АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
3
1 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, СОСТАВЛЕННАЯ В ФОРМАТЕ МСФО
5 1.1 Цель финансовой отчетности организаций и ее пользователи
5 1.2 Принципы составления финансовой отчетности и
основные ее качественные характеристики
7
1.3 Состав финансовой отчетности ее элементы и порядок представления
финансовой отчетности
14
2 АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
27
2.1 Аудит активов организаций
27
2.2 Аудит обязательств организаций
34
2.3 Аудит собственного капитала
36
3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ТОО “ЖАЛЫН ЛТД” 41
3.1 Анализ бухгалтерского баланса 46
3.2
Анализ отчета об изменениях в капитале
51
3.3 Анализ отчета о прибылях и убытках
54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
61
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
63 ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Вхождение Республики Казахстан в мировое экономическое пространство в
качестве равноправного партнера предъявляют определенные требования к
совершенствованию принципов ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности, понятной всем пользователям и особенно иностранным
инвесторам. Вкладывая значительные суммы денежных средств в казахстанские
организации, иностранные инвесторы требуют от них представления понятную им
отчетность. Это означает что она должна быть не только переведена на
иностранный язык, но и составлена на общепринятом языке, чтобы зарубежные и
отечественные специалисты научились понимать друг друга. Таким
профессиональным общепринятым языком делового общения являются
международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Проблема перехода на МСФО является общей для всех стран мира. Без
соответствия бизнеса международным стандартам финансовой отчетности ни одна
страна не может рассчитывать на полноправное участие в глобальных
экономических процессах.
Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 28 февраля 2007 года №234-III-ЗРК [20] обязал субъекты
крупного предпринимательства и организации публичного интереса, к которым
относятся и акционерные общества, составлять финансовую отчетность в
соответствии с международными стандартами.
Переход на МСФО является первым необходимым шагом. Второй шаг
заключается в подтверждении достоверности финансовой отчетности, что
является прерогативой аудита. Однако, никак не оспаривая целесообразность
совершенствования аудиторской деятельности как залога повышения качества
финансовой отчетности, следует постоянно помнить: ответственность за
достоверность отчетности несет руководство аудируемых субъектов, которые ее
составляют. На основе полученной достоверной информации необходимо сделать
третий шаг – глубоко проанализировать ее с целью принятия правильных,
оптимальных, научно обоснованных управленческих решений. Но для этого
необходимо разработать методику анализа финансовой отчетности, составленной
в соответствии с МСФО, чего на сегодня в отечественной аналитической
литературе нет, что вполне понятно и естественно, поскольку акционерные
общества начали поэтапно переходить на МСФО лишь с 2006 года.
Разработка методики анализа финансовой отчетности, составленной в
формате МСФО, является насущной задачей, стоящей перед научными работниками
в области бухгалтерского учета, аудита и финансового анализа.
Задача данного диплома состоит в том, чтобы ознакомиться с методами и
приемами финансовой отчетности. В нем последовательно анализируются
основные формы финансовой отчетности: баланс, его состав и структура,
динамика активов и источников их формирования. Большое внимание уделено
анализу и оценке ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и
финансовой устойчивости организации. Приводится анализ показателей эффекта
финансового рычага и вероятности банкротства организации. Довольно
подробно рассмотрена методика анализа отчета о движении денежных средств,
притока и оттока их от операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности организации, а также методика анализа отчета об изменениях в
собственном капитале – сравнительно новой формы финансовой отчетности.
Финансовая отчетность является по существу лицом фирмы.
Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом
положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении
индивидуального предпринимателя или организаций
Данные финансовой отчетности служат основными источниками
информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того,
чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность
финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и
использования, платежеспособность предприятия, его финансовые
взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для
эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют
планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей
деятельности. Основной целью и задачей работы, по вопросам отчетности и
анализа финансового состояния, предприятия является изучение экономической
характеристики предприятия, с отражением механизма составления и
представления финансовой отчетности, рассмотрение внутренних и внешних
отношений хозяйственного субъекта, выявление его финансового положения,
платежеспособности и доходности. Финансовая отчетность составляется и
представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение
общих информационных потребностей широкого круга пользователей.
Целью финансовой отчетности является представление достоверной
информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных
потоках организации либо консолидированной группы организаций, необходимой
пользователям для принятия экономических решений. В подавляющем большинстве
случаев достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том
случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми стандартами
бухгалтерского учета и методические рекомендациями к ним. Факт соответствия
стандартам бухгалтерского учета должен быть отражен в финансовой
отчетности.
1 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, СОСТАВЛЕННАЯ В ФОРМАТЕ МСФО
1. Цель финансовой отчетности организаций и ее пользователи
В Международном стандарте финансовой отчетности IAS 1 –
Представление финансовой отчетности отмечается, что Финансовая
отчетность представляет собой структурированное отображение финансового
положения и финансовых результатов организаций.
Мы придерживаемся дефиниции, приведенной в Законе Республики
Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля
2007 года №234-III ЗРК, где сказано: Финансовая отчетность представляет
собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и
изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или
организаций [20].
Министерством финансов РК 18 сентября 2002 года был утвержден
Типовой план счетов бухгалтерского учета, в который 21 октября 2003 года
были внесены некоторые изменения, а 22 декабря 2005 года была утверждена
Инструкция по разработке Рабочего плана счетов бухгалтерского учета для
организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО. В
связи с принятием нового Типового плана счетов бухгалтерского учета 23 мая
2007 года №185 эти нормативные документы были упразднены [21].
В этом законодательном акте указана цель финансовой отчетности, которой
является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией
о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении индивидуальных предпринимателей или организаций. Это определение
цели финансовой отчетности основывается на МСФО (IAS) 1. Целью финансовой
отчетности общего назначения, - отмечается в нем, - является представление
информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении
денежных средств организаций, которая будет полезна широкому кругу
пользователей при принятии ими экономических решений
К пользователям финансовой отчетности относятся: инвесторы,
работники, заимодатели, поставщики, покупатели, а также государственные
органы и общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы
удовлетворить свои различные информационные потребности. Потребности
возникают:
Потребности возникают:
1) у инвесторов в связи с риском, связанным с инвестициями и доходами на
них. Им необходима информация, которая поможет определить следует ли
приобретать, держать или реализовывать акции (доли участия). Они также
заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность
организации выплачивать дивиденды (часть чистого дохода);
2) у работников, заинтересованных в информации о стабильности и доходности
деятельности организаций. Они также заинтересованы в информации, которая
даст им возможность оценить способность организаций обеспечивать их
заработной платой, пенсией и возможностью дальнейшей работы по найму;
3) у заимодателей, заинтересованных в информации, которая позволит им
определить, будут ли их займы и вознаграждения, причитающиеся им, выплачены
в срок;
4) у поставщиков и других торговых кредиторов, заинтересованных в
информации, которая даст им возможность определить, будет ли погашена в
срок задолженность перед ними;
5) у покупателей, заинтересованных в информации о непрерывности
деятельности организаций, особенно когда они имеют с ней долгосрочные
соглашения или зависят от данной организаций;
6) у государственных органов, заинтересованных в информации о распределении
ресурсов и, следовательно, о деятельности организаций. Им также нужна
информация, чтобы регулировать деятельность организаций, определять
политику налогообложения, размер национального дохода и т.д.;
7) у общественности, так как организаций могут внести существенный вклад
в экономику многими способами, включая занятость населения и поддержку
поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, обеспечивая
ее информацией о тенденциях и последних достижениях в улучшении
благосостояния организаций, а также диапазоне их деятельности.
Таким образом, краткий анализ пользователей финансовой отчетности
показывает, что, несмотря на разнородность интересов, целей и решений, все
пользователи, имеющие определенный интерес к некоторой организаций,
объединены по крайней мере одним обстоятельством – им нужна информация, для
того чтобы принимаемые ими решения в отношении этой организации были не
спонтанными, а обоснованными и разумными. Строго говоря, информация не
существует сама по себе; правильнее говорить об информационной базе как
совокупности данных, представляющих собой своеобразное информационное
сырье, на основании которого как раз и формируется информация. Существуют
различные ее определения: одной из наиболее емких звучит следующим образом:
информация – это сведения, уменьшающие неопределенность в той области, к
которой они относятся. Иными словами, информация – это новые знания, причем
она не существует в готовом виде сама по себе, как товар на складе, а
генерируется потребителям из информационного сырья, то есть данных,
потенциально несущих информацию.
Безусловно, проделанная Министерством финансов РК работа ускорит
процесс внедрения МСФО в организациях нашей страны [22].
Так как финансовая отчетность не может
удовлетворить все информационные потребности различных групп пользователей,
в ней представляется информация, отвечающая общим потребностям всех
пользователи. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для
организации, представление информации, удовлетворяющих их потребности, так
же будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей
финансовой отчетности. Финансовая отчетность составляется и
представляется не реже 1 раза в год. Руководство организаций несет
ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Оно
также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности,
несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и
финансовой информации, которая помогает ему осуществлять свои обязанности
по планированию, принятию решений и контролю.
