Анализ деятельности АО Қазақстан қағазы
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
1. Теоретические аспекты издержек предприятия
1.1 Понятие издержек производства, виды, роль и место издержек в
экономике ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ..8
1.2 Методы учета издержек ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .17
2. Анализ деятельности АО Қазақстан қағазы
2.1 Анализ технико-экономических показателей АО Қазақстан
қағазы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ...23
2.2 Анализ издержек предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .29
3. Пути снижения издержек
3.1 Проблемы и пути снижения затрат предприятия ... ... ... ... ... ... ... ...32
3.2Совершенствование управления затратами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..39
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..42
СПОСОК ИСПОЛЬЗованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... .45
Введение
Целями данной курсовой работы является изучение издержек производства,
их сущности и пути их снижения, влияния издержек на прибыль. Издержки
производства сейчас являются довольно серьёзной и актуальной проблемой на
сегодняшний день, потому что в условиях рыночных отношений центр
экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики
предприятия. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция,
оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее
квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования
ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологии. На
предприятии добиваются снижения до минимума издержек (затрат) производства
и реализации продукции. Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было
использовано фирмой. Например, элементами затрат на производства продукции
(работ, услуг) являются сырье и материалы, оплата труда и др. Общая
величина затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ,
услуг), называется себестоимостью.
Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных
обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих
эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и
прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства
и управления. В первой главе рассматривается сама природа издержек и их
определение этот вопрос особенно важен в переходный этап Российской
экономике, так как он носит определяющее действие для российского
предпринимательства. Каждый предприниматель должен уметь хорошо считать
свои издержки производства. Если он не умеет считать свои затраты, то очень
велика вероятность того, что они окажутся больше доходов, т.е. фирма будет
терпеть убытки. А если предприятие попадает в состояние финансового
кризиса, то выйти из него бывает очень тяжело. Прежде чем начинать какое-
либо новое дело, необходимо провести как можно более точные расчеты,
спрогнозировать и спланировать свою будущую деятельность, изучить как
внешние факторы, которые могут повлиять на положение фирмы, например спрос,
так и внутренние, например издержки производства. А для экономиста знание
издержек производства важно еще с той точки зрения, что они, как мы увидим
далее, являются одним из наиболее важных факторов, влияющих на предложение
продукции на рынке. Немаловажен вопрос об определении издержек (затрат), он
является целью для рассмотрения второго параграфа первой главы. Существуют
различные понятия издержек производства, которые с разных точек зрения
характеризуют затраты фирмы на изготовление продукции. Любая фирма
стремится получить максимум прибыли при минимальных
совокупных затратах. Естественно, что минимальный объем совокупных затрат
меняется в зависимости от объема производства. Однако составляющие
совокупных затрат по-разному реагируют на изменение объема производства.
Это относится в первую очередь к расходам на оплату обслуживающего
персонала и оплату производственных рабочих. Цель второй главы – изучить
влияние издержек производства на прибыль.
Этот вопрос является так же концепцией экономического рационализма. Суть
концепции экономического рационализма заключается в предположении об
определении экономическими субъектами, с одной стороны, выгод от своих
действий, а с другой стороны, затрат, необходимых для достижения этих
выгод, средств и их сопоставлении с целью максимизации выгод при данных
затратах используемых ресурсов (или минимизации затрат, необходимых для
получения данных выгод). Такое сопоставление выгод и затрат при принятии
экономических решений позволяет определить наиболее оптимальные в данных
условиях действия данного экономического субъекта. Выгодами при этом
являются получаемые данным экономическим субъектом блага, а затратами -
блага, которых данный экономический субъект лишается при данном действии.
Рациональность поведения экономических субъектов будет при этом заключаться
в максимизации доходов от экономической деятельности.
Актуальность темы исследования. Одной из существенных особенностей
дореформенной экономики является ее затратный характер. Для этого периода
путь развития экономики ориентировался на неуклонный прирост затрат и
сопровождался тенденциями к повышению издержек производства.
Рассматривая задачи переходной экономики, нацеленной на повышение
эффективности общественного производства как основы обеспечения его
конкурентоспособности, необходимо выделить такую, как снижение издержек,
достигнутую главным образом двумя способами: фактическим изменением затрат
и совершенствованием их структуры.
Последние два века капиталистическая экономика развивалась в основном
за счет интенсивного использования факторов производства. Главной задачей
переходного периода для России является интенсивный экономический рост, при
котором снижение издержек играет немаловажную роль. Одним из основных
показателей эффективности предприятия является прибыль. Основными путями
роста прибыли является увеличение объема производства , цены реализации,
снижение издержек производства. Но и первый, и второй пути сдерживаются
рынком. Поэтому наиболее реальным должен стать фактор, предусматривающий
минимизацию издержек. Для приведение в действие всех факторов снижения
издержек производства необходимо исследовать природу издержек, специфику
данного производства, особенности формирования затрат на производство
продукции, проанализировать структуру издержек, выявить имеющиеся резервы
снижения затрат.
Решающим условием эффективного управления предприятием выступает хорошо
поставленная система внутренней информации, прежде всего, информация об
издержках производства. Коммерческий риск, конкуренция ведут постоянному
возникновению нестандартных ситуаций в производственной деятельности
предприятия, что обуславливает необходимость принятия краткосрочных
управленческих решений. Принятие таких решений требует создания новых
нетрадиционных систем получения информации о затратах, поиску новых
подходов к калькулированию издержек и подсчету финансовых результатов.
Чтобы создать эти новые системы, необходимо определить место фирмы в
формировании рыночной экономики, роль издержек в системе управления
предприятием. Появляется необходимость в создании двух систем обработки
информации о деятельности предприятия: внешней и внутренней
(управленческий учет).
Исследованию этих проблем, как с теоретических, так и с практических
позиций, посвятили свои труды следующие российские ученые: Абалкин Л.И.,
Агангебян А.Г., Безруких П.С., Булатова А.С., Кантор Л.М., Гильде Э.К.,
Палий В.Ф. и многие другие, а также зарубежные авторы: Б. Естрем, р.
Ленквист, Ф. Котлер, У. Ульсон, П. Хейне.
В большинстве этих трудов рассматриваются теоретические и практические
аспекты сущности издержек производства и основные направления их снижения
как в глобальном масштабе, то есть всей экономики, так и ее отдельных
крупных отраслей, а также на предприятиях.
В специальной литературе , посвященной проблеме издержек производства,
рассматриваются также вопросы, связанные с методикой их учета, управлением
издержками, а в связи с их управлением, следовательно, и планирование,
контроль, выявление резервов и т.д. Значительный вклад в исследование этих
вопросов внесли отечественные и зарубежные ученые Аксеенко А.Ф., Вайншенкер
Р.И., Ерофеева В.А., Майданчик Б.И., С.А. Николаева, С.С.Сатубалдин, Я.В.
Соколов, С.А. Стуков, В. Ткач, М. Ткач и другие.
В то же время проблема обратной связи издержек производства и
управления предприятием до сих пор не получила достаточно полного и
системного отражения. Между тем, в условиях в современных условиях
информация об издержках производства и реализации продукции оказывает все
возрастающее воздействие на управленческие решения.
Вопросы формирования стратегии управления предприятием с целью обеспечения
его устойчивости в западной литературе часто перекликаются с вопросами
формирования систем контроллинга., управленческого учета и их роли и места
в структуре предприятия. Эти вопросы рассматривали такие авторы, как П.
Мани, Е. Майер, Дж. Рис, Р. Энтони, А. Яругова.
Все эти и другие вопросы, ранее, при условии централизованного управления,
не вставали перед руководителями предприятия так остро. Но по мере
возникновения и развития конкуренции в экономике страны, демонополизации,
свободной системы ценообразования возросла роль издержек как важнейшего
фактора, влияющего на рост массы прибыли, и в следствие этого роль учета
издержек, как одного из инструментов влияния на финансовый результат.
Изучение генезиса структуры и содержания издержек, как неотъемлемого
компонента поступательного движения общественного производства, уточнение
понятийного аппарата и обоснование новых экономических категорий, ранее не
характерных для России, относительная не разработка в отечественной
литературе проблем использования информации об издержках производства при
принятии управленческих решений. С целью повышения экономической
эффективности деятельности предприятия, выявление закономерностей и
тенденций развития систем управления издержками и особенностей их
проявления в условиях переходной экономики и определяют актуальность
избранной темы исследования.
Предметом исследования является определение значимости издержек
производства, совокупность теоретических, методологических и практических
вопросов по использованию информации об издержках производства для принятия
краткосрочных управленческих решений с целью повышения эффективности
деятельности предприятия и выбора реальных способов выживания его в
условиях жесткой рыночной конкуренции.
Объектом курсовой работы является целостная экономическая система
регулирования издержками, а также сфера материального производства и
отдельные предприятия в ней.
Поставленная в работе цель исследования предопределила необходимость
решения следующих основных задач:
• рассмотреть альтернативные подходы к издержкам производства в
экономической науке
• проанализировать классификация издержек производства
современного периода
• уточнить понятийный аппарат некоторых экономических категорий
• выявить тенденции изменения издержек в условиях рыночных
отношений
• сравнить понятия управленческий учет, производственный учет,
налоговый учет
• обобщить информацию о существующих системах учета издержек с
выделением наиболее прогрессивных
• проанализировать основные пути снижения издержек и связанные с
ними проблемы в условиях переходной экономики Казахстана.
Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили
общенаучные принципы системности и развития, сочетание абстрактно-
теоретического анализа с конкретно-историческим, что позволило раскрыть
наиболее существенные связи и взаимозависимости, а также довести анализ до
практической реализации.
Методологический принцип, используемый в работе, заключается в
стремлении обосновать с разных сторон (экономической, исторической,
социальной) основные подходы, чтобы обеспечить достаточный уровень
доказательности. Осуществление основной цели и задач исследования
потребовало обработки материалов политико-экономического, исторического и
социального характера.
