Анализ денежного механизма: функции подоходного налога и его роль в формировании доходов бюджета
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... .3
I Налог, взимаемый у источника
выплат ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1. Экономическая сущность индивидуального подоходного налога ... ... 5
2. Эволюция подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
3. Зарубежная практика налогообложения населения, взимаемых у
источника выплат ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
II Анализ денежного механизма: функции подоходного налога и его роль в
формировании доходов бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .2 1
2.1 Методы исчисления и взимания индивидуального подоходного
налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..21
2.2 Роль налога в формировании доходов бюджета ... ... ... ... ... ... ... ..23
III Проблемы и перспективы индивидуального подоходного налога ... ... ... .. 28
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...32
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3 4
ВВЕДЕНИЕ
Среди элементов государственного регулирования рыночной экономики
наиболее сложной и запутанной для Казахстана оказалась налоговая система.
Она связана с формированием финансовых ресурсов на различных уровнях, в том
числе формирование бюджета, затрагивает экономические интересы всех
налогоплательщиков, определяет характер взаимоотношений государства и
хозяйствующих субъектов экономики.
Налоговый кодекс РК постоянно нуждается в совершенствовании и
корректировке, поэтому каждый год в налоговое законодательство вводятся
изменения и дополнения.
При этом, возводя налоговую политику в ранг национального
регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в
экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает
производственную и социальную структуру.
Следовательно, среди экономических инструментов государственного
регулирования важное значение имеет налоговая система.
Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой
экономической системе. Налогообложение выступает важнейшим методом
государственного регулирования, от его эффективности зависит успех
социальной и экономической политики.
Выравнивание чрезмерно низких и высоких доходов, доходов от трудовой
деятельности и иной коммерческой деятельности, доходов от основной работы и
прочих единовременных доходов и ряд других положений действующей системы
налогообложения доходов физических лиц нарушает классические принципы
налоговой системы.
На современном этапе развития нашей страны важное значение приобретает
отработка принципов построения налоговой системы применительно к
особенностям формирования экономики государства рыночного типа. Создание
справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких
взаимосвязанных проблем, зависящих напрямую от стратегических ориентиров
налоговой политики и проводимой налоговой реформы.
Устойчивость налоговой системы всецело зависит от проводимого курса
налоговой политики государства, соблюдения принципов налогообложения и
основных начал законодательства о налогах и сборах.
Налоговая система РК находится в постоянном поиске, что
свидетельствует о ее недостатках и нерешенности многих ее проблем. Новый
этап формирования рыночной экономики диктует необходимость реформирования
сложившейся за 18 лет налоговой системы. Однако введенный поэтапно
Налоговый кодекс РК постоянно нуждается в совершенствовании и
корректировке, поэтому каждый год в налоговое законодательство вводятся
изменения и дополнения.
Анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц
показывает также наличие множества других недостатков, создающих
теоретические и методологические проблемы в этой области налогообложения.
Целью курсовой работы является исследование и совершенствование
налогового механизма государственного регулирования доходов физических лиц
в условиях большой их дифференциации и ухудшения социально-экономического
положения значительной части населения региона. В соответствии с
вышеизложенной целью в данной дипломной работе поставлены следующие
основные задачи:
- анализ состояния социально-экономического положения населения
региона в условиях ослабления механизма государственного регулирования
доходов;
- выявление тенденций в формировании доходов населения как объекта
налогового регулирования;
- исследование роли налогового механизма в регулировании социально-
экономического развития;
- анализ состояния налогообложения физических лиц и выявление ее
недостатков;
- обоснование необходимости дифференциации налогообложения доходов
физических лиц в зависимости от величины и источника формирования доходов;
- разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения
с физических лиц.
Предметом исследования является экономический механизм
государственного налогового регулирования доходов физических.
Объектом исследования является современная налоговая система
Республики Казахстан.
К основным результатам, проведенных в данной работе, можно
отнести следующие:
- на основе статистического анализа состояния экономики и социально-
экономического положения населения выявлены тенденции в формировании
доходов физических лиц и обоснована необходимость их государственного
регулирования;
- исследована регулирующая роль налогов как механизма обеспечения
социальной справедливости и перераспределении доходов населения;
- изучен зарубежный опыт налогообложения физических лиц на примере
России, Республики Беларусь, Армения и выявлены возможные направления его
использования в условиях Казахстана;
- разработан механизм налогообложения физических лиц, обеспечивающий
социальные гарантии для малообеспеченного населения и перекладывающий
налоговый пресс на граждан с высокими доходами.
Глава I Налог, взимаемый у источника выплат
1.1 Экономическая сущность индивидуального подоходного налога
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества
на классы и появлением государства, которому требовались средства на
содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В налогах воплощено
экономически выраженное существование государства,- справедливо
подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических
отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота,
обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья, и сбыта готовой
продукции, казне нужны были дополнительные средства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости
валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет
сущность налога. Платежи осуществляют основные участники производства
валового внутреннего продукта:
• Работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и
получающие определенный доход;
• Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный
платеж организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им
денежных средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности
государства и муниципальных образований.
Индивидуальный подоходный налог вносит наиболее весомый вклад в доходы
государственных бюджетов многих стран, от 12% (Франция) до 41% (Канада)
всех налоговых доходов. Это один из самых известных и широко
распространенных налогов. Он охватывает значительную часть населения той
или иной страны. Основной причиной его высокого удельного веса в налоговых
доходах развитых стран является высокий растущий уровень доходов населения
этих стран. На роль и тенденцию развития индивидуального подоходного налога
в развитых странах значительное влияние оказывают позиции различных
теоретических школ.[3]
Взгляды теоретических школ на влияние этого налога на производство и
как на инструмент социальной справедливости расходятся.
Так, кейнсианцы, рассматривающие расширение платежеспособного спроса в
качестве важнейшего стимула экономической деятельности настаивают на
обложении личных доходов по прогрессивной шкале, так как низкие доходы
сразу идут на потребление, расширяя тем самым потребительский спрос,
стимулируя рост производства, а высокие доходы, значительная часть которых
превращается которых превращается в сбережения, стимулируют производство
гораздо слабее. Поэтому более высокое обложение налогами не препятствует
стимулам роста производства.
Таким образом, кейнсианцы, защищая идею освобождения от налогов
малообеспеченных слоев в сочетании с прогрессивным налогообложением
богатых, обосновывают это не только стимулирующей ролью подобных мер, но и
их социально-справедливым характером.
Другую позицию занимают сторонники теории экономики предложения и
монетаристы. Они утверждают, что сбережения от высоких доходов формируют
финансовые ресурсы для увеличения инвестиций и соответственно производства.
В связи с этим, они предлагают более низкие и пропорциональные подоходные
налоги, способствующие, по их логике, росту производства.
Тем самым теоретики экономики предложения и монетаристы обосновывают
идею снижения налогов с богатых не только ссылками на их стимулирующий
характер, но и ссылками на социальную справедливость. Социальную
справедливость своих мер они объясняют тем, что нельзя наказывать
повышенными налогами людей за их способность выполнять в обществе более
важные и, соответственно, более высокооплачиваемые функции.
Таким образом, сегодня теоретические школы при реформировании
подоходного налога ссылаются на социальную справедливость не только для
защиты интересов малообеспеченных слоев, но и прямо противоположно этому-
для защиты богатых.
Идеи вышеуказанных теоретических школ нашли применение в практике
подоходного налогообложения во многих развитых странах.
Под влиянием идей теоретиков экономики предложения во многих странах
были снижены ставки индивидуального подоходного налога. В США, например,
максимальная ставка, была снижена от 70 до 35%. Если снижение ставок
индивидуального подоходного налога осуществлялось в пользу высокодоходных
слоев населения, то практика в это же время в развитых странах полного или
частичного освобождения от налогов малообеспеченных слоев населения
облегчило бремя последних.[9]
Что касается механизма функционирования этого налога в Республике
Казахстан, то, этот вид налога обеспечивает в среднем 10% доходов
государственного бюджета республики.
