МЕТОДЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА КОНДИТЕРСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
СОДЕРЖАНИЕ
Стр
ВВЕДЕНИЕ
1. СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
КОНДИТЕРСКИХПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Экономическое содержание нематериальных активов, динамика их 9состава и
структуры в Республике Казахстан
Классификация и оценка нематериальных активов
3. Организация бухгалтерского учета и анализ структуры нематериальных
активов на кондитерских предприятиях Республики Казахстан
2. МЕТОДЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ НА КОНДИТЕРСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1. Методы учета нематериальных активов на кондитерских предприятиях
Республики Казахстан
Критерий и показатели эффективности использования нематериальных активов
Методы анализа эффективности использования нематериальных активов
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1 Совершенствование методов учета нематериальных
активов
3.2 Совершенствование методов анализа эффективности использования
нематериальных активов
ВЫВОДЫ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Анализ и учет нематериальных активов
Актуальность проблемы. В Послании Президента Республики Казахстан к
народу Казахстан - 2030, подчеркивается, что конечной целью развития
нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического
роста будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение
следующих тридцати лет[1]. Важную роль в достижении этой цели играет
информация, развитие которой окажет воздействие не только на экономический
рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в
международное сообщество. В условиях формирования рыночных отношений
практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом
хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации,
основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.
В этих условиях бухгалтерский учет приобретает особое значение. Он строится
на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах
бухгалтерского учета, Типового плана счетов бухгалтерского учета, изданных
в соответствии с Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, а так же инструкций, положений и рекомендаций,
изданных Национальной Комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому
учету. Причем, действующая в Республике система бухгалтерского учета
максимально приближена к Международным стандартам финансовой отчетности.
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий
появился новый объект учета, отличительной особенностью которых является
отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.
Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы
являются не единственным фактором обеспечения доходности предприятия и, что
существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака,
как вещественная субстанция, но могут играть важную роль в процессе
получения прибыли.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что
нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран
рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на
баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих
дискуссий.
Нематериальные активы - один из самых сложных в настоящее время
вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета. Практическую
работу бухгалтеров с этим объектом затрудняют в основном две причины:
принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии
бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции
взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания
операций;
элементарные противоречия, нестыковки различных актов, вызванные сбоями в
самой технологии законотворчества.
Неотъемлемой составной частью развития хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия становятся нематериальные активы. Это требует
тщательного изучения состояния, обеспеченности и эффективного их
использования. В условиях рынка возрастает роль и значение правильной
организации учета нематериальных активов, совершенствования метода их
учета, развития теоретических и практических вопросов проведения глубокого
экономического анализа эффективности их использования.
Степень проработанности темы. Различные аспекты развития и
совершенствования учета и экономического анализа нематериальных активов
нашли отражение в научных работах зарубежных и казахстанских специалистов,
таких как В.Г.Гетьман, В.Б.Гуккаев, К.Ш.Дюсембаев, М.С.Ержанов, А.Илышев,
Л.А.Крятова, Г.Ю.Касьянов, М.Ю.Кутер, В.И.Морозова, С.А.Николаева,
В.В.Пастушкова, Т.Ф.Пупшис, В.К.Радостовец, С.С.Сатубалдин,
Ф.С.Сейдахметова, В.А.Тереховой, Р.З.Тумасян, А.Д.Шеремет и другие видные
ученые. Определенный интерес для решения актуальных проблем организации
учета объектов нематериальных активов, представляют коллективные разработки
российских ученых и ученых дальнего зарубежья. Предлагаемые ими пути
совершенствования учета и анализа приемлемы и применимы в Республике
Казахстан. В исследованиях С.А.Николаевой, В.Г.Гетьман, В.А.Терехова
рассмотрена сущность и роль нематериальных активов. В работах А.Д.Шеремета
раскрываются вопросы экономического анализа эффективности использования
нематериальных активов.
Вместе с тем, до настоящего времени не сформированы четкие
теоретические и практические подходы к организации учета нематериальных
активов, не решены многие вопросы теории и методы оценки эффективности
использования нематериальных активов, разноречивы характеристики критериев
и показателей их эффективности, требуют дальнейшей разработки вопросы
повышения эффективности нематериальных активов. Решение проблем определения
эффективности использования нематериальных активов, выбора показателей и
методов их измерения. Несомненно, что совершенствование метода учета в
современных условиях имеет большое практическое значение.
Перечисленные обстоятельства, по существу, и предопределили выбор темы
исследования: Методы учета и анализа эффективности использования
нематериальных активов в условиях на материалах монтажно-строительного
завода.
Цель и задачи исследования. Целью дипломной работы является
разработать пути совершенствования методов учета и анализа эффективности
использования нематериальных активов на предприятиях Республики Казахстан
на основе системного изучения и обобщения практического опыта в условиях
рыночной экономики.
Поставленная цель обусловила формулировку следующих задач
исследования:
- раскрыть сущность и теоретически обосновать экономическое содержание
нематериальных активов, всесторонне охарактеризовать и провести
анализ существующих методов оценки нематериальных активов, разработать
научно-обоснованную классификацию нематериальных активов;
обосновать критерии и показатели эффективности нематериальных активов,
выявить возможности экономического анализа в области использования
аналитического тестирования состояния и динамики развития нематериальных
активов;
исследовать современные методы учета и анализа эффективности использования
нематериальных активов на кондитерских предприятиях Республики Казахстан,
выявить основные недостатки в системе учета, разработать регистры
аналитического учета объектов нематериальных активов;
разработать рекомендации по комплексной оценке эффективности нематериальных
активов и предложения по совершенствованию метода учета нематериальных
активов.
Теоретической и методологической основой работы явились труды
отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и анализа.
Для обоснования теоретических и практических выводов диссертации
использованы законодательные и нормативные документы, материалы
международных и республиканских научно-практических конференций,
международные стандарты бухгалтерского учета, монографические работы
отечественных и зарубежных авторов.
В дипломной работе критически рассматриваются существующие научные
публикации. Обобщены результаты собственных научных исследований,
результаты которых были опубликованы. Изучение существующих теоретических
аспектов особенностей метода учета и анализа нематериальных активов
позволило выявить в рассматриваемых совокупностях новые стороны,
рассмотрение которых в целом основывалось на принципе их
взаимопроникновения друг в друга.
В ходе исследования были использованы методы научной абстракции,
анализа и синтеза, сравнительного анализа, факторного анализа,
статистических группировок, динамических рядов, балансовый метод.
Научная новизна дипломной работы определяется тем, что разработаны
теоретические аспекты и практические рекомендации по комплексной оценке
эффективности использования нематериальных активов Республики Казахстан.
Обобщены и систематизированы существующие особенности методов учета и
оценки нематериальных активов и выявлены новые закономерности их
функционирования и применения.
Автором работы получены следующие существенные результаты, выносимые
на защиту и определяющие новизну исследования:
-предложена единая научно-обоснованная классификация нематериальных
активов, построение которой способствует оперативному решению задач
бухгалтерского и статистического учета об их движении, разработан
терминологический аппарат исследования, который позволяет ввести в теорию
бухгалтерского учета ряд новых определений;
-определен критерий и система показателей экономической эффективности
использования нематериальных активов и методы их обоснования. В диссертации
впервые разработаны рекомендации по комплексной оценке эффективности
использования нематериальных активов. Экономическая сущность интегрального
показателя эффективности нематериальных активов заключается в том, что он
характеризует величину нематериальных активов, необходимых для производства
и реализации данного объема продукции при достигнутых отдачи, доходности и
вооруженности нематериальных активов.
-разработаны методы аналитического тестирования, которые дают
практическим работникам необходимый методический инструментарий,
позволяющий сделать глубокие обобщения и надежные рекомендации,
активизировать процесс внутреннего анализа и системы бухгалтерского учета,
и, кроме того, нацелены на разрешение противоречия между уровнем управления
объектами нематериальных активов и потенциальными возможностями их
эффективного использования.
Практическая значимость работы заключается в возможности эффективного
использования рекомендаций и предложений автора для решения вопросов
совершенствования бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов на
современном этапе, для выявления резервов повышения эффективности
хозяйственно-финансовой деятельности Республики Казахстан. Внедрение
разработанных в исследовании рекомендаций в практическую экономическую
деятельность предприятий способствует улучшению организации бухгалтерского
учета движения нематериальных активов и оптимальному выбору одного из
методов их амортизации.
Публикация результатов исследования. По теме исследования автором
опубликованы одиннадцать научных работ объемом в 3,5 п. л.
Исследование происходило в несколько этапов:
На первом, теоретическом (1999-2000), происходило:
изучение теоретических основ учета и анализа нематериальных активов и
выявление разработанности излагаемой проблемы в экономической науке;
уточнение методологических и теоретических позиций исследования, его
программы и процедуры;
исследование особенностей организации учета и анализа нематериальных
активов в современных условиях;
теоретическое обоснование вопроса эффективности использования
нематериальных активов.
На втором, экспериментальном этапе (2000-2001):
определялись критерии и экономические показатели эффективности
использования нематериальных активов;
проверялись на практике методы учета и анализа эффективности использования
нематериальных активов.
На третьем, аналитическом этапе (2001-2002):
анализ и обработка полученных экономических данных и материалов на основе
соотношения теории и практики;
внедрение в практику учета и анализа результатов исследования по повышению
эффективности использования нематериальных активов на кондитерских
предприятиях Республики Казахстан.
Структура и объем дипломной работы. Дипломная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и
приложений.
Научные выводы и предложения, содержащиеся в дипломной работе,
сформулированы на основе исследования организации учета Республики
Казахстан. Программа исследования охватила имеющийся статистический
материал, а также данные учета и отчетности.
Во введении обосновывается актуальность темы, рассматривается степень
ее разработанности, определяются цели, задачи, предмет и объект
исследования, раскрывается научная новизна дипломной работы и её
практическая значимость, приводятся сведения об апробации и реализации
основных положений диссертации, структура и объем диссертации.
