Налогообложение населения в Республике Казахстан

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 59 страниц
В избранное:

Казахский Экономический Университет им. Т. Рыскулова

Факультет «Финансы и учет»

Кафедра «Финансы»

Дипломная работа

На тему «Налогообложение населения в Республике Казахстан»

Специальность «050509-Финансы»

Выполнила:

(подпись студента)

Выполнила:: Научный руководитель

(подпись студента):

(подпись руководителя)

Дипломная работа допущена к защите перед Государственной аттестационной комиссией решением заседания кафедры «Финансы», протокол № от «» 2009 г

Заведующий кафедрой,

д. э. н., профессор Интыкбаева С. Ж.

(подпись)

Заведующий кафедрой,д. э. н., профессор Интыкбаева С. Ж.(подпись):

Алматы, 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

Введение 5

1 Теоретические аспекты развития налогообложения

населения 8

Исторические аспекты возникновения и развития налогов

с населения 8

1. 2. Экономическое содержание налогов с населения 21

2 Современное состояние налогообложения населения

в Республике Казахстан 27

2. 1. Особенности исчисления и механизм взимания налогов

с населения 27
2. 2. Роль налогов с населения как источник формирования бюджета 41

3 Совершенствование системы налогообложения

населения 43

3. 1. Зарубежный опыт налогообложения населения 43

3. 2. Проблемы налогообложения населения и пути их решения в

Республике Казахстан 47

Заключение 54

Список использованной литературы 5 7

Введение

Актуальность темы . Налоговая политика государства должна основываться на экономической обоснованности налогообложения конкретным видом налога, ликвидации барьеров, препятствующих развитию предпринимательства, на простоте и ясности норм налогового законодательства, а также на дальнейшем повышении налоговой культуры.

В соответствии с Посланием Президента Республики Казахстан народу Казахстана, Стратегией индустриально-инновационного развития Республики Казахстан на 2003-2015 годы в целях снижения налоговой нагрузки и стимулирования экономического роста страны, а также стимулирования легализации доходов определенной категории граждан и увеличения заработной платы с 2006 года введена единая ставка индивидуального подоходного налога, снижена ставка налога на добавленную стоимость, установлены особые режимы налогообложения на территориях специальных экономических зон, расширены сферы применения специальных налоговых режимов.

С целью дальнейшего устойчивого развития экономики, углубления проводимых реформ, усовершенствованы налогообложение нефтяных операций, финансового лизинга, нерезидентов, финансовых инструментов, а также нормы налогового администрирования.

Особым направлением в государственной политике в области налогообложения должно стать дальнейшее улучшение взаимоотношений государства с налогоплательщиками, которое должно строиться на тесном взаимодействии между двумя сторонами, взаимном понимании всей важности происходящих процессов.

В результате проводимой политики будут созданы оптимальные условия для достижения однозначного понимания налогоплательщиками норм налогового законодательства, повышения уровня соблюдения налогоплательщиками налоговой дисциплины, с одной стороны, обеспечения транспарентности налоговой системы, ее справедливости, стабильности и предсказуемости, достижения сбалансированности налоговой нагрузки для всех категорий налогоплательщиков - с другой, что, в конечном итоге, позволит обеспечить экономическую и политическую стабильность государства [1] .

Важное значение на данный момент развития экономики Казахстана приобретает реорганизация системы налогообложения физических лиц, ее использование для регулирования уровня жизни населения, различных по источникам и размеру доходов и имущества граждан, стимулирования предпринимательской деятельности.

В налогообложении физических лиц в республике существуют некоторые отрицательные моменты. На сегодняшний день в республике центр тяжести перенесен на обложение труда и текущих доходов, поступления от которого десятикратно превышают налоги, связанные с имуществом. Во всем мире имущественное налогообложение не только играет важную фискальную роль (в основном на уровне местных бюджетов), но и создает для собственников условия эффективного распоряжения накопленным имуществом, выполняя при этом и социальную функцию определенного сглаживания дифференциации в благосостоянии членов общества.

Это определило выбор темы, её актуальность. Система налогообложения населения требует постоянного совершенствования.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения населения на основе анализа практики его функционирования на современном этапе. Для достижения поставленной цели требуется решить следующие задачи:

раскрыть сущность и особенности налогов с населения;
исследовать, как с помощью налогов государство воздействует на экономику и социальную сферу;
изучить зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц, чтобы применить положительные стороны в практике республики;
проанализировать действующий механизм налогообложения населения, дать оценку его эффективности;
вычислить роль налогов с населения в формировании доходов государственного бюджета Республики Казахстан;
оценить политику Правительства в отношении реформирования налогообложения;
выработать предложения по совершенствованию механизма налогообложения доходов физических лиц.

Объектом исследования является механизм налогообложения населения, роль налогов с населения в формировании доходов бюджета Республики Казахстан.

