МЕТОДЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЖАНАТАС СУ- ЖЫЛУ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1. СУЩНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
КОММУНАЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .8
Экономическое содержание материальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ..8
Классификация и оценка материальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
Организация бухгалтерского учета и анализ структуры материальных
активов на коммунальных предприятиях Республики Казахстан ... ... ... ... ... 20
2. МЕТОДЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЖАНАТАС СУ-
ЖЫЛУ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ..27
2.1. Характеристика объекта
исследования ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...27
2.2. Критерий и показатели эффективности использования материальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .30
3. Методы анализа эффективности использования материальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .36
4. Анализ технико-экономических показателей деятельности
предприятии Жанатас су-
жылу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 43
3. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .53
3.1 Совершенствование методов учета материальных активов ... ... ... ..53
3.2 Совершенствование методов анализа эффективности использования
материальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ...57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...68
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ЛИТЕРАТУРЫ ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность проблемы. В Послании Президента Республики Казахстан к
народу Казахстан - 2030, подчеркивается, что конечной целью развития
нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического
роста будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение
следующих тридцати лет. Важную роль в достижении этой цели играет
информация, развитие которой окажет воздействие не только на
экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию
Казахстана в международное сообщество. В условиях формирования
рыночных отношений практически невозможно управлять сложным
экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной
экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная
система бухгалтерского учета.
Материальные активы - один из самых сложных в настоящее время
вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета. Практическую
работу бухгалтеров с этим объектом затрудняют в основном две причины:
принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии
бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции
взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического
содержания операций;
элементарные противоречия, нестыковки различных актов, вызванные сбоями
в самой технологии законотворчества.
Перечисленные обстоятельства, по существу, и предопределили выбор
темы исследования: Исследование методики анализа и оценки
использования материальных активов.
Цель и задачи исследования. Целью дипломной работы является
разработать пути совершенствования методов учета и анализа
эффективности использования материальных активов на предприятиях
Республики Казахстан на основе системного изучения и обобщения
практического опыта в условиях рыночной экономики.
Поставленная цель обусловила формулировку следующих задач
исследования:
- раскрыть сущность и теоретически обосновать экономическое
содержание материальных активов, всесторонне охарактеризовать и
провести
анализ существующих методов оценки материальных активов,
разработать научно-обоснованную классификацию материальных активов;
обосновать критерии и показатели эффективности материальных активов,
выявить возможности экономического анализа в области использования
аналитического тестирования состояния и динамики развития материальных
активов;
исследовать современные методы учета и анализа эффективности
использования материальных активов на кондитерских предприятиях
Республики Казахстан, выявить основные недостатки в системе учета,
разработать регистры аналитического учета объектов материальных
активов;
разработать рекомендации по комплексной оценке эффективности
материальных активов и предложения по совершенствованию метода учета
материальных активов.
В дипломной работе критически рассматриваются существующие научные
публикации. Обобщены результаты собственных научных исследований,
результаты которых были опубликованы. Изучение существующих
теоретических аспектов особенностей метода учета и анализа материальных
активов позволило выявить в рассматриваемых совокупностях новые
стороны, рассмотрение которых в целом основывалось на принципе их
взаимопроникновения друг в друга.
В ходе исследования были использованы методы научной абстракции,
анализа и синтеза, сравнительного анализа, факторного анализа,
статистических группировок, динамических рядов, балансовый метод.
Структура и объем дипломной работы. Дипломная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и
приложений.
В первой главе работы Сущность материальных активов, организация
их учета и анализа предприятиях Республики Казахстан рассматриваются
вопросы, составляющие теоретическую основу исследования: экономическое
содержание материальных активов, обосновывается их основная роль в
условиях рыночной экономики.
Во второй главе Методы учета и анализа эффективности использования
материальных активов на предприятиях Республики Казахстан дается общая
характеристика современного состояния методов учета материальных
активов на кондитерских предприятиях, определяются тенденции развития
методов их учета и анализа в условиях рыночной экономики. Рассмотрена
технология формирования и обобщения учетной информации об объектах
материальных активов, которая представляет собой последовательность
регламентированных этапов в виде первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения.
В третьей главе Совершенствование методов учета и анализа
эффективности использования материальных активов рассматриваются
основные направления совершенствования учета материальных активов,
представлены разработанные нами аналитические тесты, и предлагаются
методические рекомендации по комплексной оценке эффективности их
использования. Для анализа и планирования эффективности использования
материальных активов мы предлагаем использовать разработанный нами
интегральный показатель.
В выводах формулируются итоги исследования, систематизируются
предложения и рекомендации методического и практического характера.
1 СУЩНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1.1 Экономическое содержание материальных активов, динамика их
состава и структуры в Республике Казахстан
Материальные активы - принципиально новый для отечественной теории
и практики вид имущества на этапе становления и развития рыночных
отношений в Казахстане, подлежащий бухгалтерскому учету.
Советские экономисты отказывали материальным активам в праве на
существование, делая упор на то, что они не являются реальной
физической субстанцией и их наличие нельзя проверить,
проинвентаризировать и соответственно прибить к ним металлический жетон
с инвентарным номером.
Многие понимали, что тут что-то не так: продукция фирмы с высокой
репутацией пользуется большим спросом, покупатель готов даже
переплачивать за эти изделия, будучи уверенны, в их высоком качестве, а
это, в свою очередь, приносит дополнительные доходы фирме.
Следовательно, материальные активы способны приносить доход точно так
же, как и материальные активы, например: готовая продукция.
Такое положение объясняется в основном двумя причинами. Во-первых,
тем, что вплоть до конца 80-х годов XX века наша система бухгалтерского
учета вообще игнорировала материальные активы как объект учета. В
результате более чем 70 лет данной проблемой не занимались.
Впервые в отечественной бухгалтерской практике материальные активы
появились в 1988 году, но только для совместных предприятий с
иностранным участием. В 1990 году использование материальных активов в
бухгалтерском учете было разрешено также для акционерных обществ и
обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны
тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение
объектов интеллектуальной собственности в счет вкладов в уставной
капитал юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в
составе основных средств - электронно-вычислительных машин.
Во-вторых, в странах с развитой рыночной экономикой, где эти
проблемы внимательно изучались теоретиками и практиками, целый ряд
вопросов, вплоть до конца XX века, не получал однозначного толкования.
В постановке учета материальных активов прослеживались разночтения, в
основном из-за того, что проблема их оценки была сопряжена не только с
объективными, но и субъективными факторами. Поэтому не случайно, когда
в 1973 году был создан Комитет по международным стандартам финансовой
отчетности (КМСФО), в предисловии к его стандартам было написано, что
последние не предназначены к их применению к материальным активам.
Прошло более двадцати лет, прежде чем данный постулат был пересмотрен.
Сама жизнь заставила КМСФО заняться и этой проблемой. В результате в
девяностых годах XX века были подготовлены и опубликованы проект Е-50,
а затем Е-60 Материальные активы, затрагивавшие весь спектр их
учета[2, с.2]. По этим материалам в мире прошла оживленная дискуссия, в
результате которой и был принят Международный стандарт финансовой
отчетности (МСФО) 38 Материальные активы. Он вступил в действие с 1
июля 2004 года.
Казахстан, принявший Программу реформирования бухгалтерского учета
на основе международных стандартов финансовых отчетности, разработал
нормативный документ Стандарт по бухгалтерскому учету № 28 Учет
материальных активов, вступивший в действие с 18 октября 2004 года.
Из определения материальных активов как объектов приносящих доход,
следует, что, если объект имущественного права не является источником
будущих доходов, он не должен учитываться в составе материальных
активов. Способность приносить доход должна быть внутренне присуща
самим материальным активам, он должен выступать как самостоятельный
источник дохода. Объект материальных активов может быть продан и сдан в
аренду другому предприятию, обладающему необходимыми ресурсами и в этом
случае доход, принесенный предприятию, может быть оценен.
В зарубежной практике способность приносить доход является
неотъемлемой сущностной чертой материальных активов предприятия. Если
тот или иной объект материальных активов потерял данную способность, он
исключается из состава активов [4].
В теории и практике бухгалтерского учета в экономической науке
Казахстана на сегодняшний день остаются неразработанными некоторые
немаловажные вопросы определения полезности использования того или
иного объекта материальных активов, его способности приносить доход.
Очевидно, что способность приносить доход может быть определена на
основании экономических расчетов. В данном случае термин приносящий
доход является чисто экономическим, а не правовым.
В настоящее время в законодательстве Республики Казахстан
доминирует приоритет юридической формы над экономическим содержанием.
Для исправления существующего положения было бы целесообразно
предоставить бухгалтеру предприятия право, опираясь на его
профессиональную компетенцию, определять момент, с которого тот или
иной объект материальных активов перестает быть активом, то есть
приносить выгоду, и поэтому подлежит списанию с баланса или
ликвидации[5, с.50-51].
Кроме того, объекты материальных активов являются отдельными от
ресурсов предприятия, и такая отделимость дает возможность
рассматривать их в качестве товара. Предприятие - держатель такого
товара - имеет возможность распоряжаться им по своему усмотрению:
продавать, обменивать, распределять, сдавать в аренду. Возможность
предприятия распоряжаться своим имуществом предполагает, что это
имущество может быть оценено и отчуждено. Следовательно, материальные
активы имеют цену и ликвидационную стоимость.
Это замечание имеет большое значение для оценки стоимости имущества
предприятия. С другой стороны, возможность отчуждения не должна
ограничиваться характером самого объекта. Ограничивающим фактором здесь
могут выступать только договорные особенности правообладания и, в
исключительных случаях, нормативные ограничения.
Таким образом, анализ нормативных документов и зарубежной практики
учета материальных активов позволяет определить основные признаки, по
которым объекты могут быть отнесены к материальным активам: длительный
срок полезного использования; способность приносить доход; способность
к отчуждению. Опираясь на вышесказанное, круг объектов, которые могут
быть отнесены к материальным активам, значительно сужается.
