Учет затрат на производство и кальулирование себестоимости продукции хлебопечения
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
1. Особенности хлебопекарного производства и их влияние на организацию
учета затрат и Калькулирования себестоимости
продукции ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ...
1.1 Сущность, роль и значение себестоимости продукции в рыночных
условиях ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
1 2. Отраслевые особенности хлебопекарного производства и их влияние
на организацию
учета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ...
1.3. Классификация затрат на производство продукции
хлебопечения ... ...
2. Учет затрат на производство и кальулирование себестоимости продукции
хлебопечения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
2.1. Производственный учет как подсистема управленческого
учета ... ...
2.2 Методы учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости
продукции ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ... ... ... ... ... ...
2.3 Учет прямых
расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ..
2.4 Учет и распределение накладных
расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
5. Исчисление себестоимости продукции
хлебопечения ... ... ... ... ... ... ...
3. Внутренний аудит и анализ затрат на производство продукции
хлебопечения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... .
3. 3.1. Аудит затрат на производство продукции
хлебопечения ... ... ... ... ... ...
3.2. Анализ себестоимости продукции
хлебопечения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
Заключение
Список использованных литератур
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Тема дипломной работы: Учет и анализ себестоимости
выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.
В современных условиях хозяйствования невозможно управлять сложным
экономическим механизмом субъекта без своевременной достоверной информации,
которую должна предоставлять четко налаженная система учета. С переходом на
международные стандарты в экономике появились новые проблемы, которые
нуждаются в глубоком осмыслении и правильном практическом решении. Среди
многочисленных эффективных мер, направленных *на внедрение новой техники,
ресурсосберегающих технологий, безотходных производств и на их основе на
повышение эффективности производства, большое значение придается
дальнейшему совершенствованию учета затрат на производство, повышению
действенности учетной информации в управлении производством, рациональному
использованию производственных ресурсов, снижению себестоимости продукции и
повышению рентабельности производства.
Изучению учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции посвящено немало интересных и содержательных работ многих ведущих
ученых Казахстана и ближнего зарубежья: Андреева В.Д., Баканова М.И.,
Безруких П.С., Белобжецкого И. А., Данилевского Ю.А., Дюсембаева К.Ш.,
Ержанова М.С., Карповой Т.П., Кеулимжаева К.К., Ковалева В.В., Ковалевой
А.И., Кондракова Н.П., Радостовца В.К., Сайфулина Р.С., Сатубалдина С.С.,
Сейдахметовой Ф.С., Соколова Я.С., Стукова С.А., Суйца В.П., Ткача В.И.,
Ткача М.В., Шеремета А.Д. и др.
Проблемам организации учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции на субъектах исследуемой отрасли, вопросам
совершенствования методики проведения контроля и анализа себестоимости
продукции хлебопечения посвящены труды Гусляковой Т.И., Гуцайлюка З.В.,
Данилова Н.Ф., Искендировой Б.К., Копайлова Г.З., Мельникова А.И., Сопко
В.В. и др.
Поскольку хлеб и хлебобулочные изделия являются продуктами первой
необходимости, их производство остается стратегически важной отраслью
экономики республики. В связи с переходом экономики республики на рыночные
отношения хлебопекарное производство перестало быть прерогативой
государства. За последние годы производство хлебобулочных изделий
расширилось как за счет появления в данной отрасли субъектов малого и
среднего предпринимательства и строительства мини цехов по производству
хлебобулочных изделий, так и за счет реконструкции действующих на базе
внедрения новой техники и технологии.
Оценивая влияние процессов возникновения и развития предприятий малого
и среднего бизнеса на развитие конкуренции, следует отметить, что в целом
данные предприятия по своим масштабам отстают от бывших государственных,
ныне частных хлебозаводов и несопоставимы с ними, оставаясь вместе с тем
катализатором развития процессов конкуренции.
В настоящее время в хлебопекарной отрасли Казахстана сформировался
вполне рыночный тип поведения для большинства субъектов, т.е. идет переход
от диктата производителя к активной рыночной политике, прежде всего в части
пересмотра ассортимента продукции, ориентации на приближенность к
потребителю, его вкусы и запросы.
Несмотря на отдельные положительные стороны развития хлебопекарной
отрасли, остаются актуальными проблемы исчисления себестоимости, что
связано с технологическими особенностями производства, где стоимость
основного сырья в себестоимости продукции составляет в среднем 60-80 %.
Данное обстоятельство определяет существенное влияние цены перерабатываемой
муки на результаты производственной деятельности предприятий. В связи с
вышеизложенным главными проблемами хлебопекарных предприятий являются
снижение себестоимости и повышение рентабельности выпускаемой продукции.
Вопросы обеспечения населения качественным и широким ассортиментом
хлебобулочной продукции при относительно невысоких ценах становится главным
условием насыщения хлебного рынка. Покупатель, получивший возможность
выбора, чью продукцию потреблять, фактически определяет, какие предприятия
останутся на рынке, ибо в конкурентной борьбе выигрывает тот субъект, у
которого низкая себестоимость, и, соответственно, низкая стоимость
реализуемой продукции. Поэтому необходимы правильный и своевременный учет
затрат, исчисление и анализ себестоимости продукции для оперативного
управления производством и своевременного реагирования на влияние
отрицательных факторов при производстве хлебопекарной продукции.
Расширение международных связей и интеграция Республики Казахстан в
мировое сообщество вызвали объективную необходимость совершенствования
методологии учета, развития концепции бухгалтерского учета и аудита,
включающей в себя стандарты учета и вопросы компьютеризации учета, проблемы
развития внутреннего контроля и независимого аудита. Трудности, которые
испытывают промышленные предприятия в процессе становления рыночных
отношений, обусловливают необходимость пересмотра состава затрат,
включаемых в себестоимость; действующую классификацию затрат с целью ее
использования для управления производством, для анализа издержек
производства, дохода, объема выпускаемой продукции, контроля за уровнем
рентабельности; развития новых подходов к управлению производственными
расходами; распределения издержек, а также возможностей распределения как
можно большего числа распределяемых затрат прямым путем.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились методика
организации бухгалтерского учета, аудита и контроля затрат на производство
продукции, методы исчисления себестоимости, а также методические и
практические вопросы анализа производственных затрат в хлебопекарной
промышленности. Объектом исследования был предприятия Жамбылской области
города Каратау: ТОО Береке.
1.ОСОБЕННОСТИ ХЛЕБОПЕКАРНОГО ПРОИЗВОДСТВА И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ УЧЕТА
ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1 Сущность, роль и значение себестоимости продукции в рыночных
условиях
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции как
экономическая категория является одним из важнейших показателей
производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление
себестоимости продукции необходимо для оценки выполнения бизнес-плана
хозяйствующего субъекта, определения рентабельности производства и выпуска
отдельных видов продукции, выявления резервов снижения себестоимости
продукции, определения отпускных цен на продукцию, расчета экономической
эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-
технических мероприятий, обоснования решений о производстве новых видов
продукции и снятии с производства устаревших.
В условиях рыночных отношений для получения дохода необходима
определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение
выручки от реализации над издержками производства. В этом плане проблема
снижения себестоимости продукции имеет первостепенное значение и должна
рассматриваться с позиции оптимизации объема производства, получения
наибольшего дохода, всемерного повышения эффективности производства,
лучшего использования имеющихся финансовых ресурсов и материальных средств,
всех внутренних резервов хозяйствующих субъектов. Рост дохода для
хозяйствующих субъектов имеет важное народнохозяйственное значение, ибо
позволяет расширять производство продукции. В связи с этим проблема
получения оптимального размера дохода субъектом при имеющихся
производственных ресурсах требует постоянного притока оперативной
информации не только поступающего извне субъекта (о состоянии рынка, спроса
на продукцию, цены и другие), но и информации внутреннего характера (о
формировании затрат на производство и исчисление себестоимости продукции).
В экономической литературе проблема снижения себестоимости продукции
занимает одно из первых мест. Спад производства еще более обострил
экономическое положение субъектов, вызвал социальную напряженность при
усилении диспаритета цен на потребляемые ресурсы и продукцию субъектов.
Поэтому в условиях развития различных организационно-правовых форм
хозяйствования и размеров производства, видов предпринимательской
деятельности по-разному формируются организационно-технологический базис
производства и экономические методы управления, что сказывается на
издержках производства и себестоимости производимой и реализуемой
продукции.
В экономической литературе нет однозначного ответа на вопрос о
соотношении издержек производства и себестоимости продукции. Различное
содержание, вкладываемое разными исследователями в понятие себестоимость,
искажает сущность себестоимости, ее составных элементов себестоимости,
абсолютного уровня, структуры и методики исчисления.
В специальной литературе многие авторы дают свое понимание
себестоимости продукции. По мнению некоторых ученых-экономистов, в
себестоимость продукции, работ и услуг субъекты включают затраты, связанные
с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих
затрат на ее производство и реализацию 1,2.
Краткое определение себестоимости имеется в работе Н.П. Кондракова
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на её
производство и реализацию 3.
В то же время М.И. Баканов, А.Д. Шеремет считают, что под
себестоимостью продукции, работ и услуг следует понимать выраженные в
денежной форме затраты всех видов ресурсов, состав которых определяется
стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями 4. Такой же
порядок существует и на казахстанских предприятиях. Мнение российских
ученых не полностью соответствует принятым казахстанским стандартам
бухгалтерского учета, которые построены на основе международных стандартов
бухгалтерского учета. В связи с этим было бы уместным высказать мнение
ведущих западных экономистов в части определения себестоимости ведущих.
По мнению X. Андерсона, Б. Нидлза и Д. Колдуэлла, ... информация о
расходах обеспечивает базу для учета производственных затрат. В этом
процессе все производственные затраты (manufacturing cost) рассматриваются
как затраты по производству продукции (product cost). Они используются для
расчета остатков товаров на конец отчетного периода и себестоимости
проданных товаров 5, с. 439.
В то же время другой зарубежный экономист К. Друри пишет: Для
определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли
необходимо различать входящие и истекшие затраты. Входящие затраты - это
средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как
ожидается должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются
как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения
доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они
переходят в разряд истекших, что отражается на счете прибылей и убытков.