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются
физические лица, имеющие облагаемые доходы. При этом по доходам работников,
облагаемым, у источника выплаты, обязанность по исчислению, удержанию и
перечислению налога возложена на работодателей, являющихся налоговыми
агентами.[2]
Налогооблагаемый доход работника определяется следующим образом:
Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:
1) оплату труда в натуральной форме (товарами, услугами, работами);
2) стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной
основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг
определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким
выполнением работ, оказанием услуг;
3) оплату работодателем стоимости товаров, выполненных работ, оказанных
услуг, полученных работником от третьих лиц.
При этом доходом работника в натуральной форме является стоимость
товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму НДС и акцизов.
Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в
том числе:
1) отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг),
реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью этих
товаров (работ, услуг);
2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника
перед ним;
3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам
имущественного страхования своих работников;
4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его
деятельностью.[2]
Чрезвычайно важны принципы налогообложения. А. Смит в своем классическом
сочинении Исследование о природе и причинах богатства народов считал
основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость,
определенность и удобность.
Подданные государства, отмечал его российский последователь Н. И.
Тургенев, должны давать средства к достижению цели общества или
государства каждый по возможности и соизмеримо своему доходу по заранее
установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для
плательщика.
Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения
достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен
в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора
надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.
2. Эволюция подоходного налога
Налоги - являются платой за цивилизованное общество, за право жить в
этом обществе и за то, что налоговая система является справедливой.
Особое внимание современных экономистов чаще всего уделяется изучению и
обобщению соответствующего опыта развивающихся стран, где многообразие
индивидуальных подоходов и специфических условий проведения таких реформ
позволяет лучше изучить их динамику, точней определить основные параметры
происходящих при этом процессов, добиться большей сопоставимости полученных
результатов. Сделанные, таким образом, оценки и выводы призваны помочь
властным структурам других развивающихся стран принимать в аналогичных
обстоятельствах, при необходимости, более взвешенные, то есть более
экономически мотивированные и только строго научно обоснованные решения,
исключающие любые проявления дилетантства, субъективизма и волюнтаризма,
повторения допущенных предшествующими реформаторами ошибок.
Насколько это важно, можно судить хотя бы по тому, что всего за
полстолетия, прошедшие после Второй Мировой войны, практически ни одна
страна, оказавшись перед лицом международного долгового кризиса,
неудержимой, пагубной для экономики инфляции и отсутствия других, сколько-
нибудь приемлемых для ее оздоровления альтернатив, не сохранила налоговых
систем образца довоенных лет. С 1945 года в Азии, Африке и Латинской
Америки, а с некоторых пор и в Восточной Европе, сделано свыше ста попыток
проведения крупных налоговых реформ, ставших особенно актуальными и
массовыми за последние десятилетия.
Настоящее исследование является результатом обобщения и системного анализа
богатого опыта послевоенных налоговых реформ в развивающихся странах, в том
числе начатых сравнительно недавно в бывших республиках Советского Союза и
прежде всего – в самом Казахстане. Несмотря на значительные отличия
идеологии и механизмов реализации этих реформ, разную стадию их развития, а
порой даже полную приостановку, недостаток по некоторым из них достоверных
документальных источников, нам все же удалось выявить то общее, что делает
возможным предоставить налоговую реформу как протяженный во времени
многовариантный и многоцелевой процесс.
Именно этим во многом объясняется то, что далеко на все послевоенные
программы налоговых реформ в развивающихся странах оправдали амбициозные
ожидания своих создателей, а некоторые даже попросту провалились или, в
лучшем случае, имели кратковременный успех, после чего постепенно сошли на
нет.[4]
Как известно, понятие налоговая реформа имеет несколько значений. Это и
сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой
системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, - и
определенная нестатичность (не путать с нестабильностью) – вполне
нормальное, продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет
о корректировке самой траектории налоговой системы, вызванной пересмотром
методологических и концептуальных основ налоговой политики. Но следует
иметь в виду, что если эти изменения лишь уточняют либо дополняют отдельные
положения действующего налогового законодательства, включая предусмотренные
им административные правила и процедуры, однако в целом оставляют его в
силе, они оцениваются только как налоговые поправки.
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития,
одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан
правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)
В республике функционировали более 40 видов налогов:
1. общегосударственные налоги;
2. общеобязательные местные налоги;
3. местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).
В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены
на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30
изменении дополнения в Закон О налогах и других обязательных платежах
бюджет.
Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех
разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан
в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в
Российской Федерации. Практически Закон О налоговой системе в Республике
Казахстан, принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом
законодательства России. В результате в Казахстане была построена
трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.
Она включала в себя три группы налогов:
1. общегосударственные;
2. общеобязательные местные налоги и сборы;
3. местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов),
нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной
базой, для которых является себестоимость, применение большого количества
льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно
неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана
началась уже в 1992 году.
В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное
место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные
шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух
крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль
предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие
силу закона О налогообложении доходов физических лиц и О налогах на
прибыль и доходы юридических лиц. С принятием указанных законодательных
актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных
налогов.
Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен
переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно
длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению
доходов физических лиц на основе определения совокупного годового
дохода.[3]
В основу нового Налогового Кодекса, который получил официальное
название Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налоговый Кодекс), войдут многие положения действующего
Закона Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в
бюджет, претерпевшего, в свою очередь, огромные изменения и дополнения с
24 апреля 1995 года, когда налоговое законодательство нашей страны получило
статус Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона (статус
Закона этот документ, как известно, приобрел лишь в середине 1999 года).
Однако, несмотря на цель сохранения структуры налогов и методики
налогообложения (что нашло отражение в провозглашенном принципе
преемственности и стабильности налогового законодательства), в налоговом
Кодексе 2001 года: подоходного налога с физических лиц, который в проекте
звучит как индивидуальный подоходный налог, то согласно официальным
выступлениям возможен пересмотр шкалы этого налога и границ абсолютных
объемов выплачиваемой заработной платы вслед за изменениями темпов инфляции
и девальвации национальной валюты.
С 1992 г. началась работа над совершенствованием налоговой системы.
Снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение
налоговой системы Казахстана к мировым стандартам – основной перечень
требований, которым должен был отвечать Указ Президента РК, имеющий силу
Закона, от 24.04.1995 г. О налогах и других обязательных платежах в
бюджет (далее – Указ).
Основным принципом Указа явился принцип справедливости, который
рассматривается в двух аспектах:
1. Достижение так называемого горизонтального равенства, которое требует,
чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они
зарабатываются и тратятся, облагались единообразно на равных условиях.
2. Соблюдение вертикального равенства перед законом обязательств
налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и находящихся в разных с
точки зрения соответствия социальным нормам в данном обществе ситуациях.
Практически это означает, что в настоящее время обложение доходов
физических лиц производится с применением дифференцированных ставок по
прогрессивной шкале.
Следующими по значимости основополагающими принципами реформирования
налоговой системы являлись ее максимальная простота, экономическая
нейтральность налогообложения, минимизация и сопоставимость налоговых
ставок. Введением в действие Указа был сделан первый важный шаг к созданию
действительно цивилизованной и эффективной налоговой системы. Так, вместо
действовавших в Республике Казахстан 45 видов налогов и сборов и еще 6
видов отчислений в так называемые целевые фонды осталось 19 видов налогов и
сборов.
Максимальная ставка подоходного налога с физических лиц была снижена с
40 до 30%.
С целью поддержания и развития субъектов малого бизнеса Указом была
установлена упрощенная система налогообложения.
Для физических и юридических лиц, преимущественно работающих с наличными
денежными средствами или имеющих ограниченное число занятых в них
работников, был установлен порядок уплаты налога на основе патентов или
упрощенной системы определения налоговой базы и ведения налогового учета.
С момента проведения налоговой реформы 01.07.1995 г. произошли
изменения в экономике Казахстана. Было издано множество подзаконных актов.
Именно с этим связано дальнейшее реформирование налоговой системы.
