АО Halyk bank
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
высшая школа экономики и бизнеса
Кафедра учет и аудит
О Т Ч Е Т
О прохождении производственной практики студента
Абдуманапова Мөлдір Қайратқызы
(Ф.И.О.)
Место практики АО Halyk bank
Сроки прохождения практики с 13 января 2015 г.
по 10 апреля 2015 г.
Руководитель практики от кафедры
К.э.н., доцент Султанова Б.Б. __________________
(должность, Ф.И.О.)
(подпись)
Руководитель практики от предприятия
Начальник Управления документарных операций ДУБО Кызайбекова Н.Т.
(должность, Ф.И.О.)
(подпись)
Алматы, 2015 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
I. ОБЩИЙ РАЗДЕЛ
1. Общая характеристика организации
II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
1. Учет и аудит капитала организации
2. Учет и аудит денежных средств
3. Учет и аудит дебиторской, кредиторской задолженности
4. Учет основных средств и нематериальных активов
5. Учет и аудит обязательств
6. Условные обязательства Банка и их учет
7. Депозитные операции и их учет
8. Учет кредитных операций банка
9. Финансовая отчетность
10. Учетная политика
III. АНАЛИТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ А
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
ПРИЛОЖЕНИЕ В
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
ПРИЛОЖЕНИЕ Е
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж
ПРИЛОЖЕНИЕ З
ПРИЛОЖЕНИЕ И
ПРИЛОЖЕНИЕ К
ВВЕДЕНИЕ
Практика в АО Народный Банк Казахстана проходила в соответствии с
разработанным и утвержденным календарным планом прохождения практики. В
течение всего времени нахождения в банке велись ежедневные записи в
дневнике.
Halyk bank является банком, специализирующимся на предоставлении
финансовых услуг населению и малым предприятиям.
АО Народный Банк Казахстана (далее - Банк) и его дочерние
предприятия (далее совместно - Группа) оказывают банковские услуги
корпоративным и розничным клиентам в Казахстане, России, Кыргызстане и
Грузии, и услуги по управлению пенсионными активами и страхованию в
Казахстане. Первичная государственная регистрация Банка была произведена 20
января 1994 г., в органах юстиции Казахстана.
Цель банка стать одним из лидеров в своем сегменте, а именно в
предоставлении финансовых услуг широкому кругу населения и малому бизнесу.
Целью практики является дальнейшее углубление и закрепление знаний,
полученных в университете и приобретение необходимых практических навыков в
области организации и техники бухгалтерского учета, экономического анализа
и аудита. В процессе практики были осуществлены следующие задачи:
- ознакомилась с организацией банка, его структурой, спецификой отрасли
и основными функциями управленческих подразделений банка;
- изучила организацию бухгалтерского учета, анализа и аудита: учетную
политику, форм бухгалтерского учета; автоматизацию учета, первичную
документацию и документооборот; формы аналитического учета; состав и
содержание финансовой отчетности, ее рассмотрение, анализ и утверждение;
действующую систему организации учета, анализа и внутреннего аудита,
- участвовала в составлении и обработке бухгалтерских документов,
расчетов аналитических показателей, проведении инвентаризации и проверок;
- участвовала в работе совещаний по вопросам финансово-хозяйственной
деятельности банка, рациональной организации бухгалтерского учета,
экономического анализа и внутреннего аудита.
ОБЩИЙ РАЗДЕЛ
4 Общая характеристика организации
АО Народный Банк Казахстана (далее - Банк) и его дочерние
предприятия (далее совместно - Группа) оказывают банковские услуги
корпоративным и розничным клиентам в Казахстане, России, Кыргызстане и
Грузии, лизинговые услуги в Казахстане и России, а также услуги по
управлению активами, услуги по страхованию и брокерские услуги в
Казахстане. Первичная государственная регистрация Банка была произведена 20
января 1994 г., в органах юстиции Казахстана. Банк осуществляет свою
деятельность на основании лицензии № 10 на проведение банковских и иных
операций и деятельности на рынке ценных бумаг, обновленной Национальным
Банком Республики Казахстан (далее – НБРК) 6 августа 2008 г. Банк
является членом системы обязательного страхования вкладов, предоставленной
АО Казахстанский фонд гарантирования депозитов.
Основная деятельность Банка включает предоставление займов и
гарантий, привлечение депозитов, проведение операций с ценными бумагами и
иностранной валютой, осуществление переводов, операций с денежными
средствами и платежными карточками и предоставление других банковских услуг
своим клиентам. Кроме того, Банк действует в качестве не эксклюзивного
агента Правительства Республики Казахстан по выплате пенсий и пособий через
свою филиальную сеть.
В ходе осуществления обычной деятельности, Группа вступает в соглашения
с клиентами на управление активами клиентов с ограниченными правами на
принятие решений, и в соответствии с определенными критериями,
установленными клиентами. Группа может нести ответственность только за
убытки или действия, нацеленные на присвоение средств клиентов, если такие
средства или ценные бумаги не возвращены клиенту. Максимальный
потенциальный финансовый риск Группы на любую дату равен объему средств
клиентов, за вычетом нереализованной прибылиубытка на счетах клиента. По
состоянию на 31 декабря 2014 г., остаток средств клиентов, находящихся в
управлении Группы, составил ноль тенге (31 декабря 2013 г. – 1,234
миллиардов тенге; 31 декабря 2012 г. –1,060 миллиардов тенге).
Ценные бумаги Банка включены в основной листинг Казахстанской фондовой
биржи (далее - КФБ). Кроме того, Еврооблигации Банка включены в основной
листинг на Люксембургской и Лондонской фондовых биржах. Банк разместил свои
Глобальные депозитарные расписки (далее – ГДР) на Лондонской фондовой
бирже. В 2009 г. АО Фонд национального благосостояния Самрук-Казына
(далее – Самрук-Казына), организация, контролируемая Правительством
Республики Казахстан, приобрело 259,064,909 простых акций Банка за 26,951
миллион тенге и 196,232,499 неконвертируемых привилегированных акций Банка
за 33,049 миллионов тенге. В 2011 г. Банк выкупил опцион у АО Холдинговая
группа АЛМЭКС (далее – материнская компания) за 12,867 миллионов тенге
на покупку 213,000,000 простых акций Банка у Самрук-Казына, по
фиксированной цене исполнения равной 126.8 тенге за акцию, и
незамедлительно исполнил опцион и выкупил 213,000,000 собственных простых
акций за 27,008 миллионов тенге. В 2012 г. Банк заплатил 7,114 миллионов
тенге за приобретение у материнской компании опциона на покупку 196,232,499
привилегированных акций Банка у Самрук-Казына по фиксированной цене
исполнения, равной 179.94 тенге за акцию. В июне 2012 г. Банк частично
исполнил опцион и выкупил 190,000,000 собственных привилегированных акций у
Самрук-Казына за 26,991 миллион тенге. 5 июля 2012 г. Банк выкупил
40,000,000 собственных привилегированных акций у Самрук-Казына по цене
180.21 тенге за акцию на общую сумму 7,208 миллионов тенге. В результате,
Группа признала 41,054 миллиона тенге в качестве стоимости приобретенных
выкупленных собственных акций (см. Примечание 25). После проведенного
выкупа, во владении Самрук-Казына осталось 6,232,499 привилегированных
акций Банка. 28 апреля 2014 г. Банк выкупил 6,232,399 собственных
привилегированных акций у Самрук-Казына по цене 200.28 тенге за акцию на
общую сумму 1,248 миллионов тенге. В результате, Группа признала 42,515
миллионов тенге в качестве стоимости приобретенных выкупленных собственных
акций (см. Примечание 25). После проведенного выкупа, во владении Самрук-
Казына осталось 100 привилегированных акций Банка. Группа находится под
фактическим контролем Тимура Кулибаева и его супруги Динары Кулибаевой.
Народный банк обладает богатой историей развития и значительным
накопленным потенциалом, образующим базу для дальнейшего развития.
В настоящее время Народный Банк Казахстана – полностью частный банк
универсального типа, осуществляющий все виды банковских операций.
АО Народный Банк Казахстана является одним из крупнейших банков
Казахстана, осуществляющий все виды банковских операций и обладающий самой
обширной филиальной сетью в стране.
Банк является членом Мирового Института Сберегательных Банков и
участником национальной системы обязательного коллективного страхования
депозитов физических лиц.
В настоящее время банк позиционируется как институт, способный
предоставить широчайший набор банковских услуг — от получения корпоративной
платежной карточки и интернет-услуг (банк первым в стране открыл интернет-
кассы для предоставления комплекса услуг на базе интернет приобретения
основных средств в финансовый лизинг.
Народный банк успешно работает на международном рынке капитала. Для
дальнейшего инвестирования различных отраслей экономики синдикат
международных банков в мае 2005 года предоставил Народному банку заем на
сумму $52 млн сроком на один год с возможным продлением еще на полгода. Это
третий в истории банка синдицированный заем, причем самый привлекательный
по условиям предоставления.
Данный заем явился показателем доверия и признания мирового финансового
сообщества.
