Аудит кредитов банка
Содержание
Введение.
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ...6
1. Бухгалтерский учёт кредитных операций И
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 8
1.1 .Сущность и виды кредитования, основные принципы и функции кредита...
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 8
1.2.Стоимость банковского кредита.
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
1.3 .Аналитический и синтетический учёт кредитов банка ... ... ... ... 22
1.4. Учет краткосрочных кредитов в коммерческом банке ... ... ... ... 27
1.5. Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов в коммерческом банке
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
2. Аудит кредитов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 41
2.1. Цель и задачи банковского аудита. Внутренний аудит ... ... ... .. 41
2.2. Ревизия кредитных операций, основные этапы ревизии ... ... ... 43
2.3.Аудит кредитной политики
банка ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... 61
3. Анализ и аудит финансовой отчетности ... ... ... 64
3.1. Количественный анализ финансового состояния клиента ... ... . 64
3.2. Качественный анализ финансового состояния клиента ... ... ... . 73
3.3.Структурный анализ
кредита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 75
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... 84
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... . ... 87
Введение
Вхождение экономики Казахстана в рынок - сложный и противоречивый
процесс. Преобладавшая до недавнего времени государственная форма
собственности предполагала в основном централизованное бюджетное
финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которой
бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования
развития экономики, не учитывала необходимости четкого законодательного
регулирования финансово-кредитных вопросов.
С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий
различных форм собственности (как частной, так и государственной,
общественной) особое значение приобретает проблема четкого правового
регулирования финансово-кредитных отношении субъектов предпринимательской
деятельности.
Актуальность данной дипломной работы видится в том, что у предприятий
всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность
привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и
извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств
является получение банковской ссуды, но кредитному договору. На данном
этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить
проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить
ресурсы для подъема производства.
Кредитные операции - самая доходная статья банковского бизнеса. За
счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой
в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. Банки
предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из
собственных и заемных ресурсов. Средства банка формируются за счет
клиентских денег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах;
межбанковского кредита; средств, мобилизованных банком во временное
пользование путем выпуска ценных долговых бумаг и т. д.
Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт
кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и
правильный его учет, в том числе учета их стоимости и процентной ставки, их
обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим
счетам. Как следствие, все большую ценность приобретают знания правильного
ведения учета, аудита и анализа кредитных операций.
Целью данной работы является - рассмотреть особенности предоставления
кредита в коммерческом банке в условиях рыночных отношений, при
нестабильных рыночных условиях (спад производства, кризис неплатежей,
создание новых предприятий, банкротства существующих предприятий,
недостаток оборотных средств) и аудит финансовой отчетности на примере
Таласского районного отдела Народного банка.
В этой связи задачами дипломной работы являются:
- рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитных операций коммерческих
банков, сущность и виды кредитования, основные принципы и функции кредита;
- рассмотреть проведение аудита кредитных операций, в частности ревизии
кредитных операций;
- рассмотреть проведение анализа кредитных операций, на примере кредитной
операции сберегательного банка.
1. Бухгалтерский учёт кредитных операций И
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
1.1 .Сущность и виды кредитования, основные принципы и функции кредита
Кредит - это сделка, оформленная кредитным договором, по которой банк
или любая кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и
уплатить проценты на нее.
Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором.
Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм
собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и
коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого
договора является представление в банк документа налогового органа о том,
что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного
банка.
Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком,
в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в
другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным
фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно
использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с
учетом их прав и интересов.
Однако, сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно
пункту 1 статьи 819 ч.2 ГК, во-первых, кредиторами по такому договору могут
выступать только банки и другие кредитные организации и, во-вторых,
кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязательство. К
договорам, содержащим обязанность предоставить в кредит вещи иные, чем
деньги, применяются специальные правила о товарном кредите, имеющем свои
особенности, в том числе специальную область применения.
Отличаясь от займа как договор, обязывающий кредитора предоставить
деньги взаймы, кредитный договор, вместе с тем, включает типичные для
любого заемного обязательства условия.
Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между
кредитом и займом. (См.Табл. 1.)
После того, как деньги по кредитному договору получены заемщиком, на
него возлагаются обязанности возвратить полученную сумму и уплатить
проценты на нее. Порядок, сроки и другие условия исполнения таких
обязанностей урегулированы правилами о займе. Исходя из этого определено,
что к отношениям по кредитному договору применяются правила о займе, если
иное не предусмотрено правилами о кредитном договоре или не вытекает из его
существа (п. 2 ст. 819). К обязанностям заемщика по кредитному договору
подлежат применению, в частности, следующие правила о займе: о процентах по
договору займа (пп. 1 и 2 ст. 809); об обязанностях заемщика возвратить
сумму займа (ст. 810); о последствиях нарушения заемщиком договора займа
(ст. 811); о последствиях утраты обеспечения возврата суммы займа (ст.
813); о целевых займах (ст. 814).
Статья 820 придает особое значение требованиям к форме кредитного
договора. Он должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение
письменной формы влечет недействительность этого договора.
Для характеристики кредитного договора существенным является вопрос о
том, насколько юридически связаны, с одной стороны, кредитор своим
обязательством предоставить кредит, а с другой стороны, заемщик своим
обязательством принять предоставленное кредитором. Обязанность предоставить
кредит подлежит исполнению кредитором на условиях, предусмотренных
договором, и в случае нарушения этой обязанности он несет перед должником
ответственность, установленную законом и договором. Отказ кредитора от
исполнения этом обязанности допускается, однако, при наличии
обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная
заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821).
К таким обстоятельствам можно отнести, например, наличие у заемщика
неудовлетворительной структуры платежного баланса (неплатежеспособность).
Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и
нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого
использования кредита (п. 3 ст. 821).
Очевидно, что отказ кредитора от предоставления кредита либо расторжение
договора до такого предоставления возможны также при наличии
соответствующих обстоятельств, предусмотренных общими положениями ГК об
обязательствах (ст. 328, 405, 450).
В отличие от кредитора заемщик менее жестко связан своими
обязанностями, возникающими из кредитного договора, до получения суммы
займа. По общему правилу заемщик вправе отказаться от получения кредита,
предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока
предоставления кредита (п. 2 ст.821). Из этого правила законом, иными
правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения.
Здесь также предусмотрено право заемщика отказаться от получения кредита с
предварительным уведомлением кредитора. Но в случаях, когда заемщик
является юридическим лицом, он обязан возместить кредитору убытки,
причиненные отказом от получения кредита.
Выделим особенности кредитного договора:
Одной стороной такого договора — кредитором обязательно выступает банк или
другое кредитное учреждение, имеющее соответствующую лицензию.
Если по договору займа возможна передача заемщику (должнику) денег или
вещей, кредитный договор допускает передачу в собственность (полное
хозяйственное ведение или оперативное управление) только определенной суммы
денежных средств.
В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие
кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство (гарантию)
и обязательства в других формах, принятых банковской практикой.
Должник по этому договору обязан предоставить банку возможность
контроля за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по
обеспечению возврата кредита является основанием для его досрочного
взыскания.
В отличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на
цели использования заемных средств.
Договор банковской ссуды должен быть заключен в письменной форме.
В соответствии с действующим законодательством денежные средства по
договору банковской ссуды могут быть предоставлены предприятию-заемщику
только путем безналичного перечисления.
По кредитному договору банк обязуется предоставить предприятию
определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение,
согласованное сторонами. Предприятие обязуется использовать полученные
средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашать
полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность
контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью. В случаях,
предусмотренных кредитным договором, банку может быть предоставлено право
бесспорного списания задолженности по ссуде с расчетного счета предприятия-
заемщика. Размер платы за пользование кредитом устанавливается в договоре
по соглашению сторон.
Таким образом, в кредитном договоре определяются права и обязанности
банка и конкретного ссудозаемщика с учетом характера предоставляемого
кредита и финансово-хозяйственного положения предприятия, экономическая
ответственность сторон за нарушение принятых обязательств.
