Корпоративный подоходный налог, практика функционирования и направление его совершенствования
Корпоративный подоходный налог, практика функционирования и направление его
совершенствования
(название)
г. Алматы, 2008 г.
Содержание
Введение 4
1. Экономическое содержание корпоративного подоходного налога
организаций
1.1. Экономическая сущность и содержание прибыли 7
1.2 Рыночные элементы налоговой системы и его функционирование 16
1.3 Международная практика налогообложения корпоративного 21
подоходного налога
2. Корпоративный подоходный налог, практика его функционирования в
Республике Казахстан
2.1. Механизма порядок исчисления корпоративного подоходного налога 24
2.2 Организационно-экономическая характеристика предприятия 48
2.3 Расчет корпоративного подоходного налога организации 55
3. Совершенствование налогового законодательства по корпоративному
подоходному налогу
3.1 Основные проблемы налогового законодательства 63
3.2 Совершенствование механизма взимания корпоративного подоходного 65
налога
Заключение 74
Список использованной литературы 76
Введение
Государство, выражая интересы общества в различных сферах
жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику –
экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. За счет
налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства,
аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.
В соответствии с налоговым законодательством в Республике Казахстан
взимаются налоги, которые являются регулирующими источниками
государственного бюджета (суммы отчислений по ним поступают в доходы
соответствующих бюджетов в порядке, определяемом законом о республиканском
бюджете на очередной год), сборы, платы и таможенные платежи, являющиеся
доходными источниками как республиканского, так и местных бюджетов.
К налогам относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- корпоративный подоходный налог;
- индивидуальный подоходный налог;
- налог на имущество;
- земельный налог;
- налог на транспортные средства;
- налоги и специальные платежи недропользователей;
- социальный налог
-налог на игорный бизнес
- фиксированный налог
- налог на недропользование
-налог на сырую нефть и газовый конденсант.
Все налоги в государстве объединены в налоговую систему.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и
обязательных платежей, взимаемых в государстве. Она базируется на
соответствующих законодательных актах государства, которыми
устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е.
определяются элементы налога.
К ним относятся:
объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные
виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными
ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты,
установленные законодательными актами.
1. Субъект налога - это налогоплательщик, то есть
физическое или юридическое лицо;
2. Источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается
налог;
3. Ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
4. Налоговая льгота - полное или частичное освобождение
плательщика от налога. Известный экономист Адам Смит в
своем классическом сочинении Исследование о природе и
причинах богатства народов считал основными принципами
налогообложения всеобщность, справедливость, определенность
и удобность. Подданные государства должны давать средства к
достижению цели общества или государства каждый по
возможности и соразмерно своему доходу по заранее
установленным правилам (сроки платежа, способ взимания),
удобным для плательщика. Со временем этот перечень был
дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности
налогов (налог может быть увеличен или сокращен в
соответствии с объективными нуждами и возможностями
государства), выбора надлежащего источника и объекта
налогообложения, однократности обложения.
Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании
налоговой системы Казахстана.
Налоги выполняют несколько функций: регулирующую, стимулирующую,
распределительную, фискальную. Основные функции: фискальная и регулирующую,
– которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна
развиваться в ущерб другой.
С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства
усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное
или другой формы собственности предприятие, получив финансовую
самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких
размерах направлять полученную прибыль.
Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель
финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как
разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на
эту деятельность.
Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории,
получается один из видов налога, посредством которого налоговая система
государства может выполнять свойственные ей функции – это корпоративный
подоходный налог (налог на прибыль предприятий и организаций).
Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что
корпоративный подоходный налог представляет собой часть отношений
экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и
нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия
для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем
фактом, что корпоративный подоходный налог является одной из основных
доходных статей бюджетов большинства развитых стран, в том числе и в
Казахстане.
Мне интересен корпоративный подоходный налог, порядок формирования
доходов и расходов для его начисления, а также методика расчета этого
налога, к тому же эта тема сейчас очень актуальна, поэтому я решила выбрать
именно эту тему для написания дипломной работы.
Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов
корпоративного подоходного налога, как экономической категории и расчет
данного вида налога на примере организации.
Предметом исследования работы является корпоративный подоходный налог,
а за объект исследования берется АО KazTransCom, на примере которого и
будет показано формирование доходов и затрат по корпоративному подоходному
налогу, а также представлен и сам расчет данного налога.
Для реализации поставленных целей в дипломной работе формируются
следующие задачи:
1. экономическая сущность и содержание прибыли, формирующейся
на предприятии;
2. корпоративный подоходный налог, описанный в главе 4
Налогового кодекса от 12.06.2009 г. № 209-II;
3. расчет корпоративного подоходного налога в организации, а
также пример заполнения налоговой декларации по
корпоративному подоходному налогу.
Исходными данными для исследования и разработки поставленных задач в
расчетной части дипломной работы являются технико-экономические показатели
АО KazTransCom.
1. Экономическое содержание корпоративного подоходного налога
организации
1.1. Экономическая сущность и содержание прибыли.
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых
государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают
налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку
период, налоговая система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного
регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в
качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.
Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом
управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно
построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование
всего народного хозяйства. В условиях высоких налоговых ставок неправильный
или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма
неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С
другой стороны, правильное использование предусмотренных законодательством
льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых
накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых
инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых
платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов управления
и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При
помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое
распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных
функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному
обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового
обложения определяет конечное распределение доходов между людьми. [ 20,
с.133]
В условиях перехода от административно-директивных методов управления
к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора
рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в
развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
С 1 июля 1995 года до 2002 года в Республике Казахстан действовал
Закон РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет, объединивший
все ранее действовавшие законодательные акты по налогам в единый Закон.
Однако изменения в экономике Казахстана, произошедшие с момента проведения
налоговой реформы в июле 1995 года, обусловили необходимость дальнейшего
реформирования налоговой системы. Поэтому в июле 2001 года был принят
Налоговый кодекс Республики Казахстан (далее – НК РК), введенный в
действие 1 января 2002 года. НК РК сохранил экономическую основу,
заложенную прежним налоговым законодательством, и явился единым
кодифицированным документом, включившим в себя все положения о налоговой
системе. В нем четко определены права и обязанности участников налоговых
правоотношений, регламентирован процесс исполнения налогового
обязательства, установлены правила осуществления налогового контроля,
определен перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также
все важнейшие понятия и инструменты, необходимые для функционирования всей
налоговой системы. [ 22, с.43]
Сегодня для любого гражданина Казахстана не секрет, что экономика
функционирует исключительно по законам рынка. В условиях рыночных отношений
центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей
экономики – предприятию. Именно на этом уровне создается вся необходимая
обществу продукция, оказываются различные услуги. На предприятии
сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решают вопросы
экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной
техники, технологии и добиваются снижения до минимума издержек производства
и увеличение реализации продукции. Разрабатываются бизнес-планы,
применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление – менеджмент.
Все это требует глубоких экономических знаний. Ведь в условиях
рыночной экономики выживет лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно
определит требования рынка, создаст и организует производство продукции,
пользующейся спросом, обеспечит высоким доходом высококвалифицированных
работников. Каждое предприятие отвечает за свою работу само, и само
принимает решения о дальнейшем развитии.
Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе
управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на
изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого
финансового состояния и постоянного совершенствования производства в
соответствии с изменением конъюнктуры рынка. [ 23, с.13]
Предприятие самостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных
с потребителями и поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и
определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию
и необходимость обеспечения производственного и социального развития.
Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль. Но
нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли осталось лишь в
сфере интересов только предприятия. В этом заинтересованы и государство
(бюджет), и коммерческие банки, и инвестиционные структуры, и акционеры, и
другие держатели ценных бумаг.
