Организационные особенности строительного предприятия ТОО юююю
Министерство образования и науки
Республики Казахстан
Алматинский университет технологии и бизнеса
Кафедра "Бухгалтерский учет
и аудит"
Отчет
По производственной преддипломной практике
специальности "Бухгалтерский учет и аудит"
(очной формы обучения)
Алматы, 2007г
Введение
Организационные особенности строительного предприятия
ТОО юююю
Тема 1. Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия.
Строительство - одно из отраслей материального производства,
предназначенное для создания новых предприятий, расширение, реконструкции и
техническое перевооружение действующих предприятий производственной и
непроизводственной сферы.
Наиболее распространенными способами осуществления строительства
является подрядный, хозяйственный и хозяйственно-подрядный (смешанный).
Более совершенным способом осуществления строительства является
подрядный, при котором по договору с заказчиком подрядная строительная
организация обязуется построить договорный объект или предъявить работы в
полностью в завершенном виде.
При хозяйственном способе строительства все строительно-монтажные
работы выполняет строительный участок, ремонтно-строительный цех или другое
подразделение организации для которого возводится данный объект.
При хозяйственном способе производство работ для выполнения
специальных строительных или монтажно-технологических работ организация
привлекает по прямым договором подряда субподрядные монтажные и
специализированные организации. В случае необходимости общестроительные
работы могут производится одновременно хозяйственным и подрядными способами
(по прямым договором), т.е. смешанным способом.
ТОО юююю зарегистрирована в январе месяце 2004 года.
Основным видом деятельности является проведение строительно-монтажных
работ, а именно за отчетный период основные договора были заключены на
субподрядные работы.
Субподрядная организация привлекается генеральным подрядчиком для
выполнения отдельных видов работ по строительству: возведение фундаментов,
прокладка водопроводных магистралей и сетей, канализационных коллекторов,
санитарно-технические работы, электромонтажные, отделочные, ...,
термоизоляционные работы и др.
Взаимоотношения между генеральным подрядчиков и субподрядчиком
оформляются договором, заключаемым на основе подрядного договора,
заключенные между генеральным подрядчиком и заказчиком. Заказчиком по
субподрядному договору выступает генеральный подрядчик. Приемка работ,
выполненных субподрядчиком производится генеральным подрядчиком, который
затем сдает эти работы заказчику, в общем составе заключенных
строительством объектов (выполненных работ).
В составе строительных организации могут быть различные подсобные
(вспомогательные) производства и обслуживающие хозяйства. Одни подсобные
(вспомогательные) производства занимаются добычей, переработкой и
изготовлением строительных материалов и полуфабрикатов для строительства
(карьера по добыче камня, гравия, песка и других нерудных материалов,
деревообрабатывающие мастерские, завод по изготовлению бетонных и
железобетонных конструкции и деталей, кирпичные заводы и т.д.).
Другие подсобные (вспомогательные) производства, обеспечивают
строительство необходимой электроэнергией, парам и т.д. (электростанции,
паросиловые установки, ремонтные мастерские, транспортные организации и
т.д.)
Наиболее крупные подсобные (вспомогательные) производства находятся
на самостоятельном балансе.
Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительно-
монтажных работ
В себестоимость строительно-монтажных работ включаются затраты,
связанные с производством строительно-монтажных работ. Они группируются по
экономическим элементам и статьям калькуляции.
Под экономическими элементами затрат следует понимать совокупность
израсходованных ресурсов, однородных по экономическому содержанию и
функциональной роли в процессе производства. Поэлементная информация о
затратах имеет больше значение для определения основных резервов снижения
себестоимости, для увязки плановой себестоимости с другими разделами
плана, изучение изменения структуры затрат на производство за ряд лет и
против плана, при анализе частных показателей оборачиваемости оборотных
средств. Поэлементная группировка в вышестоящих органах управления
используется для изучения структуру затрат по отдельным подотраслям и в
целом по отрасли, исчисления национального дохода, по отраслям.
В строительстве принята следующая номенклатура группировки затрат по
элементам:
1. Материальные затраты (за вычетом отходов).
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на страхование.
4. Износ средств.
5. Прочие затраты.
К Элементу Материальные затраты относятся: затраты на материалы,
строительные конструкции и детали, топливо, электроэнергия, пар, воду
(включая продукцию и услуги подсобных и вспомогательных производств и
обслуживающих хозяйств, используемые при производстве строительно-монтажных
работ, в том числе при эксплуатации и ремонте строительных машин и
механизмов.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов,
производственного инвентаря, приспособлений и т.п.) износ временных не
титульных сооружений, приспособлений и устройств.
К элементам Затраты на оплату труда относятся заработная плата
работников (в том числе несписочного состава), занятых на строительно-
монтажных работах, Управлением и обслуживанием строительных машин и
механизмов, а также административно-хозяйственных работников, работников
ведомственной охраны и др.
К элементу отчисления на страхование относятся сумма отчислений на
социальные нужды по установленным нормам от заработной платы, отражаемой по
элементу затраты на оплату труда.
К элементу износ средств относятся износ, начисляемый по
установленным нормам от стоимости основных фондов, находящихся на балансе
строительных организаций за исключением основных фондов подсобных и
вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. Сюда относятся также
амортизация нематериальных активов строительной организации.
К элементу Прочие затраты относятся затраты, не относящиеся к
перечисленным выше элементам затрат, в частности:
- на оплату услуг, выполняемых управлениями механизации, и арендная плата
за пользование машинами, механизмами, помещениями и сооружениями;
- на оплату услуг транспорта общего пользования (кроме доставки
материалов), а также транспорта строительных организации, в том числе
занятого на перевозках в пределах стройки;
- на служебные командировки;
- на выплату премий хозрасчетным бригадам за достигнутую экономию от
снижения плановых затрат;
- на содержание вышестоящей организации;
- на вневедомственную пожарную, военизированную и сторожевую охрану;
- другие затраты.
В строительстве в основы составления сметы, планирования и калькулирования
себестоимости строительной продукции положена следующая группировка затрат
по статьям:
1. Материалы.
2. Основная заработная плата рабочих.
3. Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов.
4. Прочие прямые затраты.
5. Накладные расходы.
В целях обеспечения сопоставимости со сметой и планом, по нашему
мнению целесообразно учет фактических затрат на производство строительно-
монтажных работ организовать по этим статьям.
Все затраты, включаемые в себестоимость строительно-монтажных работ
классифицируются по определенным признакам.
Так, по способу включения в себестоимость калькулируемых объектов
расходы подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся расходы, которые по данным первичных документов
прямым способом относятся на себестоимость калькулируемых объектов или
работ. К ним относятся строительные материалы, конструкций и детали,
основная заработная плата рабочих строительного производства, расходы на
содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и другие.
К косвенным относятся расходы, связанные с производством нескольких
или всех видов продукции (работ). В себестоимость калькулируемых объектов
они включаются по определенной базе на основе дополнительных расчетов. В
подрядных строительных организациях к таким расходом относятся накладные
расходы.
По способу распределения затрат по отчетным периодом они делятся на
текущие и расходы будущих периодов. К текущим относятся расходы, подлежащие
включению в себестоимости в том отчетном периоде, когда они были. Расходы
будущих периодов предварительно учитываются на счете 343 прочие расходы
будущих периодов и включаются в себестоимость строительной продукции
частями в течение определенного периода. Такое разделение необходимо для
правильного и своевременного их списания на себестоимость в том отрезке
времени к которому они относятся и для правильного исчисления себестоимости
выполненных работ.
Объекты учета затрат. Учет затрат на строительно-монтажные работы по
калькуляционным статьям ведется по объектам учета. Выбор объектов учета
затрат имеется большое значение для организации планирования и
аналитического учета затрат на производство строительно-монтажных работ,
контроля за затратами и определения результатов работы коллектива (бригады,
участка).
В основных положениях по планированию и учету строительно-монтажных
работ, введенных в 1985 г. Указано, что объектами учета являются здания и
сооружения, входящие во внутрипостроечный титульный список и имеющие
отдельные проекты и сметы.
Однако для управления себестоимостью строительства и для повышения
ответственности и заинтересованности отдельных бригад, исполнителей и
участков за результаты своей работы целесообразно детализации учета затрат
по обособленным частям строящегося объекта а также по группам однотипных
объектов в пределах участка производителя работ. Контроль за себестоимостью
строительно-монтажных работ лучшие всего достигается при организации
аналитического учета затрат по видам работ и соответствующим конструктивным
элементом зданий и сооружений.