Развитие рыночных отношений существенно изменило права банков и
предприятий в определении объектов кредитования: в настоящее время ими
могут быть любые потребности предприятия. В кредитных отношениях устранены
имевшиеся при государственной банковской системе ограничения. Во главу угла
поставлена эффективность кредита, а также материальная заинтересованность,
как предприятия, так и банка.
Несмотря на это, банковским кредитом не должны покрываться финансовые
потребности предприятий, вызванные убытками: произведенная продукция, не
имеющая сбыта, неиспользуемые остатки товарно- материальных ценностей.
К сожалению, в сложившейся ситуации в экономике многие коммерческие
банки ограничивают свою деятельность главным образом краткосрочными ссудами
на посреднические мероприятия. Это не способствует эффективному
использованию кредитных ресурсов в интересах производства и укреплению
денежного обращения.
Отмечу, что содержание кредитного договора определяется сторонами
самостоятельно. В качестве необходимых условий в нем должны
предусматриваться: цель кредитования; размер кредита; сроки и другие
условия выдачи и погашения ссуд; способы обеспечения кредитного
обязательства; процентные ставки за кредит; ответственность сторон;
перечень расчетов и сведений, необходимых для кредитования; сроки их
представления.
Виды кредитов.
Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды
кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам;
(см.табл.2).
Таким образом, под системой банковского кредитования понимаются
совокупность элементов, определяющих организацию кредитного процесса и его
регулирование в соответствии с принципами кредитования. В качестве
составляющих элементов она включает в себя: порядок и степень участия
собственных средств заемщиков в кредитуемой операции; целевое назначение
кредита; методы кредитования; формы ссудных счетов; способы регулирования
ссудной задолженности; формы и порядок контроля за целевым и эффективным
использованием ссудных средств и своевременным их возвратом.
Основные принципы и функции кредита.
Кредитные отношения в экономике базируются на определенной
методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы,
строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке
ссудных капиталов. Эти принципы стихийно складывались еще на первом этапе
развития кредита, а в дальнейшем нашли прямое отражение в
общегосударственном и международном кредитном законодательствах: (см.табл.
3.)
Основными принципами кредита являются возмездность, срочность и
возвратность. В условиях рыночной экономики кредит выполняет следующие
функции:
а) аккумуляция временно свободных денежных средств;
б) перераспределение денежных средств на условиях их последующего возврата;
в) создание кредитных орудий обращения (банкнот и казначейских билетов) и
кредитных операций;
г) регулирование объема совокупного денежного оборота.
Итак, кредит - это экономические отношения, возникающие между
кредитором и заемщиком по поводу стоимости, предаваемой во временное
пользование.
1.2.Стоимость банковского кредита
Деньги в качестве кредитных ресурсов представляют собой предмет купли-
продажи, имеющий свою цену - БАНКОВСКИЙ (ССУДНЫЙ) ПРОЦЕНТ. Процент
выступает в виде определенной суммы денег, получаемый кредитором от
заемщика за товар - в данном случае за пользование временно ссуженными
деньгами. Точнее, даже не за пользование, а за право пользования: если
кредит просто пролежал у заемщика, то это не освобождает последнего от
необходимости платить за него. В строгом смысле слова за взятый кредит
необходимо заплатить не только процент - необходимо погасить сумму
основного долга, а кроме того, нередко приходится платить комиссионные,
штрафы. Тем не менее, ценой кредита считается именно банковский (ссудный)
процент как цена или плата за право пользования заемными средствами.
Источником уплаты процента является часть прибыли (дохода) заемщика,
полученная им в результате использования заемных средств.
Практически все предприятия в процессе финансово-хозяйственной
деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме.
Предприятия и организации имеют различные возможности привлечь заемный
капитал: кредиты банков (или других кредитных учреждений, имеющих
соответствующую лицензию), займы у других предприятий и организаций, в том
числе в форме векселей, размещение (эмиссия) облигаций или других долговых
обязательств. В настоящей главе речь пойдет о кредитах российских и
иностранных банков, предоставленных российским предприятиям в рублях и
иностранной валюте, об их стоимости и обеспечении.
Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным
договором. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого
использования, срочности и возмездности. То есть кредит выдается на
определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов, других
ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой
банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств
за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в
процентах годовых с указанием срока их уплаты.
Практически все коммерческие банки в вашей стране сейчас начисляют
проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного
договора должно быть оговорено условие возможного досрочного погашения
кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное
погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы
полученных банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых
случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при
досрочном погашении кредита.
Коммерческие банки, как правило, выдают кредиты под залог
недвижимости, ценных бумаг, товаров, иных ценностей или с обязательным
страхованием кредита; возможен также вариант поручительства третьего лица с
обязательством возврата кредита поручителем в случае непогашения кредита
заемщиком. Непосредственный порядок кредитования, оформления кредитов и их
погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Предприятию-заемщику банк-кредитор может открыть специальный ссудный
счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с
целями, на которые был получен кредит. В этом случае согласно Инструкции по
применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий для отражения в бухгалтерском уюте информации о
наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет 91
Специальный ссудный счет.
Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого
промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового
кредита кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах
которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или
которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет
заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за
пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически
переданные в распоряжение заемщику суммы.
Полученные банковские кредиты, как отмечалось ранее, учитываются на
счетах бухгалтерского учета 90 и 92. Для обобщения информации о состоянии
различных краткосрочных кредитов (на срок не более одного года)
используется счет 90 Краткосрочные кредиты банков, долгосрочных кредитов
(на срок свыше одного года) — счет 92 Долгосрочные кредиты банков.
В случае оплаты по целевому использованию кредита поставщикам и
подрядчикам, другим организациям непосредственно со ссудного счета будет
сделана проводка: Дебит 60 (76) — Кредит 91.
В случае перечисления суммы кредита на расчетный, валютный или иной
счет предприятия-заемщика или оплаты непосредственно поставщикам и
подрядчикам (минуя счета предприятия-заемщика), делается запись: Дебет
51(52.55.60.76) — Кредит 90(92).
В случае оформления заемщиком договора страхования или страхового
полиса по ответственности за не возврат кредита, на сумму начисленной и
выплаченной страховой премии делаются проводки: Дебет 81-2 — Кредит 65;
Дебет 65 — Кредит 51.
По существующему положению добровольное страхование (таковым является
страхование ответственности заемщика за непогашение кредита, даже если
оформление страховки — это требование банка-кредитора) осуществляется за
счет чистой прибыли предприятий.
Действительно, на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий
относятся платежи по кредитам банков в пределах учетной ставки,
установленной народным банком Казахстана, увеличенной на три пункта.
Расходы по уплате процентов, превышающих предел учетной ставки,
увеличенной на три пункта, оплата процентов по ссудам, полученным на
восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение
основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и
отстроченным ссудам осуществляются за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
При погашении задолженности по кредиту и процентам по нему, банк
принимает к погашению в первую очередь начисленные проценты за пользование
кредитом, а на оставшуюся сумму погашает задолженность по кредиту.
Отражение начисления и выплаты процентов за пользование кредитами в
бухгалтерском учете возможно двумя способами:
1. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их выплаты:
Дебет 20(26,44,...) — Кредит 51(52)
на сумму выплаченных процентов, относящуюся на себестоимость;
Дебет 81-2 — Кредит 51(52) на сумму выплаченных процентов сверх суммы,
относящейся на себестоимость.
2. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления:
Дебет 20(26,44,...) — Кредит 90(92) на сумму начисленных процентов,
относящуюся на себестоимость;
Дебет 81-2 — Кредит 90(92) на сумму начисленных процентов, не относящуюся
на себестоимость;
Дебет 90(92) — Кредит 51,52 на сумму уплаченных процентов.
При этом в аналитическом учете по счету 90(92) суммы кредита и процентов по
нему учитываются обособленно.
В случае оформления залога материальных ценностей в качестве
обеспечения возврата кредита, на сумму описанных в залог материальных
ценностей делается запись по забалансовому счету 009 Обеспечения
обязательств и платежей выданные. Возможно, оформление залога и
страхования кредита одновременно.
