Налогообложение населения в Республике Казахстан
Казахский Экономический Университет им. Т.Рыскулова
Факультет Финансы и учет
Кафедра Финансы
Дипломная работа
На тему Налогообложение населения в Республике Казахстан
Специальность 050509-Финансы
Выполнила: ______________
(подпись студента)
Научный руководитель _________________
(подпись руководителя)
Дипломная работа допущена к защите перед Государственной
аттестационной комиссией решением заседания кафедры Финансы, протокол
№____ от ____ __________ 2009 г
Заведующий кафедрой,
д.э.н., профессор Интыкбаева С.Ж.
__________
(подпись)
Алматы, 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
Введение
5
1 Теоретические аспекты развития налогообложения
населения
8
1. Исторические аспекты возникновения и развития налогов
с населения
8
1.2. Экономическое содержание налогов с населения
21
2 Современное состояние налогообложения населения
в Республике Казахстан
27
2.1. Особенности исчисления и механизм взимания налогов
с населения
27
2.2. Роль налогов с населения как источник формирования бюджета 41
3 Совершенствование системы налогообложения
населения
43
3.1. Зарубежный опыт налогообложения населения
43
3.2. Проблемы налогообложения населения и пути их решения в
Республике Казахстан
47
Заключение
54
Список использованной литературы
57
Введение
Актуальность темы. Налоговая политика государства должна основываться
на экономической обоснованности налогообложения конкретным видом налога,
ликвидации барьеров, препятствующих развитию предпринимательства, на
простоте и ясности норм налогового законодательства, а также на дальнейшем
повышении налоговой культуры.
В соответствии с Посланием Президента Республики Казахстан народу
Казахстана, Стратегией индустриально-инновационного развития Республики
Казахстан на 2003-2015 годы в целях снижения налоговой нагрузки и
стимулирования экономического роста страны, а также стимулирования
легализации доходов определенной категории граждан и увеличения заработной
платы с 2006 года введена единая ставка индивидуального подоходного налога,
снижена ставка налога на добавленную стоимость, установлены особые режимы
налогообложения на территориях специальных экономических зон, расширены
сферы применения специальных налоговых режимов.
С целью дальнейшего устойчивого развития экономики, углубления
проводимых реформ, усовершенствованы налогообложение нефтяных операций,
финансового лизинга, нерезидентов, финансовых инструментов, а также нормы
налогового администрирования.
Особым направлением в государственной политике в области
налогообложения должно стать дальнейшее улучшение взаимоотношений
государства с налогоплательщиками, которое должно строиться на тесном
взаимодействии между двумя сторонами, взаимном понимании всей важности
происходящих процессов.
В результате проводимой политики будут созданы оптимальные условия для
достижения однозначного понимания налогоплательщиками норм налогового
законодательства, повышения уровня соблюдения налогоплательщиками налоговой
дисциплины, с одной стороны, обеспечения транспарентности налоговой
системы, ее справедливости, стабильности и предсказуемости, достижения
сбалансированности налоговой нагрузки для всех категорий налогоплательщиков
– с другой, что, в конечном итоге, позволит обеспечить экономическую и
политическую стабильность государства [1].
Важное значение на данный момент развития экономики Казахстана
приобретает реорганизация системы налогообложения физических лиц, ее
использование для регулирования уровня жизни населения, различных по
источникам и размеру доходов и имущества граждан, стимулирования
предпринимательской деятельности.
В налогообложении физических лиц в республике существуют некоторые
отрицательные моменты. На сегодняшний день в республике центр тяжести
перенесен на обложение труда и текущих доходов, поступления от которого
десятикратно превышают налоги, связанные с имуществом. Во всем мире
имущественное налогообложение не только играет важную фискальную роль (в
основном на уровне местных бюджетов), но и создает для собственников
условия эффективного распоряжения накопленным имуществом, выполняя при этом
и социальную функцию определенного сглаживания дифференциации в
благосостоянии членов общества.
Это определило выбор темы, её актуальность. Система налогообложения
населения требует постоянного совершенствования.
Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по
совершенствованию механизма налогообложения населения на основе анализа
практики его функционирования на современном этапе. Для достижения
поставленной цели требуется решить следующие задачи:
• раскрыть сущность и особенности налогов с населения;
• исследовать, как с помощью налогов государство воздействует на
экономику и социальную сферу;
• изучить зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц,
чтобы применить положительные стороны в практике республики;
• проанализировать действующий механизм налогообложения населения,
дать оценку его эффективности;
• вычислить роль налогов с населения в формировании доходов
государственного бюджета Республики Казахстан;
• оценить политику Правительства в отношении реформирования
налогообложения;
• выработать предложения по совершенствованию механизма
налогообложения доходов физических лиц.
Объектом исследования является механизм налогообложения населения,
роль налогов с населения в формировании доходов бюджета Республики
Казахстан.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
публикации отечественных ученых, статьи и монографии зарубежных ученых –
экономистов, посвященные проблемам налогообложения и взаимоотношений
бюджетов различных уровней государственного управления.
В работе применены методы сравнительного анализа, группировок,
методология системного анализа и другие общенаучные методы исследований.
Информационную базу исследования составляют нормативные правовые акты
Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, данные
Национального агентства по статистике.
1 Теоретические аспекты развития налогообложения населения
1.1 Исторические аспекты возникновения и развития налогов
с населения
Исторически налоги с населения являлись одними из первых видов
налогов. Их содержание и назначение изменялись в зависимости от социально
- экономических условий развития общества, организации финансовой системы
и других факторов, влияющих на определение целей и задачи налоговой
политики. Первоначально налоги на имущество были единственными видами
налогов, практически выступая как налоги с доходов из-за отсутствия
последних в качестве объекта обложения. Налоги на имущество существовали
уже в Древнем Риме. Первоначально все государство состояло из одного
города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов не
было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными,
поскольку избранные магистры исполняли свои обязанности безвозмездно,
порой вкладывая собственные средства, что было почетно. Главную статью
расходов составляло строительство общественных зданий. Такие расходы
обычно покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время
граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком.
Определение суммы налога (ценз) производилось, каждые пять лет избранными
чиновниками - цензорами. Граждане Рима собирались на Марсовом поле за
пределами города и делали цензорам клятвенное заявление о своем семейном
положении и имущественном состоянии. Эти заявления, именовавшиеся "ценз",
служили основанием для создания списков граждан и военнообязанных. Дело в
том, что ценз использовался не только для определения суммы налогов, но и
для освидетельствования с целью выяснения годности к несению воинской
службы. При этом цензоры делили граждан на классы в соответствии с их
имущественным положением. Они определяли, наконец, размеры налога для
отдельных лиц, руководствуясь заранее провозглашенными принципами, если
планы общественных структур делали необходимым взимание налогов [2, с.
21].
В IV —III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались
или завоевывались новые города - колонии. Происходили изменения и в
налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и
повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния
граждан. Определение суммы налогов производились каждые пять лет Римские
граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные
налоги.
В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный налог
отменялся совсем. Необходимые средства обеспечивались, контрибуцией
завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима,
взимались регулярно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили провинций. Жители
провинции были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они
были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого
положения. Единой налоговой системы не существовало. Те города и земли,
которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после
завоевания облагались более высокими налогами. Кроме того, римская
администрация зачастую использовала систему налогов, сложившуюся в данной
местности до римлян. Изменялось лишь направление и использование
поступающих средств. Так было, например, на Сицилии, когда она в 227 г до
н.э. стала провинцией Рима. С середины II века до н.э. Римская империя
господствовала практически во всем Средиземноморье. То обстоятельство, что
империя продолжала сохранять почти без изменений свою административную
систему, сформировавшуюся в небольшом городе - государстве, порождало
напряженность и трудности. Длительное время в римских провинциях не
существовало государственных финансовых органов, которые могли бы
профессионально устанавливать и взимать налоги.
Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность
которых государство не могло в достаточной мере контролировать. Результатом
явились коррупция и серьезные злоупотребления властью, а затем и
экономический, кризис, разразившийся в I веке до н.э.
Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства была
одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63 г до
н.э. - 14 г до н.э.). Во всех провинциях он создал финансовые учреждения,
осуществлявшие контроль за налогообложением. Были значительно уменьшены
услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью
установился строгий государственный контроль?: Была заново проведена оценка
налогового потенциала провинций с целью; более справедливого распределения
налогов и увеличения их отдачи. Для этого провели обмеры каждой городской
общины с ее земельными угодьями. Составили кадастры по каждому городу,
содержавшие данные о землевладельцах. Затем производилась перепись
имущественного состояния граждан. Переписью руководили наместники провинций
совместно с прокуратурами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций.
Каждый житель был обязан в определенный день представить властям общины ли
свою декларацию. Налоговые документы хранились в финансовом органе и
служили базой для последующих переписей имущественного состояния.
Что представлял собой провинциальный ценз в Римской империи?
Сведения о землевладении в Иудее, например, содержали следующее:
- Наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в,
каком угодье находится, кто является его двумя ближайшими соседями.
