ТОО AdviserProf
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
высшая школа экономики и бизнеса
Кафедра учет и аудит
О Т Ч Е Т
О прохождении производственной практики студента группы УиА07Р2
Искаковой А. Д.
(Ф.И.О.)
Место практики ТОО AdviserProf
Сроки прохождения практики с 18 января 2011 г.
по 9 апреля 2011.
Руководитель практики от кафедры
К.э.н., доцент Султанова Б. Б.
______
(должность, Ф.И.О.)
(подпись)
Руководитель практики от предприятия
Генеральный директор ТОО AdviserProf Мукуршина А. С.
_____
(должность, Ф.И.О.)
(подпись)
Алматы 2011 г.
Содержание
Введение
1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия. Организация бухгалтерского учета. Учетная политика.
2. Учет денежных средств
3. Учет основных средств
4. Учет нематериальных активов
5. Учет товарно-материальных запасов
6. Учет вознаграждений работникам
7. Учет доходов
8. Учет расходов
9. Учет отложенных налоговых обязательств и требований
10. Финансовая отчетность
11. Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской
финансовой отчетности
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Казахстан вступил в новый этап общественно-экономического развития,
где большое внимание уделяется становлению и развитию казахстанской
промышленности и утверждению демократических начал в обществе.
Анализ состояния промышленного сектора Республики Казахстан показал,
что в процессе перехода к рыночным методам хозяйствования произошли
существенные структурные изменения. Произошел значительный спад
производства промышленной продукции. В целях стабилизации создавшейся
ситуации была определена концепция проведения экономического оздоровления
крупных промышленных предприятий, в первую очередь, отраслей
машиностроительного комплекса. Проводились реструктуризация и реорганизация
недееспособных отраслей и производств, занимающихся выпуском
невостребованной неконкурентоспособной продукции. Проходил процесс
естественной сегментации на крупных предприятиях, что привело к снижению
крупных и росту средних и малочисленных предприятий, занимающихся выпуском
промышленной продукции.
Несмотря на достигнутые позитивные результаты, свидетельствующие о
преодолении спада и стабилизации производства, промышленный сектор
Казахстана можно назвать развивающимся, но не развитым.
Это объясняется рядом проблем внутри предприятий, носящими в основном общий
системный характер, которые свойственны и для большинства предприятий
республики:
• сохраняется значительный потенциал в связи с низким использованием
производственных мощностей;
• недостаточная инвестиционная активность;
• высокая степень изношенности производственных фондов, морально и
физически устаревшего оборудования, низкий технологический уровень;
• нехватка высококвалифицированных рабочих и профессиональных кадров;
• отсутствие необходимой информационной базы, трансферта новых
технологий, наличие низкого уровня менеджмента на производстве не
позволяют предприятиям гибко адаптироваться к изменениям рыночной
конъюнктуры;
• медленными темпами внедряется производство высокотехнологичных и
наукоемких видов продукции.
В решении данных проблем важную роль играет Программа индустриально –
инновационного развития Республики Казахстан, которая предусматривает
внедрение высокотехнологичных, инновационных технологий и выпуска
экспортоориентированной продукции, стимулирование науки, инновационной и
инвестиционной деятельности, что должно способствовать развитию
производства высокотехнологичных наукоемких производств и технологий.
Переход субъектов хозяйствования Республики Казахстан к рыночной
экономике потребовал дальнейшего совершенствования организации
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
процесса формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском
учете. Изменение организации бухгалтерского учета требовало приближение его
к международным стандартам. Это заставило по-новому подойти к постановке
учета на отдельных участках деятельности организации.
Данные отчета составлены на основе данных учетной политики и
первичных документов исследуемого предприятия, научной литературы. В
качестве базы исследования было рассмотрено АО КаздорНИИ.
1.Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
Организация бухгалтерского учета. Учетная политика.
Организационно – правовой статус Общества
Общество является правопреемником ОАО КаздорНИИ, зарегистрированного
17.12.1993 года, Казахского филиала СоюздорНИИ, созданного в 1959 году.
Деятельность Общества регулируется положениями Устава, Гражданского
кодекса Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года, Законом РК от 13 мая
2003 года № 415-II Об акционерных обществах, а также иными нормативными
правовыми актами РК.
Организационно-правовая форма: Акционерное общество. Общество
зарегистрировано Управлением юстиции г. Алматы. Дата перерегистрации АО
КаздорНИИ 20.04.2005 года в соответствии с действующим законодательством
РК и внесено в государственный реестр под № 9259-1910-АО. Регистрационный
номер налогоплательщика (РНН): 600300000183 от 16.05.2005г. Юридический
адрес: 050030 Республика Казахстан г. Алматы, ул. Нурпеисова, дом 2 а.
В качестве налогоплательщика АО КаздорНИИ состоит на учете в Налоговом
комитете по Ауэзовскому району г. Алматы, ОКПО 40396999.
Общество является юридическим лицом. Форма собственности – частная, при
этом
- государственный пакет акций – 99,1348 %
- доля всех физических лиц – 0,8652 %
Уставный капитал Общества размещен среди акционеров следующим образом:
Кол-во Формирование уставного
штук капитала, тенге
Простые акции (ГУ Комитет 35978 61 125 836
государственного имущества и
приватизации Министерства финансов РК)
Привилегированные акции 314 529 718
ИТОГО 61 655 554
Основными видами деятельности являются:
-решение научных и технических проблем дорожной отрасли РК;
-научные исследования и разработки в строительстве дорог;
-другие виды деятельности не противоречащие законодательству РК.
В 2001 году решением Совета директоров Общества (протокол от
24.08.2001 года) открыт Филиал института в г. Астане.
Местонахождение Филиала: 010000 Республика Казахстан г. Астана, район
Сарыарка, микрорайон Коктал, дорожно-эксплуатационный участок № 2.
Деятельность Филиала в г. Астана осуществляется в соответствии с Положением
о филиале от 13.06.2005 года.
ФАО КаздорНИИ не является юридическим лицом, наделен имуществом
юридического лица АО КаздорНИИ. Для обеспечения деятельности Филиалу
разрешается открытие текущего банковского счета в национальной валюте.
Филиал имеет свою печать и штампы.
Средняя численность сотрудников Общества, согласно штатному
расписанию, утвержденному Президентом, составляет 126 человека.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета,
печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.
Высшим органом управления Общества является - Общее собрание
акционеров.
Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью
общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом и уставом
общества к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Исполнительным органом является Президент.
В промежутке между Общими собраниями акционеров и в той степени, в
которой позволяют положения Устава и действующего законодательства,
управление Обществом осуществляется под руководством Президента. Президент
формулирует и выполняет политику осуществления деятельности Общества,
регулирует осуществление деятельности Общества и выполняет функции или
задачи, порученные ему Общим собранием акционеров.
Лицом, уполномоченным осуществлять бухгалтерский учет, является
главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.
Подбор специалиста на должность главного бухгалтера осуществляет
Президент по согласованию с акционерами.
Должностные лица Общества осуществляют свою деятельность согласно
нормативно-правовым актам РК, уставу Общества, положением, инструкциями и
иным внутренним документам, разработанным в соответствии с действующим
законодательством РК.
Организация бухгалтерской службы
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным
структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются
должностными инструкциями (Приложение 9, разрабатывается и утверждается
самостоятельно Обществом). Количественно-должностной состав бухгалтерской
службы утверждается в рамках штатного расписания.
Ведение бухгалтерского учета Общества осуществляется с использованием
сетевой версии компьютерной программы 1-С Бухгалтерия. Начисление
заработной платы на каждого сотрудника и все виды удержаний производится с
помощью программы Зарплата, которая переносится в программу 1:С
Бухгалтерия. Представление налоговой отчетности производится в
электронной форме с использованием программного обеспечения ЭФНО, ИСИД,
НДС, при невозможности отправки – на бумажном носителе.
Общая система учета Общества подразделяется на:
• финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов по МСФО, на которых
формируются доходы и расходы от деятельности Общества;
• налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового
учета в соответствии с налоговым законодательством и не
предусматривает альтернативных методов учета;
• статистический учет, который базируется на данных финансового учета;
• управленческий учет, это сводная информация, составляемая по заданию
руководства общества по данным финансового, статистического и
налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных
ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и
устанавливается в производственных формах.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций
ведется в тенге и тиынах с применением компьютерного программного продукта
1С Бухгалтерия.
Внутренний контроль над совершаемыми хозяйственными операциями
осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных документов к учету
и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:
• контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть
соответствующим образом разрешена);
• контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть
проверена на предмет соответствия действующему законодательству);
• контроль полномочий;
• контроль обработки данных (контроль над документированием и системными
записями).
Общий внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером
Общества. Задачей главного бухгалтера является сосредоточение главным
образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и
отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с
точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности Общества, а
также точности претворения выбранной учетной политики службами и отдельными
исполнителями.
Внешний контроль над соответствием деятельности Общества
законодательству Республики Казахстан осуществляется путем проверок
независимыми аудиторами в сроки и объемах определяемых общим собранием
акционеров.