Если в качестве обеспечения кредита оформлено поручительство третьего
лица (другого банка или другого предприятия), то на сумму полученных
гарантий делается запись по забалансовому счету 008 Обеспечение
обязательств и платежей полученные.
При оформлении кредита в иностранной валюте получение кредита
отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем
пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки
расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете расчеты
отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возникающие в
результате переоценки задолженности по кредиту на дату составления
бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". Переоценке
подлежат также суммы задолженности по процентам за пользование кредитом,
начисленным в иностранной валюте.
Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные
кредитным договором, учитываются на счетах 90, 91, 92 обособленно. Возможно
открытие отдельных субсчетов Просроченные кредиты.
В случае пролонгации (продления срока действия кредитного договора) по
согласованию между предприятием-заемщиком и банком- кредитором с
оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит не
считается просроченным.
Задолженность по кредиту, оформленному пролонгированным двусторонним
кредитным договором, следует рассматривать как срочную.
На субсчете Учет (дисконт) векселей к счету 90 (92) учитываются
расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей. Учет (дисконт)
векселей — это соответствующим образом оформленная учетная операция банка
по получению (покупке) от векселедержателя векселя по индоссаменту до
наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за вычетом
учетного процента (дисконта) за досрочное предоставление средств.
Банки могут также выдавать кредиты, принимая в обеспечение векселя, в
этом случае учет операций по кредитам у предприятия-заемщика осуществляется
в приведенном выше порядке, с отражением сумм, переданных банку в
обеспечение кредита векселей по забалансовому счету 009 Обеспечения
обязательств и платежей выданные.
Рассмотрим операции с векселями, выданными по расчетам за поставку
товаров или продукции, выполненные работы и оказанные услуги.
Согласно письму Министерства финансов РК № 142 от 31.10.94 О порядке
отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями,
применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров,
выполненные работы и оказанные услуги векселя числятся у предприятия —
держателя векселя — в зависимости от принятого предприятием метода
определения выручки,
1. При принятии в учетной политике предприятия метода определения
реализации продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) по
отгрузке — сумма векселя отражается на субсчете Векселя полученные счета
62 Расчеты с покупателями и заказчиками.
Разница между суммой по векселю и задолженностью за отгруженную
продукцию отражается на субсчете Доходы по векселям счета 83 Доходы
будущих периодов.
2. При принятии в учетной политике метода определения реализации по мере
поступления денежных средств (оплате) вексель отражается в аналитическом
учете к счету 45 Товары отгруженные в сумме, указанной в векселе, с
отдельным отражением процентов по нему.
Таким образом, в соответствии с Планом счетов (Инструкции по
применению Плана счетов) возможны два варианта отражения в учете процентов
по кредитам банка:
1. По мере их выплаты, когда на их суммы делается запись по дебету счетов
учета источников выплаты, с кредита счетов учета денежных средств, таким
образом, минуя счета 90,92. В данном случае по кредиту счетов 90, 92
отражается кредит без причитающихся к выплате процентов. Хотя этот вариант
считается традиционным, он обеспечивает достоверность отражения в балансе
финансового состояния предприятия, только если процент составляет небольшую
долю кредита,
2. По мере их начисления, когда на их суммы делается запись по кредиту
счетов 90,92 в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. При
этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно. Так, при этом
варианте сумма кредита и причитающихся за него процентов к выплате на конец
отчетного периода отражаются совместно.
Надо отметить, что данный вариант предпочтительнее, поскольку он
обеспечивает реальность отражения финансового состояния предприятия даже в
условиях, когда возвращать по обязательствам приходится в несколько раз
больше предоставленных в качестве кредита средств.
Для предприятия также важную роль играет целевое назначение кредита,
от которого зависит порядок отражения в бухгалтерском учете уплачиваемых за
пользование им процентов.
В соответствии с Положением о составе затрат для целей оперативного
руководства и управления расходы по оплате процентов по полученным кредитам
банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств,
нематериальных и иных вне оборотных активов) как по срочным, так и по
просроченным (независимо от предусмотренных кредитным договором сроков
погашения) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Следовательно, на себестоимость относятся затраты на оплату процентов
по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных
ценностей, товаров, связанных с производством продукции, выполнением работ,
оказанием услуг. Отмечу, что начисление процентов также может зависеть от
целей, на которые получен кредит. Например, начисление процентов банку за
пользование кредитом (за исключением кредитов, связанных с приобретением
основных средств, нематериальных и иных вне оборотных активов) отражается
в учете по кредиту счетов 90, 92 в корреспонденции с дебетом счетов 20
Основное производство или 26 Общехозяйственные расходы.
Затраты на оплату процентов по кредитам банка, связанным с
приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных
активов в соответствии с письмом Госналогслужбы РК и Минфина РК от 06
апреля 1993 г. № ВГ-6-0113341 О порядке расчетов и особенностях учета
операций по кредитам, выданным на пополнение оборотных средств предприятий
и организаций списываются в дебет счета 08 Капитальные вложения по
соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92 до
ввода объекта в эксплуатацию, а в дальнейшем — на уменьшение чистой прибыли
(в дебет счета 81 Использование прибыли, субсчет 2 Использование прибыли
на другие цели), нераспределенной прибыли предприятия или специальных
фондов (в дебет счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по
соответствующим субсчетам.
Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным
кредитам не принимаются вообще, а на оплату процентов по срочным кредитам
принимаются только в пределах учетной ставки Народного банка Казахстана,
устанавливаемой по ссудам, полученным в рублях, на уровне ставки
рефинансирования, увеличенной на 3 пункта.
Однако, в течение действия кредитного договора ставка Нарбанка РК
может меняться, что влечет за собой сложности в определении величины, на
которую должна быть увеличена облагаемая прибыль при расчете налога на
прибыль. В этом случае согласно Положению о составе затрат вновь
устанавливаемая ставка Нарбанка РК распространяется на вновь заключаемые и
пролонгируемые договоры, в которых предусмотрено изменение процентной
ставки.
Необходимо обратить внимание на порядок отнесения процентов при
получении кредита на восполнение недостатков собственных оборотных средств.
Эти кредиты, как и кредиты, выданные на приобретение материалов,
топлива и др., являются целевыми, и выдаются по специальному кредитному
договору между предприятием и учреждением банка, в котором отражается
целевой характер кредита, и предусматриваются конкретные условия его выдачи
и мероприятия, направленные на восстановление утраченных собственных
оборотных средств. В случае получения такого кредита затраты на оплату
процентов по нему относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении
предприятия (в дебет счета 81, субсчет 2 в корреспонденции с кредитом
счетов 90, 92).
В заключение подчеркну, что согласно приказу Нарбанка РК от 18 августа
1992 г. № 44 О порядке приема и рассмотрения заявок на выдачу кредитов
юридическим лицам процентные ставки по предоставленным кредитам
устанавливаются банками самостоятельно в пределах требований денежно-
кредитной политики Нарбанка РК. Порядок, период и сроки начисления и уплаты
процентов по кредитам и механизм их взыскания определяются банком на
договорной основе с клиентом.
1.3. Аналитический и синтетический учёт кредитов банка
В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана
Счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных
кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в
банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет
90 Краткосрочные кредиты банков и счет 91 Долгосрочные кредиты банков.
Данные счета пассивные.
КРАТКОСРОЧНЫЕ кредиты представляют собой ссуды сроком до 1 года. При
этом особо выделяют межбанковские кредиты - до 90 дней включительно.
Указанные ссуды включают в себя; однодневные кредиты (со сроком
использования с сегодня до завтра, с завтра на послезавтра, с
послезавтра на 1 день), недельные (с послезавтра на неделю), а также
двух-, трех-, четырехнедельные, двух- и трехмесячные кредиты.
В международной практике к СРЕДНЕСРОЧНЫМ относят кредиты от 1 года до
7 лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев.
К ДОЛГОСРОЧНЫМ кредитам обычно относят займы на срок свыше 8 лет.
Однако такое деление к условиям современной Казахстана имеет слабое
отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно
считать долгосрочным.