Кредитные средства предполагается направлены на дорожное строительство
закупку оборудования для пищевой и легкой промышленности и в нефтегазовый
сектор. АО Народный Банк Казахстана составляет финансовую отчетность в
соответствии с Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета (КСБУ), а
также банковским законодательством, инструкциями и положениями
Национального Банка Республики Казахстан.
АО Народный Банк Казахстана и его дочерние организации оказывают
банковские услуги корпоративным и розничным клиентам в основном в
Казахстане, России, Кыргызстане, Монголии и Грузии и услуги по управлению
пенсионными активами и страхованию в Казахстане.
Банк осуществляет свою деятельность в соответствии с генеральной
лицензией на проведение банковских операций, операций с ценными бумагами и
кастодиальные услуги.
Кроме того, банк действует как агент Правительства Республики Казахстан
по выплате пенсий и прочих бюджетных выплат через свою филиальную сеть.
II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1. Учет и аудит капитала организации
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников,
выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества при его создании.
Размер уставного капитала устанавливается собранием учредителей и
фиксируется в Уставе организации.
Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги,
различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную
оценку.
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей
(участников) в имущество организации при ее образовании для обеспечения
деятельности создаваемой организации в размерах, определенных в
учредительных документах, в денежном выражении.
Учёт уставного капитала (и его разновидностей) ведётся на пассивных
счетах подгруппы 3000 Уставный капитал. Начальное сальдо по кредиту
соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных
документах. Записи по счету Уставный капитал производятся лишь в случае
его изменения — увеличения или уменьшения.
При создании юридического лица учредителями формируется уставный
капитал.
С экономической точки зрения - это минимальная сумма материальных и
денежных ресурсов, необходимая для финансового и материального обеспечения
первого производственного цикла. То есть сумма уставного капитала не должна
быть меньше стоимости необходимых основных и оборотных средств.
С точки зрения бухгалтерского учета — это стоимостная оценка акций (для
акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и
учредительными документами.
В АО Народный Банк Казахстана порядок формирования и изменений в
уставном капитале отражается в Учетной политике АО.
Размер уставного капитала может быть изменен в соответствии с
положениями Устава и действующего законодательства РК.
Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, вещи,
имущественные права, в том числе право землепользования и право на
результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.
Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и
иных нематериальных благ.
По решению Участника может быть изменен размер уставного капитала
организации.
Увеличение уставного капитала АО может осуществляться путем:
- дополнительных вкладов, производимых Участником;
- за счет собственного капитала, в том числе за счет его резервного
капитала;
- принятия новых участников в состав АО.
Капитал АО возрос за три года с310,3 млрд. тенге до 392,2 млрд. тенге
или на 26,4% за счет роста эмиссионного дохода на 22,4%, выкупленных
собственных акций – почти в 2 раза, нераспределенной прибыли на 58,5%.
Методология проведения аудита капитала организации
Собственный капитал предприятия представляет собой финансовые средства
отдельного хозяйствующего субъекта, принадлежащие ему на правах
собственности и используемые для формирования определенной части его
активов.
Собственный капитал равен сумме активов минус сумма задолженности.
Фактически это чистая стоимость капитала.
Собственный капитал подразделений на:
• Уставный капитал;
• Дополнительный оплаченный капитал;
• Резервный капитал;
• Нераспределенный доход (непокрытый убыток).
В АО Народный Банк Казахстана функционирует понятие уставного
капитала и нераспределенного дохода. Поэтому аудиторская организация при
аудите собственного капитала АО основывается на проверке именно этих двух
категорий.
Методология аудита капитала
Целью аудита капитала является подтверждение законных оснований для
деятельности субъекта хозяйствования, правильность формирования
собственного капитала и изменения его размера, а также достоверность его
отображения в бухгалтерском учете.
Аудит собственного капитала включает такие виды проверки:
- учредительные документы, особенности функционирования и видов
деятельности предприятия;
- расчеты с учредителями (взносы в уставной капитал и выплата доходов);
- формирование уставного капитала и изменения его размеров.
При проведении аудита собственного капитала АО Народный Банк
Казахстана проводятся такие работы:
1. Аудит уставного капитала:
- состав и структура капитала;
- размер капитала;
- оплата уставного капитала.
2. Аудит нераспределенной прибыли:
- прибыль отчетного года;
- прибыль прошедших лет.
Уставной капитал проверяется на предмет законности и своевременности его
образования, соответствия его размера законодательству, соблюдения порядка
изменения его размера и правильности отражения этих операций в
бухгалтерском учете.
Еще один объект аудита – нераспределенная прибыль. Для проверки ее
достоверности, нужно проверить правильность отображения показателей в
статьях отчета о прибылях и убытках. Для контроля этих показателей нужно
провести проверку доходов и расходов, участвующих в определении всех видов
прибыли.
Все эти процедуры предназначены для оценки отдельных составляющих
собственного капитала и, как следствие, достоверность его величины в целом.
Полученные в результате аудита выводы оформляются в письменном виде и
предоставляются руководству.
2.2. Учет денежных средств банка
Денежные средства и их эквиваленты банка включают денежную наличность
(касса, денежные средства на расчетных счетах, вклады до востребования и
др.) и денежные эквиваленты в виде краткосрочных высоколиквидных инвестиций
(государственные ценные бумаги).
Эквиваленты денежных средств банка предназначены для удовлетворения
краткосрочных денежных обязательств. Инвестиция может квалифицироваться как
эквивалент денежных средств при сроке погашения менее 3х месяцев.
Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить
стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ и услуг в
установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от
покупателя.
Операции по расчетному счету регулируется действующим
законодательством и производится, как правило, на основании письменных
приказов владельца счета в пределах свободного остатка денежных средств. С
согласия (акцепта) владельца счета осуществляется списание денежных средств
по платежным требованиям-поручениям поставщиков и подрядчиков. Без согласия
владельца счета списание средств производится при взыскании недоимок по
платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен
бесспорный порядок списания средств по распоряжениям взыскателей.
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1052 Корр.счета
банка. По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух
экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого
счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй – лицевым счетом. Выписка
заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка Для выписок.
Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и
главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печати банка.
На документах прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп,
которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника,
подписавшего выписку и календарный штемпель с указанием даты записи данных
документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по
согласованию с субъектом, лицам, имеющим право первой или второй подписи
или другим работниками по доверенности субъекта.
Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами,
осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т.д.
Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости
оборотных средств, позволяет предприятию избежать уплаты пени и неустоек в
случаях просрочки платежей.
В основном расчеты между организациями осуществляются безналичным
путем с помощью банковской системы. Для открытия текущего счета предприятие
представляет в банк следующие документы: заявление на открытие счета,
документ о законности образования предприятия (решение учредителей,
заверенное нотариально), один экземпляр копии устава, две карточки с
нотариально заверенными образцами подписей распорядителей средств
предприятия с оттиском печати, справку о регистрации предприятия, справку
налоговой инспекции о постановке на учет.
В соответствии с Указом Президента РК каждое предприятие,
учреждение, организация может иметь в банках или иных кредитных учреждениях
один расчетный (текущий) и бюджетный счет для осуществления операций по
основной деятельности.
Налогоплательщики обязаны ежеквартально представлять в налоговые
органы информацию о всех открытых им счетах (включая валютные, депозитные и
т.д.) в банках и иных кредитных учреждениях как на территории Республики
Казахстан, так и за рубежом.
На текущий банковский счет предприятия поступает выручка за
реализованную продукцию, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская
задолженность, наличные деньги из кассы и т.д.
С текущего счета производится безналичные платежи, выдаются
наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные
и представительские расходы. Выдача наличных денег производится согласно
заявке.
Выдачу денег, а также безналичные перечисления с текущего счета
банк осуществляет, как правило, на основании приказов владельца расчетного
счета или с его согласия (акцепта).
В исключительных случаях банк производит принудительное списание
денежных средств с текущего счета. Например, по приказам финансовых органов
перечисляются просроченные налоги, сборы и т.д. Кроме того, может по
собственной инициативе списывать денежные средства, например, за
пользование банковским кредитом (процент за кредит), суммы за расчетно-
кассовое обслуживание и др.
Расходы по оплате услуг банка относятся на затраты предприятия,
плата банка за использование ими временно свободных средств предприятия –
во внереализационные доходы.
Первичными документами, на основе которых производятся операции на
текущем счете, являются платежные поручения, чеки, объявления на взнос
наличными.
Платежное поручение служит для списания указанной в нем суммы с
текущего счета предприятия на текущий счет получателя.
Денежный чек является приказом банку о выдаче с расчетного счета
указанной суммы наличных денег.
ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ В БАНКЕ
Предприятие получает наличные деньги из банка через кассира или
другого доверенного лица по денежному чеку, выписанному на его имя.
Чеки находятся в специальной чековой книжке. Чтобы получить чековую
книжку, следует заполнить соответствующее заявление, в котором указывается
фамилия, имя и отчество получателя и дается образец его подписи. Заявление
подписывается руководителем и главным бухгалтером, заверяется печатью
предприятия. Согласно этому заявлению банк выдает доверенному лицу чековую
книжку на 25 или 50 чеков. Чтобы снять наличные деньги со своего текущего
счета в банке, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с
руководителем и передает кассиру. Сумма прописью в чеке пишется с начала
строки обязательно с большой буквы.