В первой главе работы Сущность нематериальных активов, организация их
учета и анализа предприятиях Республики Казахстан рассматриваются вопросы,
составляющие теоретическую основу исследования: экономическое содержание
нематериальных активов, обосновывается их основная роль в условиях рыночной
экономики. Исследуются научные взгляды ведущих отечественных и зарубежных
авторов на систему классификации нематериальных активов, принципы их
оценки, характеризуются особенности организации учета и анализа
нематериальных активов. Предлагается новая экономическая классификация
нематериальных активов.
Во второй главе Методы учета и анализа эффективности использования
нематериальных активов на предприятиях Республики Казахстан дается общая
характеристика современного состояния методов учета нематериальных активов
на кондитерских предприятиях, определяются тенденции развития методов их
учета и анализа в условиях рыночной экономики. Рассмотрена технология
формирования и обобщения учетной информации об объектах нематериальных
активов, которая представляет собой последовательность регламентированных
этапов в виде первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения.
Выделяется критерий и экономические показатели эффективности
использования нематериальных активов. Анализируются экономическая
эффективность нематериальных активов различными методами финансового
анализа. Характеризуются применяемые на кондитерских предприятиях
Республики Казахстан методы анализа эффективности использования
нематериальных активов.
В третьей главе Совершенствование методов учета и анализа
эффективности использования нематериальных активов рассматриваются
основные направления совершенствования учета нематериальных активов,
представлены разработанные нами аналитические тесты, и предлагаются
методические рекомендации по комплексной оценке эффективности их
использования. Для анализа и планирования эффективности использования
нематериальных активов мы предлагаем использовать разработанный нами
интегральный показатель. Экономическая сущность предлагаемого интегрального
показателя эффективности нематериальных активов заключается в том, что он
характеризует величину нематериальных активов, которая необходима для
производства и реализации данного объема продукции при достигнутых отдаче,
доходности и вооруженности нематериальных активов.
В выводах формулируются итоги исследования, систематизируются
предложения и рекомендации методического и практического характера.
1 СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1.1 Экономическое содержание нематериальных активов, динамика их
состава и структуры в Республике Казахстан
Нематериальные активы (intangible assets) - принципиально новый для
отечественной теории и практики вид имущества на этапе становления и
развития рыночных отношений в Казахстане, подлежащий бухгалтерскому учету.
Советские экономисты отказывали нематериальным активам в праве на
существование, делая упор на то, что они не являются реальной физической
субстанцией и их наличие нельзя проверить, проинвентаризировать и
соответственно прибить к ним металлический жетон с инвентарным номером.
Многие понимали, что тут что-то не так: продукция фирмы с высокой
репутацией пользуется большим спросом, покупатель готов даже переплачивать
за эти изделия, будучи уверенны, в их высоком качестве, а это, в свою
очередь, приносит дополнительные доходы фирме. Следовательно,
нематериальные активы способны приносить доход точно так же, как и
материальные активы, например: готовая продукция.
Такое положение объясняется в основном двумя причинами. Во-первых,
тем, что вплоть до конца 80-х годов XX века наша система бухгалтерского
учета вообще игнорировала нематериальные активы как объект учета. В
результате более чем 70 лет данной проблемой не занимались.
Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы
появились в 1988 году, но только для совместных предприятий с иностранным
участием. В 1990 году использование нематериальных активов в бухгалтерском
учете было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной
ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым
законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов
интеллектуальной собственности в счет вкладов в уставной капитал
юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе
основных средств - электронно-вычислительных машин.
Во-вторых, в странах с развитой рыночной экономикой, где эти проблемы
внимательно изучались теоретиками и практиками, целый ряд вопросов, вплоть
до конца XX века, не получал однозначного толкования. В постановке учета
нематериальных активов прослеживались разночтения, в основном из-за того,
что проблема их оценки была сопряжена не только с объективными, но и
субъективными факторами. Поэтому не случайно, когда в 1973 году был создан
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), в
предисловии к его стандартам было написано, что последние не предназначены
к их применению к нематериальным активам. Прошло более двадцати лет, прежде
чем данный постулат был пересмотрен. Сама жизнь заставила КМСФО заняться и
этой проблемой. В результате в девяностых годах XX века были подготовлены и
опубликованы проект Е-50, а затем Е-60 Нематериальные активы,
затрагивавшие весь спектр их учета[2, с.2]. По этим материалам в мире
прошла оживленная дискуссия, в результате которой и был принят
Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 Нематериальные
активы. Он вступил в действие с 1 июля 1999 года.
Казахстан, принявший Программу реформирования бухгалтерского учета на
основе международных стандартов финансовых отчетности, разработал
нормативный документ Стандарт по бухгалтерскому учету № 28 Учет
нематериальных активов, вступивший в действие с 18 октября 1999 года.
В стандарте бухгалтерского учета 28, с изменениями и дополнениями,
внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 4 ноября 2002
года №558, дано следующее определение нематериальным активам:
Нематериальные активы - не денежные активы, не имеющие физической
сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода
времени (более одного года) в производстве или реализации готовой продукции
(товаров, работ и услуг), в административных целях и сдачи в аренду другим
организациям, которые:
можно определить,
контролируется организацией,
от использования, которых субъект ожидает получить экономические выгоды в
будущем [3].
Из определения нематериальных активов как объектов приносящих доход,
следует, что, если объект имущественного права не является источником
будущих доходов, он не должен учитываться в составе нематериальных активов.
Способность приносить доход должна быть внутренне присуща самим
нематериальным активам, он должен выступать как самостоятельный источник
дохода. Объект нематериальных активов может быть продан и сдан в аренду
другому предприятию, обладающему необходимыми ресурсами и в этом случае
доход, принесенный предприятию, может быть оценен.
В зарубежной практике способность приносить доход является
неотъемлемой сущностной чертой нематериальных активов предприятия. Если тот
или иной объект нематериальных активов потерял данную способность, он
исключается из состава активов [4].
В теории и практике бухгалтерского учета в экономической науке
Казахстана на сегодняшний день остаются неразработанными некоторые
немаловажные вопросы определения полезности использования того или иного
объекта нематериальных активов, его способности приносить доход.
Очевидно, что способность приносить доход может быть определена на
основании экономических расчетов. В данном случае термин приносящий доход
является чисто экономическим, а не правовым.
В настоящее время в законодательстве Республики Казахстан доминирует
приоритет юридической формы над экономическим содержанием. Для исправления
существующего положения было бы целесообразно предоставить бухгалтеру
предприятия право, опираясь на его профессиональную компетенцию, определять
момент, с которого тот или иной объект нематериальных активов перестает
быть активом, то есть приносить выгоду, и поэтому подлежит списанию с
баланса или ликвидации[5, с.50-51].
Кроме того, объекты нематериальных активов являются отдельными от
ресурсов предприятия, и такая отделимость дает возможность рассматривать их
в качестве товара. Предприятие - держатель такого товара - имеет
возможность распоряжаться им по своему усмотрению: продавать, обменивать,
распределять, сдавать в аренду. Возможность предприятия распоряжаться своим
имуществом предполагает, что это имущество может быть оценено и отчуждено.
Следовательно, нематериальные активы имеют цену и ликвидационную стоимость.
Это замечание имеет большое значение для оценки стоимости имущества
предприятия. С другой стороны, возможность отчуждения не должна
ограничиваться характером самого объекта. Ограничивающим фактором здесь
могут выступать только договорные особенности правообладания и, в
исключительных случаях, нормативные ограничения.
Таким образом, анализ нормативных документов и зарубежной практики
учета нематериальных активов позволяет определить основные признаки, по
которым объекты могут быть отнесены к нематериальным активам: длительный
срок полезного использования; способность приносить доход; способность к
отчуждению. Опираясь на вышесказанное, круг объектов, которые могут быть
отнесены к нематериальным активам, значительно сужается.
В экономической литературе к нематериальным активам относят: товарные
знаки, гудвилл, ноу-хау, патенты, лицензии, организационные расходы,
компьютерное программное обеспечение, права на пользование природными
ресурсами, права на использование производственной информацией и т.д.
Однако включение некоторых объектов к нематериальным активам в настоящее
время остается спорным.
Мы согласны с мнением экономистов (Петрова Ю.В. и др.), которые
считают, что к нематериальным активам не следует относить неотчужденные или
неисключительные такие права как лицензии на занятие определенным видом
деятельности[6, с.81]. Затраты на приобретение лицензии представляют собой
форму налога на занятие определенной деятельностью. Сам лицензионный сбор
не есть цена договора-продажи. Он лишь устанавливает факт оплаты
лицензионного сбора. Если лицензия выдается для подтверждения наличия
условий заниматься определенным видом деятельности, то она является по
своему характеру сертификатом, а уплачиваемый сбор ни чем иным, как оплатой
услуг по сертификации.
Следовательно, расходы по приобретению таких лицензий следует
учитывать в составе текущих или расходов будущих периодов, т.к. по
экономическому содержанию они не являются вложениями во внеоборотные
активы. Исключение составляют только те лицензии, которые дают право
заниматься определенным видом деятельности и представляют владельцам
монопольные права и привилегии.
Современная формулировка, определяющая состав объектов нематериальных
активов, включает так же и организационные расходы, признанные вкладом в
Уставной капитал для вновь созданных организаций. Но необходимо
принимать во внимание тот факт, что организационные расходы не могут
отчуждаться, не имеют ликвидационной стоимости, не имеют способности
приносить самостоятельный доход. Следовательно, организационные расходы
нельзя включать в состав нематериальных активов, так как они не
соответствуют их экономическому содержанию нематериальных активов.
В практике бухгалтерского учета наблюдается следующая закономерность,
что влияние стоимости организационных расходовна состояние имущества и
обязательств выражается не в увеличении долгосрочных активов, а в
уменьшении собственных средств. Вероятно, организационные расходы было бы
целесообразным учитывать на другом счете, а не на счетах 10 подраздела
Нематериальные активы.
