Учет и аудит денежных средств на предприятии
Введение
1 Теоретические аспекты учета денежных средств на предприятии
1.1 Понятие и функции денежных средств и расчетов на предприятии
1.2 Задачи и основы организации учета денежных средств на предприятии. Инвентаризация денежных средств
1.3 Назначение и структура отчета о движении денежных средств
1.4 Составление отчета прямым и косвенным методом
2 Финансово . экономическая и учетная характеристика предприятии на примере ТОО «IGS Logistics»
2.1 Финансово . экономическая характеристика предприятия ТОО «IGS Logistics»
2.2 Анализ учета денежных средств ТОО «IGS Logistics»
2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности ТОО «IGS Logistics» за 2011.2009 гг.
2.4 Анализ денежных потоков ТОО «IGS Logistics»
3 Проектные предложения по улучшению учета денежных средств ТОО «IGS Logistics»
3.1 Предложения по усовершенствованию учета денежных средств в ТОО «IGS Logistics»
3.2Усовершенствование учета денежных средств на предприятии путем внедрения программного продукта «1С: бухгалтерия» версия 8.0.
4 Техника аудита денежных средств в кассе
4.1 Цели и задачи аудита
4.2 Проведение аудита денежных средств
4.3 Завершение аудита
4.4 Типичные ошибки по учету денежных средств
Заключение
Список использованной литературы
1 Теоретические аспекты учета денежных средств на предприятии
1.1 Понятие и функции денежных средств и расчетов на предприятии
1.2 Задачи и основы организации учета денежных средств на предприятии. Инвентаризация денежных средств
1.3 Назначение и структура отчета о движении денежных средств
1.4 Составление отчета прямым и косвенным методом
2 Финансово . экономическая и учетная характеристика предприятии на примере ТОО «IGS Logistics»
2.1 Финансово . экономическая характеристика предприятия ТОО «IGS Logistics»
2.2 Анализ учета денежных средств ТОО «IGS Logistics»
2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности ТОО «IGS Logistics» за 2011.2009 гг.
2.4 Анализ денежных потоков ТОО «IGS Logistics»
3 Проектные предложения по улучшению учета денежных средств ТОО «IGS Logistics»
3.1 Предложения по усовершенствованию учета денежных средств в ТОО «IGS Logistics»
3.2Усовершенствование учета денежных средств на предприятии путем внедрения программного продукта «1С: бухгалтерия» версия 8.0.
4 Техника аудита денежных средств в кассе
4.1 Цели и задачи аудита
4.2 Проведение аудита денежных средств
4.3 Завершение аудита
4.4 Типичные ошибки по учету денежных средств
Заключение
Список использованной литературы
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги. С покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям. С бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Актуальность данной темы подчеркивается тем, что важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.
В условиях формирования рыночной экономики Казахстана предприятия и организации с разными формами собственности получили широкую самостоятельность в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда, определении расходов на оплату и т.д. Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одно из важнейших характеристик его финансового положения.
Актуальность данной темы подчеркивается тем, что важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.
В условиях формирования рыночной экономики Казахстана предприятия и организации с разными формами собственности получили широкую самостоятельность в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда, определении расходов на оплату и т.д. Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одно из важнейших характеристик его финансового положения.
1. Ертлесова Ж.Д. «МСФО: теория на практике» // Алматы, 2007г.
2. Кеулимжаев К.К. «Классификация затрат в производстве» // Бюллетень бухгалтера №24, 2000г.
3. В.В. Патров, Ширкина Е.И., Смирнова Е.А. «Учет реализации товаров» // Бухгалтерский учет и аудит №4, 2003г.
4. Бочкарева И.И. «Учет выпуска и продажи готовой продукции» // Заочная школа бухгалтера №6, 2003г.
5. Курманбеков О. «Учет продажи продукции» // Бухгалтерский учет и аудит № 3, 2002г.
6. Парушина Н.В. «Учет готовой продукции» // Бухгалтерский учет на практике № 21, 2008г.
7. Софиев А.С. «Учет готовой продукции» // Бухгалтерский учет и аудит № 4, 2003г.
8. Мычкина О. «Учет товарно-материальных запасов» // Бухгалтерский учет на практике № 1 (38), 2007г.
9. Абленов Д.О. «Основы аудита» // Алматы – Экономика, 2003г.
10. Каражанова Д. «Аудит реализации продукции и доходов» // Заочная школа бухгалтера №5, 2003г.
11. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях» // Алматы, 2009г.
12. Абишева Ж.А. «Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции» // Бухгалтерский учет и аудит № 2, 2002г
13. Быстрова А. «Оформление и учет счетов-фактур» // Бухгалтерский учет на практике № 5 (54), 2008г.
14. Васючков Е.Ф., Гамоцкая Л.Е. «Бухгалтерский учет и 1С предприятие 7.7.» // Алматы – 2006г.
15. Журавлева Ю. «Счет-фактура: понятие, форма, ответственность» // Бухгалтерский учет на практике №5 (54), 2008г.
16. Радостовец В.К., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии» // Алматы, 2002г.
17. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет» // Караганда, 2004г.
18. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана. Алматы, Баспа, 1997г.
19. Хендриксен Э.C., Ван Бреда М.Д., “Теория бухгалтерского учета”, Учебное пособие (пер. с англ.), М, Финансы и статистика, 1997г.
20. Черемецына О. «Налоговая учетная политика: в каких случаях и в какие сроки могут быть внесены изменения»//Бюллетень бухгалтера №13, март 2009г.
21. Эльгер П.А. Проблемы оценки и переоценки основных средств при переходе к МСФО// Вопросы учета и налогообложения. – 2006, №5. –с.9-12.
22. Инструкция по применению Генерального плана счетов, бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.
23. Инструкция по заполнению регистров бухгалтерского учета. Утвержденная приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республика Казахстан от 24.11.97г., №72, Алматы, 97.
24. Генеральный план счетов (Постановление НК по бухгалтерскому учету Республика Казахстан №6 от 18.11.96г.)
25. Методические указания к Стандартам бухгалтерского учета. Приказ МФРК и Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 21 мая 1997 г., № 7
Нормативно- законодательные акты
26. Закон РК от 28.02.2007 года №234-3 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями по состоянию на 23.10.2008г.).
27. 2.Закон РК от 20.11.1998г. № 304 «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009г.).
28. Закон РК от 10.12.2008г. № 99-4 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)».
29. Национальный стандарт финансовой отчетности №2.
30. Стандарты бухгалтерского учета (Постановление НК по бухгалтерскому учету Республики Казахстан №3 от 13.11.96г.)
2. Кеулимжаев К.К. «Классификация затрат в производстве» // Бюллетень бухгалтера №24, 2000г.
3. В.В. Патров, Ширкина Е.И., Смирнова Е.А. «Учет реализации товаров» // Бухгалтерский учет и аудит №4, 2003г.
4. Бочкарева И.И. «Учет выпуска и продажи готовой продукции» // Заочная школа бухгалтера №6, 2003г.
5. Курманбеков О. «Учет продажи продукции» // Бухгалтерский учет и аудит № 3, 2002г.