Далее он отмечает, что затраты -это средства, израсходованные на получение
дохода6, с.31.
Одни авторы характеризуют себестоимость как сумму выраженных в
денежной форме затрат, связанных с выпуском продукции определенного объема
и состава 7, другие рассматривают себестоимость как важный качественный
показатель деятельности субъекта, выражающий затраты субъекта, связанные с
производством и реализацией продукции 8. В отечественной практике
бухгалтерского учета на подавляющем большинстве субъектов категория
издержек производства подменяется категорией себестоимость. И здесь
считаем целесообразным привести высказывание П.С. Безруких, которое, на наш
взгляд, довольно точно определяет эти различия. Он отмечает, что ...
затраты на производство отличаются от издержек производства не только,
практически, но и теоретически. Затраты на производство имеют отношение к
процессу производства вообще независимо от его завершенности и характера
связи затрат с производимой продукцией. Издержки же производства, как и
себестоимость означают завершенность процесса производства. В конкретном,
прикладном смысле издержки производства и себестоимость выражают ту часть
затрат, которая относится к готовой продукции 9, с. 13.
Некоторые экономисты полагают, что издержки производства представляют
собой совокупные затраты общественного труда (живого и прошлого) на
производство продукта, образующие его стоимость, а себестоимость продукции
представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе
производства средств, предметов труда, оплату труда и т.д., т.е.
себестоимость показывает, во что обходятся субъекту производство и сбыт
продукции.
В то же время себестоимость, определяют как затраты субъекта на
производство и реализацию продукта в денежном выражении, что не дает
глубокого содержания этой категории, т.к. сам процесс производства и
реализации произведенной продукции отражает собой две стадии. В условиях
рынка эти стадии имеют свои отличительные особенности в учетной сфере и в
сфере управления, вытекающие из организационно-технологического базиса
производства и маркетинговой деятельности субъекта.
Экономическая сущность себестоимости состоит в том, что она
представляет собой превращенную форму общественных издержек производства и
обособившуюся часть стоимости продукта, которая отражает затраты средств
производства и заработной платы на его создание и обеспечивает их
возмещение для продолжения процесса воспроизводства.
Из определения экономической сущности себестоимости можно выделить
черты, важные для исследования себестоимости как объекта калькулирования.
Себестоимость продукта отражает затраты материальных и денежных ресурсов(в
виде заработной платы) на его производство. Эта ее черта всегда была в поле
зрения калькулирования. Но себестоимость продукта обеспечивает также
возмещение затраченных ресурсов в процессе кругооборота производственных
фондов. Она сама участвует в этом кругообороте, являясь его составной
частью. Такая черта себестоимости зачастую выступает из системы
калькулирования, что не может проходить без ущерба для калькуляционной
системы и уменьшает ценность той информации, которую дает калькулирование
управлению 10, с. 19 .
По нашему мнению, понятие себестоимость продукции нужно излагать
так, как это предусмотрено стандартами бухгалтерского учета.
Согласно стандарту бухгалтерского учета № 7 Себестоимость товарно-
материальных запасов включает: затраты на их приобретение, транспортно-
заготовительиые расходы, связанные с доставкой к месту расположения,
затраты на переработку продукции (выполнения работ и услуг). Затраты на
переработку товарно-материальных запасов (выполнение работ, услуг), которые
включают стоимость; используемых в процессе производства природных
ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов,
амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с
единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией
и организацией производства, признаются как производственная себестоимость
продукции (работ и услуг) 11.
Рассматривая сущность экономической категории себестоимости, по нашему
мнению, необходимо раскрыть содержание таких понятий, как расходы,
затраты, издержки.
Часто в экономической литературе термин затраты отождествляется с
понятием расходы. Однако более внимательное изучение этих категорий
свидетельствует об их серьезном различии. Так, известный казахстанский
ученый в области бухгалтерского учета В.К. Радостовец дает следующее
определение: В - понятие затраты включается уменьшение активов
(материалов, денежных средств) или увеличение обязательств (чаще всего
кредиторской задолженности) связанные с возникновением издержек
производства. По стандартам бухгалтерского учета актив определяется как
ресурс, контролируемый субъектом, как результат предыдущих событий, от
которого ожидается получение дохода в будущем 12.
Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер пишут: ... под затратами понимают
потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и
услуги 13.
В соответствии со стандартами бухгалтерского учета расходы
представляют собой уменьшение дохода за отчетный период в форме выбытия или
использования активов, а также возникновения обязательств, приводящих к
уменьшению капитала от распределения капитала между участниками
(учредителями) 11.
Расходы признаются в отчете о результатах финансово-хозяйственной
деятельности в том отчетном периоде, в котором был признан доход. Подобный
подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в
бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами их
получения, называемыми расходами (принцип соотношения доходов).
Расходы - это часть издержек, относящаяся к текущему отчетному
периоду. Расходы представляют собой использованный ресурс для получения
доходов в течение текущего периода.
К.Ш. Дюсембаев отмечает: Определение расходов включает в себя
расходы, связанные с управлением собственностью, производством и
реализацией товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием
услуг, убытки. Они обычно принимают форму оттока или использования активов,
таких как денежные средства, материальные запасы, недвижимость, сооружение
и оборудование14.
Несомненно, что основную долю в общем объеме расходов хозяйствующих
субъектов занимают именно затраты на производство и реализацию продукции
(работ, услуг). Эти затраты также являются слагаемыми себестоимости
продукции, которая выступает одним из основных оценочных показателей,
определяющих качество работы предприятий. Уровень себестоимости и его
динамика показывают, насколько рационально используются основные и
оборотные средства предприятия, характеризуют степень эффективности
организации труда, соблюдение режима экономии. Исходя из этого,
себестоимость служит исходной базой для установления цены на выпущенную
продукцию.
Данный подход наиболее полно раскрывает сущность себестоимости в
рыночных условиях. При этом видим, что себестоимость продукции становится
не только инструментом оперативного и текущего воздействия на производство,
но и служит ориентиром для принятия управленческих решений в перспективе.
Данный подход соответствует и принятым казахстанским стандартам
бухгалтерского учета, в которых отмечается, что затраты предприятия на
производство и реализацию продукции в денежной форме составляют
себестоимость продукции 11.
Р. Мюллендорф, М. Карренбауэр предлагают различать эти понятия
следующим образом Затраты и издержки - взаимосвязанные понятия,
характеризующие стоимостную оценку потребления товаров и услуг.
Издержки - стоимостная оценка товаров и услуг, израсходованных в
процессе производства и сбыта продукции предприятия.
Издержки, совпадающие с затратами (так называемые основные издержки),
составляют часть общей суммы издержек. Другими ее компонентами являются
издержки, не связанные с реальными затратами, и издержки, стоимостная
оценка которых отличается от величины соответствующих им затрат 15.
Данное утверждение мы считаем неверным, не следует затраты и издержки
понимать, как взаимосвязанные понятия.
В настоящее время на промышленных предприятиях республики все
производственные затраты включаются в себестоимость продукции, в то время
как непроизводственные расходы, в том числе и расходы по реализации
продукции, относятся к затратам отчетного периода. Основное различие между
себестоимостью продукции и затратами отчетного периода - это разница во
времени, с которого они регистрируются, что, по нашему мнению, во многом
упрощает ведение учета на субъектах. В связи с этим мы придерживаемся
казахстанского стандарта бухгалтерского учета № 7 и мнения ведущих западных
экономистов К. Друри, Б. Нидлза.
Для хозяйствующих субъектов себестоимость является показателем
эффективности производства, так как, только зная себестоимость можно
установить цену на выпускаемую продукцию и получить доход. Чем экономичнее
субъект использует материальные, трудовые, финансовые ресурсы, тем ниже
себестоимость и значительнее эффективнее производственный процесс.
Соглашаясь с мнениями отдельных авторов, считаем, что себестоимость
-эта объективная экономическая категория. Поэтому формирование ее должно
исходить не из фискальных интересов государства, а из интересов самого
субъекта, для которого себестоимость служит основой соизмерения расходов и
доходов и определяет фактор самоокупаемости. Вместе с тем себестоимость
-это один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности
потребления ресурсов.
На основе обобщения теоретических разработок многих ученых-экономистов
по исследуемой проблеме и анализа сущности и содержания себестоимости как
экономической категории, на наш взгляд, можно остановиться на следующем ее
толковании: себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой часть
стоимости этой продукции, включающую потребленные средства труда, предметы
труда, услуги других хозяйствующих субъектов и оплату труда работников,
выраженные в денежной форме.
1.2. Отраслевые особенности хлебопекарного производства и их влияние
на организацию учета
Производство хлеба и хлебобулочных изделий как специфическая отрасль
экономики самым непосредственным образом затрагивает жизнь всего населения.
С переходом на рыночные отношения в производстве хлеба произошли коренные
перемены. Реструктуризация отразилась на производственной базе
хлебопечения, которая представлена крупными предприятиями, образованными на
базе бывших хлебокомбинатов, имеющих в своем составе несколько
хлебозаводов, и большим количеством малых пекарен различных форм
собственности и хозяйствования.
В каждой отрасли промышленности имеется ряд особенностей, которые
определяют структуру производства и управления хозяйственной деятельностью
субъекта. Поэтому организация бухгалтерского учета на промышленных
предприятиях зависит от таких особенностей хлебопекарного производства, как
тип и характер производства; технология и структура управления; объем
выпускаемой продукции и др.
Одним из основных факторов, влияющих на технико-экономические
показатели деятельности предприятий хлебопечения, является степень их
оснащенности современными видами оборудования. Проведенное исследование
позволяет отметить следующие факторы:
высокий уровень изношенности эксплуатируемого оборудования,
недостаточность его замены прогрессивными видами;
низкое качество производимого машиностроительными заводами
оборудования;
- отсутствие серийно производимых, комплексно-механизированных и
автоматизированных линий, порождающее необходимость организации
технологических линий, состоящих из многофункциональных видов оборудования
в основном импортного производства.