Обращаясь к другим видам нематериальных активов, следует изучить
природу их использования. Например, если при покупке компьютера были
куплены соответствующие программы-аппликаторы, то, по правилам
международной практики, они увеличивают стоимость основных средств и не
учитываются в составе нематериальных активов. Однако, в случае приобретения
или создания программного обеспечения, его стоимость капитализируется как
категория нематериальных активов[7, с.42].
Следовательно, можно констатировать тот факт, что проблема признания и
отнесения объекта учета к нематериальным активам является сложной и
противоречивой. В экономической теории и практике бухгалтерского учета и
анализа нематериальных активов является достаточно неопределенной грань,
отделяющая нематериальные активы от расходов будущих периодов или других
неосязаемых объектов.
Австралийский профессор Рейман Чамберс относительно нематериальных
активов предлагал их не рассматривать как активы, а списывать сразу после
приобретения и не включать в отчетность компании[8, с. 16].
Довольно часто при определении стоимости чистого имущества возникает
вопрос о включении в состав активов, принимаемых к расчету, нематериальных
активов. Известна практика финансового анализа зарубежных стран,
предполагающая исключение данной статьи из расчета величины чистого
имущества, что усложняет проблему расчета собственного капитала на основе
активов по себестоимости. Такая процедура унаследована от эпохи, когда
банки финансировали преимущественно промышленные фирмы, располагавшие
значительными долгосрочными физическими активами.
В наши дни, когда технический прогресс развивается быстрыми темпами,
физические активы способны утрачивать ценность значительно быстрее, чем в
предыдущий временной период[9, с. 167]. Нематериальные же активы охватывают
все аспекты экономической деятельности предприятия: от интеллектуальной
собственности до выгодного лизингового контракта, и поэтому могут иметь
большую ценность. Поэтому игнорирование нематериальных активов способно
затемнить, исказить важную информацию о предприятии, его деятельности и
подлинной стоимости в случае ликвидации.
Практика ведения бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов
свидетельствует о том, что казахстанских предпринимателей интересует лишь
одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно: возможность
облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной
политики по отношению к нематериальным активам.
Действительно, объективная сложность оценки данной статьи, незнание
вопросов правового регулирования нематериальных активов привели к тому, что
стремление некоторых предприятий к раздуванию собственного капитала
проявилось, в первую очередь, за счет необоснованной величины
нематериальных активов. В частности, достаточно распространенным является
случай, когда вкладом в уставной капитал одного из участников является
право пользования зданием, оборудованием, оргтехникой.
С точки зрения правового регулирования вопроса, использование
имущества предполагает: наличие у пользователя права собственности,
пользование им на условиях аренды или безвозмездное использование
имущества[10]. Таким образом, с юридической точки зрения, право пользования
имуществом не может оформляться как нематериальные активы. Думается, что
такая ситуация не может сохраняться долгое время, потому что он
эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. Вероятно,
ситуация будет меняться в сторону экономического интереса, который связан с
умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого
интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения
управления нематериальными активами.
М.М.Кутер считает, что в определении нематериальных активов
отсутствует нижний порог стоимости нематериальных активов[11, с. 174]. Мы
согласны с мнением М.М.Кутер, что такой подход может привести к проблемной
ситуации. Если в составе нематериальных активов в течение длительного
времени будут учитываться объекты с несущественной стоимостью, то возникнет
известное противоречие с принципом существенности.
Исследования, проведенные В.Ю.Бакшинскас, С.А.Николаевой,
М.Ю.Скапенкер [5] позволили сделать вывод о том, что организациям
необходимо предоставить право самостоятельно устанавливать лимит стоимости
в отношении нематериальных активов с тем, чтобы ниже определенного лимита
не подлежали учету в составе долгосрочных активов и, следовательно, не
отражались в первом разделе бухгалтерского баланса. Этот лимит следует
устанавливать на предприятии приказом по учетной политике. Данная точка
зрения разделяется нами полностью и является одним из теоретических
постулатов построения собственной теоретической концепции учета и анализа
нематериальных активов.
Нематериальные активы характеризуются следующими положительными
особенностями:
им присущ меньший риск потерь в процессе хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия;
они практически защищены от недобросовестных действий партнеров;
они способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных
видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка.
Вместе с тем следует отметить и недостатки нематериальных активов:
они подвержены моральному износу, в связи с чем, даже будучи временно
выведенными, из эксплуатации, теряют свою стоимость;
тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в
структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад
конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их
использования;
они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством
обеспечения потока платежей, обслуживающего хозяйственно-финансовую
деятельность предприятия.
Наш исследовательский поиск позволяет сделать следующее предположение
о том, что в будущем роль нематериальных активов в экономике предприятий
будет, несомненно, повышаться. Это обусловлено развитием техники и
технологий, распространением информации, развитием экономических отношений.
Своевременное внедрение новых технологий, - пишет доктор экономических
наук, профессор С.С.Сатубалдин, - поистине императив конкурентоспособности
в условиях глобальной конкуренции. Сегодня в мировом рынке выигрывают лишь
экономические системы, способные генерировать и удерживать интеллектуальную
черту, возникающую при внедрении нововведений. Считается нормой, можно
сказать законом современной экономики, когда на долю научно-технического
прогресса приходится не менее 90% роста производства, с.95].
Если вчера предприниматели стремились завладеть богатым
месторождением, заводом или фабрикой, плодородными землями, то сегодня
предпочитают обрести права на новую горнодобывающую технологию, последнюю
версию операционной системы или на новые достижения в биотехнологии или
генной инженерии. И это закономерный процесс, так как объекты
нематериальных активов стали все чаще составлять основу создаваемых
обществом богатств.
В таблице 1 мы проанализировали наличие нематериальных активов в целом
по Республике Казахстан и в разрезе областей за период с 1997 по 2001 гг.
Предметом анализа стал объем нематериальных активов и их удельный вес в
процентах. Приведенные в таблице данные существовали на начало каждого года
в анализируемом периоде в фактически действовавших ценах в млн. тенге.
Данные о наличии нематериальных активов, содержащиеся в таблице 1,
согласуются с цифровым материалом статистического агентства Республики
Казахстан в фактически действующих ценах. По состоянию на 1 января 2001
года нематериальные активы составили 44380 млн. тенге.
В целом по Республике Казахстан стоимость нематериальных активов
возросла по сравнению с 2000 годом на 2880 млн. тенге или 6,9%. Наиболее
высокий удельный вес использования нематериальных активов за 1997 - 2001
гг. наблюдался в Атырауской области (1997г.-75,7%, 1998г.-46,0%, 1999г.-
42,4%, 2000г.-11,0%) и в Кызылординской области (в 2001г.-28,3%). Низкий
удельный вес использования нематериальных активов наблюдался в Павлодарской
(1997г.-0,2%), в Западно-Казахстанской (1998г.-0,1%), в Акмолинске, (1999г
0,1% и 2000г.-0,1%) и в Западно-Казахстанской области (2001г.-0,1%).
Таблица 1
Наличие нематериальных активов Республики Казахстан за 1997-2001 гг.
(на начало года; в фактически действовавших ценах)
1997г. 1998 г. 1999 г. 2000 г. 2001 г.
Сумма, Удель-ный Сумма,
млн. вес, % млн.
тенге тенге
Сумма, УдельнСумма, УдельнСумма, Удельн
млн. ый млн. ый млн. ый
тенге вес, %тенге вес, %тенге вес, %
1 2 3 4 5 6 7
Нематериальные активы - всего 10105 100 41500 100 44380 100
В том числе: 378 3,7 1843 4,4 1892 5
Лицензионные соглашения
Программное обеспечение 1137 11,2 2267 5,5 5808 14
Организационные затраты 4875 48,3 6417 15,4 19050 48,5
Патенты 75 0,7 170 0,4 156 0,3
Гудвилл 135 1,4 341 0,8 1246 4
Прочие 3505 34,7 30462 73,5 11077 28,2
Источник: По данным статистического агентства Республики Казахстан 3].
Удельный вес организационных затрат в анализируемый период составил
48,3%, 15,4% и 48,5% соответственно. Опережающий рост организационных
затрат связан с созданием новых предприятий и филиалов.
Данные таблицы 2. позволяют сделать вывод о том, что по сравнению с
1999 годом доля такого интеллектуального продукта, как патент возросла в
2,08 раза и составила 156 млн. тенге на 01.01.2001 года. По сравнению с
2000 годом удельный вес патентов уменьшился на 0,1 %. Это связано с
уменшением инвестиций вид актива.
Проведенный анализ состава нематериальных активов позволяет сделать
вывод о структуре нематериальных активов, которая в настоящее время не
отвечает требованиям рыночной экономики. Однако изучению связи между
структурой нематериальных активов и эффективностью их использования
препятствует отсутствие систематического учета состава нематериальных
активов. Столь неблагоприятная ситуация требует, чтобы в нынешний
острокризисный период вопросы поддержки научного потенциала и вложения в
будущее постоянно находились на первом плане.
По результатам проведенного нами анализа, в Республике Казахстан
перспективными и основными направлениями являются: совершенствование
национальных программ фундаментальных и прикладных исследований (в
соответствии со Стратегией - 2030) и формирование концепции инновационной
деятельности, которая была рассмотрена и утверждена на заседании
правительства.
В последние годы в экономической сфере Казахстана весьма интенсивно
идет процесс создания хозяйственных образований с различными формами
собственности. В конкурентной борьбе на рынках участвуют на равных
основаниях акционерные, негосударственные и государственные предприятия.
Проблема повышения эффективности использования нематериальных активов
занимает одной из центральных мест в период становления рыночной экономики
в условиях многоукладности.
Социально-экономическая природа нематериальных активов определяется
формой собственности предприятия. С переходом экономики страны на рыночные
отношения изменилась доля нематериальных активов, находящихся в
государственной собственности.
По данным статистической отчетности по Кустанайской области на 1
января 2001 года, преобладающая часть объектов нематериальных активов (80%
общей стоимости) сосредоточена на предприятиях частной собственности.