6. Парушина Н.В. «Учет готовой продукции» // Бухгалтерский учет на практике № 21, 2008г.
7. Софиев А.С. «Учет готовой продукции» // Бухгалтерский учет и аудит № 4, 2003г.
8. Мычкина О. «Учет товарно-материальных запасов» // Бухгалтерский учет на практике № 1 (38), 2007г.
9. Абленов Д.О. «Основы аудита» // Алматы – Экономика, 2003г.
10. Каражанова Д. «Аудит реализации продукции и доходов» // Заочная школа бухгалтера №5, 2003г.
11. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях» // Алматы, 2009г.
12. Абишева Ж.А. «Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции» // Бухгалтерский учет и аудит № 2, 2002г
13. Быстрова А. «Оформление и учет счетов-фактур» // Бухгалтерский учет на практике № 5 (54), 2008г.
14. Васючков Е.Ф., Гамоцкая Л.Е. «Бухгалтерский учет и 1С предприятие 7.7.» // Алматы – 2006г.
15. Журавлева Ю. «Счет-фактура: понятие, форма, ответственность» // Бухгалтерский учет на практике №5 (54), 2008г.
16. Радостовец В.К., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии» // Алматы, 2002г.
17. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет» // Караганда, 2004г.
18. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана. Алматы, Баспа, 1997г.
19. Хендриксен Э.C., Ван Бреда М.Д., “Теория бухгалтерского учета”, Учебное пособие (пер. с англ.), М, Финансы и статистика, 1997г.
20. Черемецына О. «Налоговая учетная политика: в каких случаях и в какие сроки могут быть внесены изменения»//Бюллетень бухгалтера №13, март 2009г.
21. Эльгер П.А. Проблемы оценки и переоценки основных средств при переходе к МСФО// Вопросы учета и налогообложения. – 2006, №5. –с.9-12.
22. Инструкция по применению Генерального плана счетов, бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.
23. Инструкция по заполнению регистров бухгалтерского учета. Утвержденная приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республика Казахстан от 24.11.97г., №72, Алматы, 97.
24. Генеральный план счетов (Постановление НК по бухгалтерскому учету Республика Казахстан №6 от 18.11.96г.)
25. Методические указания к Стандартам бухгалтерского учета. Приказ МФРК и Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 21 мая 1997 г., № 7
Нормативно- законодательные акты
26. Закон РК от 28.02.2007 года №234-3 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями по состоянию на 23.10.2008г.).
27. 2.Закон РК от 20.11.1998г. № 304 «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009г.).
28. Закон РК от 10.12.2008г. № 99-4 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)».
29. Национальный стандарт финансовой отчетности №2.
30. Стандарты бухгалтерского учета (Постановление НК по бухгалтерскому учету Республики Казахстан №3 от 13.11.96г.)
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 72 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 72 страниц
В избранное:
Содержание
Введение
1 Теоретические аспекты учета денежных средств на предприятии
1. Понятие и функции денежных средств и расчетов на предприятии
1.2 Задачи и основы организации учета денежных средств на предприятии.
Инвентаризация денежных средств
1.3 Назначение и структура отчета о движении денежных средств
1.4 Составление отчета прямым и косвенным методом
2 Финансово - экономическая и учетная характеристика предприятии на
примере ТОО IGS Logistics
2.1 Финансово - экономическая характеристика предприятия ТОО IGS
Logistics
2.2 Анализ учета денежных средств ТОО IGS Logistics
2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности ТОО IGS Logistics за 2011-
2009 гг.
2.4 Анализ денежных потоков ТОО IGS Logistics
3 Проектные предложения по улучшению учета денежных средств ТОО IGS
Logistics
3.1 Предложения по усовершенствованию учета денежных средств в ТОО IGS
Logistics
3.2Усовершенствование учета денежных средств на предприятии путем внедрения
программного продукта 1С: бухгалтерия версия 8.0.
4 Техника аудита денежных средств в кассе
4.1 Цели и задачи аудита
4.2 Проведение аудита денежных средств
4.3 Завершение аудита
4.4 Типичные ошибки по учету денежных средств
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут
расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье,
материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги. С
покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и
другим финансовым операциям. С бюджетом и налоговыми органами по различного
рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным
операциям.
Актуальность данной темы подчеркивается тем, что важное значение для
благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно
поставленный учет кредитных и расчетных операций.
В условиях формирования рыночной экономики Казахстана предприятия и
организации с разными формами собственности получили широкую
самостоятельность в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами, организации
процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении
размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда,
определении расходов на оплату и т.д. Денежные средства предприятий
представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских
расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных
аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных
документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в
легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота
хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется
эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у
предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется
платежеспособность предприятия – одно из важнейших характеристик его
финансового положения.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств,
обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью
выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно
их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее
уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих
обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются
предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для
расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Это еще раз
подчеркивает актуальность данной темы.
Целью дипломной работы является изучение состояния бухгалтерского
учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия и
разработка рекомендаций по их совершенствованию.
А также рассмотрение учета денежных средств и расчетных операций,
анализ движения денежных средств и расчетов.
Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:
1. определить понятие и функции денежных средств;
2. определить понятие и формы расчетов;
3. изучение организации бухгалтерского учета операций с денежными
средствами и расчетных операций на анализируемом предприятии;
4. проанализировать структуру, динамику и оборачиваемость денежных
средств и расчетов;
5. выявить пути повышения эффективности использования денежных средств.
Объектом исследования в дипломной работе является товарищество с
ограниченной ответственностью IGS Logistics.
Предметом – организация введения учета денежных средств в ТОО.
Нормативной базой для написания данной дипломной работы явилось
Налоговый и Трудовой кодексы РК, постановления, указы, положения,
инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы,
регулирующие бухгалтерский учет денежных средств.
1 Теоретические аспекты учета денежных средств на предприятии
1. Понятие и функции денежных средств и расчетов на предприятии
Сущность денег заключается в том, что это – специфический товарный
вид, с натуральной формой которого срастается общественная функция
всеобщего эквивалента.
Сущность денег проявляется в единстве трех свойств:
- всеобщей непосредственной обмениваемости;
- кристаллизации меновой стоимости;
- материализации всеобщего рабочего времени.
Следовательно, деньги, возникшие из разрешений противоречий товара
(потребительской стоимости и стоимости), являются не техническим средством
обращения, а отражают глубокие общественные отношения.19
Функциям денег присуща стабильность, они мало подвержены изменениям, в
то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться.
Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев
осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимости;
средства обращения; средства платежа; средства накопления.
Помимо перечисленных функций, нередко признается выполнение деньгами
функции мировых денег (международного платежного средства), в которой они
используются для денежных операций между странами. Выполнение такой функции
при существовании золотых денег или свободно конвертируемой валюты не
вызывало сомнений.22
Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке
стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров
является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат
общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении
цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда
отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно
необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно
необходимые затраты на производство отдельных видов товаров.