Следовательно, расходы по приобретению таких лицензий следует
учитывать в составе текущих или расходов будущих периодов, т.к. по
экономическому содержанию они не являются вложениями во внеоборотные
активы. Исключение составляют только те лицензии, которые дают право
заниматься определенным видом деятельности и представляют владельцам
монопольные права и привилегии.
В практике бухгалтерского учета наблюдается следующая
закономерность, что влияние стоимости организационных расходовна
состояние имущества и обязательств выражается не в увеличении
долгосрочных активов, а в уменьшении собственных средств. Вероятно,
организационные расходы было бы целесообразным учитывать на другом
счете, а не на счетах 10 подраздела Материальные активы.
Обращаясь к другим видам материальных активов, следует изучить
природу их использования. Например, если при покупке компьютера были
куплены соответствующие программы-аппликаторы, то, по правилам
международной практики, они увеличивают стоимость основных средств и не
учитываются в составе материальных активов. Однако, в случае
приобретения или создания программного обеспечения, его стоимость
капитализируется как категория материальных активов[7, с.42].
Следовательно, можно констатировать тот факт, что проблема
признания и отнесения объекта учета к материальным активам является
сложной и противоречивой. В экономической теории и практике
бухгалтерского учета и анализа материальных активов является достаточно
неопределенной грань, отделяющая материальные активы от расходов
будущих периодов или других неосязаемых объектов.
Практика ведения бухгалтерского учета и анализа материальных
активов свидетельствует о том, что казахстанских предпринимателей
интересует лишь одна из сторон феномена материальных активов, а именно:
возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определенной
комбинации учетной политики по отношению к материальным активам.
Действительно, объективная сложность оценки данной статьи, незнание
вопросов правового регулирования материальных активов привели к тому,
что стремление некоторых предприятий к раздуванию собственного
капитала проявилось, в первую очередь, за счет необоснованной величины
материальных активов. В частности, достаточно распространенным является
случай, когда вкладом в уставной капитал одного из участников является
право пользования зданием, оборудованием, оргтехникой.
С точки зрения правового регулирования вопроса, использование
имущества предполагает: наличие у пользователя права собственности,
пользование им на условиях аренды или безвозмездное использование
имущества[10]. Таким образом, с юридической точки зрения, право
пользования имуществом не может оформляться как материальные активы.
Думается, что такая ситуация не может сохраняться долгое время, потому
что он эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования.
Вероятно, ситуация будет меняться в сторону экономического интереса,
который связан с умением использовать исключительные права на
результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности
предприятия. Реализация этого интереса требует опережающего развития
учетно-аналитического обеспечения управления материальными активами.
Материальные активы характеризуются следующими положительными
особенностями:
им присущ меньший риск потерь в процессе хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия;
они практически защищены от недобросовестных действий партнеров;
они способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск
различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного
рынка.
Вместе с тем следует отметить и недостатки материальных активов:
они подвержены моральному износу, в связи с чем, даже будучи временно
выведенными, из эксплуатации, теряют свою стоимость;
тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в
структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад
конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их
использования;
они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить
средством обеспечения потока платежей, обслуживающего хозяйственно-
финансовую деятельность предприятия.
В таблице 1 мы проанализировали наличие материальных активов в
целом по Республике Казахстан и в разрезе областей за период с 1997 по
2006 гг. Предметом анализа стал объем материальных активов и их
удельный вес в процентах. Приведенные в таблице данные существовали на
начало каждого года в анализируемом периоде в фактически действовавших
ценах в млн. тенге.
Увеличение материальных активов положительно характеризует работу
предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
Однако, анализируя причины увеличения объема материальных активов,
необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит
к значительным отклонениям номинальных данных баланса от реальных. В
отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь
при формировании балансовой стоимости основных средств.
Переоценка объектов материальных активов в отечественной учетно-
аналитической практике еще не производится. Поэтому прирост их
стоимости, несомненно, находится под влиянием инфляционного фактора.
Общий размер материальных активов наряду с другими показателями,
характеризуя размер самого предприятия, необходим при определении
экономической эффективности.
На качественное улучшение структуры материальных активов оказывает
влияние соотношение отдельных их видов, т.е. видовая структура
материальных активов.
Исследование экономического содержания материальных активов
позволило нам сделать следующие выводы:
С развитием рыночных отношений в составе долгосрочных активов появлялся
новый объект учета, отличительной особенностью которого является
отсутствие вещественно-натуральной формы - материальные активы.
Всестороннее изучение и критический анализ определения материальных
активов в национальном стандарте бухгалтерского учета 28, Учет
материальных активов требует уточнения определения материальных
активов. В нем отсутствует нижний порог стоимости материальных активов,
который может привести к долговременному использованию объектов с
несущественной стоимостью. Необходимо предоставить право организации
самостоятельно устанавливать лимит стоимости материальных активов.
3. Исключить из состава материальных активов следующие объекты:
лицензия, организационные расходы.
Лицензия - это разрешение на занятие определенным видом
деятельности, по своему характеру это сертификат, а уплаченный сбор -
это оплата услуг по сертификации. Лицензии следует учитывать в составе
текущих или будущих расходов периода. Организационные расходы не могут
отчуждаться, не имеют ликвидационной стоимости, не имеют способности
приносить самостоятельный доход, следовательно, они не отвечают
экономической сущности материальных активов.
1.2 Классификация и оценка материальных активов
Материальные активы разнообразны по своему составу и назначению и
их исследование следует начать с разработки научно-обоснованной
классификации, сгруппировав материальные активы по экономическим и
социально-экономическим признакам. Динамичность классификации
материальных активов должна отражать основные тенденции их развития. Со
временем понадобится осваивать новые виды материальных активов таких,
как монопольные права и привилегии, научиться использовать их для
повышения доходности предприятия.
Подразделяем объекты материальных активов по следующим признакам:
1) по срокам исполнения:
ограниченный срок;
неограниченный срок;
2) по выполняемой функции:
интеллектуальная собственность;
имущественные права;
капитализированные затраты.
3) по форме правовой охраны:
институт патентного права;
институт авторского права и смежных прав;
институт правовой охраны средств индивидуализации участников
гражданского оборота;
институт охраны нетрадиционных объектов интеллектуальной собственности
[15].
В основу данной классификации положен правовой аспект, отнесение
объектов материальных активов к различным категориям осуществляется по
юридическим критериям. В этой связи возникает довольно актуальный
вопрос о правильной экономической классификации материальных активов,
которая служила бы целям учета и составления отчетности по материальным
активам.
Анализируемая классификация была разработана исследователем до
введения Типового плана счетов бухгалтерского учета и не отражает всего
многообразия видов материальных активов, существующих на сегодняшний
день в практике бухгалтерского учета и анализа. В этой связи возникает
довольно актуальный вопрос о внесении дополнений в существующую
экономическую классификацию материальных активов или о создании новой,
более полной классификации материальных активов, которая служила бы
целям учета и составления отчетности по материальным активам в
современных условиях.
Мы предлагаем новую классификацию материальных активов, которую
рекомендуем рассматривать в качестве типовой классификации материальных
активов, которая представлена на рисунке 3.
В классификации мы сгруппировали материальные активы по следующим
признакам: по видам, функциональному назначению, по источникам
формирования, степени ликвидности и риска, участию в технологическом
процессе, по характеру владения, по формам собственности, по видам
экономической деятельности активов, по моменту определения стоимости.
Данная экономическая классификация материальных активов позволяет
создать теоретическую основу бухгалтерского учета и анализа, расширить
экономическую характеристику материальных активов, конкретизировать
начисление амортизации. Материальные активы как экономическая категория
могут быть всесторонне охарактеризованы с помощью метода группировки.
В качестве другого критерия для создания классификации материальных
активов можно рассматривать их функциональное назначение. В этом случае
материальные активы можно разделить на 2 группы: материальные активы
производственно-коммерческой деятельности и прочие материальные активы.
Право на использование производственной информации к данному виду
материальных активов относится приобретенная за плату производственная
информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в
течение определенного времени приносить доход.
Программное обеспечение ЭВМ - объективная форма, представленная
совокупностью данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ
и других компьютерных устройств и способных в течение длительного
времени приносить доход.
Одновременно действовала Инструкция о порядке заполнения годовой
бухгалтерской отчетности предприятия. В ней говорилось: По статье
организационные расходы показывается сумма расходов по созданию
предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами
вкладом участников в уставной фонд этого предприятия, включая плату за
государственную регистрацию предприятия. Из этой записи вытекает как
минимум три принципиально нерешенных вопроса. Во-первых, какие расходы
считаются расходами по созданию предприятия. Во-вторых, когда
заканчивается период по его созданию. В-третьих, организационные
расходы признаются таковыми, только если это вклад одного из участников
в уставной капитал.
Изобретения - это объект охраны промышленной собственности.
Охранным документом в этом случае является патент, выдаваемый на
изобретение. Он удостоверяет приоритет, авторство и исключительное
право на использование изобретения в течение всего срока действия
патента. Использования нового изобретения позволяет извлекать
повышенный доход. Следовательно, приобретение патентов является важным
орудием в конкурентной борьбе. В приобретении патентов в первую очередь
заинтересованы крупные предприятия, располагающие средствами для
покупки патента и внедрения в производство запатентованных изобретений.
По характеру финансовых источников формирования материальных
активов можно выделить следующие виды:
Валовые материальные активы;
Чистые материальные активы
Валовые материальные активы представляют собой всю совокупность
материальных активов предприятия, сформированных за счет как
собственного, так и заемного капитала.
Чистые материальные активы характеризуют стоимостную совокупность
материальных активов, сформированных исключительно за счет собственного
капитала.
По степени ликвидности материальные активы можно сгруппировать по 3
категориям: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.
Высоколиквидные материальные активы характеризуются быстрой
конвертируемостью в денежную форму без ощутимых потерь в срок до одного
месяца.