Таблица 1.1
Структура государственных доходов Республики Казахстан за 2007-2009гг
Наименование 2007год 2008од 2009год
Государственные доходы 100 100 100
Налоговые поступления, в т.ч.: 94,3 92,2 95,2
Корпоративный подоходный налог 27,1 29,8 39,8
Индивидуальный подоходный налог 9,3 7,7 5,9
НДС 23 18,9 16,4
Социальный налог 15,7 13,1 9,4
Акцизы 2,7 2,3 1,6
Налоги и специальные платежи 5,6 10,6 14,2
недропользователей
Прочие 10,9 9,9 8,0
Неналоговые поступления 4,5 6,3 3,1
Доходы от операций с капиталом 1,2 1,5 1,6
Примечание- НК2 отчетность за 2009 гг
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует
налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления
рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом
управления экономикой в условиях рынка.
Доходы государственного бюджета ежегодно увеличиваются, в 2009 году
они составили 2 098,5 млрд. тенге, что адекватно 15 млрд 792,4 млн долл.
США (при среднегодовом курсе: $1=147 тенге).
В системе налогов Казахстана одним из наиболее значимых является
корпоративный подоходный налог. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют
большое значение как для государства, так как он является важной доходной
статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат
обычно одна из самых крупных. Корпоративный подоходный налог – это один из
самых существенных источников пополнения государственной казны. Его доля в
общей сумме налогообложения составляет 29%. В последнее время возникает
множество споров по поводу эффективности применения этого налога. [ 38]
За последние годы доля налоговых поступлений в общей сумме доходов
государственного бюджета страны заметно увеличилась с 86,7% до 95,2% , что
свидетельствует об устойчивом росте производства, улучшении финансового
положения предприятий, активизации инвестиционных процессов.
Диаграмма 1.1 Структура налоговых поступлений в бюджет Республики Казахстан
по видам налогов за 2009 год, %.
В своей работе рассматривается корпоративный подоходный налог (налог
на прибыль организаций), его сущность и содержание, формирование доходов и
затрат для начисления корпоративного подоходного налога. И прежде чем
приступить к его более детальному изучению, нужно сначала понять, что же
такое прибыль предприятия и как она формируется.
Прибыль – это основной источник финансовых ресурсов предприятия,
связанный с получением валового дохода. Она является важнейшей
экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой
организации. Как экономическая категория, прибыль отражает чистый доход,
созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.
1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в
результате деятельности предприятия. Получение прибыли на
предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы,
связанные с его деятельностью.
2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что
прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но
и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому
предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так
как это является основой для расширения производственной
деятельности, научно-технического и социального развития
предприятия, материального поощрения работников.
3. Прибыль является одним из важнейших источников формирования
бюджетов разных уровней.
На рынке предприятия выступают как обособленные товаропроизводители.
Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом
денежную выручку, но это еще не означает получения прибыли. Для выявления
финансового результата необходимо сравнить выручку с затратами на
производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.
[ 37]
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных
затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и прибыль, есть ни что иное как
валовой доход предприятия.
Прибыль не всегда бывает положительной. Она может быть отрицательной,
и в этом случае мы называем это – убытки. Отрицательная прибыль или убытки
заставляют предприятие пересматривать всю свою экономическую политику в
целом и вносить корректировку или изменения для того, чтобы достигнуть
положительной прибыли. Если это не будет сделано, предприятие обычно
признается не рентабельным, а затем и банкротом.
На каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли,
различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному
назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль – основной
финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности
предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный
показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом,
и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия
после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли
называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат
деятельности предприятия. [ 37]
Основными составными элементами балансовой прибыли являются:
1. Прибыль от реализации товарной продукции – определяется путем вычета
из общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах
(без НДС и акцизов) затрат на производство и реализацию товарной
продукции, включаемых в себестоимость продукции (Рисунок 1).
2. Прибыль (или убыток) от реализации прочей продукции и услуг
нетоварного характера – определяется также, раздельно по всем видам
деятельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств,
автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на
балансе основного предприятия (Рисунок 1.1).
3. Прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества
– рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого
имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по
балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу
инфляции (Рисунок 1.2).
4. Прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов –
определяется разными способами, в частности на основе опыта прошлых
лет.
Рисунок 1. 1. Выручка предприятия за реализованную продукцию.
Рисунок 1.2. Прибыль от реализации основных средств
Балансовая прибыль (Пб) может быть определена по формуле:
Пб = ± Пр ± Пи ± Пв.о,
где Пр – прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и
оказания услуг;
Пи – прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;
Пв.о – доходы (убытки) от реализации внереализационных операций.
Основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации
продукции, выполнения работ или оказания услуг.
Прибыль от реализации имущества – это финансовый результат, не
связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль
(убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону
различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.
Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия очень
обширен. Это доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений,
доходы от сдачи имущества в аренду, сальдо полученных и уплаченных штрафов,
пени, неустоек и других видов санкций, прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном году, доходы от дооценки товаров, положительные курсовые разницы
по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, проценты, полученные
по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия. [ 13, с.133]
Можно выделить следующие отличия валовой прибыли предприятия от
балансовой прибыли:
1. Валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой
обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости.
2. При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному
имуществу или реализации этих видов имущества по ценам ниже их
балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости
имущества за вычетом балансовой стоимости реализованного или выбывшего
имущества.
3. Выручка в валюте пересчитывается в тенге по курсу на день оформления
таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям.
4. Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно от
других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
5. По имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не
ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.
6. Валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за
исключением суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и
внебюджетные фонды).
Правильно исчисленная валовая прибыль является базой для определения
налогооблагаемой прибыли.
Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):
а) доход от долевого участия в деятельности других предприятий;
б) доход от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а
также от посреднических операций и сделок;
в) доход юридических лиц по государственным облигациям и другим
государственным ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их
размещению;
г) суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.
После всех перечисленных корректировок валовой прибыли остается
налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается корпоративный подоходный
налог (налог на прибыль). [ 12, с.233]
В соответствии с законодательством валовая прибыль за вычетом всех
налогов на прибыль, полученная от различных форм хозяйственной
деятельности, называется чистая прибыль, которая остается в распоряжении
предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее
развитие предпринимательской деятельности.
Формирование прибыли показано на рисунке 1.3.
Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии с
налоговым стандартами (Положением о составе затрат, включаемых в
себестоимость продукции и другими). Понятие чистой прибыли в России не
соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам, наша
чистая прибыль не является чистой, а включает в себя значительные расходы
(фонды потребления, социальной сферы и т.д.), что недопустимо по западным
стандартам.
Рисунок 1.3. Схема формирования прибыли.
Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в
соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие
может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие
специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды
специального назначения устанавливаются самим предприятием по согласованию
с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся
ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит
перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма
нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы.
Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и
оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в
резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату
дивидендов и доходов. [ 34, с.133]
Под фондом накопления понимаются средства, направленные на
производственное развитие предприятия, техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на
строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой
техники и технологий в действующих организациях и другие аналогичные цели,
предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового
имущества предприятия).
За счет средств фондов накопления финансируются, прежде всего,
капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление
капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает величину
фонда накопления. Происходит преобразование финансовых средств в
имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при
использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в
результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в
первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.
[ 13, с.233]
Под фондами потребления понимаются средства, направляемые на
осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных
вложений), материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение
проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных
аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового
имущества предприятия.
Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и
выплаты из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является
источником оплаты по труду любых видов вознаграждения и стимулирования
работников предприятия. Выплаты из фонда социального развития расходуются
на проведение оздоровительных мероприятий, индивидуальное жилищное
строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели,
предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.
Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в
период временного ухудшения производственно-финансовых показателей. Он
также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе
производства и потребления продукции.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при
распределении прибыли была достигнута оптимальность в сумме отчислений.
Распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность
организации за счет собственных более дешевых источников финансирования.
При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение
дополнительных источников. Распределение прибыли акционерных обществ
выглядит тоже так же как на рисунке 4., только фонд потребления в свою
очередь будет распределяться на: проценты по облигациям, благотворительные
цели, социальные нужды, дивиденды по привилегированным акциям, дивиденды по
обыкновенным акциям, целевые отчисления. Объектом распределения на любом
предприятии является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением
понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на
предприятии. Распределение прибыли регулируется законодательно в той части,
которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других
обязательных платежей.
2. Рыночные элементы налоговой системы и его функционирование
При установлении налога государству каждый раз приходится
решать целый ряд вопросов: кто будет плательщиком, за что или в связи с чем
это лицо будет платить налог, в каком размере и каким образом оно будет
выполнять свои налоговое обязательство, надо ли каким то лицам сделать
определенное ослабление или вовсе освободить их от уплаты. Решая эти
вопросы в правовом акте, которым устанавливается налог, формируется
внутренняя структура налога, которая включает в себя достаточно очевидный
набор элементов.
Исходя из выше представленного элементы налога - это
регламентированные налоговым законодательством составные части налога,
определяющие условия его применения. Каждый налог представляет собой
комплекс элементов, который подразделяется на основные, дополнительные
(факультативные) и специфические.
Основными элементами налога считаются те, отсутствие или не
определенность которых, делает налог не установленным. Соответственно чему
у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате данного налога, а
само налоговое обязательство не возникает. [ 13, с.333]
К числу дополнительных элементов обычно относится налоговые льготы,
которые могут быть предусмотрены, но могут и отсутствовать. Наличие или
отсутствие налоговых льгот не ставит под сомнение само установление налога,
который будет применяться, не зависимо от этого фактора. Надо сказать, что
Налоговый Кодекс РК избегает термина "налоговые льготы", но это вовсе не
означает, что они фактически не применяются, что не является его дефектом и
не освобождает налогоплательщиков от обязанности по его уплате.
Специфические элементы налогов могут быть свойственны какие-то конкретным
видам налогов. Например, при косвенных налогах предусматривается такой их
элемент, который заключается в том, что налогоплательщик обязан включить в
цену товара специфическую надбавку, предназначенную обеспечить с этого
налогоплательщика денежными средствами, необходимые для уплаты налога.
К элементам налоговой системы относится: субъекты налога, объект и
предмет налога, налоговая база, масштаб налога, единица обложения,
налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления, порядок уплаты и
источник налога. [ 23, с.43]
Субъект налога - это лицо, обязанное платить налог. Налоговый Кодекс
именует субъекта налога плательщиком. В налоговой науке распространяется
термин "налогоплательщик".
Ранее действующий Указ Президента РК имеющий силу закона, от 24 апреля
1995 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" также
предусматривал возможность фигуры консолидированного плательщика по
подоходному налогу с юридических лиц, предусматривая возможность признания
нескольких юридических лиц, осуществляющих деятельность в одном
производственном комплексе, как единого налогоплательщика. Ныне действующий
Налоговый Кодекс данного положения не содержит. В настоящее время к числу
консолидированных плательщиков можно отнести крестьянские хозяйства.
Помимо фигуры "субъект налога" выделяют также фигуру, именуемую в
налоговой науке "Носитель налога", который представляет собой лицо,
конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя.
Налогоплательщик выступает обязательным субъектом материального
налогового отношения и стороной налогового обязательства. По этому
следующей будет дана характеристика объекта и предмета налога.
Объект налога (в широком значении - это то, в связи, с чем взимается
налог).
Категория (объект налога) в науке налогового права не имеет
однозначного толкования. И выражается это в том, что применяется еще одна
категория, соприкасающаяся с объектом налога, а именно - "предмет налога".
Некоторые авторы отождествляют "объект налога" с "предметом". Так,
И.Г.Денисов считает, что "... объект налога это предмет реального мира, с
наличием которого связано налоговое обязательство, и качество которого
определяет величину налога".[ 15, с.76]
Другие же авторы расчленяют эти понятия, рассматривая их в качестве
самостоятельных категорий, так, по мнению С.Г.Пепеляева, объект налога - те
юридические факты "действия", которые обуславливают обязанность субъекта
заплатить налог. Термин "предмет налога" означает признаки фактического
характера, которые обуславливают взимание соответствующего налога.
Интересную концепцию предложил казахстанский ученый Е.В.Порохов, по
мнению которого объектом налога выступает "налогообразующая связь объекта
налога с предметом обложения". Под этой связью понимается отношение
собственности или иные вещные отношения субъекта налога, указывающие на
принадлежность этому субъекту предмета налогообложения - овеществленный
предмет (имущество, транспорт и т.д.), либо зависящие от субъекта налога и
происходящее по его воле процесс - действие с предметами налогообложения
реализация товаров с приростом их стоимости. Это налогообразующая связь
выступает в качестве основания возникновения налогового обязательства.
В итоге следует по нашему мнению признать, что объект налога - это
юридический факт, с которым закон обуславливает возникновение налогового
обязательства, а предмет налога выступает материальным выражением объекта
налога.
Многообразие видов объектов и предметов налогообложения порождают
проблемы четкого их определения и выработки четкого понятия. Поэтому-то
налоговое законодательство, определяя объект налога, обычно отождествляет
его с предметом налога, тем самым, упрощая задачу решения вопроса, что же
собой представляет данный объект.
Налоговый Кодекс РК устанавливает, что "объектами налогообложения и
объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с
наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство"
(ст.25 НК РК). Таким образом, Налоговый Кодекс называет два вида объекта:
"объект налогообложения" и "объект, связанный с налогообложением. Однако
кодекс не раскрывает содержание этих двух видов объектов, в результате
становится не ясным, в чем заключается разница между ними.
Налоговый кодекс не выделяет в качестве самостоятельного элемента
"предмет налога", и как правило, понятием объект налога охватывает то, что
налоговой наукой именуется предмет налога.
С понятиями "объект" и "предмет" налога тесно связанны такие элементы
налогов, как "налоговая база".
Определившись субъектом, объектом налоговой системы государство
решает, по каким параметрам будет происходить исчисление суммы налога.
Решается это по средствам таких категорий как "масштаб налога, единица
обложения и налоговая база". По средствам этих показателей происходит некий
налоговый обсчет того, что выступает объектом налога.
Масштаб налога - это установленный законодательством параметры
изменения предметы налога. Масштаб налога определяется через стоимостные и
физические параметры предметы налога. Доля данного масштаба выражается в
единицах налогообложения, а в свою очередь налоговая база - это
количественная характеристика предмета налога, выраженная в единицах
обложения, установленных для данного вида налога.
Согласно Налоговому Кодексу РК, налоговая база представляет собой
стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и
объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяется
сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.
Следующим элементом налоговой системы является налоговая ставка,
представляющая собой величину налоговых начислений на единицу измерения
налоговой базы. Умножение налоговой ставки на количество единиц налоговой
базы определит сумму налогового платежа, но при этом основополагающее
значение принадлежит налоговому периоду.
Под налоговым периодом понимается период времени, по истечению
которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая
к уплате. По большинству видов налогов налоговым периодом выступает
календарный год.
Следующим элементом налога является порядок исчисления представляющий
собой действия соответствующего лица по определению суммы налога,
подлежащего к уплате.
Обычно существуют пять стадий исчисления налогов:
1. ведение учета объекта налогообложения;
2. исчисление, исходя из объекта налогообложения, налоговой базы;
3. определение подлежащей применению налоговой ставки;
4. применение налоговых льгот;
5. расчет суммы налога.
В зависимости от того, кто осуществляет исчисление налога, выделяют
налоги окладные, которые исчисляют налоговые органы, и не окладные,
исчисляемые самостоятельно плательщиками и другими лицами. Исчисление
окладных налогов завершается направлением налогоплательщику документа
налогового уведомления.