Деньги как средство обращения используются для оплаты приобретаемых
товаров. При этом особенностью такой функции денег служит то, что передача
товара покупателю и его оплата происходят одновременно.
Как средство оплаты приобретаемых товаров деньги используются
кратковременно. Одни и те же денежные знаки могут применяться многократно в
различных сделках, перемещаясь от одних участников сделок к другим. Здесь
большое значение приобретает скорость обращения денег: чем быстрее
совершается оборот, тем меньше нужно денег для обращения товаров.
Соответственно скорость обращения денег важна для регулирования массы
денег, необходимых для обращения.
В участии денег в качестве средства обращения заложены возможности
воздействия на экономические отношения между продавцами и покупателями.
Покупатель товара предварительно должен убедиться в том, что потребительная
стоимость предлагаемого товара соответствует предъявляемым требованиям. Без
соблюдения этого требования реализация не осуществляется. Покупатель
подвергает также контролю цену предлагаемого товара. При этом учитываются
уровень цен, соотношение спроса и предложения по товару, намеченному к
реализации, а также уровень цен на товары, которые могут заменить
предлагаемый товар. В функции средства обращения деньги могут
использоваться как инструмент взаимного контроля участников сделки по
реализации товара.
Широко используются деньги как средство платежа. Такую функцию деньги
выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при денежных
взаимоотношениях с финансовыми органами (налоговые платежи, получение
средств от финансовых органов), а также при погашении задолженности по
заработной плате и др.
Деньги, непосредственно не участвующие в обороте, в том числе в
функциях средства обращения и средства платежа, образуют денежные
накопления и выполняют функцию средства накопления.
В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, хранящихся
у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах в банках. Образование
денежных накоплений отдельных граждан обусловлено: превышением их доходов
над расходами, необходимостью создания резерва для предстоящих крупных и
сезонных расходов. Наличие денежных накоплений позволяет населению
использовать их в предстоящие периоды для оплаты приобретаемых товаров и
погашения различных обязательств. Деньги в функции средства накопления
состоят, кроме того, из остатков, накапливаемых предприятиями и
организациями на их счетах в банках.15
Несмотря на различия функций денег, между ними существует взаимосвязь
и единство, обусловленное сущностью денег. Так, функция меры стоимости
реализуется в функциях средства обращения и средства платежа. Вместе с тем
деньги могут попеременно выполнять функции средства обращения и средства
платежа, а также служить средством накопления. В свою очередь денежные
накопления могут быть использованы как средство обращения и как средство
платежа.
Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами
или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различных
странах. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты
приобретаемых товаров, при совершении кредитных и некоторых других
операций. При применении различными странами полноценных денег, обладавших
собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь серьезные осложнения с
их использованием в международных отношениях. Здесь деньги отдельных стран
могли применяться для расчетов с другими странами, исходя из действительной
стоимости денежной единицы каждой страны.9
Когда же был совершен переход к неполноценным деньгам, прежняя
практика оказалась недостаточно приемлемой. В новых условиях расчеты между
странами стали производиться с помощью свободно конвертируемых валют
(доллары США, иены, немецкие марки и др.) либо в таких международных
единицах, как ЭКЮ (Europian Currency Union).
В законе о бухгалтерском учете предусматривается в составе объектов
бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемая часть хозяйственной
деятельности организации. Обязательства возникают по разным причинам и в
первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных
средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса
производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед
бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п. Факты возникновения
обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При
этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.2
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других
организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность
покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под
отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной
организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности
списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание
задолженности оформляется приказом руководителя.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них
материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной
заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в
бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие
подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы,
задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими
кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская
задолженности отражаются по их видам.8
1.2 Задачи и основы организации учета денежных средств на предприятии.
Инвентаризация денежных средств
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они
необходимы предприятию, как уже было сказано выше, для осуществления
расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в
бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты,
премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей заказчиков
за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от
учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и
хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег,
денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах,
открытых особых счетах и др. Увеличение денежных средств, их правильное
использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач
бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой
задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с
поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов и
кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в
укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых
ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой
дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств,
обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе
предприятия.
Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных
средств являются:
1. проверка правильности оформления, законности документов,
2. своевременное и полное отражение операций в учете.
3. обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по
всем видам платежей;
4. своевременное проведение инвентаризации денежных средств и
отражение ее результатов в учете;
5. обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в
кассе предприятия и других местах хранения;
6. изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих
доход.
7. создание условий для повседневного контроля за наличием и
движением денежных средств.11
Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими
организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют
другие формы безналичных расчетов.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация
должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы
первичных документов и учетных регистров:
1. приходный кассовый ордер
2. расходный кассовый ордер
3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
4. Кассовая книга
5. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. 4
Поступление денег в кассу и выдача из кассы оформляется приходными и
расходными кассовыми ордерами. Для учета денег, выданных из кассы
доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, возврата
остатка наличных денег и оплаченных документов используют Книгу учета
принятых и выданных кассиром денег.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до
передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир
записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера организации.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене
кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других
ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют
с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом
руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При
обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте
указывают их сумму и обстоятельства возникновения.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна
проводиться проверка правильности работы программных средств обработки
кассовых документов.
Использование контрольно-кассовых машин для учета расчетов с
населением обязательно для всех организаций.
Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей
местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины,
то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут
использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином Казахстана.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном
синтетическом счете 1010 Касса. В дебет его записывают поступление
денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.
Денежные средства на текущих банковских счетах учитываются на активном
счете 1030. Поступление отражается по дебету, выбытие – по кредиту.3
При учете денежных средств на предприятии используют следующие
основные бухгалтерские проводки:
Таблица 1
Учет денежных средств на предприятии
Наименование операции Дебет Кредит
Суммы наличных денежных средств, поступивших с 1010 1030
расчетных и валютных счетов организации
Суммы поступивших в кассу денежных средств, 1010 1020
числящихся в пути
Оприходованы в кассу наличные денежные средства, 1010 1210
поступившие от покупателей и заказчиков.
Возврат подотчетными лицами неизрасходованных 1010 1251
подотчетных сумм
Суммы денежных средств, сданные из кассы и 1030 1010
зачисленные на расчетный счет или валютный счет
Погашение задолженности наличными денежными 3310 1010
средствами перед поставщиками материальных
ценностей (работ, услуг) и подрядчиками
Погашение задолженности перед работниками по 3350 1010
оплате труда
Денежные средства, выданные под отчет 2151 1010
Инвентаризация денежных средств кассы предприятия проводится регулярно
в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РК. Проведение
инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:
- перед составлением годовой отчетности;
- при смене кассира;
- если были выявлены факты хищения наличных денег.
Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими
бухгалтерскими проводками:
1. Обнаружены излишки денежных средств:
Д-т 1010 Касса
К-т 6280 Прочие доходы.
2. Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с
кассиров:
Списание недостающих денег в кассе:
Д-т 7470 Прочие расходы
К-т 1010 Касса.
Согласно Трудовому кодексу РК работника в большинстве случаев можно
привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него
можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок.