- Количество пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие десять
лет;
- Сколько на участке имеется виноградных лоз;
- Сколько земли и сколько деревьев насчитывают оливковые плантации;
- Сколько лугов будет скошено в ближайшие десять лет; Сколько
приблизительно земли отводится под пастбища;
- Сколько земли приходится на лесные угодья, способные давать деловую;
- Пол и возраст всех членов семьи [3, с.91].
Владелец земли обязан был оценить все сам. Чиновник, контролирующий
проведение, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда и; силу
объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, если часть
виноградных лоз погибла или засохли маслины, то они в ценз не
включались. Но если владелец вырубил виноградные лозы или оливковые
деревья, то ему приходилось привести уважительные причины, по которым он
это сделал. В противном случае выкорчеванные деревья включались в ценз.
В Древнем Риме налогом на имущество, делая вывод из вышеуказанного,
облагались дома, подворья, леса, луга, пастбища, пашни, земельные,
плантации, а также растущие на этих плантациях оливковые деревья,
виноградные лозы и другие виды плодовых деревьев. Итак, поимущественный
налог был, известен с древнейших времен и что только не служило объектами
обложения данного налога: общественные туалеты и бороды, женская косметика
и драгоценности, эркеры, иконы, окна и двери, скаковые лошади и экипажи.
В ходе эволюции мировой налоговой системы подоходный налог с
физических лиц появился сравнительно недавно. Первые попытки всерьез
обложить доходы граждан появились лишь в конце XVIII века. Знаменитый
британский политический деятель Уильям Питт в 1799 году провел через
парламент так называемый Закон 1799 года, который устанавливал для всех
жителей Великобритании всеобъемлющий подоходный налог с исключениями и
скидками для лиц, находящихся на попечении. Тогда главной целью этого
налога было финансирование войны с наполеоновской Францией. После падения
Франции был отменен и подоходный налог. Зарубежный исследователь Адам
Селигмэн приводит слова современника о том, что отмена этого налога была
встречена всеобщим весельем и торжествующими выкриками, самыми громкими из
тех, которые когда-либо сотрясали стены английского парламента. Лишь много
лет спустя подоходный налог с физических лиц окончательно утвердился в
подавляющем большинстве стран мира и стал одним из основных источников
государственных доходов. Будучи прямым налогом граждан, а не косвенным
налогом на сделки, индивидуальный подоходный налог воспринимается
государством как более справедливый способ исполнения бюджета, а также
объясняет причины его резкого неприятия налогоплательщиками. Поскольку
индивидуальный подоходный налог основан на оценке доходов каждого индивида,
он воспринимается как более подходящий способ достижения прогрессивной и
всеохватывающей налоговой системы, чем запутанные косвенные налоги и сборы.
В то же время акцент на обложение отдельных граждан, а не торговых и
финансовых сделок, создает у многих ощущение ограничения личной свободы
граждан, так как, во-первых, подоходный налог устанавливает государственный
контроль за экономическим поведением граждан и, во-вторых, позволяет
государству взимать произвольно высокие налоги с небольших групп
налогоплательщиков [4, с.31].
Подоходный налог с частных лиц впервые был введен в Англии в середине
XIX века и стал венцом налоговой теории этого столетия. В первой половине
XIX века он распространился почти на все индустриально развитые страны. Так
же как и налог с предприятий, он является разновидностью прямых налогов.
Как правило, почти во всех странах различают ограниченную и неограниченную
налоговую повинность.
В начальный период промышленного капитализма XIX в. налоговая система
состояла из прямых налогов, с одной стороны, и множества налогов на
потребление. В конце XIX в. в наиболее развитых капиталистических странах в
налоговую систему включают подоходный налог, как фундамент, и
наследственный налог. Реальные налоги отступают на задний план, но
сохраняется небольшое число наиболее доходных налогов на потребление.
В рамках цивилизационного подхода финансовая наука дала ответ и
относительно будущего налоговой системы: Государственные услуги,
обращенные на пользу граждан, будут иметь место всегда, при всяком фазисе
культуры и цивилизации, поэтому никакое общество никогда не в состоянии
обходиться без налогов.
Сторонники формационного подхода (марксисты, социалисты) считали
финансовое хозяйство элементом надстройки, характер которой полностью
определяется базисом, экономическим строем общества. Историческая смена
формаций означала и смену налоговых систем. Налоги и их система как
инструмент эксплуатации трудящихся масс должны быть уничтожены в ходе
социальной революции пролетариата. Жизнь показала несостоятельность
классового подхода к анализу природы налогов. Советская экономическая
финансовая система за 74 года своего существования ни одного дня не прожила
без налогов. Становление современной российской налоговой системы
осуществляется с учетом мирового и отечественного опыта.
Заключая вопрос о теоретических основах налоговой системы, перейдем к
характеристике конкретных форм налогообложения, которые действовали в 20-е
годы XX в. Это имеет значение и для понимания эволюции современной
налоговой системы. Начнем с реальных (прямых) форм налогообложения, так как
они исторически были первыми. К ним относятся поземельный налог, подомовой,
промысловый налог и налог на денежный капитал.
Поземельным налогом называется налог, падающий на владельца земли и
имеющий ввиду обложения дохода от земли. Объектом этого налога служит
земля. Субъектом этого налога считается собственник земли. Источником этого
налога является доход от земли, т.е. поземельная рента. Так строился
поземельный налог во всех западно-европейских государствах: например, в
Англии налог взимался в размере 4 шиллингов с каждого фунта стерлингов
арендной платы, поступившей в пользу собственника [5, с. 11].
До тех пор, пока промышленность не получила колоссального развития, в
налоговых системах европейских стран и России поземельные налоги были
преобладающей формой реального обложения. Русский и советский исследователь
И.М. Кулишер образно представил место поземельного налога и его несущей
конструкции — кадастра: В системе реального обложения поземельный налог —
глава и основа, наиболее яркий выразитель системы. Альфа и Омега его —
земельный кадастр [6, с. 173].
Поземельный налог это один из налогов, существовавших с древнейших
времен. Ко второй половине XIX в. значение поземельного налог в доходах
государства относительно уменьшилось в результате введения новых видов
налога, но не утратило своего значения для бюджета. Преимущества
поземельного налога исходили их тех качеств, которыми обладает земля, и из
ее значения в экономической и политической жизни. Справедливо сказано, что
земля есть собственность по преимуществу - с ней связывается обладание
определенными политическими правами. Как известно, земля обладает свойством
дорожать. С фискальной точки зрения земля указывает на платежеспособность
ее собственника. Оценить доход от земельной собственности гораздо легче,
чем какой-либо другой вид дохода.
Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука
считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему
правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с
земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных
странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и
обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам — в Англии, по
гуфам — в Германии, по сохам — в России. Но уже на довольно ранней ступени
цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот
способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси
различалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще
более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание
налога в размере 110 валового дохода с земли.
С развитием техники обложения появились более совершенные способы и
приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли,
кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной
стороны, с его помощью можно было установить более или менее равномерный
поземельный налог. С другой — кадастр не мешал владельцам земли улучшать
культуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX в. в
финансовой науке было принято определение кадастра как совокупности всех
мер, служащих к точному определению объекта, т. е. чистого дохода с земли.
Кадастры использовались и в древности. Но лишь сочетание рекомендаций
финансовой науки и практического опыта позволили выработать кадастр,
позволяющий объективно устанавливать поземельный налог.
От общего понятия о кадастре перейдем к доходности и устройству
поземельного налога на примере России.
В России поземельный налог был старой формой обложения, ссылки на него
есть у летописцев. В период татарского владычества образовалась и получила
общее развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог.
Последний определялся качеством и количеством земли. Земля делилась на
десятины, четы и выти. Величина выти, чисто фискальной единицы, не была
постоянной. С переходом в конце XVII в. от поземельной системы налогов к
подворной, посошная подать теряет свое значение и в правление Петра I ей на
смену приходит подушный налог. С тех пор Россия не знала поземельного
налога.
В 1875 г. в бюджете России появился новый государственный поземельный
налог, образовавшийся в результате реформы существовавшего с 1853 г.
Государственного земского сбора. Обложению государственным поземельным
налогом подлежали все земли, облагаемые на основе Устава о земских
повинностях местными сборами, кроме казенных земель. Общая сумма налога с
каждой губернии и области определялась (с утверждения министра финансов)
умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по
губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса,
утверждаемый в законодательном порядке. Величина этих окладов по закону
1884 г. колебалась от 14 коп. до 17 коп. с десятины. По Манифесту 1896 г.
ставки поземельного налога были снижены на 50% сроком на Шлет. Но значение
государственного поземельного обложения в России было невелико. В 1901 г.
доходы от него составили 9,87 млн. руб. Большое значение имел поземельный
налог, взимавшийся с государственных крестьян с 1724 г. под названием
оброчной подати. При введении подушной подати была допущена
несправедливость: помещичьи крестьяне, кроме налога, платили еще оброк
своим помещикам, а государственные крестьяне платили только подушную
подать. Для устранения этого неравенства и была введена оброчная подать с
государственных крестьян, оклад которой постепенно повышался. В 1858 г.