Таким образом, финансовая отчетность необходима широкому кругу
пользователей при принятии экономических решений. Она не включает всю
информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических
решений. Экономические решения, которые принимают пользователей финансовой
отчетности, требуют оценки способности организаций генерировать деньги и их
эквиваленты, а также своевременности и стабильности их генерирования. Эта
способность в конечном итоге определяет, например, способность организаций
платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты вознаграждений,
погашать займы и распределять доходы среди своих собственников.
Пользователи могут лучше оценить способность организаций генерировать
деньги и их эквиваленты, если они обеспечены информацией, которая
достоверно отражает финансовое положение, результаты деятельности и
изменения в финансовом положении организаций. Но закон об охране
коммерческой тайны ограничивает объем финансовой информации, получаемой
пользователями, хотя некоторые из них (следственные органы, ревизоры,
аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к
той, которая содержится в финансовой отчетности. Большинство же
пользователей должны полагаться на финансовую отчетность в качестве
основного источника финансовой информации. Отсюда следует, что финансовая
отчетность в условиях рыночной экономики превращается практически в
единственный систематизированный источник финансовой информации о
деятельности организаций, в основное средство коммуникации хозяйствующих
субъектов различных организационно-правовых форм и информационную базу
последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих
решений.
1.2 Принципы составления финансовой отчетности и основные ее качественные
характеристики
В Концептуальной основе указаны два принципа ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой отчетности: принцип начисления и принцип
непрерывности [23]. Принцип бухгалтерского учета – это основное исходное
положение данной науки. Базовым при подготовке финансовой отчетности
является принцип начисления. Он обеспечивается признанием результатов
хозяйственных операций, а также событий, не являющихся результатом
хозяйственной деятельности организаций или предпринимателей, но оказывающих
влияние на их финансовое положение по факту их совершения независимо от
времени оплаты, то есть от того, когда поступили или были переданы денежные
средства. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются
в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая
отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей
не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денег, но
также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, о ресурсах,
представляющих деньги, которые будут получены в будущем. Таким образом,
финансовая отчетность обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих
событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии
экономических решений.
Финансовая отчетность обычно составляется при условии, что
организация действует непрерывно и будет действовать в обозримом будущем.
Таким образом, предполагается, что организация не собирается и не нуждается
в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если
такое намерение или необходимость существует, то финансовая отчетность
должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна
раскрываться.
В отношении принципа непрерывности требования международного
стандарта IAS 1 сводятся к следующему:
- при подготовке финансовой отчетности менеджеры должны оценивать
способность организаций продолжать свою деятельность в качестве
действующего организаций;
- финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе принципа
продолжающейся деятельности, за исключением случаев, когда у менеджеров
есть либо намерение ликвидировать организацию или прекратить торговые
операции, либо необходимость осуществлять такие действия;
- в случае, когда менеджеры имеют информацию о существенных
неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут
привести к существенному сомнению в способности организаций продолжать свою
деятельность, эти неопределенности должны быть раскрыты;
- если финансовая отчетность подготовлена не на основе принципа
продолжающейся деятельности, данный факт должен быть раскрыт вместе с
указанием основы подготовки отчетности и причины невыполнения принципа
продолжающейся деятельности;
- при оценке возможности продолжения деятельности менеджеры должны
принимать во внимание всю доступную информацию о будущем, которая
охватывает не менее 12 месяцев после отчетной даты [24].
С целью получения полезной для пользователей информации к финансовой
отчетности предъявляются следующие основные качественные характеристики:
понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть
понятна пользователям. Чтобы отчетность была понятна, она должна быть
простой и ясной, построена наглядно, доступной для понимания каждому
пользователю форме. Это дает возможность ему быстро и легко разобраться во
всех показателях отчетности и своевременно принять необходимые решения.
Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания
в сфере хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать
информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах,
которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для
принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только
из-за того, что может сказаться слишком сложной дня понимания определенными
пользователями.
Для обеспечения полезности информации она должна быть уместной для
пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она
влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать
прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их
прошлые оценки.
На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и
существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно
для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом
подразделении может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у
организаций, независимо от существенности результатов, достигнутых новым
подразделением в отчетном периоде. В других случаях большое значение имеет
как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся у
организаций основных видов запасов.
Упущения или искажения статей финансовой отчетности считаются
существенными, если они могут в отдельности или вместе влиять на
экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой
отчетности. Существенность зависит от размера и характера упущений или
искажений, рассматриваемых с учетом сложившихся обстоятельств. Размер или
характер статьи или их сочетание являются определяющим фактором.
Примеры существенных ошибок:
- результаты математических просчетов;
- ошибки при применении учетной политики;
- результат искажения информации, упущения, мошенничество.
К основной качественной характеристике финансовой отчетности
относится надежность.
В целях достижения полезности информации, она должна быть надежной.
Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и
искажений, и когда пользователи могут положиться на нее как правдиво
представленную.
Информация может быть уместной, но не надежной по своему характеру
или представлению, и тогда ее признание может быть дезориентирующим.
Например, если обоснованность и размер рассматриваемого в суде иска о
возмещении убытков оспаривается, то для организации может быть
нецелесообразным признавать всю сумму иска в балансе, но при этом будет
уместным раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.
Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой
отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой. Финансовая
отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением
информации с целью достижения запланированного результата она оказывает
влияние на принятие решения или формирование суждения.
При представлении финансовой отчетности организация должна обеспечить
соблюдение ограничений уместности и надежности, предусмотренных в
Концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности,
утвержденной Министром финансов Республики Казахстан от 29 октября 2002года
№ 542., к которым относятся:
- своевременность;
- баланс между выгодами и затратами;
- баланс между качественными характеристиками.
Руководству организаций необходимо сбалансировать представление
своевременной информации с ее надежностью, так как она с течением времени
может потерять свою уместность. Своевременное представление информации до
выяснения всех аспектов операции может снизить ее надежность. С другой
стороны, надежная информация может принести мало выгоды пользователям, если
она была представлена несвоевременно, поскольку они были вынуждены
принимать решения ранее. В целях достижения баланса между уместностью и
надежностью надо решить, как лучше всего удовлетворить потребности
пользователей при принятии экономических решений.
Требование своевременности информации тесно связано с требованием ее
релевантности. Информация считается релевантной, если она потенциально
может оказать или фактически оказывает влияние на процесс принятия
управленческого решения. Данные рассматриваются как релевантные, если они:
- своевременны, т.е. поступают пользователю в нужном объеме и в нужное
время;
- обладают прогностической ценностью, т.е. эти данные можно использовать
для подтверждения, опровержения или корректировки сделанных шагов в
отношении данной организаций;
- представлены в оценке и виде, пригодном для использования в
управленческом процессе.
Вторым ограничением уместности и надежности является баланс между
выгодами и затратами.
Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее
получение. Оценка выгод и затрат в значительной степени является вопросом
суждения. Также затраты не всегда несут те пользователи, которые получают
выгоды. Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те
пользователи, для которых информация была подготовлена. Например,
представление дополнительной информации заимодателям может снизить
стоимость займа для организаций. В связи с этим трудно определить
оправданность затрат при представлении информации. Тем не менее составители
и пользователи финансовой отчетности должны знать об этом ограничении.
Третьим ограничением уместности и надежности является баланс между
качественными характеристиками.
На практике часто необходимо равновесие или компромисс между
качественными характеристиками для выполнения основного предназначения
финансовой отчетности. Составители финансовой отчетности определяют
относительную важность характеристик в различных случаях с помощью
профессионального суждения.
Важной качественной характеристикой, предъявляемой к финансовой
отчетности, является сопоставимость.
Содержание и формы бухгалтерского баланса и других форм финансовой
отчетности должны применяться последовательно от одного отчетного периода к
другому. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны
быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующей
отчетности. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую
отчетность организаций за разные периоды для того чтобы определять
тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.
Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую
отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать их относительное
финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом
положении. Таким образом, оценка и отражение финансовых результатов от
аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии,
единой для всей организаций и на протяжении ее существования, а также и для
разных организаций. Так как пользователи нуждаются в сравнении финансового
положения, результатов деятельности и изменений в финансовом положении
организаций с течением времени, важно, чтобы финансовая отчетность
содержала соответствующую информацию за предшествующие периоды.
К дополнительным качественным характеристикам, обеспечивающим
надежность информации, представляемой в финансовой отчетности относятся:
достоверность, объективность, правдивость и полнота представления данных о
финансовом положении организаций и финансовых результатах ее деятельности,
преобладание сущности над формой, осмотрительность.
Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая ее
достоверность, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности
может на ее основании делать правильные выводы и принимать правильные
экономические решения.
