ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ
Казахский экономический университет имени Т.Рыскулова
Ибраимова Асель Адылмырзаевна
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ
СТАНДАРТЫ
Специальность: 6М050800 Учет и аудит
ДИССЕРТАЦИЯ
На соискание академической степени магистра
Научный руководитель Тулешова Г. К.
д.э.н., профессор
Алматы 2010
Содержание
Нормативные ссылки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
Определения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..4
Обозначения и сокращения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... .6
1. Теоретические основы учета денежных средств по международным стандартам
1.1 Организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан ... ... ... ...9
1.2 Особенности международных стандартов финансовой отчетности ... ...12
1.3 Особенности составление отчета о движении денежных средств по МСФО
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...21
2. Организация учета денежных средств ТОО Consult Group
2.1 Описание предприятия и характеристика основных технико-
экономических показателей ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...28
2.2 Организация денежных расчетов в соответствии с международными
стандартами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .41
2.3 Учет денежных средств кассе в соответствии с МСФО ... ... ... ... ... ..46
2.4 Учет движения денежных средств на банковских счетах в соответствии
с МСФО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...51
3. Совершенствование учета денежных средств
3.1. Назначение и составление отчета о движении денежных средств ... ...64
3.2. Совершенствование управления денежными средствами предприятия .70
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..81
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...84
Приложения
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ
Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 №234-3 О бухгалтерском учете
и финансовой отчетности.
Гражданский кодекс Республики Казахстан от 01.07.99 Г. № 409-1.
Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года
№ 185 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета.
Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №
216 Об утверждении форм первичных учетных документов.
Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года
№ 217 Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2.
Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 №
221 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета.
Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года
№ 234 О Бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В настоящей диссертации использованы ссылки на следующие стандарты:
МСФО 1 Представление финансовой отчётности.
МСФО 7 Отчет о движении денежных средств.
МСФО 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и
изменения в учетной политике.
МСФО 32 Финансовые инструменты — представление информации.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или
организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение
будущих экономических выгод.
Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании.
Движение денежных средств – поступления и платежи денежных средств и их
эквивалентов.
Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в
форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые
приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с
взносами лиц, участвующих в капитале.
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа внеоборотных
активов и других инвестиций, не относящихся к денежных эквивалентам.
Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или
организации, остающаяся после вычета всех обязательств.
Международные стандарты финансовой отчетности (далее - международные
стандарты) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета
международных стандартов финансовой отчетности.
Обязательство - существующая обязанность индивидуального
предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий,
урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих
экономические выгоды.
Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность
компании и прочая деятельность, отличая от инвестиционной и финансовой
деятельности.
Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в
форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые
приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с
распределением лицам, участвующим в капитале.
Регистры бухгалтерского учета - формы для обобщения, систематизации и
накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
документах, для ее отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой
отчетности.
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в
размере и составе капитала и заемных средств компании.
Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения,
легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и
подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ
г. – год
МСФО – Международные Стандарты Финансовой Отчетности
МФ – Министерство финансов
НСФО – Национальные Стандарты Финансовой Отчетности
НДС – Налог на добавленную стоимость
РК – Республика Казахстан
СБУ – стандарт бухгалтерского учета
ТОО – Товарищество с ограниченной ответственностью
GAAP – Общепринятые принципы бухгалтерского учета
США – Соединенные Штаты Америки
тыс. - тысяч
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования вытекает из того, что в настоящее
предприятия стали самостоятельно устанавливать связи с зарубежными
деловыми партнерами, создавать совместные предприятия с иностранными
компаниями. Однако это привело к тому, что зарубежные партнеры стали
осознавать, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность не могут
представлять потенциальным инвесторам объективную и понятную информацию о
финансовом положении предприятия, которые не создают возможности для
вхождения РК в мировое сообщество.
Одним из таких инструментов является привидение бухгалтерского учета и
отчетности в соответствие с международными стандартами. Речь идет об
осуществлении комплекса мер по обеспечению адекватности бухгалтерского
учета и финансовой отчетности новой методике хозяйствования.
Происходящие изменения в экономике Республике Казахстан привели к
необходимости проведения реформы системы бухгалтерского учета и финансовой
отчетности. В настоящее время в Республике Казахстан на основании Закона РК
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности финансовая отчетность
составляется согласно Международным стандартам финансовой отчетности.
Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности
находят все большее признание, как наиболее совершенные стандарты,
используемые при подготовке финансовых отчетов многих компаний во всем
мире. Кроме того, финансовые отчеты, подготовленные на основе МСФО,
принимаются на рынках ценных бумаг во многих странах мира.
Многие страны принимают Международные стандарты финансовой отчетности в
законодательном порядке, к такой стране относится и Республика Казахстан.
При правильном применении МСФО обеспечат прозрачность, понятность и
сопоставимость, и эти три аспекта являются необходимыми атрибутами
финансовой отчетности в условиях рыночной экономики.
Прозрачность финансовых отчетов достигается за счет полного раскрытия и
гарантирует предоставление относящейся к делу и полезной информации
большому числу пользователей, чтобы помочь при принятии экономических
решений.
При этом одним из объектов бухгалтерского учета являются денежные
средства. Денежные потоки представляют собой суть финансовых операций. В
зависимости от тех или иных обстоятельств притоки денег могут
свидетельствовать о наращивании экономического потенциала фирмы, о
повышении ее платежеспособности, о появлении дополнительных инвестиционных
возможностей, о повышении мобильности оборотных активов и др. Очевидно, что
оттоки денег для выполнения определенных задач возможны лишь в том случае,
если фирма уже накопила на своих счетах необходимые суммы. Повседневное
управление финансами фирмы в значительной степени сводится к согласованию
денежных притоков и оттоков.
Таким образом, учет денежных средств является важным инструментом в
составе бухгалтерской отчетности, основное предназначение которого
является в установлении достоверности данных, на основании которых
формируется финансовая отчетность.
Согласно международным стандартам: Денежные средства включают деньги в
кассе и на текущем счете компании.
Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения,
легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и
подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
Учет движения денежных средств компании необходим и полезен в том, что
дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности
компании создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в
денежных средствах. Экономические решения, принимаемые пользователями,
требуют оценки способности компании создавать денежные средства и их
эквиваленты, распределения во времени и определенности их создания.
Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как
компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Это
происходит независимо от характера деятельности компании и независимо от
того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукция компании,
как это может быть в случае финансового института. Компании нуждаются в
денежных средствах по одинаковым, по сути, причинам, независимо от того,
насколько различается их основная приносящая выручку деятельность. Они
нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения
обязательств, обеспечения дохода для своих инвесторов.
Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности
компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и
позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления
дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств
различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об
операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние
применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.
Цель данной работы заключается оценить современное состояние
организации бухгалтерского учета денежных средств и ее адекватность нормам
МСФО 7.
На основе поставленной цели были разработаны задачи для изучения
данной темы.
Основными задачами является:
- рассмотреть теоретические основы учета денежных средств;
- проанализировать положения МСФО 7;
- на примере конкретного предприятия оценить организацию учета денежных
средств;
- дать предложения по совершенствованию учета денежными средствами.
Объектом исследования выступает организация бухгалтерского учета в
ТООConsult Group
Предметом исследования выступает учет денежных средств в ТОО Consult
Group.
Методологической основой диссертационной работы послужили нормативные
акты РК в области бухгалтерского учета, МСФО, а также труды отечественных и
зарубежных ученых. Также при написании диссертационной работы
использовались отчетные данные анализируемого предприятия.
Новизна исследования заключается в следующем:
- рассмотрены возможности совершенствования учета денежных средств;
- рассмотрены возможности совершенствования управления денежными
потоками.
Теоретическая значимость данной работы заключается в том, что
результаты исследования могут быть применены при дальнейшем исследовании
вопросов совершенствования организации бухгалтерского учета в Республике
Казахстан.
Практическая значимость данного исследования заключается в том, что
результаты данного исследования были применены в практической деятельности
ТОО Consult Group, а также могут быть применены при организации
бухгалтерского учета в коммерческих предприятиях Республики Казахстан.
По теме диссертационного исследования были опубликованы одна научные
статьи:
Структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех
глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета денежных
средств, а также особенности составления отчета о движении денежных
средств по МСФО.
Вторая глава раскрывает порядок ведения бухгалтерского учета денежных
средств и их эквивалентов в ТОО Consult Group.
Третья глава – завершающая. В ней отражены пути совершенствования учета
денежных средств на предприятии.
В заключении формулируются общие выводы по исследованию.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ
СТАНДАРТАМ
1.1 Организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан
С 2007 года Законом Республики Казахстан было введено обязательство для
отдельных хозяйствующих лиц ввести бухгалтерский учет и составлять
финансовую отчетность на основе международных стандартов бухгалтерского
учета[[i], [ii], [iii]].
При этом индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с
налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый
режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение
бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.
Индивидуальные предприниматели и организации, за исключением
государственных учреждений, субъектов крупного предпринимательства и
организаций публичного интереса, осуществляют составление финансовой
отчетности в соответствии с национальными стандартами в зависимости от их
принадлежности к следующим категориям:
- субъектам малого предпринимательства, применяющим в соответствии с
налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые
режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц -
производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной
декларации;
- субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим
организациям, филиалам, представительствам и постоянным учреждениям
иностранных юридических лиц, зарегистрированным на территории Республики
Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
- субъектам среднего предпринимательства, а также государственным
предприятиям, основанным на праве оперативного управления (казенные
предприятия).
Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса
обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными
стандартами.
Согласно Закона Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
- стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета
международных стандартов финансовой отчетности. Составление финансовой
отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными
стандартами, опубликованными на государственном или русском языке
организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и
(или) публикацию в Республике Казахстан от Фонда Комитета международных
стандартов финансовой отчетности[[iv]].
Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными
характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность,
надежность и сопоставимость.
В Казахстане в последние годы предприняты достаточно интенсивные меры
по совершенствованию системы бухгалтерского учета: учрежден Институт
профессиональных бухгалтеров Казахстане, введен новый План счетов,
разрабатываются национальные стандарты и т.п. Все эти изменения, в том
числе и в отношении принципов регулирования бухгалтерского учета, были
обусловлены разными причинами, среди которых – необходимость интеграции
отечественной бухгалтерской профессии в мировое сообщество, что и было
закреплено принятием в 1998 году Программы реформирования бухгалтерского
учета в Казахстане, предусматривающей осуществление в ближайшие годы
модернизации отечественной системы бухгалтерского учета.
Рассматривая современный бухгалтерский учет можно отметить, что в
Казахстане стандартизация бухгалтерского учета осуществляется посредством
издания Стандартов по бухгалтерскому учету. Стандарты это применение
совокупности законодательно установленных процедур в целях упорядочения
деятельности в учетной системе субъектов (предприятий, организаций и
учреждений) для правильного ведения бухгалтерского учета.
В сущности стандарты бухгалтерского учета - это второй уровень
регулирования учетной системы, они являются нормативно-правовыми
документами, обязательными для исполнения всеми субъектами, представляющими
финансовую отчетность. Иначе говоря, на основе стандартов, положений
устанавливаются базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным
разделам (участкам) учета, а также по отраслевым и иным отличительным
особенностям хозяйствующих субъектов.
В целом, стандарты подразделяются на такие виды, как национальные,
международные, локальные и корпоративные (рисунок 1).
Рисунок 1 - Виды стандартов бухгалтерского учета [[v]]
Национальные стандарты (положения) - нормативы по бухгалтерскому учету,
издаваемые для пользования отдельной страной, которые дополняются
методическими рекомендациями (инструкциями по их применению). К примеру, в
России изданы Положения о бухгалтерском учете, в Казахстане изданы свои
национальные стандарты бухгалтерского учета, в США - это система GAAP
(Общепринятые принципы бухгалтерского учета).