При исчислении окладных налогов может применяться кадастровый метод
исчислений.
Кадастр - это реестр, содержащий сведения о характеристике
имущественных объектов с точки зрения их обложения налогов. В настоящее
время кадастровый способ применяется при уплате земельного налога, налога
на имущество физических лиц, где налоговой базой выступают уже не внешние
признаки строения, а его инвентаризационная стоимость.
Налоговый Кодекс РК устанавливает, что налогоплательщики определяют
объекты налогообложения по методу начисления. [ 17, с.77]
В связи с эти отметим, что в налоговом учете (система сборов и
фиксация хозяйственной информации, необходимо для обеспечения налогового
обязательства) применяется два основных метода определения объекта налога и
исчисления налоговой базы - метод начисления и кассовый метод.
Под методом начисления понимается такой метод исчисления налоговой
базы, при котором доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ,
оказания услуг, поставки покупателю товаров, не зависимо от времени этих
работ, услуг или товаров.
Под кассовым методом понимается метод исчисления налоговой базы, при
котором доходы и вычеты учитываются с момента фактической оплаты
покупателем выполненных налогоплательщиком работ, оказанных услуг или
поставленных товаров.
Основополагающим элементом налога выступает порядок уплаты налога,
представляющий установленный налоговым законодательском правил, в
соответствии с которым должен осуществляться переход предмета налогового
платежа от налогоплательщика к государству.
В зависимости от лица, ответственного за исполнение налогового
обязательства, существуют два способа уплаты налога:
1. путем самостоятельной передачи налогового платежа его плательщиком
государству;
2. путем принудительного изъятия предмета налогового платежа
государством с налогоплательщиком.
В настоящее время применяются следующие основные способы
самостоятельной уплаты налогов:
1. на основе декларации.
Налоговая декларация - официальное заявление налогоплательщика о
наличии объекта налогообложения, величины налоговой базы и размера
налогового платежа за соответствующий налоговый период.
2. на основе налоговой уведомления.
Налоговый орган исчисляет налог и направляет налогоплательщику
официальный документ, который служит основанием, для уплаты налога.
3. Путем самостоятельно исчисления и внесения платежа.
4. Путем приобретения разового талона или патента.
Такое налогообложение может применяться в отношении физических лиц,
действующих на основе специального налогового режима.
Основными способами принудительной платы налога является:
1. Удержание налога у источника выплаты налога;
2. Принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся от его уплаты.
Следующим элементом выступает, налоговые льготы представляющие
освобождение налогоплательщика от налогового бремени или уменьшенной его
тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложением.
Крайне редко выделяется налоговым законодательством источник налога, в
качестве самостоятельного элемента налога.
Источник налога - денежные средства, предназначены или используемые
для уплаты налога.
Теоретически у налогоплательщика существует пять основных источника,
за счет которых он может уплатить налоги:
1. доход;
2. накопления и сбережения;
3. денежная часть производственного капитала, включая фонд оборотных
средств;
4. средства, вырученные от реализации имущества;
5. заемные средства
Надо сказать, что с точки зрения ограничения уплаты налога У.Петти
(1623-1687) одного из первых ученых, который предпринял попытку дать
комплексный анализ налогов, считающим, что источником уплаты налогов может
выступать рента, то есть сверх доход. Такого же мнения придерживаются и
своевременный ученый Т.Ф.Юткина, которая полагает, что "по своей
экономической природе налогообложение основывается на рентной основе, будь
то добавочный доход от использования земли, недр, труда и капитала"
Каждое государство в ходе своего исторического развития выработал
свои правила и процедуры установления налогов им порядок принятия того
правового акта, которым водится налог. В большинстве стран уже давно прошли
времена, когда налог вводился единоличным распоряжением монарха и на
установление налога сказывается форма правления, принятая в данной стране,
включая ее парламентский институт. Причем вводится налог путем принятия
правового акта форме налога.
3. . Международная практика налогообложения по корпоративному
подоходному налогу
В целом же процедура установления налога включает в себя как минимум
определение того, кто, во-первых, устанавливает налог, во-вторых, в какой
форме осуществляется установление налога, в-третьих, в каком порядке
производится установление налога.
Отвечая на вопрос, что устанавливает налог, следует иметь ввиду, что
вообще-то он является установлением государства в целом. В этом смысле
конституция Испании совершенно точно определяет следующие: "изначальное
право устанавливать налоги принадлежит государству и осуществляется
законом" (ст.133). Однако в силу того, что государство является сложным
образованием, состоящим из самых различных органов, правом принятия
правового акта, обычно наделяются определенные органы государства. В этом
смысле совершенно представляется правовая норма, зафиксированная в
конституции Королевства Нидерландов, в которой отображается и субъект
установления налога (то есть государства), и орган. Устанавливающий налог
от имени государства. Статья 104 указанной конституции предусматривает:
"Налоги, установленные государством, взимаются в соответствии с актом
парламента. Актом парламента определяется иные обязательные платежи и
сборы, установленные государством".
Данный принцип получил достаточно четкое воплощение в конституциях многих
стран. Так, по конституции самих Соединенных Штатов устанавливать и
взимать налоги имеют только конгресс. Одним из авторов декларации
независимости США Б. Франклин (1706-1790) когда то произнес такую фразу:
в жизни нет ничего неизбежного кроме смерти и налогов. С тех пор
налоговая система США совершенствовалась, принимала все более
разветвленный характер, способствовало развитию рыночных отношений. Она
отвечает задачам не просто фискальным - обеспечить доходами федеральный
бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты, налоги выступают в качестве
инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение
бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической
политике американского государства. Основным звеном финансовой системы
США является бюджетный механизм федерального правительства. Налоги,
дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в
федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и
расходов.
Мировая практика показывает, что многие страны стремятся улучшить
обслуживание налогоплательщиков отчасти потому, что современные налоговые
системы нуждаются в увеличении сотрудничества с налогоплательщиком.
Например, во Франции в соответствии с Декларацией прав человека,
принятой в 1789 году, действует принцип всеобщего согласия с необходимостью
платить налоги по средствам суверенности народа и его представителя
налогового права одним из условий признания налоговой системы является
принцип равенства, который предусматривает:
- обязанность уплаты налогов каждым гражданам
- справедливое распределение налогов в зависимости от возможности
каждого налогоплательщика
- отсутствие освобождения от налога, за исключением случаев,
предусмотренным законом.
И по этому во Франции до 90% налогоплательщиков послушны и лишь не
многие стараются уклониться от выполнения своих обязательств, так как в
этой стране действует высокая степень сотрудничества с налогоплательщиком.
В Канаде, например, большое значение придается пропаганде налогового
законодательства. За шесть месяцев до вступления в силу поправок к
налоговому законодательству осуществляется широкое информирование
налогоплательщиков, в том числе по сети Интернет, организуются конференции
разъяснения встречи с экспертами.
Во всех странах существует налогоплательщики, которые пытаются
избежать уплаты налогов. Действие этого меньшинства вызвало необходимость
создания сложной системы контроля, которая должна распространяется на всех
налогоплательщиков. [ 18, с.156]
Во Франции налоговый контроль представляет собой документальный
контроль на основе (декларации) и непосредственно налоговые проверки.
Ежегодно федеральной налоговой службой осуществляется проверки около 5%
юридических лиц. Выбора осуществляются путем отбора, которому предшествуют
предварительный анализ на основе электронного досье.
В большинстве стран власти могут обсуждать уровень наказания за
несоблюдение налоговой дисциплина, но это не разрешается в Канаде, Франции,
Германии, Японии, Италии, Португалии и Швейцарии. В большинстве случаев
предоставляется отсрочка, если налогоплательщик делает добровольное
признание или подчиняется требованиям или приказам налоговых властей. [ 18,
с.167]
Во Франции в целях привлечения средств в бюджет была проведена
легализация ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
совершенствования
(название)
г. Алматы, 2008 г.