Достоверность - форма существования истины, обоснованной каким-либо
способом, например, экспериментом или неопровержимым логическим
доказательством. В приложении к финансовой отчетности используются три
взаимосвязанных критерия достоверности приведенных в ней данных:
- отчет велся в строгом соответствии с действующими нормативными актами;
- имеются оправдательные документы для всех операций;
- отчетность составлена по данным первичных документов, учетных регистров и
журналов без каких-либо изъятий.
Под объективностью и реальностью финансовой отчетности понимают
соответствие оценок ее показателей реальной действительности. Отчетность
должна отражать действительное финансовое положение организаций на дату
составления отчетности, итоги или результаты финансово-хозяйственной
деятельности за отчетный период.
Под правдивостью, так же как и под объективностью, понимают степень
адекватности хозяйственным процессам. Но эти понятия не являются
однозначными. Отчетность может быть правдивой, но необъективной, т.е.
нереальной. Правдивой является отчетность, составленная на основании
записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни
организаций за отчетный период. Условие правдивости отчетности –
обоснование ее показателей документами, записями на бухгалтерских счетах,
бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
Отчетность составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по
счетам в свою очередь делаются на основании документов. Следовательно,
информационной базой отчетности служат документы, в которых отражаются
факты хозяйственной жизни, имеющие место в организаций..
Правдивость финансовой отчетности определяется полнотой и качеством
документов. Для обеспечения надежности информация в финансовой отчетности
должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее получение.
Пропуск информации может привести к представлению ложных или
дезориентирующих отчетов, которые будут ненадежными и несовершенными с
точки зрения ее уместности. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного
периода своевременно оформлены документами, то отчетность не отражает
действительных итогов работы организаций. Запоздалое или неполное
оформление документов отпуска материалов на производство либо списание
разного рода расходов неизбежно приведет к искажению данных о себестоимости
продукции и суммы валовой прибыли. Поэтому руководство организаций должно
предъявлять к оперативным работникам требования своевременно оформлять
документами все факты хозяйственной жизни и немедленно сдавать эти
документы в бухгалтерию, которая должна все полученные документы
своевременно проверить и обработать, т.е. отразить факты хозяйственной
жизни на соответствующих бухгалтерских счетах. По окончании отчетного
периода по каждому счету подсчитываются обороты за каждый период и сальдо
на конец периода. На основании этих сальдо составляется бухгалтерский
баланс.
Непременное условие правдивости финансовой отчетности перед ее
составлением – сверка записей по счетам аналитического и синтетического
учета. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам составить
оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующим
синтетическим и аналитическим счетам. Отчетность оказывается тем правдивее,
чем точнее сделаны соответствующие расчеты (например, расчеты по начислению
амортизации нематериальных активов и износа основных средств, образованию
соответствующих резервов и т.д.) и качественнее проведена инвентаризация
имущества.
В целях недопущения отражения в финансовой отчетности нереальных сумм
нормативными документами предусмотрено обязательное проведение
инвентаризации активов и источников их образования, основными целями
которой являются: выявление фактического наличия активов; сопоставление
фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета; проверка
полноты отражения в учете обязательств.
Таким образом, для обеспечения надежности информация должна отражать
операции и прочие события правдиво. Например, бухгалтерский баланс должен
правдиво отражать операции и другие события, результатам которых на
отчетную дату стали активы, обязательства и капитал организаций, отвечающие
критериям признания.
Для правдивого представления операций и других событий необходимо,
чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и
экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность
операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их
юридической или установленной формы. Например, при реализации актива одной
организацией другой в документах предусмотрена передача юридического права
собственности, однако, при этом могут существовать соглашения,
гарантирующие продавцу сохранения права пользования экономическими
выгодами, заключенными в этом активе. При таких обстоятельствах информация
о продаже актива правдиво не представляет совершенную сделку.
Составляя финансовую отчетность, организаций испытывают затруднения
при отражении неопределенных событий и обстоятельств, таких как получение
сомнительных требований, вероятный срок службы основных средств, количество
возможных гарантированных требований. Такие неопределенности признаются с
помощью раскрытия их характера и степени, а также соблюдения принципа
осмотрительности при подготовке финансовой отчетности.
Осмотрительность – это соблюдение определенной степени осторожности
при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях
неопределенности. При этом активы или доходы не должны быть завышены, а
обязательства и расходы – занижены. Соблюдение принципа осмотрительности
также не позволяет сознательно занижать активы или доходы либо
преднамеренно завышать обязательства или расходы. В данном случае
финансовая отчетность не будет контрольной и, следовательно, утратит
качество надежности.
Для того чтобы данные финансовой отчетности могли использоваться для
принятия управленческих решений, они должны быть не только достоверными,
релевантными, надежными, но и интерпретируемыми.
Интерпретируемость (или воспринимаемость) – одно из наиболее
существенных требований, предъявляемых к данным финансовой отчетности. Она
означает, что экономический смысл показателей, алгоритмы их формирования,
относящиеся к ним допущения и ограничения ясны или точно оговорены.
Резюмируя вышеизложенное, можно сказать, что применение основных и
дополнительных качественных характеристик и соблюдение требований,
предъявляемых к финансовой отчетности ее международными стандартами,
обеспечивают составление и беспристрастное представление финансовой
отчетности, содержащей достоверную и объективную информацию.
3. Состав финансовой отчетности и ее элементы
В соответствии с МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности
компонентами финансовой отчетности являются:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет о движении денежных средств;
4) отчет об изменениях в капитале;
5) примечания к финансовой отчетности.
Рассмотрим значение и содержание компонентов финансовой отчетности.
Наиболее выразительную и содержательную форму финансовой отчетности
представляет собой бухгалтерский баланс. В системе финансовой отчетности он
продолжает играть стержневую роль, выполняя важные функции. Бухгалтерский
баланс, во-первых, знакомит собственников, менеджеров с управлением,
имущественным состоянием организаций. Из него они узнают, чем собственники
владеют, каков в количественном и качественном отношении запас материальных
средств, которым организация способна распоряжаться, и кто принимал участие
в создании этого запаса. Во-вторых, по балансу определяют, сумеет ли
организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед
третьими лицами, количество которых в рыночной экономике возросло
(акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы и др.). В-третьих,
руководители получают представление о месте самой организаций в системе
аналогичных хозяйствующих субъектов, правильности выбранного
стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности
использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по
управлению организацией. В-четвертых, содержание баланса дает возможность
использовать его как внутренними, так и внешними пользователями. Так,
например, аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в
процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в
системе учета и зон всевозможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок
во внешней отчетности клиента, а аналитики определяют направления
финансового анализа (Рисунок 1).
На основе информации баланса внешние пользователи могут принять
решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как
с партнером, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность
приобретения акций данной организаций и другие решения.
Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения
нередко называют анализом баланса. Являясь центральной формой финансовой
отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчётную дату
состав и структуру имущества организаций, ликвидность и оборачиваемость
краткосрочных активов, состояние и динамику дебиторской и кредиторской
задолженности, кредитоспособность и платежеспособность организаций. Данные
баланса позволяют оценить эффективность размещения капитала организаций,
его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности,
размер и структуру заёмных источников, а также эффективность их
привлечения. Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее
информативной формой для анализа финансового положения организаций. Он
отражает финансовое положение организаций на начало и конец отчётного года.
Рисунок 1. Структура бухгалтерского баланса
На основе информации баланса внешние пользователи могут принять
решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как
с партнером, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность
приобретения акций данной организаций и другие решения.
Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения
нередко называют анализом баланса. Являясь центральной формой финансовой
отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчётную дату
состав и структуру имущества организаций, ликвидность и оборачиваемость
краткосрочных активов, состояние и динамику дебиторской и кредиторской
задолженности, кредитоспособность и платежеспособность организаций. Данные
баланса позволяют оценить эффективность размещения капитала организаций,
его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности,
размер и структуру заёмных источников, а также эффективность их
привлечения. Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее
информативной формой для анализа финансового положения организаций. Он
отражает финансовое положение организаций на начало и конец отчётного года.
При анализе финансового положения нельзя ориентироваться лишь на
данные бухгалтерского баланса. Подобный подход представляется несколько
упрощенным, поскольку бухгалтерский баланс не свободен от недостатков и
ограничений, наиболее существенными из которых являются следующие:
1. Баланс по своей природе историчен. Приведённые в нём данные отражают
итог хозяйственной деятельности к моменту его составления. В этом смысле
информация баланса может использоваться исключительно для целей
ретроспективного и перспективного анализа.
2. Баланс отражает статику в средствах и обязательствах организаций,
т.е. отвечает на вопрос, что представляет собой организация на данный
момент, но не отвечает на вопрос в результате чего сложилось такое
положение. Чтобы ответить на этот вопрос, нужны не только дополнительные
источники информации, но и анализ многих факторов, не отражаемых в учете и
отчетности (например, научно-технический прогресс, финансовые затруднения у
контрагентов и др.).