Кассир предварительно (как правило, за 1-2 дня) заказывает требуемую
сумму в банке, а затем получает ее по чеку. Чеки действительны в течение 10
дней со дня их выписки, не учитывая день выписки, без исправления даты.
Корешок чека служит оправдательным документом для записей кассовых операций
в учетных регистрах.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Республике Казахстан на предприятиях, не имеющих в штате кассира,
обязанность кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник
по письменному распоряжению руководителя предприятия и обязательным
заключением договора о полной материальной ответственности.
ПОРЯДОК СДАЧИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ В БАНК
Наличные деньги, полученные с текущего счета в кассу, расходуются по
строго целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются
на оборотной стороне денежного чека). Неизрасходованный остаток сдается в
кассу банка. Также сдаются на текущий счет деньги от реализации продукции,
оплаченные покупателем наличными.
Сдача денег на текущий счет оформляется расходным кассовым ордером.
В банке кассир, сдающий деньги, заполняет Объявление на взнос
наличными. Бланк объявления можно получить у оператора банка. Он состоит
из трех частей. Верхняя часть остается в банке, средняя часть (квитанция)
передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается
кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и
вместе с банковской выпиской.
На каждой из трех частей проставляются: дата, от кого приняты
деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем
углу первой и второй части проставляем номер нашего текущего счета и сумму
цифрами. Та же сумма записывается прописью в следующем порядке. Начинать
запись надо вплотную к началу отведенного для нее поля с заглавной буквы.
Оставшиеся на поле места следует прочеркнуть горизонтальной линией.
Третья часть заполняется несколько иначе. В ордере нужно указать код
банка-получателя и сумму по кредиту (у нас на расчетном счете эта сумма
пройдет по дебету, а в банке – по кредиту).
ПРИМЕНЕНИЕ РАСЧЕТНЫХ ЧЕКОВ
Расчетный чек – это письменное поручение банку перечислить со счета
чекодателю указанную в чеке сумму. Поскольку мы имеем дело с банком
покупателя, то процесс получения денег от него ускоряется.
Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Расчеты
чеками из лимитированных книжек производятся за товары и услуги транспорта
и связи. В книжке указывается сумма лимита и срок, на который она
установлена.
Чеки из нелимитированных книжек получают в банке те предприятия,
которые пользуются кредитом под расчетные документы в пути. Сумма по ним не
лимитируется. Они выписываются по мере сдачи продукции станции железной
дороги на сумму железнодорожного тарифа за перевозку грузов от станции
отправления до станции назначения.
Для получения расчетной чековой книжки оформляется заявление той же
формы, что и для получения чековой книжки. Кроме того, должно быть
отпечатано платежное поручение банку с указанием перевести определенную
сумму с расчетного счета на специальный счет для расходования по расчетным
чекам.
Работнику предприятия, которому поручено приобретение материальных
ценностей, выдается расчетная чековая книжка и доверенность на пользование
ею типовой формы.
В настоящее время из-за большого количества подделок хождение чеков
по стране приостановлено.
Синтетический учет поступления и выдачи наличных денег ведется на
активном счете 1001 Наличность в кассе. Сальдо по счету 1001 Наличность
в кассе показывает остаток наличных денег в кассе на начало месяца.
Оборот по дебету – поступление денег с расчетного счета, оплату наличными
за реализацию продукции, сдачу неиспользованной части подотчетной суммы и
т.д. Оборот по кредиту – расходование наличных денег.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Республике
Казахстан предприятие ежегодно должно проводить инвентаризацию имущества и
в том числе наличных денег в кассе.
Излишки денежных средств подлежат оприходованию и отнесению на
финансовые результаты. В учете на сумму излишка делается проводка: дебет
счета 1001 Наличность в кассе, кредит счета 4922 Прочие доходы от
небанковской деятельности. В последующем устанавливаются причины излишка и
виновные лица.
Недостачи денежных средств относятся на виновных лиц. В случае, если
они не установлены или во взыскании их отказано судом, убытки списываются
на издержки производства (дебет счета 5742 Административные расходы,
кредит – 2860 Прочая кредиторы). На сумму недостач делаются следующие
проводки: кредит счета 1001 Наличность в кассе, дебет счета 2860 Прочая
краткосрочная кредиторская задолженность. При внесении денег: дебет счета
1001, кредит – 2860
В настоящее время все организации независимо от вида форм
собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций согласно действующему
законодательству и нормативным документам.
Наряду с бухгалтерским учетом организаций в соответствии с
требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный учет и
статистику.
Между предприятиями большинство расчетов производится безналичным
путем. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода денежных
средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных
банковских операций).
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности
предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения,
непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации
продукции.
Учет банковских и кассовых операций проведен на основании банковских
выписок и приложенных к ним первичных бухгалтерских документов.
При проверке соответствия остатков по расчетному счету, показанных в
выписках банка, с данными бухгалтерского учета, расхождений не выявлено.
Документальность записей, то есть наличие всех приложений к выпискам
банка, подтверждена платежными поручениями.
Аудит денежных средств
Рассмотрим программу аудита кассовых операций банка по расчетному
счету.
I. Проверка операций по расчетному счету:
В каком банке открыт расчетный счет, имеются ли другие счета в банках.
Заключены ли с банком договора на обслуживание.
Своевременно ли предоставляются банком выписки с расчетного счета.
Приложены ли к выпискам полностью все оправдательные документы. Есть
ли в прилагаемых документах штамп банка.
Соответствуют ли данные договоров с данными выписки банка.
Проверяется ли полнота выписок. Путем проверки последовательности дат
и переносу остатков.
II. Проверка обоснованности и полноты зачисления денег на расчетный
счет:
Соответствуют ли поступления денег наличными из кассы по данным
выписки банка, данным расходного кассового ордера.
Полностью ли зачислена выручка от покупателей за отгруженную им
продукцию, предоплата, штрафы, пени и другие поступления.
III. Проверка обоснованности списания денег с расчетного счета:
Законно ли списание денег наличными в кассу, обоснованно и законно ли
списание денег поставщикам в оплату предъявленных ими счетов.
Обоснованно ли произведенная предоплата поставщикам и другие платежи с
расчетного счета (договора).
Обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными
поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность указанных
в перечне почтовых адресов получателей переводов;
4. Правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией
тенге;
5. Правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены
ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое
внимание следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету
списаны на затраты производства или издержки обращения;
6. Соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в журнале-
ордере №2, ведомости №2 по счету Деньги на текущих корреспондентских
счетах в национальной валюте и в Главной книге;
Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту
банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу
остатка средств на счете.
Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету
должен ровняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.
Если в выписке банка будут установлены не оговоренные исправления и
подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.
При аудите операций на валютном счете необходимо установить:
1. В каком учреждении банка открыт валютный счет;
2. Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных
к ним первичных документах;
3. Правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической
деятельности;
4. Правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютного
счета;
5. Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;
6. Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
7. Полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-
экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в
уполномоченных банках;
8. Имеются ли факты наличия у экспортеров расчетов в иностранных банках,
открытых без разрешения Нацбанка Республики Казахстан;
9. Правильность использования собственной валютной выручки экспортеров,
сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей,
приобретенных за иностранную валюту;.
Каждая операция по кассовому и валютному счетам, отраженная в выписках
банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами.
Надо выборочно проверить наличие такого документа и одновременно
проконтролировать по существу произведенных операций. В свою очередь это
позволит установить:
- не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по
бестоварным счетам и другие незаконные операции;
- насколько правильно и своевременно используются банковские ссуды и
достоверны ли предъявленные документы на получение ссуд.
Дебиторская задолженность банка - это требования предъявленные
покупателям и заказчикам на получение денежных средств, товаров или услуг.
Командировка оформляется приказом директора. Авансы на командировочные
расходы выдаются в пределах установленных норм по предварительно
составленному расчету.
В пятидневный срок после завершения операций, связанных с
командировкой, составляется авансовый отчет. К авансовым отчетам должны
быть приложены как кассовые документы (квитанции, фискальные чеки), так и
товарные документы (товарный чек, накладная).
В случае несвоевременного предоставления отчета, выданная сумма
ставится на удержание из заработной платы подотчетного лица согласно
заявлению подотчетного лица и условий договора о полной материальной
ответственности.
2.3. Учет и аудит дебиторской, кредиторской задолженности
Учет и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
осуществляются в соответствии с требованиями Международного стандарта
финансовой отчетности № 39 Финансовые инструменты: признание и измерение
и внутренними документами Банка.
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся объединению,
предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в
итоге хозяйственных взаимоотношений с ними, которая обуславливается
нормальным процессом хозяйственной деятельности или нарушением финансовой,
расчетной или платежной дисциплины.