В этих случаях сумму ущерба вы можете удержать из зарплаты работника
на основании распоряжения руководителя:
Дебет1254
Кредит 7470
- сумма ущерба отнесена на виновное лицо;
Дебет 3350
Кредит 1254 - денежные средства удержаны из зарплаты работника.
1.3 Назначение и структура отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой
отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться
с середины 70-х годов. Международные стандарты финансовой отчетности
обязывают представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о
движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы
пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация
создает и использует денежные средства и их эквиваленты. 6
Как уже неоднократно повторялось, предприятию для ведения
хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения
доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные
потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении
денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает
предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также
понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в
том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время
и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и
внутренних факторов. Отчет о движении денежных средств содержит информацию,
в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники,
имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно
подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.
Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у
потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства,
необходимые для погашения обязательств.
В отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств
на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных
средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их
эквивалентами на эти даты. Перечень показателей, который должен быть
представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации.
Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность
позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных
потоков для сравнительной оценки организации. При этом сравнительный анализ
денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей
прочей отчетности от выбранной предприятием учетной политики. Объектом
обобщения в отчете о движении денежных средств являются денежные средства
организации на счетах в банках и в кассе. При составлении данного отчета к
денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных
средств. К ним относят краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно
обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным
риском колебаний стоимости.
Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не
оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств,
хотя они влияют на структуру капитала и активов компании. Исключение не
денежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого
отчета, поскольку эти статьи не вызывают движения денежных средств в
текущем периоде.
Упорядочение информации о движении денежных средств, представляемых в
отчете, осуществляется в рамках выделения направлений деятельности
организаций. Движение денежных средств отражается как в целом по
организации, так и по каждому направлению деятельности организации –
текущей, инвестиционной и финансовой.17
Текущая деятельность – извлечение прибыли путем производства и продаж
продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и
т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая отвечает ее
уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей
деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию,
выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет
исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от
покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей
деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье
и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по
налогам и сборам.
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа земельных
участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себя
долгосрочные финансовые вложения предприятия, научно- исследовательские,
опытно- конструкторские работы, собственное строительство, приобретение
ценных бумаг, предоставление займов. Продажа внеоборотных активов и другие
операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться
организацией, как при финансовых затруднениях, так и для повышения
рентабельности в целом. Использование денежных средств по этому направлению
деятельности обусловлено необходимостью расширения производства, его
модернизации и перевооружения, а так же наличием свободных денежных
средств, которые требуют выгодного вложения.
Финансовая деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение
облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяются величина и
состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление
деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано
обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается
поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и
выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой
деятельности организации происходит в результате погашения займов и
обязательств по финансовой аренде.
Формирование информации о движении денежных средств в разрезе
направлений деятельности позволяет определить, какая из них является
основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере
осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству
организации принимать решения по управлению потоками денежных средств,
направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.
Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных
средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении
денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой
отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию об
инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в
себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется
достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии
финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в
Казахстане системы является представление по вертикали перечня показателей
динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их
поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений
деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета,
так и по вертикали. В том случае если формирование информации движении
денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали
отчета. 5
Эти примеры приведены в таблице 2.
Таблица 2
Отчет о движении денежных средств сформированный по горизонтали
Наименование сумма Из нее
показателя
По текущей По По
деятельностиинвестиционной финансовой
деятельности деятельности
Остаток денежных 0 х х х
средств на начало года
Поступление денежных 0 0 0 0
средств в разрезе
факторов их динамики
Расходование денежных 0 0 0 0
средств в разрезе
факторов их динамики
Остаток денежных 0 х х х
средств на конец года
Достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих
итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение
отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие
итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений
деятельности. Какова структура отчета в том случае, если формирование
информации о движении денежных средств по направлениям деятельности
осуществляется по вертикали отчета, примеры в таблице 3.
Представление в отчете такой структуры показателей характеризуется
увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги
движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования
итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или
уменьшения всей денежной массы организации.5
Таблица 3
Отчет о движении денежных средств сформированный по вертикали
Наименование показателя сумма
Остаток денежных средств на начало отчетного года
Движение денежных средств по текущей деятельности
Поступление денежных средств в разрезе факторов их( )
динамики
Расходование денежных средств в разрезе факторов
их динамики
Чистые денежные средства от текущей деятельности
Движение денежных средств по инвестиционной
деятельности
Поступление денежных средств в разрезе факторов их( )
динамики
Расходование денежных средств в разрезе факторов
их динамики
Чистые денежные средства от инвестиционной
деятельности
Движение денежных средств по финансовой
деятельности
Поступление денежных средств в разрезе факторов их
динамики
Расходование денежных средств в разрезе факторов ( )
их динамики
Чистые денежные средства от финансовой
деятельности
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств
Остаток денежных средств на конец отчетного года
Независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении
денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо
вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Отчет о движении денежных средств составляется в тенге. При отражении
денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту
отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств (курс спот
- сделок). При составлении отчетности казахстанскими предприятиями
целесообразно использовать официальный курс, устанавливаемый Центральным
банком Казахстана. Допускает для составления финансовой отчетности
использование средневзвешенного курса (за неделю, квартал), но если
изменения курсов значительны, использование средних курсов может привести к
искажению показателей. Потоки денежных средств, выраженные в иностранной
валюте, представляются в отчетах в соответствии с Международным стандартом
финансовой отчетности "Влияние изменений валютных курсов".2 Это позволяет
использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу.
Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения
обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств.
Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты
денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной
валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы
согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного
периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств,
возникающих в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности,
и включает разности, если они есть, в случае, когда потоки денежных средств
показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.
1.4 Составление отчета прямым и косвенным методом
Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в
отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью,
сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных
средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из
полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов
деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки
будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании
косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных
видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть
получена:
- из учетных записей компании;
- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде
процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и
аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о
прибылях и убытках.
В разделе 1 Движение денежных средств от текущей деятельности
выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные
средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты
хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка)
организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все
денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на
конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного
периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком +, то
чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока
получена со знаком минус поток отрицательный. Однако даже если чистый
денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует
полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от
операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения
работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности,
направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не
только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным
подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и
нет "минусов", значит, все благополучно.21
Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке
260 бухгалтерского баланса (форма №1) за исключением сумм, учтенных по
дебету счета 1010. В таблице 4 приведены статьи показателей по текущей
деятельности предприятия.
Раздел 2 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.
Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на
основании анализа изменения статей баланса внеоборотные активы, текущие
финансовые инвестиции. Отражается результат от реализации финансовых
инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных
обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных
активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов
за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от
возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.).
Таблица 4
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей
деятельности.
Наименование показателя Код строки
Строка 020 Средства, полученные от покупателей, заказчиков
Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские
счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации.