В работе учтены требования действующего в Казахстане законодательства.
1.Теоретические аспекты издержек предприятия
1.1 Понятие издержек производства, виды, роль и место издержек в экономике.
Издержки производства с позиции социально-экономических отношений
делятся на издержки общества и издержки предприятия. К издержкам общества
можно отнести затраты всего живого и овеществленного труда, отражающегося в
стоимости готовой продукции. В то же время к издержкам производства
предприятия можно отнести результат воспроизводственного процесса, эти
издержки отражают денежные затраты предприятия на потребление в
производстве средства производства и выплату заработной платы. Говоря о
производственных издержках, подразумеваются затраты, связанные с
производством, прямо или косвенно. А как же быть с такими затратами, как
затраты по дизайну офиса, презентации? Они, явно, не относятся к
производственным издержкам по выпуску продукции, но в условиях рыночной
экономики они вполне оправданы. Безусловно, это издержки, но к какому виду
издержек их можно отнести? Согласно мнению А. Роберта часть затрат в учете
не отражаются, например, расходы на рекламу сверх установленных норм, а это
тоже затраты предприятия. Кроме того, учет издержек в переходный период
осуществляется не только юридические лица, но и предприниматели без
образования юридического лица (ПБОЮЛ). Поэтому, учитывая все вышесказанное,
есть смысл расширить значение категории "издержки предприятия" как
"издержки (отдельных) хозяйствующего субъекта", и уточнить понятие
"издержки производства" как "издержки производства (отдельно)
хозяйствующего субъекта". Издержки производства (отдельно) хозяйствующего
субъекта - это совокупные затраты живого и овеществленного труда на
производство и реализацию продукции в денежной форме. Издержки (отдельно)
хозяйствующего субъекта - это совокупность издержек производства (отдельно)
хозяйствующего субъекта и расходов, имеющих место кроме издержек
производства. Эти изменения целесообразно внести как с целью учета
издержек, так и с целью управления ими. Если же мы говорим о транзакционных
издержках, то надо попробовать определить, к какому виду издержек -
постоянным или переменным их можно отнести. Этому вопросу будет посвящен
одни из параграфов данной курсовой работы. А. Паркинсон издержки
производства подразделяет на "обязательные и управляемые. Обязательные
издержки - это ин что иное, как затраты, которые нельзя отбросить или
сократить, так, чтобы не оказать влияние на прибыль фирмы. Управляемые же
издержки - затраты, применение которых происходит на основании решения
менеджера - нужно ли их предпринимать или нет, причем через необходимые
интервалы времени. К ним относятся: расходы на исследования, на рекламу, на
повышение квалификации персонала." Исходя из последнего определения видно,
затраты, связанные с принятием управленческого решения по поводу рекламы
или исследования относятся к постоянным издержкам. Мы считаем, что затраты,
связанные с реализацией продукции и существовавшие в дорыночный период в
незначительных размерах, являются прототипом транзакционных издержек. В
финансовом учете предприятия данные издержки в пределах установленных норм
учитывают как прочие накладные расходы, а остальные - как уменьшение
прибыли. В целях управленческого учета мы предлагаем часть транзакционных
затрат отправить в издержки производства (отдельно) хозяйствующих субъектов
, а часть - в издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта. С переходом
нашей страны к финансовому и управленческому учету потребуется пересмотреть
классификацию затрат на производство. По нашему мнению добавление к
классификации издержек позволяет внедрить учет по методу "затраты
-результат", который напрямую связан с принятием управленческих решений..
внедрение таких издержек, как релевантные и нерелевантные (relevant -
подходящий) важно. Релевантные издержки - это издержки, величина которых
изменится каким-либо образом в результате принятия определенного решения.
Для определения круга управленческих задач релевантными оказываются именно
переменные издержки.
Издержки - это не просто затраты, а затраты ресурсов, принявшие на
рынке стоимостную форму, а следовательно, издержками называют денежное
выражение использования произведенных ресурсов, в результате которых
осуществляется производство реализация продукции
По нашему мнению, затраты - это расходы предприятия, выраженные в
натуральном, трудовом показателях, иногда в денежных, а издержками являются
обобщающим денежным выражением затрат.
В условиях рынка издержки производства являются первой из наиболее
важных стоимостных категорий, развивающейся вместе с производством, так как
они (издержки) чутки к любым изменениям в производственной деятельности.
Среди рассмотренных теорий издержек необходимо, на наш взгляд,
выделить две: неоклассическую (или институционалистическую) и
неоинституционалистическую.
Представитель институционалистической теории - американский экономист
Кларк Джон Бейтс (1847-1938). Он разработал свой вариант теории полезности,
Закон Кларка. Суть этой теории полезность товара распадается на пучок
полезностей ценностей товара и измеряется суммой предельных полезностей
всех его свойств. Кларк уделил огромное внимание роли предпринимателя,
развив теорию трех факторов он сформулировал теорию предельной
полезности, суть которой заключается в том, что в процессе производства
наблюдается убывание производительности труда и капитала, а увеличение
одного из факторов при постоянстве другого дает убывающий рост продукции.
В своей работе Исследование экономики накладных издержек он
рассматривал проблему накладных издержек (overhead cost). Кларк исследовал
такие типы издержек, как: индивидуальные и общие, абсолютные и
дополнительные, финансовые и производственные, долгосрочные и
краткосрочные. Другим представителем этой теории являлся Дж. А. Гобсона.
Его заслугой является то, что он ввел понятие человеческих издержек (human
cost). По его мнению, качеством и характером трудовых усилий, способности
лица, а так же с точки зрения распределения труда в обществе.
В отличии от неоклассической доктрины, рассматривающей экономическую
систему как механическую общность изолированных друг от друга индивидов,
институционалисты подчеркивают важность связей между элементами для
формирования свойств как самих элементов, так и системы в целом. Данная
теория объясняет развитие фирмы с учетом ее инновационной деятельности,
выделяя пять н6аправлений инновационных изменений на микроуровне:
• продукция
• технология
• рынок сбыта
• сырье, материалы
• организационные принципы и структуры
Неоклассическая концепция, разработанная экономистами Запада,
рассматривает издержки как взаимосвязь между объемом производства и ценой
на данный вид товара и делят на зависимыенезависимые от объема
производимой продукции.
Издержки производства с позиции социально-экономических отношений делятся
на издержки общества и предприятия. Стандарты по учету затрат ,
утвержденные российским законодательством (Закон по бухгалтерскому учету,
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции),
соответствуют, по нашему мнению, именно этой концепции издержек
производства.
По мнению неоинституционалистов, неоклассическая теория имеет
много пробелов. Сами они во главу ставят институты, представляющие собой
структуру, которую люди накладывают на свои взаимоотношения, определяя,
таким образом, стимулы, которые задают рамки функционирования экономики.
Традиционная неоклассическая теория предполагает отсутствие транзакционных
издержек (о них будет сказано отдельно), наличие полной информации.
Подобный подход оставляет много белых пятен, чтобы его можно было назвать
законченной теорией.
Неоклассическая модель не отрицает наличие институтов, но в качестве
базового института экономического регулирования ставит рынок, считая, что
он стихийно отрегулирует все рыночные процессы. Представители этой теории
не предусмотрели макро планирование экономики.
Российские фирмы осуществляют свою деятельность в период переходной
экономики. Переходной называется экономика, в которой осуществляется
процесс интитуциональной трансформации, т.е. изменение системы правил и
норм, механизмов обеспечения их соблюдения и представления людей об
экономических процессах.
В зарубежных учебниках понятие издержек производства предприятий
определяется как затраты на вводимые факторы или экономические ресурсы.
Все издержки принимаются как альтернативные (или вмененные), что
означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна
его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших
принципов рыночной экономики. предприятие приобретает ресурсы, отвлекая их
от использования другими предпринимателями, руководствуясь наибольшей
целесообразностью их выбора.
Различают издержки экономические и бухгалтерские. Под экономическими
издержками понимаются все виды выплат фирмы поставщикам за используемые
ресурсы. Они состоят из двух видов: внешних (явных, или денежных) и
внутренних (неявных, или имплицитных). Внешние издержки представляют собой
денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива,
заработную плату, начисление износа и т.д. Эта группа издержек составляет
бухгалтерские издержки, соответствующие затратам наших отечественных
предприятий. Внутренние издержки фирм имеют неявный, имплицитный характер.
Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих
владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных
активов и т.д., за которые фирма формально не платит. В обобщенном
понимании внутренние издержки представляют собой доход на собственный
дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах
нормального процента или ренты, как если бы денежные средства были положены
в банк, земля сдана в аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает
заработную плату и вознаграждение предпринимателя, как если бы он работал
по найму). Предприниматели в действительности несут эти траты, но не в
явной, не в денежной форме, что позволяет включать их в экономические
издержки.
Каждое предприятие, фирма прежде чем начать производство продукции,
определяет, какую прибыль, какой доход она сможет получить. Прибыль
предприятия, фирмы зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на
ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия
спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в
условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже
по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически.
Другое дело — затраты производственных факторов, используемых для
производственной и реализационной деятельности, называемых издержками
производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема
потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники,
организации производства и других факторов. Следовательно, производитель
располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в
действие при умелом руководстве.