С финансовой точки зрения дебиторскую задолженность следует
рассматривать как коммерческий кредит покупателю. Коммерческий кредит
предоставляется покупателю с учетом его стоимости (ресурсы компании
предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок
использования предоставленных денежных средств ограничен).
Причины возникновения дебиторской задолженности
Основные причины возникновения просроченной дебиторской задолженности
можно разделить:
1) на главные:
● слабая работа экономистов отдела сбыта: нет системы организации
работы с дебиторами (работа ведется хаотично по мере возникновения
просроченной дебиторской задолженности; отсутствие заинтересованности
экономистов, которое заключается в боязни потерять клиентов; поощрение
недисциплинированности клиентов (скрытое, неосознанное); отсутствие
планирования дебиторской задолженности);
● недисциплинированность клиентов;
2) факультативные:
● неплатежеспособность клиентов. Отсутствие у экономистов навыков
определять фирмы-однодневки;
● отсутствие спроса, слабый маркетинг.
Ссуды и дебиторская задолженность - непроизводные финансовые активы с
фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном
рынке, за исключением:
• тех, которые компания намеревается продать в
ближайшее время и поэтому должны
классифицироваться как предназначенные для
торговли, и тех, которые после первоначального
признания компания решает учитывать по
справедливой стоимости с отражением ее изменения
в прибыли (или убытке);
• тех, которые с момента первоначального признания
компания отнесла к имеющимся для продажи;
• тех, по которым инвестор может не возместить
значительную часть своих первоначальных
инвестиций (кроме ситуаций снижения кредитного
рейтинга) и которые должны классифицироваться
как имеющиеся для продажи.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется отдельно
по операциям, связанным с банковской деятельностью, и операциям, связанным
с небанковской деятельностью, к которым относятся хозяйственные операции
Банка по фактически произведенным затратам.
Дебиторская задолженность по небанковской деятельности возникает в
результате предварительной оплаты поставщикам за товары и услуги по
хозяйственной деятельности Банка. Дебиторская задолженность по банковской
деятельности отражает требования Банка
к контрагентам по банковским операциям Банка.
Кредиторская задолженность по небанковской деятельности определяется как
задолженность Банка за полученные товары и выполненные услуги, либо
полученная Банком предварительная оплата контрагентами по договорам
гражданско-правового характера. Кредиторская задолженность по банковской
деятельности отражает обязательства Банка перед его контрагентами по
банковским операциям Банка.
По договорам гражданско-правового характера, имеющим постоянный характер
(оказания услуг, выполнения работ подрядчиками), суммы, подлежащие уплате в
отчетном месяце в соответствии с методом начисления, ежемесячно отражаются
на статьях расходов Банка.
Списание безнадежной дебиторской задолженности с балансасо счетов
меморандума производится на основании решения уполномоченного органа
согласно внутренним документам Банка.
Учет сумм дебиторскойкредиторской задолженности, имеющий временный,
разовый и случайный характер, сумм невыясненного назначения, которые в
момент поступления не могут быть проведены по другим балансовым счетам,
ведется отдельными лицевыми счетами по каждому виду и должнику. Срок
нахождения дебиторскойкредиторской задолженности находящейся на транзитных
счетах, не должен превышать пяти рабочих дней, за исключением средств,
поступивших от нерезидентов. В установленные Банком сроки составляются
отчеты об остатках дебиторскойкредиторской задолженности, числящейся на
баланс, в том числе на транзитных счетах.
Обязательства, на которые могут начисляться процентные расходы в
банке, начисленные расходы, учитываются на счетах 2000—2499. Соответственно
процентные расходы учитываются на счетах 5000—5499. Каждому счету
обязательства соответствует счет процентных расходов, при этом три
последние цифры счета обязательств равны трем последним цифрам счета
расхода. Например, кредиты, полученные от Народного банка, — счет 2051;
счет процентных расходов по кредитам, полученным от Национального банка, —
5051; краткосрочные депозиты клиентов — 2215; процентные расходы по
краткосрочным депозитам клиентов — 5215 и так далее.
В соответствии с принципом начисления банки должны начислять
ежемесячно проценты по кредитам и депозитам в случаях, когда оплата
производится в последующие периоды.
Для учета начисленных расходов предназначена группа счетов 2700,
которая также имеет логическое построение. Так, две последние цифры
начисленных расходов равны двум последним цифрам групп счетов, по которым
начисляются проценты.
Например, группа счетов по учету корреспондентских счетов банка, по
которым начисляются проценты, — 2020, счет начисленных расходов по этой
группе — 2702; группа обязательств перед клиентами — 2200, счет начисленных
расходов по группе— 2720 и так далее.
2.4.Учет основных средств и нематериальных активов
Учет основных средств осуществляется в соответствии с требованиями
Международного стандарта финансовой отчетности № 16 Недвижимость, здания
и оборудование и внутренних документов Банка.
Основные средства, как действующие, так и находящиеся на консервации или
запасе, отражаются в балансе по их первоначальной стоимости.
В первоначальную стоимость основных средств включается:
1) покупная цена, таможенные сборы и невозмещаемые налоги на покупку
за вычетом торговых скидок и возвратов; любые затраты, прямо относимые на
доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его
функционирование в соответствии
с намерениями руководства Банка;
2) при получении основного средства в результате обмена - по текущей
стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости
переданных активов
с поправкой на сумму полученных (переданных) денег. В случае, если
стоимость полученного актива меньше стоимости передаваемого актива, то Банк
признает разницу как убыток
от реализации;
3) при получении основных средств на безвозмездной основе или при
покупке
по заниженной стоимости - в соответствии со стоимостью основных средств,
согласно
их рыночной стоимости, установленной согласно внутренним документам Банка.
Получение безвозмездно основных средств осуществляется на основе договора
и акта приема-передачи.
Основные средства учитываются по характеру их участия в банковской
деятельности и классифицируются следующим образом:
земельные участки;
жилые здания;жилые помещения;
служебные здания и сооружения;
компьютерное оборудование;
телекоммуникационное оборудование;
вычислительная техника;
мебель для офиса;
средства связи;
средства механизации кассовых операций;
банкоматы;
средства охраны и сигнализации;
оружие;
прочее офисное оборудование;
автотранспорт;
прочие основные средства;
основные средства, принятые в финансовый лизинг.
Основные средства учитываются по первоначальной стоимости за вычетом
накопленного износа и накопленного обесценения стоимости, за исключением
зданий и сооружений, которые отражаются по переоцененной стоимости,
являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом
впоследствии накопленного износа и накопленного обесценения стоимости.
Амортизация объекта начинается тогда, когда он становится доступен для
использования. Амортизация рассчитывается методом равномерного списания
стоимости в течение следующих оценочных сроков полезного использования
активов в Таблице 1 :
Таблица 1 Сроки полезного использования активов
Годы
Здания и сооружения
20-100
Транспортные средства
5-7
Компьютеры и банковское оборудование 5-
10
Прочие
7-10
Амортизация улучшений арендованной собственности начисляется в течение
срока полезного использования соответствующих арендованных активов. Расходы
по текущему и капитальному ремонту отражаются в консолидированном отчете о
прибылях и убытках в составе операционных расходов в периоде их
возникновения, если только они не удовлетворяют требованиям по
капитализации.
Балансовая стоимость основных средств анализируется на каждую отчетную
дату на предмет возможного превышения отраженной в учете суммы над их
возмещаемой стоимостью, и в том случае, если балансовая стоимость превышает
такую расчетную возмещаемую стоимость, то стоимость активов снижается до
возмещаемой стоимости. Убыток от обесценения признается в соответствующем
периоде и включается в состав операционных расходов.
Земля и сооружения, имеющиеся в наличии для предоставления услуг или
для административных целей, отражаются в консолидированном отчете о
финансовом положении по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой
стоимостью на дату переоценки, определенной на основании рыночных данных
квалифицированными независимыми оценщиками, за вычетом накопленного износа
и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценка
осуществляется на регулярной основе, с тем, чтобы балансовая стоимость
активов не отличалась существенным образом от стоимости, которая могла бы
быть определена на отчетную дату с использованием справедливой стоимости.
Любое увеличение стоимости зданий и сооружений, возникающее в
результате переоценки, отражается в составе резерва переоценки основных
средств, за исключением случая, когда оно компенсирует сумму уменьшения
стоимости того же актива, признанную ранее в консолидированном отчете о
прибылях и убытках. В этом случае в консолидированном отчете о прибылях и
убытках признается сумма увеличения стоимости в размере признанного ранее
уменьшения стоимости актива. Уменьшение балансовой стоимости актива,
возникшее в результате переоценки, признается в консолидированном отчете о
прибылях и убытках в той степени, в какой оно превышает его переоцененную
стоимость, образовавшуюся в результате предыдущей переоценки данного
актива.
Амортизация переоцененных зданий и сооружений отражается в
консолидированном отчете о прибылях и убытках. При последующей реализации
или выбытии переоцененной собственности, соответствующий положительный
результат переоценки, учтенный в составе резерва переоценки основных
средств, переносится на счет нераспределенной прибыли.