Теоретической и методологической основой исследования послужили публикации отечественных ученых, статьи и монографии зарубежных ученых - экономистов, посвященные проблемам налогообложения и взаимоотношений бюджетов различных уровней государственного управления.

В работе применены методы сравнительного анализа, группировок, методология системного анализа и другие общенаучные методы исследований. Информационную базу исследования составляют нормативные правовые акты Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, данные Национального агентства по статистике.

1 Теоретические аспекты развития налогообложения населения

1. 1 Исторические аспекты возникновения и развития налогов

с населения

Исторически налоги с населения являлись одними из первых видов налогов. Их содержание и назначение изменялись в зависимости от социально - экономических условий развития общества, организации финансовой системы и других факторов, влияющих на определение целей и задачи налоговой политики. Первоначально налоги на имущество были единственными видами налогов, практически выступая как налоги с доходов из-за отсутствия последних в качестве объекта обложения. Налоги на имущество существовали уже в Древнем Риме. Первоначально все государство состояло из одного города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистры исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, что было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Такие расходы обычно покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком. Определение суммы налога (ценз) производилось, каждые пять лет избранными чиновниками - цензорами. Граждане Рима собирались на Марсовом поле за пределами города и делали цензорам клятвенное заявление о своем семейном положении и имущественном состоянии. Эти заявления, именовавшиеся "ценз", служили основанием для создания списков граждан и военнообязанных. Дело в том, что ценз использовался не только для определения суммы налогов, но и для освидетельствования с целью выяснения годности к несению воинской службы. При этом цензоры делили граждан на классы в соответствии с их имущественным положением. Они определяли, наконец, размеры налога для отдельных лиц, руководствуясь заранее провозглашенными принципами, если планы общественных структур делали необходимым взимание налогов [2, с. 21] .

В IV -III вв. до н. э. Римское государство разрасталось, основывались или завоевывались новые города - колонии. Происходили изменения и в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан. Определение суммы налогов производились каждые пять лет Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный налог отменялся совсем. Необходимые средства обеспечивались , контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинций. Жители провинции были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. Единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после завоевания облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация зачастую использовала систему налогов, сложившуюся в данной местности до римлян. Изменялось лишь направление и использование поступающих средств. Так было, например, на Сицилии, когда она в 227 г до н. э. стала провинцией Рима. С середины II века до н. э. Римская империя господствовала практически во всем Средиземноморье. То обстоятельство, что империя продолжала сохранять почти без изменений свою административную систему, сформировавшуюся в небольшом городе - государстве, порождало напряженность и трудности. Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги.

Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых государство не могло в достаточной мере контролировать. Результатом явились коррупция и серьезные злоупотребления властью, а затем и экономический, кризис, разразившийся в I веке до н. э.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства была одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63 г до н. э. - 14 г до н. э. ) . Во всех провинциях он создал финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были значительно уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью установился строгий государственный контроль?: Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью; более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи. Для этого провели обмеры каждой городской общины с ее земельными угодьями. Составили кадастры по каждому городу, содержавшие данные о землевладельцах. Затем производилась перепись имущественного состояния граждан. Переписью руководили наместники провинций совместно с прокуратурами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определенный день представить властям общины ли свою декларацию. Налоговые документы хранились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей имущественного состояния.

Что представлял собой провинциальный ценз в Римской империи?

Сведения о землевладении в Иудее, например, содержали следующее:

- Наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в, каком угодье находится, кто является его двумя ближайшими соседями.

- Количество пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие десять лет;

- Сколько на участке имеется виноградных лоз;

- Сколько земли и сколько деревьев насчитывают оливковые плантации;

- Сколько лугов будет скошено в ближайшие десять лет; Сколько приблизительно земли отводится под пастбища;

- Сколько земли приходится на лесные угодья, способные давать деловую;

Пол и возраст всех членов семьи [3, с. 91] .

Владелец земли обязан был оценить все сам. Чиновник, контролирующий проведение, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда и; силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, если часть виноградных лоз погибла или засохли маслины, то они в ценз не включались. Но если владелец вырубил виноградные лозы или оливковые деревья, то ему приходилось привести уважительные причины, по которым он это сделал. В противном случае выкорчеванные деревья включались в ценз.

В Древнем Риме налогом на имущество, делая вывод из вышеуказанного, облагались дома, подворья, леса, луга, пастбища, пашни, земельные, плантации, а также растущие на этих плантациях оливковые деревья, виноградные лозы и другие виды плодовых деревьев. Итак, поимущественный налог был, известен с древнейших времен и что только не служило объектами обложения данного налога: общественные туалеты и бороды, женская косметика и драгоценности, эркеры, иконы, окна и двери, скаковые лошади и экипажи.