Документооборот, касающийся бухгалтерского учета между подразделениями
Товарищества, разрабатывается отделом бухгалтерского учета и отчетности
(далее – Бухгалтерия) и утверждается руководством Общества.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное
и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся
в них, а также своевременную передачу полученных или составленных
документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, которые
подписали и передали документы для проведения бухгалтерских операций.
Требования Главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в
бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников Общества.
Документами бухгалтерской службы Общества являются настоящая учетная
политика, рабочий план (Приложение 1) счетов бухгалтерского учета, правила
ведения кассовых операций (Приложение 2) утверждаемые соответствующими
распорядительными документами Общества.
Общество разрабатывает и утверждает рабочий план счетов бухгалтерского
учета в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета,
утвержденным Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23 мая
2007 года (далее Типовой план счетов отдела. Специалисты отдела
бухгалтерского учета и отчетности открывают субсчета и коды аналитического
учета в зависимости от вида хозяйственной и финансовой операций.
Рабочий план счетов для непосредственного использования в
производственном процессе утверждается отдельным Приказом руководства.
Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из
потребностей Общества.
Бухгалтерская документация
Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций,
ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и
собственного капитала) составляются в формате, предусмотренной программой
1С Бухгалтерия, на базе которых ведется учет в Обществе.
Учетная документация составляется на бумажных и электронных носителях.
В соответствие с Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности бухгалтерские записи производятся на основании
первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции.
Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа,
оформленного на бумажном носителе.
В случае учета на ПК общество обеспечивает:
• ежемесячный перенос данных бухгалтерского учета на распечатки, которые
подписываются и подшиваются исполнителями в отдельные журналы;
• защиту данных учета на магнитных носителях от несанкционированного
допуска при помощи пароля;
• наличие контрольного экземпляра дискеты с данными на конец месяца.
Для оформления фактов хозяйственной деятельности Общества применяет:
• типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства
финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 года №128;
• регистры бухгалтерского учета, утвержденные приказом Министерства
финансов РК от 11.03.2004 года № 117 и формы первичных документов,
предусмотренные в программе 1С Бухгалтерия, соответствующие
требованиям к первичным документам, применяемым для оформления тех или
иных операций или событий, утвержденным Комитетом;
• регистры налогового учета, ежегодно пересматриваемые главным
бухгалтером;
• финансовую отчетность, состав которой определяется действующим
законодательством;
• налоговую отчетность в соответствии с требованиями текущего налогового
законодательства.
Перечень работников, имеющих право подписи на организационно-
распорядительных, финансово-расчетных документах, приведен в приложении 10
(Разрабатывается и утверждается самостоятельно Обществом).
На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется
бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с
описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна
быть подписана ее исполнителем и главным бухгалтером.
Лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и составления
финансовой и налоговой отчетности и сохранности документов, является
главный бухгалтер, который руководит бухгалтерской деятельностью Общества и
находится в непосредственном подчинении Президента.
Документация хранится в течение периода, определенного настоящей
политикой. По истечении указанных сроков, данные подлежат уничтожению
2. Учет денежных средств
Денежные средства включают в себя:
- наличные деньги в кассе;
- средства на счетах в банках;
- деньги, находящиеся на депозитах до востребования;
- другие краткосрочные денежные средства;
- денежные средства в пути.
Денежные средства учитываются по первоначальной стоимости. В составе
денежных средств учитываются займы, предоставляемые банком, обслуживающим
Общество, в соответствии с договором банковского займа, оформленного в
соответствии с действующим Законодательством и Уставом. При недостаточности
или отсутствии денежных средств на расчетном или валютном счетах –
овердрафт:
- овердрафт в тенге;
- овердрафт в иностранной валюте.
В финансовой отчетности овердрафт отражается в качестве заемных средств
в пассиве баланса.
Выписка из лицевого счета заверяется подписью исполнителя и оттиском
печати банка Для выписок.
Операции по расчетным и валютным счетам учитываются в машинограммах,
записи в которых производят из выписок банка и приложенным к ним первичным
документам. Управленческий учет, это сводная информация, составляемая по
заданию руководства общества по данным финансового, статистического и
налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций
и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в
производственных формах.
Депозиты, размещенные на срок более 3 (трех) месяцев, отражаются в
учете на счетах Краткосрочные предоставленные займы или Долгосрочные
предоставленные займы сроком свыше одного года.
По счетам в банках, в отношении которых начата процедура банкротства
или имеются обоснованные сомнения в возможности получения денежных средств,
размещенных в этих банках, создается резерв по сомнительным счетам в тенге
и иностранной валюте.
Создание резерва отражается по кредиту соответствующих счетов учета
денежных средств с применением субсчета Резерв по сомнительным счетам с
отнесением в дебет счета Административные расходы и отражается в отчете о
прибылях и убытках в составе общих административных расходов.
Все наличные деньги, полученные по чеку с расчетного счета, поступают в
кассу Общества, и уже затем выдаются из кассы для выплаты заработной платы
и прочих выплат.
Для хранения и выдачи денежных средств Общество имеет кассу. Помещение
кассы изолировано и оборудовано в соответствие с Требованиями по
техническому укреплению касс и оснащению средствами охранно-пожарной
сигнализации. Сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и
сдаче в банк обеспечена. Кассир -материально ответственное лицо, с ним
заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Учет
наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с правилами
ведения кассовых операций.
Выдача наличных денег в подотчет производится:
• на расходы, связанные со служебными командировками, - в пределах сумм,
причитающихся командированным лицам на эти цели;
• на операционные, хозяйственные и представительские расходы – на
основании распоряжения Президента Общества в пределах и на срок,
указанные в служебной записке работника.
Общество может открывать подотчетным лицам международные
корпоративные платежные карточки системы VISA, используемые для
безналичной оплаты таможенных платежей, услуг предприятий сервиса
(проживание в гостинице и др.) получение наличных денежных средств.
Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу по
окончании текущего месяца, в котором они выдавались, а неиспользованные
командировочные по прибытии из командировки. Отчет кассира составляется
ежедневно.
Листы кассовой книги распечатываются с программы 1:С Бухгалтерия.
Кассовая книга нумеруется, шнуруется, заверяется печатью и подписью
руководителя. Первичные документы Общества по учету денежных средств
приведены в Приложении 1.
3. Учет основных средств
Бухгалтерский учет основных средств в Обществе организован в соответствии
с:
МСФО (IAS) 16 Основные средства;
ПКИ 14 Основные средства – компенсация обесценивания или утраты
объектов;
ПКИ 23 Основные средства – затраты на технический осмотр или средний
ремонт;
МСФО 36 Обесценение активов.
К основным средствам относятся материальные активы, используемые для
производства или поставки услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или
для административных целей, которые предполагаются использоваться в течение
более одного отчетного периода.
Объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если
удовлетворяет следующим двум условиям:
существует уверенность в том, что организация получит будущие
экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий и
оборудования;
затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования
могут быть надежно оценены.
Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его
приобретение списываются на расходы отчетного периода.
Наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических
выгод означает уверенность в том, что организация получит связанные с
объектами экономические выгоды и возьмет на себя соответствующие риски. До
момента, когда выгоды и риски, связанные с объектом недвижимости, зданий и
оборудования не перешли к организации, они не должны признаваться.
Объекты, приобретенные для целей безопасности и защиты окружающей
среды, хоть и непосредственно не увеличивают будущие экономические выгоды,
но являются необходимым условием для обеспечения получения организацией
будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих
ей, поэтому признаются в качестве объектов недвижимости, зданий и
оборудования. Стоимость основных средств учитывается в тенге.
В составе основных средств учитываются:
• здания и сооружения;
• машины и оборудование;
• передаточные устройства;
• транспортные средства;
• компьютеры, производственный и хозяйственный инвентарь;
• прочие основные средства
К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы
производственного назначения, которые служат для облегчения
производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.
Политика по переоценке
• Предприятие использует модель учета по себестоимости и не осуществляет
процедур переоценки.
• После первоначального признания актив учитывается по себестоимости за
вычетом накопленной амортизации.
При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и
оборудования оценивается по фактической себестоимости, включающей в себя
все фактически понесенные затраты по возведению или приобретению актива. В
фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты
до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.
Первоначальная оценка объекта недвижимости, зданий и оборудования,
произведенных Обществом, определяется на основе тех же принципов, что и при
покупке.
Например, при строительстве зданий и сооружений в первоначальную
стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда,
соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов,
юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по
кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение
разрешения на строительство и т.д.
Если в своей обычной деятельности организация производит одинаковые
активы для продажи, себестоимость актива обычно равна себестоимости
производства активов для продажи (см. МСБУ (IAS) 2 Запасы), т.е. любые
внутренние прибыли исключаются при расчете такой себестоимости. Тем же
образом себестоимость сверхнормативных потерь сырья, труда или других
ресурсов, имевших место при самостоятельном производстве актива, не
включаются в его себестоимость.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных
функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения
определенной работы.