К среднеликвидным относятся материальные активы, которые могут быть
конвертированы в денежную форму без ощутимых потерь в срок от одного
месяца до шести.
К низколиквидным принято относить все виды материальных активов при
оценке ликвидности в целом, так как их реализуемость ниже реализуемости
основных и оборотных активов.
Материальные активы относятся к долгосрочным активам и отражаются в
бухгалтерском балансе по статьям 010, 011, 012. Отечественный
бухгалтерский баланс строится по принципу возрастания ликвидности
имущества организации. Поэтому материальные активы относятся к наименее
ликвидной части средств предприятия. При необоснованном увеличении доли
материальных активов в имуществе предприятия структура баланса
ухудшается.
Классификация материальных активов по степени ликвидности является
относительной. В основу такой классификации положен принцип построения
бухгалтерского баланса по ликвидности статей.
По поведению отдельных видов материальных активов в технологическом
процессе их можно разделить на две группы: активные и пассивные. Разные
виды материальных активов по-разному проявляют себя в технологическом
процессе и в разной степени влияют на деятельность предприятия.
К группе активных материальных объектов следует отнести торговые
марки, товарные знаки и лицензии.
К группе пассивных материальных активов следует отнести затраты по
НИОКР.
По характеру владения материальными активами следует выделить два
вида: собственные и арендуемые материальные активы.
Собственные материальные активы находятся в постоянном владении
предприятия и отражаются в составе его баланса.
Арендуемые материальные активы временно находятся во владении
предприятия в соответствии с заключенным договором. К ним можно отнести
лизхолд, т.е. предприятие является собственником участка земли, но
временно не хочет использовать тот участок и представляет другому
предприятию.
Классификация материальных активов по формам собственности в
условиях проводимых реформ имеет особое значение с точки зрения раздела
этой важной части национального богатства между различными
собственниками.
По формам собственности материальные активы можно разделить на
следующие группы:
материальные активы государственной собственности,
материальные активы негосударственной собственности.
Эта классификация позволяет оценить эффективность той или иной
формы собственности, определить потенциальные возможности предприятий
разных форм собственности, в зависимости от результатов
функционирования предприятий и организаций разных форм собственности.
Классификация материальных активов по видам экономической
деятельности и по отраслям позволяет охарактеризовать потенциальные
возможности различных отраслей экономики, а в сопоставлении с
показателями результатов производственной деятельности позволяет
рассчитать показатели эффективности в различных отраслях.
Классификация материальных активов по этому признаку включает
следующие виды деятельности и отрасли:
сельское хозяйство, охота, лесоводство;
рыболовство;
горнодобывающая промышленность и разработка карьеров;
обрабатывающая промышленность;
электроэнергетика, газ и водоснабжение;
строительство;
оптовая и розничная торговля;
гостиницы и рестораны;
транспорт, складское хозяйство и связь;
финансовое посредничество;
образование;
здравоохранение и социальные услуги;
государственное управление и оборона.
Престижность или значимость материальных активов может быть оценена
только экспертным путем. Существует множество факторов, сдерживающих
реализацию исключительных особенностей, или свойств, характерных для
этих объектов. К таким факторам относятся: несвоевременность новшества,
дороговизна, чрезмерная исключительность, ограниченный круг
потребителей, недостаточная правовая защищенность. Поэтому в качестве
основного критерия престижности материальных активов спектр полезного
использования их свойств существует на трех уровнях: международном,
общенациональном, отраслевом или (региональном).
По моменту определения стоимости материальные активы мы разделили
на две группы: идентифицируемые и неидентифицируемые.
Идентифицируемые материальные активы - это неосязаемые активы
длительного пользования, стоимость которых может быть установлена
индивидуально в момент их приобретения. К ним можно отнести: патенты,
лицензии, торговые марки.
Неидентифицируемые материальные активы — это неосязаемые активы,
приносящие полезность в течение длительного времени, стоимость которых
может быть определена только в момент приобретения фирмы в результате
сделки купли-продажи. К ним относятся приверженность потребителя к
определенной марке или разновидности товара, репутация фирмы.
Одним из важных условий правильной организации учета материальных
активов является единый принцип их оценки. Оценка материальных активов
в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру,
амортизацию, экономическую эффективность использования.
Оценка материальных активов представляет собой наиболее сложную
проблему в теории отечественного бухгалтерского учета. Это можно
объяснить отсутствием практики расчета и методологии оценки тех
объектов, которые никогда не оценивались и не являлись объектами купли-
продажи. Реальная оценка находится в прямой зависимости от инфляционных
процессов, от финансово-экономических условий их функционирования.
Полная первоначальная стоимость необходима как для учета средств,
вложенных в объекты материальных активов, так и для статистического
учета материальных активов в течение всего срока их функционирования.
По первоначальной стоимости рассчитываются амортизационные отчисления,
рентабельность и другие показатели. Но эта оценка непригодна для
изучения динамики, поскольку одни и те же объекты, приобретенные в
разное время, могут иметь различную стоимость. Выбор метода оценки
диктуется реальной экономической ситуацией, задачами исследования и
имеющейся экономической информацией.
Материальные активы в момент признания оцениваются по
первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма
выплаченных денег или их эквивалентов, либо стоимость в текущих ценах
иных компенсаций при приобретении или создании материального актива.
Первоначальная стоимость материальных активов формируется следующими
способами:
по материальным активам, приобретенным в результате покупки - исходя из
фактических затрат субъекта, включая уплаченные не возмещаемые налоги и
сборы, а также прочие расходы, связанные с приведением материальных
активов в состояние готовности к использованию по назначению;
по материальным активам, созданным самим субъектом, исходя из
фактических прямых затрат и накладных расходов по созданию и
использованию по назначению;
по материальным активам, приобретенным как часть объединения
организаций, и признаваемым по стоимости реализации;
4) по материальным активам, полученным от государства бесплатно, за
номинальную стоимость или за счет государственной субсидии исходя из
стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена
с учетом активного рынка для данного вида материальных активов. При
отсутствии активного рынка первоначальная стоимость материальных
активов признается по нулевой или номинальной стоимости, либо по сумме
фактических затрат.
В настоящее время в отечественной практике бухгалтерского учета и
анализа материальных активов отсутствуют стандарты, регламентирующие
оценку интеллектуальной собственности, и формы документов,
подтверждающие результаты расчетов стоимости интеллектуальной
собственности.
Существуют различные методики расчета стоимости интеллектуальной
собственности. Отсутствие единообразия методической базы расчета
стоимости интеллектуальной собственности вызывает расхождение
результатов при оценке одного и того же объекта.
Для определения наиболее достоверной и надежной оценки
интеллектуальной собственности при проведении расчетов для денежной
оценки вклада в уставной капитал, целесообразно использовать методы,
основанные на различных подходах к оценке. В экономической теории
существует три метода расчета: затратный, сравнительный и доходный
методы. Каждый из этих методов, как правило, приводит к получению
различных величин стоимостных характеристик объектов. Сравнительный
анализ этих методов позволил взвесить достоинства и недостатки каждого
из них и установить окончательную величину стоимости объектов
интеллектуальной собственности.
Затратные методы оценки обычно показывают стоимость объекта оценки
с позиций прошлых и настоящих затрат на создание оцениваемого объекта
интеллектуальной собственности, или приобретение альтернативного
объекта аналогичного оцениваемого по назначению и выполняемым функциям.
Основными наиболее часто используемыми на практике затратными
методами являются: метод суммирования фактических затрат, метод расчета
полной восстановительной стоимости, метод приведенных затрат, метод
расчета стоимости замещения.
Метод суммирования фактических затрат. Он чаще всего применяется при
определении балансовой стоимости объектов интеллектуальной
собственности для целей постановки их на бухгалтерский учет в качестве
имущества предприятия.
Метод расчета полной восстановительной стоимости. Он заключается в
определении на дату оценки всех затрат, необходимых для воспроизводства
идентичного по назначению и качеству объекта оценки.
Метод приведенных затрат. Он заключается в пересчете фактических
прошлых затрат на создание и подготовку к использованию объектов оценки
в текущую стоимость, то есть в их стоимость на дату оценки.
Метод расчета стоимости замещения. Он основывается на изучении
возможностей инвестора в приобретении объектов собственности и исходит
из того, что покупатель, проявляя должное благоразумие, не заплатит за
объект сумму большую, чем та, в которую обойдется получение
соответствующего аналогичного по назначению и качеству объекта в
обозримый период без существенных задержек. Данный метод оценки может
привести к объективным результатам, если возможно точно оценить
величину затрат на создание аналогичного объекта и его износ при
непременном условии относительного равновесия спроса и предложения на
рынке.
Сравнительный метод анализа продаж основан на том, что субъекты на
рынке осуществляют сделки купли-продажи по аналогии, т.е. основываясь
на информации об аналогичных сделках. Отсюда следует, что данный метод
связан с принципом замещения. Другими словами, метод имеет в своей
основе предположение, что благоразумный покупатель за выставленное на
продажу предприятие заплатит сумму не большую, чем та, за которую можно
приобрести аналогичный по качеству и пригодности объект.
Данный метод включает в себя сбор данных о рынке продаж и
предложений по объектам, сходным с оцениваемыми объектами. Цены на
объекты - аналоги затем корректируются с учетом параметров, по которым
объекты отличаются друг от друга. После корректировки цен их можно
использовать для определения рыночной стоимости.
Перечислим основные этапы процедуры оценки при данном методе:
1) исследование рынка с целью сбора информации о продаже объектов,
аналогичных объекту стоимости, - совершенных сделках, котировках,
предложениях;
отбор информации с целью повышения ее достоверности и получения
подтверждения того, что совершенные сделки произошли в свободных
рыночных условиях;
подбор подходящих единиц измерения и проведения сравнительного анализа
для каждой выраженной единицы измерения;
сравнение оцениваемого объекта и отобранных для сравнения объектов,
проданных или продающихся на рынке по отдельным элементам,
корректировка цены оцениваемого объекта;
установление стоимости оцениваемого объекта путем анализа сравнительных
характеристик и сведения их к одному, стоимостному показателю или
группе показателей.