Характерной особенностью предприятий хлебопечения небольшого размера
(пекарен) является их мелкосерийное и переменно-поточное производство,
когда в течение суток приходится в одной пекарне, а нередко и в одной печке
выпекать несколько различных сортов хлеба и хлебобулочных изделий в
небольших количествах. В связи с этим периодически происходит перестройка
производственного процесса, в результате чего при плохой организации
производства допускаются простои машин, и потери рабочего времени. Тем
самым хлебопекарное производство можно отнести к производствам с
регламентированным по ряду признаков технологическим процессом.
В основном производстве на хлебопекарных предприятиях значительная
часть рабочих задействована на ручных операциях, особенно на
вспомогательных участках, где большинство трудоемких процессов не
механизированы. К ним относятся погрузочно-разгрузочные операции на складах
муки, в тестомесильных отделениях при непрерывном приготовлении теста и при
отгрузке продукции в магазины. До сих пор на многие хлебопекарные
предприятия мука доставляется и хранится там в мешках. Это приводит к
большим затратам труда и к потерям муки в процессе ее перемещения. Так, по
данным исследования, потери муки только при приемке хлебопекарным
предприятием, составляют от 0,01 до 0,015 % к массе принятой муки, а при
пуске в производство - 0,1 % массы перерабатываемой муки. Для сравнения
отметим, что на хлебопекарные предприятия США почти вся перерабатываемая
мука доставляется бестарным способом 16.
Все эти ярко выраженные особенности хлебопекарного производства
нередко вызывают затруднения в хлебопечении и оказывают влияние на процесс
управления в целом. Поэтому в целях рационального способа изготовления
изделий, уменьшения организационных простоев оборудования и наиболее
полного использования рабочего времени, а также для повышения
рентабельности исключительно важно правильно организовать основной процесс
хлебопекарного производства, главными элементами которого являются
технологическая подготовка и синхронизация по времени вспомогательных
процессов с основными.
На крупных хлебопекарных предприятиях хлебопекарное производство в
большинстве своем представляет массовое поточное производство с выпуском
одних и тех же видов продукции: хлеба и хлебобулочных изделий. Для этого
производства характерна также непрерывность технологического процесса.
Важными особенностями хлебопекарного производства являются характер и
свойства готовой продукции. Она не подлежит длительному хранению и должна
реализовываться в течение суток. Физико-химические особенности хлеба и
хлебобулочных изделий делают невозможным создание запасов готовой
продукции. Исключением является производство бараночных и сухарных изделий.
Поэтому выработка хлеба осуществляется не на склад, а в торговую сеть для
реализации в свежем виде, в связи, с чем планируемый объем выработки
готовой продукции хлебопечения тесно связан с планом ее реализации.
Хлебопекарные предприятия должны ежесуточно уточнять планы производства,
как по объему, так и по ассортименту в зависимости от суточных заказов
торгующих организаций с учетом потребности населения. При снижении заявок
хлебозаводы вынуждены останавливать работу ряда печей, а при повышении
вновь пускать печи в работу, что, естественно, ломает график завоза
продукции в торговые предприятия, увеличивает ее себестоимость нарушает
весь распорядок работы предприятия. В силу этих обстоятельств для полного
удовлетворения потребности населения в хлебе и хлебобулочных изделиях
необходимо иметь резервные производственные мощности, в том числе излишнее
оборудование и дополнительную численность рабочей силы. Поэтому на
хлебозаводах необходимо организовать оперативный учет, который своевременно
и достоверно отражал бы величину изменения заявок торговых организаций и,
тем самым, дал бы возможность рационально использовать производственные
мощности и рабочую силу.
В настоящее время, чтобы продлить срок хранения, стали использовать
целлофановую оболочку для хлебобулочных изделий с целью поддержания
определенной влажности и сохранения качества продукции.
В процессе изготовления хлеба и хлебобулочных изделий к муке добавляют
воду и прочие материалы, виды и количество которых строго нормируются
рецептурой на соответствующий сорт хлеба и хлебобулочных изделий. Во всех
рецептурах, приведенных в сборнике рецептур на хлеб и хлебобулочные
изделия, унифицирована номенклатура сырья. Однако допускаются замены прочих
материалов, предусмотренных в рецептурах, другими видами, пищевая ценность
которых практически равнозначна. Такие замены не приведут к ухудшению
качества и снижению 'выхода продукции. Указания к рецептурам на
хлебобулочные изделия по взаимозаменяемости сырья содержат варианты и нормы
замены сырья, допускаемые при производстве хлеба и хлебобулочных изделий.
Одним из элементов экономии сырья также является применение алюминиевых
форм с полимерным покрытием. Это позволяет исключить растительное масло для
смазки форм и высвободить рабочих-смазчиков. Кроме того, использование
полимерного покрытия повышает качество продукции, а формы не требуют
чистки. Однако не все субъекты имеют возможность приобретать такие формы,
поэтому в практике производства используют обычные формы и растительную
смазку.
Не менее важная особенность хлебопечения состоит в том, что в отличие
от многих отраслей промышленности в процессе производства происходит не
уменьшение веса готовых изделий за счет тепловой обработки, а наоборот,
увеличение, припек. Величина припека зависит от сорта и качества муки,
используемой при выпечке хлеба, и от степени ее влажности. Особенно сильно
влияет на величину припека влажность муки, от нее в решающей степени .
зависят качество и количество выпускаемой продукции.
Процентные отношения веса готовой продукции к весу затраченной на ее
изготовление муки называют выходом. Нормирование расхода муки на
производство продукции осуществляется исходя из норм выходов, которые
утверждаются при базисной влажности муки 14,5 %. Фактически же от
поставщиков поступает мука на производство продукции различной влажности. В
связи с этим расход муки на производство продукции отражается в
бухгалтерском учете исходя из фактического процента ее влажности, но при
этом при расчетах с поставщиками в настоящее время скидки и накидки за
влажность муки не определяются. Следует отметить, что действующие нормы
расхода материалов на все сорта хлебобулочных изделий установлены
сборниками рецептур при определении процента базисной влажности. Нельзя
поэтому направлять в производство муку без определения процента влажности,
так как без него невозможно определить выход готовой продукции. Более того,
без установленного твердого процента влажности не могут контролироваться
поступление и расход муки. Отсюда установление твердого процента влажности
на муку имеет и контрольную функцию. Эти моменты требуют такой организации
аналитического учета материалов на складах, которая должна во всех случаях
обеспечить контроль за сохранностью материалов и соблюдением установленных
норм: выхода продукции.
Технологической особенностью хлебопекарного производства выступает
непрерывность производственного процесса, т.е. технологический процесс
хлебопечения на всех стадиях, начиная от замеса опары и кончая выпечкой,
осуществляется непрерывно. По этой причине в хлебопечении не выделяются
отдельно переделы производства: как объекты учета. Следовательно, учет
затрат на производство продукции ведется в целом на изготовление
хлебобулочных изделий, в связи с чем возникает проблема разграничения
материальной ответственности бригад, а это, в свою очередь, требует такой
организации и оформления приема-передачи остатков материальных ценностей
одной бригады от другой, которая бы разграничивала ответственность каждой и
обеспечивала выполнение бухгалтерией присущих ей контрольных функций.
Другой особенностью хлебопекарного производства -является
кратковременность технологического процесса. Изготовление хлебобулочных
изделий продолжается несколько часов, как правило, в течение одной смены.
Исключением является, производство бараночных и сухарных изделий. В
последние годы широкое применение в хлебопечении нашла схема непрерывного
приготовления теста на жидких полуфабрикатах-заквасках. Разработаны схемы
регулирования процессов созревания и рыхления теста, позволяющие все
тестоведение свести к 20 мин или при необходимости продлить его до 48
часов. Применяемое сырье не позволяет создавать промежуточный запас
незавершенного производства. Отсутствие незавершенного производства
облегчает оценку и учет выпуска продукции, калькулирование себестоимости
продукции хлебопечения, так как технологический процесс не требует деления
производственных затрат между незавершенным производством и выпущенной
готовой продукцией. Следовательно, в составе затрат на производство
продукции хлебопечения отражаются только расходы на готовые изделия,
прошедшие все стадии обработки и переданные на реализацию в торговую сеть.
Поэтому затраты муки и прочих материалов списываются на издержки
производства только по мере выпуска готовой продукции из производства17,
18, 19, 20.
Как было отмечено, особенностью хлебопекарного производства является
то, что вся выпущенная товарная продукция подлежит немедленной реализации.
Не реализованные в тот же день хлебобулочные изделия представляют собой
возвратные отходы. Последние исключаются из затрат на материалы, включаемых
в себестоимость продукции. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене
исходного сырья и материалов, так как они используются для нужд основного
производства. Вес хлебобулочных изделий на складе колеблется в зависимости
от температуры, влажности воздуха, времени хранения и при определении
выхода продукции все это надо учитывать.
В настоящее время на многих предприятиях созданы и внедрены наиболее
экономичные методы хранения и транспортировки хлеба в закрытых
малотоннажных камерах, обеспечивающих наряду с сохранением свежести хлеба
автоматизацию наиболее отсталых участков в хлебопекарном производстве.
Широкое распространение получили безлотковые контейнеры. Намечается
дальнейшее внедрение прогрессивных схем приготовления теста. Особенностями
этих схем являются сокращение продолжительности производственного цикла,
снижение затрат сухих веществ на брожение, возможность работы в
многосменном режиме, экономия муки, улучшение качества готовой продукции.
В настоящее время хлебопекарная промышленность республики испытывает
недостаток в традиционных видах сырья: муки с высоким содержанием
клейковины, сахара, дрожжей, яиц, жировых продуктов и других компонентов
хлебопечения высокого качества при относительно низкой цене. В республике и
за рубежом ведутся разработки способов применения при производстве
хлебобулочных, мучных, кондитерских и макаронных изделий, вторичных
продуктов отраслей пищевой промышленности и других видов нетрадиционного
сырья растительного и животного происхождения. Применение нетрадиционных
продуктов позволит сократить расход недостающего сырья. В то же время
использование новых видов сырья повышает пищевую ценность изделий,
расширяет их ассортимент, придает им свойства лечебных и профилактических
продуктов. Кроме того, применение новых видов дешевого сырья позволит
снизить производственные затраты и получить определенный экономический
эффект 21.