В июне 2001 г. был подписан Кодекс РК О налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налоговый кодекс), который введен в действие с
01.01.2002 г. При этом сохранилась экономическая основа, заложенная в
Законе РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет.[11]
Налоговый кодекс – единый кодифицированный документ, включивший в
себя все положения о налоговой системе. В нем четко определены права и
обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс
исполнения налогового обязательства, установлены правила осуществления
налогового контроля, определен ограниченный перечень налогов и других
обязательных платежей в бюджет, а также все важнейшие понятия и
инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы
Казахстана.
Концепция, заложенная в Налоговом кодексе, направлена на обеспечение
справедливости налоговой системы, ее стабильности и предсказуемости,
достижение сбалансированности налоговой нагрузки для всех категорий
налогоплательщиков, обеспечение нейтральности налоговой системы по
отношению к экономическим процессам.
Следует отметить, что разработка Налогового кодекса велась в
тесном сотрудничестве с экспертами МВФ, ЮСАИД, МЦНИ и других международных
организаций. Проводимые международными организациями экспертизы в период
написания Налогового кодекса максимально приблизили документ к
международной модели и международным принципам налогообложения.
В то же время ряд особенностей, характерных исключительно для Казахстана,
был гармонично отражен в Налоговом кодексе. В нем в настоящее время
предусмотрено 10 видов налогов и 10 платежей, а также 15 видов сборов,
носящих разовый характер, уплата которых производится в случае совершения
государственными органами юридически значимых действий в интересах
плательщиков. Основную долю поступления в бюджет составляют подоходные
налоги (корпоративный и индивидуальный), косвенные налоги (НДС и акцизы),
социальный налог, а также специальные платежи недропользователей.
По индивидуальному подоходному налогу с 01.01.2004 г. введена
более мягкая шкала ставок: верхняя шкала ставок снижена с 30 до 20%;
доходы, облагавшиеся ранее по ставке 10%, в настоящее время облагаются по
ставке 8%; доходы, облагавшиеся ранее по ставке 20%, в настоящее облагаются
по ставкам 15 и 13%. С 01.01.2004 г. действует регрессивная шкала ставок
социального налога от 20 до 7%, т.е. по мере роста расходов на оплату труда
работодателя уменьшается ставка социального налога.[11]
На 2009 год ставки для исчисления индивидуального подоходного налога
составили:
• доходы, облагаемые ИПН у источника выплаты - по ставке 10 %
• доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по
договорам накопительного страхования), выигрышей - по ставке 10 %
• доходы в виде дивидендов - по ставке 5 % .[6]
1.3 Зарубежная практика налогообложения с населения, взимаемых у
источника выплат
В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь
плательщиками подоходного налога являются:
- граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица
без гражданства, постоянно находящиеся (более 183 дней в календарном году)
на территории Республики Беларусь, - по доходам, полученным от источников в
Республике Беларусь и за ее пределами;
- иностранные граждане и лица без гражданства, которые не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,- от
источников в Республике Беларусь.
Объектом налогообложения является доход физических лиц в денежной
(денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной
форме, полученный в течение календарного года. При этом в качестве дохода
физических лиц рассматриваются не только любые получаемые ими денежные
средства и материальные ценности, но и оплаченные за счет средств
юридических лиц, предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без
образования юридического лица, включая лиц, занимающихся частной
нотариальной деятельностью, различного рода путевки, курсовки, абонементы,
проездные билеты, медицинские или бытовые услуги, питание, экскурсии,
обучение (за исключением обучения в системе повышения квалификации и
переподготовки кадров).[5]
Законом установлен ряд льгот по налогу: доходы, полностью либо
частично не подлежащие налогообложению (необлагаемая сумма ограничена
определенной величиной), и льготы в виде вычетов, производимых из доходов
физических лиц.
Вычеты из доходов предусмотрены за каждый месяц, в течение которого
либо за который получен доход:
- в размере минимальной заработной платы;
- в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка
до 18 лет и каждого иждивенца;
- в размере десяти минимальных заработных плат для определенных
категорий физических лиц.
Налог взимается по прогрессивной шкале, имеющей пять диапазонов
величин облагаемого дохода и соответствующих им ставок – 9,15,20,25 и 30%.
Для отдельных доходов, к которым относится дивиденды по акциям,
доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в
том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде,
доходы, образующиеся в результате ликвидации или реорганизации юридических
лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица,
установлена твердая ставка налога в размере 15%. Исчисление налога
производится при выплате указанных доходов.
С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов и
наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно
(неоднократно), налог взимается в размере 40% при выплате такого
вознаграждения.
Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства,
не относящихся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
осуществляется по ставке 20%, без учета вычетов и других льгот по налогу,
предоставляемых иным налогоплательщикам.
Подоходный налог взимается у источника выплаты дохода или налоговыми
органами. Понятие источник выплаты дохода означает, прежде всего,
предприятия, учреждения и организации, их филиалы, представительства и
другие обособленные подразделения, а также физические лица,
зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без
образования юридического лица.
Доходы, получаемые физическими лицами от источников, на которые
законом не возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет налога с выплаченных ими доходов (от физических лиц по трудовым
договорам и гражданско-правовым договорам, в результате наследования, а
также за границей или из-за границы и т.п.), подлежат налогообложению по
результатам их декларирования налоговым органом.
Декларации представляются в таких случаях физическими лицами в 30-
дневный срок со дня получения дохода. Налог исчисляется и предъявляется к
уплате налоговым органом исходя из заявленного в декларации фактически
полученного и предполагаемого к получению до конца календарного года
дохода.
Подоходный налог с физических лиц в Республике Армения – это прямой
налог, уплачиваемый налогоплательщиками (в установленных законом случаях
посредством налогового агента). Подоходный налог в Армении уплачивают
физические лица- резиденты Армении и физические лица-нерезиденты.
Резидентом считается физическое лицо, которое находилось в Армении в
общей сложности 183 дня и более в любом начинающемся или завершающемся
налоговом году (с 1 января по 31 декабря включительно) или центр жизненных
интересов считается место, где сосредоточены семейные или экономические
интересы лица.
Объектом налогообложения для резидента считается облагаемый доход,
получаемый на территории Армении и за ее пределами, а для нерезидента
считается облагаемый доход, получаемый от армянских источников. Облагаемый
доход- это положительная разница между совокупным доходом налогоплательщика
и разрешенными вычетами. Совокупный доход- это общая сумма всех доходов,
полученных налогоплательщиком в налоговом году независимо от источников их
получения.[11]
Из совокупного дохода при определении облагаемого дохода могут
производиться предусмотренные законодательством вычеты (вычитаемые доходы,
персональные вычеты и расходы). При определении облагаемого дохода из
совокупного дохода налогоплательщика вычитываются:
а) доходы военнослужащих и приравненных к ним лиц, связанные с военной
службой;
б) компенсационные выплаты в пределах норм, установленных
законодательством Армении, за исключением компенсационных выплат за
неиспользованный отпуск при увольнении с работы;
в) имущество и денежные средства, полученные от физических лиц в
порядке наследования и дарения в соответствии с законодательством
Республики Армения;
г) суммы помощи, оказываемой физическим лицам в денежной и натуральной
форме из средств, зарегистрированных в установленном законодательством
порядке и состоящих на учете в налоговых органах общественных организаций,
в том числе организаций инвалидов, благотворительных, религиозных
организаций, организаций, не преследующих цели получения прибыли, а также
профсоюзов- в пределах их уставной деятельности;
д) суммы помощи, выдаваемые на основании решений Правительства
Республики, территориальных органов государственного управления и местного
самоуправления, а также иностранными государствами и международными
межгосударственными (межправительственными) организациями;
е) стоимость продовольственного довольствия, а также суммы,
выплачиваемые взамен этого довольствия;
ж) безвозмездно полученные средства, считающиеся в установленном
законодательством порядке гарантами;
з) суммы, полученные физическими лицами от продажи принадлежащего им
на праве собственности имущества, за исключением сумм, полученных от
продажи имущества в результате предпринимательской деятельности;
и) положительная разница между номинальной стоимостью
приватизированных сертификатов и ценой их приобретения в случае
приобретения физическими лицами приватизированных сертификатов и их
вложения в установленном законодательством порядке;
к) стипендии, выплачиваемые государством студентам высших учебных
заведений, аспирантам, учащимся средних специальных и профессионально-
технических учебных заведений, слушателям духовных заведений;
л) страховые возмещения;
м) начисленные и (или) выплаченные проценты или иное возмещение по
банковским вкладам, депозитным сертификатам физических лиц;
н) доходы от ценных бумаг;
о) суммы, получаемые в качестве компенсации за ущерб, за исключением
компенсации за упущенный доход;
п) сумма отпускного пособия, выплачиваемого при увольнении с работы в
соответствии с законодательством Армении;
р) дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного
страхования пенсий;
с) суммы единовременной помощи, выплачиваемые с случае смерти
работника или кого-либо из членов семьи работника;
т) призы спортсменов, победивших на международных состязаниях и
соревнованиях в составе национальной сборной Армении;
у) денежные выигрыши участников лотерей, осуществляемых в порядке и на
условиях, осуществляемых в порядке и на условиях, установленных
законодательством Армении, в пределах десяти тысяч драмов при каждой
выплате;
ф) стоимость денежных призов, полученных на конкурсах и соревнованиях
в пределах десяти тысяч драмов при каждой выплате;
х) процентные выплаты за обслуживание целевых кредитов, полученных под
залог строений, возводимых физическими лицами в целях индивидуального
жилищного строительства.