В условиях недостатка информации о рынке или ее низкой
достоверности вместо стоимостной оценки объекта выходные данные могут
быть представлены в виде группы показателей.
Доходный метод основывается на принципе ожидания. Данный принцип
утверждает, что типичный инвестор или покупатель приобретает объект
собственности в ожидании получения будущих доходов или выгод. Иными
словами, стоимость объекта может быть определена, как его способность
приносить доход в будущем.
Основные этапы процедуры при данном методе следующие:
прогноз потенциальных доходов на основе анализа текущих рыночных
условий для сравниваемых объектов;
пересчет дохода (денежных потоков) в текущую стоимость объекта рядом
способов.
Выбор способа пересчета зависит от особенностей использования
объекта оценки и исходной информации о рынке. Наряду с определяющей -
первоначальной оценкой (т.е. на дату принятия к учету), применяются и
другие методы оценки, необходимость которых связана с инфляционными
процессами. Использование других методов оценки направлено на
приближение первоначальной оценки к реальной, соответствующей
современным издержкам воспроизводства продукции, работ, услуг.
Неправильное исчисление реальной оценки отдельных объектов учета
дает искажение в интерпретации фактов экономических событий, что может
привести к принятию неправильных управленческих решений.
Учет инфляционного влияния на оценку является одним из важнейших
проблем международного финансового учета. Но всесторонняя
характеристика такого экономического феномена, как инфляция, не
является задачей нашего исследования. Мы рассматриваем это явление
только во взаимосвязи с проблемой бухгалтерского учета и анализа
материальных активов предприятий.
В условиях стабильности цен использование в учете метода оценки
материальных активов, основанного на первоначальной стоимости, является
предпочтительным, обеспечивает достоверную информацию о стоимости
активов и финансовых результатах.
В условиях инфляционного колебания цен такая оценка материальных
активов приводит к искажению стоимости актива, искусственному завышению
дохода, недостатку оборотных средств и другим негативным последствиям.
Финансовая отчетность не отражает достоверную информацию об
экономическом положении предприятия и результатах его хозяйственной
деятельности, вводит в заблуждение всех пользователей этой информации и
провоцирует ошибочные управленческие решения.
1.3. Организация бухгалтерского учета и анализ структуры немате
риальных активов на коммунальных предприятиях Республики Казахстан
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденного
приказом министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 г.
№438, счета I раздела Внеоборотные активы подраздела 10 Материальные
активы
Лицензионные соглашения,
Программное обеспечение,
Патенты,
Организационные затраты,
Гудвилл,
Прочие
предназначены для обобщения информации о наличии и движении
материальных активов, принадлежащих субъектам на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления [34].
Следует отметить, что материальные активы как объекты еще
недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому
возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по процедуре и
порядку учета некоторых объектов. Организация должна в этом случае
искать варианты решения проблем с помощью специалистов-экспертов.
При постановке на учет объектов материальных активов необходимо
руководствоваться следующими положениями:
Материальными активами являются права на те или иные объекты
нематериальной собственности, а не сами эти объекты.
Права, определяемые как материальные активы, могут возникнуть только из
договоров (таких, как авторский договор, лицензионный и др.). Поэтому
необходимым условием для отнесения того или иного объекта учета к
материальным активам является наличие договора, из смысла которого
вытекает, что приобретатель получает определенные права. Некоторые из
договоров (такие как договоры купли-продажи программ, для ЭВМ), хотя не
оговаривают явно переход прав, подразумевают приобретение определенной
совокупности прав. Во избежание возможных недоразумений, в таких
договорах следует определить, какая совокупность тех или иных прав и на
каких условиях передается приобретателю.
К материальным активам могут быть отнесены только права, срок полезного
использования которых превышает один год. Понятие срок полезного
использования в казахстанских условиях является достаточно
неопределенным. Определение срока полезного использования лицензии на
какой-либо вид деятельности не вызывает вопросов - он равен сроку
действия лицензии. Но определение срока полезного использования
программы для ЭВМ достаточно затруднительно. Налоговые органы могут
потребовать от налогоплательщика доказательств использования объекта
материального актива. В этом случае налогоплательщик попадает в
затруднительное положение, так как экономические расчеты в качестве
доказательства не принимаются. В.Г.Гетьман считает постановку вопроса о
представлении доказательства не совсем корректной на основании
приведенной аналогии с использованием объектов основных средств,
использование которые не требует доказательств.
Необходимо отметить, что типовые формы первичных документов для
учета объектов материальных активов отсутствуют. Это служит одной из
причин неверного оформления или отсутствия оформления факта постановки
на учет материальных активов.
В этой связи организации должны самостоятельно разработать формы
первичной документации, по материальным активам исходя из требований
ст.6 Закона О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 22 июня
2002 г. №329-11.
При разработке первичной документации по учету движения
материальных активов следует обратить внимание на следующие моменты:
на разработку форм первичной документации, заполняемых частично или
полностью автоматизированным способом;
на широкое внедрение в качестве первичных документов технических
носителей информации;
на замену однодневных и разовых документов много дневными и
накопительными, особенно там, где нецелесообразно использовать в
качестве первичных документов технические носители информации;
на широкое использование постоянной нормативно-справочной информации
для получения сводной и другой результативной информации, что повысит
достоверность данных учета.
Проблемой создания систем и методов оформления первичной
документации занимаются во всех странах мира. За последние годы она
приобретает и международный характер.
Амортизационная политика предприятия в значительной степени
отражает амортизационную политику государства на различных этапах его
экономического развития. Она базируется на установленных государством
принципах, методах, нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем,
каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою
амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее
параметры.
В процессе формирования амортизационной политики предприятия,
определяющей уровень интенсивности обновления отдельных групп
материальных активов, учитываются следующие основные факторы: объем
используемых материальных активов, реальный срок использования
предприятием амортизируемых материальных активов, разрешенные
законодательством методы амортизации, темпы инфляции и инвестиционная
активность предприятия. Перечисленным факторам можно дать следующую
характеристику и пояснения:
1. Объем используемых материальных активов. Воздействие
амортизационной политики предприятия на интенсивность обновления
материальных активов и на конечные финансовые результаты его
деятельности возрастает пропорционально увеличению объема материальных
активов.
2. Реальный срок использования предприятием амортизируемых
материальных активов. Установленный в процессе разработки норм
амортизации средний срок использования отдельных видов материальных
активов носит обезличенный характер, он должен на каждом предприятии
конкретизироваться с учетом особенностей их использования.
3. Разрешенные законодательством методы амортизации. Зарубежный
опыт свидетельствует о большом количестве разрешенных к использованию
методов амортизации материальных активов, что позволяет предприятиям
формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком
диапазоне. Наше законодательство существенно ограничивает используемые
методы амортизации.
4.Темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно занижается
база начисления амортизации, а соответственно и размеры амортизационных
отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное воздействие на
реальную стоимость накопленных средств амортизационного фонда, что
отрицательно сказывается на финансовых возможностях увеличения скорости
обновления материальных активов.
5. Инвестиционная активность предприятия. Выбор методов амортизации
в значительной мере определяется уровнем текущей потребности в
инвестиционных ресурсах, готовностью предприятия к реализации отдельных
инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление материальных
активов.
Учет перечисленных факторов позволяет предприятию выбрать
соответствующие методы амортизации отдельных объектов материальных
активов, в наибольшей степени отражающие специфику их использования.
Особенностью материальных активов является перенесение части их
стоимости на стоимость готовой продукции. Это перенесение происходит
таким образом, чтобы за период эксплуатации материальных активов
произошло их возмещение. Возмещение материальных активов путем
включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции или на
выполненную работу называется амортизацией.
В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений
оказывает существенное влияние на экономику предприятия. С одной
стороны, слишком высокая доля отчислений увеличивает величину расходов,
а, следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает
объем получаемой прибыли и поэтому сокращает диапазон возможностей
предприятия по его экономическому уровню развития.
С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок
оборачиваемости средств, вложенных в приобретение материальных активов,
а это ведет к потере своих позиций на рынке. Таким образом, величина
амортизационных отчислений является функцией многих переменных.
Второй критерий - зависимость объектов материальных активов от
основания, по которому предприятие пользуется этими объектами, т.е. от
имеющихся прав на объекты. Амортизацию не следует начислять по
арендуемым материальным активам. В этом случае амортизацию начисляет
собственник, т.е. арендодатель. Во всех остальных случаях амортизация
начисляется (если соблюдаются и другие условия, позволяющие начислять
амортизацию), т.е. в случаях, когда объекты принадлежат организации на
праве собственности или находятся в хозяйственном ведении или
оперативном управлении.
Таким образом, в общем случае амортизация начисляется тем
хозяйствующим субъектам, у которого материальные активы числятся на
балансе.
На основании вышеперечисленного, мы считаем целесообразным включить
в национальный стандарт бухгалтерского учета 28 Учет материальных
активов предоставление права самостоятельного выбора предприятием
состава амортизируемых материальных активов.
Решение администрации предприятия о непогашении части материальных
активов, исходя из их экономического смысла, не повлияет на уменьшение
налога на прибыль, а также на величину всех иных уплачиваемых налогов.
Но, если предприятию представляется целесообразным амортизировать все
имеющие у него на балансе материальные активы, то оно вправе начислять
по ним амортизацию ежемесячно по нормам, рассчитанным, исходя из
первоначальной стоимости и срока полезного использования, который не
должен превышать срок деятельности субъекта.