Основным источником нетрадиционных видов сырья в хлебопекарной
промышленности служат вторичные сырьевые ресурсы молочной, сахарной,
крахмалопаточной, масложировой, пивоваренной, консервной промышленности.
Необходимым условием управления затратами производства является
правильная организация производственного процесса.
На хлебопекарных предприятиях производственный процесс состоит из
производственных стадий - рабочих процессов, представляющих собой
совокупность производственных действий (операций), выполняемых одним или
группой рабочих с использованием ручных или механизированных средств (табл.
1).
Наиболее важную роль в процессе производства играют технологические
операции. Поэтому чем выше их удельный вес, тем лучше структура
производственного процесса.
Основными экономическими критериями выбора технологической схемы на
хлебопекарных предприятиях является интенсификация технологического
процесса и сокращения производственного цикла; снижение трудоемкости
готовых изделий; сокращение расхода сырья на единицу продукции в
результате снижения технологических затрат и механических потерь; улучшение
качества готовых изделий и повышение производительности труда.
Выбор схемы технологического процесса приготовления хлебобулочных
изделий определяет выбор соответствующих видов оборудования, а также
структуру производства.
В современных условиях хозяйствования в зависимости от размера и
мощности хлебопекарные предприятия подразделяют на:
- хлебозаводы - предприятия, вырабатывающие хлеб и хлебобулочные
изделия, мощностью свыше 20 тонн в сутки, с кондитерскими цехами до 5 тонн
в сутки;
- пекарни - предприятия мощностью до 20 тонн хлеба и хлебобулочных
изделий в сутки;
- хлебобулочные комбинаты - предприятия, включающие несколько
хлебозаводов, пекарен и других цехов, не являющихся юридическими лицами;
- малые предприятия, вырабатывающие хлебобулочные и кондитерские
изделия.
Малые -предприятия имеют небольшой объем производства, узкий
ассортимент продукции, где занято несколько человек (наемных
рабочих),работающие в одну смену. Реализуют продукцию, в основном, через
имеющиеся несколько магазинов, расположенных непосредственно на территории
или вблизи предприятия, что позволяет покупателям приобретать
свежевыпеченный хлеб и сокращает субъекту расходы по перевозке. К малым
типам производств относятся частные, совместные, иностранные предприятия,
небольшие сельскохозяйственные формирования производящие хлебобулочные
изделия. Для них характерно то, что среди этих предприятий значительную
долю занимают семейные предприятия.
Таблица 1
Производственный процесс на хлебопекарном предприятии (производство
подового хлеба из пшеничной муки)
Производственная стадия Основная производственная операция
Подготовка сырья к 1 . Просеивание и очистка муки от
производству ферропримесей.
2. Растворение соли и фильтрация солевого
раствора.
3. Растворение пекарных прессованных дрожжей.
4. Подача муки, солевого раствора и раствора
дрожжей в производство.
Приготовление опары 1 . Дозирование муки, дрожжей, воды.
2. Замес опары.
3. Брожение опары.
4. Подача опары на замес теста.
Приготовление теста 1. Дозирование муки, воды и солевого раствора.
2. Замес теста
3. Брожение теста
4. Подача теста на разделку
Разделка и формование 1 . Деление теста на куски
теста 2. Округление кусков теста
3. Формование - придание формы куску теста.
Расстойка тестовых 1 . Укладка сформованных тестовых заготовок на
заготовок люльки конвейера, шкафы окончательной
расстойки или на вагонетку.
2. Расстойка тестовых заготовок.
3. Выгрузка расстоявшихся тестовых заготовок и
укладка их на посадочный механизм.
Выпуск готовой 1 . Посадка тестовых заготовок на хлебопекарные
продукции печи.
2. Выпечка хлеба.
3. Выгрузка выпеченного хлеба из печи.
4. Укладка хлеба на вагонетку.
5. Бракераж хлеба.
6. Подача в хлебохранилище.
Индивидуальный бизнес в своем массовом проявлении - это все же мало
масштабная деятельность. В современных условиях малые предприятия получают
небольшой доход и не защищены от влияния рынка. Их продукция
неконкурентоспособна по сравнению с более крупными товаропроизводителями.
Более крупными формированиями по сравнению с частными предприятиями
являются хозяйственные товарищества. Они работают в двух или трехсменном
режиме, имеют более широкий ассортимент продукции. Наряду с производством
хлебобулочных изделий, как правило, организуется выпуск в небольшом
количестве макаронных, кондитерских и других мучных изделий. Так, ТОО
Береке, которое находится в Жамбылской области, производит более 10
наименований хлебобулочных и макаронных изделий.
3. Классификация затрат на производство продукции
хлебопечения
Организация производственного учета в значительной степени зависит от
правильной классификации производственных затрат, поскольку позволяет не
только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать,
выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и
исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельность
производства.
Необходимость классификации затрат обусловлена неоднородностью .
различных видов затрат по составу, экономическому содержанию, роли в
технологическом процессе изготовления продукции, способу включения затрат в
себестоимость продукции, связи с объемом производства и др. Различные
аспекты проблем классификации затрат на производство нашли свое отражение в
трудах ученых-экономистов П.С. Безруких 9, К. Друри 6, К.Ш. Дюсембаева
22, К.К. Кеулимжаева 23, С.А. Николаева 24, А.Ф. Палий 10. В.К.
Радостовца 25, С.А. Стукова 26, 31, В.И Ткача. 27, И.Е. Тишкова
28., А.К. Шишкина29 и др.
Как в отечественной, так и в зарубежной экономической литературе нет
единого мнения о классификационных группах затрат и применяемых терминах
для их обозначения.
Рассмотрим несколько подробнее теоретические аспекты и практическую
целесообразность применяемых группировок затрат как в отечественной, так и
зарубежной литературе и практике.
Важнейшим видом группировки затрат на производство на отечественных
предприятиях являются группировки по экономическим элементам и статьям
калькуляции. Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих
пор была существенным преимуществом отечественного учета перед западным,
где отсутствуют подобные единые классификации затрат 30.
В западных странах каждое предприятие разрабатывает и использует для
управления затратами свою номенклатуру затрат. Здесь все направлено на
создание условий для практического применения, что иногда нарушает стройную
систему классификации.
Элементы затрат - это экономически однородные расходы, вызванные
технологией и организацией производства.
Группировка расходов по экономическим элементам показывает, сколько и
чего израсходовано на производство. Экономические элементы, в отличие от
большинства статей калькуляции, не подлежат дальнейшему делению.
Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ,
услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по
следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления от оплаты труда;
4) износ основных средств;
5) прочие затраты.
Если содержание первых трех элементов подробно излагается в
соответствующих статьях калькуляции, то последние два элемента требуют
должного раскрытия.
В элементе Износ основных средств отражается сумма амортизационных
отчислений исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов
и утвержденных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. По
основным средствам начисление амортизации прекращается после истечения
нормативного срока службы при условии полного перенесения стоимости на
издержки производства. В этом элементе затрат отражаются также
амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений),
предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим
трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря,
предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям при организации
медпунктов непосредственно на территории предприятия.
К элементу Прочие затраты относятся налоги, сборы, отчисления в
специальные фонды в порядке, установленном законодательством;
вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; оплата
работ по сертификации продукции; командировочные расходы по установленным
законодательством нормам, подъемные; плата сторонним предприятиям за
пожарную и сторожевую охрану и др.
Вместе с тем для исчисления себестоимости необходимо знать не только
то, какие ресурсы затрачены в процессе производства, но и на какие цели они
использованы, т.е. нужно учитывать затраты по направлениям, по отношению их
к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать составные
части себестоимости и себестоимость отдельных видов продукции.
В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета №7 Учет
товарно-материальных запасов приводится группировка затрат по статьям
калькуляции. Она включает в себя следующие статьи:
1) материалы, за вычетом возвратных отходов;
2) оплата труда;
3) отчисление от оплаты труда;
4) накладные расходы.
Содержание этих статей подробно изложено в методических рекомендациях
к стандарту бухгалтерского учета 7.
Подразделение затрат по элементам необходимо для установления сметных
и фактических затрат на производство по субъекту в целом при определении
фонда оплаты труда, размеров материальных затрат, норм амортизации как
источника приобретения основных средств.
Иными словами, такое подразделение затрат нужно для определения затрат
на производство по всей производственной деятельности субъекта
безотносительно к их целевому назначению: непосредственно для изготовления
и выпуска продукции, на обслуживание и управление и т.д. Кроме того,
подразделение затрат по элементам позволяет рассматривать их независимо от
места возникновения и направления. Такое подразделение затрат создает
возможность выявлять качественные показатели деятельности субъекта,
организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением
в процессе производства продукции.
Профессор В.К. Радостовец 12, с. 688; 33 предлагает учитывать
затраты на производство с применением системы одноэлементных транзитных
счетов, которая предусматривает деление производственных счетов каждого
подраздела строго по элементам затрат:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления от оплаты труда;
- износ (амортизация) основных средств;
- прочие расходы.
По месту возникновения затраты подразделяются на расходы основного,
вспомогательного производства, расходы обслуживающих производств и
хозяйств, цехов, участков.
По видам продукции, работ и услуг затраты группируются:
а) по каждому наименованию хлеба и хлебобулочных изделий, а также
прочей продукции, вырабатываемой хлебопекарным предприятием;
б) по изделиям, выпускаемым механическими, тарными и прочими
мастерскими, имеющимися на хлебопекарном предприятии;
в) по видам работ и услуг, выполняемых предприятием на сторону, а
также для непромышленных хозяйств самого предприятия.
В последнее время в экономической литературе все больше внимания
уделяется рассмотрению такого признака классификации затрат, как деление
затрат по отношению к объему производства.
При этом с помощью данной группировки определяют рентабельность
производства отдельных видов продукции. По степени зависимости от объема
производства следует различать переменные и постоянные расходы. Под
переменными понимаются затраты, которые по своим абсолютным размерам
изменяются в соответствии ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
1. Особенности хлебопекарного производства и их влияние на организацию
учета затрат и Калькулирования себестоимости
продукции ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ...
