АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 63 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, СОСТАВЛЕННАЯ В ФОРМАТЕ МСФО 5 1. 1 Цель финансовой отчетности организаций и ее пользователи 5 1. 2 Принципы составления финансовой отчетности и основные ее качественные характеристики 7

1. 3 Состав финансовой отчетности ее элементы и порядок представления финансовой отчетности 14

2 АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 27

2. 1 Аудит активов организаций 27

2. 2 Аудит обязательств организаций 34

2. 3 Аудит собственного капитала 36

3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ТОО “ЖАЛЫН ЛТД” 41

3. 1 Анализ бухгалтерского баланса 46 3. 2 Анализ отчета об изменениях в капитале 51

3. 3 Анализ отчета о прибылях и убытках 54

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 61

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 63 ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Вхождение Республики Казахстан в мировое экономическое пространство в качестве равноправного партнера предъявляют определенные требования к совершенствованию принципов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, понятной всем пользователям и особенно иностранным инвесторам. Вкладывая значительные суммы денежных средств в казахстанские организации, иностранные инвесторы требуют от них представления понятную им отчетность. Это означает что она должна быть не только переведена на иностранный язык, но и составлена на общепринятом языке, чтобы зарубежные и отечественные специалисты научились понимать друг друга. Таким профессиональным общепринятым языком делового общения являются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) .

Проблема перехода на МСФО является общей для всех стран мира. Без соответствия бизнеса международным стандартам финансовой отчетности ни одна страна не может рассчитывать на полноправное участие в глобальных экономических процессах.

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №234-III-ЗРК [20] обязал субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса, к которым относятся и акционерные общества, составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

Переход на МСФО является первым необходимым шагом. Второй шаг заключается в подтверждении достоверности финансовой отчетности, что является прерогативой аудита. Однако, никак не оспаривая целесообразность совершенствования аудиторской деятельности как залога повышения качества финансовой отчетности, следует постоянно помнить: ответственность за достоверность отчетности несет руководство аудируемых субъектов, которые ее составляют. На основе полученной достоверной информации необходимо сделать третий шаг - глубоко проанализировать ее с целью принятия правильных, оптимальных, научно обоснованных управленческих решений. Но для этого необходимо разработать методику анализа финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, чего на сегодня в отечественной аналитической литературе нет, что вполне понятно и естественно, поскольку акционерные общества начали поэтапно переходить на МСФО лишь с 2006 года.

Разработка методики анализа финансовой отчетности, составленной в формате МСФО, является насущной задачей, стоящей перед научными работниками в области бухгалтерского учета, аудита и финансового анализа.

Задача данного диплома состоит в том, чтобы ознакомиться с методами и приемами финансовой отчетности. В нем последовательно анализируются основные формы финансовой отчетности: баланс, его состав и структура, динамика активов и источников их формирования. Большое внимание уделено анализу и оценке ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Приводится анализ показателей эффекта финансового рычага и вероятности банкротства организации. Довольно подробно рассмотрена методика анализа отчета о движении денежных средств, притока и оттока их от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации, а также методика анализа отчета об изменениях в собственном капитале - сравнительно новой формы финансовой отчетности.

Финансовая отчетность является по существу «лицом» фирмы.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организаций

Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности. Основной целью и задачей работы, по вопросам отчетности и анализа финансового состояния, предприятия является изучение экономической характеристики предприятия, с отражением механизма составления и представления финансовой отчетности, рассмотрение внутренних и внешних отношений хозяйственного субъекта, выявление его финансового положения, платежеспособности и доходности. Финансовая отчетность составляется и представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей.

Целью финансовой отчетности является представление достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках организации либо консолидированной группы организаций, необходимой пользователям для принятия экономических решений. В подавляющем большинстве случаев достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми стандартами бухгалтерского учета и методические рекомендациями к ним. Факт соответствия стандартам бухгалтерского учета должен быть отражен в финансовой отчетности.

1 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, СОСТАВЛЕННАЯ В ФОРМАТЕ МСФО

Цель финансовой отчетности организаций и ее пользователи

В Международном стандарте финансовой отчетности IAS 1 - «Представление финансовой отчетности» отмечается, что «Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов организаций».

Мы придерживаемся дефиниции, приведенной в Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №234-III ЗРК, где сказано: «Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организаций» [20] .