оклады равнялись 2 руб. 86 коп. в губерниях 1-го класса, 2 руб. 15 коп. - в
губерниях 4-го класса.
Русский кадастр 1843-1856 гг. Кадастр производился в период с 1843 г.
по 1856 г. с целью определения доходов казенных селений от земель,
промыслов, мирских неземельных оброчных статей и лесов. Чинами кадастровых
отрядов прежде всего производилось определение площади земель, местных
различий почв по названию, качеству, главнейшим возделываемым культурам и
среднему урожаю с каждого рода почвы. Составлялась таблица средней
урожайности зерна, сена, соломы с десятины каждого качества почвы в
исследуемом районе. На основании частных таблиц составлялась общая сводная
таблица урожая для губернии и определялся валовой доход, из которого
исключались издержки производства и получали чистый доход с десятины
пахотных, сенокосных и огородных земель, по каждому различию почвы, с
которого и определялся оклад оброчной подати.
К 1857 г. назрела необходимость упростить приемы кадастровой оценки и
установить такие оклады оброчной подати, которые могли бы служить для
определения капитальной стоимости земель на случай их продажи крестьянам в
собственность. В этих целях в 1859 г. была издана новая инструкция для
оценки казенных земель министерством государственных имуществ. В
соответствии с инструкцией при оценке угодья разделялись на 5 классов: 1)
пахотные земли, 2) сенокосы, 3) выгоны, выпуски и пастбища, 4) земли под
садами и ценными культурами, возделываемыми на продажу и 5) усадьбы.
Производился расчет оценочного дохода по урожаю ржи, который принимался за
валовой доход поля. Из валового дохода исключалось на покрытие издержек
обработки от 25 до 40%, смотря по качеству почвы и расходам на вывозку
удобрения. Остаток считался оценочным доходом. В оброчную плату
первоначально предполагалось отчислять 14 оценочного дохода, но
впоследствии эта доля по некоторым губерниям была увеличена до 13.
Кадастровые работы по инструкции 1859 г. были произведены в 14
губерниях, из которых оброчная подать на новых началах к 1866 г. введена
только в 9. Министерство государственных имуществ так оценило производство
кадастра: в 1859 г. потребовали от кадастра более, чем он мог дать на самом
деле и чем он дал в Западной Европе; хотели определить не относительную, а
абсолютную цифру поземельной ренты с состоящих во владении государственных
крестьян земель. По Высочайшему указу от 24 ноября 1866 г. земли и угодья,
находившиеся в пользовании у государственных крестьян, были оставлены за
сельскими обществами в наделы, причем выданы были им на землю владенные
записи как документы на право владения с определением неизменного в течение
20 лет платежа за землю государственной оброчной подати. Законом от 12 июня
1886 г. оброчная подать была преобразована в выкупные платежи крестьян за
землю, которые вместе с мирскими сборами давали госбюджету России основные
земельные доходы. Так, по росписи на 1910г. было запланировано собрать
государственных земельных сборов на сумму 25 млн. руб.
Вторым реальным налогом являлся подомовой налог, который появился в
практике европейских стран в XVI в., когда стали развиваться города как
ясно из названия, субъект налога - собственник дома. Подомовой налог имел в
виду обложение дохода этого собственника. Последний получал доход двоякого
рода: 1) прежде всего прибыль на капитал, который собственник вложил в дом,
и которую он получал в виде платы за квартиры с квартирантов, живущих в его
доме; 2) собственник получал в квартирной плате еще и поземельную ренту с
того участка земли, который занимает его дом. Земельная рента в городах
была выше, чем в деревне. В городах спрос на землю, благодаря стечению
сотен тысяч людей на небольшой площади, был высок. Этим спросом поднималась
и плата за пользование земельными участками, находящимися в более выгодных
условиях местоположения: участки в центре города оценивались дороже, чем на
окраинах. Эта плата за пользование участками, более выгодно расположенными,
и представляла собой городскую ренту. Квартирант, платящий домохозяину за
квартиру, оплачивал не только прибыль на капитал, вложенный в постройку
дома, и текущие расходы по дому, но еще и поземельную ренту на землю, на
которой построен дом. Подомовой налог и облагал доход, получаемый
собственником дома от прибыли с дома и от ренты с земельного участка под
домом.
Подомовой кадастр. Чтобы провести обложение домов, нужно произвести
учет объектов подомового налога и их доходности. Когда этот налог появился,
например, в Англии в XVII в., то первоначально учет домов был упрощенным.
Налог взимался по числу очагов или каминов в доме (отсюда и название
очажный сбор). Такой учет не требовал посещения дома и исчислений
доходности. В самом конце XVII в. очажный сбор превращается в домовый
налог, исчисляемый по числу окон в доме. Это был очень грубый прием, но для
того времени приемлемый и более точный, чем налог по числу очагов. По
примеру Англии подомовый налог во Франции, введенный во конце XVIII в. был
тоже построен на обложении домов по числу окон и дверей. В XIX столетии
такой способ обложения становится слишком грубым и неравномерным, и
государства переходят в большинстве случаев к обложению по доходности.
Однако доходность определялась не индивидуально для каждого дома, а по
разрядам средних норм, к которым был и отнесены отдельные дома. Обычно
город разделяли по районам, в каждом районе на основании нескольких
наблюдений определялась средняя доходность одной квадратной сажени жилой
площади по разрядам зданий (каменные, деревянные) и по этим нормам
исчислялся валовой доход каждого дома посредством измерения его площади. Из
этого дохода исключались текущие расходы, тоже по установленным нормам, и с
остающегося чистого доход взимался налог.
Третий реальный налог — промысловый. Объектом его являлся промысел, за
исключением сельскохозяйственного. Это — налог на всякую хозяйственную
деятельность в виде промысла, которая имела в виду получение дохода. Сюда
относились промыслы в области промышленной переработки сырья, промыслы в
области торговли и транспорта и разные виды свободных профессий (врачи,
адвокаты, литераторы и пр.). Сельскохозяйственный промысел не подвергался
обложению промысловым налогом, прежде всего потому, что он облагался
поземельным налогом.
Субъектом промыслового налога являлось лицо, занимающееся каким-либо
промыслом. Субъект этого налога не всегда совпадал с носителем, так как
здесь часто происходило переложение налога на потребителя. Лицо, ведущее
промысел, могло связать налог со своими меновыми операциями и переложить
налог на потребителя путем увеличения цены. Торговец, зная сумму
причитающегося с него налога, учитывал его в себестоимости продаваемых
товаров и, повышая цену, перелагал его на покупателя. Зубной врач, платящий
промысловый налог, принимал его во внимание и поднимал плату за лечение.
Поэтому на смену промысловому налогу пришло подоходное обложение в форме
налога на прибыль.
Промысловый кадастр. В основу промыслового налога был положен
промысловый кадастр, т. е. финансовая операция, имеющая целью определить
объект обложения и средние нормы доходности, по которым определяется размер
обложения. Этот кадастр не имел в виду определение действительного дохода
каждого предприятия. Он исходил из предположения, что избранные внешние
признаки соответствуют известной доходности предприятия. По выбранным
признакам предприятия располагались по группам, каждой из которых
назначался определенный оклад налога. Кадастр и должен установить эти
признаки, должен по этим признакам назначить разряды обложения и затем
разнести все имеющиеся предприятия по разрядам.
Возьмем, например, промышленное предприятие. Мы не определяем по
бухгалтерским книгам, каков в действительности его валовый доход и каковы
расходы. Финансовое ведомство только устанавливает, к какой группе это
предприятие относится по принятым внешним признакам, и по этой группе
взимает налог. Фабрики обычно делились на разряды по числу занятых рабочих,
по числу машин, иногда по валовому производству.
В русском дореволюционном промысловом налоге для различных видов
промышленности были приняты разные признаки. Мукомольные мельницы делились
на разряды по площади жерновов и вальцов, сахарные заводы - по валовому
производству, пивоваренные заводы -по емкости бродильных чанов, прочие
предприятия - по числу занятых рабочих. В советский период в налоге 20-х
годов для всех промышленных предприятий был взят один признак — число
рабочих. Торговые предприятия делились на разряды по характеру и объему
торговли — разносная, мелочная, розничная, оптово-розничная и оптовая
торговля.
Промысловый налог появился в XVII в. В Англии он был введен для ряда
профессий — аукционистов, комиссионеров, менял и пр. Позднее он был заменен
общеподоходным налогом. В Московском государстве лица, занимавшиеся
промышленностью и торговлей, облагались посошной податью, по аналогии с
крестьянами. С периода правления Петра I вводится разделение купцов и
промышленников на три гильдии, а ремесленников - на цехи. Каждый торговец и
промышленник должен был записаться в ту или иную гильдию или цех, которые
облагались определенными налогами. Завершение гильдейской системы было
проведено при Екатерине II.
Во 2-й половине XIX в. промысловый налог в России получает дальнейшее
развитие, приближаясь к западно-европейским типам. К концу XIX в. русский
промысловый налог состоял из двух частей: патентного налога и
дополнительного налога. Патентный налог взимался в твердых ставках по
разрядам, на которые были разделены промышленные и торговые предприятия.