1.1 Сущность, роль и значение себестоимости продукции в рыночных
условиях ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
1 2. Отраслевые особенности хлебопекарного производства и их влияние
на организацию
учета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ...
1.3. Классификация затрат на производство продукции
хлебопечения ... ...
2. Учет затрат на производство и кальулирование себестоимости продукции
хлебопечения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
2.1. Производственный учет как подсистема управленческого
учета ... ...
2.2 Методы учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости
продукции ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ... ... ... ... ... ...
2.3 Учет прямых
расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ..
2.4 Учет и распределение накладных
расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
5. Исчисление себестоимости продукции
хлебопечения ... ... ... ... ... ... ...
3. Внутренний аудит и анализ затрат на производство продукции
хлебопечения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... .
3. 3.1. Аудит затрат на производство продукции
хлебопечения ... ... ... ... ... ...
3.2. Анализ себестоимости продукции
хлебопечения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
Заключение
Список использованных литератур
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Тема дипломной работы: Учет и анализ себестоимости
выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.
В современных условиях хозяйствования невозможно управлять сложным
экономическим механизмом субъекта без своевременной достоверной информации,
которую должна предоставлять четко налаженная система учета. С переходом на
международные стандарты в экономике появились новые проблемы, которые
нуждаются в глубоком осмыслении и правильном практическом решении. Среди
многочисленных эффективных мер, направленных *на внедрение новой техники,
ресурсосберегающих технологий, безотходных производств и на их основе на
повышение эффективности производства, большое значение придается
дальнейшему совершенствованию учета затрат на производство, повышению
действенности учетной информации в управлении производством, рациональному
использованию производственных ресурсов, снижению себестоимости продукции и
повышению рентабельности производства.
Изучению учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции посвящено немало интересных и содержательных работ многих ведущих
ученых Казахстана и ближнего зарубежья: Андреева В.Д., Баканова М.И.,
Безруких П.С., Белобжецкого И. А., Данилевского Ю.А., Дюсембаева К.Ш.,
Ержанова М.С., Карповой Т.П., Кеулимжаева К.К., Ковалева В.В., Ковалевой
А.И., Кондракова Н.П., Радостовца В.К., Сайфулина Р.С., Сатубалдина С.С.,
Сейдахметовой Ф.С., Соколова Я.С., Стукова С.А., Суйца В.П., Ткача В.И.,
Ткача М.В., Шеремета А.Д. и др.
Проблемам организации учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции на субъектах исследуемой отрасли, вопросам
совершенствования методики проведения контроля и анализа себестоимости
продукции хлебопечения посвящены труды Гусляковой Т.И., Гуцайлюка З.В.,
Данилова Н.Ф., Искендировой Б.К., Копайлова Г.З., Мельникова А.И., Сопко
В.В. и др.
Поскольку хлеб и хлебобулочные изделия являются продуктами первой
необходимости, их производство остается стратегически важной отраслью
экономики республики. В связи с переходом экономики республики на рыночные
отношения хлебопекарное производство перестало быть прерогативой
государства. За последние годы производство хлебобулочных изделий
расширилось как за счет появления в данной отрасли субъектов малого и
среднего предпринимательства и строительства мини цехов по производству
хлебобулочных изделий, так и за счет реконструкции действующих на базе
внедрения новой техники и технологии.
Оценивая влияние процессов возникновения и развития предприятий малого
и среднего бизнеса на развитие конкуренции, следует отметить, что в целом
данные предприятия по своим масштабам отстают от бывших государственных,
ныне частных хлебозаводов и несопоставимы с ними, оставаясь вместе с тем
катализатором развития процессов конкуренции.
В настоящее время в хлебопекарной отрасли Казахстана сформировался
вполне рыночный тип поведения для большинства субъектов, т.е. идет переход
от диктата производителя к активной рыночной политике, прежде всего в части
пересмотра ассортимента продукции, ориентации на приближенность к
потребителю, его вкусы и запросы.
Несмотря на отдельные положительные стороны развития хлебопекарной
отрасли, остаются актуальными проблемы исчисления себестоимости, что
связано с технологическими особенностями производства, где стоимость
основного сырья в себестоимости продукции составляет в среднем 60-80 %.
Данное обстоятельство определяет существенное влияние цены перерабатываемой
муки на результаты производственной деятельности предприятий. В связи с
вышеизложенным главными проблемами хлебопекарных предприятий являются
снижение себестоимости и повышение рентабельности выпускаемой продукции.
Вопросы обеспечения населения качественным и широким ассортиментом
хлебобулочной продукции при относительно невысоких ценах становится главным
условием насыщения хлебного рынка. Покупатель, получивший возможность
выбора, чью продукцию потреблять, фактически определяет, какие предприятия
останутся на рынке, ибо в конкурентной борьбе выигрывает тот субъект, у
которого низкая себестоимость, и, соответственно, низкая стоимость
реализуемой продукции. Поэтому необходимы правильный и своевременный учет
затрат, исчисление и анализ себестоимости продукции для оперативного
управления производством и своевременного реагирования на влияние
отрицательных факторов при производстве хлебопекарной продукции.
Расширение международных связей и интеграция Республики Казахстан в
мировое сообщество вызвали объективную необходимость совершенствования
методологии учета, развития концепции бухгалтерского учета и аудита,
включающей в себя стандарты учета и вопросы компьютеризации учета, проблемы
развития внутреннего контроля и независимого аудита. Трудности, которые
испытывают промышленные предприятия в процессе становления рыночных
отношений, обусловливают необходимость пересмотра состава затрат,
включаемых в себестоимость; действующую классификацию затрат с целью ее
использования для управления производством, для анализа издержек
производства, дохода, объема выпускаемой продукции, контроля за уровнем
рентабельности; развития новых подходов к управлению производственными
расходами; распределения издержек, а также возможностей распределения как
можно большего числа распределяемых затрат прямым путем.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились методика
организации бухгалтерского учета, аудита и контроля затрат на производство
продукции, методы исчисления себестоимости, а также методические и
практические вопросы анализа производственных затрат в хлебопекарной
промышленности. Объектом исследования был предприятия Жамбылской области
города Каратау: ТОО Береке.
1.ОСОБЕННОСТИ ХЛЕБОПЕКАРНОГО ПРОИЗВОДСТВА И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ УЧЕТА
ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1 Сущность, роль и значение себестоимости продукции в рыночных
условиях
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции как
экономическая категория является одним из важнейших показателей
производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление
себестоимости продукции необходимо для оценки выполнения бизнес-плана
хозяйствующего субъекта, определения рентабельности производства и выпуска
отдельных видов продукции, выявления резервов снижения себестоимости
продукции, определения отпускных цен на продукцию, расчета экономической
эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-
технических мероприятий, обоснования решений о производстве новых видов
продукции и снятии с производства устаревших.
В условиях рыночных отношений для получения дохода необходима
определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение
выручки от реализации над издержками производства. В этом плане проблема
снижения себестоимости продукции имеет первостепенное значение и должна
рассматриваться с позиции оптимизации объема производства, получения
наибольшего дохода, всемерного повышения эффективности производства,
лучшего использования имеющихся финансовых ресурсов и материальных средств,
всех внутренних резервов хозяйствующих субъектов. Рост дохода для
хозяйствующих субъектов имеет важное народнохозяйственное значение, ибо
позволяет расширять производство продукции. В связи с этим проблема
получения оптимального размера дохода субъектом при имеющихся
производственных ресурсах требует постоянного притока оперативной
информации не только поступающего извне субъекта (о состоянии рынка, спроса
на продукцию, цены и другие), но и информации внутреннего характера (о
формировании затрат на производство и исчисление себестоимости продукции).
В экономической литературе проблема снижения себестоимости продукции
занимает одно из первых мест. Спад производства еще более обострил
экономическое положение субъектов, вызвал социальную напряженность при
усилении диспаритета цен на потребляемые ресурсы и продукцию субъектов.
Поэтому в условиях развития различных организационно-правовых форм
хозяйствования и размеров производства, видов предпринимательской
деятельности по-разному формируются организационно-технологический базис
производства и экономические методы управления, что сказывается на
издержках производства и себестоимости производимой и реализуемой
продукции.
В экономической литературе нет однозначного ответа на вопрос о
соотношении издержек производства и себестоимости продукции. Различное
содержание, вкладываемое разными исследователями в понятие себестоимость,
искажает сущность себестоимости, ее составных элементов себестоимости,
абсолютного уровня, структуры и методики исчисления.
В специальной литературе многие авторы дают свое понимание
себестоимости продукции. По мнению некоторых ученых-экономистов, в
себестоимость продукции, работ и услуг субъекты включают затраты, связанные
с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих
затрат на ее производство и реализацию 1,2.
Краткое определение себестоимости имеется в работе Н.П. Кондракова
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на её
производство и реализацию 3.
В то же время М.И. Баканов, А.Д. Шеремет считают, что под
себестоимостью продукции, работ и услуг следует понимать выраженные в
денежной форме затраты всех видов ресурсов, состав которых определяется
стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями 4. Такой же
порядок существует и на казахстанских предприятиях. Мнение российских
ученых не полностью соответствует принятым казахстанским стандартам
бухгалтерского учета, которые построены на основе международных стандартов
бухгалтерского учета. В связи с этим было бы уместным высказать мнение
ведущих западных экономистов в части определения себестоимости ведущих.
По мнению X. Андерсона, Б. Нидлза и Д. Колдуэлла, ... информация о
расходах обеспечивает базу для учета производственных затрат. В этом
процессе все производственные затраты (manufacturing cost) рассматриваются
как затраты по производству продукции (product cost). Они используются для
расчета остатков товаров на конец отчетного периода и себестоимости
проданных товаров 5, с. 439.
В то же время другой зарубежный экономист К. Друри пишет: Для
определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли
необходимо различать входящие и истекшие затраты. Входящие затраты - это
средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как
ожидается должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются
как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения
доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они
переходят в разряд истекших, что отражается на счете прибылей и убытков.