В условиях плановой экономики экономические отношения между
предприятиями опосредствовались государственными органами (Госпланом,
Госснабом, Госбанком, отраслевыми министерствами и т.д.). несмотря на
элементы хозрасчетной самостоятельности, преимущественное значение имела
плановая реализация продукции, плановое ценообразование, мягкие бюджетные
ограничения и т.п. переход к рыночной экономике означает кардинальное
изменение характера взаимоотношений предприятий. Это находит свое выражение
в образовании экономически самостоятельных субъектов хозяйств, в развитии
рыночно-конкурентного механизма экономики. Но переход от плановой экономики
к рыночной оказывается весьма болезненным. Наряду с новыми рыночными
методами сохранились старые методы, в числе которых элементы мягких
бюджетных ограничений (дотации, льготное кредитование, списание или заем
долгов.); использование прежних контактов во властных органах (лоббирование
интересов, подключение к госзаказам). В адаптации к новым условиям
предприятия используют возможные методы и их комбинации, поэтому происходит
интенсивное освоение рыночного стиля поведения. В до рыночный период, в
условиях рыночной экономики главным субъектом хозяйства выступало
государство, которое обладало монополией на собственность, управление
хозяйством, финансовые потоки, внешнеэкономическую деятельность. Основной
формой предприятия в плановой экономике являлось государственное
предприятие, функционирующее как хозрасчетное предприятие. Это означало,
что оно было одним из звеньев народно-хозяйственного комплекса и было
частично окупаемым, имело право использовать часть полученной прибыли на
свои нужды. Но это было формально по двум причинам:
1. монополия государства в экономической сфере
2. патернализм в отношении к предприятиям.
Патернализм находит свое выражение в мягких бюджетных ограничениях,
означает недопущение государством банкротства предприятий. По окончании
отчетного года государство часто "списывало" долги, производило
взаимозачеты. В условиях рыночной экономики предприятия, напротив,
находятся в системе жестких бюджетных ограничений: работа в режиме
самоокупаемости и самофинансирования. Переход к рыночной экономике вызвал
существенные изменения в функционировании хозяйствующих субъектов:
1. разгосударствление экономики: сокращение вмешательства экономики
2. разгосударствление собственности: сокращение доли государственной
собственности, увеличение доли частной собственности
3. изменения в структуре экономики: возрождается рост торговли, сферы
услуг (банковских, страховых)
4. усиливается демонополизация экономики
5. увеличивается степень открытости в экономике
6. вводится механизм банкротства несостоятельных предприятий.
Затраты в области рыночной экономики являются важнейшим фактором
эффективности производства. В условиях рынка колебание спроса влияет на
объем производства, следовательно, изучение поведения издержек в
зависимости от объема производства играет важную роль. Для предпринимателя
же важной является информация не о том, каковы его издержки, а каковы его
издержки по выпуску единицы продукции, т.е средние издержки, приходящиеся
на единицу выпускаемой продукции. Это означает, что при малом объеме
производства процесс будет неэффективном и дорогостоящим, т.к. оборудование
будет недогруженным, а разделение труда - неглубоким. Объем производства,
при котором средние валовые издержки минимальны, называется оптимумом по
издержкам. Возможны 2 варианта положения фирмы на рынке:
а) фирма за счет реализации может лишь покрыть свои минимальные
средние издержки. Учитывая, что прибыль - это разница между выручкой от
реализации и издержками, поэтому прибыль равна нулю. Такая фирма называется
предельной.
б) состояние равновесия фирмы, когда она получает сверхприбыль
(квазирентабельная фирма) в) ситуация, когда фирма терпит убытки.
Таким образом, изменение средних издержек может быть отрицательным и
положительным как правило в долгосрочном периоде. Издержки, по мере
расширения предприятия, вначале падают, а затем снова растут. Если при
увеличении объема производства средние издержки уменьшаются, следовательно
это положительный эффект масштаба, отрицательный же эффект возникает при
росте долговременных средних издержках по мере увеличения объема
выпускаемой продукции. Если дополнительная единица продукции обходится
фирме дешевле, чем ее продажная цена, то она рассматривает производство до
тех пор, пока предельные издержки не сравняются с ценой продукции. Издержки
на организацию производства носят альтернативный характер. Использование
формы производства на данном предприятии будет выгодно, пока издержки на
организацию еще одной дополнительной сделки не будут равны издержкам
осуществления этой сделки на рынке, поэтому важны именно предельные
издержки организации производства.
Виды издержек.
Разделение издержек на явные и неявные один из возможных способов
классификации издержек. Еще один важный метод классификации издержек
основывается на учете временных горизонтов, на протяжении которых
принимаются те или иные производственные решения.
Для того, чтобы обеспечить выпуск продукции фирма должна осуществляет
целый спектр разного рода затрат. Объемы выпуска продукции изменяются в
зависимости от изменения объемов этих затрат. Объемы некоторых видов затрат
поддаются весьма быстрой корректировке, в то время как другие требуют
большего времени. Если рассматривать затраты корректировка и регулирование
которых требует большого времени, то без нарушения общности, можно сказать,
что именно они определяют размеры фирмы параметры ее производственных
мощностей, то есть размеры производственных структур и производственный
потенциал машинного парка фирмы. Затраты именно такого рода относятся к
категории постоянных затрат. А издержки сопряженные с обеспечением
постоянных затрат, именуются постоянными издержками. Помимо постоянных
затрат, фирмы несут также переменные затраты, которые могут быстро и без
особых трудностей подвергнуты изменению в рамках предприятия данного
размера по мере того, как изменяется объем выпуска продукции. Сырье,
энергия, почасовая оплата труда - вот примеры переменных издержек
большинства фирм. От конкретной ситуации зависит, какие затраты являются
постоянными, а какие переменными. Лучше всего это видно на примере:
Почасовую оплату относят к переменным издержкам производства. В тех
случаях, когда падает спрос на продукцию фирмы, почасовых рабочих обычно
увольняют, поскольку фирма переориентируется на более низкий уровень
производства. Однако в соответствии с коллективными договорами, которые
отдельные фирмы заключают со своими профсоюзами, почасовая оплата (по
крайней мере в некоторой своей части) относится не к переменным, а к
постоянным издержкам. Речь идет о коллективном договоре крупных
сталелитейных фирм с Объединенным профсоюзом рабочих сталелитейной
промышленности. Договор предполагает выплату пенсий, страхование здоровья
и жизни, наличие пособий по безработице, а также выплату выходных пособий
на случай закрытия завода. Общая сумма выплат может доходить до 70000
долларов на одного рабочего. Если издержки на оплату труда остаются
постоянными, то в случае закрытия предприятия возможна ситуация, в которой
дальнейшее использование производственных мощностей целесообразно даже при
наличии прямых убытков стоимостной оценки.
Из определения переменных издержек следует, что величины переменных
издержек в конечном счете зависят не только от объемов производства, но и
от экономии материальных и трудовых затрат в результате производимой
рационализации производства и труда. Воздействие последних приводит к тому,
что переменные издержки с ростом объемов производства увеличиваются по-
разному. На практике выделяют три возможных случая увеличения переменных
издержек: пропорционально увеличению объемов производства, регрессивно,
опережающими темпами в сравнении с ростом производства.
Безвозвратные издержки.
Безвозвратные издержки обладают отличительной чертой, которая
позволят их выделять среди других затрат. Безвозвратные издержки
осуществляются фирмой раз и навсегда и не могут быть возвращены даже в том
случае, когда фирма полностью прекращает свою производственную деятельность
в данной сфере. Если фирма планирует начать работу в некотором новом для
себя направлении бизнеса или расширить свои операции, то безвозвратные
издержки, связанные с этим решением, как раз и представляют собой
альтернативные издержки, сопряженные с началом новой деятельности.
Как только решение об осуществлении издержек такого рода принято,
безвозвратные издержки перестают быть для фирмы альтернативными, ибо она
раз и навсегда потеряла возможность вложить эти средства куда бы то ни
было. То обстоятельство, что безвозвратные издержки фактически не имеют
никакой связи с текущими операциями фирмы, нередко выражается поговоркой:
"Что с воза упало, то пропало"
Общественные издержки включают в себя все расходы на изготовление и
реализацию продукции. Они составляют стоимость товара для изготовителя,
служат основой для определения исходной продажной цены - цены предложения.
Эта цена позволяет предприятию окупить себестоимость и принести прибыль.
Например, издержки предприятия на изготовление шариковых ручек включают:
затраты на покупку материалов, на изготовление ручек. Общественные издержки
шариковых ручек включают: общие, совокупные затраты, то есть затраты на
производство, на рекламу, на сбыт; они выражаются в цене этих ручек.
Многие экономисты внесли существенный вклад в изучение издержек. Например,
теория издержек К. Маркса основывается на двух принципиальных категориях -
издержки производства и издержки обращения. Под издержками производства
понимаются затраты на зарплату, сырье и материалы, сюда же входят
амортизация средств, труда и т.д. Издержки производства представляют собой
расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с
целью создания товаров и последующего получения прибыли. В стоимости
единицы товара, издержки производства составляют одну из двух ее частей.
Издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.
Категория издержки обращения связана с процессом реализации товаров.
Дополнительными издержками обращения являются издержки на упаковку,
сортировку, транспортировку и хранение товаров. Этот вид издержек обращения
близок к издержкам производства и, входя в стоимость товара, увеличивает
последнюю. Дополнительные издержки возмещаются после продажи товаров из
полученной суммы выручки. Чистые издержки обращения - издержки на торговлю
(зарплата продавцов и т.д.), маркетинг (изучение потребительского спроса),
рекламу, затраты на оплату персонала штаб-квартиры и т.д. Чистые издержки
не увеличивают стоимости товаров, а возмещаются после продажи из прибыли,
созданной в процессе производства товаров.
Говоря об издержках производства и обращения, К. Маркс рассматривал
процесс формирования издержек непосредственно по их основным элементам в
производственном процессе. Он абстрагировался от проблемы колебания цен
вокруг стоимости. Кроме того, в двадцатом веке появилась необходимость
определить изменения издержек в зависимости от количества производимой
продукции. Современные концепции издержек, разработанные экономистами
Запада, во многом учитывают оба вышеотмеченных момента. В центре
классификации издержек - взаимосвязь между объемом производства и
издержками, ценой на данный вид товаров.
Издержки делятся на независящие и зависящие от объема производимой
продукции.