денежные поступления от продажи продукции, 020
выполнения работ и оказания услуг, а также в виде
авансов от покупателей и заказчиков; поступления
от аренды (если аренда вид деятельности).
Строка 050 Прочие доходы
включая возврат средств от поставщиков 050
из бюджета 050
от подотчетных лиц 050
поступления от страховых компаний 050
займы, ранее выданные сотрудникам 050
средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату 050
больничных листков
Строка 150 ... 190 Денежные средства, направленные
Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для
оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ,
услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках
(означают уменьшение отток денежных средств)
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, 150
сырья и иных оборотных активов
на оплату труда 160
на выплату дивидендов, процентов 170
на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и 180
санкции за нарушение налогового законодательства)
на расчеты с внебюджетными фондами 181
на прочие расходы: 190
займы, предоставленные работникам
суммы, выданные под отчет
расходы по организации услуг банка
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности
Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между
поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока
200=020+050-150-...-190) Этот показатель является ключевым. Если результат
получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.
Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной
деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной
деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по
методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и
прочих платежей.21
В таблице 5 приведены статьи от инвестиционной деятельности.
Таблица 5
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной
деятельности
Наименование показателя № строки
(код)
Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной
деятельности
Выручка от продажи объектов основных 210
средств и иных внеоборотных активов
Выручка от продажи ценных бумаг и иных220
финансовых вложений (акций, облигаций,
финансовых векселей, приобретенных на
срок более 12 месяцев)
Полученные дивиденды 230
Полученные проценты (в т.ч. начисления240
банка на остаток денежных средств)
Поступления от погашения займов, 250
предоставленных другим организациям
Приобретение дочерних организаций 280
Приобретение объектов основных 290
средств, доходных вложений в
материальные ценности и нематериальных
активов
Приобретение ценных бумаг и иных 300
финансовых вложений ( расходы,
связанные с приобретением облигаций,
векселей и расходы на покупку
дебиторской задолженности по договорам
уступки права требования)
Займы, предоставленные другим 310
организациям
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными
средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от
поступлений и расходов), т.е.
строка340=210+220+230+240+250-280- 290-300-310
В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные
потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки
денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования
(собственного и заемного).
Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой
деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций,
а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в
результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой
деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с
формированием финансового результата, отражаются в операционной
деятельности. Движение средств в результате финансовой деятельности
определяется на основании изменения по разделу баланса собственный
капитал статей обеспечение предстоящих платежей, долгосрочные
обязательства, текущие обязательства". Денежными потоками от финансовой
деятельности являются:
- денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов,
а также дополнительных вложений собственников;
- поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и
краткосрочных кредитов;
- целевые финансирование и поступления;
- перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным
кредитам и займам;
- средства, направленные на выкуп собственных акций.
При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует
обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов,
так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный
характер, а для другой финансовый.21 В таблице 6 приведены статьи
показателей по финансовой деятельности предприятия.
Таблица 6
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой
деятельности
Наименование показателя № строки (код)
1 2
Строка 350...410 Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг350
(заполняется организациями, осуществляющими эмиссию
акций)
Поступление от займов и кредиторов, предоставленных360
другими организациями
Погашение займов и кредитов (без процентов) 390
Погашение обязательств по финансовой аренде 400
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности
(нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400
По данным таблицы 7, видно как составляется заключительная часть
отчета о движении денежных средств прямым методом.
Таблица 7
Заключительная часть отчета о движении денежных средств, результирующие
статьи отчета.
№ строки
Наименование показателя (код)
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их 420
эквивалентов
складываются показатели величины чистых денежных средств от
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же
какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он
отнимается, в результате получают чистое увеличение
(уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.
Строка420=+(-)200+(-)340+(-)410
Остаток денежных средств на конец отчетного периода 430
результат по данной строке должен быть равен результату
полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода
за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет Денежные
документы и должен соответствовать конечному сальдо по
счетам 50, 51, 52 , 55
Строка 430=+(-)010+(-)420
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по 440
отношению к рублю.
В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке
должны быть отражены изменения в составе денежных средств,
связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету
курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на
величину денежных средств, реальным движением средств они не
сопровождаются. В этой связи возникает необходимость
раскрытия такой информации с целью уточнения величины
чистого денежного потока
Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод
составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы
анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей
бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и
финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных
средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить
исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения
косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за
период преобразуется в разность между величинами денежных средств,
находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец
отчетного периода.18
Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового
результата в силу ряда причин:
1. финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках,
формируется в соответствии с допущением временной определенности
фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в
том учетном периоде, в котором они были начислены вне
зависимости от реального движения денежных средств);
2. наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная
сумма платежей отличается от себестоимости продукции;
3. начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся
возникновением кредиторской задолженности, увеличивают
себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств
организации;
4. приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим
отток денежных средств не отражается на величине финансового
результата:
5. на величину финансовых результатов оказывают влияние расход, не
сопровождающийся оттоком денежных средств, например, амортизация
основных средств и нематериальных ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
1 Теоретические аспекты учета денежных средств на предприятии
1. Понятие и функции денежных средств и расчетов на предприятии
1.2 Задачи и основы организации учета денежных средств на предприятии.
Инвентаризация денежных средств
1.3 Назначение и структура отчета о движении денежных средств
1.4 Составление отчета прямым и косвенным методом
2 Финансово - экономическая и учетная характеристика предприятии на
примере ТОО IGS Logistics
2.1 Финансово - экономическая характеристика предприятия ТОО IGS
Logistics
2.2 Анализ учета денежных средств ТОО IGS Logistics
2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности ТОО IGS Logistics за 2011-
2009 гг.
2.4 Анализ денежных потоков ТОО IGS Logistics
3 Проектные предложения по улучшению учета денежных средств ТОО IGS
Logistics
3.1 Предложения по усовершенствованию учета денежных средств в ТОО IGS
Logistics
3.2Усовершенствование учета денежных средств на предприятии путем внедрения
программного продукта 1С: бухгалтерия версия 8.0.
4 Техника аудита денежных средств в кассе
4.1 Цели и задачи аудита
4.2 Проведение аудита денежных средств
4.3 Завершение аудита
4.4 Типичные ошибки по учету денежных средств
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут
расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье,
материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги. С
покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и
другим финансовым операциям. С бюджетом и налоговыми органами по различного
рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным
операциям.
Актуальность данной темы подчеркивается тем, что важное значение для
благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно
поставленный учет кредитных и расчетных операций.
В условиях формирования рыночной экономики Казахстана предприятия и
организации с разными формами собственности получили широкую
самостоятельность в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами, организации
процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении
размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда,
определении расходов на оплату и т.д. Денежные средства предприятий
представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских
расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных
аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных
документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в
легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота
хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется
эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у
предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется
платежеспособность предприятия – одно из важнейших характеристик его
финансового положения.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств,
обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью
выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно
их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее
уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих
обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются
предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для
расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Это еще раз
подчеркивает актуальность данной темы.