Далее он отмечает, что затраты -это средства, израсходованные на получение
дохода6, с.31.
Одни авторы характеризуют себестоимость как сумму выраженных в
денежной форме затрат, связанных с выпуском продукции определенного объема
и состава 7, другие рассматривают себестоимость как важный качественный
показатель деятельности субъекта, выражающий затраты субъекта, связанные с
производством и реализацией продукции 8. В отечественной практике
бухгалтерского учета на подавляющем большинстве субъектов категория
издержек производства подменяется категорией себестоимость. И здесь
считаем целесообразным привести высказывание П.С. Безруких, которое, на наш
взгляд, довольно точно определяет эти различия. Он отмечает, что ...
затраты на производство отличаются от издержек производства не только,
практически, но и теоретически. Затраты на производство имеют отношение к
процессу производства вообще независимо от его завершенности и характера
связи затрат с производимой продукцией. Издержки же производства, как и
себестоимость означают завершенность процесса производства. В конкретном,
прикладном смысле издержки производства и себестоимость выражают ту часть
затрат, которая относится к готовой продукции 9, с. 13.
Некоторые экономисты полагают, что издержки производства представляют
собой совокупные затраты общественного труда (живого и прошлого) на
производство продукта, образующие его стоимость, а себестоимость продукции
представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе
производства средств, предметов труда, оплату труда и т.д., т.е.
себестоимость показывает, во что обходятся субъекту производство и сбыт
продукции.
В то же время себестоимость, определяют как затраты субъекта на
производство и реализацию продукта в денежном выражении, что не дает
глубокого содержания этой категории, т.к. сам процесс производства и
реализации произведенной продукции отражает собой две стадии. В условиях
рынка эти стадии имеют свои отличительные особенности в учетной сфере и в
сфере управления, вытекающие из организационно-технологического базиса
производства и маркетинговой деятельности субъекта.
Экономическая сущность себестоимости состоит в том, что она
представляет собой превращенную форму общественных издержек производства и
обособившуюся часть стоимости продукта, которая отражает затраты средств
производства и заработной платы на его создание и обеспечивает их
возмещение для продолжения процесса воспроизводства.
Из определения экономической сущности себестоимости можно выделить
черты, важные для исследования себестоимости как объекта калькулирования.
Себестоимость продукта отражает затраты материальных и денежных ресурсов(в
виде заработной платы) на его производство. Эта ее черта всегда была в поле
зрения калькулирования. Но себестоимость продукта обеспечивает также
возмещение затраченных ресурсов в процессе кругооборота производственных
фондов. Она сама участвует в этом кругообороте, являясь его составной
частью. Такая черта себестоимости зачастую выступает из системы
калькулирования, что не может проходить без ущерба для калькуляционной
системы и уменьшает ценность той информации, которую дает калькулирование
управлению 10, с. 19 .
По нашему мнению, понятие себестоимость продукции нужно излагать
так, как это предусмотрено стандартами бухгалтерского учета.
Согласно стандарту бухгалтерского учета № 7 Себестоимость товарно-
материальных запасов включает: затраты на их приобретение, транспортно-
заготовительиые расходы, связанные с доставкой к месту расположения,
затраты на переработку продукции (выполнения работ и услуг). Затраты на
переработку товарно-материальных запасов (выполнение работ, услуг), которые
включают стоимость; используемых в процессе производства природных
ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов,
амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с
единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией
и организацией производства, признаются как производственная себестоимость
продукции (работ и услуг) 11.
Рассматривая сущность экономической категории себестоимости, по нашему
мнению, необходимо раскрыть содержание таких понятий, как расходы,
затраты, издержки.
Часто в экономической литературе термин затраты отождествляется с
понятием расходы. Однако более внимательное изучение этих категорий
свидетельствует об их серьезном различии. Так, известный казахстанский
ученый в области бухгалтерского учета В.К. Радостовец дает следующее
определение: В - понятие затраты включается уменьшение активов
(материалов, денежных средств) или увеличение обязательств (чаще всего
кредиторской задолженности) связанные с возникновением издержек
производства. По стандартам бухгалтерского учета актив определяется как
ресурс, контролируемый субъектом, как результат предыдущих событий, от
которого ожидается получение дохода в будущем 12.
Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер пишут: ... под затратами понимают
потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и
услуги 13.
В соответствии со стандартами бухгалтерского учета расходы
представляют собой уменьшение дохода за отчетный период в форме выбытия или
использования активов, а также возникновения обязательств, приводящих к
уменьшению капитала от распределения капитала между участниками
(учредителями) 11.
Расходы признаются в отчете о результатах финансово-хозяйственной
деятельности в том отчетном периоде, в котором был признан доход. Подобный
подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в
бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами их
получения, называемыми расходами (принцип соотношения доходов).
Расходы - это часть издержек, относящаяся к текущему отчетному
периоду. Расходы представляют собой использованный ресурс для получения
доходов в течение текущего периода.
К.Ш. Дюсембаев отмечает: Определение расходов включает в себя
расходы, связанные с управлением собственностью, производством и
реализацией товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием
услуг, убытки. Они обычно принимают форму оттока или использования активов,
таких как денежные средства, материальные запасы, недвижимость, сооружение
и оборудование14.
Несомненно, что основную долю в общем объеме расходов хозяйствующих
субъектов занимают именно затраты на производство и реализацию продукции
(работ, услуг). Эти затраты также являются слагаемыми себестоимости
продукции, которая выступает одним из основных оценочных показателей,
определяющих качество работы предприятий. Уровень себестоимости и его
динамика показывают, насколько рационально используются основные и
оборотные средства предприятия, характеризуют степень эффективности
организации труда, соблюдение режима экономии. Исходя из этого,
себестоимость служит исходной базой для установления цены на выпущенную
продукцию.
Данный подход наиболее полно раскрывает сущность себестоимости в
рыночных условиях. При этом видим, что себестоимость продукции становится
не только инструментом оперативного и текущего воздействия на производство,
но и служит ориентиром для принятия управленческих решений в перспективе.
Данный подход соответствует и принятым казахстанским стандартам
бухгалтерского учета, в которых отмечается, что затраты предприятия на
производство и реализацию продукции в денежной форме составляют
себестоимость продукции 11.
Р. Мюллендорф, М. Карренбауэр предлагают различать эти понятия
следующим образом Затраты и издержки - взаимосвязанные понятия,
характеризующие стоимостную оценку потребления товаров и услуг.
Издержки - стоимостная оценка товаров и услуг, израсходованных в
процессе производства и сбыта продукции предприятия.
Издержки, совпадающие с затратами (так называемые основные издержки),
составляют часть общей суммы издержек. Другими ее компонентами являются
издержки, не связанные с реальными затратами, и издержки, стоимостная
оценка которых отличается от величины соответствующих им затрат 15.
Данное утверждение мы считаем неверным, не следует затраты и издержки
понимать, как взаимосвязанные понятия.
В настоящее время на промышленных предприятиях республики все
производственные затраты включаются в себестоимость продукции, в то время
как непроизводственные расходы, в том числе и расходы по реализации
продукции, относятся к затратам отчетного периода. Основное различие между
себестоимостью продукции и затратами отчетного периода - это разница во
времени, с которого они регистрируются, что, по нашему мнению, во многом
упрощает ведение учета на субъектах. В связи с этим мы придерживаемся
казахстанского стандарта бухгалтерского учета № 7 и мнения ведущих западных
экономистов К. Друри, Б. Нидлза.
Для хозяйствующих субъектов себестоимость является показателем
эффективности производства, так как, только зная себестоимость можно
установить цену на выпускаемую продукцию и получить доход. Чем экономичнее
субъект использует материальные, трудовые, финансовые ресурсы, тем ниже
себестоимость и значительнее эффективнее производственный процесс.
Соглашаясь с мнениями отдельных авторов, считаем, что себестоимость
-эта объективная экономическая категория. Поэтому формирование ее должно
исходить не из фискальных интересов государства, а из интересов самого
субъекта, для которого себестоимость служит основой соизмерения расходов и
доходов и определяет фактор самоокупаемости. Вместе с тем себестоимость
-это один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности
потребления ресурсов.
На основе обобщения теоретических разработок многих ученых-экономистов
по исследуемой проблеме и анализа сущности и содержания себестоимости как
экономической категории, на наш взгляд, можно остановиться на следующем ее
толковании: себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой часть
стоимости этой продукции, включающую потребленные средства труда, предметы
труда, услуги других хозяйствующих субъектов и оплату труда работников,
выраженные в денежной форме.
1.2. Отраслевые особенности хлебопекарного производства и их влияние
на организацию учета
Производство хлеба и хлебобулочных изделий как специфическая отрасль
экономики самым непосредственным образом затрагивает жизнь всего населения.
С переходом на рыночные отношения в производстве хлеба произошли коренные
перемены. Реструктуризация отразилась на производственной базе
хлебопечения, которая представлена крупными предприятиями, образованными на
базе бывших хлебокомбинатов, имеющих в своем составе несколько
хлебозаводов, и большим количеством малых пекарен различных форм
собственности и хозяйствования.
В каждой отрасли промышленности имеется ряд особенностей, которые
определяют структуру производства и управления хозяйственной деятельностью
субъекта. Поэтому организация бухгалтерского учета на промышленных
предприятиях зависит от таких особенностей хлебопекарного производства, как
тип и характер производства; технология и структура управления; объем
выпускаемой продукции и др.
Одним из основных факторов, влияющих на технико-экономические
показатели деятельности предприятий хлебопечения, является степень их
оснащенности современными видами оборудования. Проведенное исследование
позволяет отметить следующие факторы:
высокий уровень изношенности эксплуатируемого оборудования,
недостаточность его замены прогрессивными видами;
низкое качество производимого машиностроительными заводами
оборудования;
- отсутствие серийно производимых, комплексно-механизированных и
автоматизированных линий, порождающее необходимость организации
технологических линий, состоящих из многофункциональных видов оборудования
в основном импортного производства.
