ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

Тип работы: Диссертация
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 94 страниц
В избранное:

Казахский экономический университет имени Т. Рыскулова

Ибраимова Асель Адылмырзаевна

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

Специальность: 6М050800 «Учет и аудит»

ДИССЕРТАЦИЯ

На соискание академической степени магистра

Научный руководитель Тулешова Г. К.

д. э. н., профессор

Алматы 2010

Содержание

Нормативные ссылки. . . 3

Определения. …. . . 4

Обозначения и сокращения. . …. . 5

Введение. . 6

1. Теоретические основы учета денежных средств по международным стандартам

1. 1 Организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан . . …. ………9

1. 2 Особенности международных стандартов финансовой отчетности……. 12

1. 3 Особенности составление отчета о движении денежных средств по МСФО . . . 21

2. Организация учета денежных средств ТОО «Consult Group»

2. 1 Описание предприятия и характеристика основных технико-экономических показателей . . . 28

2. 2 Организация денежных расчетов в соответствии с международными стандартами . . … . . . …. . 41

2. 3 Учет денежных средств кассе в соответствии с МСФО . . . . . 46

2. 4 Учет движения денежных средств на банковских счетах в соответствии с МСФО . . . 51

3. Совершенствование учета денежных средств

3. 1. Назначение и составление отчета о движении денежных средств . . . …. 64

3. 2. Совершенствование управления денежными средствами предприятия . 70

Заключение81

Список использованных источников . . . . . 84

Приложения

НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ

Закон Республики Казахстан от 28. 02. 2007 №234-3 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Гражданский кодекс Республики Казахстан от 01. 07. 99 Г. № 409-1.

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета».

Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216 «Об утверждении форм первичных учетных документов».

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2».

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 № 221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета».

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 234 «О Бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

В настоящей диссертации использованы ссылки на следующие стандарты:

МСФО 1 «Представление финансовой отчётности».

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».

МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

МСФО 32 «Финансовые инструменты - представление информации».

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании.

Движение денежных средств - поступления и платежи денежных средств и их эквивалентов.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежных эквивалентам.

Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

Международные стандарты финансовой отчетности (далее - международные стандарты) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности.

Обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Операционная деятельность - основная приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличая от инвестиционной и финансовой деятельности.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Регистры бухгалтерского учета - формы для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ

г. - год

МСФО - Международные Стандарты Финансовой Отчетности

МФ - Министерство финансов

НСФО - Национальные Стандарты Финансовой Отчетности

НДС - Налог на добавленную стоимость

РК - Республика Казахстан

СБУ - стандарт бухгалтерского учета

ТОО - Товарищество с ограниченной ответственностью

GAAP - Общепринятые принципы бухгалтерского учета

США - Соединенные Штаты Америки

тыс. - тысяч

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования вытекает из того, что в настоящее предприятия стали самостоятельно устанавливать связи с зарубежными деловыми партнерами, создавать совместные предприятия с иностранными компаниями. Однако это привело к тому, что зарубежные партнеры стали осознавать, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность не могут представлять потенциальным инвесторам объективную и понятную информацию о финансовом положении предприятия, которые не создают возможности для вхождения РК в мировое сообщество.

Одним из таких инструментов является привидение бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными стандартами. Речь идет об осуществлении комплекса мер по обеспечению адекватности бухгалтерского учета и финансовой отчетности новой методике хозяйствования.

Происходящие изменения в экономике Республике Казахстан привели к необходимости проведения реформы системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В настоящее время в Республике Казахстан на основании Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» финансовая отчетность составляется согласно Международным стандартам финансовой отчетности.

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности находят все большее признание, как наиболее совершенные стандарты, используемые при подготовке финансовых отчетов многих компаний во всем мире. Кроме того, финансовые отчеты, подготовленные на основе МСФО, принимаются на рынках ценных бумаг во многих странах мира.

Многие страны принимают Международные стандарты финансовой отчетности в законодательном порядке, к такой стране относится и Республика Казахстан. При правильном применении МСФО обеспечат прозрачность, понятность и сопоставимость, и эти три аспекта являются необходимыми атрибутами финансовой отчетности в условиях рыночной экономики.

Прозрачность финансовых отчетов достигается за счет полного раскрытия и гарантирует предоставление относящейся к делу и полезной информации большому числу пользователей, чтобы помочь при принятии экономических решений.