В ряде случаев необходим учет затрат по отдельным комплексом работ,
входящим в состав объекта и подлежащим сдаче в разные сроки, ибо
распределение между ними общей суммы затрат на объекты строительства
пропорционально их сметной стоимости не может дать достоверных результатов,
так как в каждом месте они будут отражать неодинаковый состав работ, а
также изменившиеся условия и способы ведется работ.
Таким образом, выбор объектов аналитического учета затрат должен
определятся характером подотраслей строительного производства, т.е.
составом его продукции, организацией и технологическими особенностями
ведения работ.
Критерием выбора объекта является возможность получения информации,
необходимой для калькулирования себестоимости строительной продукции, для
анализа и контроля затрат по местам их возникновения и ответственным лицом,
для изыскания резервов их снижения.
Таким образом объектами учета затрат на производство строительно-
монтажных могут быть:
1. Законченные и сданные заказчикам здания, сооружения и другие объекты
строительства – при этом затраты включаются в калькуляцию себестоимости
строительного объекта по прямому признаку.
2. Группы однотипных объектов в пределах участка производитель работ – для
калькулирования себестоимости объектов строительства затраты между ними
распределяются пропорционально их сметной стоимости.
3. Производственный комплекс (часть объекта строительства), подлежащий
обособленной сдаче – для калькулирования себестоимости работ суммируются
затраты по всем комплексом в пределах объекта строительства после его
завершения.
4. Виды работ и конструктивные элементы в пределах объекта строительства –
затраты включаются в себестоимости вида работ и определяется себестоимость
калькуляционной единицы.
Тема 2. Основы построения бухгалтерского учета, экономического
анализа и аудита.
Учет собственного капитала
Уставный капитал - первоначальная сумма капитала предприятия,
определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от
продажи акций или за счет вкладов участников, учредителей. Сумма средств,
направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности
вновь созданного предприятия.
При государственной регистрации предприятия его уставный капитал,
равный сумме вкладов участников или сумме произведенной подписки на акции,
фиксируется в учредительных документах. Размер уставного капитала
определяются акционеров, указываются в уставе регистрируется в
соответствующих государственных органах.
В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные
средства, нематериальные активы, включая права на результаты
интеллектуальной собственности. Ноу-хау, основные средства, права на
пользование землей и другие активы.
Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций.
Превышение стоимости реализованных акций над их номинальной стоимостью
учитываются отдельно, и используется на компенсацию разницы, образующиеся
при возможной реализации акций по стоимости ниже их номинала. Эти средства
учитываются на счете 531 Дополнительный оплаченный капитал.
Учет наличия и движения уставного капитала ведется на счетах
подраздела 50 Генерального плана счетов Уставный капитал, в который
входят пассивные сложные счета 501 Простые акции, 502 Привилегированные
акции, 503 Вклады и взносы в уставный капитал. Остаток по счетам
подраздела 50 Уставный капитал должен соответствовать размеру уставного
капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если
предприятие полностью сформировало свой уставный капитал.
На сумму объявленного капитала кредитуют счета 501 Простые акции,
502 Привилегированные акции, 503Вклады и взносы в уставный капитал и
дебетуют счет 511 Неоплаченный капитал
Оплата номинальной стоимости по дебету счетов подраздела 43
Наличность на валютном счете, 44 Наличность на расчетном счете, 45
Наличность в кассе По кредиту 511 Неоплаченный капитал.
Оплата стоимости выпущенных акций, вкладов или взносов может быть
произведена основными средствами, материальными ценностями и другими
активами. При этом дебетуют счета подразделов 10 Нематериальные активы
(Счета 101-104,106), 12 Основные средства (Счета 121-125), 20 Материалы
(Счета 201-206,208), 22 Товары (счета 221-223) и др. кредитуют счет 511.
Для оценки и подтверждения факта в уставный капитал товарно-
материальных ценностей необходимо аудиторское заключение, которое должно
быть подтверждено первичными документами, актами приемки-передачи ценностей
и др.).
Остаток по счету 511 содержит информацию о количестве и стоимости
объявленных, но не размещенных акций.
С целью защиты прав и законных интересов акционеров Нацкомиссия
Республики Казахстан по ценным бумагам приняла Постановление (от 22июля
1997 года № 106), которым установила, что решение об участии акционерного
общества в уставном капитале юридического лица путем передачи его активов
применяется уполномоченном органом в соответствии с положениями его устава.
В случае принятия такого решения исполнительным органом общества,
Наблюдательный совет должен дать ему официальное разрешение на передачу
активов общества в уставный капитал юридического лица. Общество в течение
30 дней с даты принятия решения о передаче активов общества. В случае если
акционер не был извещен о принятом решении, он имеет право предъявить
акционерному обществу требование о выкупе акций в течение 3-х месяцев с
даты, когда он узнал о передаче активов общества в уставный капитал иного
юридического лица с учетом норм Гражданского кодекса Республики Казахстан о
сроках исковой давности.
Аналитический учет уставного капитала ведется по акционерам или
участникам — юридическим и физическим лицам в ведомости. Основанием для
ведения аналитического акционеров, которая должна содержать следующие
данные: общее количество акционеров, владеющих ими; общее количество
привилегированных акций и количество, владеющих ими; сведения о доле в
уставном капитале акционеров, владеющих свыше 5 % акций, а также физических
и юридических лиц.
Одним из мотивов выпуска акционерным обществом собственных акций
является их повторная продажа своим сотрудникам и рабочим для их
заинтересованности и стимулирования. В этой связи выкупленные акционерным
обществом акции могут быть проданы им, и они опять появятся в обращении на
рынке.
А) Фактическая стоимость выкупленных акций равна номинальной
стоимости:
Д 431,432,441,451,452
К 521
Б) Фактическая стоимость выкупленных акций ниже номинальной стоимости:
Д 431,432,441,451,452,453,531,561,562
К 521 Изъятый капитал
В) Фактическая стоимость выкупленных акций выше номинальной стоимости:
Д 431,432,441,451,452,453
К521 531.
Учредителем данной организации является гражданин Казахстана.
По состоянию на 01.05.2005 года уставный капитал внесен и сформирован
полностью в размере 823 000 тенге путем внесения в кассу.
Тема 3. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
Финансово - хозяйственная деятельность предприятия отражает все
стороны производственно - торговой деятельности предприятия.
Студенту необходимо составить таблицу "Основные показатели финансово
- хозяйственной деятельности предприятия", проанализировать данные за
прошлый и отчетный годы.
Показатели Прошлый год Отчетный год Отклонения
В сумме В %
1. Доход от
реализации, т.т.
2. Среднесписочная
численность
работающих, человек
3. Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. тенге
4. Среднегодовая
стоимость текущих
активов, тыс. тенге)
5.
Производительность
труда (стр1стр2)
тенге
6. Фондоотдача
(стр1стр3), тенге
7. Фондоемкость
(стр3стр1), тенге
8. Себестоимость
продукции, тыс.
тенге
9. Валовой доход
10. Расходы периода,
тыс. тенге
11. Доход, до
налогообложения
12. Подоходный налог
13. Доход от
непредвиденных
обстоятельств
14 Чистый доход
15. Оборачиваемость
активов (раз)
16.Оборачиваемость
текущих активов
(раз)
17.
Продолжительность
одного оборота
текущих активов
(днях)
18. Рентабельность
продаж (%)
19. Рентабельность
активов (%)
20. Рентабельность
собственного
капитала
2. Финансовый учет, анализ и аудит
Тема 4. Учет, анализ и аудит собственного капитала хозяйствующего субъекта.
УЧЕТ НЕОПЛАЧЕННОГО КАПИТАЛА
Для учета неоплаченного капитала предназначен активный счет 511
Неоплаченный капитал. На этом счете обобщается информация о суммах
задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал
товарищества. Фактически на счета 511 учитывается капитал.
На сумму объявленного уставного капитала дебетуют счет 511 и кредитуют
счета подраздела 50 уставный капитал
По мере осуществления вкладов в уставный капитал составляется
корреспонденция счетов по К счета 511 Неоплаченный капитал и по Д
10,12,20,22,43,44 подразделов.