Характерной особенностью предприятий хлебопечения небольшого размера
(пекарен) является их мелкосерийное и переменно-поточное производство,
когда в течение суток приходится в одной пекарне, а нередко и в одной печке
выпекать несколько различных сортов хлеба и хлебобулочных изделий в
небольших количествах. В связи с этим периодически происходит перестройка
производственного процесса, в результате чего при плохой организации
производства допускаются простои машин, и потери рабочего времени. Тем
самым хлебопекарное производство можно отнести к производствам с
регламентированным по ряду признаков технологическим процессом.
В основном производстве на хлебопекарных предприятиях значительная
часть рабочих задействована на ручных операциях, особенно на
вспомогательных участках, где большинство трудоемких процессов не
механизированы. К ним относятся погрузочно-разгрузочные операции на складах
муки, в тестомесильных отделениях при непрерывном приготовлении теста и при
отгрузке продукции в магазины. До сих пор на многие хлебопекарные
предприятия мука доставляется и хранится там в мешках. Это приводит к
большим затратам труда и к потерям муки в процессе ее перемещения. Так, по
данным исследования, потери муки только при приемке хлебопекарным
предприятием, составляют от 0,01 до 0,015 % к массе принятой муки, а при
пуске в производство - 0,1 % массы перерабатываемой муки. Для сравнения
отметим, что на хлебопекарные предприятия США почти вся перерабатываемая
мука доставляется бестарным способом 16.
Все эти ярко выраженные особенности хлебопекарного производства
нередко вызывают затруднения в хлебопечении и оказывают влияние на процесс
управления в целом. Поэтому в целях рационального способа изготовления
изделий, уменьшения организационных простоев оборудования и наиболее
полного использования рабочего времени, а также для повышения
рентабельности исключительно важно правильно организовать основной процесс
хлебопекарного производства, главными элементами которого являются
технологическая подготовка и синхронизация по времени вспомогательных
процессов с основными.
На крупных хлебопекарных предприятиях хлебопекарное производство в
большинстве своем представляет массовое поточное производство с выпуском
одних и тех же видов продукции: хлеба и хлебобулочных изделий. Для этого
производства характерна также непрерывность технологического процесса.
Важными особенностями хлебопекарного производства являются характер и
свойства готовой продукции. Она не подлежит длительному хранению и должна
реализовываться в течение суток. Физико-химические особенности хлеба и
хлебобулочных изделий делают невозможным создание запасов готовой
продукции. Исключением является производство бараночных и сухарных изделий.
Поэтому выработка хлеба осуществляется не на склад, а в торговую сеть для
реализации в свежем виде, в связи, с чем планируемый объем выработки
готовой продукции хлебопечения тесно связан с планом ее реализации.
Хлебопекарные предприятия должны ежесуточно уточнять планы производства,
как по объему, так и по ассортименту в зависимости от суточных заказов
торгующих организаций с учетом потребности населения. При снижении заявок
хлебозаводы вынуждены останавливать работу ряда печей, а при повышении
вновь пускать печи в работу, что, естественно, ломает график завоза
продукции в торговые предприятия, увеличивает ее себестоимость нарушает
весь распорядок работы предприятия. В силу этих обстоятельств для полного
удовлетворения потребности населения в хлебе и хлебобулочных изделиях
необходимо иметь резервные производственные мощности, в том числе излишнее
оборудование и дополнительную численность рабочей силы. Поэтому на
хлебозаводах необходимо организовать оперативный учет, который своевременно
и достоверно отражал бы величину изменения заявок торговых организаций и,
тем самым, дал бы возможность рационально использовать производственные
мощности и рабочую силу.
В настоящее время, чтобы продлить срок хранения, стали использовать
целлофановую оболочку для хлебобулочных изделий с целью поддержания
определенной влажности и сохранения качества продукции.
В процессе изготовления хлеба и хлебобулочных изделий к муке добавляют
воду и прочие материалы, виды и количество которых строго нормируются
рецептурой на соответствующий сорт хлеба и хлебобулочных изделий. Во всех
рецептурах, приведенных в сборнике рецептур на хлеб и хлебобулочные
изделия, унифицирована номенклатура сырья. Однако допускаются замены прочих
материалов, предусмотренных в рецептурах, другими видами, пищевая ценность
которых практически равнозначна. Такие замены не приведут к ухудшению
качества и снижению 'выхода продукции. Указания к рецептурам на
хлебобулочные изделия по взаимозаменяемости сырья содержат варианты и нормы
замены сырья, допускаемые при производстве хлеба и хлебобулочных изделий.
Одним из элементов экономии сырья также является применение алюминиевых
форм с полимерным покрытием. Это позволяет исключить растительное масло для
смазки форм и высвободить рабочих-смазчиков. Кроме того, использование
полимерного покрытия повышает качество продукции, а формы не требуют
чистки. Однако не все субъекты имеют возможность приобретать такие формы,
поэтому в практике производства используют обычные формы и растительную
смазку.
Не менее важная особенность хлебопечения состоит в том, что в отличие
от многих отраслей промышленности в процессе производства происходит не
уменьшение веса готовых изделий за счет тепловой обработки, а наоборот,
увеличение, припек. Величина припека зависит от сорта и качества муки,
используемой при выпечке хлеба, и от степени ее влажности. Особенно сильно
влияет на величину припека влажность муки, от нее в решающей степени .
зависят качество и количество выпускаемой продукции.
Процентные отношения веса готовой продукции к весу затраченной на ее
изготовление муки называют выходом. Нормирование расхода муки на
производство продукции осуществляется исходя из норм выходов, которые
утверждаются при базисной влажности муки 14,5 %. Фактически же от
поставщиков поступает мука на производство продукции различной влажности. В
связи с этим расход муки на производство продукции отражается в
бухгалтерском учете исходя из фактического процента ее влажности, но при
этом при расчетах с поставщиками в настоящее время скидки и накидки за
влажность муки не определяются. Следует отметить, что действующие нормы
расхода материалов на все сорта хлебобулочных изделий установлены
сборниками рецептур при определении процента базисной влажности. Нельзя
поэтому направлять в производство муку без определения процента влажности,
так как без него невозможно определить выход готовой продукции. Более того,
без установленного твердого процента влажности не могут контролироваться
поступление и расход муки. Отсюда установление твердого процента влажности
на муку имеет и контрольную функцию. Эти моменты требуют такой организации
аналитического учета материалов на складах, которая должна во всех случаях
обеспечить контроль за сохранностью материалов и соблюдением установленных
норм: выхода продукции.
Технологической особенностью хлебопекарного производства выступает
непрерывность производственного процесса, т.е. технологический процесс
хлебопечения на всех стадиях, начиная от замеса опары и кончая выпечкой,
осуществляется непрерывно. По этой причине в хлебопечении не выделяются
отдельно переделы производства: как объекты учета. Следовательно, учет
затрат на производство продукции ведется в целом на изготовление
хлебобулочных изделий, в связи с чем возникает проблема разграничения
материальной ответственности бригад, а это, в свою очередь, требует такой
организации и оформления приема-передачи остатков материальных ценностей
одной бригады от другой, которая бы разграничивала ответственность каждой и
обеспечивала выполнение бухгалтерией присущих ей контрольных функций.
Другой особенностью хлебопекарного производства -является
кратковременность технологического процесса. Изготовление хлебобулочных
изделий продолжается несколько часов, как правило, в течение одной смены.
Исключением является, производство бараночных и сухарных изделий. В
последние годы широкое применение в хлебопечении нашла схема непрерывного
приготовления теста на жидких полуфабрикатах-заквасках. Разработаны схемы
регулирования процессов созревания и рыхления теста, позволяющие все
тестоведение свести к 20 мин или при необходимости продлить его до 48
часов. Применяемое сырье не позволяет создавать промежуточный запас
незавершенного производства. Отсутствие незавершенного производства
облегчает оценку и учет выпуска продукции, калькулирование себестоимости
продукции хлебопечения, так как технологический процесс не требует деления
производственных затрат между незавершенным производством и выпущенной
готовой продукцией. Следовательно, в составе затрат на производство
продукции хлебопечения отражаются только расходы на готовые изделия,
прошедшие все стадии обработки и переданные на реализацию в торговую сеть.
Поэтому затраты муки и прочих материалов списываются на издержки
производства только по мере выпуска готовой продукции из производства17,
18, 19, 20.
Как было отмечено, особенностью хлебопекарного производства является
то, что вся выпущенная товарная продукция подлежит немедленной реализации.
Не реализованные в тот же день хлебобулочные изделия представляют собой
возвратные отходы. Последние исключаются из затрат на материалы, включаемых
в себестоимость продукции. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене
исходного сырья и материалов, так как они используются для нужд основного
производства. Вес хлебобулочных изделий на складе колеблется в зависимости
от температуры, влажности воздуха, времени хранения и при определении
выхода продукции все это надо учитывать.
В настоящее время на многих предприятиях созданы и внедрены наиболее
экономичные методы хранения и транспортировки хлеба в закрытых
малотоннажных камерах, обеспечивающих наряду с сохранением свежести хлеба
автоматизацию наиболее отсталых участков в хлебопекарном производстве.
Широкое распространение получили безлотковые контейнеры. Намечается
дальнейшее внедрение прогрессивных схем приготовления теста. Особенностями
этих схем являются сокращение продолжительности производственного цикла,
снижение затрат сухих веществ на брожение, возможность работы в
многосменном режиме, экономия муки, улучшение качества готовой продукции.
В настоящее время хлебопекарная промышленность республики испытывает
недостаток в традиционных видах сырья: муки с высоким содержанием
клейковины, сахара, дрожжей, яиц, жировых продуктов и других компонентов
хлебопечения высокого качества при относительно низкой цене. В республике и
за рубежом ведутся разработки способов применения при производстве
хлебобулочных, мучных, кондитерских и макаронных изделий, вторичных
продуктов отраслей пищевой промышленности и других видов нетрадиционного
сырья растительного и животного происхождения. Применение нетрадиционных
продуктов позволит сократить расход недостающего сырья. В то же время
использование новых видов сырья повышает пищевую ценность изделий,
расширяет их ассортимент, придает им свойства лечебных и профилактических
продуктов. Кроме того, применение новых видов дешевого сырья позволит
снизить производственные затраты и получить определенный экономический
эффект 21.