Международные стандарты - это правила, рекомендованные к применению
странами, входящими в состав Комитета по международным стандартам
финансовой отчетности.
Локальные стандарты разрабатываются каким-либо общественным органом для
группы стран в виде директив, нормативов. Например, директивы ЕЭС в области
корпоративного законодательства, в том числе и по финансовому и
управленческому учетам.
Корпоративные издаются отдельными организациями и их суть сводится к
формулировке принципов регулирования деятельности предприятия путем издания
внутренних нормативных документов, закрепляющих эти принципы.
Стандарты описывают разные аспекты учета и служат методологической
основой, инструментом для анализа правильности применения тех или иных его
методов и приемов. В целом они представляют собой достаточно полную и
стройную систему и условно подразделяются на следующие группы:
- оценочные - раскрывают информацию о методах оценки активов и
обязательств, а также затрат и доходов. Эти стандарты обычно предполагают
альтернативные (один из двух или нескольких методов) оценки и признания;
- пояснительные - описывают содержание информации, которая
присутствует в пояснительной записке к финансовым отчетам;
- отраслевые - специализированные стандарты, информируют о специфике
ведения учета в отдельных отраслях.
Способы регулирования бухгалтерской отчетности в различных странах мира
существенно отличаются. В некоторых странах (США, Великобритания)
соответствующие нормативные документы разрабатываются в основном
профессиональными неправительственными организациями, в других (Франция,
Россия) - в основном государственными органами[[vi]].
Так, в США порядок составления отчетности полностью определяется
национальными учетными стандартами, которые известны как Общепризнанные
принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP) и имеют рекомендательный характер. Влияние государственных органов
проявляется не столь явно, как во многих других странах. В частности,
Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission,
SEC), являющаяся правительственной организацией и обеспечивающая мониторинг
деятельности корпораций, котирующих ценные бумаги на фондовых биржах,
отчасти осуществляет регулирование их финансовой отчетности и общих
принципов аудита. Тем не менее регулятивы основных разработчиков подобных
документов - Американского института присяжных бухгалтеров (American
Institute of Certified Public Accountants, AICPA) и Совета по разработке
стандартов финансового учета (Financial Accounting Standards Board, FASB) —
признаются SEC и в известной степени служат в качестве основы при
подготовке собственных регулятивов[[vii]].
В Великобритании основным регулятивом является Закон о компаниях,
отдельный и весьма объемный раздел которого посвящен ведению учета и
аудита; в этом же документе приведены образцы форматов баланса (два
формата) и отчета о прибылях и убытках (четыре формата), предписанные
Четвертой директивой, разработанной в рамках ЕС и являющейся обязательной
для всех стран - членов ЕС. Британские национальные стандарты
бухгалтерского учета (так называемый британский ГААП) носят лишь
рекомендательный характер и дополняют закон.
Во Франции ведение бухгалтерского учета регулируется двумя основными
документами: Законом о бухгалтерском учете и декретом о бухгалтерском
учете. Что касается методологии учета, то она задается национальным планом
счетов (Plan Comptable General). В настоящее время казахстанская система
нормативного регулирования бухгалтерского учета в значительной степени
сопрягается с французской.
Рассматривая историю можно сказать, что порядок составления
бухгалтерской отчетности не регулировался государственными органами; первое
предложение по ее унификации было сделано А.К. Рощаховским в 1910г.
Необходимость определенной унификации отчетности определялась двумя
обстоятельствами. Во-первых, отсутствие каких-либо централизованных
рекомендаций или общепринятых и более или менее широко распространенных
принципов составления отчетности приводило к исключительному разнобою в
трактовке объектов учета и, главное, в алгоритмах расчета прибыли, что, по
мнению государственных органов, сказывалось на реальности поступавших в
казну налогов. Во-вторых, определенная унификация отчетных данных была
жизненно необходима и для дальнейшего развития бизнеса, поскольку благодаря
ей потенциальные контрагенты могли получить достаточно реальную картину об
имущественном и финансовом положении друг друга[[viii]].
Сразу же подчеркнем, что подобная нестыковка моделей бухгалтерского
учета не является уникальной, присущей только Казахстану; она носит
глобальный характер и известна как проблема гармонизации бухгалтерского
учета. Эта проблема разрабатывается учеными и практиками уже в течение
многих лет, и в настоящее время уже сформулированы основные принципы и
подходы к ее решению. Определенная унификация принципов ведения учета и
составления отчетности достигается путем внедрения так называемых
международных стандартов бухгалтерского учета (International Accounting
Standards, IAS), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам
бухгалтерского учета (International Accounting Standards Committee, IASC).
Эти стандарты в той или иной степени приняты практически всеми экономически
развитыми странами мира (имеется в виду, что стандарты некоторым образом
включены в национальные системы регулирования учета и отчетности)[3].
1.2 Особенности международных стандартов финансовой отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО; анг. International
Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и
интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности,
необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в
отношении предприятия.
С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным
стандартам финансовой отчетности (IASC) и выпускал их под названием
International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был
реорганизован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности
(IASB). В апреле 2001 года IASB принял (adopted) существовавшие IAS и
продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.
МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления
отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на
жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической
ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти
лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-
либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual
basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности
(prudence), уместности (relevance) и ряд других.
Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные
в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в
соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги
обращаются на бирже. В приложении А дается перечень стандартов
функционирующих в настоящее время.
В США, где сейчас применяются собственные стандарты бухгалтерского
учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был
представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В
соответствии с этим планом, уже с 2010 года транснациональные американские
компании (ожидается, что к этому времени их будет не менее 110) будут в
обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что
с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех
американских компаний.
В 1998 году в России принята и исполняется программа реформирования
бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В частности, с 2005 года все
кредитные организации обязаны подготавливать отчётность в соответствии с
нормами МСФО.
Усилия по совершенствованию IAS предпринимаются и в настоящее время.