При получении кредита счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с
дебетом счетов:
— 50 Касса — при получении наличных денег в кассу за счет полученного
кредита;
— 51 Расчетный счет — при зачислении кредита на расчетный счет;
— 52 Валютный счет, субсчет Текущий валютный счет — при получении
кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;
— 55 Специальные счета в банках по соответствующим субсчетам:
а) Аккредитивы;
б) Чековые книжки;
— 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками — при оплате за счет кредита
счетов поставщиков и подрядчиков;
— 61 Расчеты по авансам выданным — при направлении кредита на оплату
аванса;
— 94 Краткосрочные займы и 95 Долгосрочные займы — при погашении за
счет кредита обязательств по займам.
При полном или частичном погашении кредита счета 90, 92 дебетуются в
корреспонденции с кредитом счетов:
— 51 — при погашении кредита с расчетного счета;
— 52 субсчет 1 Текущий валютный счет — при погашении кредита с текущего
валютного счета;
— 78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями — при погашении
кредита дочерним или зависимым предприятием;
— 55 по соответствующему субсчету — при погашении кредита за счет
неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2).
Аналитический учет кредитов банка осуществляется:
— по видам кредитов;
— по банкам, предоставившим кредит;
— отдельно по кредитам, не погашенным в срок.
В настоящее время кредитным договором часто предусматривается
возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при
наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор
пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному
кредитному договору.
В соответствии с письмом Минфина РК от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 О
понятии отсроченного кредита задолженность по этому кредиту следует
рассматривать как срочную.
Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнально-ордерной системе
учета ведется в журнале-ордере № 4.
Одним из наиболее сложных вопросов в учете кредитов является вопрос
налогообложения. Однако здесь существуют некоторые послабления: согласно
Закону РФ от 6 декабря 1991 г. О налоге на добавленную стоимость и
Инструкции о порядке исчисления НДС (пункт 12, подпункт е) операции по
выдаче и передаче ссуд освобождаются от НДС. Таким образом, ни сумма
кредита, ни проценты по нему данным налогом не облагаются.
В настоящее время многие предприятия, участвующие во
внешнеэкономической деятельности ощущают нехватку валютных средств. Таким
предприятиям разрешается использовать иностранные валюты в безналичном
порядке при расчетах, связанных с получением банковского кредита в
иностранной валюте (в соответствии с письмом Нарбанка РК от 24 февраля 1995
г. № 12-86 О применении валютного законодательства).
Кредиты в валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на
совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления
кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления
кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме
традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию
активы в валюте (в частности, облигации Внешэкономбанка). В некоторых
случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут
выступать иностранные банки и фирмы.
Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на
срок не более одного года при временной потребности в валютных средствах на
закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на
срок более одного года — на оплату импортного оборудования, необходимого
для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства
продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения.
Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом
счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и
для отражения кредитов в рублях, а именно 90 и 92 для учета соответственно
краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте
отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу
Нарбанка РК на день совершения операции.
При получении кредита в валюте счета 90, 92 кредитуются в
корреспонденции с дебетом 'счета 52, субсчет Текущий валютный счет.
Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в
корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет Текущий валютный счет.
Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к
курсу на день последней переоценки задолженности, могут возникнуть две
ситуации:
— курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница
относится в дебет счета 80 и кредит счета 52, субсчет Текущий валютный
счет;
— курс палату погашения понизился, возникшая отрицательная курсовая разница
относится в дебет счетов 90, 92 и кредит счета 80.
Проценты за пользование кредитом в валюте, как и в случае рублевого
кредита в соответствии с Положением о составе затрат относят на
себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением процентов по
валютным кредитами связанным с приобретением основных средств,
нематериальных и иных внеоборотных активов).
Начисление процентов за полученный валютный кредит производится в
валюте и в рублях по курсу Нарбанка РК на день начисления и отражается в
учете по дебету счета 26 и кредиту счетов 90,, 92,
Если полученный кредит был использован на приобретение основных
средств, нематериальны) и иных внеоборотных активов, то проценты по нему
начисляются по дебету счета 08 Капитальные вложения с корреспонденции с
кредитом счетов 90, 92.
Перечисление (уплата) процентов за пользование кредитом в валюте
отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52,
субсчет Текущий валютный счет. При этом, все расчеты по кредитному
договору осуществляются в безналичном порядке согласно пункту 6 письма
Нарбанка РК от 27 декабря 1993 г. № 67 О некоторых вопросах порядка
обращения иностранной валюты на территории РФ. Однако, в некоторых случаях
(при договоре между уполномоченными банками РК в целях обеспечения валютно-
кассового обслуживания) допускается предоставление кредита и уплата
процентов по нему наличной валютой.
1.4. Учет краткосрочных кредитов в коммерческом банке
Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам.
В среднем по России удельный вес краткосрочных кредитов в общем,
объеме выданных кредитов составляет 95%. В целом краткосрочные ссуды
являются более ликвидными, чем среднесрочные и долгосрочные.
Основными клиентами кредитных организаций, получающими краткосрочные
ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-
посреднические фирмы. Основным объектом при кредитовании этих организаций
является совокупность товаров текущей реализации, сезонного и временного
накопления, других товарно-материальных ценностей. Ссудные счета
открываются на основе заключенного кредитного договора. В нем определяется
порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая
ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных
ставок.
На срочном обязательстве ответственный исполнитель указывает срок
платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная
ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу вне
балансового счета 91301 Открытые кредитные линии по предоставлению
кредитов. На договоре залога или страховом полисе указывается номер
лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по
приходу вне балансового счета 91307 Имущество, принятое в залог по
выданным кредитам, кроме ценных бумаг. Гарантийные письма приходуются по
вне балансовому счету 91305 Гарантии, поручительства, полученные банком.
По всём перечисленным вне балансовым счетам открываются отдельные
лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри — по срокам погашения
ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому
объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет
краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета
отражается сумма выданной ссуды, по кредиту — ее погашение. Режим
функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда
перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие
счета (на оплату затрат клиента, по кредитуемой сделке). Учет кредитов
ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в
зависимости от формы собственности заемщика. Кредиты предоставленные
441 Кредиты, предоставленные Минфину РК
442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов РК и местных
органов власти
443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской
Федерации
444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РК и местных
органов власти
445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в
федеральной собственности
446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям,
находящимся в федеральной собственности
447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в
федеральной собственности
448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной) собственности
449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям,
находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
450 Кредиты, предоставленные не коммерческим.
организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной)
собственности
451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям
452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и
организациям
453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям
454 Кредиты, предоставленные физическим лицам — предпринимателям
455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам
456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам
457 Кредиты, предоставленные физическим лицам — нерезидентам
Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го
порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов: на
срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на
срок от 180 дней до одного года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше
3 лет; Резервы под возможные потери.
Аналитический учет ссудных Операций ведется на отдельных лицевых
счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному
договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру
синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой
принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера
лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.
Оформление операций по выдаче ссуды, если заемщик является клиентом
кредитной организации, происходит следующим образом:
Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям на срок от 31
до 90 дней — субсчета Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные
счета в зависимости от правовой формы клиента);
Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, акционерных обществ (или
другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны
реквизиты поставщика, на оплату услуг которого выдана ссуда).
Приход по внебалансовым счетам:
91301 Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов или
91303 Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме
векселей;
91305 Гарантии, поручительства, полученные банком;
91307 Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных
бумаг.
Если заемщик не является клиентом кредитной организации, выдача ссуды
оформляется проводками:
Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятием, субсчет
Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета);
Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке
Казахстана(или другие соответствующие корсчета).
Приход по внебалансовым счетам:
91301 или '
91302 Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов;
91303;
91304 Учтенные и переучтенные векселя;
91305;91307.
В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответствующим
балансовым и вне балансовым счетам.
Погашение ссуды (для клиента кредитной организации):
Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, субсчет Расчетные счета
акционерных обществ (или другие расчетные счета);
Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в
федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или
другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней.
Расход по вне балансовым счетам:
91301 или 91303,91305,91307.
Погашение ссуды (для не клиента банка):
Дт 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в банке России,
Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в
федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или
другие ссудные ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение.