Дополнительный налог делился на две части: налог, взимаемый с предприятий,
обязанных опубликовывать в официальной газете годовой баланс, и налог с
прочих предприятий. К предприятиям первой группы относились акционерные
общества и паевые товарищества. С них взимался дополнительный налог в виде
известного процента с основного капитала и в виде повышающегося процента с
чистой прибыли. С предприятий, не обязанных публиковать отчетность,
взимался раскладочный налог. Он назначался на каждую губернию в валовой
сумме правительством, а затем уже раскладывался по плательщикам особыми
комиссиями с участием представителей плательщиков.
В 20-е годы XX в. промысловый налог делился на две части: патентный
налог в виде твердых ставок по разрядам и дополнительный налог, исчисляемый
по разным признакам: по капиталу, по арендной плате за помещение, по
обороту. Именно в эти годы наметилось усвоение промысловым налогом начал
подоходного обложения. Внешние признаки промыслового налога не обеспечивали
равномерности обложения, поэтому страны Запада стали переходить к
исчислению промыслового налога по доходности, трансформируя его таким
образом в подоходный налог, который получил название налога на прибыль.
Последний реальный налог — налог па денежный капитал. Его объект —
денежный свободный капитал. Этим налогом облагались лица, имеющие капитал,
который они или накопили сами, или получили в наследство и который имеет
денежное выражение. Эти рантье могли помещать свой капитал в виде вклада в
банк, покупать акции или какие-нибудь процентные бумаги, могли давать ссуды
частным лицам под векселя. С XIX в., когда в европейских странах появилось
много рантье, государство стало облагать их особым налогом на денежный
капитал, но в очень малых размерах. Этот налог не поднимался выше 5% с
дохода от этих капиталов. Сюда относились прежде всего все твердо
процентные бумаги, т. е. бумаги, приносящие определенный и неизменный
процент (облигации государственных займов, облигации промышленных
предприятий, железных дорог, городов). Получателей процентов, т. е.
владельцев этих бумаг можно было учесть в тот момент, когда учреждение —
должник выплачивает проценты по выпущенным бумагам. Государство обязывало
эти учреждения вычесть причитающийся налог из выдаваемых процентов и внести
его в казну. Это называлось взимать налог у источника. Далее налогом
облагались капиталы в виде вкладов в банках. И здесь банк, выдавая
вкладчику начисленные на его вклад или текущий счет проценты, обязан был
удержать установленный налог.
Доходы от акций. В науке и практике дискутировался вопрос, следует ли
облагать налогом денежный капитал акции? Акция — не передача капитала в
ссуду, а свидетельство о доли участия в капитале данного предприятия.
Акционерное общество, как целое, платит промысловый и подоходный налоги.
Предположим, что акционерное общество получило 1 млн. руб. прибыли, с
которой оно уплатило промыслового и подоходного налогов 300 тыс. руб.
Оставшаяся прибыль делится между акционерами, допустим, по 10 руб. на
каждую сторублевую акцию. Возникает вопрос, можно ли брать еще налог по 5%
с этих 10 руб., или нет? По существу, весь дивиденд в 700 тыс. руб. уже
подвергался обложению, и теперь процентный налог явился бы повторным
обложением одного и того же дохода. В силу этого соображения некоторые
теоретики считали неправильным обложение акций налогом на денежный капитал.
Но, с другой стороны, акционерные общества принадлежат к наиболее
прибыльным предприятиям, усиленное обложение которых только до некоторой
степени выравнивает недостаточное обложение этой прибыли. К тому же одно
дело - акционерное общество как юридическое лицо и другое дело - акционер,
получающий дивиденд. Эти аргументы предполагали облагать доход акционеров
независимо от обложения самого акционерного общества.
Обложение частного ссудного капитала. Что касается ссудных капиталов,
которые обращались среди частных лиц, то их улавливание для финансового
ведомства было почти невозможно.
Налоги на обращение. Налогами на обращение называются налоги, взимаемые
в момент перехода каких-либо имущественных ценностей из рук одного лица в
руки другого. Эти налоги стали развиваться в XIX в. вместе с развитием
капиталистического оборота. Налоги на производство смогли охватить далеко
не все платежные средства граждан. Во многих случаях имущество и доход,
подлежавшие обложению, миновали его, однако в момент передачи имущества
другому лицу государство использовало его для обложения налогом. Налоги на
обращение служили существенным дополнением к налогам на производство.
Объектом этих налогов обычно являлись те действия, которые заключаются в
передаче имущества в другие руки. Так, в биржевом налоге объектом являлась
биржевая сделка двух лиц по купле-продаже ценных бумаг, в налоге на счета
объект налога — сделка продажи купцом товара, в вексельном налоге—кредитная
сделка кредитора с должником и т. д. Субъектом этих налогов являлись
участники соответствующих сделок по переходу имуществ.
Наследственный налог. Из всех налогов на обращение наибольшее значение
имел наследственный налог, т. е. налог, взимаемый с наследства в тот
момент, когда оно переходит к наследнику. Усиление процессов накопление
выразилось в увеличении значительного количества ценностей, переходящих по
наследству, что превратило налог на наследства в крупный источник
государственных доходов, особенно в начале XX в., когда почти во всех
странах были подняты ставки налога. Обычно наследственный налог строился на
началах прогрессивного обложения, причем процент обложения повышался в
зависимости от двух обстоятельств: от увеличения суммы наследства и от
степени родства наследника. Законодатель исходил при этом из условия: чем
крупнее наследство, тем платежеспособнее наследник, и из того, что
ближайшие родственники в той или иной степени участвовали в созидании
наследственного имущества, и потому имеют большее право на наследство, чем
отдаленные родственники.
До первой мировой войны 1914—1918 гг. обложение составляло 10—15% суммы
наследства. В военный и послевоенный периоды доля обложения значительно
возросла и достигала для самых крупных наследств и для дальних
родственников 50% и более. Личный характер налога проявлялся в том, что
устанавливался минимум наследственного имущества, свободный от обложения, и
в том, что долги по наследству вычитались из облагаемой суммы наследства. В
СССР наследственный налог в 20-е годы не играл роли в доходах государства,
потому что само наследование допускалось в очень ограниченных размерах.
Круг лиц, которым разрешалось наследовать, ограничивался прямыми
нисходящими родственниками (детьми, внуками и т. д.) и пережившим супругом
умершего, а также нетрудоспособными и неимущими лицами, состоявшими на
полном иждивении умершего в течение не менее года до его смерти. Наследства
до 1 тыс. руб. не облагались налогом. Наследства от 1 тыс. руб. облагались
прогрессивным налогом: от 1 до 3 тыс. руб. — 1%, от 3030 руб. до 6 тыс.
руб. - 2%, от 6125 руб. до 10 тыс. руб. - 4% и т. д. Ввиду незначительных
размеров переходящих наследств доход от налога за первую половину 192324
финансового года составил всего 32 тыс. руб.
Налог на прирост ценностей возник в Западной Европе в конце XIX
столетия в связи с быстрым ростом городов. Повышение ренты повело к
соответствующему росту цены городских земель. При быстром росте этой цены
многие участки земли, купленные за бесценок, дорожали за несколько лет в
десятки раз. Государство нашло возможным обложить такой прирост ценности
земли особым налогом. Обложение производилось при переходе земли к новому
владельцу по сделке купли-продажи. Определялась цена земельного участка, за
которую он был приобретен предшествующим владельцем, и цена, за которую он
продавался теперь, и разница между ними облагалась налогом на прирост
ценности. Так был построен налог в Англии, где он составлял накануне войны
20% с разницы между ценой приобретения и ценой продажи.
Налог на сделки. Существовала масса мелких налогов на обращение. Когда
заключалась вексельная сделка, то государство взимало с нее вексельный
налог, обычно в виде требования писать вексель на особой вексельной бумаге,
оплачиваемой по расчету суммы сделки. В СССР этот налог взимался в размере
0,25% с суммы векселя. Субъектом этого налога являлся должник, покупающий
вексельный бланк.
Если два лица заключили между собой какой-либо договор имущественного
характера, то документ, представляющий собой письменное выражение договора,
оплачивался пропорциональным налогом с суммы договора. В СССР большая часть
договора облагалась пропорциональным гербовым сбором 1-го разряда в размере
0,5% с суммы документа, некоторые документы облагались гербовым сбором 2-го
разряда в 0,25% с суммы. Налог на счета устанавливался в виде гербового
сбора со счетов, выдаваемых торговыми предприятиями. Точно так же
облагались квитанции и расписки.