Кроме того, в течение последних лет ведутся интенсивные разработки базового
набора стандартов, которые будут приняты всеми фондовыми биржами мира.
Работа проводится в рамках совместного проекта между IASC и Международной
организацией комиссий по ценным бумагам и биржам (International
Organization of Securities Commissions, IOSCO).
Отличительной особенностью МСФО является многовариантность подходов к
решению учетных проблем. Примером может служить использование
альтернативных методов начисления амортизации (износа) основных средств,
учета запасов, инвестиций и др. В силу многих причин МСФО находится под
влиянием практики ведения учета в разных странах, а в особенности в США[4].
В контексте со сказанным следует особо заметить, что международные
стандарты, регламентируя практически все аспекты деятельности предприятия,
не могут охватить достаточно обширные области его функционирования,
поскольку представлены лишь в общем виде. Поэтому, изучая МСФО, нужно не
забывать, что их применение позволяет предприятию выбрать наиболее
используемые общепринятые варианты[[ix]].
В зависимости от сущности, содержания и других критериев МСФО можно
классифицировать, т.е. группировать по различным направлениям. От
латинского слова классификация означает систему соподчиненных понятий
классов, объектов, явлений) в какой-либо отрасли знания. Иначе говоря,
классификация подразумевает распределение тех или иных объектов по их
классам (разделам) в зависимости от их общих признаков, фиксирующих
закономерные связи между ними в единой системе.
Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности
применяются только к финансовой отчетности, а не прочей информации,
представленной в годовом отчете или другом документе. Таким образом, важно,
чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с
применением Международных стандартов финансовой отчетности, от прочей
информации, которая может быть полезной для пользователей[[x]].
Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен.
Кроме того, следующая информация должна быть четко выделена
и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной
информации[[xi]]:
- название отчитывающейся компании или другие опознавательные признаки;
- охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу
компаний;
- отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью, в
зависимости от того, что больше подходит для соответствующего
компонента финансовой отчетности;
- валюта отчетности;
- уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой
отчетности.
Данные требования обычно могут быть выполнены путем представления
постраничных заголовков и сокращенных заголовков колонок на каждой странице
финансовой отчетности. Для определения наилучшего способа представления
такой информации требуется принятие субъективного решения. Например, когда
финансовая отчетность прочитывается в электронном виде, отдельные страницы
могут не использоваться; тогда вышеприведенные заголовки должны появляться
с частотой, достаточной, чтобы обеспечить правильное понимание данной
информации.
Финансовая отчетность часто более понятна при представлении информации
в тысячах или миллионах единиц отчетной валюты. Это допустимо только если
раскрывается уровень точности представления и не теряется уместная
информация.
При составлении финансовой отчетности руководство должно оценивать
способность компании продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность
должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если
только у руководства нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или
в существенном сокращении масштабов деятельности компании. Когда
руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных
неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут
вызвать значительные сомнения в способности компании осуществлять свою
деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться. Когда
финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности
деятельности, этот факт дожжен раскрываться также, как и та основа, на
которой составлена отчетность, и причина того, почему компания не
считается непрерывно действующей.
Компания должна составлять финансовую отчетность, за исключением
информации о движении денежных средств, согласно методу начисления.
Согласно методу начисления операции и события признаются тогда,
когда они произошли (а не по мере поступления или выплаты денежных средств
или их эквивалентов), и регистрируются в учетных регистрах и представляются
в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Расходы
признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного
сопоставления между понесенными затратами и заработанными конкретными
статьями дохода (концепция соотнесения).
Однако применение концепции соотнесения не допускает признания в
бухгалтерском балансе статей, которые не отвечают определению активов и
обязательств.
Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны
сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих
случаев:
- значительного изменения в характере операций компании или когда
анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение
приведет к более надлежащему представлению событий или операций; или
- изменение в представлении требуется Международным стандартом
финансовой отчетности или интерпретацией Постоянного комитета по
интерпретации.
Значительное приобретение или выбытие, или анализ финансовой
отчетности могут вызвать необходимость изменений в представлении финансовой
отчетности. Компания должна вносить изменения в способ представления
финансовой отчетности только в том случае, когда измененная структура,
вероятно, будет сохраняться, или если выгода от альтернативного
представления однозначна. Когда такие изменения в представлении
производятся, компания пересматривает классификацию своей сравнительной
информации.
Каждая существенная статья должна представляться в финансовой
отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с
суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться
отдельно.
Финансовая отчетность является следствием из обработки большого
количества операций, которые структурно объединяются в группы в
соответствии с их характером и функцией. Финальный этап процесса
объединения и классификации состоит в представлении сжатых и
классифицированных данных, которые формируют статьи либо в самой финансовой
отчетности, либо в пояснительной записке к ней. Если статья не является
существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в
самой финансовой отчетности или в пояснениях. Статья, которая
недостаточно существенна для того, чтобы требовалось ее отдельное
представление в самой финансовой отчетности, может, тем не менее, быть
достаточно существенной, чтобы представляться обособленно в пояснениях.
Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением
случаев, когда это требуется или разрешается другим Международным
стандартом финансовой отчетности.
Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться тогда и только
тогда, если;
- Международный стандарт разрешает это; или
- финансовой отчетности требует; или
- прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате
таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными.
Важно, чтобы как активы, так и обязательства, а также доходы и расходы
представлялись в отчетах по отдельности, когда они являются существенными.
Взаимозачет, проведенный либо в отчете о прибылях и убытках, либо в
балансе, за исключением случаев, когда он отражает содержание операции или
события, снижает возможности пользователей по пониманию проведенных
операций и оценке движения денежных средств компании в будущем.
Представление в отчетах активов за вычетом их уценки, например на моральное
устаревание для запасов или на величину сомнительных долгов для дебиторской
задолженности, не подлежит взаимозачету.