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ...6
1. Бухгалтерский учёт кредитных операций И
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 8
1.1 .Сущность и виды кредитования, основные принципы и функции кредита...
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 8
1.2.Стоимость банковского кредита.
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
1.3 .Аналитический и синтетический учёт кредитов банка ... ... ... ... 22
1.4. Учет краткосрочных кредитов в коммерческом банке ... ... ... ... 27
1.5. Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов в коммерческом банке
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
2. Аудит кредитов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 41
2.1. Цель и задачи банковского аудита. Внутренний аудит ... ... ... .. 41
2.2. Ревизия кредитных операций, основные этапы ревизии ... ... ... 43
2.3.Аудит кредитной политики
банка ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... 61
3. Анализ и аудит финансовой отчетности ... ... ... 64
3.1. Количественный анализ финансового состояния клиента ... ... . 64
3.2. Качественный анализ финансового состояния клиента ... ... ... . 73
3.3.Структурный анализ
кредита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 75
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... 84
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... . ... 87
Введение
Вхождение экономики Казахстана в рынок - сложный и противоречивый
процесс. Преобладавшая до недавнего времени государственная форма
собственности предполагала в основном централизованное бюджетное
финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которой
бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования
развития экономики, не учитывала необходимости четкого законодательного
регулирования финансово-кредитных вопросов.
С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий
различных форм собственности (как частной, так и государственной,
общественной) особое значение приобретает проблема четкого правового
регулирования финансово-кредитных отношении субъектов предпринимательской
деятельности.
Актуальность данной дипломной работы видится в том, что у предприятий
всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность
привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и
извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств
является получение банковской ссуды, но кредитному договору. На данном
этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить
проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить
ресурсы для подъема производства.
Кредитные операции - самая доходная статья банковского бизнеса. За
счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой
в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. Банки
предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из
собственных и заемных ресурсов. Средства банка формируются за счет
клиентских денег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах;
межбанковского кредита; средств, мобилизованных банком во временное
пользование путем выпуска ценных долговых бумаг и т. д.
Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт
кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и
правильный его учет, в том числе учета их стоимости и процентной ставки, их
обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим
счетам. Как следствие, все большую ценность приобретают знания правильного
ведения учета, аудита и анализа кредитных операций.
Целью данной работы является - рассмотреть особенности предоставления
кредита в коммерческом банке в условиях рыночных отношений, при
нестабильных рыночных условиях (спад производства, кризис неплатежей,
создание новых предприятий, банкротства существующих предприятий,
недостаток оборотных средств) и аудит финансовой отчетности на примере
Таласского районного отдела Народного банка.
В этой связи задачами дипломной работы являются:
- рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитных операций коммерческих
банков, сущность и виды кредитования, основные принципы и функции кредита;
- рассмотреть проведение аудита кредитных операций, в частности ревизии
кредитных операций;
- рассмотреть проведение анализа кредитных операций, на примере кредитной
операции сберегательного банка.
1. Бухгалтерский учёт кредитных операций И
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
1.1 .Сущность и виды кредитования, основные принципы и функции кредита
Кредит - это сделка, оформленная кредитным договором, по которой банк
или любая кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и
уплатить проценты на нее.
Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором.
Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм
собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и
коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого
договора является представление в банк документа налогового органа о том,
что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного
банка.
Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком,
в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в
другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным
фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно
использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с
учетом их прав и интересов.
Однако, сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно
пункту 1 статьи 819 ч.2 ГК, во-первых, кредиторами по такому договору могут
выступать только банки и другие кредитные организации и, во-вторых,
кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязательство. К
договорам, содержащим обязанность предоставить в кредит вещи иные, чем
деньги, применяются специальные правила о товарном кредите, имеющем свои
особенности, в том числе специальную область применения.
Отличаясь от займа как договор, обязывающий кредитора предоставить
деньги взаймы, кредитный договор, вместе с тем, включает типичные для
любого заемного обязательства условия.
Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между
кредитом и займом. (См.Табл. 1.)
После того, как деньги по кредитному договору получены заемщиком, на
него возлагаются обязанности возвратить полученную сумму и уплатить
проценты на нее. Порядок, сроки и другие условия исполнения таких
обязанностей урегулированы правилами о займе. Исходя из этого определено,
что к отношениям по кредитному договору применяются правила о займе, если
иное не предусмотрено правилами о кредитном договоре или не вытекает из его
существа (п. 2 ст. 819). К обязанностям заемщика по кредитному договору
подлежат применению, в частности, следующие правила о займе: о процентах по
договору займа (пп. 1 и 2 ст. 809); об обязанностях заемщика возвратить
сумму займа (ст. 810); о последствиях нарушения заемщиком договора займа
(ст. 811); о последствиях утраты обеспечения возврата суммы займа (ст.
813); о целевых займах (ст. 814).
Статья 820 придает особое значение требованиям к форме кредитного
договора. Он должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение
письменной формы влечет недействительность этого договора.
Для характеристики кредитного договора существенным является вопрос о
том, насколько юридически связаны, с одной стороны, кредитор своим
обязательством предоставить кредит, а с другой стороны, заемщик своим
обязательством принять предоставленное кредитором. Обязанность предоставить
кредит подлежит исполнению кредитором на условиях, предусмотренных
договором, и в случае нарушения этой обязанности он несет перед должником
ответственность, установленную законом и договором. Отказ кредитора от
исполнения этом обязанности допускается, однако, при наличии
обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная
заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821).
К таким обстоятельствам можно отнести, например, наличие у заемщика
неудовлетворительной структуры платежного баланса (неплатежеспособность).
Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и
нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого
использования кредита (п. 3 ст. 821).
Очевидно, что отказ кредитора от предоставления кредита либо расторжение
договора до такого предоставления возможны также при наличии
соответствующих обстоятельств, предусмотренных общими положениями ГК об
обязательствах (ст. 328, 405, 450).
В отличие от кредитора заемщик менее жестко связан своими
обязанностями, возникающими из кредитного договора, до получения суммы
займа. По общему правилу заемщик вправе отказаться от получения кредита,
предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока
предоставления кредита (п. 2 ст.821). Из этого правила законом, иными
правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения.
Здесь также предусмотрено право заемщика отказаться от получения кредита с
предварительным уведомлением кредитора. Но в случаях, когда заемщик
является юридическим лицом, он обязан возместить кредитору убытки,
причиненные отказом от получения кредита.
Выделим особенности кредитного договора:
Одной стороной такого договора — кредитором обязательно выступает банк или
другое кредитное учреждение, имеющее соответствующую лицензию.
Если по договору займа возможна передача заемщику (должнику) денег или
вещей, кредитный договор допускает передачу в собственность (полное
хозяйственное ведение или оперативное управление) только определенной суммы
денежных средств.
В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие
кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство (гарантию)
и обязательства в других формах, принятых банковской практикой.
Должник по этому договору обязан предоставить банку возможность
контроля за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по
обеспечению возврата кредита является основанием для его досрочного
взыскания.
В отличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на
цели использования заемных средств.
Договор банковской ссуды должен быть заключен в письменной форме.
В соответствии с действующим законодательством денежные средства по
договору банковской ссуды могут быть предоставлены предприятию-заемщику
только путем безналичного перечисления.
По кредитному договору банк обязуется предоставить предприятию
определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение,
согласованное сторонами. Предприятие обязуется использовать полученные
средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашать
полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность
контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью. В случаях,
предусмотренных кредитным договором, банку может быть предоставлено право
бесспорного списания задолженности по ссуде с расчетного счета предприятия-
заемщика. Размер платы за пользование кредитом устанавливается в договоре
по соглашению сторон.
Таким образом, в кредитном договоре определяются права и обязанности
банка и конкретного ссудозаемщика с учетом характера предоставляемого
кредита и финансово-хозяйственного положения предприятия, экономическая
ответственность сторон за нарушение принятых обязательств.