При определении облагаемого дохода совокупный доход
налогоплательщиков, занятых в сельскохозяйственном производстве,
уменьшается на сумму дохода, полученного от реализации сельскохозяйственной
продукции, а также на сумму доходов, полученных от иной деятельности, если
удельный вес последних в доходе, полученном от сельскохозяйственной и иной
деятельности, не превышает десять процентов.
Сельскохозяйственной продукцией считаются получаемые посредством
биологической модификации животных или растений для конечного или
промежуточного потребления:
- зерновые и зернобобовые культуры,
- технические культуры,
- клубнеплодовые, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого
грунта,
- кормовые культуры полевой культивации,
- другая продукция кормопроизводства,
-продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и
цветоводства,
- семена деревьев и кустарников, семена плодов,
- рассада деревьев и кустарников,
- саженцы деревьев и кустарников,
- продукция скотоводства,
- продукция свиноводства,
- продукция овцеводства и козловодства,
- продукция птицеводства,
- продукция коневодства, ословодства и муловодства,
- продукция оленеводства и верблюдоводства,
- продукция кролиководства, пушного звероводства и охотничьего
хозяйства,
- продукция рыболовства, медоварения, шелководства, искусственного
осеменения.
При определении облагаемого дохода совокупный доход уменьшается на
сумму пенсионных платежей по занятости и обязательному социальному
страхованию, произведенных за счет налогоплательщика.
При определении облагаемого дохода совокупный доход уменьшается на
сумму стоимости средств (товар и (или) денежные средства), переданных
(предоставленных) общественным и религиозным организациям, политическим
партиям Армении, оказанных им услуг, но не более 5% облагаемого дохода. При
определении облагаемого дохода совокупный доход налогоплательщика в
налоговом году уменьшается на сумму в размере восьми тысяч драмов за
каждый месяц получения дохода.
Совокупный доход налогоплательщика в налоговом году дополнительно
уменьшается на сумму в размере двадцати тысяч драмов за каждый месяц
получения дохода, если его получают следующие физические лица:
а) национальные Герои Республики Армения, Герои бывшего Советского
Союза, лица награжденные орденом Славы трех степеней;
б) инвалиды второй мировой войны и приравненные к ним лица;
в) инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 группы;
г) лица, заболевшие или перенесшие лучевую болезнь вследствие аварий
атомных объектов, участвовавшие в ликвидации таких аварий в пределах зоны
отчуждения, занимающиеся эксплуатацией атомных объектов или другими
работниками в период ликвидации последствий аварии.
Совокупный доход налогоплательщика в налоговом году дополнительно
уменьшается на сумму в размере восьми тысяч драмов за каждый месяц
получения дохода, если его получают следующие физические лица:
а) родители и супруг (супруга) военнослужащих, погибших при защите
Армении и бывшего СССР или при исполнении иных воинских обязанностей, а
также государственных служащих, погибших при исполнении служебных
обязанностей;
б) военнослужащие, исполнявшие воинский долг в ходе боевых действий и
иностранных государствах;
в) один из родителей (по их выбору), супруг (супруга), опекун, на
содержании у которого находится проживающий совместно с ним и требующий
постоянного ухода инвалид с детства, инвалид 1 группы;
г) инвалид 3 группы, на содержании у которых находятся родители,
получающие пенсию по возрасту, или несовершеннолетние.
Совокупный доход родителей и опекунов в налоговом году дополнительно
уменьшается за каждый месяц получения дохода на сумму в размере тысячи
драмов на каждого ребенка (до достижения возраста 18 лет, а на студентов и
учащихся дневной формы обучения – 24 лет).
При определении облагаемого дохода, кроме указанных вычетов,
совокупный доход уменьшается также по линии доходов, полученных от
предпринимательской деятельности и выполнения гражданско-правовых
договоров, на сумму необходимых и документально обоснованных расходов, на
основании представляемой физическим лицом декларации. Необходимыми
считаются расходы, непосредственно и исключительно связанные с получением
дохода. При определении облагаемого дохода совокупный доход разрешается
уменьшить также по линии произведенных и документально неподтвержденных
расходов на сумму в размере пяти процентов от доходов, полученных от
предпринимательской деятельности и от выполнения гражданско-правовых
договоров, но не более чем на сумму в размере полмиллиона драмов.
Ставки подоходного налога.
Размер облагаемого годового дохода, Сумма налога
драм
До 120 000 15% с облагаемого дохода
От 120 001 до 320 000 включительно 18 000 драмов плюс 25% с суммы,
превышающей 120 000 драмов
320 001 и выше 68 000 драмов плюс 30% с суммы,
превышающей 320 000 драмов
Для отдельных плательщиков и (или) видов деятельности
законодательством могут устанавливаться фиксированные платежи, заменяющие
подоходный налог.[7]
При выплате доходов иностранным гражданам и лицам без гражданства
налоговые агенты удерживают (взимают) налог у источника выплаты дохода в
следующих размерах:
Вид дохода Размер, %
Страховые возмещения, полученные от страхования, и доходы
от перевозки (фрахта) 5
Роялти, доход от сдачи имущества в аренду, прирост
стоимости имущества и иные пассивные доходы, кроме доходов
от перевозки (фрахта), а также иные доходы, полученные от 15
армянских источников (в том числе полученные от
предпринимательской деятельности)
Налог на доходы физических лиц на всей территории России. При этом
налоговые резиденты России отчитываются по общемировым доходам, а
нерезиденты только по доходам, полученным на территории России.[5]
Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика,
полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил
следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы:
а) доходы, полученные в денежной форме; б) доходы, полученные в натуральной
форме; в) доходы, полученные в виде материальной выгоды; г) возникшие у
налогоплательщика права на распоряжение доходами; д) выделены доходы, не
подлежащие налогообложению.
Налоговый период, согласно НК РФ- это календарный год или иной период
времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный
год.
Налоговые вычеты - это сумма, на которые уменьшается объект
налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой
базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. В
соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц получили
право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные,
имущественные, профессиональные. Для фактического получения дохода- это
день, в который необходимо исчислить налог на доход физического лица. для
разных видов доходов он определяет по-разному. Порядок определения даты
фактического получения дохода представлен в следующей таблице:
Вид дохода Дата фактического получения дохода
Доход в денежной форме1. День выплаты дохода наличными денежными
средствами
2. День перечисления дохода на счет
налогоплательщика в банке
3. День перечисления дохода на банковские счета
третьих лиц по распоряжению налогоплательщика
Доход в натуральной День передачи налогоплательщику дохода в
форме натуральной форме
Доход в виде 1. День уплаты налогоплательщиком % по полученным
материальной выгоды заемным средствам
2. День приобретения товаров по ценам ниже рыночных
3. День приобретения ценных бумаг
Доход в виде оплаты Последний день месяца, за который налогоплательщику
труда был начислен доход за выполненные трудовые
обязанности
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в
виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при
исчислении налога.