Материальные активы должны приносить предприятию определенные
доходы в течение срока их использования. До тех пор, пока предприятие
извлекает такие доходы, материальные активы выполняют свою функцию. В
противном случае они превращаются в балласт, нереальные активы,
засоряющие баланс. Данную аксиому следует учитывать при определении
норм ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1. СУЩНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
КОММУНАЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .8
Экономическое содержание материальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ..8
Классификация и оценка материальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
Организация бухгалтерского учета и анализ структуры материальных
активов на коммунальных предприятиях Республики Казахстан ... ... ... ... ... 20
2. МЕТОДЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЖАНАТАС СУ-
ЖЫЛУ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ..27
2.1. Характеристика объекта
исследования ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...27
2.2. Критерий и показатели эффективности использования материальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .30
3. Методы анализа эффективности использования материальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .36
4. Анализ технико-экономических показателей деятельности
предприятии Жанатас су-
жылу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 43
3. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .53
3.1 Совершенствование методов учета материальных активов ... ... ... ..53
3.2 Совершенствование методов анализа эффективности использования
материальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ...57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...68
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ЛИТЕРАТУРЫ ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность проблемы. В Послании Президента Республики Казахстан к
народу Казахстан - 2030, подчеркивается, что конечной целью развития
нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического
роста будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение
следующих тридцати лет. Важную роль в достижении этой цели играет
информация, развитие которой окажет воздействие не только на
экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию
Казахстана в международное сообщество. В условиях формирования
рыночных отношений практически невозможно управлять сложным
экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной
экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная
система бухгалтерского учета.
Материальные активы - один из самых сложных в настоящее время
вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета. Практическую
работу бухгалтеров с этим объектом затрудняют в основном две причины:
принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии
бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции
взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического
содержания операций;
элементарные противоречия, нестыковки различных актов, вызванные сбоями
в самой технологии законотворчества.
Перечисленные обстоятельства, по существу, и предопределили выбор
темы исследования: Исследование методики анализа и оценки
использования материальных активов.
Цель и задачи исследования. Целью дипломной работы является
разработать пути совершенствования методов учета и анализа
эффективности использования материальных активов на предприятиях
Республики Казахстан на основе системного изучения и обобщения
практического опыта в условиях рыночной экономики.
Поставленная цель обусловила формулировку следующих задач
исследования:
- раскрыть сущность и теоретически обосновать экономическое
содержание материальных активов, всесторонне охарактеризовать и
провести
анализ существующих методов оценки материальных активов,
разработать научно-обоснованную классификацию материальных активов;
обосновать критерии и показатели эффективности материальных активов,
выявить возможности экономического анализа в области использования
аналитического тестирования состояния и динамики развития материальных
активов;
исследовать современные методы учета и анализа эффективности
использования материальных активов на кондитерских предприятиях
Республики Казахстан, выявить основные недостатки в системе учета,
разработать регистры аналитического учета объектов материальных
активов;
разработать рекомендации по комплексной оценке эффективности
материальных активов и предложения по совершенствованию метода учета
материальных активов.
В дипломной работе критически рассматриваются существующие научные
публикации. Обобщены результаты собственных научных исследований,
результаты которых были опубликованы. Изучение существующих
теоретических аспектов особенностей метода учета и анализа материальных
активов позволило выявить в рассматриваемых совокупностях новые
стороны, рассмотрение которых в целом основывалось на принципе их
взаимопроникновения друг в друга.
В ходе исследования были использованы методы научной абстракции,
анализа и синтеза, сравнительного анализа, факторного анализа,
статистических группировок, динамических рядов, балансовый метод.
Структура и объем дипломной работы. Дипломная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и
приложений.
В первой главе работы Сущность материальных активов, организация
их учета и анализа предприятиях Республики Казахстан рассматриваются
вопросы, составляющие теоретическую основу исследования: экономическое
содержание материальных активов, обосновывается их основная роль в
условиях рыночной экономики.
Во второй главе Методы учета и анализа эффективности использования
материальных активов на предприятиях Республики Казахстан дается общая
характеристика современного состояния методов учета материальных
активов на кондитерских предприятиях, определяются тенденции развития
методов их учета и анализа в условиях рыночной экономики. Рассмотрена
технология формирования и обобщения учетной информации об объектах
материальных активов, которая представляет собой последовательность
регламентированных этапов в виде первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения.
В третьей главе Совершенствование методов учета и анализа
эффективности использования материальных активов рассматриваются
основные направления совершенствования учета материальных активов,
представлены разработанные нами аналитические тесты, и предлагаются
методические рекомендации по комплексной оценке эффективности их
использования. Для анализа и планирования эффективности использования
материальных активов мы предлагаем использовать разработанный нами
интегральный показатель.
В выводах формулируются итоги исследования, систематизируются
предложения и рекомендации методического и практического характера.
1 СУЩНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1.1 Экономическое содержание материальных активов, динамика их
состава и структуры в Республике Казахстан
Материальные активы - принципиально новый для отечественной теории
и практики вид имущества на этапе становления и развития рыночных
отношений в Казахстане, подлежащий бухгалтерскому учету.
Советские экономисты отказывали материальным активам в праве на
существование, делая упор на то, что они не являются реальной
физической субстанцией и их наличие нельзя проверить,
проинвентаризировать и соответственно прибить к ним металлический жетон
с инвентарным номером.
Многие понимали, что тут что-то не так: продукция фирмы с высокой
репутацией пользуется большим спросом, покупатель готов даже
переплачивать за эти изделия, будучи уверенны, в их высоком качестве, а
это, в свою очередь, приносит дополнительные доходы фирме.
Следовательно, материальные активы способны приносить доход точно так
же, как и материальные активы, например: готовая продукция.
Такое положение объясняется в основном двумя причинами. Во-первых,
тем, что вплоть до конца 80-х годов XX века наша система бухгалтерского
учета вообще игнорировала материальные активы как объект учета. В
результате более чем 70 лет данной проблемой не занимались.
Впервые в отечественной бухгалтерской практике материальные активы
появились в 1988 году, но только для совместных предприятий с
иностранным участием. В 1990 году использование материальных активов в
бухгалтерском учете было разрешено также для акционерных обществ и
обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны
тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение
объектов интеллектуальной собственности в счет вкладов в уставной
капитал юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в
составе основных средств - электронно-вычислительных машин.
Во-вторых, в странах с развитой рыночной экономикой, где эти
проблемы внимательно изучались теоретиками и практиками, целый ряд
вопросов, вплоть до конца XX века, не получал однозначного толкования.
В постановке учета материальных активов прослеживались разночтения, в
основном из-за того, что проблема их оценки была сопряжена не только с
объективными, но и субъективными факторами. Поэтому не случайно, когда
в 1973 году был создан Комитет по международным стандартам финансовой
отчетности (КМСФО), в предисловии к его стандартам было написано, что
последние не предназначены к их применению к материальным активам.
Прошло более двадцати лет, прежде чем данный постулат был пересмотрен.
Сама жизнь заставила КМСФО заняться и этой проблемой. В результате в
девяностых годах XX века были подготовлены и опубликованы проект Е-50,
а затем Е-60 Материальные активы, затрагивавшие весь спектр их
учета[2, с.2]. По этим материалам в мире прошла оживленная дискуссия, в
результате которой и был принят Международный стандарт финансовой
отчетности (МСФО) 38 Материальные активы. Он вступил в действие с 1
июля 2004 года.
Казахстан, принявший Программу реформирования бухгалтерского учета
на основе международных стандартов финансовых отчетности, разработал
нормативный документ Стандарт по бухгалтерскому учету № 28 Учет
материальных активов, вступивший в действие с 18 октября 2004 года.
Из определения материальных активов как объектов приносящих доход,
следует, что, если объект имущественного права не является источником
будущих доходов, он не должен учитываться в составе материальных
активов. Способность приносить доход должна быть внутренне присуща
самим материальным активам, он должен выступать как самостоятельный
источник дохода. Объект материальных активов может быть продан и сдан в
аренду другому предприятию, обладающему необходимыми ресурсами и в этом
случае доход, принесенный предприятию, может быть оценен.
В зарубежной практике способность приносить доход является
неотъемлемой сущностной чертой материальных активов предприятия. Если
тот или иной объект материальных активов потерял данную способность, он
исключается из состава активов [4].
В теории и практике бухгалтерского учета в экономической науке
Казахстана на сегодняшний день остаются неразработанными некоторые
немаловажные вопросы определения полезности использования того или
иного объекта материальных активов, его способности приносить доход.
Очевидно, что способность приносить доход может быть определена на
основании экономических расчетов. В данном случае термин приносящий
доход является чисто экономическим, а не правовым.
В настоящее время в законодательстве Республики Казахстан
доминирует приоритет юридической формы над экономическим содержанием.
Для исправления существующего положения было бы целесообразно
предоставить бухгалтеру предприятия право, опираясь на его
профессиональную компетенцию, определять момент, с которого тот или
иной объект материальных активов перестает быть активом, то есть
приносить выгоду, и поэтому подлежит списанию с баланса или
ликвидации[5, с.50-51].
Кроме того, объекты материальных активов являются отдельными от
ресурсов предприятия, и такая отделимость дает возможность
рассматривать их в качестве товара. Предприятие - держатель такого
товара - имеет возможность распоряжаться им по своему усмотрению:
продавать, обменивать, распределять, сдавать в аренду. Возможность
предприятия распоряжаться своим имуществом предполагает, что это
имущество может быть оценено и отчуждено. Следовательно, материальные
активы имеют цену и ликвидационную стоимость.
Это замечание имеет большое значение для оценки стоимости имущества
предприятия. С другой стороны, возможность отчуждения не должна
ограничиваться характером самого объекта. Ограничивающим фактором здесь
могут выступать только договорные особенности правообладания и, в
исключительных случаях, нормативные ограничения.
Таким образом, анализ нормативных документов и зарубежной практики
учета материальных активов позволяет определить основные признаки, по
которым объекты могут быть отнесены к материальным активам: длительный
срок полезного использования; способность приносить доход; способность
к отчуждению. Опираясь на вышесказанное, круг объектов, которые могут
быть отнесены к материальным активам, значительно сужается.