Графическая связь использования нематериальных активов по формам
собственности по Кустанайской области представлена нами на рисунке 1.
Рисунок 1 - Удельный вес нематериальных активов Кустанайской области
по формам собственности.
Наблюдается тенденция снижения использования нематериальных активов на
государственных предприятиях. На 1 января 2001 г. они составили 20%.
Главная причина уменьшения доли нематериальных активов государственной
собственности - это приватизация государственных предприятий и образование
на базе государственных предприятий различных видов акционерных обществ. Но
в какой бы собственности не находились нематериальные активы, эффективное
их использование всегда является одной из важнейших задач предприятий, а в
условиях рынка данная задача становится особенно актуальной.
Представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по
источникам поступления. В годовых отчетах предприятий и организаций данная
информация крайне ограничена. Такое состояние информационного обеспечения
не позволяет проводить подробный анализ структуры нематериальных активов по
источникам поступления.
Как свидетельствуют данные таблицы 3, основным источником приобретения
объектов нематериальных активов является покупка за счет собственных
средств хозяйствующего субъекта, удельный вес на 01.01.2001 г. данного
источника составил 54%. По сравнению с 1997 годом он возрос в 12,6 раза или
на сумму 209 млн. тенге (227-18). Рост его показывает увеличение финансовой
независимости предприятий.
Наряду с этим следует отметить, что за анализируемый период резко
уменьшилось поступление объектов нематериальных активов за счет субсидий
государства: если в 1997 году его удельный вес составлял 68%, то уже в 2001
году он составил 0,2%.
Таблица 3
Структура нематериальных активов по источникам поступления за период 1997-
2001 гг. по Кустанайской области
Источники поступления 1997г. 1998г. 1999г. 2000 г. 2001 г.
Сумма, млн Удельный вес ,%Сумма, млн
тенге тенге
Сумма, Темп Сумма, Темп Сумма, Темп
млн. роста,млн. роста, млн. роста,
тенге % тенге % тенге %
1 2 3 4 5 6 7
Нематериальные активы 10105 100 41500 410,6 44380 439,1
Горнодобывающая 6366 100 9577 150,4 24241 380,7
промышленность
Обрабатывающая промышленность1024 100 2471 241,3 5757 562,2
Производство и распределение 746 100 567 76,0 3340 447,7
электроэнергии, газа и воды
Транспорт и связь 444 100 26586 5987,8 2025 456,0
Финансовые организации 613 100 807 131,6 4336 707,3
Источник: По данным статистического агентства Республики Казахстан.
Увеличение нематериальных активов положительно характеризует работу
предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
Однако, анализируя причины увеличения объема нематериальных активов,
необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к
значительным отклонениям номинальных данных баланса от реальных. В
отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при
формировании балансовой стоимости основных средств.
Переоценка объектов нематериальных активов в отечественной учетно-
аналитической практике еще не производится. Поэтому прирост их стоимости,
несомненно, находится под влиянием инфляционного фактора.
Общий размер нематериальных активов наряду с другими показателями,
характеризуя размер самого предприятия, необходим при определении
экономической эффективности.
На качественное улучшение структуры нематериальных активов оказывает
влияние соотношение отдельных их видов, т.е. видовая структура
нематериальных активов.
Сопоставление видовой структуры нематериальных активов показывает
(таблица 5), что в финансовых организациях активно используют программное
обеспечение, (удельный вес составил 71,5%), а в горнодобывающей
промышленности оно применяется очень слабо. О чем свидетельствует наиболее
низкий удельный вес (0,51%).
Таблица 5
Структура нематериальных активов по видам на 1 января 2001 г.
Показатели ОбрабатываюПроизводствоПредприят ия Финансовые
щая газа, транспорта иорганизации
промышленноэлектроэнергсвязи
сть ии,
распределени
е воды
Сумма, Удельный Сумма, Удельный вес ,% Сумма,УдельныСумма
млн вес ,% млн млн й вес , млн
тенге тенге тенге ,% тенге
1997г. 2001г. Отклонения1997 г. 2001 г. Отклонения
Сумма, тыс. тенге
В % к
итогу
1 2 3 4 5 6 7
Наименование предприятий
1 2 3 4 5 6 7
1.ОАО Баян-сулу Костанайской области 2,3 1,5 1,0 1,6 0,7
2.ОАО Конфеты Караганды Карагандинской 0,4 0,3 0,2 0,2 0,1
области
3.ОАО Сласти Актобе Актюбинской области 0,4 0,5 0,2 0,2 0,1
4.ОАО Рахат Алматинской области 0,4 0,5 0,7 1,0 1,1
Источник: рассчитано по данным бухгалтерского баланса
ОАО Баян-Сулу Костанайской области
ОАО Конфеты Караганды Карагандинской области
ОАО Сласти Актобе Актюбинской области
ОАО Рахат Алматинской области
В целом снижение удельного веса нематериальных активов к итогу баланса
на кондитерских предприятиях Республики Казахстан приводит к тому, что
структура активов становится менее устойчивой к инфляции, т.к.
нематериальные активы в наименьшей степени подвержены ей. Нематериальные
активы способны генерировать стабильный доход, обеспечивая выпуск различных
видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка, им присущ
меньший риск потерь в процессе хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия, и они практически защищены от недобросовестных действий
партнеров.
Рассмотрев организацию бухгалтерского учета и анализ структуры
нематериальных активов, можно сделать следующие выводы:
1. Предоставить право самостоятельно предприятиям определять состав
амортизируемых нематериальных активов.
2. Деление объектов нематериальных активов на амортизируемые и не
амортизируемые осуществлять по следующим критериям: по видам и по имеющимся
правам.
При установлении срока полезного использования следует учитывать
следующие факторы:
правовые и контрактные условия;
ожидаемое использование актива субъектом;
ожидаемые действия конкурентов;
влияние морального старения, спроса;
уровень расходов на содержание или уровень финансирования необходимого для
получения ожидаемых будущих выгод от актива, способность и намерение
предприятия достичь такого уровня.
3. Предоставить возможность введения предприятием дополнительных
забалансовых счетов для учета арендованных нематериальных активов. Для
повышения оперативности и аналитичности учета арендованных объектов
нематериальных активов следует применять журнал аналитического учета
забалансового счета Арендованные нематериальные активы.
4. Практический опыт организации учетно-аналитического обеспечения
управления нематериальными объектами представляет интерес в качестве
отдельного научного исследования. В настоящий момент теория экономического
анализа не располагает достаточным арсеналом аналитических процедур и
методов, позволяющих сделать более надежные рекомендации. Удельный вес
нематериальных активов в стоимости имущества большинства предприятий пока
еще не высок, в дальнейшем их роль в экономике будет, несомненно,
повышаться.
2 МЕТОДЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
НА КОНДИТЕРСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1 Методы учета нематериальных активов на кондитерских предприятиях
Республики Казахстан
Обязательное условие качественного учета — это соответствие всех
этапов учетного процесса, предписаниям законов и нормативных актов,
регулирующих деятельность по сбору, регистрации и обобщению информации в
денежной оценке об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях.
Если рассматривать технологию формирования и обобщения учетной
информации об объектах нематериальных активах как последовательность четко
регламентированных этапов в виде первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения, то вполне логично
предположить, что каждому из этих этапов должны быть присущи свои
специфические способы метода бухгалтерского учета.
Обязательный элемент системы бухгалтерского учета - денежная оценка
всех нематериальных активов остается весьма спорной как при постановке на
учет, так и в процессе их эксплуатации: реальная оценка находится в прямой
зависимости от инфляционных процессов, от финансово-экономических условий
их функционирования. Нематериальные активы чрезвычайно сложно оценить и
признать. Всестороннее изучение МСФО 38 Нематериальные активы позволило
нам установить тот факт, что в этом документе часто употребляются такие
словосочетания, как: в некоторых случаях, возможно, если, иногда
трудно оценить, указывающих на неопределенность ситуации, в которой
неоднозначно могут рассматриваться и оцениваться объекты нематериальных
активов.
В связи с тем, что оценка нематериальных активов меняется, и является
условной изначально, то поле для споров, ошибок и налоговых нарушений
остается. Казахстанская учетная практика показывает, чтобы выиграть споры
по поводу оценки, надо быть готовым предъявить собственные неопровержимые
доказательства, либо переложить груз ответственности за процедуру оценки
нематериальных активов на оценщиков. Оценка имеет определяющее значение
среди элементов, формирующих содержание метода бухгалтерского учета.
Оценка стоимости нематериальных активов необходима при внесении ее в
инновационные, инвестиционные проекты; при расширении рынков сбыта; при
страховании; определении ущерба нанесенного неправомерным использованием
объектов нематериальных активов; при банкротстве предприятия с целью
удовлетворения исков кредиторов.
С другой стороны, на основании волеизъявления заказчика может быть
проведена инициативная оценка любого объекта нематериальных активов,
принадлежащая заказчику. В этом случае цели определяются целями заказчика,
для которого нематериальные активы имеют определенную категорию ценности.
Цели заказчика могут быть коммерческие и некоммерческие. К наиболее
распространенным коммерческим целям оценки можно отнести:
- определение стоимости объектов интеллектуальной собственности
при совершении договора об уступке прав;
определение размера лицензионных платежей;
определение доли правообладателя в уставном капитале товарищества;
определение размера инвестиционной стоимости;
определение залоговой стоимости.
К условно некоммерческим целям в ряде случаев можно отнести достаточно
известные цели:
определение размера авторского вознаграждения. Эта цель доминирует у членов
творческих союзов и авторских ассоциаций, управляющих правами авторов на
коллективной основе;
определение балансовой или ликвидационной стоимости;
определение убытков, ущерба, незаконно полученного дохода;
определение размера льгот при налогообложении. С 1992 года по 1995год в
Республике Казахстан действовала 32 статья Патентного закона, согласно
которой было предусмотрено освобождение патентообладателя от подоходного
налога.