В соответствии с политикой Группы по переоценке основных средств
требуется, чтобы весь ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
высшая школа экономики и бизнеса
Кафедра учет и аудит
О Т Ч Е Т
О прохождении производственной практики студента
Абдуманапова Мөлдір Қайратқызы
(Ф.И.О.)
Место практики АО Halyk bank
Сроки прохождения практики с 13 января 2015 г.
по 10 апреля 2015 г.
Руководитель практики от кафедры
К.э.н., доцент Султанова Б.Б. __________________
(должность, Ф.И.О.)
(подпись)
Руководитель практики от предприятия
Начальник Управления документарных операций ДУБО Кызайбекова Н.Т.
(должность, Ф.И.О.)
(подпись)
Алматы, 2015 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
I. ОБЩИЙ РАЗДЕЛ
1. Общая характеристика организации
II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
1. Учет и аудит капитала организации
2. Учет и аудит денежных средств
3. Учет и аудит дебиторской, кредиторской задолженности
4. Учет основных средств и нематериальных активов
5. Учет и аудит обязательств
6. Условные обязательства Банка и их учет
7. Депозитные операции и их учет
8. Учет кредитных операций банка
9. Финансовая отчетность
10. Учетная политика
III. АНАЛИТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ А
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
ПРИЛОЖЕНИЕ В
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
ПРИЛОЖЕНИЕ Е
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж
ПРИЛОЖЕНИЕ З
ПРИЛОЖЕНИЕ И
ПРИЛОЖЕНИЕ К
ВВЕДЕНИЕ
Практика в АО Народный Банк Казахстана проходила в соответствии с
разработанным и утвержденным календарным планом прохождения практики. В
течение всего времени нахождения в банке велись ежедневные записи в
дневнике.
Halyk bank является банком, специализирующимся на предоставлении
финансовых услуг населению и малым предприятиям.
АО Народный Банк Казахстана (далее - Банк) и его дочерние
предприятия (далее совместно - Группа) оказывают банковские услуги
корпоративным и розничным клиентам в Казахстане, России, Кыргызстане и
Грузии, и услуги по управлению пенсионными активами и страхованию в
Казахстане. Первичная государственная регистрация Банка была произведена 20
января 1994 г., в органах юстиции Казахстана.
Цель банка стать одним из лидеров в своем сегменте, а именно в
предоставлении финансовых услуг широкому кругу населения и малому бизнесу.
Целью практики является дальнейшее углубление и закрепление знаний,
полученных в университете и приобретение необходимых практических навыков в
области организации и техники бухгалтерского учета, экономического анализа
и аудита. В процессе практики были осуществлены следующие задачи:
- ознакомилась с организацией банка, его структурой, спецификой отрасли
и основными функциями управленческих подразделений банка;
- изучила организацию бухгалтерского учета, анализа и аудита: учетную
политику, форм бухгалтерского учета; автоматизацию учета, первичную
документацию и документооборот; формы аналитического учета; состав и
содержание финансовой отчетности, ее рассмотрение, анализ и утверждение;
действующую систему организации учета, анализа и внутреннего аудита,
- участвовала в составлении и обработке бухгалтерских документов,
расчетов аналитических показателей, проведении инвентаризации и проверок;
- участвовала в работе совещаний по вопросам финансово-хозяйственной
деятельности банка, рациональной организации бухгалтерского учета,
экономического анализа и внутреннего аудита.
ОБЩИЙ РАЗДЕЛ
4 Общая характеристика организации
АО Народный Банк Казахстана (далее - Банк) и его дочерние
предприятия (далее совместно - Группа) оказывают банковские услуги
корпоративным и розничным клиентам в Казахстане, России, Кыргызстане и
Грузии, лизинговые услуги в Казахстане и России, а также услуги по
управлению активами, услуги по страхованию и брокерские услуги в
Казахстане. Первичная государственная регистрация Банка была произведена 20
января 1994 г., в органах юстиции Казахстана. Банк осуществляет свою
деятельность на основании лицензии № 10 на проведение банковских и иных
операций и деятельности на рынке ценных бумаг, обновленной Национальным
Банком Республики Казахстан (далее – НБРК) 6 августа 2008 г. Банк
является членом системы обязательного страхования вкладов, предоставленной
АО Казахстанский фонд гарантирования депозитов.
Основная деятельность Банка включает предоставление займов и
гарантий, привлечение депозитов, проведение операций с ценными бумагами и
иностранной валютой, осуществление переводов, операций с денежными
средствами и платежными карточками и предоставление других банковских услуг
своим клиентам. Кроме того, Банк действует в качестве не эксклюзивного
агента Правительства Республики Казахстан по выплате пенсий и пособий через
свою филиальную сеть.
В ходе осуществления обычной деятельности, Группа вступает в соглашения
с клиентами на управление активами клиентов с ограниченными правами на
принятие решений, и в соответствии с определенными критериями,
установленными клиентами. Группа может нести ответственность только за
убытки или действия, нацеленные на присвоение средств клиентов, если такие
средства или ценные бумаги не возвращены клиенту. Максимальный
потенциальный финансовый риск Группы на любую дату равен объему средств
клиентов, за вычетом нереализованной прибылиубытка на счетах клиента. По
состоянию на 31 декабря 2014 г., остаток средств клиентов, находящихся в
управлении Группы, составил ноль тенге (31 декабря 2013 г. – 1,234
миллиардов тенге; 31 декабря 2012 г. –1,060 миллиардов тенге).
Ценные бумаги Банка включены в основной листинг Казахстанской фондовой
биржи (далее - КФБ). Кроме того, Еврооблигации Банка включены в основной
листинг на Люксембургской и Лондонской фондовых биржах. Банк разместил свои
Глобальные депозитарные расписки (далее – ГДР) на Лондонской фондовой
бирже. В 2009 г. АО Фонд национального благосостояния Самрук-Казына
(далее – Самрук-Казына), организация, контролируемая Правительством
Республики Казахстан, приобрело 259,064,909 простых акций Банка за 26,951
миллион тенге и 196,232,499 неконвертируемых привилегированных акций Банка
за 33,049 миллионов тенге. В 2011 г. Банк выкупил опцион у АО Холдинговая
группа АЛМЭКС (далее – материнская компания) за 12,867 миллионов тенге
на покупку 213,000,000 простых акций Банка у Самрук-Казына, по
фиксированной цене исполнения равной 126.8 тенге за акцию, и
незамедлительно исполнил опцион и выкупил 213,000,000 собственных простых
акций за 27,008 миллионов тенге. В 2012 г. Банк заплатил 7,114 миллионов
тенге за приобретение у материнской компании опциона на покупку 196,232,499
привилегированных акций Банка у Самрук-Казына по фиксированной цене
исполнения, равной 179.94 тенге за акцию. В июне 2012 г. Банк частично
исполнил опцион и выкупил 190,000,000 собственных привилегированных акций у
Самрук-Казына за 26,991 миллион тенге. 5 июля 2012 г. Банк выкупил
40,000,000 собственных привилегированных акций у Самрук-Казына по цене
180.21 тенге за акцию на общую сумму 7,208 миллионов тенге. В результате,
Группа признала 41,054 миллиона тенге в качестве стоимости приобретенных
выкупленных собственных акций (см. Примечание 25). После проведенного
выкупа, во владении Самрук-Казына осталось 6,232,499 привилегированных
акций Банка. 28 апреля 2014 г. Банк выкупил 6,232,399 собственных
привилегированных акций у Самрук-Казына по цене 200.28 тенге за акцию на
общую сумму 1,248 миллионов тенге. В результате, Группа признала 42,515
миллионов тенге в качестве стоимости приобретенных выкупленных собственных
акций (см. Примечание 25). После проведенного выкупа, во владении Самрук-
Казына осталось 100 привилегированных акций Банка. Группа находится под
фактическим контролем Тимура Кулибаева и его супруги Динары Кулибаевой.
Народный банк обладает богатой историей развития и значительным
накопленным потенциалом, образующим базу для дальнейшего развития.
В настоящее время Народный Банк Казахстана – полностью частный банк
универсального типа, осуществляющий все виды банковских операций.
АО Народный Банк Казахстана является одним из крупнейших банков
Казахстана, осуществляющий все виды банковских операций и обладающий самой
обширной филиальной сетью в стране.
Банк является членом Мирового Института Сберегательных Банков и
участником национальной системы обязательного коллективного страхования
депозитов физических лиц.
В настоящее время банк позиционируется как институт, способный
предоставить широчайший набор банковских услуг — от получения корпоративной
платежной карточки и интернет-услуг (банк первым в стране открыл интернет-
кассы для предоставления комплекса услуг на базе интернет приобретения
основных средств в финансовый лизинг.
Народный банк успешно работает на международном рынке капитала. Для
дальнейшего инвестирования различных отраслей экономики синдикат
международных банков в мае 2005 года предоставил Народному банку заем на
сумму $52 млн сроком на один год с возможным продлением еще на полгода. Это
третий в истории банка синдицированный заем, причем самый привлекательный
по условиям предоставления.
Данный заем явился показателем доверия и признания мирового финансового
сообщества.