Введены три твердо фиксированные налоговые ставки:
23% (основная ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... .3
I Налог, взимаемый у источника
выплат ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1. Экономическая сущность индивидуального подоходного налога ... ... 5
2. Эволюция подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
3. Зарубежная практика налогообложения населения, взимаемых у
источника выплат ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
II Анализ денежного механизма: функции подоходного налога и его роль в
формировании доходов бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .2 1
2.1 Методы исчисления и взимания индивидуального подоходного
налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..21
2.2 Роль налога в формировании доходов бюджета ... ... ... ... ... ... ... ..23
III Проблемы и перспективы индивидуального подоходного налога ... ... ... .. 28
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...32
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3 4
ВВЕДЕНИЕ
Среди элементов государственного регулирования рыночной экономики
наиболее сложной и запутанной для Казахстана оказалась налоговая система.
Она связана с формированием финансовых ресурсов на различных уровнях, в том
числе формирование бюджета, затрагивает экономические интересы всех
налогоплательщиков, определяет характер взаимоотношений государства и
хозяйствующих субъектов экономики.
Налоговый кодекс РК постоянно нуждается в совершенствовании и
корректировке, поэтому каждый год в налоговое законодательство вводятся
изменения и дополнения.
При этом, возводя налоговую политику в ранг национального
регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в
экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает
производственную и социальную структуру.
Следовательно, среди экономических инструментов государственного
регулирования важное значение имеет налоговая система.
Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой
экономической системе. Налогообложение выступает важнейшим методом
государственного регулирования, от его эффективности зависит успех
социальной и экономической политики.
Выравнивание чрезмерно низких и высоких доходов, доходов от трудовой
деятельности и иной коммерческой деятельности, доходов от основной работы и
прочих единовременных доходов и ряд других положений действующей системы
налогообложения доходов физических лиц нарушает классические принципы
налоговой системы.
На современном этапе развития нашей страны важное значение приобретает
отработка принципов построения налоговой системы применительно к
особенностям формирования экономики государства рыночного типа. Создание
справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких
взаимосвязанных проблем, зависящих напрямую от стратегических ориентиров
налоговой политики и проводимой налоговой реформы.
Устойчивость налоговой системы всецело зависит от проводимого курса
налоговой политики государства, соблюдения принципов налогообложения и
основных начал законодательства о налогах и сборах.
Налоговая система РК находится в постоянном поиске, что
свидетельствует о ее недостатках и нерешенности многих ее проблем. Новый
этап формирования рыночной экономики диктует необходимость реформирования
сложившейся за 18 лет налоговой системы. Однако введенный поэтапно
Налоговый кодекс РК постоянно нуждается в совершенствовании и
корректировке, поэтому каждый год в налоговое законодательство вводятся
изменения и дополнения.
Анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц
показывает также наличие множества других недостатков, создающих
теоретические и методологические проблемы в этой области налогообложения.
Целью курсовой работы является исследование и совершенствование
налогового механизма государственного регулирования доходов физических лиц
в условиях большой их дифференциации и ухудшения социально-экономического
положения значительной части населения региона. В соответствии с
вышеизложенной целью в данной дипломной работе поставлены следующие
основные задачи:
- анализ состояния социально-экономического положения населения
региона в условиях ослабления механизма государственного регулирования
доходов;
- выявление тенденций в формировании доходов населения как объекта
налогового регулирования;
- исследование роли налогового механизма в регулировании социально-
экономического развития;
- анализ состояния налогообложения физических лиц и выявление ее
недостатков;
- обоснование необходимости дифференциации налогообложения доходов
физических лиц в зависимости от величины и источника формирования доходов;
- разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения
с физических лиц.
Предметом исследования является экономический механизм
государственного налогового регулирования доходов физических.
Объектом исследования является современная налоговая система
Республики Казахстан.
К основным результатам, проведенных в данной работе, можно
отнести следующие:
- на основе статистического анализа состояния экономики и социально-
экономического положения населения выявлены тенденции в формировании
доходов физических лиц и обоснована необходимость их государственного
регулирования;
- исследована регулирующая роль налогов как механизма обеспечения
социальной справедливости и перераспределении доходов населения;
- изучен зарубежный опыт налогообложения физических лиц на примере
России, Республики Беларусь, Армения и выявлены возможные направления его
использования в условиях Казахстана;
- разработан механизм налогообложения физических лиц, обеспечивающий
социальные гарантии для малообеспеченного населения и перекладывающий
налоговый пресс на граждан с высокими доходами.
Глава I Налог, взимаемый у источника выплат
1.1 Экономическая сущность индивидуального подоходного налога
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества
на классы и появлением государства, которому требовались средства на
содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В налогах воплощено
экономически выраженное существование государства,- справедливо
подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических
отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота,
обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья, и сбыта готовой
продукции, казне нужны были дополнительные средства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости
валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет
сущность налога. Платежи осуществляют основные участники производства
валового внутреннего продукта:
• Работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и
получающие определенный доход;
• Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный
платеж организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им
денежных средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности
государства и муниципальных образований.
Индивидуальный подоходный налог вносит наиболее весомый вклад в доходы
государственных бюджетов многих стран, от 12% (Франция) до 41% (Канада)
всех налоговых доходов. Это один из самых известных и широко
распространенных налогов. Он охватывает значительную часть населения той
или иной страны. Основной причиной его высокого удельного веса в налоговых
доходах развитых стран является высокий растущий уровень доходов населения
этих стран. На роль и тенденцию развития индивидуального подоходного налога
в развитых странах значительное влияние оказывают позиции различных
теоретических школ.[3]
Взгляды теоретических школ на влияние этого налога на производство и
как на инструмент социальной справедливости расходятся.
Так, кейнсианцы, рассматривающие расширение платежеспособного спроса в
качестве важнейшего стимула экономической деятельности настаивают на
обложении личных доходов по прогрессивной шкале, так как низкие доходы
сразу идут на потребление, расширяя тем самым потребительский спрос,
стимулируя рост производства, а высокие доходы, значительная часть которых
превращается которых превращается в сбережения, стимулируют производство
гораздо слабее. Поэтому более высокое обложение налогами не препятствует
стимулам роста производства.
Таким образом, кейнсианцы, защищая идею освобождения от налогов
малообеспеченных слоев в сочетании с прогрессивным налогообложением
богатых, обосновывают это не только стимулирующей ролью подобных мер, но и
их социально-справедливым характером.
Другую позицию занимают сторонники теории экономики предложения и
монетаристы. Они утверждают, что сбережения от высоких доходов формируют
финансовые ресурсы для увеличения инвестиций и соответственно производства.
В связи с этим, они предлагают более низкие и пропорциональные подоходные
налоги, способствующие, по их логике, росту производства.
Тем самым теоретики экономики предложения и монетаристы обосновывают
идею снижения налогов с богатых не только ссылками на их стимулирующий
характер, но и ссылками на социальную справедливость. Социальную
справедливость своих мер они объясняют тем, что нельзя наказывать
повышенными налогами людей за их способность выполнять в обществе более
важные и, соответственно, более высокооплачиваемые функции.
Таким образом, сегодня теоретические школы при реформировании
подоходного налога ссылаются на социальную справедливость не только для
защиты интересов малообеспеченных слоев, но и прямо противоположно этому-
для защиты богатых.
Идеи вышеуказанных теоретических школ нашли применение в практике
подоходного налогообложения во многих развитых странах.
Под влиянием идей теоретиков экономики предложения во многих странах
были снижены ставки индивидуального подоходного налога. В США, например,
максимальная ставка, была снижена от 70 до 35%. Если снижение ставок
индивидуального подоходного налога осуществлялось в пользу высокодоходных
слоев населения, то практика в это же время в развитых странах полного или
частичного освобождения от налогов малообеспеченных слоев населения
облегчило бремя последних.[9]
Что касается механизма функционирования этого налога в Республике
Казахстан, то, этот вид налога обеспечивает в среднем 10% доходов
государственного бюджета республики.