Содержание
Введение 4
1. Экономическое содержание корпоративного подоходного налога
организаций
1.1. Экономическая сущность и содержание прибыли 7
1.2 Рыночные элементы налоговой системы и его функционирование 16
1.3 Международная практика налогообложения корпоративного 21
подоходного налога
2. Корпоративный подоходный налог, практика его функционирования в
Республике Казахстан
2.1. Механизма порядок исчисления корпоративного подоходного налога 24
2.2 Организационно-экономическая характеристика предприятия 48
2.3 Расчет корпоративного подоходного налога организации 55
3. Совершенствование налогового законодательства по корпоративному
подоходному налогу
3.1 Основные проблемы налогового законодательства 63
3.2 Совершенствование механизма взимания корпоративного подоходного 65
налога
Заключение 74
Список использованной литературы 76
Введение
Государство, выражая интересы общества в различных сферах
жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику –
экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. За счет
налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства,
аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.
В соответствии с налоговым законодательством в Республике Казахстан
взимаются налоги, которые являются регулирующими источниками
государственного бюджета (суммы отчислений по ним поступают в доходы
соответствующих бюджетов в порядке, определяемом законом о республиканском
бюджете на очередной год), сборы, платы и таможенные платежи, являющиеся
доходными источниками как республиканского, так и местных бюджетов.
К налогам относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- корпоративный подоходный налог;
- индивидуальный подоходный налог;
- налог на имущество;
- земельный налог;
- налог на транспортные средства;
- налоги и специальные платежи недропользователей;
- социальный налог
-налог на игорный бизнес
- фиксированный налог
- налог на недропользование
-налог на сырую нефть и газовый конденсант.
Все налоги в государстве объединены в налоговую систему.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и
обязательных платежей, взимаемых в государстве. Она базируется на
соответствующих законодательных актах государства, которыми
устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е.
определяются элементы налога.
К ним относятся:
объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные
виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными
ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты,
установленные законодательными актами.
1. Субъект налога - это налогоплательщик, то есть
физическое или юридическое лицо;
2. Источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается
налог;
3. Ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
4. Налоговая льгота - полное или частичное освобождение
плательщика от налога. Известный экономист Адам Смит в
своем классическом сочинении Исследование о природе и
причинах богатства народов считал основными принципами
налогообложения всеобщность, справедливость, определенность
и удобность. Подданные государства должны давать средства к
достижению цели общества или государства каждый по
возможности и соразмерно своему доходу по заранее
установленным правилам (сроки платежа, способ взимания),
удобным для плательщика. Со временем этот перечень был
дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности
налогов (налог может быть увеличен или сокращен в
соответствии с объективными нуждами и возможностями
государства), выбора надлежащего источника и объекта
налогообложения, однократности обложения.
Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании
налоговой системы Казахстана.
Налоги выполняют несколько функций: регулирующую, стимулирующую,
распределительную, фискальную. Основные функции: фискальная и регулирующую,
– которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна
развиваться в ущерб другой.
С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства
усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное
или другой формы собственности предприятие, получив финансовую
самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких
размерах направлять полученную прибыль.
Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель
финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как
разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на
эту деятельность.
Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории,
получается один из видов налога, посредством которого налоговая система
государства может выполнять свойственные ей функции – это корпоративный
подоходный налог (налог на прибыль предприятий и организаций).
Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что
корпоративный подоходный налог представляет собой часть отношений
экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и
нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия
для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем
фактом, что корпоративный подоходный налог является одной из основных
доходных статей бюджетов большинства развитых стран, в том числе и в
Казахстане.
Мне интересен корпоративный подоходный налог, порядок формирования
доходов и расходов для его начисления, а также методика расчета этого
налога, к тому же эта тема сейчас очень актуальна, поэтому я решила выбрать
именно эту тему для написания дипломной работы.
Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов
корпоративного подоходного налога, как экономической категории и расчет
данного вида налога на примере организации.
Предметом исследования работы является корпоративный подоходный налог,
а за объект исследования берется АО KazTransCom, на примере которого и
будет показано формирование доходов и затрат по корпоративному подоходному
налогу, а также представлен и сам расчет данного налога.
Для реализации поставленных целей в дипломной работе формируются
следующие задачи:
1. экономическая сущность и содержание прибыли, формирующейся
на предприятии;
2. корпоративный подоходный налог, описанный в главе 4
Налогового кодекса от 12.06.2009 г. № 209-II;
3. расчет корпоративного подоходного налога в организации, а
также пример заполнения налоговой декларации по
корпоративному подоходному налогу.
Исходными данными для исследования и разработки поставленных задач в
расчетной части дипломной работы являются технико-экономические показатели
АО KazTransCom.
1. Экономическое содержание корпоративного подоходного налога
организации
1.1. Экономическая сущность и содержание прибыли.
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых
государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают
налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку
период, налоговая система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного
регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в
качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.
Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом
управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно
построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование
всего народного хозяйства. В условиях высоких налоговых ставок неправильный
или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма
неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С
другой стороны, правильное использование предусмотренных законодательством
льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых
накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых
инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых
платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов управления
и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При
помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое
распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных
функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному
обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового
обложения определяет конечное распределение доходов между людьми. [ 20,
с.133]
В условиях перехода от административно-директивных методов управления
к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора
рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в
развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
С 1 июля 1995 года до 2002 года в Республике Казахстан действовал
Закон РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет, объединивший
все ранее действовавшие законодательные акты по налогам в единый Закон.
Однако изменения в экономике Казахстана, произошедшие с момента проведения
налоговой реформы в июле 1995 года, обусловили необходимость дальнейшего
реформирования налоговой системы. Поэтому в июле 2001 года был принят
Налоговый кодекс Республики Казахстан (далее – НК РК), введенный в
действие 1 января 2002 года. НК РК сохранил экономическую основу,
заложенную прежним налоговым законодательством, и явился единым
кодифицированным документом, включившим в себя все положения о налоговой
системе. В нем четко определены права и обязанности участников налоговых
правоотношений, регламентирован процесс исполнения налогового
обязательства, установлены правила осуществления налогового контроля,
определен перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также
все важнейшие понятия и инструменты, необходимые для функционирования всей
налоговой системы. [ 22, с.43]
Сегодня для любого гражданина Казахстана не секрет, что экономика
функционирует исключительно по законам рынка. В условиях рыночных отношений
центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей
экономики – предприятию. Именно на этом уровне создается вся необходимая
обществу продукция, оказываются различные услуги. На предприятии
сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решают вопросы
экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной
техники, технологии и добиваются снижения до минимума издержек производства
и увеличение реализации продукции. Разрабатываются бизнес-планы,
применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление – менеджмент.
Все это требует глубоких экономических знаний. Ведь в условиях
рыночной экономики выживет лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно
определит требования рынка, создаст и организует производство продукции,
пользующейся спросом, обеспечит высоким доходом высококвалифицированных
работников. Каждое предприятие отвечает за свою работу само, и само
принимает решения о дальнейшем развитии.
Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе
управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на
изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого
финансового состояния и постоянного совершенствования производства в
соответствии с изменением конъюнктуры рынка. [ 23, с.13]
Предприятие самостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных
с потребителями и поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и
определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию
и необходимость обеспечения производственного и социального развития.
Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль. Но
нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли осталось лишь в
сфере интересов только предприятия. В этом заинтересованы и государство
(бюджет), и коммерческие банки, и инвестиционные структуры, и акционеры, и
другие держатели ценных бумаг.