В ходе эволюции мировой налоговой системы подоходный налог с физических лиц появился сравнительно недавно. Первые попытки всерьез обложить доходы граждан появились лишь в конце XVIII века. Знаменитый британский политический деятель Уильям Питт в 1799 году провел через парламент так называемый Закон 1799 года, который устанавливал для всех жителей Великобритании всеобъемлющий подоходный налог с исключениями и скидками для лиц, находящихся на попечении. Тогда главной целью этого налога было финансирование войны с наполеоновской Францией. После падения Франции был отменен и подоходный налог. Зарубежный исследователь Адам Селигмэн приводит слова современника о том, что отмена этого налога «была встречена всеобщим весельем и торжествующими выкриками, самыми громкими из тех, которые когда-либо сотрясали стены английского парламента». Лишь много лет спустя подоходный налог с физических лиц окончательно утвердился в подавляющем большинстве стран мира и стал одним из основных источников государственных доходов. Будучи прямым налогом граждан, а не косвенным налогом на сделки, индивидуальный подоходный налог воспринимается государством как более справедливый способ исполнения бюджета, а также объясняет причины его резкого неприятия налогоплательщиками. Поскольку индивидуальный подоходный налог основан на оценке доходов каждого индивида, он воспринимается как более подходящий способ достижения прогрессивной и всеохватывающей налоговой системы, чем запутанные косвенные налоги и сборы. В то же время акцент на обложение отдельных граждан, а не торговых и финансовых сделок, создает у многих ощущение ограничения личной свободы граждан, так как, во-первых, подоходный налог устанавливает государственный контроль за экономическим поведением граждан и, во-вторых, позволяет государству взимать произвольно высокие налоги с небольших групп налогоплательщиков [4, с. 31] .

Подоходный налог с частных лиц впервые был введен в Англии в середине XIX века и стал венцом налоговой теории этого столетия. В первой половине XIX века он распространился почти на все индустриально развитые страны. Так же как и налог с предприятий, он является разновидностью прямых налогов. Как правило, почти во всех странах различают ограниченную и неограниченную налоговую повинность.

В начальный период промышленного капитализма XIX в. налоговая система состояла из прямых налогов, с одной стороны, и множества налогов на потребление. В конце XIX в. в наиболее развитых капиталистических странах в налоговую систему включают подоходный налог, как фундамент, и наследственный налог. Реальные налоги отступают на задний план, но сохраняется небольшое число наиболее доходных налогов на потребление.

В рамках цивилизационного подхода финансовая наука дала ответ и относительно будущего налоговой системы: «Государственные услуги, обращенные на пользу граждан, будут иметь место всегда, при всяком фазисе культуры и цивилизации, поэтому никакое общество никогда не в состоянии обходиться без налогов».

Сторонники формационного подхода (марксисты, социалисты) считали финансовое хозяйство элементом надстройки, характер которой полностью определяется базисом, экономическим строем общества. Историческая смена формаций означала и смену налоговых систем. Налоги и их система как инструмент эксплуатации трудящихся масс должны быть уничтожены в ходе социальной революции пролетариата. Жизнь показала несостоятельность классового подхода к анализу природы налогов. Советская экономическая финансовая система за 74 года своего существования ни одного дня не прожила без налогов. Становление современной российской налоговой системы осуществляется с учетом мирового и отечественного опыта.

Заключая вопрос о теоретических основах налоговой системы, перейдем к характеристике конкретных форм налогообложения, которые действовали в 20-е годы XX в. Это имеет значение и для понимания эволюции современной налоговой системы. Начнем с реальных (прямых) форм налогообложения, так как они исторически были первыми. К ним относятся поземельный налог, подомовой, промысловый налог и налог на денежный капитал.

Поземельным налогом называется налог, падающий на владельца земли и имеющий ввиду обложения дохода от земли. Объектом этого налога служит земля. Субъектом этого налога считается собственник земли. Источником этого налога является доход от земли, т. е. поземельная рента. Так строился поземельный налог во всех западно-европейских государствах: например, в Англии налог взимался в размере 4 шиллингов с каждого фунта стерлингов арендной платы, поступившей в пользу собственника [5, с. 11] .

До тех пор, пока промышленность не получила «колоссального развития», в налоговых системах европейских стран и России поземельные налоги были преобладающей формой реального обложения. Русский и советский исследователь И. М. Кулишер образно представил место поземельного налога и его несущей конструкции - кадастра: «В системе реального обложения поземельный налог - глава и основа, наиболее яркий выразитель системы. Альфа и Омега его - земельный кадастр» [6, с. 173] .

Поземельный налог это один из налогов, существовавших с древнейших времен. Ко второй половине XIX в. значение поземельного налог в доходах государства относительно уменьшилось в результате введения новых видов налога, но не утратило своего значения для бюджета. Преимущества поземельного налога исходили их тех качеств, которыми обладает земля, и из ее значения в экономической и политической жизни. Справедливо сказано, что земля есть собственность по преимуществу - с ней связывается обладание определенными политическими правами. Как известно, земля обладает свойством дорожать. С фискальной точки зрения земля указывает на платежеспособность ее собственника. Оценить доход от земельной собственности гораздо легче, чем какой-либо другой вид дохода.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.