Выручка, дает определение выручки и требует, чтобы они измерялись по
справедливой стоимости полученного возмещения или дебиторской
задолженности, с учетом торговых и оптовых скидок, предоставляемых
компанией. В процессе своей обычной деятельности компания осуществляет
другие операции, которые не приносят выручку, но которые сопутствуют
основной деятельности, приносящей выручку. Результаты таких операций
представляются тогда, когда их представление отражает содержание операции
или события, путем взаимозачета любых доходов с соответствующими расходами,
возникающими по одной и той же операции.
Сравнительная информация должна раскрываться в отношении
предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой
отчетности, если только обратное не разрешается или не требуется
Международным стандартом финансовой отчетности. Сравнительная информация
включаться в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно
для понимания финансовой отчетности за текущий период.
В некоторых случаях повествовательная информация, представленная в
финансовой отчетности за предшествующий период (периоды) продолжает
быть уместной в текущем периоде. Например, подробности правового спора,
исход которого был неопределенным на последнюю отчетную дату и еще
должен быть разрешен, раскрываются в текущем периоде. Пользователи
получают выгоду из информации о том, что на последнюю отчетную дату
существовала неопределенность, и что в течение периода предпринимались меры
по ликвидации неопределенности.
Когда представление или классификация статей в финансовой отчетности
изменены, сравнительные суммы должны реклассифицироваться, если только это
не является практически неосуществимым, чтобы обеспечить сопоставимость с
текущим периодом, кроме того, раскрытию подлежат характер, сумма, и причина
любой переклассификации. Когда реклассификация сравнительных сумм является
практически нецелесообразной, компания должна раскрывать причину
непроведения реклассификации и характер изменений, которые были бы сделаны
в случае реклассификации сумм.
Форма финансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из
прочей информации внутри того же опубликованного документа.
Международные стандарты финансовой отчетности применяются только к
финансовой отчетности, а не прочей информации, представленной в годовом
отчете или другом документе. Таким образом, важно, чтобы пользователи могли
отделить информацию, которая подготовлена с применением Международных
стандартов финансовой отчетности, от прочей информации, которая может быть
полезной для пользователей, но не является предметом Стандарта.
Финансовая отчетность часто более понятна при представлении информации
в тысячах или миллионах единиц отчетной валюты. Это допустимо только если
раскрывается уровень точности представления и не теряется уместная
информация.
Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна
определить, представлять ли краткосрочные (оборотные) и долгосрочные
(внеоборотные) активы и обязательства как отдельную классификацию в самом
бухгалтерском балансе.
Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна
раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более
чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым
суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после
двенадцати месяцев от отчетной даты.
Когда компания поставляет товары и услуги в ходе четко определенного
операционного цикла, раздельная классификация краткосрочных (оборотных) и
долгосрочных (внеоборотных) активов и обязательств в бухгалтерском
балансе обеспечивает полезную информацию путем отделения чистых активов,
постоянно циркулирующих в качестве оборотного капитала, от тех, которые
используются в долгосрочных операциях компании. Это также подчеркивает
активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле,
и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.
Информация о сроках погашения активов и обязательств полезна
для оценки ликвидности и платежеспособности компании. МСФО 32[[xii]],
Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, требует
раскрытия сроков погашения как финансовых активов, так и финансовых
обязательств. Финансовые активы включают торговые и прочие дебиторские
задолженности, а финансовые обязательства включают торговые и прочие
кредиторские задолженности. Информация о расчетных сроках возмещения или
погашения неденежных активов и обязательств, таких как запасы и резервы,
также полезна независимо от того, классифицируются ли активы и
обязательства на краткосрочные и долгосрочные. Например, компания
раскрывает величину запасов, которую ожидает возместить после более чем
одного года от отчетной даты.
Отчет о прибылях и убытках. Как минимум отчет о прибылях и убытках
должен включать линейные статьи, которые представляют: выручку; результаты
операционной деятельности; затраты по финансированию; долю прибылей и
убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности,
учитываемых по методу участия; расходы по налогу; прибыль или убыток от
обычной деятельности;ь результаты чрезвычайных обстоятельств; долю
меньшинства; чистую прибыль или убыток за период.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны
представляться в отчете о прибылях и убытках, когда этого требует
Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое представление
необходимо для достоверного представления финансовых результатов
деятельности компании.
Воздействия различной деятельности компании, операций и событий,
отличаются по стабильности, риску и предсказуемости, а раскрытие элементов
финансовых результатов деятельности помогает пониманию достигнутых
результатов и оценке будущих результатов. Дополнительные линейные статьи
включаются в отчет о прибылях и убытках, а названия и порядок расположения
статей при необходимости изменяются для объяснения финансовых результатов
деятельности.
Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках или
в пояснительной записке
Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в
пояснительной записке к нему анализ доходов и расходов, используя
классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в
рамках кампании.
Статьи расходов далее разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить
ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут
различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли
или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из
двух способов.
Первый анализ называется методом по видам затрат. Расходы
объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером
(например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы,
заработная плата и жалованье, затраты на рекламу), и не перераспределяются
между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод
легко применим во многих небольших компаниях, где не требуется
распределения операционных расходов в соответствии с функциональной
классификацией.
Изменение в готовой продукции и незавершенном производстве в течение
периода представляет собой корректировку производственных расходов,
призванную отразить факт того, что производство увеличило уровни
запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни
запасов. В некоторых юрисдикциях увеличение готовой продукции и
незавершенного производства в течение периода представляется
непосредственно за выручкой в вышеприведенном анализе. Однако
использованный способ представления не должен подразумевать, что такие
суммы представляют собой доход.
Второй анализ называется методом по назначению затрат или
себестоимости продаж, и классифицирует расходы в соответствии с их
функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или
административной деятельности. Это представление часто дает пользователям
более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но
распределение затрат по функциям может быть спорным и предполагает
значительную долю субъективности.
Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать
дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на
амортизацию и оплату труда.