Следовательно, расходы по приобретению таких лицензий следует
учитывать в составе текущих или расходов будущих периодов, т.к. по
экономическому содержанию они не являются вложениями во внеоборотные
активы. Исключение составляют только те лицензии, которые дают право
заниматься определенным видом деятельности и представляют владельцам
монопольные права и привилегии.
В практике бухгалтерского учета наблюдается следующая
закономерность, что влияние стоимости организационных расходовна
состояние имущества и обязательств выражается не в увеличении
долгосрочных активов, а в уменьшении собственных средств. Вероятно,
организационные расходы было бы целесообразным учитывать на другом
счете, а не на счетах 10 подраздела Материальные активы.
Обращаясь к другим видам материальных активов, следует изучить
природу их использования. Например, если при покупке компьютера были
куплены соответствующие программы-аппликаторы, то, по правилам
международной практики, они увеличивают стоимость основных средств и не
учитываются в составе материальных активов. Однако, в случае
приобретения или создания программного обеспечения, его стоимость
капитализируется как категория материальных активов[7, с.42].
Следовательно, можно констатировать тот факт, что проблема
признания и отнесения объекта учета к материальным активам является
сложной и противоречивой. В экономической теории и практике
бухгалтерского учета и анализа материальных активов является достаточно
неопределенной грань, отделяющая материальные активы от расходов
будущих периодов или других неосязаемых объектов.
Практика ведения бухгалтерского учета и анализа материальных
активов свидетельствует о том, что казахстанских предпринимателей
интересует лишь одна из сторон феномена материальных активов, а именно:
возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определенной
комбинации учетной политики по отношению к материальным активам.
Действительно, объективная сложность оценки данной статьи, незнание
вопросов правового регулирования материальных активов привели к тому,
что стремление некоторых предприятий к раздуванию собственного
капитала проявилось, в первую очередь, за счет необоснованной величины
материальных активов. В частности, достаточно распространенным является
случай, когда вкладом в уставной капитал одного из участников является
право пользования зданием, оборудованием, оргтехникой.
С точки зрения правового регулирования вопроса, использование
имущества предполагает: наличие у пользователя права собственности,
пользование им на условиях аренды или безвозмездное использование
имущества[10]. Таким образом, с юридической точки зрения, право
пользования имуществом не может оформляться как материальные активы.
Думается, что такая ситуация не может сохраняться долгое время, потому
что он эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования.
Вероятно, ситуация будет меняться в сторону экономического интереса,
который связан с умением использовать исключительные права на
результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности
предприятия. Реализация этого интереса требует опережающего развития
учетно-аналитического обеспечения управления материальными активами.
Материальные активы характеризуются следующими положительными
особенностями:
им присущ меньший риск потерь в процессе хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия;
они практически защищены от недобросовестных действий партнеров;
они способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск
различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного
рынка.
Вместе с тем следует отметить и недостатки материальных активов:
они подвержены моральному износу, в связи с чем, даже будучи временно
выведенными, из эксплуатации, теряют свою стоимость;
тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в
структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад
конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их
использования;
они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить
средством обеспечения потока платежей, обслуживающего хозяйственно-
финансовую деятельность предприятия.
В таблице 1 мы проанализировали наличие материальных активов в
целом по Республике Казахстан и в разрезе областей за период с 1997 по
2006 гг. Предметом анализа стал объем материальных активов и их
удельный вес в процентах. Приведенные в таблице данные существовали на
начало каждого года в анализируемом периоде в фактически действовавших
ценах в млн. тенге.
Увеличение материальных активов положительно характеризует работу
предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
Однако, анализируя причины увеличения объема материальных активов,
необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит
к значительным отклонениям номинальных данных баланса от реальных. В
отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь
при формировании балансовой стоимости основных средств.
Переоценка объектов материальных активов в отечественной учетно-
аналитической практике еще не производится. Поэтому прирост их
стоимости, несомненно, находится под влиянием инфляционного фактора.
Общий размер материальных активов наряду с другими показателями,
характеризуя размер самого предприятия, необходим при определении
экономической эффективности.
На качественное улучшение структуры материальных активов оказывает
влияние соотношение отдельных их видов, т.е. видовая структура
материальных активов.
Исследование экономического содержания материальных активов
позволило нам сделать следующие выводы:
С развитием рыночных отношений в составе долгосрочных активов появлялся
новый объект учета, отличительной особенностью которого является
отсутствие вещественно-натуральной формы - материальные активы.
Всестороннее изучение и критический анализ определения материальных
активов в национальном стандарте бухгалтерского учета 28, Учет
материальных активов требует уточнения определения материальных
активов. В нем отсутствует нижний порог стоимости материальных активов,
который может привести к долговременному использованию объектов с
несущественной стоимостью. Необходимо предоставить право организации
самостоятельно устанавливать лимит стоимости материальных активов.
3. Исключить из состава материальных активов следующие объекты:
лицензия, организационные расходы.
Лицензия - это разрешение на занятие определенным видом
деятельности, по своему характеру это сертификат, а уплаченный сбор -
это оплата услуг по сертификации. Лицензии следует учитывать в составе
текущих или будущих расходов периода. Организационные расходы не могут
отчуждаться, не имеют ликвидационной стоимости, не имеют способности
приносить самостоятельный доход, следовательно, они не отвечают
экономической сущности материальных активов.
1.2 Классификация и оценка материальных активов
Материальные активы разнообразны по своему составу и назначению и
их исследование следует начать с разработки научно-обоснованной
классификации, сгруппировав материальные активы по экономическим и
социально-экономическим признакам. Динамичность классификации
материальных активов должна отражать основные тенденции их развития. Со
временем понадобится осваивать новые виды материальных активов таких,
как монопольные права и привилегии, научиться использовать их для
повышения доходности предприятия.
Подразделяем объекты материальных активов по следующим признакам:
1) по срокам исполнения:
ограниченный срок;
неограниченный срок;
2) по выполняемой функции:
интеллектуальная собственность;
имущественные права;
капитализированные затраты.
3) по форме правовой охраны:
институт патентного права;
институт авторского права и смежных прав;
институт правовой охраны средств индивидуализации участников
гражданского оборота;
институт охраны нетрадиционных объектов интеллектуальной собственности
[15].
В основу данной классификации положен правовой аспект, отнесение
объектов материальных активов к различным категориям осуществляется по
юридическим критериям. В этой связи возникает довольно актуальный
вопрос о правильной экономической классификации материальных активов,
которая служила бы целям учета и составления отчетности по материальным
активам.
Анализируемая классификация была разработана исследователем до
введения Типового плана счетов бухгалтерского учета и не отражает всего
многообразия видов материальных активов, существующих на сегодняшний
день в практике бухгалтерского учета и анализа. В этой связи возникает
довольно актуальный вопрос о внесении дополнений в существующую
экономическую классификацию материальных активов или о создании новой,
более полной классификации материальных активов, которая служила бы
целям учета и составления отчетности по материальным активам в
современных условиях.
Мы предлагаем новую классификацию материальных активов, которую
рекомендуем рассматривать в качестве типовой классификации материальных
активов, которая представлена на рисунке 3.
В классификации мы сгруппировали материальные активы по следующим
признакам: по видам, функциональному назначению, по источникам
формирования, степени ликвидности и риска, участию в технологическом
процессе, по характеру владения, по формам собственности, по видам
экономической деятельности активов, по моменту определения стоимости.
Данная экономическая классификация материальных активов позволяет
создать теоретическую основу бухгалтерского учета и анализа, расширить
экономическую характеристику материальных активов, конкретизировать
начисление амортизации. Материальные активы как экономическая категория
могут быть всесторонне охарактеризованы с помощью метода группировки.
В качестве другого критерия для создания классификации материальных
активов можно рассматривать их функциональное назначение. В этом случае
материальные активы можно разделить на 2 группы: материальные активы
производственно-коммерческой деятельности и прочие материальные активы.
Право на использование производственной информации к данному виду
материальных активов относится приобретенная за плату производственная
информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в
течение определенного времени приносить доход.
Программное обеспечение ЭВМ - объективная форма, представленная
совокупностью данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ
и других компьютерных устройств и способных в течение длительного
времени приносить доход.
Одновременно действовала Инструкция о порядке заполнения годовой
бухгалтерской отчетности предприятия. В ней говорилось: По статье
организационные расходы показывается сумма расходов по созданию
предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами
вкладом участников в уставной фонд этого предприятия, включая плату за
государственную регистрацию предприятия. Из этой записи вытекает как
минимум три принципиально нерешенных вопроса. Во-первых, какие расходы
считаются расходами по созданию предприятия. Во-вторых, когда
заканчивается период по его созданию. В-третьих, организационные
расходы признаются таковыми, только если это вклад одного из участников
в уставной капитал.
Изобретения - это объект охраны промышленной собственности.
Охранным документом в этом случае является патент, выдаваемый на
изобретение. Он удостоверяет приоритет, авторство и исключительное
право на использование изобретения в течение всего срока действия
патента. Использования нового изобретения позволяет извлекать
повышенный доход. Следовательно, приобретение патентов является важным
орудием в конкурентной борьбе. В приобретении патентов в первую очередь
заинтересованы крупные предприятия, располагающие средствами для
покупки патента и внедрения в производство запатентованных изобретений.
По характеру финансовых источников формирования материальных
активов можно выделить следующие виды:
Валовые материальные активы;
Чистые материальные активы
Валовые материальные активы представляют собой всю совокупность
материальных активов предприятия, сформированных за счет как
собственного, так и заемного капитала.
Чистые материальные активы характеризуют стоимостную совокупность
материальных активов, сформированных исключительно за счет собственного
капитала.
По степени ликвидности материальные активы можно сгруппировать по 3
категориям: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.
Высоколиквидные материальные активы характеризуются быстрой
конвертируемостью в денежную форму без ощутимых потерь в срок до одного
месяца.