Последующие затраты, улучшающие состояние основных средств сверх
первоначально оцененных норм производительности, прибавляются к балансовой
стоимости актива (капитальный ремонт).
Последующие расходы, не улучшающие состояние основных средств сверх
первоначально оцененных норм производительности, не включаются в
первоначальную стоимость, а относятся на расходы текущего периода (расходы
на текущий ремонт и техобслуживание).
Заключение об отнесении затрат на капитализацию или на текущий ремонт
дается Приемочной комиссией по основным средствам в Акте приема-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
При учете основных средств земля и здания рассматриваются отдельно.
Земля не подлежит амортизации.
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок
полезной службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное
средство.
При признании основного средства к учету оформляется Акт ввода в
эксплуатацию форма ОС-1, инвентарная карточка форма ОС-5.
Составлением данного акта занимается постоянно действующая комиссия.
Председатель и остальные члены приемочной комиссии утверждаются ежегодно
приказом Президента Общества.
Акт подписывается всеми членами комиссии и представителем передающей
стороны. К акту обязательно прикладывается техническая документация и, если
объект прибыл из-за рубежа - таможенные документы, подтверждающие
прохождение таможенных процедур. В акте указывается первоначальная
стоимость объектов и заключение комиссии об их техническом состоянии.
Акт, после формирования сдается в бухгалтерию вместе с технической
документацией, подписывается главным бухгалтером и утверждается Президентом
Общества. Объекты основных средств закрепляются за материально-
ответственными лицами.
Для обеспечения контроля над сохранностью, основных средств каждому
инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется
на весь период нахождения его в Обществе.
В случае выбытия данный инвентарный номер не присваивается вновь
поступившим основным средствам в течение 5 лет.
Срок полезного использования основных средств определяется
предприятием самостоятельно при принятии объекта к учету исходя из
технических условий его эксплуатации (приложением №3).
В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения
экономических выгод от этих активов (например, после капитального ремонта),
сроки полезной службы объектов основных средств могут продлеваться, а также
с учетом изменений условий хозяйственной деятельности сокращаться.
Целесообразность пересмотра сроков полезной службы должна
подтверждаться заключением постоянно действующей комиссии.
Пример
Первоначальная стоимость здания- 80 000 тенге. Срок полезной службы- 40
лет. Ежегодная сумма амортизации составит:
80 000 = 2 000 тенге
40
За 15 лет эксплуатации сумма накопленной амортизации составит 30 000
тенге. Через 15 лет срок полезной службы определен в 10 лет ( т.е. всего 25
лет). Исходя из уточненных данных сумма ежегодных амортизационных
отчислений на оставшиеся 10 лет составит:
80 000- 30 000 = 5 000 тенге
10
После первоначального признания в качестве актива объект основных
средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной
амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Амортизация
Для начисления амортизации ко всем объектам недвижимости, зданий и
оборудования последовательно от одного учетного периода к другому будет
применяться прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости.
Ввиду не существенности сумм ликвидационная стоимость актива не
учитывается при исчислении амортизируемой стоимости и признается равной
нулю.
Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет
доступен для использования (со дня ввода в эксплуатацию) и продолжается
начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени
не был задействован.
Моментом ввода в эксплуатацию активов считать дату передачи актива со
склада.
Для определения непригодности основных средств, а также оформления
необходимой документации действует та же комиссия, что для поступления
основных средств. Комиссия производит непосредственный осмотр объектов
подлежащих списанию, и устанавливает их непригодность к восстановлению и
дальнейшему использованию, причины списания, а в необходимых случаях и
виновных в преждевременном списании объекта. Комиссия так же определяет
возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов производит
их уценку и составляет акты на списание основных средств. В этот момент
корректируется ликвидационная стоимость.
Согласно МСФО 36 Общество по состоянию на 31 декабря отчетного года
будет проводить тест на обесценение активов с привлечением независимых
оценщиков, или самостоятельно.
Обесценение- это уменьшение ценности актива, т.е. когда балансовая
стоимость актива превышает его возмещаемую величину.
Внешние источники обесценения:
значительное уменьшение рыночной стоимости актива, значительные изменения в
технологической рыночной, экономической среде, в которой компания
осуществляет свою деятельность, увеличение рыночных процентных ставок.
Внутренние источники обесценения:
устаревание или физическое повреждение актива,
существенные изменения в способе использования актива, включая остановку
работы актива и планы реструктуризации, в котором используется данный
актив, деятельность актива является ниже запланированной.
Если выявлен хотя бы один такой признак, руководство организации
оценивает возмещаемую сумму.
Возмещаемая сумма актива - это наибольшая из чистой стоимости
реализации актива и ценности его использования.
Чистая стоимость реализации (ЧСР) – это сумма, которая может быть
получена от продажи актива при свершении сделки между независимыми хорошо
осведомленными сторонами за вычетом затрат на выбытие.
Ценности от использования – это текущая дисконтированная стоимость
предполагаемых будущих поступлений и платежей денег, ожидаемых от
непрерывного использования актива и от его выбытия в конце срока полезной
службы.
Возмещаемая сумма должна определяться на индивидуальной основе
(насколько это возможно). Однако если индивидуальный актив не дает денежные
потоки, то такой актив группируется с другими активами и формирует
генерирующую единицу.
Объединение активов в генерирующие единицы, определение денежных
потоков от их использования в будущем, оценка их текущей стоимости путем
дисконтирования производится оценщиками.
Долгосрочные активы, которые используются до конца срока их полезной
службы и которые предполагается скорее сдать в утильсырье или
демонтировать, нежели продать, не классифицируются как удерживаемые для
продажи. Их балансовая стоимость будет возмещаться посредством продолжения
использования внутри компании.
Согласно МСФО 5 Общество в том случае, если долгосрочные активы,
будут соответствовать критериям предназначенных для продажи, или будут
приобретены с целью перепродажи, они будут переведены в состав оборотных
(краткосрочных) активов.
Согласно МСФО 5 предполагаемая продажа должна быть осуществлена в
течение года с даты классификации. Дата классификации - дата утверждения
плана продажи актива.
Долгосрочные активы и группы выбытия, предназначенные для продажи,
оцениваются по наименьшей величине из двух значений:
• их балансовой стоимости,
• справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Долгосрочные активы и группы выбытия, предназначенные для продажи, не
подлежат амортизации.
Долгосрочные активы, которые перестают классифицироваться как
предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшей величине из двух
значений:
• их балансовой стоимости, определенной до того момента, когда активы или
группы выбытия были классифицированы как удерживаемые для продажи.
Балансовая стоимость корректируется с учетом амортизации, износа или
переоценки активов, которые были бы учтены, если бы актив или группа
выбытия не были классифицированы как удерживаемые для продажи;
• возмещаемой стоимости на дату принятия решения не продавать активы, ранее
включенные в группу выбытия.
Корректировка балансовой стоимости долгосрочных активов, которые
более не классифицируется как предназначенные для продажи, включается в
прибыль того периода, в котором перестали соблюдаться критерии
классификации предназначенные для продажи.
В соответствии с МСБУ (IAS) 16 объекты недвижимости, зданий и
оборудования должны быть списаны с баланса при выбытии или, когда от их
использования или выбытия не ожидается получение никакой экономической
выгоды, в день, когда критерии для продажи товаров согласно МСБУ (IAS) 18
доходы будут выполнены. В случае если часть единицы актива, которая
включена в балансовую стоимость данной единицы, была заменена, то
необходимо списать с баланса ее учетную стоимость.
Выбытие объектов основных средств, в результате реализации,
безвозмездной передачи другому субъекту, передачи другим субъектам в виде
вклада в уставный капитал оформляется актом приемки-передачи основных
средств (форма № ОС-1). Полное или частичное списание всех объектов
основных средств осуществляется на основании акта на списание основных
средств (форма ОС №-3). Списание с баланса всех видов автотранспортных
средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-
4).
Прибыль или убытки, возникающие от прекращения признания, должны
определяться в отчете о прибылях и убытках как разница между оценочной
суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива.
Прибыль, которую получит организация при ликвидации объектов недвижимости,
зданий и оборудования не должна классифицироваться как выручка.
Раскрытие информации
При предоставлении финансовой отчетности относительно основных средств
Общество раскрывает следующую информацию:
1) базы измерения, используемые для определения валовой балансовой
стоимости активов. Если использовались разные базы, должна раскрываться
валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов
недвижимости, зданий и оборудования;
2) используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы
амортизации по каждому классу активов;
3) валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в
совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец
периода;
4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:
- приобретение,
- выбытие согласно МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы,
предназначенные для продажи и прекращенная деятельность,
- приобретение путем объединения бизнеса,
- убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в
течение периода согласно МСБУ 36;
- убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в
течение периода согласно МСБУ 36;
- амортизацию,
- прочие изменения.