В области биржевого оборота существовал налог на выпускаемые процентные
бумаги (так называемый эмиссионный налог) и налог с биржевых сделок в
определенном проценте с суммы. В некоторых государствах был введен налог на
чеки, взимаемый в виде гербовых марок. В СССР существовал налог на каждый
взнос денег по текущему счету. Роль этих налогов в СССР была довольно
скромна, но в связи с расширением торговли в период НЭПа было заметно
возрастание ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Факультет Финансы и учет
Кафедра Финансы
Дипломная работа
На тему Налогообложение населения в Республике Казахстан
Специальность 050509-Финансы
Выполнила: ______________
(подпись студента)
Научный руководитель _________________
(подпись руководителя)
Дипломная работа допущена к защите перед Государственной
аттестационной комиссией решением заседания кафедры Финансы, протокол
№____ от ____ __________ 2009 г
Заведующий кафедрой,
д.э.н., профессор Интыкбаева С.Ж.
__________
(подпись)
Алматы, 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
Введение
5
1 Теоретические аспекты развития налогообложения
населения
8
1. Исторические аспекты возникновения и развития налогов
с населения
8
1.2. Экономическое содержание налогов с населения
21
2 Современное состояние налогообложения населения
в Республике Казахстан
27
2.1. Особенности исчисления и механизм взимания налогов
с населения
27
2.2. Роль налогов с населения как источник формирования бюджета 41
3 Совершенствование системы налогообложения
населения
43
3.1. Зарубежный опыт налогообложения населения
43
3.2. Проблемы налогообложения населения и пути их решения в
Республике Казахстан
47
Заключение
54
Список использованной литературы
57
Введение
Актуальность темы. Налоговая политика государства должна основываться
на экономической обоснованности налогообложения конкретным видом налога,
ликвидации барьеров, препятствующих развитию предпринимательства, на
простоте и ясности норм налогового законодательства, а также на дальнейшем
повышении налоговой культуры.
В соответствии с Посланием Президента Республики Казахстан народу
Казахстана, Стратегией индустриально-инновационного развития Республики
Казахстан на 2003-2015 годы в целях снижения налоговой нагрузки и
стимулирования экономического роста страны, а также стимулирования
легализации доходов определенной категории граждан и увеличения заработной
платы с 2006 года введена единая ставка индивидуального подоходного налога,
снижена ставка налога на добавленную стоимость, установлены особые режимы
налогообложения на территориях специальных экономических зон, расширены
сферы применения специальных налоговых режимов.
С целью дальнейшего устойчивого развития экономики, углубления
проводимых реформ, усовершенствованы налогообложение нефтяных операций,
финансового лизинга, нерезидентов, финансовых инструментов, а также нормы
налогового администрирования.
Особым направлением в государственной политике в области
налогообложения должно стать дальнейшее улучшение взаимоотношений
государства с налогоплательщиками, которое должно строиться на тесном
взаимодействии между двумя сторонами, взаимном понимании всей важности
происходящих процессов.
В результате проводимой политики будут созданы оптимальные условия для
достижения однозначного понимания налогоплательщиками норм налогового
законодательства, повышения уровня соблюдения налогоплательщиками налоговой
дисциплины, с одной стороны, обеспечения транспарентности налоговой
системы, ее справедливости, стабильности и предсказуемости, достижения
сбалансированности налоговой нагрузки для всех категорий налогоплательщиков
– с другой, что, в конечном итоге, позволит обеспечить экономическую и
политическую стабильность государства [1].
Важное значение на данный момент развития экономики Казахстана
приобретает реорганизация системы налогообложения физических лиц, ее
использование для регулирования уровня жизни населения, различных по
источникам и размеру доходов и имущества граждан, стимулирования
предпринимательской деятельности.
В налогообложении физических лиц в республике существуют некоторые
отрицательные моменты. На сегодняшний день в республике центр тяжести
перенесен на обложение труда и текущих доходов, поступления от которого
десятикратно превышают налоги, связанные с имуществом. Во всем мире
имущественное налогообложение не только играет важную фискальную роль (в
основном на уровне местных бюджетов), но и создает для собственников
условия эффективного распоряжения накопленным имуществом, выполняя при этом
и социальную функцию определенного сглаживания дифференциации в
благосостоянии членов общества.
Это определило выбор темы, её актуальность. Система налогообложения
населения требует постоянного совершенствования.
Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по
совершенствованию механизма налогообложения населения на основе анализа
практики его функционирования на современном этапе. Для достижения
поставленной цели требуется решить следующие задачи:
• раскрыть сущность и особенности налогов с населения;
• исследовать, как с помощью налогов государство воздействует на
экономику и социальную сферу;
• изучить зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц,
чтобы применить положительные стороны в практике республики;
• проанализировать действующий механизм налогообложения населения,
дать оценку его эффективности;
• вычислить роль налогов с населения в формировании доходов
государственного бюджета Республики Казахстан;
• оценить политику Правительства в отношении реформирования
налогообложения;
• выработать предложения по совершенствованию механизма
налогообложения доходов физических лиц.
Объектом исследования является механизм налогообложения населения,
роль налогов с населения в формировании доходов бюджета Республики
Казахстан.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
публикации отечественных ученых, статьи и монографии зарубежных ученых –
экономистов, посвященные проблемам налогообложения и взаимоотношений
бюджетов различных уровней государственного управления.
В работе применены методы сравнительного анализа, группировок,
методология системного анализа и другие общенаучные методы исследований.
Информационную базу исследования составляют нормативные правовые акты
Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, данные
Национального агентства по статистике.
1 Теоретические аспекты развития налогообложения населения
1.1 Исторические аспекты возникновения и развития налогов
с населения
Исторически налоги с населения являлись одними из первых видов
налогов. Их содержание и назначение изменялись в зависимости от социально
- экономических условий развития общества, организации финансовой системы
и других факторов, влияющих на определение целей и задачи налоговой
политики. Первоначально налоги на имущество были единственными видами
налогов, практически выступая как налоги с доходов из-за отсутствия
последних в качестве объекта обложения. Налоги на имущество существовали
уже в Древнем Риме. Первоначально все государство состояло из одного
города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов не
было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными,
поскольку избранные магистры исполняли свои обязанности безвозмездно,
порой вкладывая собственные средства, что было почетно. Главную статью
расходов составляло строительство общественных зданий. Такие расходы
обычно покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время
граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком.
Определение суммы налога (ценз) производилось, каждые пять лет избранными
чиновниками - цензорами. Граждане Рима собирались на Марсовом поле за
пределами города и делали цензорам клятвенное заявление о своем семейном
положении и имущественном состоянии. Эти заявления, именовавшиеся "ценз",
служили основанием для создания списков граждан и военнообязанных. Дело в
том, что ценз использовался не только для определения суммы налогов, но и
для освидетельствования с целью выяснения годности к несению воинской
службы. При этом цензоры делили граждан на классы в соответствии с их
имущественным положением. Они определяли, наконец, размеры налога для
отдельных лиц, руководствуясь заранее провозглашенными принципами, если
планы общественных структур делали необходимым взимание налогов [2, с.
21].
В IV —III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались
или завоевывались новые города - колонии. Происходили изменения и в
налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и
повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния
граждан. Определение суммы налогов производились каждые пять лет Римские
граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные
налоги.
В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный налог
отменялся совсем. Необходимые средства обеспечивались, контрибуцией
завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима,
взимались регулярно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили провинций. Жители
провинции были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они
были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого
положения. Единой налоговой системы не существовало. Те города и земли,
которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после
завоевания облагались более высокими налогами. Кроме того, римская
администрация зачастую использовала систему налогов, сложившуюся в данной
местности до римлян. Изменялось лишь направление и использование
поступающих средств. Так было, например, на Сицилии, когда она в 227 г до
н.э. стала провинцией Рима. С середины II века до н.э. Римская империя
господствовала практически во всем Средиземноморье. То обстоятельство, что
империя продолжала сохранять почти без изменений свою административную
систему, сформировавшуюся в небольшом городе - государстве, порождало
напряженность и трудности. Длительное время в римских провинциях не
существовало государственных финансовых органов, которые могли бы
профессионально устанавливать и взимать налоги.
Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность
которых государство не могло в достаточной мере контролировать. Результатом
явились коррупция и серьезные злоупотребления властью, а затем и
экономический, кризис, разразившийся в I веке до н.э.
Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства была
одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63 г до
н.э. - 14 г до н.э.). Во всех провинциях он создал финансовые учреждения,
осуществлявшие контроль за налогообложением. Были значительно уменьшены
услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью
установился строгий государственный контроль?: Была заново проведена оценка
налогового потенциала провинций с целью; более справедливого распределения
налогов и увеличения их отдачи. Для этого провели обмеры каждой городской
общины с ее земельными угодьями. Составили кадастры по каждому городу,
содержавшие данные о землевладельцах. Затем производилась перепись
имущественного состояния граждан. Переписью руководили наместники провинций
совместно с прокуратурами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций.
Каждый житель был обязан в определенный день представить властям общины ли
свою декларацию. Налоговые документы хранились в финансовом органе и
служили базой для последующих переписей имущественного состояния.
Что представлял собой провинциальный ценз в Римской империи?
Сведения о землевладении в Иудее, например, содержали следующее:
- Наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в,
каком угодье находится, кто является его двумя ближайшими соседями.