При этом одним из объектов бухгалтерского учета являются денежные средства. Денежные потоки представляют собой суть финансовых операций. В зависимости от тех или иных обстоятельств притоки денег могут свидетельствовать о наращивании экономического потенциала фирмы, о повышении ее платежеспособности, о появлении дополнительных инвестиционных возможностей, о повышении мобильности оборотных активов и др. Очевидно, что оттоки денег для выполнения определенных задач возможны лишь в том случае, если фирма уже накопила на своих счетах необходимые суммы. Повседневное управление финансами фирмы в значительной степени сводится к согласованию денежных притоков и оттоков.

Таким образом, учет денежных средств является важным инструментом в составе бухгалтерской отчетности, основное предназначение которого является в установлении достоверности данных, на основании которых формируется финансовая отчетность.

Согласно международным стандартам: Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании.

Учет движения денежных средств компании необходим и полезен в том, что дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в денежных средствах. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты, распределения во времени и определенности их создания.

Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Это происходит независимо от характера деятельности компании и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукция компании, как это может быть в случае финансового института. Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым, по сути, причинам, независимо от того, насколько различается их основная приносящая выручку деятельность. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения обязательств, обеспечения дохода для своих инвесторов.

Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Цель данной работы заключается оценить современное состояние организации бухгалтерского учета денежных средств и ее адекватность нормам МСФО 7.

На основе поставленной цели были разработаны задачи для изучения данной темы.

Основными задачами является:

- рассмотреть теоретические основы учета денежных средств;

- проанализировать положения МСФО 7;

- на примере конкретного предприятия оценить организацию учета денежных средств;

- дать предложения по совершенствованию учета денежными средствами.

Объектом исследования выступает организация бухгалтерского учета в ТОО«Consult Group»

Предметом исследования выступает учет денежных средств в ТОО «Consult Group».

Методологической основой диссертационной работы послужили нормативные акты РК в области бухгалтерского учета, МСФО, а также труды отечественных и зарубежных ученых. Также при написании диссертационной работы использовались отчетные данные анализируемого предприятия.

Новизна исследования заключается в следующем:

- рассмотрены возможности совершенствования учета денежных средств;

- рассмотрены возможности совершенствования управления денежными потоками.

Теоретическая значимость данной работы заключается в том, что результаты исследования могут быть применены при дальнейшем исследовании вопросов совершенствования организации бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

Практическая значимость данного исследования заключается в том, что результаты данного исследования были применены в практической деятельности ТОО «Consult Group», а также могут быть применены при организации бухгалтерского учета в коммерческих предприятиях Республики Казахстан.

По теме диссертационного исследования были опубликованы одна научные статьи:

Структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета денежных средств, а также особенности составления отчета о движении денежных средств по МСФО.

Вторая глава раскрывает порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств и их эквивалентов в ТОО «Consult Group».

Третья глава - завершающая. В ней отражены пути совершенствования учета денежных средств на предприятии.

В заключении формулируются общие выводы по исследованию.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

1. 1 Организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан

С 2007 года Законом Республики Казахстан было введено обязательство для отдельных хозяйствующих лиц ввести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность на основе международных стандартов бухгалтерского учета[1, 2, 3] .

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

Индивидуальные предприниматели и организации, за исключением государственных учреждений, субъектов крупного предпринимательства и организаций публичного интереса, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами в зависимости от их принадлежности к следующим категориям:

- субъектам малого предпринимательства, применяющим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации;

- субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, филиалам, представительствам и постоянным учреждениям иностранных юридических лиц, зарегистрированным на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- субъектам среднего предпринимательства, а также государственным предприятиям, основанным на праве оперативного управления (казенные предприятия) .

Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

Согласно Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности. Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами, опубликованными на государственном или русском языке организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в Республике Казахстан от Фонда Комитета международных стандартов финансовой отчетности[4] .

Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

В Казахстане в последние годы предприняты достаточно интенсивные меры по совершенствованию системы бухгалтерского учета: учрежден Институт профессиональных бухгалтеров Казахстане, введен новый План счетов, разрабатываются национальные стандарты и т. п. Все эти изменения, в том числе и в отношении принципов регулирования бухгалтерского учета, были обусловлены разными причинами, среди которых - необходимость интеграции отечественной бухгалтерской профессии в мировое сообщество, что и было закреплено принятием в 1998 году Программы реформирования бухгалтерского учета в Казахстане, предусматривающей осуществление в ближайшие годы модернизации отечественной системы бухгалтерского учета.

Рассматривая современный бухгалтерский учет можно отметить, что в Казахстане стандартизация бухгалтерского учета осуществляется посредством издания Стандартов по бухгалтерскому учету. Стандарты это применение совокупности законодательно установленных процедур в целях упорядочения деятельности в учетной системе субъектов (предприятий, организаций и учреждений) для правильного ведения бухгалтерского учета.