Финансовая отчетность также включает:
- наличие и сумма ограничений на использование объектов недвижимости,
зданий и оборудования, а также объекты недвижимости, зданий и оборудования,
находящиеся в залоге в качестве обеспечения исполнения обязательств;
- величину затрат, включенных в стоимость объектов недвижимости,
зданий и оборудования, находящихся в процессе строительства;
- сумму обязательств по приобретению объектов недвижимости, зданий и
оборудования;
- если не раскрыто отдельно в отчете о результатах финансово-
хозяйственной деятельности, сумму компенсаций третьих сторон за
обесцененные и утерянные объекты недвижимости, зданий и оборудования,
включенные в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Кроме того, включается дополнительная следующая информация в
финансовой отчетности:
1) балансовую стоимость временно простаивающих объектов
недвижимости, зданий и оборудования;
2) валовую балансовую стоимость всех полностью амортизированных,
но еще используемых объектов недвижимости, зданий и оборудования;
3) балансовую стоимость недвижимости, зданий и оборудования,
активная эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для
выбытия; и
4) при применении основного порядка учета - справедливую стоимость
недвижимости, зданий и оборудования, если она существенно отличается от
балансовой стоимости.
Первичные документы Общества по учету основных средств приведены в
Приложении 2.
4. Учет нематериальных активов
Ведение бухгалтерского учета нематериальных активов организовано в
соответствии с: МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы; МСБУ (IAS) 3
Объединение бизнеса; МСБУ 36 Обесценение активов.
К нематериальным активам относятся идентифицируемые неденежные активы,
не имеющие физической сущности, но имеющие стоимостную оценку, используемые
в хозяйственной деятельности Общества в течение длительного времени (более
одного года), которые:
• можно определить;
• контролируются компанией в результате прошлых событий;
• от использования, которых компания ожидает поступление экономических
выгод.
Виды нематериальных активов:
• торговые марки;
• фирменные наименования;
• программное обеспечение;
• лицензии и франшизы;
• авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность,
права на обслуживание и эксплуатацию;
• рецепты, формулы, проекты и макеты;
• незавершенные нематериальные активы.
Объекты, не отвечающие определению нематериального актива
(идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), должны
признаваться в качестве расхода по мере их возникновения.
Будущие экономические выгоды, получаемые компанией от нематериального
актива, могут включать:
• выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
• относительную экономию на затратах; или
• другие выгоды.
Нематериальные активы, созданные внутри компании
Исследования и разработки
Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный
нематериальный актив критериям признания, Научный центр классифицирует
создание актива на:
а) фазу исследований, и
б) фазу разработок.
Исследования – это оригинальные и плановые изыскания, предпринимаемые с
целью получения новых научных или технических знаний. Затраты на
исследования всегда признаются как расходы на момент их возникновения, т.е.
относятся на расходы периода. Затраты на этапе исследования отражаются в
учете как расходы в тот период времени, когда они были понесены, так как на
этом этапе Общество еще не может продемонстрировать актив, способный в
будущем приносить доход.
Затраты на нематериальные активы, признанные первоначально в качестве
расхода, не должны впоследствии признаваться как часть себестоимости
нематериальных активов.
Примеры затрат на исследования:
Деятельность, направленная на получение новых знаний;
поиск направлений, измерение, анализ и окончательное утверждение вариантов
применения научных открытий и других знаний;
поиск альтернативных материалов, устройств, продукции, процессов, систем
или услуг;
формулирование, проектирование, измерение, анализ и окончательное
утверждение возможных альтернатив для новых или усовершенствованных
материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг
Разработки – это применение результатов исследований или других знаний в
планировании или проектировании производства новых или существенно
усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или
услуг до начала их коммерческого производства или использования.
Затраты, понесенные на стадии разработки (проектирование и тестирование
новых или усовершенствованных продуктов), признаются в качестве
нематериальных активов, когда у компании есть уверенность в том, что проект
будет успешным с точки зрения технической осуществимости и будущих
экономических выгод, и если стоимость этого актива может быть достоверно
оценена. Затраты, полученные в фазе разработки капитализируются в стоимость
НМА.
Затраты, подлежащие капитализации, включают:
1. Затраты на использованные материалы и услуги;
2. Затраты на оплату сотрудникам за создание НМА, в том числе с учетом
МСБУ 19 Вознаграждения работникам, возникшие в результате создания
данного НМА;
3. Другие прямые затраты, непосредственно относимые на создаваемый актив;
4. Амортизация лицензий и патентов, используемых для создания актива;
5. Накладные расходы, которые могут быть отнесены на актив на
обоснованной и последовательной основе;
6. Затраты по займам,
Следующие расходы не являются компонентами себестоимости внутренне
созданного актива.
Торговые и административные накладные расходы, если только эти расходы не
имеют непосредственного отношения к подготовке актива к использованию;
Первоначальные операционные убытки;
Затраты, ранее отнесенные на расходы;
Затраты на обучение персонала.
Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании,
представляет собой общую сумму расходов, понесенных с даты, когда
нематериальный актив начинает отвечать критериям признания, и которые могут
быть непосредственно отнесены или распределены на актив на обоснованной и
последовательной основе.
Последующие затраты на незавершенный проект исследований и разработок:
• признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это
затраты на исследования;
• признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это
затраты на разработки, которые не соответствуют критериям МСФО 38
для их признания в качестве нематериального актива;
• признаются в качестве нематериального актива, если это затраты на
разработки, которые соответствуют критериям признания
нематериального актива.
Затраты на разработки, ранее признанные в качестве расходов, не
признаются в качестве нематериального актива в последующих отчетных
периодах. Капитализированные затраты на проведение разработок
амортизируются с применением прямолинейного метода с начала коммерческого
производства нового продукта в течение ожидаемого срока получения будущих
экономических выгод, который не превышает пяти лет.
Нематериальные активы, полученные на этапе разработок, признаются как
активы в том случае, когда соблюдаются следующие условия:
техническая завершенность нематериальных активов такова, что они
пригодны для реализации или для использования;
существуют чертежи, документация, обеспечивающие завершение разработок
активов для продажи или использования;
существует реальная возможность использовать или продавать данные
нематериальные активы;
должно быть, подтверждение, что использование данного актива может, и
будет приносить доходы, должны быть проведены расчеты экономической
эффективности использования данного нематериального актива. Кроме того,
предприятие должно иметь подтверждение, что существует рынок реализации
данного актива;
существуют необходимые технические, финансовые и прочие ресурсы для
завершения разработок, чтобы возможно было осуществлять использование или
продажу данного нематериального актива;
существует возможность точно оценить величину затрат, осуществленных на
этапе разработки данного нематериального актива;
После первоначального признания нематериальный актив учитывается по
себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от
обесценения.
Амортизация начисляется с момента, когда нематериальный актив пригоден
для использования, и прекращается на раннюю из дат: реклассификации в
соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5 Внеоборотные активы,
удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность.
Если нематериальный актив с ограниченным сроком полезного использования
больше не используется, однако на актив полностью не начислен износ и он не
классифицирован как удерживаемый для продажи, то начисление амортизации на
него не прекращается.
Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься
равной нулю, кроме следующих случаев, когда:
1) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце
срока его полезного использования;
2) существует активный рынок для актива, и при этом ликвидационная
стоимость может быть определена на основании данных рынка и вероятно, что
такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования
актива.
Программное обеспечение
Затраты, связанные с разработкой или сопровождением компьютерных
программ, признаются в качестве расходов по мере их возникновения.
Затраты, напрямую связанные с идентифицируемыми и уникальными
программными продуктами, контролируемыми отчитывающейся компанией, от
которых компания ожидает получать экономические выгоды в будущем, покроют
произведенные затраты, в течение срока, превышающего один год, признаются в
качестве нематериального актива. Эти затраты включают затраты на содержание
группы разработчиков и соответствующую долю накладных расходов.
Затраты, связанные с усовершенствованием или расширением исходных
технических характеристик компьютерных программ, учитываются как затраты
на модернизацию и включаются в первоначальную стоимость этих компьютерных
программ.
Затраты на разработку программного обеспечения, признанные в качестве
нематериальных активов, амортизируются с применением прямолинейного метода
в течение всего срока полезной службы нематериального актива, который не
превышает трех лет.
Ввиду не существенности сумм ликвидационная стоимость нематериального
актива не учитывается при исчислении амортизируемой стоимости и признается
равной нулю.
Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от
способа их приобретения: поступления со стороны (покупка, приобретение в
результате объединения организаций, обмен) и создания самим субъектом.
Первоначальная стоимость нематериального актива включает:
покупную цену;
импортные пошлины;
невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;
оплату юридических услуг;
затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по
назначению;
вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.
При приобретении нематериальных активов в результате обменных операций
себестоимость определяется по справедливой стоимости активов, которая
эквивалентна справедливой стоимости переданных активов, скорректированная
на сумму любых оплаченных денежных средств или эквивалентов денежных
средств.
Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на нематериальный
актив, имеющий аналогичную справедливую стоимость. В таком случае при
совершении сделки не признаются ни прибыль не убыток. При этом
первоначальной стоимостью нового актива является балансовая стоимость
переданного актива.
Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива
пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
высшая школа экономики и бизнеса
Кафедра учет и аудит
О Т Ч Е Т
О прохождении производственной практики студента группы УиА07Р2
Искаковой А. Д.
(Ф.И.О.)
Место практики ТОО AdviserProf
Сроки прохождения практики с 18 января 2011 г.
по 9 апреля 2011.
Руководитель практики от кафедры
К.э.н., доцент Султанова Б. Б.
______
(должность, Ф.И.О.)
(подпись)
Руководитель практики от предприятия
Генеральный директор ТОО AdviserProf Мукуршина А. С.
_____
(должность, Ф.И.О.)
(подпись)
Алматы 2011 г.
Содержание
Введение
1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия. Организация бухгалтерского учета. Учетная политика.
2. Учет денежных средств
3. Учет основных средств
4. Учет нематериальных активов
5. Учет товарно-материальных запасов
6. Учет вознаграждений работникам
7. Учет доходов
8. Учет расходов
9. Учет отложенных налоговых обязательств и требований
10. Финансовая отчетность
11. Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской
финансовой отчетности
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Казахстан вступил в новый этап общественно-экономического развития,
где большое внимание уделяется становлению и развитию казахстанской
промышленности и утверждению демократических начал в обществе.
Анализ состояния промышленного сектора Республики Казахстан показал,
что в процессе перехода к рыночным методам хозяйствования произошли
существенные структурные изменения. Произошел значительный спад
производства промышленной продукции. В целях стабилизации создавшейся
ситуации была определена концепция проведения экономического оздоровления
крупных промышленных предприятий, в первую очередь, отраслей
машиностроительного комплекса. Проводились реструктуризация и реорганизация
недееспособных отраслей и производств, занимающихся выпуском
невостребованной неконкурентоспособной продукции. Проходил процесс
естественной сегментации на крупных предприятиях, что привело к снижению
крупных и росту средних и малочисленных предприятий, занимающихся выпуском
промышленной продукции.
Несмотря на достигнутые позитивные результаты, свидетельствующие о
преодолении спада и стабилизации производства, промышленный сектор
Казахстана можно назвать развивающимся, но не развитым.
Это объясняется рядом проблем внутри предприятий, носящими в основном общий
системный характер, которые свойственны и для большинства предприятий
республики:
• сохраняется значительный потенциал в связи с низким использованием
производственных мощностей;
• недостаточная инвестиционная активность;
• высокая степень изношенности производственных фондов, морально и
физически устаревшего оборудования, низкий технологический уровень;
• нехватка высококвалифицированных рабочих и профессиональных кадров;
• отсутствие необходимой информационной базы, трансферта новых
технологий, наличие низкого уровня менеджмента на производстве не
позволяют предприятиям гибко адаптироваться к изменениям рыночной
конъюнктуры;
• медленными темпами внедряется производство высокотехнологичных и
наукоемких видов продукции.
В решении данных проблем важную роль играет Программа индустриально –
инновационного развития Республики Казахстан, которая предусматривает
внедрение высокотехнологичных, инновационных технологий и выпуска
экспортоориентированной продукции, стимулирование науки, инновационной и
инвестиционной деятельности, что должно способствовать развитию
производства высокотехнологичных наукоемких производств и технологий.
Переход субъектов хозяйствования Республики Казахстан к рыночной
экономике потребовал дальнейшего совершенствования организации
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
процесса формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском
учете. Изменение организации бухгалтерского учета требовало приближение его
к международным стандартам. Это заставило по-новому подойти к постановке
учета на отдельных участках деятельности организации.
Данные отчета составлены на основе данных учетной политики и
первичных документов исследуемого предприятия, научной литературы. В
качестве базы исследования было рассмотрено АО КаздорНИИ.
1.Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
Организация бухгалтерского учета. Учетная политика.
Организационно – правовой статус Общества
Общество является правопреемником ОАО КаздорНИИ, зарегистрированного
17.12.1993 года, Казахского филиала СоюздорНИИ, созданного в 1959 году.
Деятельность Общества регулируется положениями Устава, Гражданского
кодекса Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года, Законом РК от 13 мая
2003 года № 415-II Об акционерных обществах, а также иными нормативными
правовыми актами РК.
Организационно-правовая форма: Акционерное общество. Общество
зарегистрировано Управлением юстиции г. Алматы. Дата перерегистрации АО
КаздорНИИ 20.04.2005 года в соответствии с действующим законодательством
РК и внесено в государственный реестр под № 9259-1910-АО. Регистрационный
номер налогоплательщика (РНН): 600300000183 от 16.05.2005г. Юридический
адрес: 050030 Республика Казахстан г. Алматы, ул. Нурпеисова, дом 2 а.
В качестве налогоплательщика АО КаздорНИИ состоит на учете в Налоговом
комитете по Ауэзовскому району г. Алматы, ОКПО 40396999.
Общество является юридическим лицом. Форма собственности – частная, при
этом
- государственный пакет акций – 99,1348 %
- доля всех физических лиц – 0,8652 %
Уставный капитал Общества размещен среди акционеров следующим образом:
Кол-во Формирование уставного
штук капитала, тенге
Простые акции (ГУ Комитет 35978 61 125 836
государственного имущества и
приватизации Министерства финансов РК)
Привилегированные акции 314 529 718
ИТОГО 61 655 554
Основными видами деятельности являются:
-решение научных и технических проблем дорожной отрасли РК;
-научные исследования и разработки в строительстве дорог;
-другие виды деятельности не противоречащие законодательству РК.
В 2001 году решением Совета директоров Общества (протокол от
24.08.2001 года) открыт Филиал института в г. Астане.
Местонахождение Филиала: 010000 Республика Казахстан г. Астана, район
Сарыарка, микрорайон Коктал, дорожно-эксплуатационный участок № 2.
Деятельность Филиала в г. Астана осуществляется в соответствии с Положением
о филиале от 13.06.2005 года.
ФАО КаздорНИИ не является юридическим лицом, наделен имуществом
юридического лица АО КаздорНИИ. Для обеспечения деятельности Филиалу
разрешается открытие текущего банковского счета в национальной валюте.
Филиал имеет свою печать и штампы.
Средняя численность сотрудников Общества, согласно штатному
расписанию, утвержденному Президентом, составляет 126 человека.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета,
печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.
Высшим органом управления Общества является - Общее собрание
акционеров.
Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью
общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом и уставом
общества к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Исполнительным органом является Президент.
В промежутке между Общими собраниями акционеров и в той степени, в
которой позволяют положения Устава и действующего законодательства,
управление Обществом осуществляется под руководством Президента. Президент
формулирует и выполняет политику осуществления деятельности Общества,
регулирует осуществление деятельности Общества и выполняет функции или
задачи, порученные ему Общим собранием акционеров.
Лицом, уполномоченным осуществлять бухгалтерский учет, является
главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.
Подбор специалиста на должность главного бухгалтера осуществляет
Президент по согласованию с акционерами.
Должностные лица Общества осуществляют свою деятельность согласно
нормативно-правовым актам РК, уставу Общества, положением, инструкциями и
иным внутренним документам, разработанным в соответствии с действующим
законодательством РК.
Организация бухгалтерской службы
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным
структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются
должностными инструкциями (Приложение 9, разрабатывается и утверждается
самостоятельно Обществом). Количественно-должностной состав бухгалтерской
службы утверждается в рамках штатного расписания.
Ведение бухгалтерского учета Общества осуществляется с использованием
сетевой версии компьютерной программы 1-С Бухгалтерия. Начисление
заработной платы на каждого сотрудника и все виды удержаний производится с
помощью программы Зарплата, которая переносится в программу 1:С
Бухгалтерия. Представление налоговой отчетности производится в
электронной форме с использованием программного обеспечения ЭФНО, ИСИД,
НДС, при невозможности отправки – на бумажном носителе.
Общая система учета Общества подразделяется на:
• финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов по МСФО, на которых
формируются доходы и расходы от деятельности Общества;
• налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового
учета в соответствии с налоговым законодательством и не
предусматривает альтернативных методов учета;
• статистический учет, который базируется на данных финансового учета;
• управленческий учет, это сводная информация, составляемая по заданию
руководства общества по данным финансового, статистического и
налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных
ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и
устанавливается в производственных формах.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций
ведется в тенге и тиынах с применением компьютерного программного продукта
1С Бухгалтерия.
Внутренний контроль над совершаемыми хозяйственными операциями
осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных документов к учету
и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:
• контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть
соответствующим образом разрешена);
• контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть
проверена на предмет соответствия действующему законодательству);
• контроль полномочий;
• контроль обработки данных (контроль над документированием и системными
записями).
Общий внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером
Общества. Задачей главного бухгалтера является сосредоточение главным
образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и
отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с
точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности Общества, а
также точности претворения выбранной учетной политики службами и отдельными
исполнителями.
Внешний контроль над соответствием деятельности Общества
законодательству Республики Казахстан осуществляется путем проверок
независимыми аудиторами в сроки и объемах определяемых общим собранием
акционеров.