Если дебетовый остаток по счету 511 Неоплаченный капитал погашен, то это
говорит, что предприятие полностью сформировало уставный капитал;
дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести
акционеры, чтобы уставный капитал хозяйственного товарищества был
полностью сформирован.
УЧЕТ ИЗЪЯТОГО КАПИТАЛА
Для учета изъятых акций (капитала) предназначен счет 521 Изъятый
капитал, который является контр пассивным счетом к счету 501 и 502
По Д счета 521 отражается стоимость выкупленных собственных акций у
акционеров.
При выкупе Д 521 и 431 Наличность на валютном счете внутри страны, 432
Наличность на валютном счете за рубежом, 411,423.
Одним из мотивов выпуска акционерным обществом собственным акций является
их повторная продажа своим сотрудникам и рабочим для их заинтересованности
и стимулирования.
1 .Фактическая стоимость выкупленных акций равна номинальной стоимости:
Д 431,432,441,451,452 К 521 Изъятый капитал
2. Фактическая стоимость выкупленных акций ниже номинальной стоимости:
Д 431,432,451,452,453,531,561,562
К 521 Изъятый капитал
3. Фактическая стоимость выкупленных акций выше номинальной стоимости:
Д 431,432,441,451,452,453
К 521,531
Иногда АО принимает решение об изъятии выкупленных акций и тогда ему
необходимо зарегистрировать уменынеие капитала на стоимость акций,
изъятых из обращения по номинальной стоимости самим АО:
Д 501,502
К 521
АО, производящее аннулирование акций документарной формы выпуска,
обязано составить Акт об уничтожении акций.
Изъятие акций из обращения самим АО отрицательно сказывается на стоимости
чистых активов, ибо наличие дебетового остатка на контрпассивном счете 521
уменьшает размер объявленного уставного капитала и количество акций,
находящихся в обращении.
Тема 5. Учет, анализ, аудит основных средств и нематериальных активов
По классификации к основным средствам относят здания, сооружения,
передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства,
инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный
инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и
прочие основные фонды (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты
животного мира и т.п.). Также к основным средствам относятся затраты,
производимые за счет капитальных вложений по улучшению земель, не связанные
с созданием сооружений, и капитальные затраты в арендованные основные
фонды.
Основные средства действуют в неизменной форме длительное время и
утрачивают свою стоимость по частям.
Основные средства имеют очень широкую номенклатуру и могут быть
сгруппированы по многим признакам:
по видам: I. Здания. II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV.
Машины и оборудование. V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII.
Производственный инвентарь и принадлежности. VIII. Хозяйственный инвентарь.
К расходам по процентам. Согласно Методическим рекомендациям к СБУ 7,
относятся: *оплата процентов по кредитам банков;
* оплата процентов по кредитам поставщиков ;
* расходы по выплате процентов по аренде имущества;
* прочие.
Сторона, предоставляющая кредиты и займы, проценты, полученные по таким
операциям, должна включать в доход. При этом сог8ласно СБУ 5 доходы в виде
процент
1ое признаются на основе того, что процент должен признаваться на основе
временного соотношения, которое учитывает реальный доход от акенные и
непроизводственные. К производственным основным средствам относят такие,
которые связаны с осуществлением уставной деятельности (в составе
производственных основных средств выделяют их активную часть).
Основные средства представлены на счете 123 Машины и оборудование:
__- Компьютер Intel Pentium IV – 347 826 тенге;
- Оборудование для отточки деталей 827 249 тенге;
На счете 124 Транспортные средства:
- Автопогрузчик - 782 609 тенге;
- Газель F452 – 973 858 тенге.
На счете 125 Прочие основные средства:
- Принтер HP Laser Jat 1000- 160 869 тенге;
- Офисная мебель – 110 842 тенге.
Документы для оформления движения основных средств.
При учете основных средств их движение оформляется при
помощи стандартных документов:
1. Форма N ОС-2 "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего
перемещения)
основных средств". Форма применяется при зачислении в состав основных
средств
отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев,
когда
ввод объектов в действие должен в соответствии
с существующим
законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из
состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.
Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных
средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в
другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.
Форма N ОС-2 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных
и модернизированных объектов ". Применяется для оформления приемки основных
средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи.
После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая
пометка в инвентарной карточке учета основных средств.
Форма N ОС-3 "Акт на списание основных средств". Эта форма служит для
оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или
частичной их ликвидации.
4. Форма N ОС-4 "Акт на списание автотранспортных
средств". Этим
документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа
или полуприцепа при их ликвидации.
5. Форма. N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств" (см прил.
Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки
ведут в
бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании
акта(накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на
данный
объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о
законченных
работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.
Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче
объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании
вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4.
В раздел "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются его
основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его
важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.
По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных
средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих
одно и то же производственно - хозяйственное назначение, техническую
характеристику и стоимость.
Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об
отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику
дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей
группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
Форма N ОС-7 "Опись инвентарных карточек учета основных средств". Эта
форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при
аналитическом учете основных средств. Записи ведет по
классификационным
группам основных средств.
Форма N ОС-8 "Карточка учета движения основных средств". Необходима для
учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется
на
основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных
средств и сверяется с данными синтетического учета.
8. Форма N ОС-9 "Инвентарный список основных средств (по
месту их
нахождения в эксплуатации). В этой форме ведется подобъектный учет в местах
нахождения (эксплуатации) основных средств по материально
ответственным
лицам.
Аналитический учет основных средств
Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в
бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным
объектам (форма N ОС-6) и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц,
ответственных за их сохранность. Порядок организации аналитического учета
основных средств, его документального оформления, присвоения инвентарных
номеров определен Инвентарный объект основных средств - это законченное
устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный
конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.),
выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно
сочлененных предметов (например поточная линия), представляющих собой
единое целое и вместе выполняющих определенную работу.
Согласно "Типовой классификации" выделяют следующие виды инвентарных
объектов:
- Инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание.
Если
здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой
самостоятельное
конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными
объектами.
Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание,
составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к
зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно
стоящие
здания котельных, а также капитальные надворные постройки
являются самостоятельными инвентарными объектами.
1. Инвентарный объект сооружений и передаточных устройств -
отдельное
сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с
ним одно целое.
2. Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная
машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к
ним
приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование,
а
также индивидуальное ограждение и фундамент.
- Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не
входят
в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.
Инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства
(компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным
частям другой машины.
Инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования,
включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.
Инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и
полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему
приспособлениями и
принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.).
Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих
приборов и устройств лабораторного оборудования; объекты производственного
инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный
объект рабочего и продуктивного скота и других животных; инвентарный объект
прочих основных средств.
Для учета и контроля сохранности основных
средств каждому поступившему объекту присваивают инвентарный номер,
который должен быть обозначен на нем. Если объект сложный и состоит из
обособленных элементов, то на каждом элементе ставится: номер идентичный
основному предмету.
Поступление основных средств.
Законченные строительством здания и сооружения, установленное
оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов,
увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства
с соответствующим увеличением уставного фонда в полной сумме всех
фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку).
Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование, требующее
монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, инструмент и инвентарь
по получении их производственными предприятиями и организациями зачисляются
в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на
доставку. Капитальные вложения предприятий и организаций в насаждения, а
также капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки,
недра и водные угодья включаются в состав основных средств ежегодно в сумме
затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от
окончания всего комплекса работ.
Безвозмездно поступившие в установленном порядке объекты основных
средств, не требующие монтажа, принимаются на учет по счету Основных
средств по первоначальной стоимости, указанной в документах о передаче. На
их стоимость увеличивается уставной фонд, а износ в сумме, указанной в
документах о передаче отражается по счету Износа основных средств.
Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом
приемки-передачи типовой формы за исключением случаев, когда ввод объектов
в действие должен в соответствие с действующим законодательством
оформляться в особом порядке.
Выбытие основных
средств.
Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:
1. Безвозмездная передача. В этом случае
передача основного фонда развернуто: Первоначальная стоимость —
на уменьшение уставного фонда, сумма износа на его увеличение.
2. Финансовые вложения предприятия могут иметь место когда
предприятие
передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого
дочернего предприятия.
3. Продажа неиспользуемых основных средств. При
продаже
неиспользуемых основных средств выручка от их реализации
направляется
предприятием в фонд развития производства, науки и техники.
4. Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов. С баланса
предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование,
транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам
по
причине: а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных
бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам,
б)
морального уста рения, в) в связи со строительством,
реконструкцией и
техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.
5. Недостачи. Необходимость списания основных средств появляется и в
случае обнаружения их недостачи.
6. Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в
результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.
7. Передача другим предприятиям на условиях аренды.
Ремонт основных средств.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, учет
ремонта основных средств должен обеспечить: а) правильное документальное
оформление всех ремонтных работ, б) выявление объема и себестоимости
выполненных ремонтных работ, в) контроль за использованием средств,
ассигнованных на ремонт, по назначению, г) выявление отклонений фактических
затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет.
Учет ремонтных работ ведется раздельно по видам ремонта: а)
капитальный, б) текущий. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью
свыше одного года, отражается в учете как капитальный ремонт.
Учет затрат на ремонт основных средств производится в соответствии с
выбранной предприятием учетной политикой, согласно которой предприятие
может формировать ремонтный фонд, на который ежемесячно отчисляет
требующиеся суммы для ремонта основных средств согласно самостоятельно
утвержденным нормативам. Сметно-техническая документация составляется на
основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов
модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.
Капитальный ремонт может производиться подрядным или хозяйственным
методами.
Износ основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические
свойства и качества — изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно
начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно
арендуемым основным средствам согласно установленным нормам включают в
издержки производства. При начислении износа используются Единые нормы
амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к
первоначальной стоимости основных средств.
Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с
первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а
по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их
выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа
прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в
котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость
продукции, работ или услуг.
Износ не начисляется только во время производства реконструкции и
технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их
переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия
реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок
службы основных средств.
Износ основных средств, поступивших по импорту начисляется по нормам
амортизации. Начисление износа основных средств, не оконченных
строительством (не оформленных актами приемки), но фактически
эксплуатируемых производится в общем порядке: с первого числа месяца,
следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления
износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета
капитальных вложений. По оформлении актами о приемке ввода этих объектов в
действие и
зачисления их в состав основных средств ранее начисленную сумму износа
уточняют.
Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и
оборудования, естественных условий и влияния агрессивной Среды, которые
вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в
цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих
поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных
отчислений.
При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений
одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по
формуле:
Н2 = Н1 (К1 +К2- 1 ) где Н2 — скорректированная норма амортизации;
Н1 — утвержденная базовая норма амортизации;
К1 и К2 - - коэффициенты, применяемые при наличии отклонений от
установленных базовой нормой режимов работы и других условий.
В случае необходимости применения к установленной
норме 3-х поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
Н2 = Н1 (К1 + К2 + КЗ-2)
. Перечень высокотехничных отраслей и эффективных видов машин и
оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации,
устанавливается федеральными органами государственной власти. Малым
предприятиям в первый год их функционирования разрешается наряду с
применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно в
качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости
основных средств со сроком службы свыше 3-х лет.
Инвентаризация основных средств.
Инвентаризация основных средств может производиться не реже 1 раза в 3 года
в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в
аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при
установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при
ликвидации; в некоторых других случаях.
Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя
бухгалтерии.
До начала инвентаризации проверяют: наличие и состояние инвентарных
карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или др.
технической документации; наличие документов на основные средства, сданные
предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При
инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц
осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование,
назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.
Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные
средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников
письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования
расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные
неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с
отражением их износа.
Аудит основных средств
Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь
необходимые средства труда, которые в бухгалтерском учете выделены в
отдельный объект учета, именуемый основными средствами.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное
использование в процессе производства, сохранение первоначального вида в
течение длительного периода.
Основные средства постепенно переносят свою первоначальную стоимость
на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем
начисления износа (амортизации) по установленным нормам. Основные средства
являются важнейшим элементом производственного потенциала материально-
технической базы.
Прежде чем начать аудит, аудитору следует познакомиться с
учетной политикой предприятия в части организации учета
основных средств в проверяемом отчетном периоде, ее изменениями с
предшествующим; выяснить дату проведения последней инвентаризации основных
средств, ее результаты; изучить материалы последней переоценки основных
средств; ознакомиться с договорами на аренду основных средств,
убедиться, что бухгалтерия ведет картотеку основных средств и
инвентарные списки по месту их нахождения в эксплуатации и конкретным
материально ответственным лицам; получить информацию о лицах ответственных
за сохранность основных средств местах эксплуатации и об уволившихся
материально ответственных лицах.
Важной задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за
наличием и сохранностью основных средств. Аудитору необходимо проверить,
приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Также ему
следует обратить внимание на качество формального проведения
инвентаризационных описей, на правильность оформления инвентарных карточек,
открываемых на каждый объект основных фондов. Данные, указанные в
инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов.
Аудитор должен проверить первичные документы, проверить правильность
произведенных переоценок основных средств:
К 541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств
На сумму начисленного износа по переоцениваемым объектам основных средств:
Д 541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств
К 13 подраздел Износ основных средств
Основные средства поступают на предприятия в эксплуатацию в
результате: капитальных вложений, получения за плату от юридических и
физических лиц, а
также приобретения на аукционе новых и бывших в употреблении объектов
основных средств в качестве взносов учредителей в уставный капитал,
оприходования неучтенных (излишних) объектов основных средств, выявленных
при инвентаризации, поступления объектов основных средств на условиях
долгосрочной аренды.
Аудитору необходимо проверить обоснованность произведенных затрат на
капитальное строительство и определить себестоимость капитальных вложений.
Следует обратить внимание также на осуществление учета капитальных затрат,
он должен быть раздельный, и формировать инвентарную стоимость основных
средств, средств, не увеличивающих стоимость основных средств. Затраты не
увеличивающие стоимость основных средств, списываются со счета 126
Незавершенное строительство в дебет счета 821 Общие административные
расходы.
При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить
внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так
как она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей
включению в себестоимость продукции(работ, услуг).
Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретения
предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются
договором купли-продажи, с указанием паспортных данных продавца. С суммы,
уплаченной физическому лицу за купленные у неге основные средства,
принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и
перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог. В результате
неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации,
оприходуются по первоначальной (текущей) стоимости.
В условиях перехода к рыночной экономике большое значение приобретает
поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды.
Бухгалтерская запись такая: Д 12 подраздел Основные средства К 683
Арендные обязательства
Учет, анализ, аудит нематериальных активов
По мере развития рыночной экономики значение и доля нематериальных
активов в имуществе субъектов будет увеличиваться, что обусловлено
развитием техники и технологий, распространением информации, развитием
экономических отношений.
Нематериальные активы - активы, не имеющие натуральной физической
формы, но наделенные неосязаемой ценностью и в силу этого приносящие
субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно.
В соответствии с действующим законодательством в
Республике Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:
-внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал создаваемого
предприятия - по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть
подтверждена независимым аудитором;
-приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан -исходя
из фактически приведенных затрат по приобретению и приведению в состояние
готовности этих объектов;
-полученные от других предприятий. Организаций и граждан безвозмездно
-экспертным путем или по договорной цене.
Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем
начисления амортизации и включения ее в издержки производства или списания
на счета других источников.
Выбытие нематериальных активов происходит при их реализации
юридическим и физическим лицам, моральном износе, безвозмездной передаче
юридическим и физическим лицам, списания в связи с потерей доходных
свойств, внесении в качестве вкладов в уставный капитал других субъектов.
Существуют несколько видов нематериальных активов:
1. Нематериальные активы, связанные с производством.
Ноу-хау;
1. Учет прав на использование производственной информации;
Организационные расходы;
1. Программное обеспечение ЭВМ
2. Приобретение прав на пользование природными ресурсами.
2. Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью.
-Товарные знаки и знаки обслуживания;
-Наименование места происхождения товара
3. Нематериальные активы, связанные с правами пользования.
-Патенты;
-Промышленные образцы;
-Лицензии; -Патентная лицензия; -Простая лицензия; -Исключительная
лицензия.
4. Прочие виды нематериальных активов.
-Цена фирмы гудвилл;
-Учет интеллектуальной собственности;
Учет наличия и движения нематериальных активов
Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах
подраздела 10 Нематериальные активы. По дебету этих счетов отражаются
остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их
поступлению; по К — выбытие нематериальных активов.
Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки-
передачи нематериальных активов (ф. № ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Республики Казахстан
Алматинский университет технологии и бизнеса
Кафедра "Бухгалтерский учет
и аудит"
Отчет
По производственной преддипломной практике
специальности "Бухгалтерский учет и аудит"
(очной формы обучения)
Алматы, 2007г
Введение
Организационные особенности строительного предприятия
ТОО юююю
Тема 1. Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия.
Строительство - одно из отраслей материального производства,
предназначенное для создания новых предприятий, расширение, реконструкции и
техническое перевооружение действующих предприятий производственной и
непроизводственной сферы.
Наиболее распространенными способами осуществления строительства
является подрядный, хозяйственный и хозяйственно-подрядный (смешанный).
Более совершенным способом осуществления строительства является
подрядный, при котором по договору с заказчиком подрядная строительная
организация обязуется построить договорный объект или предъявить работы в
полностью в завершенном виде.
При хозяйственном способе строительства все строительно-монтажные
работы выполняет строительный участок, ремонтно-строительный цех или другое
подразделение организации для которого возводится данный объект.
При хозяйственном способе производство работ для выполнения
специальных строительных или монтажно-технологических работ организация
привлекает по прямым договором подряда субподрядные монтажные и
специализированные организации. В случае необходимости общестроительные
работы могут производится одновременно хозяйственным и подрядными способами
(по прямым договором), т.е. смешанным способом.
ТОО юююю зарегистрирована в январе месяце 2004 года.
Основным видом деятельности является проведение строительно-монтажных
работ, а именно за отчетный период основные договора были заключены на
субподрядные работы.
Субподрядная организация привлекается генеральным подрядчиком для
выполнения отдельных видов работ по строительству: возведение фундаментов,
прокладка водопроводных магистралей и сетей, канализационных коллекторов,
санитарно-технические работы, электромонтажные, отделочные, ...,
термоизоляционные работы и др.
Взаимоотношения между генеральным подрядчиков и субподрядчиком
оформляются договором, заключаемым на основе подрядного договора,
заключенные между генеральным подрядчиком и заказчиком. Заказчиком по
субподрядному договору выступает генеральный подрядчик. Приемка работ,
выполненных субподрядчиком производится генеральным подрядчиком, который
затем сдает эти работы заказчику, в общем составе заключенных
строительством объектов (выполненных работ).
В составе строительных организации могут быть различные подсобные
(вспомогательные) производства и обслуживающие хозяйства. Одни подсобные
(вспомогательные) производства занимаются добычей, переработкой и
изготовлением строительных материалов и полуфабрикатов для строительства
(карьера по добыче камня, гравия, песка и других нерудных материалов,
деревообрабатывающие мастерские, завод по изготовлению бетонных и
железобетонных конструкции и деталей, кирпичные заводы и т.д.).
Другие подсобные (вспомогательные) производства, обеспечивают
строительство необходимой электроэнергией, парам и т.д. (электростанции,
паросиловые установки, ремонтные мастерские, транспортные организации и
т.д.)
Наиболее крупные подсобные (вспомогательные) производства находятся
на самостоятельном балансе.
Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительно-
монтажных работ
В себестоимость строительно-монтажных работ включаются затраты,
связанные с производством строительно-монтажных работ. Они группируются по
экономическим элементам и статьям калькуляции.
Под экономическими элементами затрат следует понимать совокупность
израсходованных ресурсов, однородных по экономическому содержанию и
функциональной роли в процессе производства. Поэлементная информация о
затратах имеет больше значение для определения основных резервов снижения
себестоимости, для увязки плановой себестоимости с другими разделами
плана, изучение изменения структуры затрат на производство за ряд лет и
против плана, при анализе частных показателей оборачиваемости оборотных
средств. Поэлементная группировка в вышестоящих органах управления
используется для изучения структуру затрат по отдельным подотраслям и в
целом по отрасли, исчисления национального дохода, по отраслям.
В строительстве принята следующая номенклатура группировки затрат по
элементам:
1. Материальные затраты (за вычетом отходов).
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на страхование.
4. Износ средств.
5. Прочие затраты.
К Элементу Материальные затраты относятся: затраты на материалы,
строительные конструкции и детали, топливо, электроэнергия, пар, воду
(включая продукцию и услуги подсобных и вспомогательных производств и
обслуживающих хозяйств, используемые при производстве строительно-монтажных
работ, в том числе при эксплуатации и ремонте строительных машин и
механизмов.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов,
производственного инвентаря, приспособлений и т.п.) износ временных не
титульных сооружений, приспособлений и устройств.
К элементам Затраты на оплату труда относятся заработная плата
работников (в том числе несписочного состава), занятых на строительно-
монтажных работах, Управлением и обслуживанием строительных машин и
механизмов, а также административно-хозяйственных работников, работников
ведомственной охраны и др.
К элементу отчисления на страхование относятся сумма отчислений на
социальные нужды по установленным нормам от заработной платы, отражаемой по
элементу затраты на оплату труда.
К элементу износ средств относятся износ, начисляемый по
установленным нормам от стоимости основных фондов, находящихся на балансе
строительных организаций за исключением основных фондов подсобных и
вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. Сюда относятся также
амортизация нематериальных активов строительной организации.
К элементу Прочие затраты относятся затраты, не относящиеся к
перечисленным выше элементам затрат, в частности:
- на оплату услуг, выполняемых управлениями механизации, и арендная плата
за пользование машинами, механизмами, помещениями и сооружениями;
- на оплату услуг транспорта общего пользования (кроме доставки
материалов), а также транспорта строительных организации, в том числе
занятого на перевозках в пределах стройки;
- на служебные командировки;
- на выплату премий хозрасчетным бригадам за достигнутую экономию от
снижения плановых затрат;
- на содержание вышестоящей организации;
- на вневедомственную пожарную, военизированную и сторожевую охрану;
- другие затраты.
В строительстве в основы составления сметы, планирования и калькулирования
себестоимости строительной продукции положена следующая группировка затрат
по статьям:
1. Материалы.
2. Основная заработная плата рабочих.
3. Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов.
4. Прочие прямые затраты.
5. Накладные расходы.
В целях обеспечения сопоставимости со сметой и планом, по нашему
мнению целесообразно учет фактических затрат на производство строительно-
монтажных работ организовать по этим статьям.
Все затраты, включаемые в себестоимость строительно-монтажных работ
классифицируются по определенным признакам.
Так, по способу включения в себестоимость калькулируемых объектов
расходы подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся расходы, которые по данным первичных документов
прямым способом относятся на себестоимость калькулируемых объектов или
работ. К ним относятся строительные материалы, конструкций и детали,
основная заработная плата рабочих строительного производства, расходы на
содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и другие.
К косвенным относятся расходы, связанные с производством нескольких
или всех видов продукции (работ). В себестоимость калькулируемых объектов
они включаются по определенной базе на основе дополнительных расчетов. В
подрядных строительных организациях к таким расходом относятся накладные
расходы.
По способу распределения затрат по отчетным периодом они делятся на
текущие и расходы будущих периодов. К текущим относятся расходы, подлежащие
включению в себестоимости в том отчетном периоде, когда они были. Расходы
будущих периодов предварительно учитываются на счете 343 прочие расходы
будущих периодов и включаются в себестоимость строительной продукции
частями в течение определенного периода. Такое разделение необходимо для
правильного и своевременного их списания на себестоимость в том отрезке
времени к которому они относятся и для правильного исчисления себестоимости
выполненных работ.
Объекты учета затрат. Учет затрат на строительно-монтажные работы по
калькуляционным статьям ведется по объектам учета. Выбор объектов учета
затрат имеется большое значение для организации планирования и
аналитического учета затрат на производство строительно-монтажных работ,
контроля за затратами и определения результатов работы коллектива (бригады,
участка).
В основных положениях по планированию и учету строительно-монтажных
работ, введенных в 1985 г. Указано, что объектами учета являются здания и
сооружения, входящие во внутрипостроечный титульный список и имеющие
отдельные проекты и сметы.
Однако для управления себестоимостью строительства и для повышения
ответственности и заинтересованности отдельных бригад, исполнителей и
участков за результаты своей работы целесообразно детализации учета затрат
по обособленным частям строящегося объекта а также по группам однотипных
объектов в пределах участка производителя работ. Контроль за себестоимостью
строительно-монтажных работ лучшие всего достигается при организации
аналитического учета затрат по видам работ и соответствующим конструктивным
элементом зданий и сооружений.