Кредитные средства предполагается направлены на дорожное строительство
закупку оборудования для пищевой и легкой промышленности и в нефтегазовый
сектор. АО Народный Банк Казахстана составляет финансовую отчетность в
соответствии с Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета (КСБУ), а
также банковским законодательством, инструкциями и положениями
Национального Банка Республики Казахстан.
АО Народный Банк Казахстана и его дочерние организации оказывают
банковские услуги корпоративным и розничным клиентам в основном в
Казахстане, России, Кыргызстане, Монголии и Грузии и услуги по управлению
пенсионными активами и страхованию в Казахстане.
Банк осуществляет свою деятельность в соответствии с генеральной
лицензией на проведение банковских операций, операций с ценными бумагами и
кастодиальные услуги.
Кроме того, банк действует как агент Правительства Республики Казахстан
по выплате пенсий и прочих бюджетных выплат через свою филиальную сеть.
II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1. Учет и аудит капитала организации
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников,
выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества при его создании.
Размер уставного капитала устанавливается собранием учредителей и
фиксируется в Уставе организации.
Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги,
различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную
оценку.
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей
(участников) в имущество организации при ее образовании для обеспечения
деятельности создаваемой организации в размерах, определенных в
учредительных документах, в денежном выражении.
Учёт уставного капитала (и его разновидностей) ведётся на пассивных
счетах подгруппы 3000 Уставный капитал. Начальное сальдо по кредиту
соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных
документах. Записи по счету Уставный капитал производятся лишь в случае
его изменения — увеличения или уменьшения.
При создании юридического лица учредителями формируется уставный
капитал.
С экономической точки зрения - это минимальная сумма материальных и
денежных ресурсов, необходимая для финансового и материального обеспечения
первого производственного цикла. То есть сумма уставного капитала не должна
быть меньше стоимости необходимых основных и оборотных средств.
С точки зрения бухгалтерского учета — это стоимостная оценка акций (для
акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и
учредительными документами.
В АО Народный Банк Казахстана порядок формирования и изменений в
уставном капитале отражается в Учетной политике АО.
Размер уставного капитала может быть изменен в соответствии с
положениями Устава и действующего законодательства РК.
Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, вещи,
имущественные права, в том числе право землепользования и право на
результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.
Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и
иных нематериальных благ.
По решению Участника может быть изменен размер уставного капитала
организации.
Увеличение уставного капитала АО может осуществляться путем:
- дополнительных вкладов, производимых Участником;
- за счет собственного капитала, в том числе за счет его резервного
капитала;
- принятия новых участников в состав АО.
Капитал АО возрос за три года с310,3 млрд. тенге до 392,2 млрд. тенге
или на 26,4% за счет роста эмиссионного дохода на 22,4%, выкупленных
собственных акций – почти в 2 раза, нераспределенной прибыли на 58,5%.
Методология проведения аудита капитала организации
Собственный капитал предприятия представляет собой финансовые средства
отдельного хозяйствующего субъекта, принадлежащие ему на правах
собственности и используемые для формирования определенной части его
активов.
Собственный капитал равен сумме активов минус сумма задолженности.
Фактически это чистая стоимость капитала.
Собственный капитал подразделений на:
• Уставный капитал;
• Дополнительный оплаченный капитал;
• Резервный капитал;
• Нераспределенный доход (непокрытый убыток).
В АО Народный Банк Казахстана функционирует понятие уставного
капитала и нераспределенного дохода. Поэтому аудиторская организация при
аудите собственного капитала АО основывается на проверке именно этих двух
категорий.
Методология аудита капитала
Целью аудита капитала является подтверждение законных оснований для
деятельности субъекта хозяйствования, правильность формирования
собственного капитала и изменения его размера, а также достоверность его
отображения в бухгалтерском учете.
Аудит собственного капитала включает такие виды проверки:
- учредительные документы, особенности функционирования и видов
деятельности предприятия;
- расчеты с учредителями (взносы в уставной капитал и выплата доходов);
- формирование уставного капитала и изменения его размеров.
При проведении аудита собственного капитала АО Народный Банк
Казахстана проводятся такие работы:
1. Аудит уставного капитала:
- состав и структура капитала;
- размер капитала;
- оплата уставного капитала.
2. Аудит нераспределенной прибыли:
- прибыль отчетного года;
- прибыль прошедших лет.
Уставной капитал проверяется на предмет законности и своевременности его
образования, соответствия его размера законодательству, соблюдения порядка
изменения его размера и правильности отражения этих операций в
бухгалтерском учете.
Еще один объект аудита – нераспределенная прибыль. Для проверки ее
достоверности, нужно проверить правильность отображения показателей в
статьях отчета о прибылях и убытках. Для контроля этих показателей нужно
провести проверку доходов и расходов, участвующих в определении всех видов
прибыли.
Все эти процедуры предназначены для оценки отдельных составляющих
собственного капитала и, как следствие, достоверность его величины в целом.
Полученные в результате аудита выводы оформляются в письменном виде и
предоставляются руководству.
2.2. Учет денежных средств банка
Денежные средства и их эквиваленты банка включают денежную наличность
(касса, денежные средства на расчетных счетах, вклады до востребования и
др.) и денежные эквиваленты в виде краткосрочных высоколиквидных инвестиций
(государственные ценные бумаги).
Эквиваленты денежных средств банка предназначены для удовлетворения
краткосрочных денежных обязательств. Инвестиция может квалифицироваться как
эквивалент денежных средств при сроке погашения менее 3х месяцев.
Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить
стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ и услуг в
установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от
покупателя.
Операции по расчетному счету регулируется действующим
законодательством и производится, как правило, на основании письменных
приказов владельца счета в пределах свободного остатка денежных средств. С
согласия (акцепта) владельца счета осуществляется списание денежных средств
по платежным требованиям-поручениям поставщиков и подрядчиков. Без согласия
владельца счета списание средств производится при взыскании недоимок по
платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен
бесспорный порядок списания средств по распоряжениям взыскателей.
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1052 Корр.счета
банка. По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух
экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого
счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй – лицевым счетом. Выписка
заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка Для выписок.
Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и
главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печати банка.
На документах прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп,
которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника,
подписавшего выписку и календарный штемпель с указанием даты записи данных
документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по
согласованию с субъектом, лицам, имеющим право первой или второй подписи
или другим работниками по доверенности субъекта.
Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами,
осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т.д.
Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости
оборотных средств, позволяет предприятию избежать уплаты пени и неустоек в
случаях просрочки платежей.
В основном расчеты между организациями осуществляются безналичным
путем с помощью банковской системы. Для открытия текущего счета предприятие
представляет в банк следующие документы: заявление на открытие счета,
документ о законности образования предприятия (решение учредителей,
заверенное нотариально), один экземпляр копии устава, две карточки с
нотариально заверенными образцами подписей распорядителей средств
предприятия с оттиском печати, справку о регистрации предприятия, справку
налоговой инспекции о постановке на учет.
В соответствии с Указом Президента РК каждое предприятие,
учреждение, организация может иметь в банках или иных кредитных учреждениях
один расчетный (текущий) и бюджетный счет для осуществления операций по
основной деятельности.
Налогоплательщики обязаны ежеквартально представлять в налоговые
органы информацию о всех открытых им счетах (включая валютные, депозитные и
т.д.) в банках и иных кредитных учреждениях как на территории Республики
Казахстан, так и за рубежом.
На текущий банковский счет предприятия поступает выручка за
реализованную продукцию, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская
задолженность, наличные деньги из кассы и т.д.
С текущего счета производится безналичные платежи, выдаются
наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные
и представительские расходы. Выдача наличных денег производится согласно
заявке.
Выдачу денег, а также безналичные перечисления с текущего счета
банк осуществляет, как правило, на основании приказов владельца расчетного
счета или с его согласия (акцепта).
В исключительных случаях банк производит принудительное списание
денежных средств с текущего счета. Например, по приказам финансовых органов
перечисляются просроченные налоги, сборы и т.д. Кроме того, может по
собственной инициативе списывать денежные средства, например, за
пользование банковским кредитом (процент за кредит), суммы за расчетно-
кассовое обслуживание и др.
Расходы по оплате услуг банка относятся на затраты предприятия,
плата банка за использование ими временно свободных средств предприятия –
во внереализационные доходы.
Первичными документами, на основе которых производятся операции на
текущем счете, являются платежные поручения, чеки, объявления на взнос
наличными.
Платежное поручение служит для списания указанной в нем суммы с
текущего счета предприятия на текущий счет получателя.
Денежный чек является приказом банку о выдаче с расчетного счета
указанной суммы наличных денег.
ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ В БАНКЕ
Предприятие получает наличные деньги из банка через кассира или
другого доверенного лица по денежному чеку, выписанному на его имя.
Чеки находятся в специальной чековой книжке. Чтобы получить чековую
книжку, следует заполнить соответствующее заявление, в котором указывается
фамилия, имя и отчество получателя и дается образец его подписи. Заявление
подписывается руководителем и главным бухгалтером, заверяется печатью
предприятия. Согласно этому заявлению банк выдает доверенному лицу чековую
книжку на 25 или 50 чеков. Чтобы снять наличные деньги со своего текущего
счета в банке, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с
руководителем и передает кассиру. Сумма прописью в чеке пишется с начала
строки обязательно с большой буквы.