Развитие рыночных отношений существенно изменило права банков и
предприятий в определении объектов кредитования: в настоящее время ими
могут быть любые потребности предприятия. В кредитных отношениях устранены
имевшиеся при государственной банковской системе ограничения. Во главу угла
поставлена эффективность кредита, а также материальная заинтересованность,
как предприятия, так и банка.
Несмотря на это, банковским кредитом не должны покрываться финансовые
потребности предприятий, вызванные убытками: произведенная продукция, не
имеющая сбыта, неиспользуемые остатки товарно- материальных ценностей.
К сожалению, в сложившейся ситуации в экономике многие коммерческие
банки ограничивают свою деятельность главным образом краткосрочными ссудами
на посреднические мероприятия. Это не способствует эффективному
использованию кредитных ресурсов в интересах производства и укреплению
денежного обращения.
Отмечу, что содержание кредитного договора определяется сторонами
самостоятельно. В качестве необходимых условий в нем должны
предусматриваться: цель кредитования; размер кредита; сроки и другие
условия выдачи и погашения ссуд; способы обеспечения кредитного
обязательства; процентные ставки за кредит; ответственность сторон;
перечень расчетов и сведений, необходимых для кредитования; сроки их
представления.
Виды кредитов.
Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды
кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам;
(см.табл.2).
Таким образом, под системой банковского кредитования понимаются
совокупность элементов, определяющих организацию кредитного процесса и его
регулирование в соответствии с принципами кредитования. В качестве
составляющих элементов она включает в себя: порядок и степень участия
собственных средств заемщиков в кредитуемой операции; целевое назначение
кредита; методы кредитования; формы ссудных счетов; способы регулирования
ссудной задолженности; формы и порядок контроля за целевым и эффективным
использованием ссудных средств и своевременным их возвратом.
Основные принципы и функции кредита.
Кредитные отношения в экономике базируются на определенной
методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы,
строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке
ссудных капиталов. Эти принципы стихийно складывались еще на первом этапе
развития кредита, а в дальнейшем нашли прямое отражение в
общегосударственном и международном кредитном законодательствах: (см.табл.
3.)
Основными принципами кредита являются возмездность, срочность и
возвратность. В условиях рыночной экономики кредит выполняет следующие
функции:
а) аккумуляция временно свободных денежных средств;
б) перераспределение денежных средств на условиях их последующего возврата;
в) создание кредитных орудий обращения (банкнот и казначейских билетов) и
кредитных операций;
г) регулирование объема совокупного денежного оборота.
Итак, кредит - это экономические отношения, возникающие между
кредитором и заемщиком по поводу стоимости, предаваемой во временное
пользование.
1.2.Стоимость банковского кредита
Деньги в качестве кредитных ресурсов представляют собой предмет купли-
продажи, имеющий свою цену - БАНКОВСКИЙ (ССУДНЫЙ) ПРОЦЕНТ. Процент
выступает в виде определенной суммы денег, получаемый кредитором от
заемщика за товар - в данном случае за пользование временно ссуженными
деньгами. Точнее, даже не за пользование, а за право пользования: если
кредит просто пролежал у заемщика, то это не освобождает последнего от
необходимости платить за него. В строгом смысле слова за взятый кредит
необходимо заплатить не только процент - необходимо погасить сумму
основного долга, а кроме того, нередко приходится платить комиссионные,
штрафы. Тем не менее, ценой кредита считается именно банковский (ссудный)
процент как цена или плата за право пользования заемными средствами.
Источником уплаты процента является часть прибыли (дохода) заемщика,
полученная им в результате использования заемных средств.
Практически все предприятия в процессе финансово-хозяйственной
деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме.
Предприятия и организации имеют различные возможности привлечь заемный
капитал: кредиты банков (или других кредитных учреждений, имеющих
соответствующую лицензию), займы у других предприятий и организаций, в том
числе в форме векселей, размещение (эмиссия) облигаций или других долговых
обязательств. В настоящей главе речь пойдет о кредитах российских и
иностранных банков, предоставленных российским предприятиям в рублях и
иностранной валюте, об их стоимости и обеспечении.
Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным
договором. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого
использования, срочности и возмездности. То есть кредит выдается на
определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов, других
ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой
банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств
за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в
процентах годовых с указанием срока их уплаты.
Практически все коммерческие банки в вашей стране сейчас начисляют
проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного
договора должно быть оговорено условие возможного досрочного погашения
кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное
погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы
полученных банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых
случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при
досрочном погашении кредита.
Коммерческие банки, как правило, выдают кредиты под залог
недвижимости, ценных бумаг, товаров, иных ценностей или с обязательным
страхованием кредита; возможен также вариант поручительства третьего лица с
обязательством возврата кредита поручителем в случае непогашения кредита
заемщиком. Непосредственный порядок кредитования, оформления кредитов и их
погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Предприятию-заемщику банк-кредитор может открыть специальный ссудный
счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с
целями, на которые был получен кредит. В этом случае согласно Инструкции по
применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий для отражения в бухгалтерском уюте информации о
наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет 91
Специальный ссудный счет.
Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого
промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового
кредита кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах
которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или
которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет
заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за
пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически
переданные в распоряжение заемщику суммы.
Полученные банковские кредиты, как отмечалось ранее, учитываются на
счетах бухгалтерского учета 90 и 92. Для обобщения информации о состоянии
различных краткосрочных кредитов (на срок не более одного года)
используется счет 90 Краткосрочные кредиты банков, долгосрочных кредитов
(на срок свыше одного года) — счет 92 Долгосрочные кредиты банков.
В случае оплаты по целевому использованию кредита поставщикам и
подрядчикам, другим организациям непосредственно со ссудного счета будет
сделана проводка: Дебит 60 (76) — Кредит 91.
В случае перечисления суммы кредита на расчетный, валютный или иной
счет предприятия-заемщика или оплаты непосредственно поставщикам и
подрядчикам (минуя счета предприятия-заемщика), делается запись: Дебет
51(52.55.60.76) — Кредит 90(92).
В случае оформления заемщиком договора страхования или страхового
полиса по ответственности за не возврат кредита, на сумму начисленной и
выплаченной страховой премии делаются проводки: Дебет 81-2 — Кредит 65;
Дебет 65 — Кредит 51.
По существующему положению добровольное страхование (таковым является
страхование ответственности заемщика за непогашение кредита, даже если
оформление страховки — это требование банка-кредитора) осуществляется за
счет чистой прибыли предприятий.
Действительно, на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий
относятся платежи по кредитам банков в пределах учетной ставки,
установленной народным банком Казахстана, увеличенной на три пункта.
Расходы по уплате процентов, превышающих предел учетной ставки,
увеличенной на три пункта, оплата процентов по ссудам, полученным на
восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение
основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и
отстроченным ссудам осуществляются за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
При погашении задолженности по кредиту и процентам по нему, банк
принимает к погашению в первую очередь начисленные проценты за пользование
кредитом, а на оставшуюся сумму погашает задолженность по кредиту.
Отражение начисления и выплаты процентов за пользование кредитами в
бухгалтерском учете возможно двумя способами:
1. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их выплаты:
Дебет 20(26,44,...) — Кредит 51(52)
на сумму выплаченных процентов, относящуюся на себестоимость;
Дебет 81-2 — Кредит 51(52) на сумму выплаченных процентов сверх суммы,
относящейся на себестоимость.
2. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления:
Дебет 20(26,44,...) — Кредит 90(92) на сумму начисленных процентов,
относящуюся на себестоимость;
Дебет 81-2 — Кредит 90(92) на сумму начисленных процентов, не относящуюся
на себестоимость;
Дебет 90(92) — Кредит 51,52 на сумму уплаченных процентов.
При этом в аналитическом учете по счету 90(92) суммы кредита и процентов по
нему учитываются обособленно.
В случае оформления залога материальных ценностей в качестве
обеспечения возврата кредита, на сумму описанных в залог материальных
ценностей делается запись по забалансовому счету 009 Обеспечения
обязательств и платежей выданные. Возможно, оформление залога и
страхования кредита одновременно.
Если в качестве обеспечения кредита оформлено поручительство третьего
лица (другого банка или другого предприятия), то на сумму полученных
гарантий делается запись по забалансовому счету 008 Обеспечение
обязательств и платежей полученные.