Таблица 1.1
Структура государственных доходов Республики Казахстан за 2007-2009гг
Наименование 2007год 2008од 2009год
Государственные доходы 100 100 100
Налоговые поступления, в т.ч.: 94,3 92,2 95,2
Корпоративный подоходный налог 27,1 29,8 39,8
Индивидуальный подоходный налог 9,3 7,7 5,9
НДС 23 18,9 16,4
Социальный налог 15,7 13,1 9,4
Акцизы 2,7 2,3 1,6
Налоги и специальные платежи 5,6 10,6 14,2
недропользователей
Прочие 10,9 9,9 8,0
Неналоговые поступления 4,5 6,3 3,1
Доходы от операций с капиталом 1,2 1,5 1,6
Примечание- НК2 отчетность за 2009 гг
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует
налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления
рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом
управления экономикой в условиях рынка.
Доходы государственного бюджета ежегодно увеличиваются, в 2009 году
они составили 2 098,5 млрд. тенге, что адекватно 15 млрд 792,4 млн долл.
США (при среднегодовом курсе: $1=147 тенге).
В системе налогов Казахстана одним из наиболее значимых является
корпоративный подоходный налог. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют
большое значение как для государства, так как он является важной доходной
статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат
обычно одна из самых крупных. Корпоративный подоходный налог – это один из
самых существенных источников пополнения государственной казны. Его доля в
общей сумме налогообложения составляет 29%. В последнее время возникает
множество споров по поводу эффективности применения этого налога. [ 38]
За последние годы доля налоговых поступлений в общей сумме доходов
государственного бюджета страны заметно увеличилась с 86,7% до 95,2% , что
свидетельствует об устойчивом росте производства, улучшении финансового
положения предприятий, активизации инвестиционных процессов.
Диаграмма 1.1 Структура налоговых поступлений в бюджет Республики Казахстан
по видам налогов за 2009 год, %.
В своей работе рассматривается корпоративный подоходный налог (налог
на прибыль организаций), его сущность и содержание, формирование доходов и
затрат для начисления корпоративного подоходного налога. И прежде чем
приступить к его более детальному изучению, нужно сначала понять, что же
такое прибыль предприятия и как она формируется.
Прибыль – это основной источник финансовых ресурсов предприятия,
связанный с получением валового дохода. Она является важнейшей
экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой
организации. Как экономическая категория, прибыль отражает чистый доход,
созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.
1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в
результате деятельности предприятия. Получение прибыли на
предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы,
связанные с его деятельностью.
2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что
прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но
и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому
предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так
как это является основой для расширения производственной
деятельности, научно-технического и социального развития
предприятия, материального поощрения работников.
3. Прибыль является одним из важнейших источников формирования
бюджетов разных уровней.
На рынке предприятия выступают как обособленные товаропроизводители.
Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом
денежную выручку, но это еще не означает получения прибыли. Для выявления
финансового результата необходимо сравнить выручку с затратами на
производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.
[ 37]
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных
затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и прибыль, есть ни что иное как
валовой доход предприятия.
Прибыль не всегда бывает положительной. Она может быть отрицательной,
и в этом случае мы называем это – убытки. Отрицательная прибыль или убытки
заставляют предприятие пересматривать всю свою экономическую политику в
целом и вносить корректировку или изменения для того, чтобы достигнуть
положительной прибыли. Если это не будет сделано, предприятие обычно
признается не рентабельным, а затем и банкротом.
На каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли,
различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному
назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль – основной
финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности
предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный
показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом,
и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия
после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли
называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат
деятельности предприятия. [ 37]
Основными составными элементами балансовой прибыли являются:
1. Прибыль от реализации товарной продукции – определяется путем вычета
из общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах
(без НДС и акцизов) затрат на производство и реализацию товарной
продукции, включаемых в себестоимость продукции (Рисунок 1).
2. Прибыль (или убыток) от реализации прочей продукции и услуг
нетоварного характера – определяется также, раздельно по всем видам
деятельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств,
автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на
балансе основного предприятия (Рисунок 1.1).
3. Прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества
– рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого
имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по
балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу
инфляции (Рисунок 1.2).
4. Прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов –
определяется разными способами, в частности на основе опыта прошлых
лет.
Рисунок 1. 1. Выручка предприятия за реализованную продукцию.
Рисунок 1.2. Прибыль от реализации основных средств
Балансовая прибыль (Пб) может быть определена по формуле:
Пб = ± Пр ± Пи ± Пв.о,
где Пр – прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и
оказания услуг;
Пи – прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;
Пв.о – доходы (убытки) от реализации внереализационных операций.
Основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации
продукции, выполнения работ или оказания услуг.
Прибыль от реализации имущества – это финансовый результат, не
связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль
(убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону
различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.
Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия очень
обширен. Это доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений,
доходы от сдачи имущества в аренду, сальдо полученных и уплаченных штрафов,
пени, неустоек и других видов санкций, прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном году, доходы от дооценки товаров, положительные курсовые разницы
по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, проценты, полученные
по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия. [ 13, с.133]
Можно выделить следующие отличия валовой прибыли предприятия от
балансовой прибыли:
1. Валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой
обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости.
2. При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному
имуществу или реализации этих видов имущества по ценам ниже их
балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости
имущества за вычетом балансовой стоимости реализованного или выбывшего
имущества.
3. Выручка в валюте пересчитывается в тенге по курсу на день оформления
таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям.
4. Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно от
других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
5. По имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не
ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.
6. Валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за
исключением суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и
внебюджетные фонды).
Правильно исчисленная валовая прибыль является базой для определения
налогооблагаемой прибыли.
Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):
а) доход от долевого участия в деятельности других предприятий;
б) доход от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а
также от посреднических операций и сделок;
в) доход юридических лиц по государственным облигациям и другим
государственным ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их
размещению;
г) суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.
После всех перечисленных корректировок валовой прибыли остается
налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается корпоративный подоходный
налог (налог на прибыль). [ 12, с.233]
В соответствии с законодательством валовая прибыль за вычетом всех
налогов на прибыль, полученная от различных форм хозяйственной
деятельности, называется чистая прибыль, которая остается в распоряжении
предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее
развитие предпринимательской деятельности.
Формирование прибыли показано на рисунке 1.3.
Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии с
налоговым стандартами (Положением о составе затрат, включаемых в
себестоимость продукции и другими). Понятие чистой прибыли в России не
соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам, наша
чистая прибыль не является чистой, а включает в себя значительные расходы
(фонды потребления, социальной сферы и т.д.), что недопустимо по западным
стандартам.
Рисунок 1.3. Схема формирования прибыли.
Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в
соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие
может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие
специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды
специального назначения устанавливаются самим предприятием по согласованию
с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся
ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит
перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма
нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы.
Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и
оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в
резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату
дивидендов и доходов. [ 34, с.133]
Под фондом накопления понимаются средства, направленные на
производственное развитие предприятия, техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на
строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой
техники и технологий в действующих организациях и другие аналогичные цели,
предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового
имущества предприятия).
За счет средств фондов накопления финансируются, прежде всего,
капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление
капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает величину
фонда накопления. Происходит преобразование финансовых средств в
имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при
использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в
результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в
первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.
[ 13, с.233]
Под фондами потребления понимаются средства, направляемые на
осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных
вложений), материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение
проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных
аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового
имущества предприятия.
Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и
выплаты из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является
источником оплаты по труду любых видов вознаграждения и стимулирования
работников предприятия. Выплаты из фонда социального развития расходуются
на проведение оздоровительных мероприятий, индивидуальное жилищное
строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели,
предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.
Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в
период временного ухудшения производственно-финансовых показателей. Он
также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе
производства и потребления продукции.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при
распределении прибыли была достигнута оптимальность в сумме отчислений.
Распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность
организации за счет собственных более дешевых источников финансирования.