К среднеликвидным относятся материальные активы, которые могут быть
конвертированы в денежную форму без ощутимых потерь в срок от одного
месяца до шести.
К низколиквидным принято относить все виды материальных активов при
оценке ликвидности в целом, так как их реализуемость ниже реализуемости
основных и оборотных активов.
Материальные активы относятся к долгосрочным активам и отражаются в
бухгалтерском балансе по статьям 010, 011, 012. Отечественный
бухгалтерский баланс строится по принципу возрастания ликвидности
имущества организации. Поэтому материальные активы относятся к наименее
ликвидной части средств предприятия. При необоснованном увеличении доли
материальных активов в имуществе предприятия структура баланса
ухудшается.
Классификация материальных активов по степени ликвидности является
относительной. В основу такой классификации положен принцип построения
бухгалтерского баланса по ликвидности статей.
По поведению отдельных видов материальных активов в технологическом
процессе их можно разделить на две группы: активные и пассивные. Разные
виды материальных активов по-разному проявляют себя в технологическом
процессе и в разной степени влияют на деятельность предприятия.
К группе активных материальных объектов следует отнести торговые
марки, товарные знаки и лицензии.
К группе пассивных материальных активов следует отнести затраты по
НИОКР.
По характеру владения материальными активами следует выделить два
вида: собственные и арендуемые материальные активы.
Собственные материальные активы находятся в постоянном владении
предприятия и отражаются в составе его баланса.
Арендуемые материальные активы временно находятся во владении
предприятия в соответствии с заключенным договором. К ним можно отнести
лизхолд, т.е. предприятие является собственником участка земли, но
временно не хочет использовать тот участок и представляет другому
предприятию.
Классификация материальных активов по формам собственности в
условиях проводимых реформ имеет особое значение с точки зрения раздела
этой важной части национального богатства между различными
собственниками.
По формам собственности материальные активы можно разделить на
следующие группы:
материальные активы государственной собственности,
материальные активы негосударственной собственности.
Эта классификация позволяет оценить эффективность той или иной
формы собственности, определить потенциальные возможности предприятий
разных форм собственности, в зависимости от результатов
функционирования предприятий и организаций разных форм собственности.
Классификация материальных активов по видам экономической
деятельности и по отраслям позволяет охарактеризовать потенциальные
возможности различных отраслей экономики, а в сопоставлении с
показателями результатов производственной деятельности позволяет
рассчитать показатели эффективности в различных отраслях.
Классификация материальных активов по этому признаку включает
следующие виды деятельности и отрасли:
сельское хозяйство, охота, лесоводство;
рыболовство;
горнодобывающая промышленность и разработка карьеров;
обрабатывающая промышленность;
электроэнергетика, газ и водоснабжение;
строительство;
оптовая и розничная торговля;
гостиницы и рестораны;
транспорт, складское хозяйство и связь;
финансовое посредничество;
образование;
здравоохранение и социальные услуги;
государственное управление и оборона.
Престижность или значимость материальных активов может быть оценена
только экспертным путем. Существует множество факторов, сдерживающих
реализацию исключительных особенностей, или свойств, характерных для
этих объектов. К таким факторам относятся: несвоевременность новшества,
дороговизна, чрезмерная исключительность, ограниченный круг
потребителей, недостаточная правовая защищенность. Поэтому в качестве
основного критерия престижности материальных активов спектр полезного
использования их свойств существует на трех уровнях: международном,
общенациональном, отраслевом или (региональном).
По моменту определения стоимости материальные активы мы разделили
на две группы: идентифицируемые и неидентифицируемые.
Идентифицируемые материальные активы - это неосязаемые активы
длительного пользования, стоимость которых может быть установлена
индивидуально в момент их приобретения. К ним можно отнести: патенты,
лицензии, торговые марки.
Неидентифицируемые материальные активы — это неосязаемые активы,
приносящие полезность в течение длительного времени, стоимость которых
может быть определена только в момент приобретения фирмы в результате
сделки купли-продажи. К ним относятся приверженность потребителя к
определенной марке или разновидности товара, репутация фирмы.
Одним из важных условий правильной организации учета материальных
активов является единый принцип их оценки. Оценка материальных активов
в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру,
амортизацию, экономическую эффективность использования.
Оценка материальных активов представляет собой наиболее сложную
проблему в теории отечественного бухгалтерского учета. Это можно
объяснить отсутствием практики расчета и методологии оценки тех
объектов, которые никогда не оценивались и не являлись объектами купли-
продажи. Реальная оценка находится в прямой зависимости от инфляционных
процессов, от финансово-экономических условий их функционирования.
Полная первоначальная стоимость необходима как для учета средств,
вложенных в объекты материальных активов, так и для статистического
учета материальных активов в течение всего срока их функционирования.
По первоначальной стоимости рассчитываются амортизационные отчисления,
рентабельность и другие показатели. Но эта оценка непригодна для
изучения динамики, поскольку одни и те же объекты, приобретенные в
разное время, могут иметь различную стоимость. Выбор метода оценки
диктуется реальной экономической ситуацией, задачами исследования и
имеющейся экономической информацией.
Материальные активы в момент признания оцениваются по
первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма
выплаченных денег или их эквивалентов, либо стоимость в текущих ценах
иных компенсаций при приобретении или создании материального актива.
Первоначальная стоимость материальных активов формируется следующими
способами:
по материальным активам, приобретенным в результате покупки - исходя из
фактических затрат субъекта, включая уплаченные не возмещаемые налоги и
сборы, а также прочие расходы, связанные с приведением материальных
активов в состояние готовности к использованию по назначению;
по материальным активам, созданным самим субъектом, исходя из
фактических прямых затрат и накладных расходов по созданию и
использованию по назначению;
по материальным активам, приобретенным как часть объединения
организаций, и признаваемым по стоимости реализации;
4) по материальным активам, полученным от государства бесплатно, за
номинальную стоимость или за счет государственной субсидии исходя из
стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена
с учетом активного рынка для данного вида материальных активов. При
отсутствии активного рынка первоначальная стоимость материальных
активов признается по нулевой или номинальной стоимости, либо по сумме
фактических затрат.
В настоящее время в отечественной практике бухгалтерского учета и
анализа материальных активов отсутствуют стандарты, регламентирующие
оценку интеллектуальной собственности, и формы документов,
подтверждающие результаты расчетов стоимости интеллектуальной
собственности.
Существуют различные методики расчета стоимости интеллектуальной
собственности. Отсутствие единообразия методической базы расчета
стоимости интеллектуальной собственности вызывает расхождение
результатов при оценке одного и того же объекта.
Для определения наиболее достоверной и надежной оценки
интеллектуальной собственности при проведении расчетов для денежной
оценки вклада в уставной капитал, целесообразно использовать методы,
основанные на различных подходах к оценке. В экономической теории
существует три метода расчета: затратный, сравнительный и доходный
методы. Каждый из этих методов, как правило, приводит к получению
различных величин стоимостных характеристик объектов. Сравнительный
анализ этих методов позволил взвесить достоинства и недостатки каждого
из них и установить окончательную величину стоимости объектов
интеллектуальной собственности.
Затратные методы оценки обычно показывают стоимость объекта оценки
с позиций прошлых и настоящих затрат на создание оцениваемого объекта
интеллектуальной собственности, или приобретение альтернативного
объекта аналогичного оцениваемого по назначению и выполняемым функциям.
Основными наиболее часто используемыми на практике затратными
методами являются: метод суммирования фактических затрат, метод расчета
полной восстановительной стоимости, метод приведенных затрат, метод
расчета стоимости замещения.
Метод суммирования фактических затрат. Он чаще всего применяется при
определении балансовой стоимости объектов интеллектуальной
собственности для целей постановки их на бухгалтерский учет в качестве
имущества предприятия.
Метод расчета полной восстановительной стоимости. Он заключается в
определении на дату оценки всех затрат, необходимых для воспроизводства
идентичного по назначению и качеству объекта оценки.
Метод приведенных затрат. Он заключается в пересчете фактических
прошлых затрат на создание и подготовку к использованию объектов оценки
в текущую стоимость, то есть в их стоимость на дату оценки.
Метод расчета стоимости замещения. Он основывается на изучении
возможностей инвестора в приобретении объектов собственности и исходит
из того, что покупатель, проявляя должное благоразумие, не заплатит за
объект сумму большую, чем та, в которую обойдется получение
соответствующего аналогичного по назначению и качеству объекта в
обозримый период без существенных задержек. Данный метод оценки может
привести к объективным результатам, если возможно точно оценить
величину затрат на создание аналогичного объекта и его износ при
непременном условии относительного равновесия спроса и предложения на
рынке.
Сравнительный метод анализа продаж основан на том, что субъекты на
рынке осуществляют сделки купли-продажи по аналогии, т.е. основываясь
на информации об аналогичных сделках. Отсюда следует, что данный метод
связан с принципом замещения. Другими словами, метод имеет в своей
основе предположение, что благоразумный покупатель за выставленное на
продажу предприятие заплатит сумму не большую, чем та, за которую можно
приобрести аналогичный по качеству и пригодности объект.
Данный метод включает в себя сбор данных о рынке продаж и
предложений по объектам, сходным с оцениваемыми объектами. Цены на
объекты - аналоги затем корректируются с учетом параметров, по которым
объекты отличаются друг от друга. После корректировки цен их можно
использовать для определения рыночной стоимости.
Перечислим основные этапы процедуры оценки при данном методе:
1) исследование рынка с целью сбора информации о продаже объектов,
аналогичных объекту стоимости, - совершенных сделках, котировках,
предложениях;
отбор информации с целью повышения ее достоверности и получения
подтверждения того, что совершенные сделки произошли в свободных
рыночных условиях;
подбор подходящих единиц измерения и проведения сравнительного анализа
для каждой выраженной единицы измерения;
сравнение оцениваемого объекта и отобранных для сравнения объектов,
проданных или продающихся на рынке по отдельным элементам,
корректировка цены оцениваемого объекта;
установление стоимости оцениваемого объекта путем анализа сравнительных
характеристик и сведения их к одному, стоимостному показателю или
группе показателей.