В западных странах используется вышеописанное деление затрат (издержек)
на постоянные и переменные, причем прямые и часть косвенных затрат
относятся к переменным, а оставшаяся часть косвенных затрат (не зависящих
от объема производства) - к постоянным. Нередко первая из вышеуказанных
частей косвенных затрат выделяется в отдельную группу - частично переменные
затраты, поскольку эти затраты изменяются по своей величине не в прямо
пропорциональной зависимости от изменения объема производимой продукции.
Деление затрат на прямые и переменные позволяет получить показатель -
добавленную стоимость, определяемую вычитанием из общего дохода (выручки)
предприятия переменных затрат. Добавленная стоимость состоит, таким
образом, из постоянных затрат и чистой прибыли. этот показатель позволяет
оценить общую эффективность производства и реализации вне зависимости от
прямо зависящих от величины объема производства переменных расходов.
В СНГ деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные,
рассчитываемые по экономическим элементам, применяется при расчете экономии
от влияния технико-экономических факторов. Подобные расчеты выполняются для
определения будущей плановой себестоимости продукции на основе имеющейся
фактической себестоимости. Такого рода расчеты не всегда целесообразны,
поскольку позволяют всего лишь определить увеличение затрат в случае, если
бы условно-постоянные расходы возрастали прямо пропорционально росту объема
производимой продукции (практически невозможная ситуация).
Издержки производства имеют большое значение в формировании конечного
результата деятельности предприятия - прибыли или убытка. Конечный
результат деятельности слагается из финансового результата от реализации
продукции и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям. Определяется конечный результат как разница
между выручкой от реализации продукции в действующих ценах и затратами на
ее производство и реализацию. Следовательно, для получения максимально
возможной прибыли необходимо снижать затраты на производство и реализацию
этой продукции. Основной путь снижения затрат производства - это экономия
всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, - трудовых и
материальных.
Подведём итог всему выше сказанному.Издержки фирмы в любой период
равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в
течение этого периода товаров и услуг. Прибыль предприятия, зависит от цены
продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть
следствие взаимодействия спроса и предложения. Здесь, цена изменяется под
воздействием законов рыночного ценообразования, а издержки могут возрастать
или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или
материальных ресурсов.
1.2 Методы учета издержек.
Основной тенденцией учета затрат стала разработка системы, помогающей
не только определять затраты, но и более полно контролировать ресурсы, не
допускать возникновения необоснованных затрат. Исследование данного
параграфа посвящается анализу наиболее эффективного и прогрессивного метода
учета издержек, выявлению основных различий между ними и возможности
применения этих систем для регулирования издержками. Каждая из сфер
деятельности фирмы требует определенных затрат, для определения которых на
предварительном этапе составляется калькуляция, в которой затраты
подразделяются на прямые и косвенные.
Большинство организаций сталкиваются с трудностями при определении
доли накладных расходов в общих издержках на единицу продукции. Решение
проблем учета накладных расходов и составляют основное различие в методах
определения издержек. В предыдущих параграфах было отмечено два направления
учета затрат: учет полных и усеченных. К методам учета затрат и
калькулирования издержек продукции на основе исчисления полных издержек
относятся эмпирические методы, метод точек, метод Жоржа Перрена, метод
однородных секций и конечно, рациональное включение постоянных затрат. Из
этих методов наиболее эффективными оказались два последних. Рассмотрим
метод однородных секций. В настоящее время этот метод используется более,
чем в 30-ти странах мира. В отечественной литературе этот метод встречается
довольно редко, поэтому мы считаем, что ему необходимо уделить достаточное
внимание в этой работе. Этот метод решает следующие задачи:
1. достижение наибольшей точности калькулирования при распределении
косвенных затрат
2. использование баз распределения косвенных затрат в зависимости от
условий деятельности предприятия
3. анализ результатов деятельности центров ответственности в системе
управленческого учета.
Французские экономисты дают такое определение однородной секции: "это
подразделение предприятия, выделенное в бухгалтерском учете, где затраты
сгруппированы предварительно до их включения в издержки соответствующих
изделий в том случае, когда они не могут быть прямо отнесены на эти
изделия". Иначе говоря, однородная секция - это средство управленческого
контроля, облегчающее поиск и реализацию ответственности. Различают два
вида однородных секций:
1. условные секции предприятия, выделяемые в зависимости от их функций
финансирования, администрирования и т.п.
2. структурные секции предприятия: отделы, цехи, центры
ответственности.
Однородные секции (деятельность их измеряется единой единицей-единицей
работы) можно подразделить на основные и вспомогательные. Основные секции.
Затраты по ним могут быть прямо включены в издержки, т.к. в принятых для
них единицах работы измеряют количество произведенной, проданной ,
купленной продукции. К ним относятся снабженческие, производственные
затраты. Вспомогательные секции представляют собой транспортные,
энергетические, ремонтные, административные и финансовые службы: аппарат
управления, бухгалтерский, финансовый отдел. Распределение элементов
Косвенные затраты осуществляются по следующей методологии:
1. предприятие делят на однородные секции (службы, цехи) и косвенные
затраты распределяются между этими секциями
2. для каждой секции определяют общую сумму затрат, эту сумму
распределяют по изделиям, при производстве которых использовали услуги
данной секции.
Метод однородных секций характеризуется четырьмя этапами распределения
затрат.
1. прямые затраты включаются в издержки производства изделий
2. косвенные затраты включаются в издержки производства или
распределяются между секциями: · снабжение (покупка сырья) · производство
(по цехам, центрам ответственности) · реализация (склад готовой продукции и
т.д.)
3. затраты вспомогательных секций распределяются между основными с
использованием соответствующих баз распределения (время, вес и др)
4. по каждой основной секции определяется количество единиц работы,
издержки единицы работы.
В нашей стране учет затрат по методу полных издержек соответствует
эмпирическому методу, при этом косвенные затраты группируются как цеховые,
общезаводские, внепроизводственные. Метод однородных секций предусматривает
предварительное распределение косвенных расходов между однородными
секциями, определение издержек единицы работы по каждой секции и
последующее включение этих расходов в издержки производства в соответствии
с объемом потребляемых единиц работы. Этот метод имеет как положительные,
так и отрицательные стороны. К положительным можно отнести следующее: ·
общие затраты минимизированы, т.к. в основном прямо относятся на издержки
производства. · при косвенном отнесении затрат базу распределения выбирают
в зависимости от характера затрат или секции; распределение более логично в
отношении некоторых общих затрат. · анализ затрат по секциям проводится с
использованием соответствующих единиц работы, чем обеспечивается большая
направленность учета на конечный результат. Основные недостатки: · большой
объем работы, особенно при исчислении нормативных издержек и учете
отклонений от них. · условность однородных секций и невозможность более
точного установления единиц работы; однородные секции не всегда совпадают с
центрами ответственности. · использование до 30-ти различных способов
распределения косвенных затрат, в результате чего получаются разные уровни
издержек. Дополнительные требования в сфере анализа отклонений в рамках
данного учета в дополнении к учету на основе фактических издержек в
качестве базы сравнения при контроле определяется та величина издержек,
которая ожидается при оптимальной реализации производственных процессов
(плановые издержки в узком смысле). Систематическое планирование издержек
позволяет повысить общее планирование, причем здесь учитываются решения при
краткосрочном планировании при заданных производственных мощностях. Под
плановыми издержками понимаются те издержки, стоимостные и объемные
компоненты которых (цена и количество потребляемых для производства
ресурсов) является плановыми величинами. Первые подходы к реализации
системы учета на основе плановых издержек были предприняты в США в начале
20хх годов и нашли свое отражение в форме нормативного учета. Исследование
метода нормативного распределения постоянных затрат представляют интерес,
т.к. этот метод калькулирования является переходным между методами
калькуляции полных и усеченных (неполных) издержек производства. Цель этого
метода - устранить при калькулировании влияние изменения объема работ при
распределении постоянных издержек. Этот метод базируется на следующих
принципах:
1. четкое разграничение переменных и постоянных издержек
2. определение нормативного уровня деятельности в соответствии со
структурой и организации работы предприятия
3. включение в издержки производства постоянных издержек в зависимости
от достигнутого уровня деятельности
4. отражение в учете дополнительных издержек из-за падения уровня
деятельности или снижения издержек в связи с повышением эффективности
производства.
При использовании метода нормативного распределения постоянные
издержки предусматривают составление трех видов калькуляции:
• фактических издержек
• оптимальных издержек
• прогнозируемых издержек.
Разница между отражаемыми в учете и фактическими издержками составляет
прибыль или убыток, который относится на увеличение либо уменьшение общего
результата предприятия. Суть метода нормативного распределения постоянных
издержек на издержки производства составляется нормативной единицы
продукции, соответствующей нормативному уровню деятельности, независимо от
того, каким будет фактический объем производства. Особенно широко этот
метод применяется в настоящее время на предприятиях мелкого бизнеса в
Италии, Франции, Бельгии.
Положительные аспекты нормативного метода учета мы видим в следующем:
· приводит к получению стабильных издержек, которые не зависят от объема
производства · используется наравне с другими методами исчисления полных
издержек (с методом однородных секций) · здесь можно не включать
административные расходы в издержки производства, не определять полные
издержки. Данный метод один из наиболее успешных для исчисления усеченных
издержек. Однако метод имеет многочисленные недостатки, которые привели к
тому, что его постепенно стала вытеснять система "директ - костинг". Здесь
можно выявить три причины такого вытеснения. Во-первых, трудно установить
нормативный объем деятельности, во-вторых, нормативный метод учета не
связан прямо с рыночными колебаниями объема реализации, ценами, в-третьих,
издержки определяются как объективная категория, а не субъективная, т.е.
зависят от конкретных условий - сектора деятельности, положения фирмы на
рынке и т.п.