Основным источником нетрадиционных видов сырья в хлебопекарной
промышленности служат вторичные сырьевые ресурсы молочной, сахарной,
крахмалопаточной, масложировой, пивоваренной, консервной промышленности.
Необходимым условием управления затратами производства является
правильная организация производственного процесса.
На хлебопекарных предприятиях производственный процесс состоит из
производственных стадий - рабочих процессов, представляющих собой
совокупность производственных действий (операций), выполняемых одним или
группой рабочих с использованием ручных или механизированных средств (табл.
1).
Наиболее важную роль в процессе производства играют технологические
операции. Поэтому чем выше их удельный вес, тем лучше структура
производственного процесса.
Основными экономическими критериями выбора технологической схемы на
хлебопекарных предприятиях является интенсификация технологического
процесса и сокращения производственного цикла; снижение трудоемкости
готовых изделий; сокращение расхода сырья на единицу продукции в
результате снижения технологических затрат и механических потерь; улучшение
качества готовых изделий и повышение производительности труда.
Выбор схемы технологического процесса приготовления хлебобулочных
изделий определяет выбор соответствующих видов оборудования, а также
структуру производства.
В современных условиях хозяйствования в зависимости от размера и
мощности хлебопекарные предприятия подразделяют на:
- хлебозаводы - предприятия, вырабатывающие хлеб и хлебобулочные
изделия, мощностью свыше 20 тонн в сутки, с кондитерскими цехами до 5 тонн
в сутки;
- пекарни - предприятия мощностью до 20 тонн хлеба и хлебобулочных
изделий в сутки;
- хлебобулочные комбинаты - предприятия, включающие несколько
хлебозаводов, пекарен и других цехов, не являющихся юридическими лицами;
- малые предприятия, вырабатывающие хлебобулочные и кондитерские
изделия.
Малые -предприятия имеют небольшой объем производства, узкий
ассортимент продукции, где занято несколько человек (наемных
рабочих),работающие в одну смену. Реализуют продукцию, в основном, через
имеющиеся несколько магазинов, расположенных непосредственно на территории
или вблизи предприятия, что позволяет покупателям приобретать
свежевыпеченный хлеб и сокращает субъекту расходы по перевозке. К малым
типам производств относятся частные, совместные, иностранные предприятия,
небольшие сельскохозяйственные формирования производящие хлебобулочные
изделия. Для них характерно то, что среди этих предприятий значительную
долю занимают семейные предприятия.
Таблица 1
Производственный процесс на хлебопекарном предприятии (производство
подового хлеба из пшеничной муки)
Производственная стадия Основная производственная операция
Подготовка сырья к 1 . Просеивание и очистка муки от
производству ферропримесей.
2. Растворение соли и фильтрация солевого
раствора.
3. Растворение пекарных прессованных дрожжей.
4. Подача муки, солевого раствора и раствора
дрожжей в производство.
Приготовление опары 1 . Дозирование муки, дрожжей, воды.
2. Замес опары.
3. Брожение опары.
4. Подача опары на замес теста.
Приготовление теста 1. Дозирование муки, воды и солевого раствора.
2. Замес теста
3. Брожение теста
4. Подача теста на разделку
Разделка и формование 1 . Деление теста на куски
теста 2. Округление кусков теста
3. Формование - придание формы куску теста.
Расстойка тестовых 1 . Укладка сформованных тестовых заготовок на
заготовок люльки конвейера, шкафы окончательной
расстойки или на вагонетку.
2. Расстойка тестовых заготовок.
3. Выгрузка расстоявшихся тестовых заготовок и
укладка их на посадочный механизм.
Выпуск готовой 1 . Посадка тестовых заготовок на хлебопекарные
продукции печи.
2. Выпечка хлеба.
3. Выгрузка выпеченного хлеба из печи.
4. Укладка хлеба на вагонетку.
5. Бракераж хлеба.
6. Подача в хлебохранилище.
Индивидуальный бизнес в своем массовом проявлении - это все же мало
масштабная деятельность. В современных условиях малые предприятия получают
небольшой доход и не защищены от влияния рынка. Их продукция
неконкурентоспособна по сравнению с более крупными товаропроизводителями.
Более крупными формированиями по сравнению с частными предприятиями
являются хозяйственные товарищества. Они работают в двух или трехсменном
режиме, имеют более широкий ассортимент продукции. Наряду с производством
хлебобулочных изделий, как правило, организуется выпуск в небольшом
количестве макаронных, кондитерских и других мучных изделий. Так, ТОО
Береке, которое находится в Жамбылской области, производит более 10
наименований хлебобулочных и макаронных изделий.
3. Классификация затрат на производство продукции
хлебопечения
Организация производственного учета в значительной степени зависит от
правильной классификации производственных затрат, поскольку позволяет не
только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать,
выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и
исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельность
производства.
Необходимость классификации затрат обусловлена неоднородностью .
различных видов затрат по составу, экономическому содержанию, роли в
технологическом процессе изготовления продукции, способу включения затрат в
себестоимость продукции, связи с объемом производства и др. Различные
аспекты проблем классификации затрат на производство нашли свое отражение в
трудах ученых-экономистов П.С. Безруких 9, К. Друри 6, К.Ш. Дюсембаева
22, К.К. Кеулимжаева 23, С.А. Николаева 24, А.Ф. Палий 10. В.К.
Радостовца 25, С.А. Стукова 26, 31, В.И Ткача. 27, И.Е. Тишкова
28., А.К. Шишкина29 и др.
Как в отечественной, так и в зарубежной экономической литературе нет
единого мнения о классификационных группах затрат и применяемых терминах
для их обозначения.
Рассмотрим несколько подробнее теоретические аспекты и практическую
целесообразность применяемых группировок затрат как в отечественной, так и
зарубежной литературе и практике.
Важнейшим видом группировки затрат на производство на отечественных
предприятиях являются группировки по экономическим элементам и статьям
калькуляции. Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих
пор была существенным преимуществом отечественного учета перед западным,
где отсутствуют подобные единые классификации затрат 30.
В западных странах каждое предприятие разрабатывает и использует для
управления затратами свою номенклатуру затрат. Здесь все направлено на
создание условий для практического применения, что иногда нарушает стройную
систему классификации.
Элементы затрат - это экономически однородные расходы, вызванные
технологией и организацией производства.
Группировка расходов по экономическим элементам показывает, сколько и
чего израсходовано на производство. Экономические элементы, в отличие от
большинства статей калькуляции, не подлежат дальнейшему делению.
Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ,
услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по
следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления от оплаты труда;
4) износ основных средств;
5) прочие затраты.
Если содержание первых трех элементов подробно излагается в
соответствующих статьях калькуляции, то последние два элемента требуют
должного раскрытия.
В элементе Износ основных средств отражается сумма амортизационных
отчислений исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов
и утвержденных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. По
основным средствам начисление амортизации прекращается после истечения
нормативного срока службы при условии полного перенесения стоимости на
издержки производства. В этом элементе затрат отражаются также
амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений),
предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим
трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря,
предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям при организации
медпунктов непосредственно на территории предприятия.
К элементу Прочие затраты относятся налоги, сборы, отчисления в
специальные фонды в порядке, установленном законодательством;
вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; оплата
работ по сертификации продукции; командировочные расходы по установленным
законодательством нормам, подъемные; плата сторонним предприятиям за
пожарную и сторожевую охрану и др.
Вместе с тем для исчисления себестоимости необходимо знать не только
то, какие ресурсы затрачены в процессе производства, но и на какие цели они
использованы, т.е. нужно учитывать затраты по направлениям, по отношению их
к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать составные
части себестоимости и себестоимость отдельных видов продукции.
В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета №7 Учет
товарно-материальных запасов приводится группировка затрат по статьям
калькуляции. Она включает в себя следующие статьи:
1) материалы, за вычетом возвратных отходов;
2) оплата труда;
3) отчисление от оплаты труда;
4) накладные расходы.
Содержание этих статей подробно изложено в методических рекомендациях
к стандарту бухгалтерского учета 7.
Подразделение затрат по элементам необходимо для установления сметных
и фактических затрат на производство по субъекту в целом при определении
фонда оплаты труда, размеров материальных затрат, норм амортизации как
источника приобретения основных средств.
Иными словами, такое подразделение затрат нужно для определения затрат
на производство по всей производственной деятельности субъекта
безотносительно к их целевому назначению: непосредственно для изготовления
и выпуска продукции, на обслуживание и управление и т.д. Кроме того,
подразделение затрат по элементам позволяет рассматривать их независимо от
места возникновения и направления. Такое подразделение затрат создает
возможность выявлять качественные показатели деятельности субъекта,
организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением
в процессе производства продукции.
Профессор В.К. Радостовец 12, с. 688; 33 предлагает учитывать
затраты на производство с применением системы одноэлементных транзитных
счетов, которая предусматривает деление производственных счетов каждого
подраздела строго по элементам затрат:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления от оплаты труда;
- износ (амортизация) основных средств;
- прочие расходы.
По месту возникновения затраты подразделяются на расходы основного,
вспомогательного производства, расходы обслуживающих производств и
хозяйств, цехов, участков.
По видам продукции, работ и услуг затраты группируются:
а) по каждому наименованию хлеба и хлебобулочных изделий, а также
прочей продукции, вырабатываемой хлебопекарным предприятием;
б) по изделиям, выпускаемым механическими, тарными и прочими
мастерскими, имеющимися на хлебопекарном предприятии;
в) по видам работ и услуг, выполняемых предприятием на сторону, а
также для непромышленных хозяйств самого предприятия.
В последнее время в экономической литературе все больше внимания
уделяется рассмотрению такого признака классификации затрат, как деление
затрат по отношению к объему производства.
При этом с помощью данной группировки определяют рентабельность
производства отдельных видов продукции. По степени зависимости от объема
производства следует различать переменные и постоянные расходы. Под
переменными понимаются затраты, которые по своим абсолютным размерам
изменяются в соответствии ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