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются
физические лица, имеющие облагаемые доходы. При этом по доходам работников,
облагаемым, у источника выплаты, обязанность по исчислению, удержанию и
перечислению налога возложена на работодателей, являющихся налоговыми
агентами.[2]
Налогооблагаемый доход работника определяется следующим образом:
Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:
1) оплату труда в натуральной форме (товарами, услугами, работами);
2) стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной
основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг
определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким
выполнением работ, оказанием услуг;
3) оплату работодателем стоимости товаров, выполненных работ, оказанных
услуг, полученных работником от третьих лиц.
При этом доходом работника в натуральной форме является стоимость
товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму НДС и акцизов.
Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в
том числе:
1) отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг),
реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью этих
товаров (работ, услуг);
2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника
перед ним;
3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам
имущественного страхования своих работников;
4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его
деятельностью.[2]
Чрезвычайно важны принципы налогообложения. А. Смит в своем классическом
сочинении Исследование о природе и причинах богатства народов считал
основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость,
определенность и удобность.
Подданные государства, отмечал его российский последователь Н. И.
Тургенев, должны давать средства к достижению цели общества или
государства каждый по возможности и соизмеримо своему доходу по заранее
установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для
плательщика.
Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения
достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен
в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора
надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.
2. Эволюция подоходного налога
Налоги - являются платой за цивилизованное общество, за право жить в
этом обществе и за то, что налоговая система является справедливой.
Особое внимание современных экономистов чаще всего уделяется изучению и
обобщению соответствующего опыта развивающихся стран, где многообразие
индивидуальных подоходов и специфических условий проведения таких реформ
позволяет лучше изучить их динамику, точней определить основные параметры
происходящих при этом процессов, добиться большей сопоставимости полученных
результатов. Сделанные, таким образом, оценки и выводы призваны помочь
властным структурам других развивающихся стран принимать в аналогичных
обстоятельствах, при необходимости, более взвешенные, то есть более
экономически мотивированные и только строго научно обоснованные решения,
исключающие любые проявления дилетантства, субъективизма и волюнтаризма,
повторения допущенных предшествующими реформаторами ошибок.
Насколько это важно, можно судить хотя бы по тому, что всего за
полстолетия, прошедшие после Второй Мировой войны, практически ни одна
страна, оказавшись перед лицом международного долгового кризиса,
неудержимой, пагубной для экономики инфляции и отсутствия других, сколько-
нибудь приемлемых для ее оздоровления альтернатив, не сохранила налоговых
систем образца довоенных лет. С 1945 года в Азии, Африке и Латинской
Америки, а с некоторых пор и в Восточной Европе, сделано свыше ста попыток
проведения крупных налоговых реформ, ставших особенно актуальными и
массовыми за последние десятилетия.
Настоящее исследование является результатом обобщения и системного анализа
богатого опыта послевоенных налоговых реформ в развивающихся странах, в том
числе начатых сравнительно недавно в бывших республиках Советского Союза и
прежде всего – в самом Казахстане. Несмотря на значительные отличия
идеологии и механизмов реализации этих реформ, разную стадию их развития, а
порой даже полную приостановку, недостаток по некоторым из них достоверных
документальных источников, нам все же удалось выявить то общее, что делает
возможным предоставить налоговую реформу как протяженный во времени
многовариантный и многоцелевой процесс.
Именно этим во многом объясняется то, что далеко на все послевоенные
программы налоговых реформ в развивающихся странах оправдали амбициозные
ожидания своих создателей, а некоторые даже попросту провалились или, в
лучшем случае, имели кратковременный успех, после чего постепенно сошли на
нет.[4]
Как известно, понятие налоговая реформа имеет несколько значений. Это и
сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой
системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, - и
определенная нестатичность (не путать с нестабильностью) – вполне
нормальное, продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет
о корректировке самой траектории налоговой системы, вызванной пересмотром
методологических и концептуальных основ налоговой политики. Но следует
иметь в виду, что если эти изменения лишь уточняют либо дополняют отдельные
положения действующего налогового законодательства, включая предусмотренные
им административные правила и процедуры, однако в целом оставляют его в
силе, они оцениваются только как налоговые поправки.
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития,
одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан
правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)
В республике функционировали более 40 видов налогов:
1. общегосударственные налоги;
2. общеобязательные местные налоги;
3. местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).
В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены
на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30
изменении дополнения в Закон О налогах и других обязательных платежах
бюджет.
Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех
разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан
в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в
Российской Федерации. Практически Закон О налоговой системе в Республике
Казахстан, принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом
законодательства России. В результате в Казахстане была построена
трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.
Она включала в себя три группы налогов:
1. общегосударственные;
2. общеобязательные местные налоги и сборы;
3. местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов),
нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной
базой, для которых является себестоимость, применение большого количества
льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно
неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана
началась уже в 1992 году.
В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное
место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные
шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух
крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль
предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие
силу закона О налогообложении доходов физических лиц и О налогах на
прибыль и доходы юридических лиц. С принятием указанных законодательных
актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных
налогов.
Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен
переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно
длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению
доходов физических лиц на основе определения совокупного годового
дохода.[3]
В основу нового Налогового Кодекса, который получил официальное
название Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налоговый Кодекс), войдут многие положения действующего
Закона Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в
бюджет, претерпевшего, в свою очередь, огромные изменения и дополнения с
24 апреля 1995 года, когда налоговое законодательство нашей страны получило
статус Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона (статус
Закона этот документ, как известно, приобрел лишь в середине 1999 года).
Однако, несмотря на цель сохранения структуры налогов и методики
налогообложения (что нашло отражение в провозглашенном принципе
преемственности и стабильности налогового законодательства), в налоговом
Кодексе 2001 года: подоходного налога с физических лиц, который в проекте
звучит как индивидуальный подоходный налог, то согласно официальным
выступлениям возможен пересмотр шкалы этого налога и границ абсолютных
объемов выплачиваемой заработной платы вслед за изменениями темпов инфляции
и девальвации национальной валюты.
С 1992 г. началась работа над совершенствованием налоговой системы.
Снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение
налоговой системы Казахстана к мировым стандартам – основной перечень
требований, которым должен был отвечать Указ Президента РК, имеющий силу
Закона, от 24.04.1995 г. О налогах и других обязательных платежах в
бюджет (далее – Указ).
Основным принципом Указа явился принцип справедливости, который
рассматривается в двух аспектах:
1. Достижение так называемого горизонтального равенства, которое требует,
чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они
зарабатываются и тратятся, облагались единообразно на равных условиях.
2. Соблюдение вертикального равенства перед законом обязательств
налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и находящихся в разных с
точки зрения соответствия социальным нормам в данном обществе ситуациях.
Практически это означает, что в настоящее время обложение доходов
физических лиц производится с применением дифференцированных ставок по
прогрессивной шкале.
Следующими по значимости основополагающими принципами реформирования
налоговой системы являлись ее максимальная простота, экономическая
нейтральность налогообложения, минимизация и сопоставимость налоговых
ставок. Введением в действие Указа был сделан первый важный шаг к созданию
действительно цивилизованной и эффективной налоговой системы. Так, вместо
действовавших в Республике Казахстан 45 видов налогов и сборов и еще 6
видов отчислений в так называемые целевые фонды осталось 19 видов налогов и
сборов.
Максимальная ставка подоходного налога с физических лиц была снижена с
40 до 30%.
С целью поддержания и развития субъектов малого бизнеса Указом была
установлена упрощенная система налогообложения.
Для физических и юридических лиц, преимущественно работающих с наличными
денежными средствами или имеющих ограниченное число занятых в них
работников, был установлен порядок уплаты налога на основе патентов или
упрощенной системы определения налоговой базы и ведения налогового учета.
С момента проведения налоговой реформы 01.07.1995 г. произошли
изменения в экономике Казахстана. Было издано множество подзаконных актов.
Именно с этим связано дальнейшее реформирование налоговой системы.
В июне 2001 г. был подписан Кодекс РК О налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налоговый кодекс), который введен в действие с
01.01.2002 г. При этом сохранилась экономическая основа, заложенная в
Законе РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет.[11]
Налоговый кодекс – единый кодифицированный документ, включивший в
себя все положения о налоговой системе. В нем четко определены права и
обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс
исполнения налогового обязательства, установлены правила осуществления
налогового контроля, определен ограниченный перечень налогов и других
обязательных платежей в бюджет, а также все важнейшие понятия и
инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы
Казахстана.