На Западе теперь широко стали применять метод усеченных издержек ил
иначе - "директ-костинг". Отечественная экономическая литература
рекомендует применение этого метода учета, хотя на практике российские
предприятия в основном применяют традиционный эмпирический метод учета
полных издержек. Западногерманский экономист Дитрих Борнер характеризует
это метод учета затрат: "директ-костинг - это ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
1. Теоретические аспекты издержек предприятия
1.1 Понятие издержек производства, виды, роль и место издержек в
экономике ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ..8
1.2 Методы учета издержек ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .17
2. Анализ деятельности АО Қазақстан қағазы
2.1 Анализ технико-экономических показателей АО Қазақстан
қағазы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ...23
2.2 Анализ издержек предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .29
3. Пути снижения издержек
3.1 Проблемы и пути снижения затрат предприятия ... ... ... ... ... ... ... ...32
3.2Совершенствование управления затратами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..39
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..42
СПОСОК ИСПОЛЬЗованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... .45
Введение
Целями данной курсовой работы является изучение издержек производства,
их сущности и пути их снижения, влияния издержек на прибыль. Издержки
производства сейчас являются довольно серьёзной и актуальной проблемой на
сегодняшний день, потому что в условиях рыночных отношений центр
экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики
предприятия. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция,
оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее
квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования
ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологии. На
предприятии добиваются снижения до минимума издержек (затрат) производства
и реализации продукции. Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было
использовано фирмой. Например, элементами затрат на производства продукции
(работ, услуг) являются сырье и материалы, оплата труда и др. Общая
величина затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ,
услуг), называется себестоимостью.
Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных
обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих
эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и
прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства
и управления. В первой главе рассматривается сама природа издержек и их
определение этот вопрос особенно важен в переходный этап Российской
экономике, так как он носит определяющее действие для российского
предпринимательства. Каждый предприниматель должен уметь хорошо считать
свои издержки производства. Если он не умеет считать свои затраты, то очень
велика вероятность того, что они окажутся больше доходов, т.е. фирма будет
терпеть убытки. А если предприятие попадает в состояние финансового
кризиса, то выйти из него бывает очень тяжело. Прежде чем начинать какое-
либо новое дело, необходимо провести как можно более точные расчеты,
спрогнозировать и спланировать свою будущую деятельность, изучить как
внешние факторы, которые могут повлиять на положение фирмы, например спрос,
так и внутренние, например издержки производства. А для экономиста знание
издержек производства важно еще с той точки зрения, что они, как мы увидим
далее, являются одним из наиболее важных факторов, влияющих на предложение
продукции на рынке. Немаловажен вопрос об определении издержек (затрат), он
является целью для рассмотрения второго параграфа первой главы. Существуют
различные понятия издержек производства, которые с разных точек зрения
характеризуют затраты фирмы на изготовление продукции. Любая фирма
стремится получить максимум прибыли при минимальных
совокупных затратах. Естественно, что минимальный объем совокупных затрат
меняется в зависимости от объема производства. Однако составляющие
совокупных затрат по-разному реагируют на изменение объема производства.
Это относится в первую очередь к расходам на оплату обслуживающего
персонала и оплату производственных рабочих. Цель второй главы – изучить
влияние издержек производства на прибыль.
Этот вопрос является так же концепцией экономического рационализма. Суть
концепции экономического рационализма заключается в предположении об
определении экономическими субъектами, с одной стороны, выгод от своих
действий, а с другой стороны, затрат, необходимых для достижения этих
выгод, средств и их сопоставлении с целью максимизации выгод при данных
затратах используемых ресурсов (или минимизации затрат, необходимых для
получения данных выгод). Такое сопоставление выгод и затрат при принятии
экономических решений позволяет определить наиболее оптимальные в данных
условиях действия данного экономического субъекта. Выгодами при этом
являются получаемые данным экономическим субъектом блага, а затратами -
блага, которых данный экономический субъект лишается при данном действии.
Рациональность поведения экономических субъектов будет при этом заключаться
в максимизации доходов от экономической деятельности.
Актуальность темы исследования. Одной из существенных особенностей
дореформенной экономики является ее затратный характер. Для этого периода
путь развития экономики ориентировался на неуклонный прирост затрат и
сопровождался тенденциями к повышению издержек производства.
Рассматривая задачи переходной экономики, нацеленной на повышение
эффективности общественного производства как основы обеспечения его
конкурентоспособности, необходимо выделить такую, как снижение издержек,
достигнутую главным образом двумя способами: фактическим изменением затрат
и совершенствованием их структуры.
Последние два века капиталистическая экономика развивалась в основном
за счет интенсивного использования факторов производства. Главной задачей
переходного периода для России является интенсивный экономический рост, при
котором снижение издержек играет немаловажную роль. Одним из основных
показателей эффективности предприятия является прибыль. Основными путями
роста прибыли является увеличение объема производства , цены реализации,
снижение издержек производства. Но и первый, и второй пути сдерживаются
рынком. Поэтому наиболее реальным должен стать фактор, предусматривающий
минимизацию издержек. Для приведение в действие всех факторов снижения
издержек производства необходимо исследовать природу издержек, специфику
данного производства, особенности формирования затрат на производство
продукции, проанализировать структуру издержек, выявить имеющиеся резервы
снижения затрат.
Решающим условием эффективного управления предприятием выступает хорошо
поставленная система внутренней информации, прежде всего, информация об
издержках производства. Коммерческий риск, конкуренция ведут постоянному
возникновению нестандартных ситуаций в производственной деятельности
предприятия, что обуславливает необходимость принятия краткосрочных
управленческих решений. Принятие таких решений требует создания новых
нетрадиционных систем получения информации о затратах, поиску новых
подходов к калькулированию издержек и подсчету финансовых результатов.
Чтобы создать эти новые системы, необходимо определить место фирмы в
формировании рыночной экономики, роль издержек в системе управления
предприятием. Появляется необходимость в создании двух систем обработки
информации о деятельности предприятия: внешней и внутренней
(управленческий учет).
Исследованию этих проблем, как с теоретических, так и с практических
позиций, посвятили свои труды следующие российские ученые: Абалкин Л.И.,
Агангебян А.Г., Безруких П.С., Булатова А.С., Кантор Л.М., Гильде Э.К.,
Палий В.Ф. и многие другие, а также зарубежные авторы: Б. Естрем, р.
Ленквист, Ф. Котлер, У. Ульсон, П. Хейне.
В большинстве этих трудов рассматриваются теоретические и практические
аспекты сущности издержек производства и основные направления их снижения
как в глобальном масштабе, то есть всей экономики, так и ее отдельных
крупных отраслей, а также на предприятиях.
В специальной литературе , посвященной проблеме издержек производства,
рассматриваются также вопросы, связанные с методикой их учета, управлением
издержками, а в связи с их управлением, следовательно, и планирование,
контроль, выявление резервов и т.д. Значительный вклад в исследование этих
вопросов внесли отечественные и зарубежные ученые Аксеенко А.Ф., Вайншенкер
Р.И., Ерофеева В.А., Майданчик Б.И., С.А. Николаева, С.С.Сатубалдин, Я.В.
Соколов, С.А. Стуков, В. Ткач, М. Ткач и другие.
В то же время проблема обратной связи издержек производства и
управления предприятием до сих пор не получила достаточно полного и
системного отражения. Между тем, в условиях в современных условиях
информация об издержках производства и реализации продукции оказывает все
возрастающее воздействие на управленческие решения.
Вопросы формирования стратегии управления предприятием с целью обеспечения
его устойчивости в западной литературе часто перекликаются с вопросами
формирования систем контроллинга., управленческого учета и их роли и места
в структуре предприятия. Эти вопросы рассматривали такие авторы, как П.
Мани, Е. Майер, Дж. Рис, Р. Энтони, А. Яругова.
Все эти и другие вопросы, ранее, при условии централизованного управления,
не вставали перед руководителями предприятия так остро. Но по мере
возникновения и развития конкуренции в экономике страны, демонополизации,
свободной системы ценообразования возросла роль издержек как важнейшего
фактора, влияющего на рост массы прибыли, и в следствие этого роль учета
издержек, как одного из инструментов влияния на финансовый результат.
Изучение генезиса структуры и содержания издержек, как неотъемлемого
компонента поступательного движения общественного производства, уточнение
понятийного аппарата и обоснование новых экономических категорий, ранее не
характерных для России, относительная не разработка в отечественной
литературе проблем использования информации об издержках производства при
принятии управленческих решений. С целью повышения экономической
эффективности деятельности предприятия, выявление закономерностей и
тенденций развития систем управления издержками и особенностей их
проявления в условиях переходной экономики и определяют актуальность
избранной темы исследования.
Предметом исследования является определение значимости издержек
производства, совокупность теоретических, методологических и практических
вопросов по использованию информации об издержках производства для принятия
краткосрочных управленческих решений с целью повышения эффективности
деятельности предприятия и выбора реальных способов выживания его в
условиях жесткой рыночной конкуренции.
Объектом курсовой работы является целостная экономическая система
регулирования издержками, а также сфера материального производства и
отдельные предприятия в ней.
Поставленная в работе цель исследования предопределила необходимость
решения следующих основных задач:
• рассмотреть альтернативные подходы к издержкам производства в
экономической науке
• проанализировать классификация издержек производства
современного периода
• уточнить понятийный аппарат некоторых экономических категорий
• выявить тенденции изменения издержек в условиях рыночных
отношений
• сравнить понятия управленческий учет, производственный учет,
налоговый учет
• обобщить информацию о существующих системах учета издержек с
выделением наиболее прогрессивных
• проанализировать основные пути снижения издержек и связанные с
ними проблемы в условиях переходной экономики Казахстана.
Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили
общенаучные принципы системности и развития, сочетание абстрактно-
теоретического анализа с конкретно-историческим, что позволило раскрыть
наиболее существенные связи и взаимозависимости, а также довести анализ до
практической реализации.
Методологический принцип, используемый в работе, заключается в
стремлении обосновать с разных сторон (экономической, исторической,
социальной) основные подходы, чтобы обеспечить достаточный уровень
доказательности. Осуществление основной цели и задач исследования
потребовало обработки материалов политико-экономического, исторического и
социального характера.