Документооборот, касающийся бухгалтерского учета между подразделениями
Товарищества, разрабатывается отделом бухгалтерского учета и отчетности
(далее – Бухгалтерия) и утверждается руководством Общества.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное
и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся
в них, а также своевременную передачу полученных или составленных
документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, которые
подписали и передали документы для проведения бухгалтерских операций.
Требования Главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в
бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников Общества.
Документами бухгалтерской службы Общества являются настоящая учетная
политика, рабочий план (Приложение 1) счетов бухгалтерского учета, правила
ведения кассовых операций (Приложение 2) утверждаемые соответствующими
распорядительными документами Общества.
Общество разрабатывает и утверждает рабочий план счетов бухгалтерского
учета в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета,
утвержденным Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23 мая
2007 года (далее Типовой план счетов отдела. Специалисты отдела
бухгалтерского учета и отчетности открывают субсчета и коды аналитического
учета в зависимости от вида хозяйственной и финансовой операций.
Рабочий план счетов для непосредственного использования в
производственном процессе утверждается отдельным Приказом руководства.
Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из
потребностей Общества.
Бухгалтерская документация
Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций,
ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и
собственного капитала) составляются в формате, предусмотренной программой
1С Бухгалтерия, на базе которых ведется учет в Обществе.
Учетная документация составляется на бумажных и электронных носителях.
В соответствие с Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности бухгалтерские записи производятся на основании
первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции.
Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа,
оформленного на бумажном носителе.
В случае учета на ПК общество обеспечивает:
• ежемесячный перенос данных бухгалтерского учета на распечатки, которые
подписываются и подшиваются исполнителями в отдельные журналы;
• защиту данных учета на магнитных носителях от несанкционированного
допуска при помощи пароля;
• наличие контрольного экземпляра дискеты с данными на конец месяца.
Для оформления фактов хозяйственной деятельности Общества применяет:
• типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства
финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 года №128;
• регистры бухгалтерского учета, утвержденные приказом Министерства
финансов РК от 11.03.2004 года № 117 и формы первичных документов,
предусмотренные в программе 1С Бухгалтерия, соответствующие
требованиям к первичным документам, применяемым для оформления тех или
иных операций или событий, утвержденным Комитетом;
• регистры налогового учета, ежегодно пересматриваемые главным
бухгалтером;
• финансовую отчетность, состав которой определяется действующим
законодательством;
• налоговую отчетность в соответствии с требованиями текущего налогового
законодательства.
Перечень работников, имеющих право подписи на организационно-
распорядительных, финансово-расчетных документах, приведен в приложении 10
(Разрабатывается и утверждается самостоятельно Обществом).
На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется
бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с
описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна
быть подписана ее исполнителем и главным бухгалтером.
Лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и составления
финансовой и налоговой отчетности и сохранности документов, является
главный бухгалтер, который руководит бухгалтерской деятельностью Общества и
находится в непосредственном подчинении Президента.
Документация хранится в течение периода, определенного настоящей
политикой. По истечении указанных сроков, данные подлежат уничтожению
2. Учет денежных средств
Денежные средства включают в себя:
- наличные деньги в кассе;
- средства на счетах в банках;
- деньги, находящиеся на депозитах до востребования;
- другие краткосрочные денежные средства;
- денежные средства в пути.
Денежные средства учитываются по первоначальной стоимости. В составе
денежных средств учитываются займы, предоставляемые банком, обслуживающим
Общество, в соответствии с договором банковского займа, оформленного в
соответствии с действующим Законодательством и Уставом. При недостаточности
или отсутствии денежных средств на расчетном или валютном счетах –
овердрафт:
- овердрафт в тенге;
- овердрафт в иностранной валюте.
В финансовой отчетности овердрафт отражается в качестве заемных средств
в пассиве баланса.
Выписка из лицевого счета заверяется подписью исполнителя и оттиском
печати банка Для выписок.
Операции по расчетным и валютным счетам учитываются в машинограммах,
записи в которых производят из выписок банка и приложенным к ним первичным
документам. Управленческий учет, это сводная информация, составляемая по
заданию руководства общества по данным финансового, статистического и
налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций
и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в
производственных формах.
Депозиты, размещенные на срок более 3 (трех) месяцев, отражаются в
учете на счетах Краткосрочные предоставленные займы или Долгосрочные
предоставленные займы сроком свыше одного года.
По счетам в банках, в отношении которых начата процедура банкротства
или имеются обоснованные сомнения в возможности получения денежных средств,
размещенных в этих банках, создается резерв по сомнительным счетам в тенге
и иностранной валюте.
Создание резерва отражается по кредиту соответствующих счетов учета
денежных средств с применением субсчета Резерв по сомнительным счетам с
отнесением в дебет счета Административные расходы и отражается в отчете о
прибылях и убытках в составе общих административных расходов.
Все наличные деньги, полученные по чеку с расчетного счета, поступают в
кассу Общества, и уже затем выдаются из кассы для выплаты заработной платы
и прочих выплат.
Для хранения и выдачи денежных средств Общество имеет кассу. Помещение
кассы изолировано и оборудовано в соответствие с Требованиями по
техническому укреплению касс и оснащению средствами охранно-пожарной
сигнализации. Сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и
сдаче в банк обеспечена. Кассир -материально ответственное лицо, с ним
заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Учет
наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с правилами
ведения кассовых операций.
Выдача наличных денег в подотчет производится:
• на расходы, связанные со служебными командировками, - в пределах сумм,
причитающихся командированным лицам на эти цели;
• на операционные, хозяйственные и представительские расходы – на
основании распоряжения Президента Общества в пределах и на срок,
указанные в служебной записке работника.
Общество может открывать подотчетным лицам международные
корпоративные платежные карточки системы VISA, используемые для
безналичной оплаты таможенных платежей, услуг предприятий сервиса
(проживание в гостинице и др.) получение наличных денежных средств.
Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу по
окончании текущего месяца, в котором они выдавались, а неиспользованные
командировочные по прибытии из командировки. Отчет кассира составляется
ежедневно.
Листы кассовой книги распечатываются с программы 1:С Бухгалтерия.
Кассовая книга нумеруется, шнуруется, заверяется печатью и подписью
руководителя. Первичные документы Общества по учету денежных средств
приведены в Приложении 1.
3. Учет основных средств
Бухгалтерский учет основных средств в Обществе организован в соответствии
с:
МСФО (IAS) 16 Основные средства;
ПКИ 14 Основные средства – компенсация обесценивания или утраты
объектов;
ПКИ 23 Основные средства – затраты на технический осмотр или средний
ремонт;
МСФО 36 Обесценение активов.
К основным средствам относятся материальные активы, используемые для
производства или поставки услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или
для административных целей, которые предполагаются использоваться в течение
более одного отчетного периода.
Объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если
удовлетворяет следующим двум условиям:
существует уверенность в том, что организация получит будущие
экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий и
оборудования;
затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования
могут быть надежно оценены.
Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его
приобретение списываются на расходы отчетного периода.
Наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических
выгод означает уверенность в том, что организация получит связанные с
объектами экономические выгоды и возьмет на себя соответствующие риски. До
момента, когда выгоды и риски, связанные с объектом недвижимости, зданий и
оборудования не перешли к организации, они не должны признаваться.
Объекты, приобретенные для целей безопасности и защиты окружающей
среды, хоть и непосредственно не увеличивают будущие экономические выгоды,
но являются необходимым условием для обеспечения получения организацией
будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих
ей, поэтому признаются в качестве объектов недвижимости, зданий и
оборудования. Стоимость основных средств учитывается в тенге.
В составе основных средств учитываются:
• здания и сооружения;
• машины и оборудование;
• передаточные устройства;
• транспортные средства;
• компьютеры, производственный и хозяйственный инвентарь;
• прочие основные средства
К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы
производственного назначения, которые служат для облегчения
производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.
Политика по переоценке
• Предприятие использует модель учета по себестоимости и не осуществляет
процедур переоценки.
• После первоначального признания актив учитывается по себестоимости за
вычетом накопленной амортизации.
При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и
оборудования оценивается по фактической себестоимости, включающей в себя
все фактически понесенные затраты по возведению или приобретению актива. В
фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты
до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.
Первоначальная оценка объекта недвижимости, зданий и оборудования,
произведенных Обществом, определяется на основе тех же принципов, что и при
покупке.
Например, при строительстве зданий и сооружений в первоначальную
стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда,
соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов,
юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по
кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение
разрешения на строительство и т.д.
Если в своей обычной деятельности организация производит одинаковые
активы для продажи, себестоимость актива обычно равна себестоимости
производства активов для продажи (см. МСБУ (IAS) 2 Запасы), т.е. любые
внутренние прибыли исключаются при расчете такой себестоимости. Тем же
образом себестоимость сверхнормативных потерь сырья, труда или других
ресурсов, имевших место при самостоятельном производстве актива, не
включаются в его себестоимость.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных
функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения
определенной работы.