Кассир предварительно (как правило, за 1-2 дня) заказывает требуемую
сумму в банке, а затем получает ее по чеку. Чеки действительны в течение 10
дней со дня их выписки, не учитывая день выписки, без исправления даты.
Корешок чека служит оправдательным документом для записей кассовых операций
в учетных регистрах.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Республике Казахстан на предприятиях, не имеющих в штате кассира,
обязанность кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник
по письменному распоряжению руководителя предприятия и обязательным
заключением договора о полной материальной ответственности.
ПОРЯДОК СДАЧИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ В БАНК
Наличные деньги, полученные с текущего счета в кассу, расходуются по
строго целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются
на оборотной стороне денежного чека). Неизрасходованный остаток сдается в
кассу банка. Также сдаются на текущий счет деньги от реализации продукции,
оплаченные покупателем наличными.
Сдача денег на текущий счет оформляется расходным кассовым ордером.
В банке кассир, сдающий деньги, заполняет Объявление на взнос
наличными. Бланк объявления можно получить у оператора банка. Он состоит
из трех частей. Верхняя часть остается в банке, средняя часть (квитанция)
передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается
кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и
вместе с банковской выпиской.
На каждой из трех частей проставляются: дата, от кого приняты
деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем
углу первой и второй части проставляем номер нашего текущего счета и сумму
цифрами. Та же сумма записывается прописью в следующем порядке. Начинать
запись надо вплотную к началу отведенного для нее поля с заглавной буквы.
Оставшиеся на поле места следует прочеркнуть горизонтальной линией.
Третья часть заполняется несколько иначе. В ордере нужно указать код
банка-получателя и сумму по кредиту (у нас на расчетном счете эта сумма
пройдет по дебету, а в банке – по кредиту).
ПРИМЕНЕНИЕ РАСЧЕТНЫХ ЧЕКОВ
Расчетный чек – это письменное поручение банку перечислить со счета
чекодателю указанную в чеке сумму. Поскольку мы имеем дело с банком
покупателя, то процесс получения денег от него ускоряется.
Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Расчеты
чеками из лимитированных книжек производятся за товары и услуги транспорта
и связи. В книжке указывается сумма лимита и срок, на который она
установлена.
Чеки из нелимитированных книжек получают в банке те предприятия,
которые пользуются кредитом под расчетные документы в пути. Сумма по ним не
лимитируется. Они выписываются по мере сдачи продукции станции железной
дороги на сумму железнодорожного тарифа за перевозку грузов от станции
отправления до станции назначения.
Для получения расчетной чековой книжки оформляется заявление той же
формы, что и для получения чековой книжки. Кроме того, должно быть
отпечатано платежное поручение банку с указанием перевести определенную
сумму с расчетного счета на специальный счет для расходования по расчетным
чекам.
Работнику предприятия, которому поручено приобретение материальных
ценностей, выдается расчетная чековая книжка и доверенность на пользование
ею типовой формы.
В настоящее время из-за большого количества подделок хождение чеков
по стране приостановлено.
Синтетический учет поступления и выдачи наличных денег ведется на
активном счете 1001 Наличность в кассе. Сальдо по счету 1001 Наличность
в кассе показывает остаток наличных денег в кассе на начало месяца.
Оборот по дебету – поступление денег с расчетного счета, оплату наличными
за реализацию продукции, сдачу неиспользованной части подотчетной суммы и
т.д. Оборот по кредиту – расходование наличных денег.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Республике
Казахстан предприятие ежегодно должно проводить инвентаризацию имущества и
в том числе наличных денег в кассе.
Излишки денежных средств подлежат оприходованию и отнесению на
финансовые результаты. В учете на сумму излишка делается проводка: дебет
счета 1001 Наличность в кассе, кредит счета 4922 Прочие доходы от
небанковской деятельности. В последующем устанавливаются причины излишка и
виновные лица.
Недостачи денежных средств относятся на виновных лиц. В случае, если
они не установлены или во взыскании их отказано судом, убытки списываются
на издержки производства (дебет счета 5742 Административные расходы,
кредит – 2860 Прочая кредиторы). На сумму недостач делаются следующие
проводки: кредит счета 1001 Наличность в кассе, дебет счета 2860 Прочая
краткосрочная кредиторская задолженность. При внесении денег: дебет счета
1001, кредит – 2860
В настоящее время все организации независимо от вида форм
собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций согласно действующему
законодательству и нормативным документам.
Наряду с бухгалтерским учетом организаций в соответствии с
требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный учет и
статистику.
Между предприятиями большинство расчетов производится безналичным
путем. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода денежных
средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных
банковских операций).
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности
предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения,
непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации
продукции.
Учет банковских и кассовых операций проведен на основании банковских
выписок и приложенных к ним первичных бухгалтерских документов.
При проверке соответствия остатков по расчетному счету, показанных в
выписках банка, с данными бухгалтерского учета, расхождений не выявлено.
Документальность записей, то есть наличие всех приложений к выпискам
банка, подтверждена платежными поручениями.
Аудит денежных средств
Рассмотрим программу аудита кассовых операций банка по расчетному
счету.
I. Проверка операций по расчетному счету:
В каком банке открыт расчетный счет, имеются ли другие счета в банках.
Заключены ли с банком договора на обслуживание.
Своевременно ли предоставляются банком выписки с расчетного счета.
Приложены ли к выпискам полностью все оправдательные документы. Есть
ли в прилагаемых документах штамп банка.
Соответствуют ли данные договоров с данными выписки банка.
Проверяется ли полнота выписок. Путем проверки последовательности дат
и переносу остатков.
II. Проверка обоснованности и полноты зачисления денег на расчетный
счет:
Соответствуют ли поступления денег наличными из кассы по данным
выписки банка, данным расходного кассового ордера.
Полностью ли зачислена выручка от покупателей за отгруженную им
продукцию, предоплата, штрафы, пени и другие поступления.
III. Проверка обоснованности списания денег с расчетного счета:
Законно ли списание денег наличными в кассу, обоснованно и законно ли
списание денег поставщикам в оплату предъявленных ими счетов.
Обоснованно ли произведенная предоплата поставщикам и другие платежи с
расчетного счета (договора).
Обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными
поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность указанных
в перечне почтовых адресов получателей переводов;
4. Правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией
тенге;
5. Правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены
ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое
внимание следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету
списаны на затраты производства или издержки обращения;
6. Соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в журнале-
ордере №2, ведомости №2 по счету Деньги на текущих корреспондентских
счетах в национальной валюте и в Главной книге;
Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту
банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу
остатка средств на счете.
Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету
должен ровняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.
Если в выписке банка будут установлены не оговоренные исправления и
подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.
При аудите операций на валютном счете необходимо установить:
1. В каком учреждении банка открыт валютный счет;
2. Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных
к ним первичных документах;
3. Правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической
деятельности;
4. Правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютного
счета;
5. Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;
6. Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
7. Полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-
экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в
уполномоченных банках;
8. Имеются ли факты наличия у экспортеров расчетов в иностранных банках,
открытых без разрешения Нацбанка Республики Казахстан;
9. Правильность использования собственной валютной выручки экспортеров,
сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей,
приобретенных за иностранную валюту;.
Каждая операция по кассовому и валютному счетам, отраженная в выписках
банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами.
Надо выборочно проверить наличие такого документа и одновременно
проконтролировать по существу произведенных операций. В свою очередь это
позволит установить:
- не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по
бестоварным счетам и другие незаконные операции;
- насколько правильно и своевременно используются банковские ссуды и
достоверны ли предъявленные документы на получение ссуд.
Дебиторская задолженность банка - это требования предъявленные
покупателям и заказчикам на получение денежных средств, товаров или услуг.
Командировка оформляется приказом директора. Авансы на командировочные
расходы выдаются в пределах установленных норм по предварительно
составленному расчету.
В пятидневный срок после завершения операций, связанных с
командировкой, составляется авансовый отчет. К авансовым отчетам должны
быть приложены как кассовые документы (квитанции, фискальные чеки), так и
товарные документы (товарный чек, накладная).
В случае несвоевременного предоставления отчета, выданная сумма
ставится на удержание из заработной платы подотчетного лица согласно
заявлению подотчетного лица и условий договора о полной материальной
ответственности.
2.3. Учет и аудит дебиторской, кредиторской задолженности
Учет и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
осуществляются в соответствии с требованиями Международного стандарта
финансовой отчетности № 39 Финансовые инструменты: признание и измерение
и внутренними документами Банка.
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся объединению,
предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в
итоге хозяйственных взаимоотношений с ними, которая обуславливается
нормальным процессом хозяйственной деятельности или нарушением финансовой,
расчетной или платежной дисциплины.