- Количество пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие десять
лет;
- Сколько на участке имеется виноградных лоз;
- Сколько земли и сколько деревьев насчитывают оливковые плантации;
- Сколько лугов будет скошено в ближайшие десять лет; Сколько
приблизительно земли отводится под пастбища;
- Сколько земли приходится на лесные угодья, способные давать деловую;
- Пол и возраст всех членов семьи [3, с.91].
Владелец земли обязан был оценить все сам. Чиновник, контролирующий
проведение, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда и; силу
объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, если часть
виноградных лоз погибла или засохли маслины, то они в ценз не
включались. Но если владелец вырубил виноградные лозы или оливковые
деревья, то ему приходилось привести уважительные причины, по которым он
это сделал. В противном случае выкорчеванные деревья включались в ценз.
В Древнем Риме налогом на имущество, делая вывод из вышеуказанного,
облагались дома, подворья, леса, луга, пастбища, пашни, земельные,
плантации, а также растущие на этих плантациях оливковые деревья,
виноградные лозы и другие виды плодовых деревьев. Итак, поимущественный
налог был, известен с древнейших времен и что только не служило объектами
обложения данного налога: общественные туалеты и бороды, женская косметика
и драгоценности, эркеры, иконы, окна и двери, скаковые лошади и экипажи.
В ходе эволюции мировой налоговой системы подоходный налог с
физических лиц появился сравнительно недавно. Первые попытки всерьез
обложить доходы граждан появились лишь в конце XVIII века. Знаменитый
британский политический деятель Уильям Питт в 1799 году провел через
парламент так называемый Закон 1799 года, который устанавливал для всех
жителей Великобритании всеобъемлющий подоходный налог с исключениями и
скидками для лиц, находящихся на попечении. Тогда главной целью этого
налога было финансирование войны с наполеоновской Францией. После падения
Франции был отменен и подоходный налог. Зарубежный исследователь Адам
Селигмэн приводит слова современника о том, что отмена этого налога была
встречена всеобщим весельем и торжествующими выкриками, самыми громкими из
тех, которые когда-либо сотрясали стены английского парламента. Лишь много
лет спустя подоходный налог с физических лиц окончательно утвердился в
подавляющем большинстве стран мира и стал одним из основных источников
государственных доходов. Будучи прямым налогом граждан, а не косвенным
налогом на сделки, индивидуальный подоходный налог воспринимается
государством как более справедливый способ исполнения бюджета, а также
объясняет причины его резкого неприятия налогоплательщиками. Поскольку
индивидуальный подоходный налог основан на оценке доходов каждого индивида,
он воспринимается как более подходящий способ достижения прогрессивной и
всеохватывающей налоговой системы, чем запутанные косвенные налоги и сборы.
В то же время акцент на обложение отдельных граждан, а не торговых и
финансовых сделок, создает у многих ощущение ограничения личной свободы
граждан, так как, во-первых, подоходный налог устанавливает государственный
контроль за экономическим поведением граждан и, во-вторых, позволяет
государству взимать произвольно высокие налоги с небольших групп
налогоплательщиков [4, с.31].
Подоходный налог с частных лиц впервые был введен в Англии в середине
XIX века и стал венцом налоговой теории этого столетия. В первой половине
XIX века он распространился почти на все индустриально развитые страны. Так
же как и налог с предприятий, он является разновидностью прямых налогов.
Как правило, почти во всех странах различают ограниченную и неограниченную
налоговую повинность.
В начальный период промышленного капитализма XIX в. налоговая система
состояла из прямых налогов, с одной стороны, и множества налогов на
потребление. В конце XIX в. в наиболее развитых капиталистических странах в
налоговую систему включают подоходный налог, как фундамент, и
наследственный налог. Реальные налоги отступают на задний план, но
сохраняется небольшое число наиболее доходных налогов на потребление.
В рамках цивилизационного подхода финансовая наука дала ответ и
относительно будущего налоговой системы: Государственные услуги,
обращенные на пользу граждан, будут иметь место всегда, при всяком фазисе
культуры и цивилизации, поэтому никакое общество никогда не в состоянии
обходиться без налогов.
Сторонники формационного подхода (марксисты, социалисты) считали
финансовое хозяйство элементом надстройки, характер которой полностью
определяется базисом, экономическим строем общества. Историческая смена
формаций означала и смену налоговых систем. Налоги и их система как
инструмент эксплуатации трудящихся масс должны быть уничтожены в ходе
социальной революции пролетариата. Жизнь показала несостоятельность
классового подхода к анализу природы налогов. Советская экономическая
финансовая система за 74 года своего существования ни одного дня не прожила
без налогов. Становление современной российской налоговой системы
осуществляется с учетом мирового и отечественного опыта.
Заключая вопрос о теоретических основах налоговой системы, перейдем к
характеристике конкретных форм налогообложения, которые действовали в 20-е
годы XX в. Это имеет значение и для понимания эволюции современной
налоговой системы. Начнем с реальных (прямых) форм налогообложения, так как
они исторически были первыми. К ним относятся поземельный налог, подомовой,
промысловый налог и налог на денежный капитал.
Поземельным налогом называется налог, падающий на владельца земли и
имеющий ввиду обложения дохода от земли. Объектом этого налога служит
земля. Субъектом этого налога считается собственник земли. Источником этого
налога является доход от земли, т.е. поземельная рента. Так строился
поземельный налог во всех западно-европейских государствах: например, в
Англии налог взимался в размере 4 шиллингов с каждого фунта стерлингов
арендной платы, поступившей в пользу собственника [5, с. 11].
До тех пор, пока промышленность не получила колоссального развития, в
налоговых системах европейских стран и России поземельные налоги были
преобладающей формой реального обложения. Русский и советский исследователь
И.М. Кулишер образно представил место поземельного налога и его несущей
конструкции — кадастра: В системе реального обложения поземельный налог —
глава и основа, наиболее яркий выразитель системы. Альфа и Омега его —
земельный кадастр [6, с. 173].
Поземельный налог это один из налогов, существовавших с древнейших
времен. Ко второй половине XIX в. значение поземельного налог в доходах
государства относительно уменьшилось в результате введения новых видов
налога, но не утратило своего значения для бюджета. Преимущества
поземельного налога исходили их тех качеств, которыми обладает земля, и из
ее значения в экономической и политической жизни. Справедливо сказано, что
земля есть собственность по преимуществу - с ней связывается обладание
определенными политическими правами. Как известно, земля обладает свойством
дорожать. С фискальной точки зрения земля указывает на платежеспособность
ее собственника. Оценить доход от земельной собственности гораздо легче,
чем какой-либо другой вид дохода.
Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука
считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему
правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с
земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных
странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и
обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам — в Англии, по
гуфам — в Германии, по сохам — в России. Но уже на довольно ранней ступени
цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот
способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси
различалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще
более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание
налога в размере 110 валового дохода с земли.
С развитием техники обложения появились более совершенные способы и
приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли,
кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной
стороны, с его помощью можно было установить более или менее равномерный
поземельный налог. С другой — кадастр не мешал владельцам земли улучшать
культуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX в. в
финансовой науке было принято определение кадастра как совокупности всех
мер, служащих к точному определению объекта, т. е. чистого дохода с земли.
Кадастры использовались и в древности. Но лишь сочетание рекомендаций
финансовой науки и практического опыта позволили выработать кадастр,
позволяющий объективно устанавливать поземельный налог.
От общего понятия о кадастре перейдем к доходности и устройству
поземельного налога на примере России.
В России поземельный налог был старой формой обложения, ссылки на него
есть у летописцев. В период татарского владычества образовалась и получила
общее развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог.
Последний определялся качеством и количеством земли. Земля делилась на
десятины, четы и выти. Величина выти, чисто фискальной единицы, не была
постоянной. С переходом в конце XVII в. от поземельной системы налогов к
подворной, посошная подать теряет свое значение и в правление Петра I ей на
смену приходит подушный налог. С тех пор Россия не знала поземельного
налога.
В 1875 г. в бюджете России появился новый государственный поземельный
налог, образовавшийся в результате реформы существовавшего с 1853 г.
Государственного земского сбора. Обложению государственным поземельным
налогом подлежали все земли, облагаемые на основе Устава о земских
повинностях местными сборами, кроме казенных земель. Общая сумма налога с
каждой губернии и области определялась (с утверждения министра финансов)
умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по
губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса,
утверждаемый в законодательном порядке. Величина этих окладов по закону
1884 г. колебалась от 14 коп. до 17 коп. с десятины. По Манифесту 1896 г.
ставки поземельного налога были снижены на 50% сроком на Шлет. Но значение
государственного поземельного обложения в России было невелико. В 1901 г.
доходы от него составили 9,87 млн. руб. Большое значение имел поземельный
налог, взимавшийся с государственных крестьян с 1724 г. под названием
оброчной подати. При введении подушной подати была допущена
несправедливость: помещичьи крестьяне, кроме налога, платили еще оброк
своим помещикам, а государственные крестьяне платили только подушную
подать. Для устранения этого неравенства и была введена оброчная подать с
государственных крестьян, оклад которой постепенно повышался. В 1858 г.