3. В балансе нет базы для сравнительного межхозяйственного
анализа. По его данным можно рассчитать целый ряд аналитических
показателей, однако все они будут бесполезны, если не проводить их
сопоставления с какой-либо базой. Он не обеспечивает пространственной и
временной сопоставимости. Поэтому его анализ должен проводиться в динамике
и по возможности дополняться обзором аналогичных показателей по родственным
организациям, их среднеотраслевыми и среднепрогрессивными значениями. С
этой целью необходимо осуществлять открытую публикацию основных отчетных
показателей по группам родственных организаций. Это позволит рассчитывать
необходимые средние показатели, что существенным образом повысит
аналитичность баланса.
4. В балансе отсутствуют сведения об оборотах средств организаций. Сделать
вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно лишь после
сопоставления балансовых данных с соответствующими суммами оборотов.
5. Баланс есть свод моментных данных на начало и конец отчетного периода,
т.е. в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги
хозяйственных операций. Он не отражает состояние имущества организаций в
течение отчетного периода. Это относится прежде всего к наиболее динамичным
статьям баланса, таких как Запасы, Дебиторская задолженность и др.
Например, наличие на конец года больших по удельному весу запасов и
значительной дебиторской задолженности вовсе не означает, что такая
ситуация наблюдалась в течение всего года постоянно, хотя сама по себе
такая возможность не исключается.
6. В балансе заложен принцип использования исторических цен приобретения
активов организаций, что существенно искажает реальную оценку имущества в
целом.
Большое искажающее влияние на отдельные статьи баланса могут
оказывать инфляционные факторы и изменение конъюнктуры рынка. В условиях
инфляции, роста цен на используемые в организаций сырье и оборудование,
низкой обновляемости основных средств многие статьи отражают совокупность
одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных
объектов. Это приводит к нарушению сопоставимости одноименных балансовых
показателей, исчисленных на различные отчетные даты. Естественно,
существенно искажаются результаты деятельности организаций, реальная оценка
ее активов.
7. Валюта баланса не отражает точной стоимостной оценки
организаций. Итог баланса показывает лишь учетную оценку активов
организаций и источников их покрытия, тогда как текущая рыночная оценка
этих активов может быть абсолютно другой, причем, чем длительные срок
эксплуатации и отражения на балансе данного актива, тем больше разница
между учетной и текущими рыночными ценами.
8. Баланс и другие формы финансовой отчетности не отражают полностью все
стороны деятельности организаций. Финансовое положение организаций и
перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов
финансового характера, но и многих факторов, вообще не имеющих стоимостной
оценки. В их числе возможные политические и общеэкономические изменения,
перестройка организационной структуры управления отраслью или организацией,
смена форм собственности, профессиональная и общеобразовательная подготовка
персонала и т.п.
Несмотря на эти ограничения, бухгалтерский баланс является основной
информационной базой финансового анализа и центральной формой финансовой
отчетности организаций.
Важной формой финансовой отчетности является Отчет о прибылях и
убытках. В отличие от бухгалтерского баланса этот отчет показывает не
моментальный снимок, не застывшее финансовое положение организаций, а
движение капитала во времени, финансовый результат организаций за отчетный
период. Он обеспечивает оценку результатов деятельности организаций за
определенный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о
прибылях и убытках для определения того, приносит ли организация доход или
убыток. Не случайно в западной практике, в отличие от нашей, выделяющий
баланс как основную форму отчетности, некоторый приоритет отдается отчету о
прибылях и убытках. Именно эта форма приводится первой в годовом отчете
американских, великобританских и новозеландских фирм. Корни этого,
вероятно, следует искать в психологии – прибыль является важнейшим
показателем деятельности западной фирмы, поэтому ее и стремятся
продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям.
Значение отчета о прибылях и убытках определяются ролью прибыли как
показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой
организаций, а также источника финансирования расширенного воспроизводства.
Прибыль представляет собой итог деятельности организаций и является
важнейшим показателем, характеризующим финансовый результат ее
деятельности. От прибыли зависит финансовое положение организаций, уровень
удовлетворения личных и общественных потребностей работников. В получении
прибыли заключается главный интерес собственника, поскольку обеспечивает
возможность роста капитала и бизнеса. Формирование прибыли – сложный
процесс, включающий операционный, инвестиционный и финансовый виды
деятельности. Каждый из них рождает доходы и требует затрат, необходимых
для получения доходов. В сравнении прибыли и убытка рождаются прибыль или
убытки хозяйствующего субъекта.
Отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике
рассматривается источник информации об уровне экономической эффективности
хозяйственной организаций. Он используется и для выявления и анализа
тенденции формирования финансовых результатов и оценки управленческих
решений за отчетный период.
Одной из важнейших задач рыночной экономики является поддерживание
оптимального баланса между достаточной платежеспособностью и высокой
рентабельностью работы организаций. Решение этой задачи базируется на
анализе движения денежных средств, основным источником для которого
является Отчет о движении денежных средств.
Цель этого отчета заключается в предоставлении информации о получении
и выплате организацией денежных средств за текущий период времени, в
которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники,
располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более
обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования
прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у
потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства,
необходимые для погашения обязательств (Рисунок 2).
В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 Отчет о
движении денежных средств подчеркивается, что отчет о движении денежных
средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный
период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой
деятельности .
Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает
предоставление информации, позволяющей пользователям оценить влияние
каждого вида деятельности на финансовое положение организаций и на сумму
денежных средств и их эквивалентов.
В условиях рыночных отношений деятельность организаций и ее развитие
осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, т. е. капитала.
Лишь при недостаточности собственных средств привлекаются заемные средства.
В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от
внешних заемных источников, хотя обойтись без них сложно, практически
невозможно. Поэтому необходимо разграничить источники формирования
краткосрочных активов. Минимальная часть их (норматив) формируется за счет
собственного оборотного капитала для обеспечения производственной
программы. Возникающая в отдельные периоды дополнительная потребность в
краткосрочных активах сверх минимальной потребности покрывается
краткосрочными заёмными средствами.
Приток денежных средств Приток
денежных средств
Отток денежных средств Отток
денежных средств
Рисунок 2. Структура движения денежных средств
Следует отметить, что в профессиональной литературе неоднозначно
трактуется термин капитал. Так, В. Ф. Палий пишет, что капитал
представляет собой стоимость активов, необремененных обязательствами [6].
Почти такое же определение, но в несколько иной формулировке дано в новом
Законе Республики Казахстан О бухгалтерском учёте и финансовой
отчетности, где сказано, что капитал - доля в активах индивидуального
предпринимателя или организаций, остающаяся после вычета всех
обязательств.
Один из ведущих учёных России по проблемам анализа и финансового
менеджмента В.В. Ковалев в 2001г. писал, что под капиталом в учетно-
аналитической практике понимают долгосрочные источники средств и
подразделяют их на капитал и заемный капитал [2].
В своей следующей солидной работе, опубликованной в 2004г., он даёт
полное определение термину капитал, исходя из трех подходов. Он пишет:
Капитал - в приложении к организаций означает: (1) совокупность ресурсов,
являющихся универсальным источником его прибыли (физическая концепция
капитала в рамках экономического подхода); (2) доля собственников
организаций в его активах (финансовая концепция капитала в рамках
бухгалтерского подхода); (3) совокупность долгосрочных источников
финансирования организаций (модификации физической и финансовой концепции
капитала в рамках учетно-аналитического подхода). Величина капитала может
быть рассчитана по балансу; в рамках трёх приведённых подходов она численно
равна соответственно: (1) итогу баланса по активу; (2) итогу раздела
пассива баланса Капитал и резервы, (3) сумме итогов разделов пассива
баланса Капитал и резервы и Долгосрочные обязательства [3].
Известные американские ученые в области бухгалтерского учета Э. С.
Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда приводят следующий вариант уравнения:
Активы = Капитал [4].
Термин капитал используется ими в качестве совокупных источников
имущества. Здесь как капитал, так и заемный капитал выступают двумя
разновидностями капитала организаций.
По определению термина капитал во избежание смешения понятий О.В.
Ефимова рекомендует использовать для обозначения совокупных источников
имущества термин совокупный капитал выступающий в качестве источника
формирования активов организаций [5]. Фундаментальное уравнение
бухгалтерского учета основано именно на таком понимании капитала:
Активы = Совокупный капитал
или
Активы = Капитал + Обязательства
Отсюда: Капитал = Активы – Обязательства.
Источником для анализа капитала является Отчет об изменениях в
капитале.