При проведении инициативной оценки результаты носят рекомендательный
характер. Для того, чтобы оценка не лишалась цели и не теряла ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Стр
ВВЕДЕНИЕ
1. СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
КОНДИТЕРСКИХПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Экономическое содержание нематериальных активов, динамика их 9состава и
структуры в Республике Казахстан
Классификация и оценка нематериальных активов
3. Организация бухгалтерского учета и анализ структуры нематериальных
активов на кондитерских предприятиях Республики Казахстан
2. МЕТОДЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ НА КОНДИТЕРСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1. Методы учета нематериальных активов на кондитерских предприятиях
Республики Казахстан
Критерий и показатели эффективности использования нематериальных активов
Методы анализа эффективности использования нематериальных активов
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1 Совершенствование методов учета нематериальных
активов
3.2 Совершенствование методов анализа эффективности использования
нематериальных активов
ВЫВОДЫ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Анализ и учет нематериальных активов
Актуальность проблемы. В Послании Президента Республики Казахстан к
народу Казахстан - 2030, подчеркивается, что конечной целью развития
нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического
роста будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение
следующих тридцати лет[1]. Важную роль в достижении этой цели играет
информация, развитие которой окажет воздействие не только на экономический
рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в
международное сообщество. В условиях формирования рыночных отношений
практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом
хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации,
основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.
В этих условиях бухгалтерский учет приобретает особое значение. Он строится
на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах
бухгалтерского учета, Типового плана счетов бухгалтерского учета, изданных
в соответствии с Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, а так же инструкций, положений и рекомендаций,
изданных Национальной Комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому
учету. Причем, действующая в Республике система бухгалтерского учета
максимально приближена к Международным стандартам финансовой отчетности.
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий
появился новый объект учета, отличительной особенностью которых является
отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.
Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы
являются не единственным фактором обеспечения доходности предприятия и, что
существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака,
как вещественная субстанция, но могут играть важную роль в процессе
получения прибыли.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что
нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран
рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на
баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих
дискуссий.
Нематериальные активы - один из самых сложных в настоящее время
вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета. Практическую
работу бухгалтеров с этим объектом затрудняют в основном две причины:
принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии
бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции
взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания
операций;
элементарные противоречия, нестыковки различных актов, вызванные сбоями в
самой технологии законотворчества.
Неотъемлемой составной частью развития хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия становятся нематериальные активы. Это требует
тщательного изучения состояния, обеспеченности и эффективного их
использования. В условиях рынка возрастает роль и значение правильной
организации учета нематериальных активов, совершенствования метода их
учета, развития теоретических и практических вопросов проведения глубокого
экономического анализа эффективности их использования.
Степень проработанности темы. Различные аспекты развития и
совершенствования учета и экономического анализа нематериальных активов
нашли отражение в научных работах зарубежных и казахстанских специалистов,
таких как В.Г.Гетьман, В.Б.Гуккаев, К.Ш.Дюсембаев, М.С.Ержанов, А.Илышев,
Л.А.Крятова, Г.Ю.Касьянов, М.Ю.Кутер, В.И.Морозова, С.А.Николаева,
В.В.Пастушкова, Т.Ф.Пупшис, В.К.Радостовец, С.С.Сатубалдин,
Ф.С.Сейдахметова, В.А.Тереховой, Р.З.Тумасян, А.Д.Шеремет и другие видные
ученые. Определенный интерес для решения актуальных проблем организации
учета объектов нематериальных активов, представляют коллективные разработки
российских ученых и ученых дальнего зарубежья. Предлагаемые ими пути
совершенствования учета и анализа приемлемы и применимы в Республике
Казахстан. В исследованиях С.А.Николаевой, В.Г.Гетьман, В.А.Терехова
рассмотрена сущность и роль нематериальных активов. В работах А.Д.Шеремета
раскрываются вопросы экономического анализа эффективности использования
нематериальных активов.
Вместе с тем, до настоящего времени не сформированы четкие
теоретические и практические подходы к организации учета нематериальных
активов, не решены многие вопросы теории и методы оценки эффективности
использования нематериальных активов, разноречивы характеристики критериев
и показателей их эффективности, требуют дальнейшей разработки вопросы
повышения эффективности нематериальных активов. Решение проблем определения
эффективности использования нематериальных активов, выбора показателей и
методов их измерения. Несомненно, что совершенствование метода учета в
современных условиях имеет большое практическое значение.
Перечисленные обстоятельства, по существу, и предопределили выбор темы
исследования: Методы учета и анализа эффективности использования
нематериальных активов в условиях на материалах монтажно-строительного
завода.
Цель и задачи исследования. Целью дипломной работы является
разработать пути совершенствования методов учета и анализа эффективности
использования нематериальных активов на предприятиях Республики Казахстан
на основе системного изучения и обобщения практического опыта в условиях
рыночной экономики.
Поставленная цель обусловила формулировку следующих задач
исследования:
- раскрыть сущность и теоретически обосновать экономическое содержание
нематериальных активов, всесторонне охарактеризовать и провести
анализ существующих методов оценки нематериальных активов, разработать
научно-обоснованную классификацию нематериальных активов;
обосновать критерии и показатели эффективности нематериальных активов,
выявить возможности экономического анализа в области использования
аналитического тестирования состояния и динамики развития нематериальных
активов;
исследовать современные методы учета и анализа эффективности использования
нематериальных активов на кондитерских предприятиях Республики Казахстан,
выявить основные недостатки в системе учета, разработать регистры
аналитического учета объектов нематериальных активов;
разработать рекомендации по комплексной оценке эффективности нематериальных
активов и предложения по совершенствованию метода учета нематериальных
активов.
Теоретической и методологической основой работы явились труды
отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и анализа.
Для обоснования теоретических и практических выводов диссертации
использованы законодательные и нормативные документы, материалы
международных и республиканских научно-практических конференций,
международные стандарты бухгалтерского учета, монографические работы
отечественных и зарубежных авторов.
В дипломной работе критически рассматриваются существующие научные
публикации. Обобщены результаты собственных научных исследований,
результаты которых были опубликованы. Изучение существующих теоретических
аспектов особенностей метода учета и анализа нематериальных активов
позволило выявить в рассматриваемых совокупностях новые стороны,
рассмотрение которых в целом основывалось на принципе их
взаимопроникновения друг в друга.
В ходе исследования были использованы методы научной абстракции,
анализа и синтеза, сравнительного анализа, факторного анализа,
статистических группировок, динамических рядов, балансовый метод.
Научная новизна дипломной работы определяется тем, что разработаны
теоретические аспекты и практические рекомендации по комплексной оценке
эффективности использования нематериальных активов Республики Казахстан.
Обобщены и систематизированы существующие особенности методов учета и
оценки нематериальных активов и выявлены новые закономерности их
функционирования и применения.
Автором работы получены следующие существенные результаты, выносимые
на защиту и определяющие новизну исследования:
-предложена единая научно-обоснованная классификация нематериальных
активов, построение которой способствует оперативному решению задач
бухгалтерского и статистического учета об их движении, разработан
терминологический аппарат исследования, который позволяет ввести в теорию
бухгалтерского учета ряд новых определений;
-определен критерий и система показателей экономической эффективности
использования нематериальных активов и методы их обоснования. В диссертации
впервые разработаны рекомендации по комплексной оценке эффективности
использования нематериальных активов. Экономическая сущность интегрального
показателя эффективности нематериальных активов заключается в том, что он
характеризует величину нематериальных активов, необходимых для производства
и реализации данного объема продукции при достигнутых отдачи, доходности и
вооруженности нематериальных активов.
-разработаны методы аналитического тестирования, которые дают
практическим работникам необходимый методический инструментарий,
позволяющий сделать глубокие обобщения и надежные рекомендации,
активизировать процесс внутреннего анализа и системы бухгалтерского учета,
и, кроме того, нацелены на разрешение противоречия между уровнем управления
объектами нематериальных активов и потенциальными возможностями их
эффективного использования.
Практическая значимость работы заключается в возможности эффективного
использования рекомендаций и предложений автора для решения вопросов
совершенствования бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов на
современном этапе, для выявления резервов повышения эффективности
хозяйственно-финансовой деятельности Республики Казахстан. Внедрение
разработанных в исследовании рекомендаций в практическую экономическую
деятельность предприятий способствует улучшению организации бухгалтерского
учета движения нематериальных активов и оптимальному выбору одного из
методов их амортизации.
Публикация результатов исследования. По теме исследования автором
опубликованы одиннадцать научных работ объемом в 3,5 п. л.
Исследование происходило в несколько этапов:
На первом, теоретическом (1999-2000), происходило:
изучение теоретических основ учета и анализа нематериальных активов и
выявление разработанности излагаемой проблемы в экономической науке;
уточнение методологических и теоретических позиций исследования, его
программы и процедуры;
исследование особенностей организации учета и анализа нематериальных
активов в современных условиях;
теоретическое обоснование вопроса эффективности использования
нематериальных активов.
На втором, экспериментальном этапе (2000-2001):
определялись критерии и экономические показатели эффективности
использования нематериальных активов;
проверялись на практике методы учета и анализа эффективности использования
нематериальных активов.
На третьем, аналитическом этапе (2001-2002):
анализ и обработка полученных экономических данных и материалов на основе
соотношения теории и практики;
внедрение в практику учета и анализа результатов исследования по повышению
эффективности использования нематериальных активов на кондитерских
предприятиях Республики Казахстан.
Структура и объем дипломной работы. Дипломная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и
приложений.
Научные выводы и предложения, содержащиеся в дипломной работе,
сформулированы на основе исследования организации учета Республики
Казахстан. Программа исследования охватила имеющийся статистический
материал, а также данные учета и отчетности.
Во введении обосновывается актуальность темы, рассматривается степень
ее разработанности, определяются цели, задачи, предмет и объект
исследования, раскрывается научная новизна дипломной работы и её
практическая значимость, приводятся сведения об апробации и реализации
основных положений диссертации, структура и объем диссертации.