В сущности стандарты бухгалтерского учета - это второй уровень регулирования учетной системы, они являются нормативно-правовыми документами, обязательными для исполнения всеми субъектами, представляющими финансовую отчетность. Иначе говоря, на основе стандартов, положений устанавливаются базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета, а также по отраслевым и иным отличительным особенностям хозяйствующих субъектов.

В целом, стандарты подразделяются на такие виды, как национальные, международные, локальные и корпоративные (рисунок 1) .

Рисунок 1 - Виды стандартов бухгалтерского учета [5]

Национальные стандарты (положения) - нормативы по бухгалтерскому учету, издаваемые для пользования отдельной страной, которые дополняются методическими рекомендациями (инструкциями по их применению) . К примеру, в России изданы Положения о бухгалтерском учете, в Казахстане изданы свои национальные стандарты бухгалтерского учета, в США - это система GAAP (Общепринятые принципы бухгалтерского учета) .

Международные стандарты - это правила, рекомендованные к применению странами, входящими в состав Комитета по международным стандартам финансовой отчетности.

Локальные стандарты разрабатываются каким-либо общественным органом для группы стран в виде директив, нормативов. Например, директивы ЕЭС в области корпоративного законодательства, в том числе и по финансовому и управленческому учетам.

Корпоративные издаются отдельными организациями и их суть сводится к формулировке принципов регулирования деятельности предприятия путем издания внутренних нормативных документов, закрепляющих эти принципы.

Стандарты описывают разные аспекты учета и служат методологической основой, инструментом для анализа правильности применения тех или иных его методов и приемов. В целом они представляют собой достаточно полную и стройную систему и условно подразделяются на следующие группы:

- оценочные - раскрывают информацию о методах оценки активов и обязательств, а также затрат и доходов. Эти стандарты обычно предполагают альтернативные (один из двух или нескольких методов) оценки и признания;

- пояснительные - описывают содержание информации, которая присутствует в пояснительной записке к финансовым отчетам;

- отраслевые - специализированные стандарты, информируют о специфике ведения учета в отдельных отраслях.

Способы регулирования бухгалтерской отчетности в различных странах мира существенно отличаются. В некоторых странах (США, Великобритания) соответствующие нормативные документы разрабатываются в основном профессиональными неправительственными организациями, в других (Франция, Россия) - в основном государственными органами[6] .

Так, в США порядок составления отчетности полностью определяется национальными учетными стандартами, которые известны как Общепризнанные принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) и имеют рекомендательный характер. Влияние государственных органов проявляется не столь явно, как во многих других странах. В частности, Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission, SEC), являющаяся правительственной организацией и обеспечивающая мониторинг деятельности корпораций, котирующих ценные бумаги на фондовых биржах, отчасти осуществляет регулирование их финансовой отчетности и общих принципов аудита. Тем не менее регулятивы основных разработчиков подобных документов - Американского института присяжных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants, AICPA) и Совета по разработке стандартов финансового учета (Financial Accounting Standards Board, FASB) - признаются SEC и в известной степени служат в качестве основы при подготовке собственных регулятивов[7] .

В Великобритании основным регулятивом является Закон о компаниях, отдельный и весьма объемный раздел которого посвящен ведению учета и аудита; в этом же документе приведены образцы форматов баланса (два формата) и отчета о прибылях и убытках (четыре формата), предписанные Четвертой директивой, разработанной в рамках ЕС и являющейся обязательной для всех стран - членов ЕС. Британские национальные стандарты бухгалтерского учета (так называемый британский ГААП) носят лишь рекомендательный характер и дополняют закон.

Во Франции ведение бухгалтерского учета регулируется двумя основными документами: Законом о бухгалтерском учете и декретом о бухгалтерском учете. Что касается методологии учета, то она задается национальным планом счетов (Plan Comptable General) . В настоящее время казахстанская система нормативного регулирования бухгалтерского учета в значительной степени сопрягается с французской.

Рассматривая историю можно сказать, что порядок составления бухгалтерской отчетности не регулировался государственными органами; первое предложение по ее унификации было сделано А. К. Рощаховским в 1910г. Необходимость определенной унификации отчетности определялась двумя обстоятельствами. Во-первых, отсутствие каких-либо централизованных рекомендаций или общепринятых и более или менее широко распространенных принципов составления отчетности приводило к исключительному разнобою в трактовке объектов учета и, главное, в алгоритмах расчета прибыли, что, по мнению государственных органов, сказывалось на реальности поступавших в казну налогов. Во-вторых, определенная унификация отчетных данных была жизненно необходима и для дальнейшего развития бизнеса, поскольку благодаря ей потенциальные контрагенты могли получить достаточно реальную картину об имущественном и финансовом положении друг друга[8] .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.