При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение
дополнительных источников. Распределение прибыли акционерных обществ
выглядит тоже так же как на рисунке 4., только фонд потребления в свою
очередь будет распределяться на: проценты по облигациям, благотворительные
цели, социальные нужды, дивиденды по привилегированным акциям, дивиденды по
обыкновенным акциям, целевые отчисления. Объектом распределения на любом
предприятии является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением
понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на
предприятии. Распределение прибыли регулируется законодательно в той части,
которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других
обязательных платежей.
2. Рыночные элементы налоговой системы и его функционирование
При установлении налога государству каждый раз приходится
решать целый ряд вопросов: кто будет плательщиком, за что или в связи с чем
это лицо будет платить налог, в каком размере и каким образом оно будет
выполнять свои налоговое обязательство, надо ли каким то лицам сделать
определенное ослабление или вовсе освободить их от уплаты. Решая эти
вопросы в правовом акте, которым устанавливается налог, формируется
внутренняя структура налога, которая включает в себя достаточно очевидный
набор элементов.
Исходя из выше представленного элементы налога - это
регламентированные налоговым законодательством составные части налога,
определяющие условия его применения. Каждый налог представляет собой
комплекс элементов, который подразделяется на основные, дополнительные
(факультативные) и специфические.
Основными элементами налога считаются те, отсутствие или не
определенность которых, делает налог не установленным. Соответственно чему
у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате данного налога, а
само налоговое обязательство не возникает. [ 13, с.333]
К числу дополнительных элементов обычно относится налоговые льготы,
которые могут быть предусмотрены, но могут и отсутствовать. Наличие или
отсутствие налоговых льгот не ставит под сомнение само установление налога,
который будет применяться, не зависимо от этого фактора. Надо сказать, что
Налоговый Кодекс РК избегает термина "налоговые льготы", но это вовсе не
означает, что они фактически не применяются, что не является его дефектом и
не освобождает налогоплательщиков от обязанности по его уплате.
Специфические элементы налогов могут быть свойственны какие-то конкретным
видам налогов. Например, при косвенных налогах предусматривается такой их
элемент, который заключается в том, что налогоплательщик обязан включить в
цену товара специфическую надбавку, предназначенную обеспечить с этого
налогоплательщика денежными средствами, необходимые для уплаты налога.
К элементам налоговой системы относится: субъекты налога, объект и
предмет налога, налоговая база, масштаб налога, единица обложения,
налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления, порядок уплаты и
источник налога. [ 23, с.43]
Субъект налога - это лицо, обязанное платить налог. Налоговый Кодекс
именует субъекта налога плательщиком. В налоговой науке распространяется
термин "налогоплательщик".
Ранее действующий Указ Президента РК имеющий силу закона, от 24 апреля
1995 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" также
предусматривал возможность фигуры консолидированного плательщика по
подоходному налогу с юридических лиц, предусматривая возможность признания
нескольких юридических лиц, осуществляющих деятельность в одном
производственном комплексе, как единого налогоплательщика. Ныне действующий
Налоговый Кодекс данного положения не содержит. В настоящее время к числу
консолидированных плательщиков можно отнести крестьянские хозяйства.
Помимо фигуры "субъект налога" выделяют также фигуру, именуемую в
налоговой науке "Носитель налога", который представляет собой лицо,
конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя.
Налогоплательщик выступает обязательным субъектом материального
налогового отношения и стороной налогового обязательства. По этому
следующей будет дана характеристика объекта и предмета налога.
Объект налога (в широком значении - это то, в связи, с чем взимается
налог).
Категория (объект налога) в науке налогового права не имеет
однозначного толкования. И выражается это в том, что применяется еще одна
категория, соприкасающаяся с объектом налога, а именно - "предмет налога".
Некоторые авторы отождествляют "объект налога" с "предметом". Так,
И.Г.Денисов считает, что "... объект налога это предмет реального мира, с
наличием которого связано налоговое обязательство, и качество которого
определяет величину налога".[ 15, с.76]
Другие же авторы расчленяют эти понятия, рассматривая их в качестве
самостоятельных категорий, так, по мнению С.Г.Пепеляева, объект налога - те
юридические факты "действия", которые обуславливают обязанность субъекта
заплатить налог. Термин "предмет налога" означает признаки фактического
характера, которые обуславливают взимание соответствующего налога.
Интересную концепцию предложил казахстанский ученый Е.В.Порохов, по
мнению которого объектом налога выступает "налогообразующая связь объекта
налога с предметом обложения". Под этой связью понимается отношение
собственности или иные вещные отношения субъекта налога, указывающие на
принадлежность этому субъекту предмета налогообложения - овеществленный
предмет (имущество, транспорт и т.д.), либо зависящие от субъекта налога и
происходящее по его воле процесс - действие с предметами налогообложения
реализация товаров с приростом их стоимости. Это налогообразующая связь
выступает в качестве основания возникновения налогового обязательства.
В итоге следует по нашему мнению признать, что объект налога - это
юридический факт, с которым закон обуславливает возникновение налогового
обязательства, а предмет налога выступает материальным выражением объекта
налога.
Многообразие видов объектов и предметов налогообложения порождают
проблемы четкого их определения и выработки четкого понятия. Поэтому-то
налоговое законодательство, определяя объект налога, обычно отождествляет
его с предметом налога, тем самым, упрощая задачу решения вопроса, что же
собой представляет данный объект.
Налоговый Кодекс РК устанавливает, что "объектами налогообложения и
объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с
наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство"
(ст.25 НК РК). Таким образом, Налоговый Кодекс называет два вида объекта:
"объект налогообложения" и "объект, связанный с налогообложением. Однако
кодекс не раскрывает содержание этих двух видов объектов, в результате
становится не ясным, в чем заключается разница между ними.
Налоговый кодекс не выделяет в качестве самостоятельного элемента
"предмет налога", и как правило, понятием объект налога охватывает то, что
налоговой наукой именуется предмет налога.
С понятиями "объект" и "предмет" налога тесно связанны такие элементы
налогов, как "налоговая база".
Определившись субъектом, объектом налоговой системы государство
решает, по каким параметрам будет происходить исчисление суммы налога.
Решается это по средствам таких категорий как "масштаб налога, единица
обложения и налоговая база". По средствам этих показателей происходит некий
налоговый обсчет того, что выступает объектом налога.
Масштаб налога - это установленный законодательством параметры
изменения предметы налога. Масштаб налога определяется через стоимостные и
физические параметры предметы налога. Доля данного масштаба выражается в
единицах налогообложения, а в свою очередь налоговая база - это
количественная характеристика предмета налога, выраженная в единицах
обложения, установленных для данного вида налога.
Согласно Налоговому Кодексу РК, налоговая база представляет собой
стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и
объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяется
сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.
Следующим элементом налоговой системы является налоговая ставка,
представляющая собой величину налоговых начислений на единицу измерения
налоговой базы. Умножение налоговой ставки на количество единиц налоговой
базы определит сумму налогового платежа, но при этом основополагающее
значение принадлежит налоговому периоду.
Под налоговым периодом понимается период времени, по истечению
которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая
к уплате. По большинству видов налогов налоговым периодом выступает
календарный год.
Следующим элементом налога является порядок исчисления представляющий
собой действия соответствующего лица по определению суммы налога,
подлежащего к уплате.
Обычно существуют пять стадий исчисления налогов:
1. ведение учета объекта налогообложения;
2. исчисление, исходя из объекта налогообложения, налоговой базы;
3. определение подлежащей применению налоговой ставки;
4. применение налоговых льгот;
5. расчет суммы налога.
В зависимости от того, кто осуществляет исчисление налога, выделяют
налоги окладные, которые исчисляют налоговые органы, и не окладные,
исчисляемые самостоятельно плательщиками и другими лицами. Исчисление
окладных налогов завершается направлением налогоплательщику документа
налогового уведомления.