Анализ данных этого отчета имеет очень большое значение при изучении
исходных условий функционирования организаций и оценки ее финансовой
устойчивости. Он позволяет выявить основные источники формирования
капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости
организаций.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
3
1 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, СОСТАВЛЕННАЯ В ФОРМАТЕ МСФО
5 1.1 Цель финансовой отчетности организаций и ее пользователи
5 1.2 Принципы составления финансовой отчетности и
основные ее качественные характеристики
7
1.3 Состав финансовой отчетности ее элементы и порядок представления
финансовой отчетности
14
2 АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
27
2.1 Аудит активов организаций
27
2.2 Аудит обязательств организаций
34
2.3 Аудит собственного капитала
36
3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ТОО “ЖАЛЫН ЛТД” 41
3.1 Анализ бухгалтерского баланса 46
3.2
Анализ отчета об изменениях в капитале
51
3.3 Анализ отчета о прибылях и убытках
54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
61
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
63 ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Вхождение Республики Казахстан в мировое экономическое пространство в
качестве равноправного партнера предъявляют определенные требования к
совершенствованию принципов ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности, понятной всем пользователям и особенно иностранным
инвесторам. Вкладывая значительные суммы денежных средств в казахстанские
организации, иностранные инвесторы требуют от них представления понятную им
отчетность. Это означает что она должна быть не только переведена на
иностранный язык, но и составлена на общепринятом языке, чтобы зарубежные и
отечественные специалисты научились понимать друг друга. Таким
профессиональным общепринятым языком делового общения являются
международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Проблема перехода на МСФО является общей для всех стран мира. Без
соответствия бизнеса международным стандартам финансовой отчетности ни одна
страна не может рассчитывать на полноправное участие в глобальных
экономических процессах.
Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 28 февраля 2007 года №234-III-ЗРК [20] обязал субъекты
крупного предпринимательства и организации публичного интереса, к которым
относятся и акционерные общества, составлять финансовую отчетность в
соответствии с международными стандартами.
Переход на МСФО является первым необходимым шагом. Второй шаг
заключается в подтверждении достоверности финансовой отчетности, что
является прерогативой аудита. Однако, никак не оспаривая целесообразность
совершенствования аудиторской деятельности как залога повышения качества
финансовой отчетности, следует постоянно помнить: ответственность за
достоверность отчетности несет руководство аудируемых субъектов, которые ее
составляют. На основе полученной достоверной информации необходимо сделать
третий шаг – глубоко проанализировать ее с целью принятия правильных,
оптимальных, научно обоснованных управленческих решений. Но для этого
необходимо разработать методику анализа финансовой отчетности, составленной
в соответствии с МСФО, чего на сегодня в отечественной аналитической
литературе нет, что вполне понятно и естественно, поскольку акционерные
общества начали поэтапно переходить на МСФО лишь с 2006 года.
Разработка методики анализа финансовой отчетности, составленной в
формате МСФО, является насущной задачей, стоящей перед научными работниками
в области бухгалтерского учета, аудита и финансового анализа.
Задача данного диплома состоит в том, чтобы ознакомиться с методами и
приемами финансовой отчетности. В нем последовательно анализируются
основные формы финансовой отчетности: баланс, его состав и структура,
динамика активов и источников их формирования. Большое внимание уделено
анализу и оценке ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и
финансовой устойчивости организации. Приводится анализ показателей эффекта
финансового рычага и вероятности банкротства организации. Довольно
подробно рассмотрена методика анализа отчета о движении денежных средств,
притока и оттока их от операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности организации, а также методика анализа отчета об изменениях в
собственном капитале – сравнительно новой формы финансовой отчетности.
Финансовая отчетность является по существу лицом фирмы.
Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом
положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении
индивидуального предпринимателя или организаций
Данные финансовой отчетности служат основными источниками
информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того,
чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность
финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и
использования, платежеспособность предприятия, его финансовые
взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для
эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют
планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей
деятельности. Основной целью и задачей работы, по вопросам отчетности и
анализа финансового состояния, предприятия является изучение экономической
характеристики предприятия, с отражением механизма составления и
представления финансовой отчетности, рассмотрение внутренних и внешних
отношений хозяйственного субъекта, выявление его финансового положения,
платежеспособности и доходности. Финансовая отчетность составляется и
представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение
общих информационных потребностей широкого круга пользователей.
Целью финансовой отчетности является представление достоверной
информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных
потоках организации либо консолидированной группы организаций, необходимой
пользователям для принятия экономических решений. В подавляющем большинстве
случаев достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том
случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми стандартами
бухгалтерского учета и методические рекомендациями к ним. Факт соответствия
стандартам бухгалтерского учета должен быть отражен в финансовой
отчетности.
1 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, СОСТАВЛЕННАЯ В ФОРМАТЕ МСФО
1. Цель финансовой отчетности организаций и ее пользователи
В Международном стандарте финансовой отчетности IAS 1 –
Представление финансовой отчетности отмечается, что Финансовая
отчетность представляет собой структурированное отображение финансового
положения и финансовых результатов организаций.
Мы придерживаемся дефиниции, приведенной в Законе Республики
Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля
2007 года №234-III ЗРК, где сказано: Финансовая отчетность представляет
собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и
изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или
организаций [20].
Министерством финансов РК 18 сентября 2002 года был утвержден
Типовой план счетов бухгалтерского учета, в который 21 октября 2003 года
были внесены некоторые изменения, а 22 декабря 2005 года была утверждена
Инструкция по разработке Рабочего плана счетов бухгалтерского учета для
организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО. В
связи с принятием нового Типового плана счетов бухгалтерского учета 23 мая
2007 года №185 эти нормативные документы были упразднены [21].
В этом законодательном акте указана цель финансовой отчетности, которой
является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией
о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении индивидуальных предпринимателей или организаций. Это определение
цели финансовой отчетности основывается на МСФО (IAS) 1. Целью финансовой
отчетности общего назначения, - отмечается в нем, - является представление
информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении
денежных средств организаций, которая будет полезна широкому кругу
пользователей при принятии ими экономических решений
К пользователям финансовой отчетности относятся: инвесторы,
работники, заимодатели, поставщики, покупатели, а также государственные
органы и общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы
удовлетворить свои различные информационные потребности. Потребности
возникают:
Потребности возникают:
1) у инвесторов в связи с риском, связанным с инвестициями и доходами на
них. Им необходима информация, которая поможет определить следует ли
приобретать, держать или реализовывать акции (доли участия). Они также
заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность
организации выплачивать дивиденды (часть чистого дохода);
2) у работников, заинтересованных в информации о стабильности и доходности
деятельности организаций. Они также заинтересованы в информации, которая
даст им возможность оценить способность организаций обеспечивать их
заработной платой, пенсией и возможностью дальнейшей работы по найму;
3) у заимодателей, заинтересованных в информации, которая позволит им
определить, будут ли их займы и вознаграждения, причитающиеся им, выплачены
в срок;
4) у поставщиков и других торговых кредиторов, заинтересованных в
информации, которая даст им возможность определить, будет ли погашена в
срок задолженность перед ними;
5) у покупателей, заинтересованных в информации о непрерывности
деятельности организаций, особенно когда они имеют с ней долгосрочные
соглашения или зависят от данной организаций;
6) у государственных органов, заинтересованных в информации о распределении
ресурсов и, следовательно, о деятельности организаций. Им также нужна
информация, чтобы регулировать деятельность организаций, определять
политику налогообложения, размер национального дохода и т.д.;
7) у общественности, так как организаций могут внести существенный вклад
в экономику многими способами, включая занятость населения и поддержку
поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, обеспечивая
ее информацией о тенденциях и последних достижениях в улучшении
благосостояния организаций, а также диапазоне их деятельности.
Таким образом, краткий анализ пользователей финансовой отчетности
показывает, что, несмотря на разнородность интересов, целей и решений, все
пользователи, имеющие определенный интерес к некоторой организаций,
объединены по крайней мере одним обстоятельством – им нужна информация, для
того чтобы принимаемые ими решения в отношении этой организации были не
спонтанными, а обоснованными и разумными. Строго говоря, информация не
существует сама по себе; правильнее говорить об информационной базе как
совокупности данных, представляющих собой своеобразное информационное
сырье, на основании которого как раз и формируется информация. Существуют
различные ее определения: одной из наиболее емких звучит следующим образом:
информация – это сведения, уменьшающие неопределенность в той области, к
которой они относятся. Иными словами, информация – это новые знания, причем
она не существует в готовом виде сама по себе, как товар на складе, а
генерируется потребителям из информационного сырья, то есть данных,
потенциально несущих информацию.
Безусловно, проделанная Министерством финансов РК работа ускорит
процесс внедрения МСФО в организациях нашей страны [22].
Так как финансовая отчетность не может
удовлетворить все информационные потребности различных групп пользователей,
в ней представляется информация, отвечающая общим потребностям всех
пользователи. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для
организации, представление информации, удовлетворяющих их потребности, так
же будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей
финансовой отчетности. Финансовая отчетность составляется и
представляется не реже 1 раза в год. Руководство организаций несет
ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Оно
также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности,
несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и
финансовой информации, которая помогает ему осуществлять свои обязанности
по планированию, принятию решений и контролю.