Министерством финансов РК 18 сентября 2002 года был утвержден Типовой план счетов бухгалтерского учета, в который 21 октября 2003 года были внесены некоторые изменения, а 22 декабря 2005 года была утверждена Инструкция по разработке Рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО. В связи с принятием нового Типового плана счетов бухгалтерского учета 23 мая 2007 года №185 эти нормативные документы были упразднены [21] . В этом законодательном акте указана цель финансовой отчетности, которой является «обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей или организаций». Это определение цели финансовой отчетности основывается на МСФО (IAS) 1. «Целью финансовой отчетности общего назначения, - отмечается в нем, - является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организаций, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений»

К пользователям финансовой отчетности относятся: инвесторы, работники, заимодатели, поставщики, покупатели, а также государственные органы и общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. Потребности возникают:

Потребности возникают:

1) у инвесторов в связи с риском, связанным с инвестициями и доходами на них. Им необходима информация, которая поможет определить следует ли приобретать, держать или реализовывать акции (доли участия) . Они также заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность организации выплачивать дивиденды (часть чистого дохода) ;

2) у работников, заинтересованных в информации о стабильности и доходности деятельности организаций. Они также заинтересованы в информации, которая даст им возможность оценить способность организаций обеспечивать их заработной платой, пенсией и возможностью дальнейшей работы по найму;

3) у заимодателей, заинтересованных в информации, которая позволит им определить, будут ли их займы и вознаграждения, причитающиеся им, выплачены в срок;

4) у поставщиков и других торговых кредиторов, заинтересованных в информации, которая даст им возможность определить, будет ли погашена в срок задолженность перед ними;

5) у покупателей, заинтересованных в информации о непрерывности деятельности организаций, особенно когда они имеют с ней долгосрочные соглашения или зависят от данной организаций;

6) у государственных органов, заинтересованных в информации о распределении ресурсов и, следовательно, о деятельности организаций. Им также нужна информация, чтобы регулировать деятельность организаций, определять политику налогообложения, размер национального дохода и т. д. ;

7) у общественности, так как организаций могут внести существенный вклад в экономику многими способами, включая занятость населения и поддержку поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, обеспечивая ее информацией о тенденциях и последних достижениях в улучшении благосостояния организаций, а также диапазоне их деятельности.

Таким образом, краткий анализ пользователей финансовой отчетности показывает, что, несмотря на разнородность интересов, целей и решений, все пользователи, имеющие определенный интерес к некоторой организаций, объединены по крайней мере одним обстоятельством - им нужна информация, для того чтобы принимаемые ими решения в отношении этой организации были не спонтанными, а обоснованными и разумными. Строго говоря, информация не существует сама по себе; правильнее говорить об информационной базе как совокупности данных, представляющих собой своеобразное информационное сырье, на основании которого как раз и формируется информация. Существуют различные ее определения: одной из наиболее емких звучит следующим образом: информация - это сведения, уменьшающие неопределенность в той области, к которой они относятся. Иными словами, информация - это новые знания, причем она не существует в готовом виде сама по себе, как товар на складе, а генерируется потребителям из информационного сырья, то есть данных, потенциально несущих информацию.

Безусловно, проделанная Министерством финансов РК работа ускорит процесс внедрения МСФО в организациях нашей страны [22] . Так как финансовая отчетность не может удовлетворить все информационные потребности различных групп пользователей, в ней представляется информация, отвечающая общим потребностям всех пользователи. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для организации, представление информации, удовлетворяющих их потребности, так же будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности. Финансовая отчетность составляется и представляется не реже 1 раза в год. Руководство организаций несет ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Оно также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему осуществлять свои обязанности по планированию, принятию решений и контролю.

Таким образом, финансовая отчетность необходима широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Она не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений. Экономические решения, которые принимают пользователей финансовой отчетности, требуют оценки способности организаций генерировать деньги и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их генерирования. Эта способность в конечном итоге определяет, например, способность организаций платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты вознаграждений, погашать займы и распределять доходы среди своих собственников. Пользователи могут лучше оценить способность организаций генерировать деньги и их эквиваленты, если они обеспечены информацией, которая достоверно отражает финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении организаций. Но закон об охране коммерческой тайны ограничивает объем финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (следственные органы, ревизоры, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчетности. Большинство же пользователей должны полагаться на финансовую отчетность в качестве основного источника финансовой информации. Отсюда следует, что финансовая отчетность в условиях рыночной экономики превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности организаций, в основное средство коммуникации хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и информационную базу последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений.