В первой главе работы Сущность нематериальных активов, организация их
учета и анализа предприятиях Республики Казахстан рассматриваются вопросы,
составляющие теоретическую основу исследования: экономическое содержание
нематериальных активов, обосновывается их основная роль в условиях рыночной
экономики. Исследуются научные взгляды ведущих отечественных и зарубежных
авторов на систему классификации нематериальных активов, принципы их
оценки, характеризуются особенности организации учета и анализа
нематериальных активов. Предлагается новая экономическая классификация
нематериальных активов.
Во второй главе Методы учета и анализа эффективности использования
нематериальных активов на предприятиях Республики Казахстан дается общая
характеристика современного состояния методов учета нематериальных активов
на кондитерских предприятиях, определяются тенденции развития методов их
учета и анализа в условиях рыночной экономики. Рассмотрена технология
формирования и обобщения учетной информации об объектах нематериальных
активов, которая представляет собой последовательность регламентированных
этапов в виде первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения.
Выделяется критерий и экономические показатели эффективности
использования нематериальных активов. Анализируются экономическая
эффективность нематериальных активов различными методами финансового
анализа. Характеризуются применяемые на кондитерских предприятиях
Республики Казахстан методы анализа эффективности использования
нематериальных активов.
В третьей главе Совершенствование методов учета и анализа
эффективности использования нематериальных активов рассматриваются
основные направления совершенствования учета нематериальных активов,
представлены разработанные нами аналитические тесты, и предлагаются
методические рекомендации по комплексной оценке эффективности их
использования. Для анализа и планирования эффективности использования
нематериальных активов мы предлагаем использовать разработанный нами
интегральный показатель. Экономическая сущность предлагаемого интегрального
показателя эффективности нематериальных активов заключается в том, что он
характеризует величину нематериальных активов, которая необходима для
производства и реализации данного объема продукции при достигнутых отдаче,
доходности и вооруженности нематериальных активов.
В выводах формулируются итоги исследования, систематизируются
предложения и рекомендации методического и практического характера.
1 СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1.1 Экономическое содержание нематериальных активов, динамика их
состава и структуры в Республике Казахстан
Нематериальные активы (intangible assets) - принципиально новый для
отечественной теории и практики вид имущества на этапе становления и
развития рыночных отношений в Казахстане, подлежащий бухгалтерскому учету.
Советские экономисты отказывали нематериальным активам в праве на
существование, делая упор на то, что они не являются реальной физической
субстанцией и их наличие нельзя проверить, проинвентаризировать и
соответственно прибить к ним металлический жетон с инвентарным номером.
Многие понимали, что тут что-то не так: продукция фирмы с высокой
репутацией пользуется большим спросом, покупатель готов даже переплачивать
за эти изделия, будучи уверенны, в их высоком качестве, а это, в свою
очередь, приносит дополнительные доходы фирме. Следовательно,
нематериальные активы способны приносить доход точно так же, как и
материальные активы, например: готовая продукция.
Такое положение объясняется в основном двумя причинами. Во-первых,
тем, что вплоть до конца 80-х годов XX века наша система бухгалтерского
учета вообще игнорировала нематериальные активы как объект учета. В
результате более чем 70 лет данной проблемой не занимались.
Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы
появились в 1988 году, но только для совместных предприятий с иностранным
участием. В 1990 году использование нематериальных активов в бухгалтерском
учете было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной
ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым
законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов
интеллектуальной собственности в счет вкладов в уставной капитал
юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе
основных средств - электронно-вычислительных машин.
Во-вторых, в странах с развитой рыночной экономикой, где эти проблемы
внимательно изучались теоретиками и практиками, целый ряд вопросов, вплоть
до конца XX века, не получал однозначного толкования. В постановке учета
нематериальных активов прослеживались разночтения, в основном из-за того,
что проблема их оценки была сопряжена не только с объективными, но и
субъективными факторами. Поэтому не случайно, когда в 1973 году был создан
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), в
предисловии к его стандартам было написано, что последние не предназначены
к их применению к нематериальным активам. Прошло более двадцати лет, прежде
чем данный постулат был пересмотрен. Сама жизнь заставила КМСФО заняться и
этой проблемой. В результате в девяностых годах XX века были подготовлены и
опубликованы проект Е-50, а затем Е-60 Нематериальные активы,
затрагивавшие весь спектр их учета[2, с.2]. По этим материалам в мире
прошла оживленная дискуссия, в результате которой и был принят
Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 Нематериальные
активы. Он вступил в действие с 1 июля 1999 года.
Казахстан, принявший Программу реформирования бухгалтерского учета на
основе международных стандартов финансовых отчетности, разработал
нормативный документ Стандарт по бухгалтерскому учету № 28 Учет
нематериальных активов, вступивший в действие с 18 октября 1999 года.
В стандарте бухгалтерского учета 28, с изменениями и дополнениями,
внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 4 ноября 2002
года №558, дано следующее определение нематериальным активам:
Нематериальные активы - не денежные активы, не имеющие физической
сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода
времени (более одного года) в производстве или реализации готовой продукции
(товаров, работ и услуг), в административных целях и сдачи в аренду другим
организациям, которые:
можно определить,
контролируется организацией,
от использования, которых субъект ожидает получить экономические выгоды в
будущем [3].
Из определения нематериальных активов как объектов приносящих доход,
следует, что, если объект имущественного права не является источником
будущих доходов, он не должен учитываться в составе нематериальных активов.
Способность приносить доход должна быть внутренне присуща самим
нематериальным активам, он должен выступать как самостоятельный источник
дохода. Объект нематериальных активов может быть продан и сдан в аренду
другому предприятию, обладающему необходимыми ресурсами и в этом случае
доход, принесенный предприятию, может быть оценен.
В зарубежной практике способность приносить доход является
неотъемлемой сущностной чертой нематериальных активов предприятия. Если тот
или иной объект нематериальных активов потерял данную способность, он
исключается из состава активов [4].
В теории и практике бухгалтерского учета в экономической науке
Казахстана на сегодняшний день остаются неразработанными некоторые
немаловажные вопросы определения полезности использования того или иного
объекта нематериальных активов, его способности приносить доход.
Очевидно, что способность приносить доход может быть определена на
основании экономических расчетов. В данном случае термин приносящий доход
является чисто экономическим, а не правовым.
В настоящее время в законодательстве Республики Казахстан доминирует
приоритет юридической формы над экономическим содержанием. Для исправления
существующего положения было бы целесообразно предоставить бухгалтеру
предприятия право, опираясь на его профессиональную компетенцию, определять
момент, с которого тот или иной объект нематериальных активов перестает
быть активом, то есть приносить выгоду, и поэтому подлежит списанию с
баланса или ликвидации[5, с.50-51].
Кроме того, объекты нематериальных активов являются отдельными от
ресурсов предприятия, и такая отделимость дает возможность рассматривать их
в качестве товара. Предприятие - держатель такого товара - имеет
возможность распоряжаться им по своему усмотрению: продавать, обменивать,
распределять, сдавать в аренду. Возможность предприятия распоряжаться своим
имуществом предполагает, что это имущество может быть оценено и отчуждено.
Следовательно, нематериальные активы имеют цену и ликвидационную стоимость.
Это замечание имеет большое значение для оценки стоимости имущества
предприятия. С другой стороны, возможность отчуждения не должна
ограничиваться характером самого объекта. Ограничивающим фактором здесь
могут выступать только договорные особенности правообладания и, в
исключительных случаях, нормативные ограничения.
Таким образом, анализ нормативных документов и зарубежной практики
учета нематериальных активов позволяет определить основные признаки, по
которым объекты могут быть отнесены к нематериальным активам: длительный
срок полезного использования; способность приносить доход; способность к
отчуждению. Опираясь на вышесказанное, круг объектов, которые могут быть
отнесены к нематериальным активам, значительно сужается.
В экономической литературе к нематериальным активам относят: товарные
знаки, гудвилл, ноу-хау, патенты, лицензии, организационные расходы,
компьютерное программное обеспечение, права на пользование природными
ресурсами, права на использование производственной информацией и т.д.
Однако включение некоторых объектов к нематериальным активам в настоящее
время остается спорным.
Мы согласны с мнением экономистов (Петрова Ю.В. и др.), которые
считают, что к нематериальным активам не следует относить неотчужденные или
неисключительные такие права как лицензии на занятие определенным видом
деятельности[6, с.81]. Затраты на приобретение лицензии представляют собой
форму налога на занятие определенной деятельностью. Сам лицензионный сбор
не есть цена договора-продажи. Он лишь устанавливает факт оплаты
лицензионного сбора. Если лицензия выдается для подтверждения наличия
условий заниматься определенным видом деятельности, то она является по
своему характеру сертификатом, а уплачиваемый сбор ни чем иным, как оплатой
услуг по сертификации.
Следовательно, расходы по приобретению таких лицензий следует
учитывать в составе текущих или расходов будущих периодов, т.к. по
экономическому содержанию они не являются вложениями во внеоборотные
активы. Исключение составляют только те лицензии, которые дают право
заниматься определенным видом деятельности и представляют владельцам
монопольные права и привилегии.
Современная формулировка, определяющая состав объектов нематериальных
активов, включает так же и организационные расходы, признанные вкладом в
Уставной капитал для вновь созданных организаций. Но необходимо
принимать во внимание тот факт, что организационные расходы не могут
отчуждаться, не имеют ликвидационной стоимости, не имеют способности
приносить самостоятельный доход. Следовательно, организационные расходы
нельзя включать в состав нематериальных активов, так как они не
соответствуют их экономическому содержанию нематериальных активов.
В практике бухгалтерского учета наблюдается следующая закономерность,
что влияние стоимости организационных расходовна состояние имущества и
обязательств выражается не в увеличении долгосрочных активов, а в
уменьшении собственных средств. Вероятно, организационные расходы было бы
целесообразным учитывать на другом счете, а не на счетах 10 подраздела
Нематериальные активы.