В работе учтены требования действующего в Казахстане законодательства.
1.Теоретические аспекты издержек предприятия
1.1 Понятие издержек производства, виды, роль и место издержек в экономике.
Издержки производства с позиции социально-экономических отношений
делятся на издержки общества и издержки предприятия. К издержкам общества
можно отнести затраты всего живого и овеществленного труда, отражающегося в
стоимости готовой продукции. В то же время к издержкам производства
предприятия можно отнести результат воспроизводственного процесса, эти
издержки отражают денежные затраты предприятия на потребление в
производстве средства производства и выплату заработной платы. Говоря о
производственных издержках, подразумеваются затраты, связанные с
производством, прямо или косвенно. А как же быть с такими затратами, как
затраты по дизайну офиса, презентации? Они, явно, не относятся к
производственным издержкам по выпуску продукции, но в условиях рыночной
экономики они вполне оправданы. Безусловно, это издержки, но к какому виду
издержек их можно отнести? Согласно мнению А. Роберта часть затрат в учете
не отражаются, например, расходы на рекламу сверх установленных норм, а это
тоже затраты предприятия. Кроме того, учет издержек в переходный период
осуществляется не только юридические лица, но и предприниматели без
образования юридического лица (ПБОЮЛ). Поэтому, учитывая все вышесказанное,
есть смысл расширить значение категории "издержки предприятия" как
"издержки (отдельных) хозяйствующего субъекта", и уточнить понятие
"издержки производства" как "издержки производства (отдельно)
хозяйствующего субъекта". Издержки производства (отдельно) хозяйствующего
субъекта - это совокупные затраты живого и овеществленного труда на
производство и реализацию продукции в денежной форме. Издержки (отдельно)
хозяйствующего субъекта - это совокупность издержек производства (отдельно)
хозяйствующего субъекта и расходов, имеющих место кроме издержек
производства. Эти изменения целесообразно внести как с целью учета
издержек, так и с целью управления ими. Если же мы говорим о транзакционных
издержках, то надо попробовать определить, к какому виду издержек -
постоянным или переменным их можно отнести. Этому вопросу будет посвящен
одни из параграфов данной курсовой работы. А. Паркинсон издержки
производства подразделяет на "обязательные и управляемые. Обязательные
издержки - это ин что иное, как затраты, которые нельзя отбросить или
сократить, так, чтобы не оказать влияние на прибыль фирмы. Управляемые же
издержки - затраты, применение которых происходит на основании решения
менеджера - нужно ли их предпринимать или нет, причем через необходимые
интервалы времени. К ним относятся: расходы на исследования, на рекламу, на
повышение квалификации персонала." Исходя из последнего определения видно,
затраты, связанные с принятием управленческого решения по поводу рекламы
или исследования относятся к постоянным издержкам. Мы считаем, что затраты,
связанные с реализацией продукции и существовавшие в дорыночный период в
незначительных размерах, являются прототипом транзакционных издержек. В
финансовом учете предприятия данные издержки в пределах установленных норм
учитывают как прочие накладные расходы, а остальные - как уменьшение
прибыли. В целях управленческого учета мы предлагаем часть транзакционных
затрат отправить в издержки производства (отдельно) хозяйствующих субъектов
, а часть - в издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта. С переходом
нашей страны к финансовому и управленческому учету потребуется пересмотреть
классификацию затрат на производство. По нашему мнению добавление к
классификации издержек позволяет внедрить учет по методу "затраты
-результат", который напрямую связан с принятием управленческих решений..
внедрение таких издержек, как релевантные и нерелевантные (relevant -
подходящий) важно. Релевантные издержки - это издержки, величина которых
изменится каким-либо образом в результате принятия определенного решения.
Для определения круга управленческих задач релевантными оказываются именно
переменные издержки.
Издержки - это не просто затраты, а затраты ресурсов, принявшие на
рынке стоимостную форму, а следовательно, издержками называют денежное
выражение использования произведенных ресурсов, в результате которых
осуществляется производство реализация продукции
По нашему мнению, затраты - это расходы предприятия, выраженные в
натуральном, трудовом показателях, иногда в денежных, а издержками являются
обобщающим денежным выражением затрат.
В условиях рынка издержки производства являются первой из наиболее
важных стоимостных категорий, развивающейся вместе с производством, так как
они (издержки) чутки к любым изменениям в производственной деятельности.
Среди рассмотренных теорий издержек необходимо, на наш взгляд,
выделить две: неоклассическую (или институционалистическую) и
неоинституционалистическую.
Представитель институционалистической теории - американский экономист
Кларк Джон Бейтс (1847-1938). Он разработал свой вариант теории полезности,
Закон Кларка. Суть этой теории полезность товара распадается на пучок
полезностей ценностей товара и измеряется суммой предельных полезностей
всех его свойств. Кларк уделил огромное внимание роли предпринимателя,
развив теорию трех факторов он сформулировал теорию предельной
полезности, суть которой заключается в том, что в процессе производства
наблюдается убывание производительности труда и капитала, а увеличение
одного из факторов при постоянстве другого дает убывающий рост продукции.
В своей работе Исследование экономики накладных издержек он
рассматривал проблему накладных издержек (overhead cost). Кларк исследовал
такие типы издержек, как: индивидуальные и общие, абсолютные и
дополнительные, финансовые и производственные, долгосрочные и
краткосрочные. Другим представителем этой теории являлся Дж. А. Гобсона.
Его заслугой является то, что он ввел понятие человеческих издержек (human
cost). По его мнению, качеством и характером трудовых усилий, способности
лица, а так же с точки зрения распределения труда в обществе.
В отличии от неоклассической доктрины, рассматривающей экономическую
систему как механическую общность изолированных друг от друга индивидов,
институционалисты подчеркивают важность связей между элементами для
формирования свойств как самих элементов, так и системы в целом. Данная
теория объясняет развитие фирмы с учетом ее инновационной деятельности,
выделяя пять н6аправлений инновационных изменений на микроуровне:
• продукция
• технология
• рынок сбыта
• сырье, материалы
• организационные принципы и структуры
Неоклассическая концепция, разработанная экономистами Запада,
рассматривает издержки как взаимосвязь между объемом производства и ценой
на данный вид товара и делят на зависимыенезависимые от объема
производимой продукции.
Издержки производства с позиции социально-экономических отношений делятся
на издержки общества и предприятия. Стандарты по учету затрат ,
утвержденные российским законодательством (Закон по бухгалтерскому учету,
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции),
соответствуют, по нашему мнению, именно этой концепции издержек
производства.
По мнению неоинституционалистов, неоклассическая теория имеет
много пробелов. Сами они во главу ставят институты, представляющие собой
структуру, которую люди накладывают на свои взаимоотношения, определяя,
таким образом, стимулы, которые задают рамки функционирования экономики.
Традиционная неоклассическая теория предполагает отсутствие транзакционных
издержек (о них будет сказано отдельно), наличие полной информации.
Подобный подход оставляет много белых пятен, чтобы его можно было назвать
законченной теорией.
Неоклассическая модель не отрицает наличие институтов, но в качестве
базового института экономического регулирования ставит рынок, считая, что
он стихийно отрегулирует все рыночные процессы. Представители этой теории
не предусмотрели макро планирование экономики.
Российские фирмы осуществляют свою деятельность в период переходной
экономики. Переходной называется экономика, в которой осуществляется
процесс интитуциональной трансформации, т.е. изменение системы правил и
норм, механизмов обеспечения их соблюдения и представления людей об
экономических процессах.
В зарубежных учебниках понятие издержек производства предприятий
определяется как затраты на вводимые факторы или экономические ресурсы.
Все издержки принимаются как альтернативные (или вмененные), что
означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна
его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших
принципов рыночной экономики. предприятие приобретает ресурсы, отвлекая их
от использования другими предпринимателями, руководствуясь наибольшей
целесообразностью их выбора.
Различают издержки экономические и бухгалтерские. Под экономическими
издержками понимаются все виды выплат фирмы поставщикам за используемые
ресурсы. Они состоят из двух видов: внешних (явных, или денежных) и
внутренних (неявных, или имплицитных). Внешние издержки представляют собой
денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива,
заработную плату, начисление износа и т.д. Эта группа издержек составляет
бухгалтерские издержки, соответствующие затратам наших отечественных
предприятий. Внутренние издержки фирм имеют неявный, имплицитный характер.
Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих
владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных
активов и т.д., за которые фирма формально не платит. В обобщенном
понимании внутренние издержки представляют собой доход на собственный
дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах
нормального процента или ренты, как если бы денежные средства были положены
в банк, земля сдана в аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает
заработную плату и вознаграждение предпринимателя, как если бы он работал
по найму). Предприниматели в действительности несут эти траты, но не в
явной, не в денежной форме, что позволяет включать их в экономические
издержки.
Каждое предприятие, фирма прежде чем начать производство продукции,
определяет, какую прибыль, какой доход она сможет получить. Прибыль
предприятия, фирмы зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на
ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия
спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в
условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже
по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически.
Другое дело — затраты производственных факторов, используемых для
производственной и реализационной деятельности, называемых издержками
производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема
потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники,
организации производства и других факторов. Следовательно, производитель
располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в
действие при умелом руководстве.