Целью дипломной работы является изучение состояния бухгалтерского
учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия и
разработка рекомендаций по их совершенствованию.
А также рассмотрение учета денежных средств и расчетных операций,
анализ движения денежных средств и расчетов.
Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:
1. определить понятие и функции денежных средств;
2. определить понятие и формы расчетов;
3. изучение организации бухгалтерского учета операций с денежными
средствами и расчетных операций на анализируемом предприятии;
4. проанализировать структуру, динамику и оборачиваемость денежных
средств и расчетов;
5. выявить пути повышения эффективности использования денежных средств.
Объектом исследования в дипломной работе является товарищество с
ограниченной ответственностью IGS Logistics.
Предметом – организация введения учета денежных средств в ТОО.
Нормативной базой для написания данной дипломной работы явилось
Налоговый и Трудовой кодексы РК, постановления, указы, положения,
инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы,
регулирующие бухгалтерский учет денежных средств.
1 Теоретические аспекты учета денежных средств на предприятии
1. Понятие и функции денежных средств и расчетов на предприятии
Сущность денег заключается в том, что это – специфический товарный
вид, с натуральной формой которого срастается общественная функция
всеобщего эквивалента.
Сущность денег проявляется в единстве трех свойств:
- всеобщей непосредственной обмениваемости;
- кристаллизации меновой стоимости;
- материализации всеобщего рабочего времени.
Следовательно, деньги, возникшие из разрешений противоречий товара
(потребительской стоимости и стоимости), являются не техническим средством
обращения, а отражают глубокие общественные отношения.19
Функциям денег присуща стабильность, они мало подвержены изменениям, в
то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться.
Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев
осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимости;
средства обращения; средства платежа; средства накопления.
Помимо перечисленных функций, нередко признается выполнение деньгами
функции мировых денег (международного платежного средства), в которой они
используются для денежных операций между странами. Выполнение такой функции
при существовании золотых денег или свободно конвертируемой валюты не
вызывало сомнений.22
Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке
стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров
является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат
общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении
цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда
отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно
необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно
необходимые затраты на производство отдельных видов товаров.
Деньги как средство обращения используются для оплаты приобретаемых
товаров. При этом особенностью такой функции денег служит то, что передача
товара покупателю и его оплата происходят одновременно.
Как средство оплаты приобретаемых товаров деньги используются
кратковременно. Одни и те же денежные знаки могут применяться многократно в
различных сделках, перемещаясь от одних участников сделок к другим. Здесь
большое значение приобретает скорость обращения денег: чем быстрее
совершается оборот, тем меньше нужно денег для обращения товаров.
Соответственно скорость обращения денег важна для регулирования массы
денег, необходимых для обращения.
В участии денег в качестве средства обращения заложены возможности
воздействия на экономические отношения между продавцами и покупателями.
Покупатель товара предварительно должен убедиться в том, что потребительная
стоимость предлагаемого товара соответствует предъявляемым требованиям. Без
соблюдения этого требования реализация не осуществляется. Покупатель
подвергает также контролю цену предлагаемого товара. При этом учитываются
уровень цен, соотношение спроса и предложения по товару, намеченному к
реализации, а также уровень цен на товары, которые могут заменить
предлагаемый товар. В функции средства обращения деньги могут
использоваться как инструмент взаимного контроля участников сделки по
реализации товара.
Широко используются деньги как средство платежа. Такую функцию деньги
выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при денежных
взаимоотношениях с финансовыми органами (налоговые платежи, получение
средств от финансовых органов), а также при погашении задолженности по
заработной плате и др.
Деньги, непосредственно не участвующие в обороте, в том числе в
функциях средства обращения и средства платежа, образуют денежные
накопления и выполняют функцию средства накопления.
В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, хранящихся
у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах в банках. Образование
денежных накоплений отдельных граждан обусловлено: превышением их доходов
над расходами, необходимостью создания резерва для предстоящих крупных и
сезонных расходов. Наличие денежных накоплений позволяет населению
использовать их в предстоящие периоды для оплаты приобретаемых товаров и
погашения различных обязательств. Деньги в функции средства накопления
состоят, кроме того, из остатков, накапливаемых предприятиями и
организациями на их счетах в банках.15
Несмотря на различия функций денег, между ними существует взаимосвязь
и единство, обусловленное сущностью денег. Так, функция меры стоимости
реализуется в функциях средства обращения и средства платежа. Вместе с тем
деньги могут попеременно выполнять функции средства обращения и средства
платежа, а также служить средством накопления. В свою очередь денежные
накопления могут быть использованы как средство обращения и как средство
платежа.
Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами
или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различных
странах. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты
приобретаемых товаров, при совершении кредитных и некоторых других
операций. При применении различными странами полноценных денег, обладавших
собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь серьезные осложнения с
их использованием в международных отношениях. Здесь деньги отдельных стран
могли применяться для расчетов с другими странами, исходя из действительной
стоимости денежной единицы каждой страны.9
Когда же был совершен переход к неполноценным деньгам, прежняя
практика оказалась недостаточно приемлемой. В новых условиях расчеты между
странами стали производиться с помощью свободно конвертируемых валют
(доллары США, иены, немецкие марки и др.) либо в таких международных
единицах, как ЭКЮ (Europian Currency Union).
В законе о бухгалтерском учете предусматривается в составе объектов
бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемая часть хозяйственной
деятельности организации. Обязательства возникают по разным причинам и в
первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных
средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса
производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед
бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п. Факты возникновения
обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При
этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.2
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других
организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность
покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под
отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной
организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности
списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание
задолженности оформляется приказом руководителя.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них
материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной
заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в
бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие
подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы,
задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими
кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская
задолженности отражаются по их видам.8
1.2 Задачи и основы организации учета денежных средств на предприятии.
Инвентаризация денежных средств
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они
необходимы предприятию, как уже было сказано выше, для осуществления
расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в
бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты,
премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей заказчиков
за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от
учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и
хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег,
денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах,
открытых особых счетах и др. Увеличение денежных средств, их правильное
использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач
бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой
задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с
поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов и
кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в
укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых
ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой
дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств,
обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе
предприятия.
Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных
средств являются:
1. проверка правильности оформления, законности документов,
2. своевременное и полное отражение операций в учете.
3. обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по
всем видам платежей;
4. своевременное проведение инвентаризации денежных средств и
отражение ее результатов в учете;
5. обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в
кассе предприятия и других местах хранения;
6. изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих
доход.
7. создание условий для повседневного контроля за наличием и
движением денежных средств.11
Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими
организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют
другие формы безналичных расчетов.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация
должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы
первичных документов и учетных регистров:
1. приходный кассовый ордер
2. расходный кассовый ордер
3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
4. Кассовая книга
5. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. 4
Поступление денег в кассу и выдача из кассы оформляется приходными и
расходными кассовыми ордерами. Для учета денег, выданных из кассы
доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, возврата
остатка наличных денег и оплаченных документов используют Книгу учета
принятых и выданных кассиром денег.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до
передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир
записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера организации.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене
кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других
ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют
с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом
руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При
обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте
указывают их сумму и обстоятельства возникновения.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна
проводиться проверка правильности работы программных средств обработки
кассовых документов.