Последующие затраты, улучшающие состояние основных средств сверх
первоначально оцененных норм производительности, прибавляются к балансовой
стоимости актива (капитальный ремонт).
Последующие расходы, не улучшающие состояние основных средств сверх
первоначально оцененных норм производительности, не включаются в
первоначальную стоимость, а относятся на расходы текущего периода (расходы
на текущий ремонт и техобслуживание).
Заключение об отнесении затрат на капитализацию или на текущий ремонт
дается Приемочной комиссией по основным средствам в Акте приема-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
При учете основных средств земля и здания рассматриваются отдельно.
Земля не подлежит амортизации.
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок
полезной службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное
средство.
При признании основного средства к учету оформляется Акт ввода в
эксплуатацию форма ОС-1, инвентарная карточка форма ОС-5.
Составлением данного акта занимается постоянно действующая комиссия.
Председатель и остальные члены приемочной комиссии утверждаются ежегодно
приказом Президента Общества.
Акт подписывается всеми членами комиссии и представителем передающей
стороны. К акту обязательно прикладывается техническая документация и, если
объект прибыл из-за рубежа - таможенные документы, подтверждающие
прохождение таможенных процедур. В акте указывается первоначальная
стоимость объектов и заключение комиссии об их техническом состоянии.
Акт, после формирования сдается в бухгалтерию вместе с технической
документацией, подписывается главным бухгалтером и утверждается Президентом
Общества. Объекты основных средств закрепляются за материально-
ответственными лицами.
Для обеспечения контроля над сохранностью, основных средств каждому
инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется
на весь период нахождения его в Обществе.
В случае выбытия данный инвентарный номер не присваивается вновь
поступившим основным средствам в течение 5 лет.
Срок полезного использования основных средств определяется
предприятием самостоятельно при принятии объекта к учету исходя из
технических условий его эксплуатации (приложением №3).
В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения
экономических выгод от этих активов (например, после капитального ремонта),
сроки полезной службы объектов основных средств могут продлеваться, а также
с учетом изменений условий хозяйственной деятельности сокращаться.
Целесообразность пересмотра сроков полезной службы должна
подтверждаться заключением постоянно действующей комиссии.
Пример
Первоначальная стоимость здания- 80 000 тенге. Срок полезной службы- 40
лет. Ежегодная сумма амортизации составит:
80 000 = 2 000 тенге
40
За 15 лет эксплуатации сумма накопленной амортизации составит 30 000
тенге. Через 15 лет срок полезной службы определен в 10 лет ( т.е. всего 25
лет). Исходя из уточненных данных сумма ежегодных амортизационных
отчислений на оставшиеся 10 лет составит:
80 000- 30 000 = 5 000 тенге
10
После первоначального признания в качестве актива объект основных
средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной
амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Амортизация
Для начисления амортизации ко всем объектам недвижимости, зданий и
оборудования последовательно от одного учетного периода к другому будет
применяться прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости.
Ввиду не существенности сумм ликвидационная стоимость актива не
учитывается при исчислении амортизируемой стоимости и признается равной
нулю.
Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет
доступен для использования (со дня ввода в эксплуатацию) и продолжается
начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени
не был задействован.
Моментом ввода в эксплуатацию активов считать дату передачи актива со
склада.
Для определения непригодности основных средств, а также оформления
необходимой документации действует та же комиссия, что для поступления
основных средств. Комиссия производит непосредственный осмотр объектов
подлежащих списанию, и устанавливает их непригодность к восстановлению и
дальнейшему использованию, причины списания, а в необходимых случаях и
виновных в преждевременном списании объекта. Комиссия так же определяет
возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов производит
их уценку и составляет акты на списание основных средств. В этот момент
корректируется ликвидационная стоимость.
Согласно МСФО 36 Общество по состоянию на 31 декабря отчетного года
будет проводить тест на обесценение активов с привлечением независимых
оценщиков, или самостоятельно.
Обесценение- это уменьшение ценности актива, т.е. когда балансовая
стоимость актива превышает его возмещаемую величину.
Внешние источники обесценения:
значительное уменьшение рыночной стоимости актива, значительные изменения в
технологической рыночной, экономической среде, в которой компания
осуществляет свою деятельность, увеличение рыночных процентных ставок.
Внутренние источники обесценения:
устаревание или физическое повреждение актива,
существенные изменения в способе использования актива, включая остановку
работы актива и планы реструктуризации, в котором используется данный
актив, деятельность актива является ниже запланированной.
Если выявлен хотя бы один такой признак, руководство организации
оценивает возмещаемую сумму.
Возмещаемая сумма актива - это наибольшая из чистой стоимости
реализации актива и ценности его использования.
Чистая стоимость реализации (ЧСР) – это сумма, которая может быть
получена от продажи актива при свершении сделки между независимыми хорошо
осведомленными сторонами за вычетом затрат на выбытие.
Ценности от использования – это текущая дисконтированная стоимость
предполагаемых будущих поступлений и платежей денег, ожидаемых от
непрерывного использования актива и от его выбытия в конце срока полезной
службы.
Возмещаемая сумма должна определяться на индивидуальной основе
(насколько это возможно). Однако если индивидуальный актив не дает денежные
потоки, то такой актив группируется с другими активами и формирует
генерирующую единицу.
Объединение активов в генерирующие единицы, определение денежных
потоков от их использования в будущем, оценка их текущей стоимости путем
дисконтирования производится оценщиками.
Долгосрочные активы, которые используются до конца срока их полезной
службы и которые предполагается скорее сдать в утильсырье или
демонтировать, нежели продать, не классифицируются как удерживаемые для
продажи. Их балансовая стоимость будет возмещаться посредством продолжения
использования внутри компании.
Согласно МСФО 5 Общество в том случае, если долгосрочные активы,
будут соответствовать критериям предназначенных для продажи, или будут
приобретены с целью перепродажи, они будут переведены в состав оборотных
(краткосрочных) активов.
Согласно МСФО 5 предполагаемая продажа должна быть осуществлена в
течение года с даты классификации. Дата классификации - дата утверждения
плана продажи актива.
Долгосрочные активы и группы выбытия, предназначенные для продажи,
оцениваются по наименьшей величине из двух значений:
• их балансовой стоимости,
• справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Долгосрочные активы и группы выбытия, предназначенные для продажи, не
подлежат амортизации.
Долгосрочные активы, которые перестают классифицироваться как
предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшей величине из двух
значений:
• их балансовой стоимости, определенной до того момента, когда активы или
группы выбытия были классифицированы как удерживаемые для продажи.
Балансовая стоимость корректируется с учетом амортизации, износа или
переоценки активов, которые были бы учтены, если бы актив или группа
выбытия не были классифицированы как удерживаемые для продажи;
• возмещаемой стоимости на дату принятия решения не продавать активы, ранее
включенные в группу выбытия.
Корректировка балансовой стоимости долгосрочных активов, которые
более не классифицируется как предназначенные для продажи, включается в
прибыль того периода, в котором перестали соблюдаться критерии
классификации предназначенные для продажи.
В соответствии с МСБУ (IAS) 16 объекты недвижимости, зданий и
оборудования должны быть списаны с баланса при выбытии или, когда от их
использования или выбытия не ожидается получение никакой экономической
выгоды, в день, когда критерии для продажи товаров согласно МСБУ (IAS) 18
доходы будут выполнены. В случае если часть единицы актива, которая
включена в балансовую стоимость данной единицы, была заменена, то
необходимо списать с баланса ее учетную стоимость.
Выбытие объектов основных средств, в результате реализации,
безвозмездной передачи другому субъекту, передачи другим субъектам в виде
вклада в уставный капитал оформляется актом приемки-передачи основных
средств (форма № ОС-1). Полное или частичное списание всех объектов
основных средств осуществляется на основании акта на списание основных
средств (форма ОС №-3). Списание с баланса всех видов автотранспортных
средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-
4).
Прибыль или убытки, возникающие от прекращения признания, должны
определяться в отчете о прибылях и убытках как разница между оценочной
суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива.
Прибыль, которую получит организация при ликвидации объектов недвижимости,
зданий и оборудования не должна классифицироваться как выручка.
Раскрытие информации
При предоставлении финансовой отчетности относительно основных средств
Общество раскрывает следующую информацию:
1) базы измерения, используемые для определения валовой балансовой
стоимости активов. Если использовались разные базы, должна раскрываться
валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов
недвижимости, зданий и оборудования;
2) используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы
амортизации по каждому классу активов;
3) валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в
совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец
периода;
4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:
- приобретение,
- выбытие согласно МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы,
предназначенные для продажи и прекращенная деятельность,
- приобретение путем объединения бизнеса,
- убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в
течение периода согласно МСБУ 36;
- убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в
течение периода согласно МСБУ 36;
- амортизацию,
- прочие изменения.