В условиях недостатка информации о рынке или ее низкой
достоверности вместо стоимостной оценки объекта выходные данные могут
быть представлены в виде группы показателей.
Доходный метод основывается на принципе ожидания. Данный принцип
утверждает, что типичный инвестор или покупатель приобретает объект
собственности в ожидании получения будущих доходов или выгод. Иными
словами, стоимость объекта может быть определена, как его способность
приносить доход в будущем.
Основные этапы процедуры при данном методе следующие:
прогноз потенциальных доходов на основе анализа текущих рыночных
условий для сравниваемых объектов;
пересчет дохода (денежных потоков) в текущую стоимость объекта рядом
способов.
Выбор способа пересчета зависит от особенностей использования
объекта оценки и исходной информации о рынке. Наряду с определяющей -
первоначальной оценкой (т.е. на дату принятия к учету), применяются и
другие методы оценки, необходимость которых связана с инфляционными
процессами. Использование других методов оценки направлено на
приближение первоначальной оценки к реальной, соответствующей
современным издержкам воспроизводства продукции, работ, услуг.
Неправильное исчисление реальной оценки отдельных объектов учета
дает искажение в интерпретации фактов экономических событий, что может
привести к принятию неправильных управленческих решений.
Учет инфляционного влияния на оценку является одним из важнейших
проблем международного финансового учета. Но всесторонняя
характеристика такого экономического феномена, как инфляция, не
является задачей нашего исследования. Мы рассматриваем это явление
только во взаимосвязи с проблемой бухгалтерского учета и анализа
материальных активов предприятий.
В условиях стабильности цен использование в учете метода оценки
материальных активов, основанного на первоначальной стоимости, является
предпочтительным, обеспечивает достоверную информацию о стоимости
активов и финансовых результатах.
В условиях инфляционного колебания цен такая оценка материальных
активов приводит к искажению стоимости актива, искусственному завышению
дохода, недостатку оборотных средств и другим негативным последствиям.
Финансовая отчетность не отражает достоверную информацию об
экономическом положении предприятия и результатах его хозяйственной
деятельности, вводит в заблуждение всех пользователей этой информации и
провоцирует ошибочные управленческие решения.
1.3. Организация бухгалтерского учета и анализ структуры немате
риальных активов на коммунальных предприятиях Республики Казахстан
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденного
приказом министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 г.
№438, счета I раздела Внеоборотные активы подраздела 10 Материальные
активы
Лицензионные соглашения,
Программное обеспечение,
Патенты,
Организационные затраты,
Гудвилл,
Прочие
предназначены для обобщения информации о наличии и движении
материальных активов, принадлежащих субъектам на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления [34].
Следует отметить, что материальные активы как объекты еще
недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому
возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по процедуре и
порядку учета некоторых объектов. Организация должна в этом случае
искать варианты решения проблем с помощью специалистов-экспертов.
При постановке на учет объектов материальных активов необходимо
руководствоваться следующими положениями:
Материальными активами являются права на те или иные объекты
нематериальной собственности, а не сами эти объекты.
Права, определяемые как материальные активы, могут возникнуть только из
договоров (таких, как авторский договор, лицензионный и др.). Поэтому
необходимым условием для отнесения того или иного объекта учета к
материальным активам является наличие договора, из смысла которого
вытекает, что приобретатель получает определенные права. Некоторые из
договоров (такие как договоры купли-продажи программ, для ЭВМ), хотя не
оговаривают явно переход прав, подразумевают приобретение определенной
совокупности прав. Во избежание возможных недоразумений, в таких
договорах следует определить, какая совокупность тех или иных прав и на
каких условиях передается приобретателю.
К материальным активам могут быть отнесены только права, срок полезного
использования которых превышает один год. Понятие срок полезного
использования в казахстанских условиях является достаточно
неопределенным. Определение срока полезного использования лицензии на
какой-либо вид деятельности не вызывает вопросов - он равен сроку
действия лицензии. Но определение срока полезного использования
программы для ЭВМ достаточно затруднительно. Налоговые органы могут
потребовать от налогоплательщика доказательств использования объекта
материального актива. В этом случае налогоплательщик попадает в
затруднительное положение, так как экономические расчеты в качестве
доказательства не принимаются. В.Г.Гетьман считает постановку вопроса о
представлении доказательства не совсем корректной на основании
приведенной аналогии с использованием объектов основных средств,
использование которые не требует доказательств.
Необходимо отметить, что типовые формы первичных документов для
учета объектов материальных активов отсутствуют. Это служит одной из
причин неверного оформления или отсутствия оформления факта постановки
на учет материальных активов.
В этой связи организации должны самостоятельно разработать формы
первичной документации, по материальным активам исходя из требований
ст.6 Закона О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 22 июня
2002 г. №329-11.
При разработке первичной документации по учету движения
материальных активов следует обратить внимание на следующие моменты:
на разработку форм первичной документации, заполняемых частично или
полностью автоматизированным способом;
на широкое внедрение в качестве первичных документов технических
носителей информации;
на замену однодневных и разовых документов много дневными и
накопительными, особенно там, где нецелесообразно использовать в
качестве первичных документов технические носители информации;
на широкое использование постоянной нормативно-справочной информации
для получения сводной и другой результативной информации, что повысит
достоверность данных учета.
Проблемой создания систем и методов оформления первичной
документации занимаются во всех странах мира. За последние годы она
приобретает и международный характер.
Амортизационная политика предприятия в значительной степени
отражает амортизационную политику государства на различных этапах его
экономического развития. Она базируется на установленных государством
принципах, методах, нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем,
каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою
амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее
параметры.
В процессе формирования амортизационной политики предприятия,
определяющей уровень интенсивности обновления отдельных групп
материальных активов, учитываются следующие основные факторы: объем
используемых материальных активов, реальный срок использования
предприятием амортизируемых материальных активов, разрешенные
законодательством методы амортизации, темпы инфляции и инвестиционная
активность предприятия. Перечисленным факторам можно дать следующую
характеристику и пояснения:
1. Объем используемых материальных активов. Воздействие
амортизационной политики предприятия на интенсивность обновления
материальных активов и на конечные финансовые результаты его
деятельности возрастает пропорционально увеличению объема материальных
активов.
2. Реальный срок использования предприятием амортизируемых
материальных активов. Установленный в процессе разработки норм
амортизации средний срок использования отдельных видов материальных
активов носит обезличенный характер, он должен на каждом предприятии
конкретизироваться с учетом особенностей их использования.
3. Разрешенные законодательством методы амортизации. Зарубежный
опыт свидетельствует о большом количестве разрешенных к использованию
методов амортизации материальных активов, что позволяет предприятиям
формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком
диапазоне. Наше законодательство существенно ограничивает используемые
методы амортизации.
4.Темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно занижается
база начисления амортизации, а соответственно и размеры амортизационных
отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное воздействие на
реальную стоимость накопленных средств амортизационного фонда, что
отрицательно сказывается на финансовых возможностях увеличения скорости
обновления материальных активов.
5. Инвестиционная активность предприятия. Выбор методов амортизации
в значительной мере определяется уровнем текущей потребности в
инвестиционных ресурсах, готовностью предприятия к реализации отдельных
инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление материальных
активов.
Учет перечисленных факторов позволяет предприятию выбрать
соответствующие методы амортизации отдельных объектов материальных
активов, в наибольшей степени отражающие специфику их использования.
Особенностью материальных активов является перенесение части их
стоимости на стоимость готовой продукции. Это перенесение происходит
таким образом, чтобы за период эксплуатации материальных активов
произошло их возмещение. Возмещение материальных активов путем
включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции или на
выполненную работу называется амортизацией.
В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений
оказывает существенное влияние на экономику предприятия. С одной
стороны, слишком высокая доля отчислений увеличивает величину расходов,
а, следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает
объем получаемой прибыли и поэтому сокращает диапазон возможностей
предприятия по его экономическому уровню развития.
С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок
оборачиваемости средств, вложенных в приобретение материальных активов,
а это ведет к потере своих позиций на рынке. Таким образом, величина
амортизационных отчислений является функцией многих переменных.
Второй критерий - зависимость объектов материальных активов от
основания, по которому предприятие пользуется этими объектами, т.е. от
имеющихся прав на объекты. Амортизацию не следует начислять по
арендуемым материальным активам. В этом случае амортизацию начисляет
собственник, т.е. арендодатель. Во всех остальных случаях амортизация
начисляется (если соблюдаются и другие условия, позволяющие начислять
амортизацию), т.е. в случаях, когда объекты принадлежат организации на
праве собственности или находятся в хозяйственном ведении или
оперативном управлении.
Таким образом, в общем случае амортизация начисляется тем
хозяйствующим субъектам, у которого материальные активы числятся на
балансе.
На основании вышеперечисленного, мы считаем целесообразным включить
в национальный стандарт бухгалтерского учета 28 Учет материальных
активов предоставление права самостоятельного выбора предприятием
состава амортизируемых материальных активов.
Решение администрации предприятия о непогашении части материальных
активов, исходя из их экономического смысла, не повлияет на уменьшение
налога на прибыль, а также на величину всех иных уплачиваемых налогов.
Но, если предприятию представляется целесообразным амортизировать все
имеющие у него на балансе материальные активы, то оно вправе начислять
по ним амортизацию ежемесячно по нормам, рассчитанным, исходя из
первоначальной стоимости и срока полезного использования, который не
должен превышать срок деятельности субъекта.
Материальные активы должны приносить предприятию определенные
доходы в течение срока их использования. До тех пор, пока предприятие
извлекает такие доходы, материальные активы выполняют свою функцию. В
противном случае они превращаются в балласт, нереальные активы,
засоряющие баланс. Данную аксиому следует учитывать при определении
норм ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