В условиях плановой экономики экономические отношения между
предприятиями опосредствовались государственными органами (Госпланом,
Госснабом, Госбанком, отраслевыми министерствами и т.д.). несмотря на
элементы хозрасчетной самостоятельности, преимущественное значение имела
плановая реализация продукции, плановое ценообразование, мягкие бюджетные
ограничения и т.п. переход к рыночной экономике означает кардинальное
изменение характера взаимоотношений предприятий. Это находит свое выражение
в образовании экономически самостоятельных субъектов хозяйств, в развитии
рыночно-конкурентного механизма экономики. Но переход от плановой экономики
к рыночной оказывается весьма болезненным. Наряду с новыми рыночными
методами сохранились старые методы, в числе которых элементы мягких
бюджетных ограничений (дотации, льготное кредитование, списание или заем
долгов.); использование прежних контактов во властных органах (лоббирование
интересов, подключение к госзаказам). В адаптации к новым условиям
предприятия используют возможные методы и их комбинации, поэтому происходит
интенсивное освоение рыночного стиля поведения. В до рыночный период, в
условиях рыночной экономики главным субъектом хозяйства выступало
государство, которое обладало монополией на собственность, управление
хозяйством, финансовые потоки, внешнеэкономическую деятельность. Основной
формой предприятия в плановой экономике являлось государственное
предприятие, функционирующее как хозрасчетное предприятие. Это означало,
что оно было одним из звеньев народно-хозяйственного комплекса и было
частично окупаемым, имело право использовать часть полученной прибыли на
свои нужды. Но это было формально по двум причинам:
1. монополия государства в экономической сфере
2. патернализм в отношении к предприятиям.
Патернализм находит свое выражение в мягких бюджетных ограничениях,
означает недопущение государством банкротства предприятий. По окончании
отчетного года государство часто "списывало" долги, производило
взаимозачеты. В условиях рыночной экономики предприятия, напротив,
находятся в системе жестких бюджетных ограничений: работа в режиме
самоокупаемости и самофинансирования. Переход к рыночной экономике вызвал
существенные изменения в функционировании хозяйствующих субъектов:
1. разгосударствление экономики: сокращение вмешательства экономики
2. разгосударствление собственности: сокращение доли государственной
собственности, увеличение доли частной собственности
3. изменения в структуре экономики: возрождается рост торговли, сферы
услуг (банковских, страховых)
4. усиливается демонополизация экономики
5. увеличивается степень открытости в экономике
6. вводится механизм банкротства несостоятельных предприятий.
Затраты в области рыночной экономики являются важнейшим фактором
эффективности производства. В условиях рынка колебание спроса влияет на
объем производства, следовательно, изучение поведения издержек в
зависимости от объема производства играет важную роль. Для предпринимателя
же важной является информация не о том, каковы его издержки, а каковы его
издержки по выпуску единицы продукции, т.е средние издержки, приходящиеся
на единицу выпускаемой продукции. Это означает, что при малом объеме
производства процесс будет неэффективном и дорогостоящим, т.к. оборудование
будет недогруженным, а разделение труда - неглубоким. Объем производства,
при котором средние валовые издержки минимальны, называется оптимумом по
издержкам. Возможны 2 варианта положения фирмы на рынке:
а) фирма за счет реализации может лишь покрыть свои минимальные
средние издержки. Учитывая, что прибыль - это разница между выручкой от
реализации и издержками, поэтому прибыль равна нулю. Такая фирма называется
предельной.
б) состояние равновесия фирмы, когда она получает сверхприбыль
(квазирентабельная фирма) в) ситуация, когда фирма терпит убытки.
Таким образом, изменение средних издержек может быть отрицательным и
положительным как правило в долгосрочном периоде. Издержки, по мере
расширения предприятия, вначале падают, а затем снова растут. Если при
увеличении объема производства средние издержки уменьшаются, следовательно
это положительный эффект масштаба, отрицательный же эффект возникает при
росте долговременных средних издержках по мере увеличения объема
выпускаемой продукции. Если дополнительная единица продукции обходится
фирме дешевле, чем ее продажная цена, то она рассматривает производство до
тех пор, пока предельные издержки не сравняются с ценой продукции. Издержки
на организацию производства носят альтернативный характер. Использование
формы производства на данном предприятии будет выгодно, пока издержки на
организацию еще одной дополнительной сделки не будут равны издержкам
осуществления этой сделки на рынке, поэтому важны именно предельные
издержки организации производства.
Виды издержек.
Разделение издержек на явные и неявные один из возможных способов
классификации издержек. Еще один важный метод классификации издержек
основывается на учете временных горизонтов, на протяжении которых
принимаются те или иные производственные решения.
Для того, чтобы обеспечить выпуск продукции фирма должна осуществляет
целый спектр разного рода затрат. Объемы выпуска продукции изменяются в
зависимости от изменения объемов этих затрат. Объемы некоторых видов затрат
поддаются весьма быстрой корректировке, в то время как другие требуют
большего времени. Если рассматривать затраты корректировка и регулирование
которых требует большого времени, то без нарушения общности, можно сказать,
что именно они определяют размеры фирмы параметры ее производственных
мощностей, то есть размеры производственных структур и производственный
потенциал машинного парка фирмы. Затраты именно такого рода относятся к
категории постоянных затрат. А издержки сопряженные с обеспечением
постоянных затрат, именуются постоянными издержками. Помимо постоянных
затрат, фирмы несут также переменные затраты, которые могут быстро и без
особых трудностей подвергнуты изменению в рамках предприятия данного
размера по мере того, как изменяется объем выпуска продукции. Сырье,
энергия, почасовая оплата труда - вот примеры переменных издержек
большинства фирм. От конкретной ситуации зависит, какие затраты являются
постоянными, а какие переменными. Лучше всего это видно на примере:
Почасовую оплату относят к переменным издержкам производства. В тех
случаях, когда падает спрос на продукцию фирмы, почасовых рабочих обычно
увольняют, поскольку фирма переориентируется на более низкий уровень
производства. Однако в соответствии с коллективными договорами, которые
отдельные фирмы заключают со своими профсоюзами, почасовая оплата (по
крайней мере в некоторой своей части) относится не к переменным, а к
постоянным издержкам. Речь идет о коллективном договоре крупных
сталелитейных фирм с Объединенным профсоюзом рабочих сталелитейной
промышленности. Договор предполагает выплату пенсий, страхование здоровья
и жизни, наличие пособий по безработице, а также выплату выходных пособий
на случай закрытия завода. Общая сумма выплат может доходить до 70000
долларов на одного рабочего. Если издержки на оплату труда остаются
постоянными, то в случае закрытия предприятия возможна ситуация, в которой
дальнейшее использование производственных мощностей целесообразно даже при
наличии прямых убытков стоимостной оценки.
Из определения переменных издержек следует, что величины переменных
издержек в конечном счете зависят не только от объемов производства, но и
от экономии материальных и трудовых затрат в результате производимой
рационализации производства и труда. Воздействие последних приводит к тому,
что переменные издержки с ростом объемов производства увеличиваются по-
разному. На практике выделяют три возможных случая увеличения переменных
издержек: пропорционально увеличению объемов производства, регрессивно,
опережающими темпами в сравнении с ростом производства.
Безвозвратные издержки.
Безвозвратные издержки обладают отличительной чертой, которая
позволят их выделять среди других затрат. Безвозвратные издержки
осуществляются фирмой раз и навсегда и не могут быть возвращены даже в том
случае, когда фирма полностью прекращает свою производственную деятельность
в данной сфере. Если фирма планирует начать работу в некотором новом для
себя направлении бизнеса или расширить свои операции, то безвозвратные
издержки, связанные с этим решением, как раз и представляют собой
альтернативные издержки, сопряженные с началом новой деятельности.
Как только решение об осуществлении издержек такого рода принято,
безвозвратные издержки перестают быть для фирмы альтернативными, ибо она
раз и навсегда потеряла возможность вложить эти средства куда бы то ни
было. То обстоятельство, что безвозвратные издержки фактически не имеют
никакой связи с текущими операциями фирмы, нередко выражается поговоркой:
"Что с воза упало, то пропало"
Общественные издержки включают в себя все расходы на изготовление и
реализацию продукции. Они составляют стоимость товара для изготовителя,
служат основой для определения исходной продажной цены - цены предложения.
Эта цена позволяет предприятию окупить себестоимость и принести прибыль.
Например, издержки предприятия на изготовление шариковых ручек включают:
затраты на покупку материалов, на изготовление ручек. Общественные издержки
шариковых ручек включают: общие, совокупные затраты, то есть затраты на
производство, на рекламу, на сбыт; они выражаются в цене этих ручек.
Многие экономисты внесли существенный вклад в изучение издержек. Например,
теория издержек К. Маркса основывается на двух принципиальных категориях -
издержки производства и издержки обращения. Под издержками производства
понимаются затраты на зарплату, сырье и материалы, сюда же входят
амортизация средств, труда и т.д. Издержки производства представляют собой
расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с
целью создания товаров и последующего получения прибыли. В стоимости
единицы товара, издержки производства составляют одну из двух ее частей.
Издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.
Категория издержки обращения связана с процессом реализации товаров.
Дополнительными издержками обращения являются издержки на упаковку,
сортировку, транспортировку и хранение товаров. Этот вид издержек обращения
близок к издержкам производства и, входя в стоимость товара, увеличивает
последнюю. Дополнительные издержки возмещаются после продажи товаров из
полученной суммы выручки. Чистые издержки обращения - издержки на торговлю
(зарплата продавцов и т.д.), маркетинг (изучение потребительского спроса),
рекламу, затраты на оплату персонала штаб-квартиры и т.д. Чистые издержки
не увеличивают стоимости товаров, а возмещаются после продажи из прибыли,
созданной в процессе производства товаров.
Говоря об издержках производства и обращения, К. Маркс рассматривал
процесс формирования издержек непосредственно по их основным элементам в
производственном процессе. Он абстрагировался от проблемы колебания цен
вокруг стоимости. Кроме того, в двадцатом веке появилась необходимость
определить изменения издержек в зависимости от количества производимой
продукции. Современные концепции издержек, разработанные экономистами
Запада, во многом учитывают оба вышеотмеченных момента. В центре
классификации издержек - взаимосвязь между объемом производства и
издержками, ценой на данный вид товаров.
Издержки делятся на независящие и зависящие от объема производимой
продукции.