Таким образом, финансовая отчетность необходима широкому кругу
пользователей при принятии экономических решений. Она не включает всю
информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических
решений. Экономические решения, которые принимают пользователей финансовой
отчетности, требуют оценки способности организаций генерировать деньги и их
эквиваленты, а также своевременности и стабильности их генерирования. Эта
способность в конечном итоге определяет, например, способность организаций
платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты вознаграждений,
погашать займы и распределять доходы среди своих собственников.
Пользователи могут лучше оценить способность организаций генерировать
деньги и их эквиваленты, если они обеспечены информацией, которая
достоверно отражает финансовое положение, результаты деятельности и
изменения в финансовом положении организаций. Но закон об охране
коммерческой тайны ограничивает объем финансовой информации, получаемой
пользователями, хотя некоторые из них (следственные органы, ревизоры,
аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к
той, которая содержится в финансовой отчетности. Большинство же
пользователей должны полагаться на финансовую отчетность в качестве
основного источника финансовой информации. Отсюда следует, что финансовая
отчетность в условиях рыночной экономики превращается практически в
единственный систематизированный источник финансовой информации о
деятельности организаций, в основное средство коммуникации хозяйствующих
субъектов различных организационно-правовых форм и информационную базу
последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих
решений.
1.2 Принципы составления финансовой отчетности и основные ее качественные
характеристики
В Концептуальной основе указаны два принципа ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой отчетности: принцип начисления и принцип
непрерывности [23]. Принцип бухгалтерского учета – это основное исходное
положение данной науки. Базовым при подготовке финансовой отчетности
является принцип начисления. Он обеспечивается признанием результатов
хозяйственных операций, а также событий, не являющихся результатом
хозяйственной деятельности организаций или предпринимателей, но оказывающих
влияние на их финансовое положение по факту их совершения независимо от
времени оплаты, то есть от того, когда поступили или были переданы денежные
средства. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются
в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая
отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей
не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денег, но
также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, о ресурсах,
представляющих деньги, которые будут получены в будущем. Таким образом,
финансовая отчетность обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих
событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии
экономических решений.
Финансовая отчетность обычно составляется при условии, что
организация действует непрерывно и будет действовать в обозримом будущем.
Таким образом, предполагается, что организация не собирается и не нуждается
в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если
такое намерение или необходимость существует, то финансовая отчетность
должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна
раскрываться.
В отношении принципа непрерывности требования международного
стандарта IAS 1 сводятся к следующему:
- при подготовке финансовой отчетности менеджеры должны оценивать
способность организаций продолжать свою деятельность в качестве
действующего организаций;
- финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе принципа
продолжающейся деятельности, за исключением случаев, когда у менеджеров
есть либо намерение ликвидировать организацию или прекратить торговые
операции, либо необходимость осуществлять такие действия;
- в случае, когда менеджеры имеют информацию о существенных
неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут
привести к существенному сомнению в способности организаций продолжать свою
деятельность, эти неопределенности должны быть раскрыты;
- если финансовая отчетность подготовлена не на основе принципа
продолжающейся деятельности, данный факт должен быть раскрыт вместе с
указанием основы подготовки отчетности и причины невыполнения принципа
продолжающейся деятельности;
- при оценке возможности продолжения деятельности менеджеры должны
принимать во внимание всю доступную информацию о будущем, которая
охватывает не менее 12 месяцев после отчетной даты [24].
С целью получения полезной для пользователей информации к финансовой
отчетности предъявляются следующие основные качественные характеристики:
понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть
понятна пользователям. Чтобы отчетность была понятна, она должна быть
простой и ясной, построена наглядно, доступной для понимания каждому
пользователю форме. Это дает возможность ему быстро и легко разобраться во
всех показателях отчетности и своевременно принять необходимые решения.
Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания
в сфере хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать
информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах,
которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для
принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только
из-за того, что может сказаться слишком сложной дня понимания определенными
пользователями.
Для обеспечения полезности информации она должна быть уместной для
пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она
влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать
прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их
прошлые оценки.
На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и
существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно
для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом
подразделении может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у
организаций, независимо от существенности результатов, достигнутых новым
подразделением в отчетном периоде. В других случаях большое значение имеет
как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся у
организаций основных видов запасов.
Упущения или искажения статей финансовой отчетности считаются
существенными, если они могут в отдельности или вместе влиять на
экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой
отчетности. Существенность зависит от размера и характера упущений или
искажений, рассматриваемых с учетом сложившихся обстоятельств. Размер или
характер статьи или их сочетание являются определяющим фактором.
Примеры существенных ошибок:
- результаты математических просчетов;
- ошибки при применении учетной политики;
- результат искажения информации, упущения, мошенничество.
К основной качественной характеристике финансовой отчетности
относится надежность.
В целях достижения полезности информации, она должна быть надежной.
Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и
искажений, и когда пользователи могут положиться на нее как правдиво
представленную.
Информация может быть уместной, но не надежной по своему характеру
или представлению, и тогда ее признание может быть дезориентирующим.
Например, если обоснованность и размер рассматриваемого в суде иска о
возмещении убытков оспаривается, то для организации может быть
нецелесообразным признавать всю сумму иска в балансе, но при этом будет
уместным раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.
Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой
отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой. Финансовая
отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением
информации с целью достижения запланированного результата она оказывает
влияние на принятие решения или формирование суждения.
При представлении финансовой отчетности организация должна обеспечить
соблюдение ограничений уместности и надежности, предусмотренных в
Концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности,
утвержденной Министром финансов Республики Казахстан от 29 октября 2002года
№ 542., к которым относятся:
- своевременность;
- баланс между выгодами и затратами;
- баланс между качественными характеристиками.
Руководству организаций необходимо сбалансировать представление
своевременной информации с ее надежностью, так как она с течением времени
может потерять свою уместность. Своевременное представление информации до
выяснения всех аспектов операции может снизить ее надежность. С другой
стороны, надежная информация может принести мало выгоды пользователям, если
она была представлена несвоевременно, поскольку они были вынуждены
принимать решения ранее. В целях достижения баланса между уместностью и
надежностью надо решить, как лучше всего удовлетворить потребности
пользователей при принятии экономических решений.
Требование своевременности информации тесно связано с требованием ее
релевантности. Информация считается релевантной, если она потенциально
может оказать или фактически оказывает влияние на процесс принятия
управленческого решения. Данные рассматриваются как релевантные, если они:
- своевременны, т.е. поступают пользователю в нужном объеме и в нужное
время;
- обладают прогностической ценностью, т.е. эти данные можно использовать
для подтверждения, опровержения или корректировки сделанных шагов в
отношении данной организаций;
- представлены в оценке и виде, пригодном для использования в
управленческом процессе.
Вторым ограничением уместности и надежности является баланс между
выгодами и затратами.
Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее
получение. Оценка выгод и затрат в значительной степени является вопросом
суждения. Также затраты не всегда несут те пользователи, которые получают
выгоды. Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те
пользователи, для которых информация была подготовлена. Например,
представление дополнительной информации заимодателям может снизить
стоимость займа для организаций. В связи с этим трудно определить
оправданность затрат при представлении информации. Тем не менее составители
и пользователи финансовой отчетности должны знать об этом ограничении.
Третьим ограничением уместности и надежности является баланс между
качественными характеристиками.
На практике часто необходимо равновесие или компромисс между
качественными характеристиками для выполнения основного предназначения
финансовой отчетности. Составители финансовой отчетности определяют
относительную важность характеристик в различных случаях с помощью
профессионального суждения.
Важной качественной характеристикой, предъявляемой к финансовой
отчетности, является сопоставимость.
Содержание и формы бухгалтерского баланса и других форм финансовой
отчетности должны применяться последовательно от одного отчетного периода к
другому. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны
быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующей
отчетности. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую
отчетность организаций за разные периоды для того чтобы определять
тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.
Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую
отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать их относительное
финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом
положении. Таким образом, оценка и отражение финансовых результатов от
аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии,
единой для всей организаций и на протяжении ее существования, а также и для
разных организаций. Так как пользователи нуждаются в сравнении финансового
положения, результатов деятельности и изменений в финансовом положении
организаций с течением времени, важно, чтобы финансовая отчетность
содержала соответствующую информацию за предшествующие периоды.
К дополнительным качественным характеристикам, обеспечивающим
надежность информации, представляемой в финансовой отчетности относятся:
достоверность, объективность, правдивость и полнота представления данных о
финансовом положении организаций и финансовых результатах ее деятельности,
преобладание сущности над формой, осмотрительность.
Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая ее
достоверность, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности
может на ее основании делать правильные выводы и принимать правильные
экономические решения.