Обращаясь к другим видам нематериальных активов, следует изучить
природу их использования. Например, если при покупке компьютера были
куплены соответствующие программы-аппликаторы, то, по правилам
международной практики, они увеличивают стоимость основных средств и не
учитываются в составе нематериальных активов. Однако, в случае приобретения
или создания программного обеспечения, его стоимость капитализируется как
категория нематериальных активов[7, с.42].
Следовательно, можно констатировать тот факт, что проблема признания и
отнесения объекта учета к нематериальным активам является сложной и
противоречивой. В экономической теории и практике бухгалтерского учета и
анализа нематериальных активов является достаточно неопределенной грань,
отделяющая нематериальные активы от расходов будущих периодов или других
неосязаемых объектов.
Австралийский профессор Рейман Чамберс относительно нематериальных
активов предлагал их не рассматривать как активы, а списывать сразу после
приобретения и не включать в отчетность компании[8, с. 16].
Довольно часто при определении стоимости чистого имущества возникает
вопрос о включении в состав активов, принимаемых к расчету, нематериальных
активов. Известна практика финансового анализа зарубежных стран,
предполагающая исключение данной статьи из расчета величины чистого
имущества, что усложняет проблему расчета собственного капитала на основе
активов по себестоимости. Такая процедура унаследована от эпохи, когда
банки финансировали преимущественно промышленные фирмы, располагавшие
значительными долгосрочными физическими активами.
В наши дни, когда технический прогресс развивается быстрыми темпами,
физические активы способны утрачивать ценность значительно быстрее, чем в
предыдущий временной период[9, с. 167]. Нематериальные же активы охватывают
все аспекты экономической деятельности предприятия: от интеллектуальной
собственности до выгодного лизингового контракта, и поэтому могут иметь
большую ценность. Поэтому игнорирование нематериальных активов способно
затемнить, исказить важную информацию о предприятии, его деятельности и
подлинной стоимости в случае ликвидации.
Практика ведения бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов
свидетельствует о том, что казахстанских предпринимателей интересует лишь
одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно: возможность
облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной
политики по отношению к нематериальным активам.
Действительно, объективная сложность оценки данной статьи, незнание
вопросов правового регулирования нематериальных активов привели к тому, что
стремление некоторых предприятий к раздуванию собственного капитала
проявилось, в первую очередь, за счет необоснованной величины
нематериальных активов. В частности, достаточно распространенным является
случай, когда вкладом в уставной капитал одного из участников является
право пользования зданием, оборудованием, оргтехникой.
С точки зрения правового регулирования вопроса, использование
имущества предполагает: наличие у пользователя права собственности,
пользование им на условиях аренды или безвозмездное использование
имущества[10]. Таким образом, с юридической точки зрения, право пользования
имуществом не может оформляться как нематериальные активы. Думается, что
такая ситуация не может сохраняться долгое время, потому что он
эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. Вероятно,
ситуация будет меняться в сторону экономического интереса, который связан с
умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого
интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения
управления нематериальными активами.
М.М.Кутер считает, что в определении нематериальных активов
отсутствует нижний порог стоимости нематериальных активов[11, с. 174]. Мы
согласны с мнением М.М.Кутер, что такой подход может привести к проблемной
ситуации. Если в составе нематериальных активов в течение длительного
времени будут учитываться объекты с несущественной стоимостью, то возникнет
известное противоречие с принципом существенности.
Исследования, проведенные В.Ю.Бакшинскас, С.А.Николаевой,
М.Ю.Скапенкер [5] позволили сделать вывод о том, что организациям
необходимо предоставить право самостоятельно устанавливать лимит стоимости
в отношении нематериальных активов с тем, чтобы ниже определенного лимита
не подлежали учету в составе долгосрочных активов и, следовательно, не
отражались в первом разделе бухгалтерского баланса. Этот лимит следует
устанавливать на предприятии приказом по учетной политике. Данная точка
зрения разделяется нами полностью и является одним из теоретических
постулатов построения собственной теоретической концепции учета и анализа
нематериальных активов.
Нематериальные активы характеризуются следующими положительными
особенностями:
им присущ меньший риск потерь в процессе хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия;
они практически защищены от недобросовестных действий партнеров;
они способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных
видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка.
Вместе с тем следует отметить и недостатки нематериальных активов:
они подвержены моральному износу, в связи с чем, даже будучи временно
выведенными, из эксплуатации, теряют свою стоимость;
тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в
структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад
конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их
использования;
они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством
обеспечения потока платежей, обслуживающего хозяйственно-финансовую
деятельность предприятия.
Наш исследовательский поиск позволяет сделать следующее предположение
о том, что в будущем роль нематериальных активов в экономике предприятий
будет, несомненно, повышаться. Это обусловлено развитием техники и
технологий, распространением информации, развитием экономических отношений.
Своевременное внедрение новых технологий, - пишет доктор экономических
наук, профессор С.С.Сатубалдин, - поистине императив конкурентоспособности
в условиях глобальной конкуренции. Сегодня в мировом рынке выигрывают лишь
экономические системы, способные генерировать и удерживать интеллектуальную
черту, возникающую при внедрении нововведений. Считается нормой, можно
сказать законом современной экономики, когда на долю научно-технического
прогресса приходится не менее 90% роста производства, с.95].
Если вчера предприниматели стремились завладеть богатым
месторождением, заводом или фабрикой, плодородными землями, то сегодня
предпочитают обрести права на новую горнодобывающую технологию, последнюю
версию операционной системы или на новые достижения в биотехнологии или
генной инженерии. И это закономерный процесс, так как объекты
нематериальных активов стали все чаще составлять основу создаваемых
обществом богатств.
В таблице 1 мы проанализировали наличие нематериальных активов в целом
по Республике Казахстан и в разрезе областей за период с 1997 по 2001 гг.
Предметом анализа стал объем нематериальных активов и их удельный вес в
процентах. Приведенные в таблице данные существовали на начало каждого года
в анализируемом периоде в фактически действовавших ценах в млн. тенге.
Данные о наличии нематериальных активов, содержащиеся в таблице 1,
согласуются с цифровым материалом статистического агентства Республики
Казахстан в фактически действующих ценах. По состоянию на 1 января 2001
года нематериальные активы составили 44380 млн. тенге.
В целом по Республике Казахстан стоимость нематериальных активов
возросла по сравнению с 2000 годом на 2880 млн. тенге или 6,9%. Наиболее
высокий удельный вес использования нематериальных активов за 1997 - 2001
гг. наблюдался в Атырауской области (1997г.-75,7%, 1998г.-46,0%, 1999г.-
42,4%, 2000г.-11,0%) и в Кызылординской области (в 2001г.-28,3%). Низкий
удельный вес использования нематериальных активов наблюдался в Павлодарской
(1997г.-0,2%), в Западно-Казахстанской (1998г.-0,1%), в Акмолинске, (1999г
0,1% и 2000г.-0,1%) и в Западно-Казахстанской области (2001г.-0,1%).
Таблица 1
Наличие нематериальных активов Республики Казахстан за 1997-2001 гг.
(на начало года; в фактически действовавших ценах)
1997г. 1998 г. 1999 г. 2000 г. 2001 г.
Сумма, Удель-ный Сумма,
млн. вес, % млн.
тенге тенге
Сумма, УдельнСумма, УдельнСумма, Удельн
млн. ый млн. ый млн. ый
тенге вес, %тенге вес, %тенге вес, %
1 2 3 4 5 6 7
Нематериальные активы - всего 10105 100 41500 100 44380 100
В том числе: 378 3,7 1843 4,4 1892 5
Лицензионные соглашения
Программное обеспечение 1137 11,2 2267 5,5 5808 14
Организационные затраты 4875 48,3 6417 15,4 19050 48,5
Патенты 75 0,7 170 0,4 156 0,3
Гудвилл 135 1,4 341 0,8 1246 4
Прочие 3505 34,7 30462 73,5 11077 28,2
Источник: По данным статистического агентства Республики Казахстан 3].
Удельный вес организационных затрат в анализируемый период составил
48,3%, 15,4% и 48,5% соответственно. Опережающий рост организационных
затрат связан с созданием новых предприятий и филиалов.
Данные таблицы 2. позволяют сделать вывод о том, что по сравнению с
1999 годом доля такого интеллектуального продукта, как патент возросла в
2,08 раза и составила 156 млн. тенге на 01.01.2001 года. По сравнению с
2000 годом удельный вес патентов уменьшился на 0,1 %. Это связано с
уменшением инвестиций вид актива.
Проведенный анализ состава нематериальных активов позволяет сделать
вывод о структуре нематериальных активов, которая в настоящее время не
отвечает требованиям рыночной экономики. Однако изучению связи между
структурой нематериальных активов и эффективностью их использования
препятствует отсутствие систематического учета состава нематериальных
активов. Столь неблагоприятная ситуация требует, чтобы в нынешний
острокризисный период вопросы поддержки научного потенциала и вложения в
будущее постоянно находились на первом плане.
По результатам проведенного нами анализа, в Республике Казахстан
перспективными и основными направлениями являются: совершенствование
национальных программ фундаментальных и прикладных исследований (в
соответствии со Стратегией - 2030) и формирование концепции инновационной
деятельности, которая была рассмотрена и утверждена на заседании
правительства.
В последние годы в экономической сфере Казахстана весьма интенсивно
идет процесс создания хозяйственных образований с различными формами
собственности. В конкурентной борьбе на рынках участвуют на равных
основаниях акционерные, негосударственные и государственные предприятия.
Проблема повышения эффективности использования нематериальных активов
занимает одной из центральных мест в период становления рыночной экономики
в условиях многоукладности.
Социально-экономическая природа нематериальных активов определяется
формой собственности предприятия. С переходом экономики страны на рыночные
отношения изменилась доля нематериальных активов, находящихся в
государственной собственности.
По данным статистической отчетности по Кустанайской области на 1
января 2001 года, преобладающая часть объектов нематериальных активов (80%
общей стоимости) сосредоточена на предприятиях частной собственности.