В западных странах используется вышеописанное деление затрат (издержек)
на постоянные и переменные, причем прямые и часть косвенных затрат
относятся к переменным, а оставшаяся часть косвенных затрат (не зависящих
от объема производства) - к постоянным. Нередко первая из вышеуказанных
частей косвенных затрат выделяется в отдельную группу - частично переменные
затраты, поскольку эти затраты изменяются по своей величине не в прямо
пропорциональной зависимости от изменения объема производимой продукции.
Деление затрат на прямые и переменные позволяет получить показатель -
добавленную стоимость, определяемую вычитанием из общего дохода (выручки)
предприятия переменных затрат. Добавленная стоимость состоит, таким
образом, из постоянных затрат и чистой прибыли. этот показатель позволяет
оценить общую эффективность производства и реализации вне зависимости от
прямо зависящих от величины объема производства переменных расходов.
В СНГ деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные,
рассчитываемые по экономическим элементам, применяется при расчете экономии
от влияния технико-экономических факторов. Подобные расчеты выполняются для
определения будущей плановой себестоимости продукции на основе имеющейся
фактической себестоимости. Такого рода расчеты не всегда целесообразны,
поскольку позволяют всего лишь определить увеличение затрат в случае, если
бы условно-постоянные расходы возрастали прямо пропорционально росту объема
производимой продукции (практически невозможная ситуация).
Издержки производства имеют большое значение в формировании конечного
результата деятельности предприятия - прибыли или убытка. Конечный
результат деятельности слагается из финансового результата от реализации
продукции и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям. Определяется конечный результат как разница
между выручкой от реализации продукции в действующих ценах и затратами на
ее производство и реализацию. Следовательно, для получения максимально
возможной прибыли необходимо снижать затраты на производство и реализацию
этой продукции. Основной путь снижения затрат производства - это экономия
всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, - трудовых и
материальных.
Подведём итог всему выше сказанному.Издержки фирмы в любой период
равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в
течение этого периода товаров и услуг. Прибыль предприятия, зависит от цены
продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть
следствие взаимодействия спроса и предложения. Здесь, цена изменяется под
воздействием законов рыночного ценообразования, а издержки могут возрастать
или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или
материальных ресурсов.
1.2 Методы учета издержек.
Основной тенденцией учета затрат стала разработка системы, помогающей
не только определять затраты, но и более полно контролировать ресурсы, не
допускать возникновения необоснованных затрат. Исследование данного
параграфа посвящается анализу наиболее эффективного и прогрессивного метода
учета издержек, выявлению основных различий между ними и возможности
применения этих систем для регулирования издержками. Каждая из сфер
деятельности фирмы требует определенных затрат, для определения которых на
предварительном этапе составляется калькуляция, в которой затраты
подразделяются на прямые и косвенные.
Большинство организаций сталкиваются с трудностями при определении
доли накладных расходов в общих издержках на единицу продукции. Решение
проблем учета накладных расходов и составляют основное различие в методах
определения издержек. В предыдущих параграфах было отмечено два направления
учета затрат: учет полных и усеченных. К методам учета затрат и
калькулирования издержек продукции на основе исчисления полных издержек
относятся эмпирические методы, метод точек, метод Жоржа Перрена, метод
однородных секций и конечно, рациональное включение постоянных затрат. Из
этих методов наиболее эффективными оказались два последних. Рассмотрим
метод однородных секций. В настоящее время этот метод используется более,
чем в 30-ти странах мира. В отечественной литературе этот метод встречается
довольно редко, поэтому мы считаем, что ему необходимо уделить достаточное
внимание в этой работе. Этот метод решает следующие задачи:
1. достижение наибольшей точности калькулирования при распределении
косвенных затрат
2. использование баз распределения косвенных затрат в зависимости от
условий деятельности предприятия
3. анализ результатов деятельности центров ответственности в системе
управленческого учета.
Французские экономисты дают такое определение однородной секции: "это
подразделение предприятия, выделенное в бухгалтерском учете, где затраты
сгруппированы предварительно до их включения в издержки соответствующих
изделий в том случае, когда они не могут быть прямо отнесены на эти
изделия". Иначе говоря, однородная секция - это средство управленческого
контроля, облегчающее поиск и реализацию ответственности. Различают два
вида однородных секций:
1. условные секции предприятия, выделяемые в зависимости от их функций
финансирования, администрирования и т.п.
2. структурные секции предприятия: отделы, цехи, центры
ответственности.
Однородные секции (деятельность их измеряется единой единицей-единицей
работы) можно подразделить на основные и вспомогательные. Основные секции.
Затраты по ним могут быть прямо включены в издержки, т.к. в принятых для
них единицах работы измеряют количество произведенной, проданной ,
купленной продукции. К ним относятся снабженческие, производственные
затраты. Вспомогательные секции представляют собой транспортные,
энергетические, ремонтные, административные и финансовые службы: аппарат
управления, бухгалтерский, финансовый отдел. Распределение элементов
Косвенные затраты осуществляются по следующей методологии:
1. предприятие делят на однородные секции (службы, цехи) и косвенные
затраты распределяются между этими секциями
2. для каждой секции определяют общую сумму затрат, эту сумму
распределяют по изделиям, при производстве которых использовали услуги
данной секции.
Метод однородных секций характеризуется четырьмя этапами распределения
затрат.
1. прямые затраты включаются в издержки производства изделий
2. косвенные затраты включаются в издержки производства или
распределяются между секциями: · снабжение (покупка сырья) · производство
(по цехам, центрам ответственности) · реализация (склад готовой продукции и
т.д.)
3. затраты вспомогательных секций распределяются между основными с
использованием соответствующих баз распределения (время, вес и др)
4. по каждой основной секции определяется количество единиц работы,
издержки единицы работы.
В нашей стране учет затрат по методу полных издержек соответствует
эмпирическому методу, при этом косвенные затраты группируются как цеховые,
общезаводские, внепроизводственные. Метод однородных секций предусматривает
предварительное распределение косвенных расходов между однородными
секциями, определение издержек единицы работы по каждой секции и
последующее включение этих расходов в издержки производства в соответствии
с объемом потребляемых единиц работы. Этот метод имеет как положительные,
так и отрицательные стороны. К положительным можно отнести следующее: ·
общие затраты минимизированы, т.к. в основном прямо относятся на издержки
производства. · при косвенном отнесении затрат базу распределения выбирают
в зависимости от характера затрат или секции; распределение более логично в
отношении некоторых общих затрат. · анализ затрат по секциям проводится с
использованием соответствующих единиц работы, чем обеспечивается большая
направленность учета на конечный результат. Основные недостатки: · большой
объем работы, особенно при исчислении нормативных издержек и учете
отклонений от них. · условность однородных секций и невозможность более
точного установления единиц работы; однородные секции не всегда совпадают с
центрами ответственности. · использование до 30-ти различных способов
распределения косвенных затрат, в результате чего получаются разные уровни
издержек. Дополнительные требования в сфере анализа отклонений в рамках
данного учета в дополнении к учету на основе фактических издержек в
качестве базы сравнения при контроле определяется та величина издержек,
которая ожидается при оптимальной реализации производственных процессов
(плановые издержки в узком смысле). Систематическое планирование издержек
позволяет повысить общее планирование, причем здесь учитываются решения при
краткосрочном планировании при заданных производственных мощностях. Под
плановыми издержками понимаются те издержки, стоимостные и объемные
компоненты которых (цена и количество потребляемых для производства
ресурсов) является плановыми величинами. Первые подходы к реализации
системы учета на основе плановых издержек были предприняты в США в начале
20хх годов и нашли свое отражение в форме нормативного учета. Исследование
метода нормативного распределения постоянных затрат представляют интерес,
т.к. этот метод калькулирования является переходным между методами
калькуляции полных и усеченных (неполных) издержек производства. Цель этого
метода - устранить при калькулировании влияние изменения объема работ при
распределении постоянных издержек. Этот метод базируется на следующих
принципах:
1. четкое разграничение переменных и постоянных издержек
2. определение нормативного уровня деятельности в соответствии со
структурой и организации работы предприятия
3. включение в издержки производства постоянных издержек в зависимости
от достигнутого уровня деятельности
4. отражение в учете дополнительных издержек из-за падения уровня
деятельности или снижения издержек в связи с повышением эффективности
производства.
При использовании метода нормативного распределения постоянные
издержки предусматривают составление трех видов калькуляции:
• фактических издержек
• оптимальных издержек
• прогнозируемых издержек.
Разница между отражаемыми в учете и фактическими издержками составляет
прибыль или убыток, который относится на увеличение либо уменьшение общего
результата предприятия. Суть метода нормативного распределения постоянных
издержек на издержки производства составляется нормативной единицы
продукции, соответствующей нормативному уровню деятельности, независимо от
того, каким будет фактический объем производства. Особенно широко этот
метод применяется в настоящее время на предприятиях мелкого бизнеса в
Италии, Франции, Бельгии.
Положительные аспекты нормативного метода учета мы видим в следующем:
· приводит к получению стабильных издержек, которые не зависят от объема
производства · используется наравне с другими методами исчисления полных
издержек (с методом однородных секций) · здесь можно не включать
административные расходы в издержки производства, не определять полные
издержки. Данный метод один из наиболее успешных для исчисления усеченных
издержек. Однако метод имеет многочисленные недостатки, которые привели к
тому, что его постепенно стала вытеснять система "директ - костинг". Здесь
можно выявить три причины такого вытеснения. Во-первых, трудно установить
нормативный объем деятельности, во-вторых, нормативный метод учета не
связан прямо с рыночными колебаниями объема реализации, ценами, в-третьих,
издержки определяются как объективная категория, а не субъективная, т.е.
зависят от конкретных условий - сектора деятельности, положения фирмы на
рынке и т.п.
На Западе теперь широко стали применять метод усеченных издержек ил
иначе - "директ-костинг". Отечественная экономическая литература
рекомендует применение этого метода учета, хотя на практике российские
предприятия в основном применяют традиционный эмпирический метод учета
полных издержек. Западногерманский экономист Дитрих Борнер характеризует
это метод учета затрат: "директ-костинг - это ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