оклады равнялись 2 руб. 86 коп. в губерниях 1-го класса, 2 руб. 15 коп. - в
губерниях 4-го класса.
Русский кадастр 1843-1856 гг. Кадастр производился в период с 1843 г.
по 1856 г. с целью определения доходов казенных селений от земель,
промыслов, мирских неземельных оброчных статей и лесов. Чинами кадастровых
отрядов прежде всего производилось определение площади земель, местных
различий почв по названию, качеству, главнейшим возделываемым культурам и
среднему урожаю с каждого рода почвы. Составлялась таблица средней
урожайности зерна, сена, соломы с десятины каждого качества почвы в
исследуемом районе. На основании частных таблиц составлялась общая сводная
таблица урожая для губернии и определялся валовой доход, из которого
исключались издержки производства и получали чистый доход с десятины
пахотных, сенокосных и огородных земель, по каждому различию почвы, с
которого и определялся оклад оброчной подати.
К 1857 г. назрела необходимость упростить приемы кадастровой оценки и
установить такие оклады оброчной подати, которые могли бы служить для
определения капитальной стоимости земель на случай их продажи крестьянам в
собственность. В этих целях в 1859 г. была издана новая инструкция для
оценки казенных земель министерством государственных имуществ. В
соответствии с инструкцией при оценке угодья разделялись на 5 классов: 1)
пахотные земли, 2) сенокосы, 3) выгоны, выпуски и пастбища, 4) земли под
садами и ценными культурами, возделываемыми на продажу и 5) усадьбы.
Производился расчет оценочного дохода по урожаю ржи, который принимался за
валовой доход поля. Из валового дохода исключалось на покрытие издержек
обработки от 25 до 40%, смотря по качеству почвы и расходам на вывозку
удобрения. Остаток считался оценочным доходом. В оброчную плату
первоначально предполагалось отчислять 14 оценочного дохода, но
впоследствии эта доля по некоторым губерниям была увеличена до 13.
Кадастровые работы по инструкции 1859 г. были произведены в 14
губерниях, из которых оброчная подать на новых началах к 1866 г. введена
только в 9. Министерство государственных имуществ так оценило производство
кадастра: в 1859 г. потребовали от кадастра более, чем он мог дать на самом
деле и чем он дал в Западной Европе; хотели определить не относительную, а
абсолютную цифру поземельной ренты с состоящих во владении государственных
крестьян земель. По Высочайшему указу от 24 ноября 1866 г. земли и угодья,
находившиеся в пользовании у государственных крестьян, были оставлены за
сельскими обществами в наделы, причем выданы были им на землю владенные
записи как документы на право владения с определением неизменного в течение
20 лет платежа за землю государственной оброчной подати. Законом от 12 июня
1886 г. оброчная подать была преобразована в выкупные платежи крестьян за
землю, которые вместе с мирскими сборами давали госбюджету России основные
земельные доходы. Так, по росписи на 1910г. было запланировано собрать
государственных земельных сборов на сумму 25 млн. руб.
Вторым реальным налогом являлся подомовой налог, который появился в
практике европейских стран в XVI в., когда стали развиваться города как
ясно из названия, субъект налога - собственник дома. Подомовой налог имел в
виду обложение дохода этого собственника. Последний получал доход двоякого
рода: 1) прежде всего прибыль на капитал, который собственник вложил в дом,
и которую он получал в виде платы за квартиры с квартирантов, живущих в его
доме; 2) собственник получал в квартирной плате еще и поземельную ренту с
того участка земли, который занимает его дом. Земельная рента в городах
была выше, чем в деревне. В городах спрос на землю, благодаря стечению
сотен тысяч людей на небольшой площади, был высок. Этим спросом поднималась
и плата за пользование земельными участками, находящимися в более выгодных
условиях местоположения: участки в центре города оценивались дороже, чем на
окраинах. Эта плата за пользование участками, более выгодно расположенными,
и представляла собой городскую ренту. Квартирант, платящий домохозяину за
квартиру, оплачивал не только прибыль на капитал, вложенный в постройку
дома, и текущие расходы по дому, но еще и поземельную ренту на землю, на
которой построен дом. Подомовой налог и облагал доход, получаемый
собственником дома от прибыли с дома и от ренты с земельного участка под
домом.
Подомовой кадастр. Чтобы провести обложение домов, нужно произвести
учет объектов подомового налога и их доходности. Когда этот налог появился,
например, в Англии в XVII в., то первоначально учет домов был упрощенным.
Налог взимался по числу очагов или каминов в доме (отсюда и название
очажный сбор). Такой учет не требовал посещения дома и исчислений
доходности. В самом конце XVII в. очажный сбор превращается в домовый
налог, исчисляемый по числу окон в доме. Это был очень грубый прием, но для
того времени приемлемый и более точный, чем налог по числу очагов. По
примеру Англии подомовый налог во Франции, введенный во конце XVIII в. был
тоже построен на обложении домов по числу окон и дверей. В XIX столетии
такой способ обложения становится слишком грубым и неравномерным, и
государства переходят в большинстве случаев к обложению по доходности.
Однако доходность определялась не индивидуально для каждого дома, а по
разрядам средних норм, к которым был и отнесены отдельные дома. Обычно
город разделяли по районам, в каждом районе на основании нескольких
наблюдений определялась средняя доходность одной квадратной сажени жилой
площади по разрядам зданий (каменные, деревянные) и по этим нормам
исчислялся валовой доход каждого дома посредством измерения его площади. Из
этого дохода исключались текущие расходы, тоже по установленным нормам, и с
остающегося чистого доход взимался налог.
Третий реальный налог — промысловый. Объектом его являлся промысел, за
исключением сельскохозяйственного. Это — налог на всякую хозяйственную
деятельность в виде промысла, которая имела в виду получение дохода. Сюда
относились промыслы в области промышленной переработки сырья, промыслы в
области торговли и транспорта и разные виды свободных профессий (врачи,
адвокаты, литераторы и пр.). Сельскохозяйственный промысел не подвергался
обложению промысловым налогом, прежде всего потому, что он облагался
поземельным налогом.
Субъектом промыслового налога являлось лицо, занимающееся каким-либо
промыслом. Субъект этого налога не всегда совпадал с носителем, так как
здесь часто происходило переложение налога на потребителя. Лицо, ведущее
промысел, могло связать налог со своими меновыми операциями и переложить
налог на потребителя путем увеличения цены. Торговец, зная сумму
причитающегося с него налога, учитывал его в себестоимости продаваемых
товаров и, повышая цену, перелагал его на покупателя. Зубной врач, платящий
промысловый налог, принимал его во внимание и поднимал плату за лечение.
Поэтому на смену промысловому налогу пришло подоходное обложение в форме
налога на прибыль.
Промысловый кадастр. В основу промыслового налога был положен
промысловый кадастр, т. е. финансовая операция, имеющая целью определить
объект обложения и средние нормы доходности, по которым определяется размер
обложения. Этот кадастр не имел в виду определение действительного дохода
каждого предприятия. Он исходил из предположения, что избранные внешние
признаки соответствуют известной доходности предприятия. По выбранным
признакам предприятия располагались по группам, каждой из которых
назначался определенный оклад налога. Кадастр и должен установить эти
признаки, должен по этим признакам назначить разряды обложения и затем
разнести все имеющиеся предприятия по разрядам.
Возьмем, например, промышленное предприятие. Мы не определяем по
бухгалтерским книгам, каков в действительности его валовый доход и каковы
расходы. Финансовое ведомство только устанавливает, к какой группе это
предприятие относится по принятым внешним признакам, и по этой группе
взимает налог. Фабрики обычно делились на разряды по числу занятых рабочих,
по числу машин, иногда по валовому производству.
В русском дореволюционном промысловом налоге для различных видов
промышленности были приняты разные признаки. Мукомольные мельницы делились
на разряды по площади жерновов и вальцов, сахарные заводы - по валовому
производству, пивоваренные заводы -по емкости бродильных чанов, прочие
предприятия - по числу занятых рабочих. В советский период в налоге 20-х
годов для всех промышленных предприятий был взят один признак — число
рабочих. Торговые предприятия делились на разряды по характеру и объему
торговли — разносная, мелочная, розничная, оптово-розничная и оптовая
торговля.
Промысловый налог появился в XVII в. В Англии он был введен для ряда
профессий — аукционистов, комиссионеров, менял и пр. Позднее он был заменен
общеподоходным налогом. В Московском государстве лица, занимавшиеся
промышленностью и торговлей, облагались посошной податью, по аналогии с
крестьянами. С периода правления Петра I вводится разделение купцов и
промышленников на три гильдии, а ремесленников - на цехи. Каждый торговец и
промышленник должен был записаться в ту или иную гильдию или цех, которые
облагались определенными налогами. Завершение гильдейской системы было
проведено при Екатерине II.
Во 2-й половине XIX в. промысловый налог в России получает дальнейшее
развитие, приближаясь к западно-европейским типам. К концу XIX в. русский
промысловый налог состоял из двух частей: патентного налога и
дополнительного налога. Патентный налог взимался в твердых ставках по
разрядам, на которые были разделены промышленные и торговые предприятия.