Концепция, заложенная в Налоговом кодексе, направлена на обеспечение
справедливости налоговой системы, ее стабильности и предсказуемости,
достижение сбалансированности налоговой нагрузки для всех категорий
налогоплательщиков, обеспечение нейтральности налоговой системы по
отношению к экономическим процессам.
Следует отметить, что разработка Налогового кодекса велась в
тесном сотрудничестве с экспертами МВФ, ЮСАИД, МЦНИ и других международных
организаций. Проводимые международными организациями экспертизы в период
написания Налогового кодекса максимально приблизили документ к
международной модели и международным принципам налогообложения.
В то же время ряд особенностей, характерных исключительно для Казахстана,
был гармонично отражен в Налоговом кодексе. В нем в настоящее время
предусмотрено 10 видов налогов и 10 платежей, а также 15 видов сборов,
носящих разовый характер, уплата которых производится в случае совершения
государственными органами юридически значимых действий в интересах
плательщиков. Основную долю поступления в бюджет составляют подоходные
налоги (корпоративный и индивидуальный), косвенные налоги (НДС и акцизы),
социальный налог, а также специальные платежи недропользователей.
По индивидуальному подоходному налогу с 01.01.2004 г. введена
более мягкая шкала ставок: верхняя шкала ставок снижена с 30 до 20%;
доходы, облагавшиеся ранее по ставке 10%, в настоящее время облагаются по
ставке 8%; доходы, облагавшиеся ранее по ставке 20%, в настоящее облагаются
по ставкам 15 и 13%. С 01.01.2004 г. действует регрессивная шкала ставок
социального налога от 20 до 7%, т.е. по мере роста расходов на оплату труда
работодателя уменьшается ставка социального налога.[11]
На 2009 год ставки для исчисления индивидуального подоходного налога
составили:
• доходы, облагаемые ИПН у источника выплаты - по ставке 10 %
• доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по
договорам накопительного страхования), выигрышей - по ставке 10 %
• доходы в виде дивидендов - по ставке 5 % .[6]
1.3 Зарубежная практика налогообложения с населения, взимаемых у
источника выплат
В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь
плательщиками подоходного налога являются:
- граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица
без гражданства, постоянно находящиеся (более 183 дней в календарном году)
на территории Республики Беларусь, - по доходам, полученным от источников в
Республике Беларусь и за ее пределами;
- иностранные граждане и лица без гражданства, которые не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,- от
источников в Республике Беларусь.
Объектом налогообложения является доход физических лиц в денежной
(денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной
форме, полученный в течение календарного года. При этом в качестве дохода
физических лиц рассматриваются не только любые получаемые ими денежные
средства и материальные ценности, но и оплаченные за счет средств
юридических лиц, предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без
образования юридического лица, включая лиц, занимающихся частной
нотариальной деятельностью, различного рода путевки, курсовки, абонементы,
проездные билеты, медицинские или бытовые услуги, питание, экскурсии,
обучение (за исключением обучения в системе повышения квалификации и
переподготовки кадров).[5]
Законом установлен ряд льгот по налогу: доходы, полностью либо
частично не подлежащие налогообложению (необлагаемая сумма ограничена
определенной величиной), и льготы в виде вычетов, производимых из доходов
физических лиц.
Вычеты из доходов предусмотрены за каждый месяц, в течение которого
либо за который получен доход:
- в размере минимальной заработной платы;
- в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка
до 18 лет и каждого иждивенца;
- в размере десяти минимальных заработных плат для определенных
категорий физических лиц.
Налог взимается по прогрессивной шкале, имеющей пять диапазонов
величин облагаемого дохода и соответствующих им ставок – 9,15,20,25 и 30%.
Для отдельных доходов, к которым относится дивиденды по акциям,
доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в
том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде,
доходы, образующиеся в результате ликвидации или реорганизации юридических
лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица,
установлена твердая ставка налога в размере 15%. Исчисление налога
производится при выплате указанных доходов.
С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов и
наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно
(неоднократно), налог взимается в размере 40% при выплате такого
вознаграждения.
Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства,
не относящихся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
осуществляется по ставке 20%, без учета вычетов и других льгот по налогу,
предоставляемых иным налогоплательщикам.
Подоходный налог взимается у источника выплаты дохода или налоговыми
органами. Понятие источник выплаты дохода означает, прежде всего,
предприятия, учреждения и организации, их филиалы, представительства и
другие обособленные подразделения, а также физические лица,
зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без
образования юридического лица.
Доходы, получаемые физическими лицами от источников, на которые
законом не возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет налога с выплаченных ими доходов (от физических лиц по трудовым
договорам и гражданско-правовым договорам, в результате наследования, а
также за границей или из-за границы и т.п.), подлежат налогообложению по
результатам их декларирования налоговым органом.
Декларации представляются в таких случаях физическими лицами в 30-
дневный срок со дня получения дохода. Налог исчисляется и предъявляется к
уплате налоговым органом исходя из заявленного в декларации фактически
полученного и предполагаемого к получению до конца календарного года
дохода.
Подоходный налог с физических лиц в Республике Армения – это прямой
налог, уплачиваемый налогоплательщиками (в установленных законом случаях
посредством налогового агента). Подоходный налог в Армении уплачивают
физические лица- резиденты Армении и физические лица-нерезиденты.
Резидентом считается физическое лицо, которое находилось в Армении в
общей сложности 183 дня и более в любом начинающемся или завершающемся
налоговом году (с 1 января по 31 декабря включительно) или центр жизненных
интересов считается место, где сосредоточены семейные или экономические
интересы лица.
Объектом налогообложения для резидента считается облагаемый доход,
получаемый на территории Армении и за ее пределами, а для нерезидента
считается облагаемый доход, получаемый от армянских источников. Облагаемый
доход- это положительная разница между совокупным доходом налогоплательщика
и разрешенными вычетами. Совокупный доход- это общая сумма всех доходов,
полученных налогоплательщиком в налоговом году независимо от источников их
получения.[11]
Из совокупного дохода при определении облагаемого дохода могут
производиться предусмотренные законодательством вычеты (вычитаемые доходы,
персональные вычеты и расходы). При определении облагаемого дохода из
совокупного дохода налогоплательщика вычитываются:
а) доходы военнослужащих и приравненных к ним лиц, связанные с военной
службой;
б) компенсационные выплаты в пределах норм, установленных
законодательством Армении, за исключением компенсационных выплат за
неиспользованный отпуск при увольнении с работы;
в) имущество и денежные средства, полученные от физических лиц в
порядке наследования и дарения в соответствии с законодательством
Республики Армения;
г) суммы помощи, оказываемой физическим лицам в денежной и натуральной
форме из средств, зарегистрированных в установленном законодательством
порядке и состоящих на учете в налоговых органах общественных организаций,
в том числе организаций инвалидов, благотворительных, религиозных
организаций, организаций, не преследующих цели получения прибыли, а также
профсоюзов- в пределах их уставной деятельности;
д) суммы помощи, выдаваемые на основании решений Правительства
Республики, территориальных органов государственного управления и местного
самоуправления, а также иностранными государствами и международными
межгосударственными (межправительственными) организациями;
е) стоимость продовольственного довольствия, а также суммы,
выплачиваемые взамен этого довольствия;
ж) безвозмездно полученные средства, считающиеся в установленном
законодательством порядке гарантами;
з) суммы, полученные физическими лицами от продажи принадлежащего им
на праве собственности имущества, за исключением сумм, полученных от
продажи имущества в результате предпринимательской деятельности;
и) положительная разница между номинальной стоимостью
приватизированных сертификатов и ценой их приобретения в случае
приобретения физическими лицами приватизированных сертификатов и их
вложения в установленном законодательством порядке;
к) стипендии, выплачиваемые государством студентам высших учебных
заведений, аспирантам, учащимся средних специальных и профессионально-
технических учебных заведений, слушателям духовных заведений;
л) страховые возмещения;
м) начисленные и (или) выплаченные проценты или иное возмещение по
банковским вкладам, депозитным сертификатам физических лиц;
н) доходы от ценных бумаг;
о) суммы, получаемые в качестве компенсации за ущерб, за исключением
компенсации за упущенный доход;
п) сумма отпускного пособия, выплачиваемого при увольнении с работы в
соответствии с законодательством Армении;
р) дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного
страхования пенсий;
с) суммы единовременной помощи, выплачиваемые с случае смерти
работника или кого-либо из членов семьи работника;
т) призы спортсменов, победивших на международных состязаниях и
соревнованиях в составе национальной сборной Армении;
у) денежные выигрыши участников лотерей, осуществляемых в порядке и на
условиях, осуществляемых в порядке и на условиях, установленных
законодательством Армении, в пределах десяти тысяч драмов при каждой
выплате;
ф) стоимость денежных призов, полученных на конкурсах и соревнованиях
в пределах десяти тысяч драмов при каждой выплате;
х) процентные выплаты за обслуживание целевых кредитов, полученных под
залог строений, возводимых физическими лицами в целях индивидуального
жилищного строительства.