Достоверность - форма существования истины, обоснованной каким-либо
способом, например, экспериментом или неопровержимым логическим
доказательством. В приложении к финансовой отчетности используются три
взаимосвязанных критерия достоверности приведенных в ней данных:
- отчет велся в строгом соответствии с действующими нормативными актами;
- имеются оправдательные документы для всех операций;
- отчетность составлена по данным первичных документов, учетных регистров и
журналов без каких-либо изъятий.
Под объективностью и реальностью финансовой отчетности понимают
соответствие оценок ее показателей реальной действительности. Отчетность
должна отражать действительное финансовое положение организаций на дату
составления отчетности, итоги или результаты финансово-хозяйственной
деятельности за отчетный период.
Под правдивостью, так же как и под объективностью, понимают степень
адекватности хозяйственным процессам. Но эти понятия не являются
однозначными. Отчетность может быть правдивой, но необъективной, т.е.
нереальной. Правдивой является отчетность, составленная на основании
записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни
организаций за отчетный период. Условие правдивости отчетности –
обоснование ее показателей документами, записями на бухгалтерских счетах,
бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
Отчетность составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по
счетам в свою очередь делаются на основании документов. Следовательно,
информационной базой отчетности служат документы, в которых отражаются
факты хозяйственной жизни, имеющие место в организаций..
Правдивость финансовой отчетности определяется полнотой и качеством
документов. Для обеспечения надежности информация в финансовой отчетности
должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее получение.
Пропуск информации может привести к представлению ложных или
дезориентирующих отчетов, которые будут ненадежными и несовершенными с
точки зрения ее уместности. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного
периода своевременно оформлены документами, то отчетность не отражает
действительных итогов работы организаций. Запоздалое или неполное
оформление документов отпуска материалов на производство либо списание
разного рода расходов неизбежно приведет к искажению данных о себестоимости
продукции и суммы валовой прибыли. Поэтому руководство организаций должно
предъявлять к оперативным работникам требования своевременно оформлять
документами все факты хозяйственной жизни и немедленно сдавать эти
документы в бухгалтерию, которая должна все полученные документы
своевременно проверить и обработать, т.е. отразить факты хозяйственной
жизни на соответствующих бухгалтерских счетах. По окончании отчетного
периода по каждому счету подсчитываются обороты за каждый период и сальдо
на конец периода. На основании этих сальдо составляется бухгалтерский
баланс.
Непременное условие правдивости финансовой отчетности перед ее
составлением – сверка записей по счетам аналитического и синтетического
учета. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам составить
оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующим
синтетическим и аналитическим счетам. Отчетность оказывается тем правдивее,
чем точнее сделаны соответствующие расчеты (например, расчеты по начислению
амортизации нематериальных активов и износа основных средств, образованию
соответствующих резервов и т.д.) и качественнее проведена инвентаризация
имущества.
В целях недопущения отражения в финансовой отчетности нереальных сумм
нормативными документами предусмотрено обязательное проведение
инвентаризации активов и источников их образования, основными целями
которой являются: выявление фактического наличия активов; сопоставление
фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета; проверка
полноты отражения в учете обязательств.
Таким образом, для обеспечения надежности информация должна отражать
операции и прочие события правдиво. Например, бухгалтерский баланс должен
правдиво отражать операции и другие события, результатам которых на
отчетную дату стали активы, обязательства и капитал организаций, отвечающие
критериям признания.
Для правдивого представления операций и других событий необходимо,
чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и
экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность
операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их
юридической или установленной формы. Например, при реализации актива одной
организацией другой в документах предусмотрена передача юридического права
собственности, однако, при этом могут существовать соглашения,
гарантирующие продавцу сохранения права пользования экономическими
выгодами, заключенными в этом активе. При таких обстоятельствах информация
о продаже актива правдиво не представляет совершенную сделку.
Составляя финансовую отчетность, организаций испытывают затруднения
при отражении неопределенных событий и обстоятельств, таких как получение
сомнительных требований, вероятный срок службы основных средств, количество
возможных гарантированных требований. Такие неопределенности признаются с
помощью раскрытия их характера и степени, а также соблюдения принципа
осмотрительности при подготовке финансовой отчетности.
Осмотрительность – это соблюдение определенной степени осторожности
при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях
неопределенности. При этом активы или доходы не должны быть завышены, а
обязательства и расходы – занижены. Соблюдение принципа осмотрительности
также не позволяет сознательно занижать активы или доходы либо
преднамеренно завышать обязательства или расходы. В данном случае
финансовая отчетность не будет контрольной и, следовательно, утратит
качество надежности.
Для того чтобы данные финансовой отчетности могли использоваться для
принятия управленческих решений, они должны быть не только достоверными,
релевантными, надежными, но и интерпретируемыми.
Интерпретируемость (или воспринимаемость) – одно из наиболее
существенных требований, предъявляемых к данным финансовой отчетности. Она
означает, что экономический смысл показателей, алгоритмы их формирования,
относящиеся к ним допущения и ограничения ясны или точно оговорены.
Резюмируя вышеизложенное, можно сказать, что применение основных и
дополнительных качественных характеристик и соблюдение требований,
предъявляемых к финансовой отчетности ее международными стандартами,
обеспечивают составление и беспристрастное представление финансовой
отчетности, содержащей достоверную и объективную информацию.
3. Состав финансовой отчетности и ее элементы
В соответствии с МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности
компонентами финансовой отчетности являются:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет о движении денежных средств;
4) отчет об изменениях в капитале;
5) примечания к финансовой отчетности.
Рассмотрим значение и содержание компонентов финансовой отчетности.
Наиболее выразительную и содержательную форму финансовой отчетности
представляет собой бухгалтерский баланс. В системе финансовой отчетности он
продолжает играть стержневую роль, выполняя важные функции. Бухгалтерский
баланс, во-первых, знакомит собственников, менеджеров с управлением,
имущественным состоянием организаций. Из него они узнают, чем собственники
владеют, каков в количественном и качественном отношении запас материальных
средств, которым организация способна распоряжаться, и кто принимал участие
в создании этого запаса. Во-вторых, по балансу определяют, сумеет ли
организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед
третьими лицами, количество которых в рыночной экономике возросло
(акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы и др.). В-третьих,
руководители получают представление о месте самой организаций в системе
аналогичных хозяйствующих субъектов, правильности выбранного
стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности
использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по
управлению организацией. В-четвертых, содержание баланса дает возможность
использовать его как внутренними, так и внешними пользователями. Так,
например, аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в
процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в
системе учета и зон всевозможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок
во внешней отчетности клиента, а аналитики определяют направления
финансового анализа (Рисунок 1).
На основе информации баланса внешние пользователи могут принять
решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как
с партнером, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность
приобретения акций данной организаций и другие решения.
Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения
нередко называют анализом баланса. Являясь центральной формой финансовой
отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчётную дату
состав и структуру имущества организаций, ликвидность и оборачиваемость
краткосрочных активов, состояние и динамику дебиторской и кредиторской
задолженности, кредитоспособность и платежеспособность организаций. Данные
баланса позволяют оценить эффективность размещения капитала организаций,
его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности,
размер и структуру заёмных источников, а также эффективность их
привлечения. Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее
информативной формой для анализа финансового положения организаций. Он
отражает финансовое положение организаций на начало и конец отчётного года.
Рисунок 1. Структура бухгалтерского баланса
На основе информации баланса внешние пользователи могут принять
решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как
с партнером, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность
приобретения акций данной организаций и другие решения.
Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения
нередко называют анализом баланса. Являясь центральной формой финансовой
отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчётную дату
состав и структуру имущества организаций, ликвидность и оборачиваемость
краткосрочных активов, состояние и динамику дебиторской и кредиторской
задолженности, кредитоспособность и платежеспособность организаций. Данные
баланса позволяют оценить эффективность размещения капитала организаций,
его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности,
размер и структуру заёмных источников, а также эффективность их
привлечения. Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее
информативной формой для анализа финансового положения организаций. Он
отражает финансовое положение организаций на начало и конец отчётного года.
При анализе финансового положения нельзя ориентироваться лишь на
данные бухгалтерского баланса. Подобный подход представляется несколько
упрощенным, поскольку бухгалтерский баланс не свободен от недостатков и
ограничений, наиболее существенными из которых являются следующие:
1. Баланс по своей природе историчен. Приведённые в нём данные отражают
итог хозяйственной деятельности к моменту его составления. В этом смысле
информация баланса может использоваться исключительно для целей
ретроспективного и перспективного анализа.
2. Баланс отражает статику в средствах и обязательствах организаций,
т.е. отвечает на вопрос, что представляет собой организация на данный
момент, но не отвечает на вопрос в результате чего сложилось такое
положение. Чтобы ответить на этот вопрос, нужны не только дополнительные
источники информации, но и анализ многих факторов, не отражаемых в учете и
отчетности (например, научно-технический прогресс, финансовые затруднения у
контрагентов и др.).