1. 2 Принципы составления финансовой отчетности и основные ее качественные характеристики

В Концептуальной основе указаны два принципа ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности: принцип начисления и принцип непрерывности [23] . Принцип бухгалтерского учета - это основное исходное положение данной науки. Базовым при подготовке финансовой отчетности является принцип начисления. Он обеспечивается признанием результатов хозяйственных операций, а также событий, не являющихся результатом хозяйственной деятельности организаций или предпринимателей, но оказывающих влияние на их финансовое положение по факту их совершения независимо от времени оплаты, то есть от того, когда поступили или были переданы денежные средства. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денег, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, о ресурсах, представляющих деньги, которые будут получены в будущем. Таким образом, финансовая отчетность обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность обычно составляется при условии, что организация действует непрерывно и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что организация не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, то финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.

В отношении принципа непрерывности требования международного стандарта IAS 1 сводятся к следующему:

- при подготовке финансовой отчетности менеджеры должны оценивать способность организаций продолжать свою деятельность в качестве действующего организаций;

- финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе принципа продолжающейся деятельности, за исключением случаев, когда у менеджеров есть либо намерение ликвидировать организацию или прекратить торговые операции, либо необходимость осуществлять такие действия;

- в случае, когда менеджеры имеют информацию о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут привести к существенному сомнению в способности организаций продолжать свою деятельность, эти неопределенности должны быть раскрыты;

- если финансовая отчетность подготовлена не на основе принципа продолжающейся деятельности, данный факт должен быть раскрыт вместе с указанием основы подготовки отчетности и причины невыполнения принципа продолжающейся деятельности;

- при оценке возможности продолжения деятельности менеджеры должны принимать во внимание всю доступную информацию о будущем, которая охватывает не менее 12 месяцев после отчетной даты [24] .

С целью получения полезной для пользователей информации к финансовой отчетности предъявляются следующие основные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Чтобы отчетность была понятна, она должна быть простой и ясной, построена наглядно, доступной для понимания каждому пользователю форме. Это дает возможность ему быстро и легко разобраться во всех показателях отчетности и своевременно принять необходимые решения. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может сказаться слишком сложной дня понимания определенными пользователями.

Для обеспечения полезности информации она должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом подразделении может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у организаций, независимо от существенности результатов, достигнутых новым подразделением в отчетном периоде. В других случаях большое значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся у организаций основных видов запасов.

Упущения или искажения статей финансовой отчетности считаются существенными, если они могут в отдельности или вместе влиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера упущений или искажений, рассматриваемых с учетом сложившихся обстоятельств. Размер или характер статьи или их сочетание являются определяющим фактором.

Примеры существенных ошибок:

- результаты математических просчетов;

- ошибки при применении учетной политики;

- результат искажения информации, упущения, мошенничество.

К основной качественной характеристике финансовой отчетности относится надежность.

В целях достижения полезности информации, она должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее как правдиво представленную.

Информация может быть уместной, но не надежной по своему характеру или представлению, и тогда ее признание может быть дезориентирующим. Например, если обоснованность и размер рассматриваемого в суде иска о возмещении убытков оспаривается, то для организации может быть нецелесообразным признавать всю сумму иска в балансе, но при этом будет уместным раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации с целью достижения запланированного результата она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения.

При представлении финансовой отчетности организация должна обеспечить соблюдение ограничений уместности и надежности, предусмотренных в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной Министром финансов Республики Казахстан от 29 октября 2002года № 542., к которым относятся:

- своевременность;

- баланс между выгодами и затратами;

- баланс между качественными характеристиками.

Руководству организаций необходимо сбалансировать представление своевременной информации с ее надежностью, так как она с течением времени может потерять свою уместность. Своевременное представление информации до выяснения всех аспектов операции может снизить ее надежность. С другой стороны, надежная информация может принести мало выгоды пользователям, если она была представлена несвоевременно, поскольку они были вынуждены принимать решения ранее. В целях достижения баланса между уместностью и надежностью надо решить, как лучше всего удовлетворить потребности пользователей при принятии экономических решений.

Требование своевременности информации тесно связано с требованием ее релевантности. Информация считается релевантной, если она потенциально может оказать или фактически оказывает влияние на процесс принятия управленческого решения. Данные рассматриваются как релевантные, если они:

- своевременны, т. е. поступают пользователю в нужном объеме и в нужное время;

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.