В ряде случаев необходим учет затрат по отдельным комплексом работ,
входящим в состав объекта и подлежащим сдаче в разные сроки, ибо
распределение между ними общей суммы затрат на объекты строительства
пропорционально их сметной стоимости не может дать достоверных результатов,
так как в каждом месте они будут отражать неодинаковый состав работ, а
также изменившиеся условия и способы ведется работ.
Таким образом, выбор объектов аналитического учета затрат должен
определятся характером подотраслей строительного производства, т.е.
составом его продукции, организацией и технологическими особенностями
ведения работ.
Критерием выбора объекта является возможность получения информации,
необходимой для калькулирования себестоимости строительной продукции, для
анализа и контроля затрат по местам их возникновения и ответственным лицом,
для изыскания резервов их снижения.
Таким образом объектами учета затрат на производство строительно-
монтажных могут быть:
1. Законченные и сданные заказчикам здания, сооружения и другие объекты
строительства – при этом затраты включаются в калькуляцию себестоимости
строительного объекта по прямому признаку.
2. Группы однотипных объектов в пределах участка производитель работ – для
калькулирования себестоимости объектов строительства затраты между ними
распределяются пропорционально их сметной стоимости.
3. Производственный комплекс (часть объекта строительства), подлежащий
обособленной сдаче – для калькулирования себестоимости работ суммируются
затраты по всем комплексом в пределах объекта строительства после его
завершения.
4. Виды работ и конструктивные элементы в пределах объекта строительства –
затраты включаются в себестоимости вида работ и определяется себестоимость
калькуляционной единицы.
Тема 2. Основы построения бухгалтерского учета, экономического
анализа и аудита.
Учет собственного капитала
Уставный капитал - первоначальная сумма капитала предприятия,
определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от
продажи акций или за счет вкладов участников, учредителей. Сумма средств,
направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности
вновь созданного предприятия.
При государственной регистрации предприятия его уставный капитал,
равный сумме вкладов участников или сумме произведенной подписки на акции,
фиксируется в учредительных документах. Размер уставного капитала
определяются акционеров, указываются в уставе регистрируется в
соответствующих государственных органах.
В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные
средства, нематериальные активы, включая права на результаты
интеллектуальной собственности. Ноу-хау, основные средства, права на
пользование землей и другие активы.
Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций.
Превышение стоимости реализованных акций над их номинальной стоимостью
учитываются отдельно, и используется на компенсацию разницы, образующиеся
при возможной реализации акций по стоимости ниже их номинала. Эти средства
учитываются на счете 531 Дополнительный оплаченный капитал.
Учет наличия и движения уставного капитала ведется на счетах
подраздела 50 Генерального плана счетов Уставный капитал, в который
входят пассивные сложные счета 501 Простые акции, 502 Привилегированные
акции, 503 Вклады и взносы в уставный капитал. Остаток по счетам
подраздела 50 Уставный капитал должен соответствовать размеру уставного
капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если
предприятие полностью сформировало свой уставный капитал.
На сумму объявленного капитала кредитуют счета 501 Простые акции,
502 Привилегированные акции, 503Вклады и взносы в уставный капитал и
дебетуют счет 511 Неоплаченный капитал
Оплата номинальной стоимости по дебету счетов подраздела 43
Наличность на валютном счете, 44 Наличность на расчетном счете, 45
Наличность в кассе По кредиту 511 Неоплаченный капитал.
Оплата стоимости выпущенных акций, вкладов или взносов может быть
произведена основными средствами, материальными ценностями и другими
активами. При этом дебетуют счета подразделов 10 Нематериальные активы
(Счета 101-104,106), 12 Основные средства (Счета 121-125), 20 Материалы
(Счета 201-206,208), 22 Товары (счета 221-223) и др. кредитуют счет 511.
Для оценки и подтверждения факта в уставный капитал товарно-
материальных ценностей необходимо аудиторское заключение, которое должно
быть подтверждено первичными документами, актами приемки-передачи ценностей
и др.).
Остаток по счету 511 содержит информацию о количестве и стоимости
объявленных, но не размещенных акций.
С целью защиты прав и законных интересов акционеров Нацкомиссия
Республики Казахстан по ценным бумагам приняла Постановление (от 22июля
1997 года № 106), которым установила, что решение об участии акционерного
общества в уставном капитале юридического лица путем передачи его активов
применяется уполномоченном органом в соответствии с положениями его устава.
В случае принятия такого решения исполнительным органом общества,
Наблюдательный совет должен дать ему официальное разрешение на передачу
активов общества в уставный капитал юридического лица. Общество в течение
30 дней с даты принятия решения о передаче активов общества. В случае если
акционер не был извещен о принятом решении, он имеет право предъявить
акционерному обществу требование о выкупе акций в течение 3-х месяцев с
даты, когда он узнал о передаче активов общества в уставный капитал иного
юридического лица с учетом норм Гражданского кодекса Республики Казахстан о
сроках исковой давности.
Аналитический учет уставного капитала ведется по акционерам или
участникам — юридическим и физическим лицам в ведомости. Основанием для
ведения аналитического акционеров, которая должна содержать следующие
данные: общее количество акционеров, владеющих ими; общее количество
привилегированных акций и количество, владеющих ими; сведения о доле в
уставном капитале акционеров, владеющих свыше 5 % акций, а также физических
и юридических лиц.
Одним из мотивов выпуска акционерным обществом собственных акций
является их повторная продажа своим сотрудникам и рабочим для их
заинтересованности и стимулирования. В этой связи выкупленные акционерным
обществом акции могут быть проданы им, и они опять появятся в обращении на
рынке.
А) Фактическая стоимость выкупленных акций равна номинальной
стоимости:
Д 431,432,441,451,452
К 521
Б) Фактическая стоимость выкупленных акций ниже номинальной стоимости:
Д 431,432,441,451,452,453,531,561,562
К 521 Изъятый капитал
В) Фактическая стоимость выкупленных акций выше номинальной стоимости:
Д 431,432,441,451,452,453
К521 531.
Учредителем данной организации является гражданин Казахстана.
По состоянию на 01.05.2005 года уставный капитал внесен и сформирован
полностью в размере 823 000 тенге путем внесения в кассу.
Тема 3. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
Финансово - хозяйственная деятельность предприятия отражает все
стороны производственно - торговой деятельности предприятия.
Студенту необходимо составить таблицу "Основные показатели финансово
- хозяйственной деятельности предприятия", проанализировать данные за
прошлый и отчетный годы.
Показатели Прошлый год Отчетный год Отклонения
В сумме В %
1. Доход от
реализации, т.т.
2. Среднесписочная
численность
работающих, человек
3. Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. тенге
4. Среднегодовая
стоимость текущих
активов, тыс. тенге)
5.
Производительность
труда (стр1стр2)
тенге
6. Фондоотдача
(стр1стр3), тенге
7. Фондоемкость
(стр3стр1), тенге
8. Себестоимость
продукции, тыс.
тенге
9. Валовой доход
10. Расходы периода,
тыс. тенге
11. Доход, до
налогообложения
12. Подоходный налог
13. Доход от
непредвиденных
обстоятельств
14 Чистый доход
15. Оборачиваемость
активов (раз)
16.Оборачиваемость
текущих активов
(раз)
17.
Продолжительность
одного оборота
текущих активов
(днях)
18. Рентабельность
продаж (%)
19. Рентабельность
активов (%)
20. Рентабельность
собственного
капитала
2. Финансовый учет, анализ и аудит
Тема 4. Учет, анализ и аудит собственного капитала хозяйствующего субъекта.
УЧЕТ НЕОПЛАЧЕННОГО КАПИТАЛА
Для учета неоплаченного капитала предназначен активный счет 511
Неоплаченный капитал. На этом счете обобщается информация о суммах
задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал
товарищества. Фактически на счета 511 учитывается капитал.
На сумму объявленного уставного капитала дебетуют счет 511 и кредитуют
счета подраздела 50 уставный капитал
По мере осуществления вкладов в уставный капитал составляется
корреспонденция счетов по К счета 511 Неоплаченный капитал и по Д
10,12,20,22,43,44 подразделов.
Если дебетовый остаток по счету 511 Неоплаченный капитал погашен, то это
говорит, что предприятие полностью сформировало уставный капитал;
дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести
акционеры, чтобы уставный капитал хозяйственного товарищества был
полностью сформирован.