Финансовая отчетность также включает:
- наличие и сумма ограничений на использование объектов недвижимости,
зданий и оборудования, а также объекты недвижимости, зданий и оборудования,
находящиеся в залоге в качестве обеспечения исполнения обязательств;
- величину затрат, включенных в стоимость объектов недвижимости,
зданий и оборудования, находящихся в процессе строительства;
- сумму обязательств по приобретению объектов недвижимости, зданий и
оборудования;
- если не раскрыто отдельно в отчете о результатах финансово-
хозяйственной деятельности, сумму компенсаций третьих сторон за
обесцененные и утерянные объекты недвижимости, зданий и оборудования,
включенные в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Кроме того, включается дополнительная следующая информация в
финансовой отчетности:
1) балансовую стоимость временно простаивающих объектов
недвижимости, зданий и оборудования;
2) валовую балансовую стоимость всех полностью амортизированных,
но еще используемых объектов недвижимости, зданий и оборудования;
3) балансовую стоимость недвижимости, зданий и оборудования,
активная эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для
выбытия; и
4) при применении основного порядка учета - справедливую стоимость
недвижимости, зданий и оборудования, если она существенно отличается от
балансовой стоимости.
Первичные документы Общества по учету основных средств приведены в
Приложении 2.
4. Учет нематериальных активов
Ведение бухгалтерского учета нематериальных активов организовано в
соответствии с: МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы; МСБУ (IAS) 3
Объединение бизнеса; МСБУ 36 Обесценение активов.
К нематериальным активам относятся идентифицируемые неденежные активы,
не имеющие физической сущности, но имеющие стоимостную оценку, используемые
в хозяйственной деятельности Общества в течение длительного времени (более
одного года), которые:
• можно определить;
• контролируются компанией в результате прошлых событий;
• от использования, которых компания ожидает поступление экономических
выгод.
Виды нематериальных активов:
• торговые марки;
• фирменные наименования;
• программное обеспечение;
• лицензии и франшизы;
• авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность,
права на обслуживание и эксплуатацию;
• рецепты, формулы, проекты и макеты;
• незавершенные нематериальные активы.
Объекты, не отвечающие определению нематериального актива
(идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), должны
признаваться в качестве расхода по мере их возникновения.
Будущие экономические выгоды, получаемые компанией от нематериального
актива, могут включать:
• выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
• относительную экономию на затратах; или
• другие выгоды.
Нематериальные активы, созданные внутри компании
Исследования и разработки
Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный
нематериальный актив критериям признания, Научный центр классифицирует
создание актива на:
а) фазу исследований, и
б) фазу разработок.
Исследования – это оригинальные и плановые изыскания, предпринимаемые с
целью получения новых научных или технических знаний. Затраты на
исследования всегда признаются как расходы на момент их возникновения, т.е.
относятся на расходы периода. Затраты на этапе исследования отражаются в
учете как расходы в тот период времени, когда они были понесены, так как на
этом этапе Общество еще не может продемонстрировать актив, способный в
будущем приносить доход.
Затраты на нематериальные активы, признанные первоначально в качестве
расхода, не должны впоследствии признаваться как часть себестоимости
нематериальных активов.
Примеры затрат на исследования:
Деятельность, направленная на получение новых знаний;
поиск направлений, измерение, анализ и окончательное утверждение вариантов
применения научных открытий и других знаний;
поиск альтернативных материалов, устройств, продукции, процессов, систем
или услуг;
формулирование, проектирование, измерение, анализ и окончательное
утверждение возможных альтернатив для новых или усовершенствованных
материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг
Разработки – это применение результатов исследований или других знаний в
планировании или проектировании производства новых или существенно
усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или
услуг до начала их коммерческого производства или использования.
Затраты, понесенные на стадии разработки (проектирование и тестирование
новых или усовершенствованных продуктов), признаются в качестве
нематериальных активов, когда у компании есть уверенность в том, что проект
будет успешным с точки зрения технической осуществимости и будущих
экономических выгод, и если стоимость этого актива может быть достоверно
оценена. Затраты, полученные в фазе разработки капитализируются в стоимость
НМА.
Затраты, подлежащие капитализации, включают:
1. Затраты на использованные материалы и услуги;
2. Затраты на оплату сотрудникам за создание НМА, в том числе с учетом
МСБУ 19 Вознаграждения работникам, возникшие в результате создания
данного НМА;
3. Другие прямые затраты, непосредственно относимые на создаваемый актив;
4. Амортизация лицензий и патентов, используемых для создания актива;
5. Накладные расходы, которые могут быть отнесены на актив на
обоснованной и последовательной основе;
6. Затраты по займам,
Следующие расходы не являются компонентами себестоимости внутренне
созданного актива.
Торговые и административные накладные расходы, если только эти расходы не
имеют непосредственного отношения к подготовке актива к использованию;
Первоначальные операционные убытки;
Затраты, ранее отнесенные на расходы;
Затраты на обучение персонала.
Стоимость нематериального актива, созданного внутри компании,
представляет собой общую сумму расходов, понесенных с даты, когда
нематериальный актив начинает отвечать критериям признания, и которые могут
быть непосредственно отнесены или распределены на актив на обоснованной и
последовательной основе.
Последующие затраты на незавершенный проект исследований и разработок:
• признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это
затраты на исследования;
• признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это
затраты на разработки, которые не соответствуют критериям МСФО 38
для их признания в качестве нематериального актива;
• признаются в качестве нематериального актива, если это затраты на
разработки, которые соответствуют критериям признания
нематериального актива.
Затраты на разработки, ранее признанные в качестве расходов, не
признаются в качестве нематериального актива в последующих отчетных
периодах. Капитализированные затраты на проведение разработок
амортизируются с применением прямолинейного метода с начала коммерческого
производства нового продукта в течение ожидаемого срока получения будущих
экономических выгод, который не превышает пяти лет.
Нематериальные активы, полученные на этапе разработок, признаются как
активы в том случае, когда соблюдаются следующие условия:
техническая завершенность нематериальных активов такова, что они
пригодны для реализации или для использования;
существуют чертежи, документация, обеспечивающие завершение разработок
активов для продажи или использования;
существует реальная возможность использовать или продавать данные
нематериальные активы;
должно быть, подтверждение, что использование данного актива может, и
будет приносить доходы, должны быть проведены расчеты экономической
эффективности использования данного нематериального актива. Кроме того,
предприятие должно иметь подтверждение, что существует рынок реализации
данного актива;
существуют необходимые технические, финансовые и прочие ресурсы для
завершения разработок, чтобы возможно было осуществлять использование или
продажу данного нематериального актива;
существует возможность точно оценить величину затрат, осуществленных на
этапе разработки данного нематериального актива;
После первоначального признания нематериальный актив учитывается по
себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от
обесценения.
Амортизация начисляется с момента, когда нематериальный актив пригоден
для использования, и прекращается на раннюю из дат: реклассификации в
соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5 Внеоборотные активы,
удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность.
Если нематериальный актив с ограниченным сроком полезного использования
больше не используется, однако на актив полностью не начислен износ и он не
классифицирован как удерживаемый для продажи, то начисление амортизации на
него не прекращается.
Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься
равной нулю, кроме следующих случаев, когда:
1) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце
срока его полезного использования;
2) существует активный рынок для актива, и при этом ликвидационная
стоимость может быть определена на основании данных рынка и вероятно, что
такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования
актива.
Программное обеспечение
Затраты, связанные с разработкой или сопровождением компьютерных
программ, признаются в качестве расходов по мере их возникновения.
Затраты, напрямую связанные с идентифицируемыми и уникальными
программными продуктами, контролируемыми отчитывающейся компанией, от
которых компания ожидает получать экономические выгоды в будущем, покроют
произведенные затраты, в течение срока, превышающего один год, признаются в
качестве нематериального актива. Эти затраты включают затраты на содержание
группы разработчиков и соответствующую долю накладных расходов.
Затраты, связанные с усовершенствованием или расширением исходных
технических характеристик компьютерных программ, учитываются как затраты
на модернизацию и включаются в первоначальную стоимость этих компьютерных
программ.
Затраты на разработку программного обеспечения, признанные в качестве
нематериальных активов, амортизируются с применением прямолинейного метода
в течение всего срока полезной службы нематериального актива, который не
превышает трех лет.
Ввиду не существенности сумм ликвидационная стоимость нематериального
актива не учитывается при исчислении амортизируемой стоимости и признается
равной нулю.
Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от
способа их приобретения: поступления со стороны (покупка, приобретение в
результате объединения организаций, обмен) и создания самим субъектом.
Первоначальная стоимость нематериального актива включает:
покупную цену;
импортные пошлины;
невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;
оплату юридических услуг;
затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по
назначению;
вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.
При приобретении нематериальных активов в результате обменных операций
себестоимость определяется по справедливой стоимости активов, которая
эквивалентна справедливой стоимости переданных активов, скорректированная
на сумму любых оплаченных денежных средств или эквивалентов денежных
средств.
Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на нематериальный
актив, имеющий аналогичную справедливую стоимость. В таком случае при
совершении сделки не признаются ни прибыль не убыток. При этом
первоначальной стоимостью нового актива является балансовая стоимость
переданного актива.
Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива
пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