С финансовой точки зрения дебиторскую задолженность следует
рассматривать как коммерческий кредит покупателю. Коммерческий кредит
предоставляется покупателю с учетом его стоимости (ресурсы компании
предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок
использования предоставленных денежных средств ограничен).
Причины возникновения дебиторской задолженности
Основные причины возникновения просроченной дебиторской задолженности
можно разделить:
1) на главные:
● слабая работа экономистов отдела сбыта: нет системы организации
работы с дебиторами (работа ведется хаотично по мере возникновения
просроченной дебиторской задолженности; отсутствие заинтересованности
экономистов, которое заключается в боязни потерять клиентов; поощрение
недисциплинированности клиентов (скрытое, неосознанное); отсутствие
планирования дебиторской задолженности);
● недисциплинированность клиентов;
2) факультативные:
● неплатежеспособность клиентов. Отсутствие у экономистов навыков
определять фирмы-однодневки;
● отсутствие спроса, слабый маркетинг.
Ссуды и дебиторская задолженность - непроизводные финансовые активы с
фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном
рынке, за исключением:
• тех, которые компания намеревается продать в
ближайшее время и поэтому должны
классифицироваться как предназначенные для
торговли, и тех, которые после первоначального
признания компания решает учитывать по
справедливой стоимости с отражением ее изменения
в прибыли (или убытке);
• тех, которые с момента первоначального признания
компания отнесла к имеющимся для продажи;
• тех, по которым инвестор может не возместить
значительную часть своих первоначальных
инвестиций (кроме ситуаций снижения кредитного
рейтинга) и которые должны классифицироваться
как имеющиеся для продажи.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется отдельно
по операциям, связанным с банковской деятельностью, и операциям, связанным
с небанковской деятельностью, к которым относятся хозяйственные операции
Банка по фактически произведенным затратам.
Дебиторская задолженность по небанковской деятельности возникает в
результате предварительной оплаты поставщикам за товары и услуги по
хозяйственной деятельности Банка. Дебиторская задолженность по банковской
деятельности отражает требования Банка
к контрагентам по банковским операциям Банка.
Кредиторская задолженность по небанковской деятельности определяется как
задолженность Банка за полученные товары и выполненные услуги, либо
полученная Банком предварительная оплата контрагентами по договорам
гражданско-правового характера. Кредиторская задолженность по банковской
деятельности отражает обязательства Банка перед его контрагентами по
банковским операциям Банка.
По договорам гражданско-правового характера, имеющим постоянный характер
(оказания услуг, выполнения работ подрядчиками), суммы, подлежащие уплате в
отчетном месяце в соответствии с методом начисления, ежемесячно отражаются
на статьях расходов Банка.
Списание безнадежной дебиторской задолженности с балансасо счетов
меморандума производится на основании решения уполномоченного органа
согласно внутренним документам Банка.
Учет сумм дебиторскойкредиторской задолженности, имеющий временный,
разовый и случайный характер, сумм невыясненного назначения, которые в
момент поступления не могут быть проведены по другим балансовым счетам,
ведется отдельными лицевыми счетами по каждому виду и должнику. Срок
нахождения дебиторскойкредиторской задолженности находящейся на транзитных
счетах, не должен превышать пяти рабочих дней, за исключением средств,
поступивших от нерезидентов. В установленные Банком сроки составляются
отчеты об остатках дебиторскойкредиторской задолженности, числящейся на
баланс, в том числе на транзитных счетах.
Обязательства, на которые могут начисляться процентные расходы в
банке, начисленные расходы, учитываются на счетах 2000—2499. Соответственно
процентные расходы учитываются на счетах 5000—5499. Каждому счету
обязательства соответствует счет процентных расходов, при этом три
последние цифры счета обязательств равны трем последним цифрам счета
расхода. Например, кредиты, полученные от Народного банка, — счет 2051;
счет процентных расходов по кредитам, полученным от Национального банка, —
5051; краткосрочные депозиты клиентов — 2215; процентные расходы по
краткосрочным депозитам клиентов — 5215 и так далее.
В соответствии с принципом начисления банки должны начислять
ежемесячно проценты по кредитам и депозитам в случаях, когда оплата
производится в последующие периоды.
Для учета начисленных расходов предназначена группа счетов 2700,
которая также имеет логическое построение. Так, две последние цифры
начисленных расходов равны двум последним цифрам групп счетов, по которым
начисляются проценты.
Например, группа счетов по учету корреспондентских счетов банка, по
которым начисляются проценты, — 2020, счет начисленных расходов по этой
группе — 2702; группа обязательств перед клиентами — 2200, счет начисленных
расходов по группе— 2720 и так далее.
2.4.Учет основных средств и нематериальных активов
Учет основных средств осуществляется в соответствии с требованиями
Международного стандарта финансовой отчетности № 16 Недвижимость, здания
и оборудование и внутренних документов Банка.
Основные средства, как действующие, так и находящиеся на консервации или
запасе, отражаются в балансе по их первоначальной стоимости.
В первоначальную стоимость основных средств включается:
1) покупная цена, таможенные сборы и невозмещаемые налоги на покупку
за вычетом торговых скидок и возвратов; любые затраты, прямо относимые на
доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его
функционирование в соответствии
с намерениями руководства Банка;
2) при получении основного средства в результате обмена - по текущей
стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости
переданных активов
с поправкой на сумму полученных (переданных) денег. В случае, если
стоимость полученного актива меньше стоимости передаваемого актива, то Банк
признает разницу как убыток
от реализации;
3) при получении основных средств на безвозмездной основе или при
покупке
по заниженной стоимости - в соответствии со стоимостью основных средств,
согласно
их рыночной стоимости, установленной согласно внутренним документам Банка.
Получение безвозмездно основных средств осуществляется на основе договора
и акта приема-передачи.
Основные средства учитываются по характеру их участия в банковской
деятельности и классифицируются следующим образом:
земельные участки;
жилые здания;жилые помещения;
служебные здания и сооружения;
компьютерное оборудование;
телекоммуникационное оборудование;
вычислительная техника;
мебель для офиса;
средства связи;
средства механизации кассовых операций;
банкоматы;
средства охраны и сигнализации;
оружие;
прочее офисное оборудование;
автотранспорт;
прочие основные средства;
основные средства, принятые в финансовый лизинг.
Основные средства учитываются по первоначальной стоимости за вычетом
накопленного износа и накопленного обесценения стоимости, за исключением
зданий и сооружений, которые отражаются по переоцененной стоимости,
являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом
впоследствии накопленного износа и накопленного обесценения стоимости.
Амортизация объекта начинается тогда, когда он становится доступен для
использования. Амортизация рассчитывается методом равномерного списания
стоимости в течение следующих оценочных сроков полезного использования
активов в Таблице 1 :
Таблица 1 Сроки полезного использования активов
Годы
Здания и сооружения
20-100
Транспортные средства
5-7
Компьютеры и банковское оборудование 5-
10
Прочие
7-10
Амортизация улучшений арендованной собственности начисляется в течение
срока полезного использования соответствующих арендованных активов. Расходы
по текущему и капитальному ремонту отражаются в консолидированном отчете о
прибылях и убытках в составе операционных расходов в периоде их
возникновения, если только они не удовлетворяют требованиям по
капитализации.
Балансовая стоимость основных средств анализируется на каждую отчетную
дату на предмет возможного превышения отраженной в учете суммы над их
возмещаемой стоимостью, и в том случае, если балансовая стоимость превышает
такую расчетную возмещаемую стоимость, то стоимость активов снижается до
возмещаемой стоимости. Убыток от обесценения признается в соответствующем
периоде и включается в состав операционных расходов.
Земля и сооружения, имеющиеся в наличии для предоставления услуг или
для административных целей, отражаются в консолидированном отчете о
финансовом положении по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой
стоимостью на дату переоценки, определенной на основании рыночных данных
квалифицированными независимыми оценщиками, за вычетом накопленного износа
и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценка
осуществляется на регулярной основе, с тем, чтобы балансовая стоимость
активов не отличалась существенным образом от стоимости, которая могла бы
быть определена на отчетную дату с использованием справедливой стоимости.
Любое увеличение стоимости зданий и сооружений, возникающее в
результате переоценки, отражается в составе резерва переоценки основных
средств, за исключением случая, когда оно компенсирует сумму уменьшения
стоимости того же актива, признанную ранее в консолидированном отчете о
прибылях и убытках. В этом случае в консолидированном отчете о прибылях и
убытках признается сумма увеличения стоимости в размере признанного ранее
уменьшения стоимости актива. Уменьшение балансовой стоимости актива,
возникшее в результате переоценки, признается в консолидированном отчете о
прибылях и убытках в той степени, в какой оно превышает его переоцененную
стоимость, образовавшуюся в результате предыдущей переоценки данного
актива.
Амортизация переоцененных зданий и сооружений отражается в
консолидированном отчете о прибылях и убытках. При последующей реализации
или выбытии переоцененной собственности, соответствующий положительный
результат переоценки, учтенный в составе резерва переоценки основных
средств, переносится на счет нераспределенной прибыли.
В соответствии с политикой Группы по переоценке основных средств
требуется, чтобы весь ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