Выбор метода анализа между методом себестоимости продаж и методом
характера затрат зависит как от исторических, так и от отраслевых факторов
и характера организации. Оба метода указывают на те затраты, прямое или
косвенное изменение которых может предполагаться с изменением уровня продаж
или объема производства компании. В силу того, что каждый метод
представления выгоден для различных компаний, МСФО требует делать выбор
классификации, основанной на том методе, который наиболее точно
представляет элементы результатов деятельности компании. Однако, в силу
того, что информация о характере компании полезна для прогнозирования
будущих потоков денежных средств, при использовании классификации,
основанной на себестоимости продаж, требуется дополнительное раскрытие.
Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или в
пояснительной записке сумму дивидендов на акцию, объявленных или
предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.
Изменения в капитале. Компания должна представлять, в качестве
отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:
- чистую прибыль или убыток за период;
- каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно
требованиям других Стандартов, признается непосредственно в капитале, и
сумму таких статей;
- кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку
фундаментальных ошибок, рассматриваемую в основном порядке учета в МСФО 8.
Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в
пояснительной записке к нему:
- операции капитального характера с владельцами и распределения им;
- сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную
дату, и изменение за период;
- сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного
капитала, эмиссионного дохода и каждого фонда на начало и конец периода, с
отдельным раскрытием каждого изменения.
Изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают
увеличение или уменьшение чистых активов или состояния в течение периода в
зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрываемого в
финансовой отчетности. За исключением операций с акционерами, таких как,
взноса в капитал и дивиденды, общее изменение в капитале представляет собой
суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности
компании в течение периода.
МСФО 8 Чистая прибыль или убыток за период фундаментальные ошибки и
изменения в учетной политике, требует того, чтобы все статьи дохода и
расходов, признанные за период, включались в определение чистой прибыли или
убытка за период, кроме случаев, когда Международный стандарт финансовой
отчетности требует или разрешает иное. Другие Стандарты требуют того, чтобы
прибыли и убытки, такие как прирост или снижение от переоценки и
определенные курсовые разницы, признавались непосредственно в качестве
изменений в капитале вместе с операциями капитального характера с
владельцами компании и распределениями им. Поскольку при оценке финансового
положения компании между двумя отчетными датами важно принимать во внимание
все прибыли и убытки, настоящий Стандарт требует представления отдельной
составной части финансовой отчетности, которая выделяет суммарные прибыли и
убытки компании, включая те, которые признаются непосредственно в капитале.
Пояснительная записка к финансовой отчетности. Пояснительная записка к
финансовой отчетности компании должна:
- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и
конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных
операций и событий;
- раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами
финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой
отчетности;
- обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в
самой финансовой отчетности, но необходима для объективного представления.
Пояснительная записка к финансовой отчетности должны быть представлены
в упорядоченном виде. По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о
прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств должны делаться
перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в пояснительной
записке.
Пояснительная записка к финансовой отчетности включает
повествовательное описание или более подробный анализ сумм, показанных в
бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении
денежных средств, а также дополнительную информацию, которая полезна
пользователям, такую как условные и договорные обязательства. Пояснительная
записка включают информацию, раскрытие которой требуется ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Ибраимова Асель Адылмырзаевна
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ
СТАНДАРТЫ
Специальность: 6М050800 Учет и аудит
ДИССЕРТАЦИЯ
На соискание академической степени магистра
Научный руководитель Тулешова Г. К.
д.э.н., профессор
Алматы 2010
Содержание
Нормативные ссылки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
Определения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..4
Обозначения и сокращения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .5
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... .6
1. Теоретические основы учета денежных средств по международным стандартам
1.1 Организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан ... ... ... ...9
1.2 Особенности международных стандартов финансовой отчетности ... ...12
1.3 Особенности составление отчета о движении денежных средств по МСФО
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...21
2. Организация учета денежных средств ТОО Consult Group
2.1 Описание предприятия и характеристика основных технико-
экономических показателей ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...28
2.2 Организация денежных расчетов в соответствии с международными
стандартами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .41
2.3 Учет денежных средств кассе в соответствии с МСФО ... ... ... ... ... ..46
2.4 Учет движения денежных средств на банковских счетах в соответствии
с МСФО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...51
3. Совершенствование учета денежных средств
3.1. Назначение и составление отчета о движении денежных средств ... ...64
3.2. Совершенствование управления денежными средствами предприятия .70
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..81
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...84
Приложения
НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ
Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 №234-3 О бухгалтерском учете
и финансовой отчетности.
Гражданский кодекс Республики Казахстан от 01.07.99 Г. № 409-1.
Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года
№ 185 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета.
Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №
216 Об утверждении форм первичных учетных документов.
Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года
№ 217 Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2.
Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 №
221 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета.
Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года
№ 234 О Бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В настоящей диссертации использованы ссылки на следующие стандарты:
МСФО 1 Представление финансовой отчётности.
МСФО 7 Отчет о движении денежных средств.
МСФО 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и
изменения в учетной политике.
МСФО 32 Финансовые инструменты — представление информации.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или
организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение
будущих экономических выгод.
Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании.
Движение денежных средств – поступления и платежи денежных средств и их
эквивалентов.
Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в
форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые
приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с
взносами лиц, участвующих в капитале.
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа внеоборотных
активов и других инвестиций, не относящихся к денежных эквивалентам.
Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или
организации, остающаяся после вычета всех обязательств.
Международные стандарты финансовой отчетности (далее - международные
стандарты) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета
международных стандартов финансовой отчетности.
Обязательство - существующая обязанность индивидуального
предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий,
урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих
экономические выгоды.
Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность
компании и прочая деятельность, отличая от инвестиционной и финансовой
деятельности.
Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в
форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые
приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с
распределением лицам, участвующим в капитале.
Регистры бухгалтерского учета - формы для обобщения, систематизации и
накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
документах, для ее отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой
отчетности.
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в
размере и составе капитала и заемных средств компании.
Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения,
легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и
подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ
г. – год
МСФО – Международные Стандарты Финансовой Отчетности
МФ – Министерство финансов
НСФО – Национальные Стандарты Финансовой Отчетности
НДС – Налог на добавленную стоимость
РК – Республика Казахстан
СБУ – стандарт бухгалтерского учета
ТОО – Товарищество с ограниченной ответственностью
GAAP – Общепринятые принципы бухгалтерского учета
США – Соединенные Штаты Америки
тыс. - тысяч
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования вытекает из того, что в настоящее
предприятия стали самостоятельно устанавливать связи с зарубежными
деловыми партнерами, создавать совместные предприятия с иностранными
компаниями. Однако это привело к тому, что зарубежные партнеры стали
осознавать, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность не могут
представлять потенциальным инвесторам объективную и понятную информацию о
финансовом положении предприятия, которые не создают возможности для
вхождения РК в мировое сообщество.
Одним из таких инструментов является привидение бухгалтерского учета и
отчетности в соответствие с международными стандартами. Речь идет об
осуществлении комплекса мер по обеспечению адекватности бухгалтерского
учета и финансовой отчетности новой методике хозяйствования.
Происходящие изменения в экономике Республике Казахстан привели к
необходимости проведения реформы системы бухгалтерского учета и финансовой
отчетности. В настоящее время в Республике Казахстан на основании Закона РК
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности финансовая отчетность
составляется согласно Международным стандартам финансовой отчетности.
Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности
находят все большее признание, как наиболее совершенные стандарты,
используемые при подготовке финансовых отчетов многих компаний во всем
мире. Кроме того, финансовые отчеты, подготовленные на основе МСФО,
принимаются на рынках ценных бумаг во многих странах мира.
Многие страны принимают Международные стандарты финансовой отчетности в
законодательном порядке, к такой стране относится и Республика Казахстан.
При правильном применении МСФО обеспечат прозрачность, понятность и
сопоставимость, и эти три аспекта являются необходимыми атрибутами
финансовой отчетности в условиях рыночной экономики.
Прозрачность финансовых отчетов достигается за счет полного раскрытия и
гарантирует предоставление относящейся к делу и полезной информации
большому числу пользователей, чтобы помочь при принятии экономических
решений.
При этом одним из объектов бухгалтерского учета являются денежные
средства. Денежные потоки представляют собой суть финансовых операций. В
зависимости от тех или иных обстоятельств притоки денег могут
свидетельствовать о наращивании экономического потенциала фирмы, о
повышении ее платежеспособности, о появлении дополнительных инвестиционных
возможностей, о повышении мобильности оборотных активов и др. Очевидно, что
оттоки денег для выполнения определенных задач возможны лишь в том случае,
если фирма уже накопила на своих счетах необходимые суммы. Повседневное
управление финансами фирмы в значительной степени сводится к согласованию
денежных притоков и оттоков.
Таким образом, учет денежных средств является важным инструментом в
составе бухгалтерской отчетности, основное предназначение которого
является в установлении достоверности данных, на основании которых
формируется финансовая отчетность.
Согласно международным стандартам: Денежные средства включают деньги в
кассе и на текущем счете компании.
Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения,
легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и
подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
Учет движения денежных средств компании необходим и полезен в том, что
дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности
компании создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в
денежных средствах. Экономические решения, принимаемые пользователями,
требуют оценки способности компании создавать денежные средства и их
эквиваленты, распределения во времени и определенности их создания.
Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как
компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Это
происходит независимо от характера деятельности компании и независимо от
того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукция компании,
как это может быть в случае финансового института. Компании нуждаются в
денежных средствах по одинаковым, по сути, причинам, независимо от того,
насколько различается их основная приносящая выручку деятельность. Они
нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения
обязательств, обеспечения дохода для своих инвесторов.
Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности
компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и
позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления
дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств
различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об
операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние
применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.
Цель данной работы заключается оценить современное состояние
организации бухгалтерского учета денежных средств и ее адекватность нормам
МСФО 7.
На основе поставленной цели были разработаны задачи для изучения
данной темы.
Основными задачами является:
- рассмотреть теоретические основы учета денежных средств;
- проанализировать положения МСФО 7;
- на примере конкретного предприятия оценить организацию учета денежных
средств;
- дать предложения по совершенствованию учета денежными средствами.
Объектом исследования выступает организация бухгалтерского учета в
ТООConsult Group
Предметом исследования выступает учет денежных средств в ТОО Consult
Group.
Методологической основой диссертационной работы послужили нормативные
акты РК в области бухгалтерского учета, МСФО, а также труды отечественных и
зарубежных ученых. Также при написании диссертационной работы
использовались отчетные данные анализируемого предприятия.
Новизна исследования заключается в следующем:
- рассмотрены возможности совершенствования учета денежных средств;
- рассмотрены возможности совершенствования управления денежными
потоками.
Теоретическая значимость данной работы заключается в том, что
результаты исследования могут быть применены при дальнейшем исследовании
вопросов совершенствования организации бухгалтерского учета в Республике
Казахстан.
Практическая значимость данного исследования заключается в том, что
результаты данного исследования были применены в практической деятельности
ТОО Consult Group, а также могут быть применены при организации
бухгалтерского учета в коммерческих предприятиях Республики Казахстан.
По теме диссертационного исследования были опубликованы одна научные
статьи:
Структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех
глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета денежных
средств, а также особенности составления отчета о движении денежных
средств по МСФО.
Вторая глава раскрывает порядок ведения бухгалтерского учета денежных
средств и их эквивалентов в ТОО Consult Group.
Третья глава – завершающая. В ней отражены пути совершенствования учета
денежных средств на предприятии.
В заключении формулируются общие выводы по исследованию.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ
СТАНДАРТАМ
1.1 Организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан
С 2007 года Законом Республики Казахстан было введено обязательство для
отдельных хозяйствующих лиц ввести бухгалтерский учет и составлять
финансовую отчетность на основе международных стандартов бухгалтерского
учета[[i], [ii], [iii]].
При этом индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с
налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый
режим на основе разового талона или патента, вправе не осуществлять ведение
бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.