При определении облагаемого дохода совокупный доход
налогоплательщиков, занятых в сельскохозяйственном производстве,
уменьшается на сумму дохода, полученного от реализации сельскохозяйственной
продукции, а также на сумму доходов, полученных от иной деятельности, если
удельный вес последних в доходе, полученном от сельскохозяйственной и иной
деятельности, не превышает десять процентов.
Сельскохозяйственной продукцией считаются получаемые посредством
биологической модификации животных или растений для конечного или
промежуточного потребления:
- зерновые и зернобобовые культуры,
- технические культуры,
- клубнеплодовые, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого
грунта,
- кормовые культуры полевой культивации,
- другая продукция кормопроизводства,
-продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и
цветоводства,
- семена деревьев и кустарников, семена плодов,
- рассада деревьев и кустарников,
- саженцы деревьев и кустарников,
- продукция скотоводства,
- продукция свиноводства,
- продукция овцеводства и козловодства,
- продукция птицеводства,
- продукция коневодства, ословодства и муловодства,
- продукция оленеводства и верблюдоводства,
- продукция кролиководства, пушного звероводства и охотничьего
хозяйства,
- продукция рыболовства, медоварения, шелководства, искусственного
осеменения.
При определении облагаемого дохода совокупный доход уменьшается на
сумму пенсионных платежей по занятости и обязательному социальному
страхованию, произведенных за счет налогоплательщика.
При определении облагаемого дохода совокупный доход уменьшается на
сумму стоимости средств (товар и (или) денежные средства), переданных
(предоставленных) общественным и религиозным организациям, политическим
партиям Армении, оказанных им услуг, но не более 5% облагаемого дохода. При
определении облагаемого дохода совокупный доход налогоплательщика в
налоговом году уменьшается на сумму в размере восьми тысяч драмов за
каждый месяц получения дохода.
Совокупный доход налогоплательщика в налоговом году дополнительно
уменьшается на сумму в размере двадцати тысяч драмов за каждый месяц
получения дохода, если его получают следующие физические лица:
а) национальные Герои Республики Армения, Герои бывшего Советского
Союза, лица награжденные орденом Славы трех степеней;
б) инвалиды второй мировой войны и приравненные к ним лица;
в) инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 группы;
г) лица, заболевшие или перенесшие лучевую болезнь вследствие аварий
атомных объектов, участвовавшие в ликвидации таких аварий в пределах зоны
отчуждения, занимающиеся эксплуатацией атомных объектов или другими
работниками в период ликвидации последствий аварии.
Совокупный доход налогоплательщика в налоговом году дополнительно
уменьшается на сумму в размере восьми тысяч драмов за каждый месяц
получения дохода, если его получают следующие физические лица:
а) родители и супруг (супруга) военнослужащих, погибших при защите
Армении и бывшего СССР или при исполнении иных воинских обязанностей, а
также государственных служащих, погибших при исполнении служебных
обязанностей;
б) военнослужащие, исполнявшие воинский долг в ходе боевых действий и
иностранных государствах;
в) один из родителей (по их выбору), супруг (супруга), опекун, на
содержании у которого находится проживающий совместно с ним и требующий
постоянного ухода инвалид с детства, инвалид 1 группы;
г) инвалид 3 группы, на содержании у которых находятся родители,
получающие пенсию по возрасту, или несовершеннолетние.
Совокупный доход родителей и опекунов в налоговом году дополнительно
уменьшается за каждый месяц получения дохода на сумму в размере тысячи
драмов на каждого ребенка (до достижения возраста 18 лет, а на студентов и
учащихся дневной формы обучения – 24 лет).
При определении облагаемого дохода, кроме указанных вычетов,
совокупный доход уменьшается также по линии доходов, полученных от
предпринимательской деятельности и выполнения гражданско-правовых
договоров, на сумму необходимых и документально обоснованных расходов, на
основании представляемой физическим лицом декларации. Необходимыми
считаются расходы, непосредственно и исключительно связанные с получением
дохода. При определении облагаемого дохода совокупный доход разрешается
уменьшить также по линии произведенных и документально неподтвержденных
расходов на сумму в размере пяти процентов от доходов, полученных от
предпринимательской деятельности и от выполнения гражданско-правовых
договоров, но не более чем на сумму в размере полмиллиона драмов.
Ставки подоходного налога.
Размер облагаемого годового дохода, Сумма налога
драм
До 120 000 15% с облагаемого дохода
От 120 001 до 320 000 включительно 18 000 драмов плюс 25% с суммы,
превышающей 120 000 драмов
320 001 и выше 68 000 драмов плюс 30% с суммы,
превышающей 320 000 драмов
Для отдельных плательщиков и (или) видов деятельности
законодательством могут устанавливаться фиксированные платежи, заменяющие
подоходный налог.[7]
При выплате доходов иностранным гражданам и лицам без гражданства
налоговые агенты удерживают (взимают) налог у источника выплаты дохода в
следующих размерах:
Вид дохода Размер, %
Страховые возмещения, полученные от страхования, и доходы
от перевозки (фрахта) 5
Роялти, доход от сдачи имущества в аренду, прирост
стоимости имущества и иные пассивные доходы, кроме доходов
от перевозки (фрахта), а также иные доходы, полученные от 15
армянских источников (в том числе полученные от
предпринимательской деятельности)
Налог на доходы физических лиц на всей территории России. При этом
налоговые резиденты России отчитываются по общемировым доходам, а
нерезиденты только по доходам, полученным на территории России.[5]
Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика,
полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил
следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы:
а) доходы, полученные в денежной форме; б) доходы, полученные в натуральной
форме; в) доходы, полученные в виде материальной выгоды; г) возникшие у
налогоплательщика права на распоряжение доходами; д) выделены доходы, не
подлежащие налогообложению.
Налоговый период, согласно НК РФ- это календарный год или иной период
времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный
год.
Налоговые вычеты - это сумма, на которые уменьшается объект
налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой
базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. В
соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц получили
право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные,
имущественные, профессиональные. Для фактического получения дохода- это
день, в который необходимо исчислить налог на доход физического лица. для
разных видов доходов он определяет по-разному. Порядок определения даты
фактического получения дохода представлен в следующей таблице:
Вид дохода Дата фактического получения дохода
Доход в денежной форме1. День выплаты дохода наличными денежными
средствами
2. День перечисления дохода на счет
налогоплательщика в банке
3. День перечисления дохода на банковские счета
третьих лиц по распоряжению налогоплательщика
Доход в натуральной День передачи налогоплательщику дохода в
форме натуральной форме
Доход в виде 1. День уплаты налогоплательщиком % по полученным
материальной выгоды заемным средствам
2. День приобретения товаров по ценам ниже рыночных
3. День приобретения ценных бумаг
Доход в виде оплаты Последний день месяца, за который налогоплательщику
труда был начислен доход за выполненные трудовые
обязанности
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в
виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при
исчислении налога.
Введены три твердо фиксированные налоговые ставки:
23% (основная ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