Графическая связь использования нематериальных активов по формам
собственности по Кустанайской области представлена нами на рисунке 1.
Рисунок 1 - Удельный вес нематериальных активов Кустанайской области
по формам собственности.
Наблюдается тенденция снижения использования нематериальных активов на
государственных предприятиях. На 1 января 2001 г. они составили 20%.
Главная причина уменьшения доли нематериальных активов государственной
собственности - это приватизация государственных предприятий и образование
на базе государственных предприятий различных видов акционерных обществ. Но
в какой бы собственности не находились нематериальные активы, эффективное
их использование всегда является одной из важнейших задач предприятий, а в
условиях рынка данная задача становится особенно актуальной.
Представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по
источникам поступления. В годовых отчетах предприятий и организаций данная
информация крайне ограничена. Такое состояние информационного обеспечения
не позволяет проводить подробный анализ структуры нематериальных активов по
источникам поступления.
Как свидетельствуют данные таблицы 3, основным источником приобретения
объектов нематериальных активов является покупка за счет собственных
средств хозяйствующего субъекта, удельный вес на 01.01.2001 г. данного
источника составил 54%. По сравнению с 1997 годом он возрос в 12,6 раза или
на сумму 209 млн. тенге (227-18). Рост его показывает увеличение финансовой
независимости предприятий.
Наряду с этим следует отметить, что за анализируемый период резко
уменьшилось поступление объектов нематериальных активов за счет субсидий
государства: если в 1997 году его удельный вес составлял 68%, то уже в 2001
году он составил 0,2%.
Таблица 3
Структура нематериальных активов по источникам поступления за период 1997-
2001 гг. по Кустанайской области
Источники поступления 1997г. 1998г. 1999г. 2000 г. 2001 г.
Сумма, млн Удельный вес ,%Сумма, млн
тенге тенге
Сумма, Темп Сумма, Темп Сумма, Темп
млн. роста,млн. роста, млн. роста,
тенге % тенге % тенге %
1 2 3 4 5 6 7
Нематериальные активы 10105 100 41500 410,6 44380 439,1
Горнодобывающая 6366 100 9577 150,4 24241 380,7
промышленность
Обрабатывающая промышленность1024 100 2471 241,3 5757 562,2
Производство и распределение 746 100 567 76,0 3340 447,7
электроэнергии, газа и воды
Транспорт и связь 444 100 26586 5987,8 2025 456,0
Финансовые организации 613 100 807 131,6 4336 707,3
Источник: По данным статистического агентства Республики Казахстан.
Увеличение нематериальных активов положительно характеризует работу
предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
Однако, анализируя причины увеличения объема нематериальных активов,
необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к
значительным отклонениям номинальных данных баланса от реальных. В
отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при
формировании балансовой стоимости основных средств.
Переоценка объектов нематериальных активов в отечественной учетно-
аналитической практике еще не производится. Поэтому прирост их стоимости,
несомненно, находится под влиянием инфляционного фактора.
Общий размер нематериальных активов наряду с другими показателями,
характеризуя размер самого предприятия, необходим при определении
экономической эффективности.
На качественное улучшение структуры нематериальных активов оказывает
влияние соотношение отдельных их видов, т.е. видовая структура
нематериальных активов.
Сопоставление видовой структуры нематериальных активов показывает
(таблица 5), что в финансовых организациях активно используют программное
обеспечение, (удельный вес составил 71,5%), а в горнодобывающей
промышленности оно применяется очень слабо. О чем свидетельствует наиболее
низкий удельный вес (0,51%).
Таблица 5
Структура нематериальных активов по видам на 1 января 2001 г.
Показатели ОбрабатываюПроизводствоПредприят ия Финансовые
щая газа, транспорта иорганизации
промышленноэлектроэнергсвязи
сть ии,
распределени
е воды
Сумма, Удельный Сумма, Удельный вес ,% Сумма,УдельныСумма
млн вес ,% млн млн й вес , млн
тенге тенге тенге ,% тенге
1997г. 2001г. Отклонения1997 г. 2001 г. Отклонения
Сумма, тыс. тенге
В % к
итогу
1 2 3 4 5 6 7
Наименование предприятий
1 2 3 4 5 6 7
1.ОАО Баян-сулу Костанайской области 2,3 1,5 1,0 1,6 0,7
2.ОАО Конфеты Караганды Карагандинской 0,4 0,3 0,2 0,2 0,1
области
3.ОАО Сласти Актобе Актюбинской области 0,4 0,5 0,2 0,2 0,1
4.ОАО Рахат Алматинской области 0,4 0,5 0,7 1,0 1,1
Источник: рассчитано по данным бухгалтерского баланса
ОАО Баян-Сулу Костанайской области
ОАО Конфеты Караганды Карагандинской области
ОАО Сласти Актобе Актюбинской области
ОАО Рахат Алматинской области
В целом снижение удельного веса нематериальных активов к итогу баланса
на кондитерских предприятиях Республики Казахстан приводит к тому, что
структура активов становится менее устойчивой к инфляции, т.к.
нематериальные активы в наименьшей степени подвержены ей. Нематериальные
активы способны генерировать стабильный доход, обеспечивая выпуск различных
видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка, им присущ
меньший риск потерь в процессе хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия, и они практически защищены от недобросовестных действий
партнеров.
Рассмотрев организацию бухгалтерского учета и анализ структуры
нематериальных активов, можно сделать следующие выводы:
1. Предоставить право самостоятельно предприятиям определять состав
амортизируемых нематериальных активов.
2. Деление объектов нематериальных активов на амортизируемые и не
амортизируемые осуществлять по следующим критериям: по видам и по имеющимся
правам.
При установлении срока полезного использования следует учитывать
следующие факторы:
правовые и контрактные условия;
ожидаемое использование актива субъектом;
ожидаемые действия конкурентов;
влияние морального старения, спроса;
уровень расходов на содержание или уровень финансирования необходимого для
получения ожидаемых будущих выгод от актива, способность и намерение
предприятия достичь такого уровня.
3. Предоставить возможность введения предприятием дополнительных
забалансовых счетов для учета арендованных нематериальных активов. Для
повышения оперативности и аналитичности учета арендованных объектов
нематериальных активов следует применять журнал аналитического учета
забалансового счета Арендованные нематериальные активы.
4. Практический опыт организации учетно-аналитического обеспечения
управления нематериальными объектами представляет интерес в качестве
отдельного научного исследования. В настоящий момент теория экономического
анализа не располагает достаточным арсеналом аналитических процедур и
методов, позволяющих сделать более надежные рекомендации. Удельный вес
нематериальных активов в стоимости имущества большинства предприятий пока
еще не высок, в дальнейшем их роль в экономике будет, несомненно,
повышаться.
2 МЕТОДЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
НА КОНДИТЕРСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1 Методы учета нематериальных активов на кондитерских предприятиях
Республики Казахстан
Обязательное условие качественного учета — это соответствие всех
этапов учетного процесса, предписаниям законов и нормативных актов,
регулирующих деятельность по сбору, регистрации и обобщению информации в
денежной оценке об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях.
Если рассматривать технологию формирования и обобщения учетной
информации об объектах нематериальных активах как последовательность четко
регламентированных этапов в виде первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения, то вполне логично
предположить, что каждому из этих этапов должны быть присущи свои
специфические способы метода бухгалтерского учета.
Обязательный элемент системы бухгалтерского учета - денежная оценка
всех нематериальных активов остается весьма спорной как при постановке на
учет, так и в процессе их эксплуатации: реальная оценка находится в прямой
зависимости от инфляционных процессов, от финансово-экономических условий
их функционирования. Нематериальные активы чрезвычайно сложно оценить и
признать. Всестороннее изучение МСФО 38 Нематериальные активы позволило
нам установить тот факт, что в этом документе часто употребляются такие
словосочетания, как: в некоторых случаях, возможно, если, иногда
трудно оценить, указывающих на неопределенность ситуации, в которой
неоднозначно могут рассматриваться и оцениваться объекты нематериальных
активов.
В связи с тем, что оценка нематериальных активов меняется, и является
условной изначально, то поле для споров, ошибок и налоговых нарушений
остается. Казахстанская учетная практика показывает, чтобы выиграть споры
по поводу оценки, надо быть готовым предъявить собственные неопровержимые
доказательства, либо переложить груз ответственности за процедуру оценки
нематериальных активов на оценщиков. Оценка имеет определяющее значение
среди элементов, формирующих содержание метода бухгалтерского учета.
Оценка стоимости нематериальных активов необходима при внесении ее в
инновационные, инвестиционные проекты; при расширении рынков сбыта; при
страховании; определении ущерба нанесенного неправомерным использованием
объектов нематериальных активов; при банкротстве предприятия с целью
удовлетворения исков кредиторов.
С другой стороны, на основании волеизъявления заказчика может быть
проведена инициативная оценка любого объекта нематериальных активов,
принадлежащая заказчику. В этом случае цели определяются целями заказчика,
для которого нематериальные активы имеют определенную категорию ценности.
Цели заказчика могут быть коммерческие и некоммерческие. К наиболее
распространенным коммерческим целям оценки можно отнести:
- определение стоимости объектов интеллектуальной собственности
при совершении договора об уступке прав;
определение размера лицензионных платежей;
определение доли правообладателя в уставном капитале товарищества;
определение размера инвестиционной стоимости;
определение залоговой стоимости.
К условно некоммерческим целям в ряде случаев можно отнести достаточно
известные цели:
определение размера авторского вознаграждения. Эта цель доминирует у членов
творческих союзов и авторских ассоциаций, управляющих правами авторов на
коллективной основе;
определение балансовой или ликвидационной стоимости;
определение убытков, ущерба, незаконно полученного дохода;
определение размера льгот при налогообложении. С 1992 года по 1995год в
Республике Казахстан действовала 32 статья Патентного закона, согласно
которой было предусмотрено освобождение патентообладателя от подоходного
налога.
При проведении инициативной оценки результаты носят рекомендательный
характер. Для того, чтобы оценка не лишалась цели и не теряла ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