При оформлении кредита в иностранной валюте получение кредита
отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем
пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки
расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете расчеты
отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возникающие в
результате переоценки задолженности по кредиту на дату составления
бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". Переоценке
подлежат также суммы задолженности по процентам за пользование кредитом,
начисленным в иностранной валюте.
Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные
кредитным договором, учитываются на счетах 90, 91, 92 обособленно. Возможно
открытие отдельных субсчетов Просроченные кредиты.
В случае пролонгации (продления срока действия кредитного договора) по
согласованию между предприятием-заемщиком и банком- кредитором с
оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит не
считается просроченным.
Задолженность по кредиту, оформленному пролонгированным двусторонним
кредитным договором, следует рассматривать как срочную.
На субсчете Учет (дисконт) векселей к счету 90 (92) учитываются
расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей. Учет (дисконт)
векселей — это соответствующим образом оформленная учетная операция банка
по получению (покупке) от векселедержателя векселя по индоссаменту до
наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за вычетом
учетного процента (дисконта) за досрочное предоставление средств.
Банки могут также выдавать кредиты, принимая в обеспечение векселя, в
этом случае учет операций по кредитам у предприятия-заемщика осуществляется
в приведенном выше порядке, с отражением сумм, переданных банку в
обеспечение кредита векселей по забалансовому счету 009 Обеспечения
обязательств и платежей выданные.
Рассмотрим операции с векселями, выданными по расчетам за поставку
товаров или продукции, выполненные работы и оказанные услуги.
Согласно письму Министерства финансов РК № 142 от 31.10.94 О порядке
отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями,
применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров,
выполненные работы и оказанные услуги векселя числятся у предприятия —
держателя векселя — в зависимости от принятого предприятием метода
определения выручки,
1. При принятии в учетной политике предприятия метода определения
реализации продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) по
отгрузке — сумма векселя отражается на субсчете Векселя полученные счета
62 Расчеты с покупателями и заказчиками.
Разница между суммой по векселю и задолженностью за отгруженную
продукцию отражается на субсчете Доходы по векселям счета 83 Доходы
будущих периодов.
2. При принятии в учетной политике метода определения реализации по мере
поступления денежных средств (оплате) вексель отражается в аналитическом
учете к счету 45 Товары отгруженные в сумме, указанной в векселе, с
отдельным отражением процентов по нему.
Таким образом, в соответствии с Планом счетов (Инструкции по
применению Плана счетов) возможны два варианта отражения в учете процентов
по кредитам банка:
1. По мере их выплаты, когда на их суммы делается запись по дебету счетов
учета источников выплаты, с кредита счетов учета денежных средств, таким
образом, минуя счета 90,92. В данном случае по кредиту счетов 90, 92
отражается кредит без причитающихся к выплате процентов. Хотя этот вариант
считается традиционным, он обеспечивает достоверность отражения в балансе
финансового состояния предприятия, только если процент составляет небольшую
долю кредита,
2. По мере их начисления, когда на их суммы делается запись по кредиту
счетов 90,92 в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. При
этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно. Так, при этом
варианте сумма кредита и причитающихся за него процентов к выплате на конец
отчетного периода отражаются совместно.
Надо отметить, что данный вариант предпочтительнее, поскольку он
обеспечивает реальность отражения финансового состояния предприятия даже в
условиях, когда возвращать по обязательствам приходится в несколько раз
больше предоставленных в качестве кредита средств.
Для предприятия также важную роль играет целевое назначение кредита,
от которого зависит порядок отражения в бухгалтерском учете уплачиваемых за
пользование им процентов.
В соответствии с Положением о составе затрат для целей оперативного
руководства и управления расходы по оплате процентов по полученным кредитам
банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств,
нематериальных и иных вне оборотных активов) как по срочным, так и по
просроченным (независимо от предусмотренных кредитным договором сроков
погашения) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Следовательно, на себестоимость относятся затраты на оплату процентов
по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных
ценностей, товаров, связанных с производством продукции, выполнением работ,
оказанием услуг. Отмечу, что начисление процентов также может зависеть от
целей, на которые получен кредит. Например, начисление процентов банку за
пользование кредитом (за исключением кредитов, связанных с приобретением
основных средств, нематериальных и иных вне оборотных активов) отражается
в учете по кредиту счетов 90, 92 в корреспонденции с дебетом счетов 20
Основное производство или 26 Общехозяйственные расходы.
Затраты на оплату процентов по кредитам банка, связанным с
приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных
активов в соответствии с письмом Госналогслужбы РК и Минфина РК от 06
апреля 1993 г. № ВГ-6-0113341 О порядке расчетов и особенностях учета
операций по кредитам, выданным на пополнение оборотных средств предприятий
и организаций списываются в дебет счета 08 Капитальные вложения по
соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92 до
ввода объекта в эксплуатацию, а в дальнейшем — на уменьшение чистой прибыли
(в дебет счета 81 Использование прибыли, субсчет 2 Использование прибыли
на другие цели), нераспределенной прибыли предприятия или специальных
фондов (в дебет счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по
соответствующим субсчетам.
Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным
кредитам не принимаются вообще, а на оплату процентов по срочным кредитам
принимаются только в пределах учетной ставки Народного банка Казахстана,
устанавливаемой по ссудам, полученным в рублях, на уровне ставки
рефинансирования, увеличенной на 3 пункта.
Однако, в течение действия кредитного договора ставка Нарбанка РК
может меняться, что влечет за собой сложности в определении величины, на
которую должна быть увеличена облагаемая прибыль при расчете налога на
прибыль. В этом случае согласно Положению о составе затрат вновь
устанавливаемая ставка Нарбанка РК распространяется на вновь заключаемые и
пролонгируемые договоры, в которых предусмотрено изменение процентной
ставки.
Необходимо обратить внимание на порядок отнесения процентов при
получении кредита на восполнение недостатков собственных оборотных средств.
Эти кредиты, как и кредиты, выданные на приобретение материалов,
топлива и др., являются целевыми, и выдаются по специальному кредитному
договору между предприятием и учреждением банка, в котором отражается
целевой характер кредита, и предусматриваются конкретные условия его выдачи
и мероприятия, направленные на восстановление утраченных собственных
оборотных средств. В случае получения такого кредита затраты на оплату
процентов по нему относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении
предприятия (в дебет счета 81, субсчет 2 в корреспонденции с кредитом
счетов 90, 92).
В заключение подчеркну, что согласно приказу Нарбанка РК от 18 августа
1992 г. № 44 О порядке приема и рассмотрения заявок на выдачу кредитов
юридическим лицам процентные ставки по предоставленным кредитам
устанавливаются банками самостоятельно в пределах требований денежно-
кредитной политики Нарбанка РК. Порядок, период и сроки начисления и уплаты
процентов по кредитам и механизм их взыскания определяются банком на
договорной основе с клиентом.
1.3. Аналитический и синтетический учёт кредитов банка
В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана
Счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных
кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в
банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет
90 Краткосрочные кредиты банков и счет 91 Долгосрочные кредиты банков.
Данные счета пассивные.
КРАТКОСРОЧНЫЕ кредиты представляют собой ссуды сроком до 1 года. При
этом особо выделяют межбанковские кредиты - до 90 дней включительно.
Указанные ссуды включают в себя; однодневные кредиты (со сроком
использования с сегодня до завтра, с завтра на послезавтра, с
послезавтра на 1 день), недельные (с послезавтра на неделю), а также
двух-, трех-, четырехнедельные, двух- и трехмесячные кредиты.
В международной практике к СРЕДНЕСРОЧНЫМ относят кредиты от 1 года до
7 лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев.
К ДОЛГОСРОЧНЫМ кредитам обычно относят займы на срок свыше 8 лет.
Однако такое деление к условиям современной Казахстана имеет слабое
отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно
считать долгосрочным.