При исчислении окладных налогов может применяться кадастровый метод
исчислений.
Кадастр - это реестр, содержащий сведения о характеристике
имущественных объектов с точки зрения их обложения налогов. В настоящее
время кадастровый способ применяется при уплате земельного налога, налога
на имущество физических лиц, где налоговой базой выступают уже не внешние
признаки строения, а его инвентаризационная стоимость.
Налоговый Кодекс РК устанавливает, что налогоплательщики определяют
объекты налогообложения по методу начисления. [ 17, с.77]
В связи с эти отметим, что в налоговом учете (система сборов и
фиксация хозяйственной информации, необходимо для обеспечения налогового
обязательства) применяется два основных метода определения объекта налога и
исчисления налоговой базы - метод начисления и кассовый метод.
Под методом начисления понимается такой метод исчисления налоговой
базы, при котором доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ,
оказания услуг, поставки покупателю товаров, не зависимо от времени этих
работ, услуг или товаров.
Под кассовым методом понимается метод исчисления налоговой базы, при
котором доходы и вычеты учитываются с момента фактической оплаты
покупателем выполненных налогоплательщиком работ, оказанных услуг или
поставленных товаров.
Основополагающим элементом налога выступает порядок уплаты налога,
представляющий установленный налоговым законодательском правил, в
соответствии с которым должен осуществляться переход предмета налогового
платежа от налогоплательщика к государству.
В зависимости от лица, ответственного за исполнение налогового
обязательства, существуют два способа уплаты налога:
1. путем самостоятельной передачи налогового платежа его плательщиком
государству;
2. путем принудительного изъятия предмета налогового платежа
государством с налогоплательщиком.
В настоящее время применяются следующие основные способы
самостоятельной уплаты налогов:
1. на основе декларации.
Налоговая декларация - официальное заявление налогоплательщика о
наличии объекта налогообложения, величины налоговой базы и размера
налогового платежа за соответствующий налоговый период.
2. на основе налоговой уведомления.
Налоговый орган исчисляет налог и направляет налогоплательщику
официальный документ, который служит основанием, для уплаты налога.
3. Путем самостоятельно исчисления и внесения платежа.
4. Путем приобретения разового талона или патента.
Такое налогообложение может применяться в отношении физических лиц,
действующих на основе специального налогового режима.
Основными способами принудительной платы налога является:
1. Удержание налога у источника выплаты налога;
2. Принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся от его уплаты.
Следующим элементом выступает, налоговые льготы представляющие
освобождение налогоплательщика от налогового бремени или уменьшенной его
тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложением.
Крайне редко выделяется налоговым законодательством источник налога, в
качестве самостоятельного элемента налога.
Источник налога - денежные средства, предназначены или используемые
для уплаты налога.
Теоретически у налогоплательщика существует пять основных источника,
за счет которых он может уплатить налоги:
1. доход;
2. накопления и сбережения;
3. денежная часть производственного капитала, включая фонд оборотных
средств;
4. средства, вырученные от реализации имущества;
5. заемные средства
Надо сказать, что с точки зрения ограничения уплаты налога У.Петти
(1623-1687) одного из первых ученых, который предпринял попытку дать
комплексный анализ налогов, считающим, что источником уплаты налогов может
выступать рента, то есть сверх доход. Такого же мнения придерживаются и
своевременный ученый Т.Ф.Юткина, которая полагает, что "по своей
экономической природе налогообложение основывается на рентной основе, будь
то добавочный доход от использования земли, недр, труда и капитала"
Каждое государство в ходе своего исторического развития выработал
свои правила и процедуры установления налогов им порядок принятия того
правового акта, которым водится налог. В большинстве стран уже давно прошли
времена, когда налог вводился единоличным распоряжением монарха и на
установление налога сказывается форма правления, принятая в данной стране,
включая ее парламентский институт. Причем вводится налог путем принятия
правового акта форме налога.
3. . Международная практика налогообложения по корпоративному
подоходному налогу
В целом же процедура установления налога включает в себя как минимум
определение того, кто, во-первых, устанавливает налог, во-вторых, в какой
форме осуществляется установление налога, в-третьих, в каком порядке
производится установление налога.
Отвечая на вопрос, что устанавливает налог, следует иметь ввиду, что
вообще-то он является установлением государства в целом. В этом смысле
конституция Испании совершенно точно определяет следующие: "изначальное
право устанавливать налоги принадлежит государству и осуществляется
законом" (ст.133). Однако в силу того, что государство является сложным
образованием, состоящим из самых различных органов, правом принятия
правового акта, обычно наделяются определенные органы государства. В этом
смысле совершенно представляется правовая норма, зафиксированная в
конституции Королевства Нидерландов, в которой отображается и субъект
установления налога (то есть государства), и орган. Устанавливающий налог
от имени государства. Статья 104 указанной конституции предусматривает:
"Налоги, установленные государством, взимаются в соответствии с актом
парламента. Актом парламента определяется иные обязательные платежи и
сборы, установленные государством".
Данный принцип получил достаточно четкое воплощение в конституциях многих
стран. Так, по конституции самих Соединенных Штатов устанавливать и
взимать налоги имеют только конгресс. Одним из авторов декларации
независимости США Б. Франклин (1706-1790) когда то произнес такую фразу:
в жизни нет ничего неизбежного кроме смерти и налогов. С тех пор
налоговая система США совершенствовалась, принимала все более
разветвленный характер, способствовало развитию рыночных отношений. Она
отвечает задачам не просто фискальным - обеспечить доходами федеральный
бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты, налоги выступают в качестве
инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение
бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической
политике американского государства. Основным звеном финансовой системы
США является бюджетный механизм федерального правительства. Налоги,
дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в
федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и
расходов.
Мировая практика показывает, что многие страны стремятся улучшить
обслуживание налогоплательщиков отчасти потому, что современные налоговые
системы нуждаются в увеличении сотрудничества с налогоплательщиком.
Например, во Франции в соответствии с Декларацией прав человека,
принятой в 1789 году, действует принцип всеобщего согласия с необходимостью
платить налоги по средствам суверенности народа и его представителя
налогового права одним из условий признания налоговой системы является
принцип равенства, который предусматривает:
- обязанность уплаты налогов каждым гражданам
- справедливое распределение налогов в зависимости от возможности
каждого налогоплательщика
- отсутствие освобождения от налога, за исключением случаев,
предусмотренным законом.
И по этому во Франции до 90% налогоплательщиков послушны и лишь не
многие стараются уклониться от выполнения своих обязательств, так как в
этой стране действует высокая степень сотрудничества с налогоплательщиком.
В Канаде, например, большое значение придается пропаганде налогового
законодательства. За шесть месяцев до вступления в силу поправок к
налоговому законодательству осуществляется широкое информирование
налогоплательщиков, в том числе по сети Интернет, организуются конференции
разъяснения встречи с экспертами.
Во всех странах существует налогоплательщики, которые пытаются
избежать уплаты налогов. Действие этого меньшинства вызвало необходимость
создания сложной системы контроля, которая должна распространяется на всех
налогоплательщиков. [ 18, с.156]
Во Франции налоговый контроль представляет собой документальный
контроль на основе (декларации) и непосредственно налоговые проверки.
Ежегодно федеральной налоговой службой осуществляется проверки около 5%
юридических лиц. Выбора осуществляются путем отбора, которому предшествуют
предварительный анализ на основе электронного досье.
В большинстве стран власти могут обсуждать уровень наказания за
несоблюдение налоговой дисциплина, но это не разрешается в Канаде, Франции,
Германии, Японии, Италии, Португалии и Швейцарии. В большинстве случаев
предоставляется отсрочка, если налогоплательщик делает добровольное
признание или подчиняется требованиям или приказам налоговых властей. [ 18,
с.167]
Во Франции в целях привлечения средств в бюджет была проведена
легализация ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