3. В балансе нет базы для сравнительного межхозяйственного
анализа. По его данным можно рассчитать целый ряд аналитических
показателей, однако все они будут бесполезны, если не проводить их
сопоставления с какой-либо базой. Он не обеспечивает пространственной и
временной сопоставимости. Поэтому его анализ должен проводиться в динамике
и по возможности дополняться обзором аналогичных показателей по родственным
организациям, их среднеотраслевыми и среднепрогрессивными значениями. С
этой целью необходимо осуществлять открытую публикацию основных отчетных
показателей по группам родственных организаций. Это позволит рассчитывать
необходимые средние показатели, что существенным образом повысит
аналитичность баланса.
4. В балансе отсутствуют сведения об оборотах средств организаций. Сделать
вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно лишь после
сопоставления балансовых данных с соответствующими суммами оборотов.
5. Баланс есть свод моментных данных на начало и конец отчетного периода,
т.е. в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги
хозяйственных операций. Он не отражает состояние имущества организаций в
течение отчетного периода. Это относится прежде всего к наиболее динамичным
статьям баланса, таких как Запасы, Дебиторская задолженность и др.
Например, наличие на конец года больших по удельному весу запасов и
значительной дебиторской задолженности вовсе не означает, что такая
ситуация наблюдалась в течение всего года постоянно, хотя сама по себе
такая возможность не исключается.
6. В балансе заложен принцип использования исторических цен приобретения
активов организаций, что существенно искажает реальную оценку имущества в
целом.
Большое искажающее влияние на отдельные статьи баланса могут
оказывать инфляционные факторы и изменение конъюнктуры рынка. В условиях
инфляции, роста цен на используемые в организаций сырье и оборудование,
низкой обновляемости основных средств многие статьи отражают совокупность
одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных
объектов. Это приводит к нарушению сопоставимости одноименных балансовых
показателей, исчисленных на различные отчетные даты. Естественно,
существенно искажаются результаты деятельности организаций, реальная оценка
ее активов.
7. Валюта баланса не отражает точной стоимостной оценки
организаций. Итог баланса показывает лишь учетную оценку активов
организаций и источников их покрытия, тогда как текущая рыночная оценка
этих активов может быть абсолютно другой, причем, чем длительные срок
эксплуатации и отражения на балансе данного актива, тем больше разница
между учетной и текущими рыночными ценами.
8. Баланс и другие формы финансовой отчетности не отражают полностью все
стороны деятельности организаций. Финансовое положение организаций и
перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов
финансового характера, но и многих факторов, вообще не имеющих стоимостной
оценки. В их числе возможные политические и общеэкономические изменения,
перестройка организационной структуры управления отраслью или организацией,
смена форм собственности, профессиональная и общеобразовательная подготовка
персонала и т.п.
Несмотря на эти ограничения, бухгалтерский баланс является основной
информационной базой финансового анализа и центральной формой финансовой
отчетности организаций.
Важной формой финансовой отчетности является Отчет о прибылях и
убытках. В отличие от бухгалтерского баланса этот отчет показывает не
моментальный снимок, не застывшее финансовое положение организаций, а
движение капитала во времени, финансовый результат организаций за отчетный
период. Он обеспечивает оценку результатов деятельности организаций за
определенный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о
прибылях и убытках для определения того, приносит ли организация доход или
убыток. Не случайно в западной практике, в отличие от нашей, выделяющий
баланс как основную форму отчетности, некоторый приоритет отдается отчету о
прибылях и убытках. Именно эта форма приводится первой в годовом отчете
американских, великобританских и новозеландских фирм. Корни этого,
вероятно, следует искать в психологии – прибыль является важнейшим
показателем деятельности западной фирмы, поэтому ее и стремятся
продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям.
Значение отчета о прибылях и убытках определяются ролью прибыли как
показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой
организаций, а также источника финансирования расширенного воспроизводства.
Прибыль представляет собой итог деятельности организаций и является
важнейшим показателем, характеризующим финансовый результат ее
деятельности. От прибыли зависит финансовое положение организаций, уровень
удовлетворения личных и общественных потребностей работников. В получении
прибыли заключается главный интерес собственника, поскольку обеспечивает
возможность роста капитала и бизнеса. Формирование прибыли – сложный
процесс, включающий операционный, инвестиционный и финансовый виды
деятельности. Каждый из них рождает доходы и требует затрат, необходимых
для получения доходов. В сравнении прибыли и убытка рождаются прибыль или
убытки хозяйствующего субъекта.
Отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике
рассматривается источник информации об уровне экономической эффективности
хозяйственной организаций. Он используется и для выявления и анализа
тенденции формирования финансовых результатов и оценки управленческих
решений за отчетный период.
Одной из важнейших задач рыночной экономики является поддерживание
оптимального баланса между достаточной платежеспособностью и высокой
рентабельностью работы организаций. Решение этой задачи базируется на
анализе движения денежных средств, основным источником для которого
является Отчет о движении денежных средств.
Цель этого отчета заключается в предоставлении информации о получении
и выплате организацией денежных средств за текущий период времени, в
которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники,
располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более
обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования
прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у
потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства,
необходимые для погашения обязательств (Рисунок 2).
В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 Отчет о
движении денежных средств подчеркивается, что отчет о движении денежных
средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный
период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой
деятельности .
Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает
предоставление информации, позволяющей пользователям оценить влияние
каждого вида деятельности на финансовое положение организаций и на сумму
денежных средств и их эквивалентов.
В условиях рыночных отношений деятельность организаций и ее развитие
осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, т. е. капитала.
Лишь при недостаточности собственных средств привлекаются заемные средства.
В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от
внешних заемных источников, хотя обойтись без них сложно, практически
невозможно. Поэтому необходимо разграничить источники формирования
краткосрочных активов. Минимальная часть их (норматив) формируется за счет
собственного оборотного капитала для обеспечения производственной
программы. Возникающая в отдельные периоды дополнительная потребность в
краткосрочных активах сверх минимальной потребности покрывается
краткосрочными заёмными средствами.
Приток денежных средств Приток
денежных средств
Отток денежных средств Отток
денежных средств
Рисунок 2. Структура движения денежных средств
Следует отметить, что в профессиональной литературе неоднозначно
трактуется термин капитал. Так, В. Ф. Палий пишет, что капитал
представляет собой стоимость активов, необремененных обязательствами [6].
Почти такое же определение, но в несколько иной формулировке дано в новом
Законе Республики Казахстан О бухгалтерском учёте и финансовой
отчетности, где сказано, что капитал - доля в активах индивидуального
предпринимателя или организаций, остающаяся после вычета всех
обязательств.
Один из ведущих учёных России по проблемам анализа и финансового
менеджмента В.В. Ковалев в 2001г. писал, что под капиталом в учетно-
аналитической практике понимают долгосрочные источники средств и
подразделяют их на капитал и заемный капитал [2].
В своей следующей солидной работе, опубликованной в 2004г., он даёт
полное определение термину капитал, исходя из трех подходов. Он пишет:
Капитал - в приложении к организаций означает: (1) совокупность ресурсов,
являющихся универсальным источником его прибыли (физическая концепция
капитала в рамках экономического подхода); (2) доля собственников
организаций в его активах (финансовая концепция капитала в рамках
бухгалтерского подхода); (3) совокупность долгосрочных источников
финансирования организаций (модификации физической и финансовой концепции
капитала в рамках учетно-аналитического подхода). Величина капитала может
быть рассчитана по балансу; в рамках трёх приведённых подходов она численно
равна соответственно: (1) итогу баланса по активу; (2) итогу раздела
пассива баланса Капитал и резервы, (3) сумме итогов разделов пассива
баланса Капитал и резервы и Долгосрочные обязательства [3].
Известные американские ученые в области бухгалтерского учета Э. С.
Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда приводят следующий вариант уравнения:
Активы = Капитал [4].
Термин капитал используется ими в качестве совокупных источников
имущества. Здесь как капитал, так и заемный капитал выступают двумя
разновидностями капитала организаций.
По определению термина капитал во избежание смешения понятий О.В.
Ефимова рекомендует использовать для обозначения совокупных источников
имущества термин совокупный капитал выступающий в качестве источника
формирования активов организаций [5]. Фундаментальное уравнение
бухгалтерского учета основано именно на таком понимании капитала:
Активы = Совокупный капитал
или
Активы = Капитал + Обязательства
Отсюда: Капитал = Активы – Обязательства.
Источником для анализа капитала является Отчет об изменениях в
капитале.
Анализ данных этого отчета имеет очень большое значение при изучении
исходных условий функционирования организаций и оценки ее финансовой
устойчивости. Он позволяет выявить основные источники формирования
капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости
организаций.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