УЧЕТ ИЗЪЯТОГО КАПИТАЛА
Для учета изъятых акций (капитала) предназначен счет 521 Изъятый
капитал, который является контр пассивным счетом к счету 501 и 502
По Д счета 521 отражается стоимость выкупленных собственных акций у
акционеров.
При выкупе Д 521 и 431 Наличность на валютном счете внутри страны, 432
Наличность на валютном счете за рубежом, 411,423.
Одним из мотивов выпуска акционерным обществом собственным акций является
их повторная продажа своим сотрудникам и рабочим для их заинтересованности
и стимулирования.
1 .Фактическая стоимость выкупленных акций равна номинальной стоимости:
Д 431,432,441,451,452 К 521 Изъятый капитал
2. Фактическая стоимость выкупленных акций ниже номинальной стоимости:
Д 431,432,451,452,453,531,561,562
К 521 Изъятый капитал
3. Фактическая стоимость выкупленных акций выше номинальной стоимости:
Д 431,432,441,451,452,453
К 521,531
Иногда АО принимает решение об изъятии выкупленных акций и тогда ему
необходимо зарегистрировать уменынеие капитала на стоимость акций,
изъятых из обращения по номинальной стоимости самим АО:
Д 501,502
К 521
АО, производящее аннулирование акций документарной формы выпуска,
обязано составить Акт об уничтожении акций.
Изъятие акций из обращения самим АО отрицательно сказывается на стоимости
чистых активов, ибо наличие дебетового остатка на контрпассивном счете 521
уменьшает размер объявленного уставного капитала и количество акций,
находящихся в обращении.
Тема 5. Учет, анализ, аудит основных средств и нематериальных активов
По классификации к основным средствам относят здания, сооружения,
передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства,
инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный
инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и
прочие основные фонды (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты
животного мира и т.п.). Также к основным средствам относятся затраты,
производимые за счет капитальных вложений по улучшению земель, не связанные
с созданием сооружений, и капитальные затраты в арендованные основные
фонды.
Основные средства действуют в неизменной форме длительное время и
утрачивают свою стоимость по частям.
Основные средства имеют очень широкую номенклатуру и могут быть
сгруппированы по многим признакам:
по видам: I. Здания. II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV.
Машины и оборудование. V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII.
Производственный инвентарь и принадлежности. VIII. Хозяйственный инвентарь.
К расходам по процентам. Согласно Методическим рекомендациям к СБУ 7,
относятся: *оплата процентов по кредитам банков;
* оплата процентов по кредитам поставщиков ;
* расходы по выплате процентов по аренде имущества;
* прочие.
Сторона, предоставляющая кредиты и займы, проценты, полученные по таким
операциям, должна включать в доход. При этом сог8ласно СБУ 5 доходы в виде
процент
1ое признаются на основе того, что процент должен признаваться на основе
временного соотношения, которое учитывает реальный доход от акенные и
непроизводственные. К производственным основным средствам относят такие,
которые связаны с осуществлением уставной деятельности (в составе
производственных основных средств выделяют их активную часть).
Основные средства представлены на счете 123 Машины и оборудование:
__- Компьютер Intel Pentium IV – 347 826 тенге;
- Оборудование для отточки деталей 827 249 тенге;
На счете 124 Транспортные средства:
- Автопогрузчик - 782 609 тенге;
- Газель F452 – 973 858 тенге.
На счете 125 Прочие основные средства:
- Принтер HP Laser Jat 1000- 160 869 тенге;
- Офисная мебель – 110 842 тенге.
Документы для оформления движения основных средств.
При учете основных средств их движение оформляется при
помощи стандартных документов:
1. Форма N ОС-2 "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего
перемещения)
основных средств". Форма применяется при зачислении в состав основных
средств
отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев,
когда
ввод объектов в действие должен в соответствии
с существующим
законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из
состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.
Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных
средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в
другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.
Форма N ОС-2 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных
и модернизированных объектов ". Применяется для оформления приемки основных
средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи.
После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая
пометка в инвентарной карточке учета основных средств.
Форма N ОС-3 "Акт на списание основных средств". Эта форма служит для
оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или
частичной их ликвидации.
4. Форма N ОС-4 "Акт на списание автотранспортных
средств". Этим
документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа
или полуприцепа при их ликвидации.
5. Форма. N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств" (см прил.
Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки
ведут в
бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании
акта(накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на
данный
объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о
законченных
работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.
Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче
объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании
вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4.
В раздел "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются его
основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его
важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.
По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных
средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих
одно и то же производственно - хозяйственное назначение, техническую
характеристику и стоимость.
Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об
отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику
дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей
группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
Форма N ОС-7 "Опись инвентарных карточек учета основных средств". Эта
форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при
аналитическом учете основных средств. Записи ведет по
классификационным
группам основных средств.
Форма N ОС-8 "Карточка учета движения основных средств". Необходима для
учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется
на
основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных
средств и сверяется с данными синтетического учета.
8. Форма N ОС-9 "Инвентарный список основных средств (по
месту их
нахождения в эксплуатации). В этой форме ведется подобъектный учет в местах
нахождения (эксплуатации) основных средств по материально
ответственным
лицам.
Аналитический учет основных средств
Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в
бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным
объектам (форма N ОС-6) и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц,
ответственных за их сохранность. Порядок организации аналитического учета
основных средств, его документального оформления, присвоения инвентарных
номеров определен Инвентарный объект основных средств - это законченное
устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный
конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.),
выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно
сочлененных предметов (например поточная линия), представляющих собой
единое целое и вместе выполняющих определенную работу.
Согласно "Типовой классификации" выделяют следующие виды инвентарных
объектов:
- Инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание.
Если
здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой
самостоятельное
конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными
объектами.
Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание,
составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к
зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно
стоящие
здания котельных, а также капитальные надворные постройки
являются самостоятельными инвентарными объектами.
1. Инвентарный объект сооружений и передаточных устройств -
отдельное
сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с
ним одно целое.
2. Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная
машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к
ним
приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование,
а
также индивидуальное ограждение и фундамент.
- Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не
входят
в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.
Инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства
(компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным
частям другой машины.
Инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования,
включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.
Инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и
полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему
приспособлениями и
принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.).
Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих
приборов и устройств лабораторного оборудования; объекты производственного
инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный
объект рабочего и продуктивного скота и других животных; инвентарный объект
прочих основных средств.
Для учета и контроля сохранности основных
средств каждому поступившему объекту присваивают инвентарный номер,
который должен быть обозначен на нем. Если объект сложный и состоит из
обособленных элементов, то на каждом элементе ставится: номер идентичный
основному предмету.
Поступление основных средств.
Законченные строительством здания и сооружения, установленное
оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов,
увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства
с соответствующим увеличением уставного фонда в полной сумме всех
фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку).
Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование, требующее
монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, инструмент и инвентарь
по получении их производственными предприятиями и организациями зачисляются
в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на
доставку. Капитальные вложения предприятий и организаций в насаждения, а
также капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки,
недра и водные угодья включаются в состав основных средств ежегодно в сумме
затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от
окончания всего комплекса работ.
Безвозмездно поступившие в установленном порядке объекты основных
средств, не требующие монтажа, принимаются на учет по счету Основных
средств по первоначальной стоимости, указанной в документах о передаче. На
их стоимость увеличивается уставной фонд, а износ в сумме, указанной в
документах о передаче отражается по счету Износа основных средств.
Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом
приемки-передачи типовой формы за исключением случаев, когда ввод объектов
в действие должен в соответствие с действующим законодательством
оформляться в особом порядке.
Выбытие основных
средств.
Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:
1. Безвозмездная передача. В этом случае
передача основного фонда развернуто: Первоначальная стоимость —
на уменьшение уставного фонда, сумма износа на его увеличение.
2. Финансовые вложения предприятия могут иметь место когда
предприятие
передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого
дочернего предприятия.
3. Продажа неиспользуемых основных средств. При
продаже
неиспользуемых основных средств выручка от их реализации
направляется
предприятием в фонд развития производства, науки и техники.
4. Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов. С баланса
предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование,
транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам
по
причине: а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных
бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам,
б)
морального уста рения, в) в связи со строительством,
реконструкцией и
техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.
5. Недостачи. Необходимость списания основных средств появляется и в
случае обнаружения их недостачи.
6. Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в
результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.
7. Передача другим предприятиям на условиях аренды.
Ремонт основных средств.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, учет
ремонта основных средств должен обеспечить: а) правильное документальное
оформление всех ремонтных работ, б) выявление объема и себестоимости
выполненных ремонтных работ, в) контроль за использованием средств,
ассигнованных на ремонт, по назначению, г) выявление отклонений фактических
затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет.
Учет ремонтных работ ведется раздельно по видам ремонта: а)
капитальный, б) текущий. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью
свыше одного года, отражается в учете как капитальный ремонт.
Учет затрат на ремонт основных средств производится в соответствии с
выбранной предприятием учетной политикой, согласно которой предприятие
может формировать ремонтный фонд, на который ежемесячно отчисляет
требующиеся суммы для ремонта основных средств согласно самостоятельно
утвержденным нормативам. Сметно-техническая документация составляется на
основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов
модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.
Капитальный ремонт может производиться подрядным или хозяйственным
методами.
Износ основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические
свойства и качества — изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно
начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно
арендуемым основным средствам согласно установленным нормам включают в
издержки производства. При начислении износа используются Единые нормы
амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к
первоначальной стоимости основных средств.
Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с
первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а
по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их
выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа
прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в
котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость
продукции, работ или услуг.
Износ не начисляется только во время производства реконструкции и
технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их
переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия
реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок
службы основных средств.
Износ основных средств, поступивших по импорту начисляется по нормам
амортизации. Начисление износа основных средств, не оконченных
строительством (не оформленных актами приемки), но фактически
эксплуатируемых производится в общем порядке: с первого числа месяца,
следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления
износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета
капитальных вложений. По оформлении актами о приемке ввода этих объектов в
действие и
зачисления их в состав основных средств ранее начисленную сумму износа
уточняют.
Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и
оборудования, естественных условий и влияния агрессивной Среды, которые
вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в
цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих
поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных
отчислений.
При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений
одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по
формуле:
Н2 = Н1 (К1 +К2- 1 ) где Н2 — скорректированная норма амортизации;
Н1 — утвержденная базовая норма амортизации;
К1 и К2 - - коэффициенты, применяемые при наличии отклонений от
установленных базовой нормой режимов работы и других условий.
В случае необходимости применения к установленной
норме 3-х поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
Н2 = Н1 (К1 + К2 + КЗ-2)
. Перечень высокотехничных отраслей и эффективных видов машин и
оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации,
устанавливается федеральными органами государственной власти. Малым
предприятиям в первый год их функционирования разрешается наряду с
применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно в
качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости
основных средств со сроком службы свыше 3-х лет.
Инвентаризация основных средств.
Инвентаризация основных средств может производиться не реже 1 раза в 3 года
в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в
аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при
установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при
ликвидации; в некоторых других случаях.
Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя
бухгалтерии.
До начала инвентаризации проверяют: наличие и состояние инвентарных
карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или др.
технической документации; наличие документов на основные средства, сданные
предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При
инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц
осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование,
назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.
Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные
средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников
письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования
расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные
неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с
отражением их износа.
Аудит основных средств
Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь
необходимые средства труда, которые в бухгалтерском учете выделены в
отдельный объект учета, именуемый основными средствами.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное
использование в процессе производства, сохранение первоначального вида в
течение длительного периода.
Основные средства постепенно переносят свою первоначальную стоимость
на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем
начисления износа (амортизации) по установленным нормам. Основные средства
являются важнейшим элементом производственного потенциала материально-
технической базы.
Прежде чем начать аудит, аудитору следует познакомиться с
учетной политикой предприятия в части организации учета
основных средств в проверяемом отчетном периоде, ее изменениями с
предшествующим; выяснить дату проведения последней инвентаризации основных
средств, ее результаты; изучить материалы последней переоценки основных
средств; ознакомиться с договорами на аренду основных средств,
убедиться, что бухгалтерия ведет картотеку основных средств и
инвентарные списки по месту их нахождения в эксплуатации и конкретным
материально ответственным лицам; получить информацию о лицах ответственных
за сохранность основных средств местах эксплуатации и об уволившихся
материально ответственных лицах.
Важной задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за
наличием и сохранностью основных средств. Аудитору необходимо проверить,
приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Также ему
следует обратить внимание на качество формального проведения
инвентаризационных описей, на правильность оформления инвентарных карточек,
открываемых на каждый объект основных фондов. Данные, указанные в
инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов.
Аудитор должен проверить первичные документы, проверить правильность
произведенных переоценок основных средств:
К 541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств
На сумму начисленного износа по переоцениваемым объектам основных средств:
Д 541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств
К 13 подраздел Износ основных средств
Основные средства поступают на предприятия в эксплуатацию в
результате: капитальных вложений, получения за плату от юридических и
физических лиц, а
также приобретения на аукционе новых и бывших в употреблении объектов
основных средств в качестве взносов учредителей в уставный капитал,
оприходования неучтенных (излишних) объектов основных средств, выявленных
при инвентаризации, поступления объектов основных средств на условиях
долгосрочной аренды.
Аудитору необходимо проверить обоснованность произведенных затрат на
капитальное строительство и определить себестоимость капитальных вложений.
Следует обратить внимание также на осуществление учета капитальных затрат,
он должен быть раздельный, и формировать инвентарную стоимость основных
средств, средств, не увеличивающих стоимость основных средств. Затраты не
увеличивающие стоимость основных средств, списываются со счета 126
Незавершенное строительство в дебет счета 821 Общие административные
расходы.
При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить
внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так
как она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей
включению в себестоимость продукции(работ, услуг).
Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретения
предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются
договором купли-продажи, с указанием паспортных данных продавца. С суммы,
уплаченной физическому лицу за купленные у неге основные средства,
принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и
перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог. В результате
неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации,
оприходуются по первоначальной (текущей) стоимости.
В условиях перехода к рыночной экономике большое значение приобретает
поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды.
Бухгалтерская запись такая: Д 12 подраздел Основные средства К 683
Арендные обязательства
Учет, анализ, аудит нематериальных активов
По мере развития рыночной экономики значение и доля нематериальных
активов в имуществе субъектов будет увеличиваться, что обусловлено
развитием техники и технологий, распространением информации, развитием
экономических отношений.
Нематериальные активы - активы, не имеющие натуральной физической
формы, но наделенные неосязаемой ценностью и в силу этого приносящие
субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно.
В соответствии с действующим законодательством в
Республике Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:
-внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал создаваемого
предприятия - по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть
подтверждена независимым аудитором;
-приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан -исходя
из фактически приведенных затрат по приобретению и приведению в состояние
готовности этих объектов;
-полученные от других предприятий. Организаций и граждан безвозмездно
-экспертным путем или по договорной цене.
Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем
начисления амортизации и включения ее в издержки производства или списания
на счета других источников.
Выбытие нематериальных активов происходит при их реализации
юридическим и физическим лицам, моральном износе, безвозмездной передаче
юридическим и физическим лицам, списания в связи с потерей доходных
свойств, внесении в качестве вкладов в уставный капитал других субъектов.
Существуют несколько видов нематериальных активов:
1. Нематериальные активы, связанные с производством.
Ноу-хау;
1. Учет прав на использование производственной информации;
Организационные расходы;
1. Программное обеспечение ЭВМ
2. Приобретение прав на пользование природными ресурсами.
2. Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью.
-Товарные знаки и знаки обслуживания;
-Наименование места происхождения товара
3. Нематериальные активы, связанные с правами пользования.
-Патенты;
-Промышленные образцы;
-Лицензии; -Патентная лицензия; -Простая лицензия; -Исключительная
лицензия.
4. Прочие виды нематериальных активов.
-Цена фирмы гудвилл;
-Учет интеллектуальной собственности;
Учет наличия и движения нематериальных активов
Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах
подраздела 10 Нематериальные активы. По дебету этих счетов отражаются
остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их
поступлению; по К — выбытие нематериальных активов.
Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки-
передачи нематериальных активов (ф. № ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