Дополнительный налог делился на две части: налог, взимаемый с предприятий,
обязанных опубликовывать в официальной газете годовой баланс, и налог с
прочих предприятий. К предприятиям первой группы относились акционерные
общества и паевые товарищества. С них взимался дополнительный налог в виде
известного процента с основного капитала и в виде повышающегося процента с
чистой прибыли. С предприятий, не обязанных публиковать отчетность,
взимался раскладочный налог. Он назначался на каждую губернию в валовой
сумме правительством, а затем уже раскладывался по плательщикам особыми
комиссиями с участием представителей плательщиков.
В 20-е годы XX в. промысловый налог делился на две части: патентный
налог в виде твердых ставок по разрядам и дополнительный налог, исчисляемый
по разным признакам: по капиталу, по арендной плате за помещение, по
обороту. Именно в эти годы наметилось усвоение промысловым налогом начал
подоходного обложения. Внешние признаки промыслового налога не обеспечивали
равномерности обложения, поэтому страны Запада стали переходить к
исчислению промыслового налога по доходности, трансформируя его таким
образом в подоходный налог, который получил название налога на прибыль.
Последний реальный налог — налог па денежный капитал. Его объект —
денежный свободный капитал. Этим налогом облагались лица, имеющие капитал,
который они или накопили сами, или получили в наследство и который имеет
денежное выражение. Эти рантье могли помещать свой капитал в виде вклада в
банк, покупать акции или какие-нибудь процентные бумаги, могли давать ссуды
частным лицам под векселя. С XIX в., когда в европейских странах появилось
много рантье, государство стало облагать их особым налогом на денежный
капитал, но в очень малых размерах. Этот налог не поднимался выше 5% с
дохода от этих капиталов. Сюда относились прежде всего все твердо
процентные бумаги, т. е. бумаги, приносящие определенный и неизменный
процент (облигации государственных займов, облигации промышленных
предприятий, железных дорог, городов). Получателей процентов, т. е.
владельцев этих бумаг можно было учесть в тот момент, когда учреждение —
должник выплачивает проценты по выпущенным бумагам. Государство обязывало
эти учреждения вычесть причитающийся налог из выдаваемых процентов и внести
его в казну. Это называлось взимать налог у источника. Далее налогом
облагались капиталы в виде вкладов в банках. И здесь банк, выдавая
вкладчику начисленные на его вклад или текущий счет проценты, обязан был
удержать установленный налог.
Доходы от акций. В науке и практике дискутировался вопрос, следует ли
облагать налогом денежный капитал акции? Акция — не передача капитала в
ссуду, а свидетельство о доли участия в капитале данного предприятия.
Акционерное общество, как целое, платит промысловый и подоходный налоги.
Предположим, что акционерное общество получило 1 млн. руб. прибыли, с
которой оно уплатило промыслового и подоходного налогов 300 тыс. руб.
Оставшаяся прибыль делится между акционерами, допустим, по 10 руб. на
каждую сторублевую акцию. Возникает вопрос, можно ли брать еще налог по 5%
с этих 10 руб., или нет? По существу, весь дивиденд в 700 тыс. руб. уже
подвергался обложению, и теперь процентный налог явился бы повторным
обложением одного и того же дохода. В силу этого соображения некоторые
теоретики считали неправильным обложение акций налогом на денежный капитал.
Но, с другой стороны, акционерные общества принадлежат к наиболее
прибыльным предприятиям, усиленное обложение которых только до некоторой
степени выравнивает недостаточное обложение этой прибыли. К тому же одно
дело - акционерное общество как юридическое лицо и другое дело - акционер,
получающий дивиденд. Эти аргументы предполагали облагать доход акционеров
независимо от обложения самого акционерного общества.
Обложение частного ссудного капитала. Что касается ссудных капиталов,
которые обращались среди частных лиц, то их улавливание для финансового
ведомства было почти невозможно.
Налоги на обращение. Налогами на обращение называются налоги, взимаемые
в момент перехода каких-либо имущественных ценностей из рук одного лица в
руки другого. Эти налоги стали развиваться в XIX в. вместе с развитием
капиталистического оборота. Налоги на производство смогли охватить далеко
не все платежные средства граждан. Во многих случаях имущество и доход,
подлежавшие обложению, миновали его, однако в момент передачи имущества
другому лицу государство использовало его для обложения налогом. Налоги на
обращение служили существенным дополнением к налогам на производство.
Объектом этих налогов обычно являлись те действия, которые заключаются в
передаче имущества в другие руки. Так, в биржевом налоге объектом являлась
биржевая сделка двух лиц по купле-продаже ценных бумаг, в налоге на счета
объект налога — сделка продажи купцом товара, в вексельном налоге—кредитная
сделка кредитора с должником и т. д. Субъектом этих налогов являлись
участники соответствующих сделок по переходу имуществ.
Наследственный налог. Из всех налогов на обращение наибольшее значение
имел наследственный налог, т. е. налог, взимаемый с наследства в тот
момент, когда оно переходит к наследнику. Усиление процессов накопление
выразилось в увеличении значительного количества ценностей, переходящих по
наследству, что превратило налог на наследства в крупный источник
государственных доходов, особенно в начале XX в., когда почти во всех
странах были подняты ставки налога. Обычно наследственный налог строился на
началах прогрессивного обложения, причем процент обложения повышался в
зависимости от двух обстоятельств: от увеличения суммы наследства и от
степени родства наследника. Законодатель исходил при этом из условия: чем
крупнее наследство, тем платежеспособнее наследник, и из того, что
ближайшие родственники в той или иной степени участвовали в созидании
наследственного имущества, и потому имеют большее право на наследство, чем
отдаленные родственники.
До первой мировой войны 1914—1918 гг. обложение составляло 10—15% суммы
наследства. В военный и послевоенный периоды доля обложения значительно
возросла и достигала для самых крупных наследств и для дальних
родственников 50% и более. Личный характер налога проявлялся в том, что
устанавливался минимум наследственного имущества, свободный от обложения, и
в том, что долги по наследству вычитались из облагаемой суммы наследства. В
СССР наследственный налог в 20-е годы не играл роли в доходах государства,
потому что само наследование допускалось в очень ограниченных размерах.
Круг лиц, которым разрешалось наследовать, ограничивался прямыми
нисходящими родственниками (детьми, внуками и т. д.) и пережившим супругом
умершего, а также нетрудоспособными и неимущими лицами, состоявшими на
полном иждивении умершего в течение не менее года до его смерти. Наследства
до 1 тыс. руб. не облагались налогом. Наследства от 1 тыс. руб. облагались
прогрессивным налогом: от 1 до 3 тыс. руб. — 1%, от 3030 руб. до 6 тыс.
руб. - 2%, от 6125 руб. до 10 тыс. руб. - 4% и т. д. Ввиду незначительных
размеров переходящих наследств доход от налога за первую половину 192324
финансового года составил всего 32 тыс. руб.
Налог на прирост ценностей возник в Западной Европе в конце XIX
столетия в связи с быстрым ростом городов. Повышение ренты повело к
соответствующему росту цены городских земель. При быстром росте этой цены
многие участки земли, купленные за бесценок, дорожали за несколько лет в
десятки раз. Государство нашло возможным обложить такой прирост ценности
земли особым налогом. Обложение производилось при переходе земли к новому
владельцу по сделке купли-продажи. Определялась цена земельного участка, за
которую он был приобретен предшествующим владельцем, и цена, за которую он
продавался теперь, и разница между ними облагалась налогом на прирост
ценности. Так был построен налог в Англии, где он составлял накануне войны
20% с разницы между ценой приобретения и ценой продажи.
Налог на сделки. Существовала масса мелких налогов на обращение. Когда
заключалась вексельная сделка, то государство взимало с нее вексельный
налог, обычно в виде требования писать вексель на особой вексельной бумаге,
оплачиваемой по расчету суммы сделки. В СССР этот налог взимался в размере
0,25% с суммы векселя. Субъектом этого налога являлся должник, покупающий
вексельный бланк.
Если два лица заключили между собой какой-либо договор имущественного
характера, то документ, представляющий собой письменное выражение договора,
оплачивался пропорциональным налогом с суммы договора. В СССР большая часть
договора облагалась пропорциональным гербовым сбором 1-го разряда в размере
0,5% с суммы документа, некоторые документы облагались гербовым сбором 2-го
разряда в 0,25% с суммы. Налог на счета устанавливался в виде гербового
сбора со счетов, выдаваемых торговыми предприятиями. Точно так же
облагались квитанции и расписки.
В области биржевого оборота существовал налог на выпускаемые процентные
бумаги (так называемый эмиссионный налог) и налог с биржевых сделок в
определенном проценте с суммы. В некоторых государствах был введен налог на
чеки, взимаемый в виде гербовых марок. В СССР существовал налог на каждый
взнос денег по текущему счету. Роль этих налогов в СССР была довольно
скромна, но в связи с расширением торговли в период НЭПа было заметно
возрастание ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