Использование контрольно-кассовых машин для учета расчетов с
населением обязательно для всех организаций.
Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей
местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины,
то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут
использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином Казахстана.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном
синтетическом счете 1010 Касса. В дебет его записывают поступление
денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.
Денежные средства на текущих банковских счетах учитываются на активном
счете 1030. Поступление отражается по дебету, выбытие – по кредиту.3
При учете денежных средств на предприятии используют следующие
основные бухгалтерские проводки:
Таблица 1
Учет денежных средств на предприятии
Наименование операции Дебет Кредит
Суммы наличных денежных средств, поступивших с 1010 1030
расчетных и валютных счетов организации
Суммы поступивших в кассу денежных средств, 1010 1020
числящихся в пути
Оприходованы в кассу наличные денежные средства, 1010 1210
поступившие от покупателей и заказчиков.
Возврат подотчетными лицами неизрасходованных 1010 1251
подотчетных сумм
Суммы денежных средств, сданные из кассы и 1030 1010
зачисленные на расчетный счет или валютный счет
Погашение задолженности наличными денежными 3310 1010
средствами перед поставщиками материальных
ценностей (работ, услуг) и подрядчиками
Погашение задолженности перед работниками по 3350 1010
оплате труда
Денежные средства, выданные под отчет 2151 1010
Инвентаризация денежных средств кассы предприятия проводится регулярно
в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РК. Проведение
инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:
- перед составлением годовой отчетности;
- при смене кассира;
- если были выявлены факты хищения наличных денег.
Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими
бухгалтерскими проводками:
1. Обнаружены излишки денежных средств:
Д-т 1010 Касса
К-т 6280 Прочие доходы.
2. Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с
кассиров:
Списание недостающих денег в кассе:
Д-т 7470 Прочие расходы
К-т 1010 Касса.
Согласно Трудовому кодексу РК работника в большинстве случаев можно
привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него
можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок.
В этих случаях сумму ущерба вы можете удержать из зарплаты работника
на основании распоряжения руководителя:
Дебет1254
Кредит 7470
- сумма ущерба отнесена на виновное лицо;
Дебет 3350
Кредит 1254 - денежные средства удержаны из зарплаты работника.
1.3 Назначение и структура отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой
отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться
с середины 70-х годов. Международные стандарты финансовой отчетности
обязывают представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о
движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы
пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация
создает и использует денежные средства и их эквиваленты. 6
Как уже неоднократно повторялось, предприятию для ведения
хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения
доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные
потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении
денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает
предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также
понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в
том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время
и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и
внутренних факторов. Отчет о движении денежных средств содержит информацию,
в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники,
имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно
подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.
Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у
потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства,
необходимые для погашения обязательств.
В отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств
на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных
средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их
эквивалентами на эти даты. Перечень показателей, который должен быть
представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации.
Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность
позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных
потоков для сравнительной оценки организации. При этом сравнительный анализ
денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей
прочей отчетности от выбранной предприятием учетной политики. Объектом
обобщения в отчете о движении денежных средств являются денежные средства
организации на счетах в банках и в кассе. При составлении данного отчета к
денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных
средств. К ним относят краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно
обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным
риском колебаний стоимости.
Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не
оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств,
хотя они влияют на структуру капитала и активов компании. Исключение не
денежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого
отчета, поскольку эти статьи не вызывают движения денежных средств в
текущем периоде.
Упорядочение информации о движении денежных средств, представляемых в
отчете, осуществляется в рамках выделения направлений деятельности
организаций. Движение денежных средств отражается как в целом по
организации, так и по каждому направлению деятельности организации –
текущей, инвестиционной и финансовой.17
Текущая деятельность – извлечение прибыли путем производства и продаж
продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и
т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая отвечает ее
уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей
деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию,
выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет
исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от
покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей
деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье
и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по
налогам и сборам.
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа земельных
участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себя
долгосрочные финансовые вложения предприятия, научно- исследовательские,
опытно- конструкторские работы, собственное строительство, приобретение
ценных бумаг, предоставление займов. Продажа внеоборотных активов и другие
операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться
организацией, как при финансовых затруднениях, так и для повышения
рентабельности в целом. Использование денежных средств по этому направлению
деятельности обусловлено необходимостью расширения производства, его
модернизации и перевооружения, а так же наличием свободных денежных
средств, которые требуют выгодного вложения.
Финансовая деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение
облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяются величина и
состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление
деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано
обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается
поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и
выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой
деятельности организации происходит в результате погашения займов и
обязательств по финансовой аренде.
Формирование информации о движении денежных средств в разрезе
направлений деятельности позволяет определить, какая из них является
основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере
осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству
организации принимать решения по управлению потоками денежных средств,
направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.
Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных
средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении
денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой
отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию об
инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в
себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется
достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии
финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в
Казахстане системы является представление по вертикали перечня показателей
динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их
поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений
деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета,
так и по вертикали. В том случае если формирование информации движении
денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали
отчета. 5
Эти примеры приведены в таблице 2.
Таблица 2
Отчет о движении денежных средств сформированный по горизонтали
Наименование сумма Из нее
показателя
По текущей По По
деятельностиинвестиционной финансовой
деятельности деятельности
Остаток денежных 0 х х х
средств на начало года
Поступление денежных 0 0 0 0
средств в разрезе
факторов их динамики
Расходование денежных 0 0 0 0
средств в разрезе
факторов их динамики
Остаток денежных 0 х х х
средств на конец года
Достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих
итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение
отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие
итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений
деятельности. Какова структура отчета в том случае, если формирование
информации о движении денежных средств по направлениям деятельности
осуществляется по вертикали отчета, примеры в таблице 3.
Представление в отчете такой структуры показателей характеризуется
увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги
движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования
итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или
уменьшения всей денежной массы организации.5
Таблица 3
Отчет о движении денежных средств сформированный по вертикали
Наименование показателя сумма
Остаток денежных средств на начало отчетного года
Движение денежных средств по текущей деятельности
Поступление денежных средств в разрезе факторов их( )
динамики
Расходование денежных средств в разрезе факторов
их динамики
Чистые денежные средства от текущей деятельности
Движение денежных средств по инвестиционной
деятельности
Поступление денежных средств в разрезе факторов их( )
динамики
Расходование денежных средств в разрезе факторов
их динамики
Чистые денежные средства от инвестиционной
деятельности
Движение денежных средств по финансовой
деятельности
Поступление денежных средств в разрезе факторов их
динамики
Расходование денежных средств в разрезе факторов ( )
их динамики
Чистые денежные средства от финансовой
деятельности
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств
Остаток денежных средств на конец отчетного года
Независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении
денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо
вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Отчет о движении денежных средств составляется в тенге. При отражении
денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту
отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств (курс спот
- сделок). При составлении отчетности казахстанскими предприятиями
целесообразно использовать официальный курс, устанавливаемый Центральным
банком Казахстана. Допускает для составления финансовой отчетности
использование средневзвешенного курса (за неделю, квартал), но если
изменения курсов значительны, использование средних курсов может привести к
искажению показателей. Потоки денежных средств, выраженные в иностранной
валюте, представляются в отчетах в соответствии с Международным стандартом
финансовой отчетности "Влияние изменений валютных курсов".2 Это позволяет
использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу.
Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения
обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств.
Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты
денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной
валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы
согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного
периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств,
возникающих в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности,
и включает разности, если они есть, в случае, когда потоки денежных средств
показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.
1.4 Составление отчета прямым и косвенным методом
Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в
отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью,
сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных
средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из
полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов
деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки
будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании
косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных
видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть
получена:
- из учетных записей компании;
- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде
процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и
аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о
прибылях и убытках.
В разделе 1 Движение денежных средств от текущей деятельности
выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные
средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты
хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка)
организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все
денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на
конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного
периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком +, то
чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока
получена со знаком минус поток отрицательный. Однако даже если чистый
денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует
полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от
операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения
работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности,
направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не
только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным
подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и
нет "минусов", значит, все благополучно.21
Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке
260 бухгалтерского баланса (форма №1) за исключением сумм, учтенных по
дебету счета 1010. В таблице 4 приведены статьи показателей по текущей
деятельности предприятия.
Раздел 2 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.
Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на
основании анализа изменения статей баланса внеоборотные активы, текущие
финансовые инвестиции. Отражается результат от реализации финансовых
инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных
обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных
активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов
за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от
возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.).
Таблица 4
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей
деятельности.
Наименование показателя Код строки
Строка 020 Средства, полученные от покупателей, заказчиков
Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские
счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации.
денежные поступления от продажи продукции, 020
выполнения работ и оказания услуг, а также в виде
авансов от покупателей и заказчиков; поступления
от аренды (если аренда вид деятельности).
Строка 050 Прочие доходы
включая возврат средств от поставщиков 050
из бюджета 050
от подотчетных лиц 050
поступления от страховых компаний 050
займы, ранее выданные сотрудникам 050
средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату 050
больничных листков
Строка 150 ... 190 Денежные средства, направленные
Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для
оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ,
услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках
(означают уменьшение отток денежных средств)
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, 150
сырья и иных оборотных активов
на оплату труда 160
на выплату дивидендов, процентов 170
на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и 180
санкции за нарушение налогового законодательства)
на расчеты с внебюджетными фондами 181
на прочие расходы: 190
займы, предоставленные работникам
суммы, выданные под отчет
расходы по организации услуг банка
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности
Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между
поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока
200=020+050-150-...-190) Этот показатель является ключевым. Если результат
получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.
Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной
деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной
деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по
методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и
прочих платежей.21
В таблице 5 приведены статьи от инвестиционной деятельности.
Таблица 5
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной
деятельности
Наименование показателя № строки
(код)
Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной
деятельности
Выручка от продажи объектов основных 210
средств и иных внеоборотных активов
Выручка от продажи ценных бумаг и иных220
финансовых вложений (акций, облигаций,
финансовых векселей, приобретенных на
срок более 12 месяцев)
Полученные дивиденды 230
Полученные проценты (в т.ч. начисления240
банка на остаток денежных средств)
Поступления от погашения займов, 250
предоставленных другим организациям
Приобретение дочерних организаций 280
Приобретение объектов основных 290
средств, доходных вложений в
материальные ценности и нематериальных
активов
Приобретение ценных бумаг и иных 300
финансовых вложений ( расходы,
связанные с приобретением облигаций,
векселей и расходы на покупку
дебиторской задолженности по договорам
уступки права требования)
Займы, предоставленные другим 310
организациям
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными
средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от
поступлений и расходов), т.е.
строка340=210+220+230+240+250-280- 290-300-310
В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные
потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки
денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования
(собственного и заемного).
Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой
деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций,
а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в
результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой
деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с
формированием финансового результата, отражаются в операционной
деятельности. Движение средств в результате финансовой деятельности
определяется на основании изменения по разделу баланса собственный
капитал статей обеспечение предстоящих платежей, долгосрочные
обязательства, текущие обязательства". Денежными потоками от финансовой
деятельности являются:
- денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов,
а также дополнительных вложений собственников;
- поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и
краткосрочных кредитов;
- целевые финансирование и поступления;
- перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным
кредитам и займам;
- средства, направленные на выкуп собственных акций.
При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует
обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов,
так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный
характер, а для другой финансовый.21 В таблице 6 приведены статьи
показателей по финансовой деятельности предприятия.
Таблица 6
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой
деятельности
Наименование показателя № строки (код)
1 2
Строка 350...410 Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг350
(заполняется организациями, осуществляющими эмиссию
акций)
Поступление от займов и кредиторов, предоставленных360
другими организациями
Погашение займов и кредитов (без процентов) 390
Погашение обязательств по финансовой аренде 400
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности
(нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400
По данным таблицы 7, видно как составляется заключительная часть
отчета о движении денежных средств прямым методом.
Таблица 7
Заключительная часть отчета о движении денежных средств, результирующие
статьи отчета.
№ строки
Наименование показателя (код)
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их 420
эквивалентов
складываются показатели величины чистых денежных средств от
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же
какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он
отнимается, в результате получают чистое увеличение
(уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.
Строка420=+(-)200+(-)340+(-)410
Остаток денежных средств на конец отчетного периода 430
результат по данной строке должен быть равен результату
полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода
за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет Денежные
документы и должен соответствовать конечному сальдо по
счетам 50, 51, 52 , 55
Строка 430=+(-)010+(-)420
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по 440
отношению к рублю.
В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке
должны быть отражены изменения в составе денежных средств,
связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету
курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на
величину денежных средств, реальным движением средств они не
сопровождаются. В этой связи возникает необходимость
раскрытия такой информации с целью уточнения величины
чистого денежного потока
Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод
составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы
анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей
бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и
финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных
средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить
исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения
косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за
период преобразуется в разность между величинами денежных средств,
находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец
отчетного периода.18
Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового
результата в силу ряда причин:
1. финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках,
формируется в соответствии с допущением временной определенности
фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в
том учетном периоде, в котором они были начислены вне
зависимости от реального движения денежных средств);
2. наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная
сумма платежей отличается от себестоимости продукции;
3. начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся
возникновением кредиторской задолженности, увеличивают
себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств
организации;
4. приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим
отток денежных средств не отражается на величине финансового
результата:
5. на величину финансовых результатов оказывают влияние расход, не
сопровождающийся оттоком денежных средств, например, амортизация
основных средств и нематериальных ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