При получении кредита счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с
дебетом счетов:
— 50 Касса — при получении наличных денег в кассу за счет полученного
кредита;
— 51 Расчетный счет — при зачислении кредита на расчетный счет;
— 52 Валютный счет, субсчет Текущий валютный счет — при получении
кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;
— 55 Специальные счета в банках по соответствующим субсчетам:
а) Аккредитивы;
б) Чековые книжки;
— 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками — при оплате за счет кредита
счетов поставщиков и подрядчиков;
— 61 Расчеты по авансам выданным — при направлении кредита на оплату
аванса;
— 94 Краткосрочные займы и 95 Долгосрочные займы — при погашении за
счет кредита обязательств по займам.
При полном или частичном погашении кредита счета 90, 92 дебетуются в
корреспонденции с кредитом счетов:
— 51 — при погашении кредита с расчетного счета;
— 52 субсчет 1 Текущий валютный счет — при погашении кредита с текущего
валютного счета;
— 78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями — при погашении
кредита дочерним или зависимым предприятием;
— 55 по соответствующему субсчету — при погашении кредита за счет
неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2).
Аналитический учет кредитов банка осуществляется:
— по видам кредитов;
— по банкам, предоставившим кредит;
— отдельно по кредитам, не погашенным в срок.
В настоящее время кредитным договором часто предусматривается
возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при
наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор
пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному
кредитному договору.
В соответствии с письмом Минфина РК от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 О
понятии отсроченного кредита задолженность по этому кредиту следует
рассматривать как срочную.
Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнально-ордерной системе
учета ведется в журнале-ордере № 4.
Одним из наиболее сложных вопросов в учете кредитов является вопрос
налогообложения. Однако здесь существуют некоторые послабления: согласно
Закону РФ от 6 декабря 1991 г. О налоге на добавленную стоимость и
Инструкции о порядке исчисления НДС (пункт 12, подпункт е) операции по
выдаче и передаче ссуд освобождаются от НДС. Таким образом, ни сумма
кредита, ни проценты по нему данным налогом не облагаются.
В настоящее время многие предприятия, участвующие во
внешнеэкономической деятельности ощущают нехватку валютных средств. Таким
предприятиям разрешается использовать иностранные валюты в безналичном
порядке при расчетах, связанных с получением банковского кредита в
иностранной валюте (в соответствии с письмом Нарбанка РК от 24 февраля 1995
г. № 12-86 О применении валютного законодательства).
Кредиты в валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на
совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления
кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления
кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме
традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию
активы в валюте (в частности, облигации Внешэкономбанка). В некоторых
случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут
выступать иностранные банки и фирмы.
Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на
срок не более одного года при временной потребности в валютных средствах на
закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на
срок более одного года — на оплату импортного оборудования, необходимого
для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства
продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения.
Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом
счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и
для отражения кредитов в рублях, а именно 90 и 92 для учета соответственно
краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте
отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу
Нарбанка РК на день совершения операции.
При получении кредита в валюте счета 90, 92 кредитуются в
корреспонденции с дебетом 'счета 52, субсчет Текущий валютный счет.
Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в
корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет Текущий валютный счет.
Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к
курсу на день последней переоценки задолженности, могут возникнуть две
ситуации:
— курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница
относится в дебет счета 80 и кредит счета 52, субсчет Текущий валютный
счет;
— курс палату погашения понизился, возникшая отрицательная курсовая разница
относится в дебет счетов 90, 92 и кредит счета 80.
Проценты за пользование кредитом в валюте, как и в случае рублевого
кредита в соответствии с Положением о составе затрат относят на
себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением процентов по
валютным кредитами связанным с приобретением основных средств,
нематериальных и иных внеоборотных активов).
Начисление процентов за полученный валютный кредит производится в
валюте и в рублях по курсу Нарбанка РК на день начисления и отражается в
учете по дебету счета 26 и кредиту счетов 90,, 92,
Если полученный кредит был использован на приобретение основных
средств, нематериальны) и иных внеоборотных активов, то проценты по нему
начисляются по дебету счета 08 Капитальные вложения с корреспонденции с
кредитом счетов 90, 92.
Перечисление (уплата) процентов за пользование кредитом в валюте
отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52,
субсчет Текущий валютный счет. При этом, все расчеты по кредитному
договору осуществляются в безналичном порядке согласно пункту 6 письма
Нарбанка РК от 27 декабря 1993 г. № 67 О некоторых вопросах порядка
обращения иностранной валюты на территории РФ. Однако, в некоторых случаях
(при договоре между уполномоченными банками РК в целях обеспечения валютно-
кассового обслуживания) допускается предоставление кредита и уплата
процентов по нему наличной валютой.
1.4. Учет краткосрочных кредитов в коммерческом банке
Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам.
В среднем по России удельный вес краткосрочных кредитов в общем,
объеме выданных кредитов составляет 95%. В целом краткосрочные ссуды
являются более ликвидными, чем среднесрочные и долгосрочные.
Основными клиентами кредитных организаций, получающими краткосрочные
ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-
посреднические фирмы. Основным объектом при кредитовании этих организаций
является совокупность товаров текущей реализации, сезонного и временного
накопления, других товарно-материальных ценностей. Ссудные счета
открываются на основе заключенного кредитного договора. В нем определяется
порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая
ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных
ставок.
На срочном обязательстве ответственный исполнитель указывает срок
платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная
ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу вне
балансового счета 91301 Открытые кредитные линии по предоставлению
кредитов. На договоре залога или страховом полисе указывается номер
лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по
приходу вне балансового счета 91307 Имущество, принятое в залог по
выданным кредитам, кроме ценных бумаг. Гарантийные письма приходуются по
вне балансовому счету 91305 Гарантии, поручительства, полученные банком.
По всём перечисленным вне балансовым счетам открываются отдельные
лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри — по срокам погашения
ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому
объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет
краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета
отражается сумма выданной ссуды, по кредиту — ее погашение. Режим
функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда
перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие
счета (на оплату затрат клиента, по кредитуемой сделке). Учет кредитов
ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в
зависимости от формы собственности заемщика. Кредиты предоставленные
441 Кредиты, предоставленные Минфину РК
442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов РК и местных
органов власти
443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской
Федерации
444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РК и местных
органов власти
445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в
федеральной собственности
446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям,
находящимся в федеральной собственности
447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в
федеральной собственности
448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в
государственной (кроме федеральной) собственности
449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям,
находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
450 Кредиты, предоставленные не коммерческим.
организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной)
собственности
451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям
452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и
организациям
453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям
454 Кредиты, предоставленные физическим лицам — предпринимателям
455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам
456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам
457 Кредиты, предоставленные физическим лицам — нерезидентам
Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го
порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов: на
срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на
срок от 180 дней до одного года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше
3 лет; Резервы под возможные потери.
Аналитический учет ссудных Операций ведется на отдельных лицевых
счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному
договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру
синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой
принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера
лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.
Оформление операций по выдаче ссуды, если заемщик является клиентом
кредитной организации, происходит следующим образом:
Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям на срок от 31
до 90 дней — субсчета Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные
счета в зависимости от правовой формы клиента);
Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, акционерных обществ (или
другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны
реквизиты поставщика, на оплату услуг которого выдана ссуда).
Приход по внебалансовым счетам:
91301 Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов или
91303 Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме
векселей;
91305 Гарантии, поручительства, полученные банком;
91307 Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных
бумаг.
Если заемщик не является клиентом кредитной организации, выдача ссуды
оформляется проводками:
Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятием, субсчет
Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета);
Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке
Казахстана(или другие соответствующие корсчета).
Приход по внебалансовым счетам:
91301 или '
91302 Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов;
91303;
91304 Учтенные и переучтенные векселя;
91305;91307.
В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответствующим
балансовым и вне балансовым счетам.
Погашение ссуды (для клиента кредитной организации):
Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, субсчет Расчетные счета
акционерных обществ (или другие расчетные счета);
Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в
федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или
другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней.
Расход по вне балансовым счетам:
91301 или 91303,91305,91307.
Погашение ссуды (для не клиента банка):
Дт 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в банке России,
Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в
федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или
другие ссудные ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