Индивидуальные предприниматели и организации, за исключением
государственных учреждений, субъектов крупного предпринимательства и
организаций публичного интереса, осуществляют составление финансовой
отчетности в соответствии с национальными стандартами в зависимости от их
принадлежности к следующим категориям:
- субъектам малого предпринимательства, применяющим в соответствии с
налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые
режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц -
производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной
декларации;
- субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим
организациям, филиалам, представительствам и постоянным учреждениям
иностранных юридических лиц, зарегистрированным на территории Республики
Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
- субъектам среднего предпринимательства, а также государственным
предприятиям, основанным на праве оперативного управления (казенные
предприятия).
Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса
обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными
стандартами.
Согласно Закона Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
- стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета
международных стандартов финансовой отчетности. Составление финансовой
отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными
стандартами, опубликованными на государственном или русском языке
организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и
(или) публикацию в Республике Казахстан от Фонда Комитета международных
стандартов финансовой отчетности[[iv]].
Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными
характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность,
надежность и сопоставимость.
В Казахстане в последние годы предприняты достаточно интенсивные меры
по совершенствованию системы бухгалтерского учета: учрежден Институт
профессиональных бухгалтеров Казахстане, введен новый План счетов,
разрабатываются национальные стандарты и т.п. Все эти изменения, в том
числе и в отношении принципов регулирования бухгалтерского учета, были
обусловлены разными причинами, среди которых – необходимость интеграции
отечественной бухгалтерской профессии в мировое сообщество, что и было
закреплено принятием в 1998 году Программы реформирования бухгалтерского
учета в Казахстане, предусматривающей осуществление в ближайшие годы
модернизации отечественной системы бухгалтерского учета.
Рассматривая современный бухгалтерский учет можно отметить, что в
Казахстане стандартизация бухгалтерского учета осуществляется посредством
издания Стандартов по бухгалтерскому учету. Стандарты это применение
совокупности законодательно установленных процедур в целях упорядочения
деятельности в учетной системе субъектов (предприятий, организаций и
учреждений) для правильного ведения бухгалтерского учета.
В сущности стандарты бухгалтерского учета - это второй уровень
регулирования учетной системы, они являются нормативно-правовыми
документами, обязательными для исполнения всеми субъектами, представляющими
финансовую отчетность. Иначе говоря, на основе стандартов, положений
устанавливаются базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным
разделам (участкам) учета, а также по отраслевым и иным отличительным
особенностям хозяйствующих субъектов.
В целом, стандарты подразделяются на такие виды, как национальные,
международные, локальные и корпоративные (рисунок 1).
Рисунок 1 - Виды стандартов бухгалтерского учета [[v]]
Национальные стандарты (положения) - нормативы по бухгалтерскому учету,
издаваемые для пользования отдельной страной, которые дополняются
методическими рекомендациями (инструкциями по их применению). К примеру, в
России изданы Положения о бухгалтерском учете, в Казахстане изданы свои
национальные стандарты бухгалтерского учета, в США - это система GAAP
(Общепринятые принципы бухгалтерского учета).
Международные стандарты - это правила, рекомендованные к применению
странами, входящими в состав Комитета по международным стандартам
финансовой отчетности.
Локальные стандарты разрабатываются каким-либо общественным органом для
группы стран в виде директив, нормативов. Например, директивы ЕЭС в области
корпоративного законодательства, в том числе и по финансовому и
управленческому учетам.
Корпоративные издаются отдельными организациями и их суть сводится к
формулировке принципов регулирования деятельности предприятия путем издания
внутренних нормативных документов, закрепляющих эти принципы.
Стандарты описывают разные аспекты учета и служат методологической
основой, инструментом для анализа правильности применения тех или иных его
методов и приемов. В целом они представляют собой достаточно полную и
стройную систему и условно подразделяются на следующие группы:
- оценочные - раскрывают информацию о методах оценки активов и
обязательств, а также затрат и доходов. Эти стандарты обычно предполагают
альтернативные (один из двух или нескольких методов) оценки и признания;
- пояснительные - описывают содержание информации, которая
присутствует в пояснительной записке к финансовым отчетам;
- отраслевые - специализированные стандарты, информируют о специфике
ведения учета в отдельных отраслях.
Способы регулирования бухгалтерской отчетности в различных странах мира
существенно отличаются. В некоторых странах (США, Великобритания)
соответствующие нормативные документы разрабатываются в основном
профессиональными неправительственными организациями, в других (Франция,
Россия) - в основном государственными органами[[vi]].
Так, в США порядок составления отчетности полностью определяется
национальными учетными стандартами, которые известны как Общепризнанные
принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles,
GAAP) и имеют рекомендательный характер. Влияние государственных органов
проявляется не столь явно, как во многих других странах. В частности,
Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission,
SEC), являющаяся правительственной организацией и обеспечивающая мониторинг
деятельности корпораций, котирующих ценные бумаги на фондовых биржах,
отчасти осуществляет регулирование их финансовой отчетности и общих
принципов аудита. Тем не менее регулятивы основных разработчиков подобных
документов - Американского института присяжных бухгалтеров (American
Institute of Certified Public Accountants, AICPA) и Совета по разработке
стандартов финансового учета (Financial Accounting Standards Board, FASB) —
признаются SEC и в известной степени служат в качестве основы при
подготовке собственных регулятивов[[vii]].
В Великобритании основным регулятивом является Закон о компаниях,
отдельный и весьма объемный раздел которого посвящен ведению учета и
аудита; в этом же документе приведены образцы форматов баланса (два
формата) и отчета о прибылях и убытках (четыре формата), предписанные
Четвертой директивой, разработанной в рамках ЕС и являющейся обязательной
для всех стран - членов ЕС. Британские национальные стандарты
бухгалтерского учета (так называемый британский ГААП) носят лишь
рекомендательный характер и дополняют закон.
Во Франции ведение бухгалтерского учета регулируется двумя основными
документами: Законом о бухгалтерском учете и декретом о бухгалтерском
учете. Что касается методологии учета, то она задается национальным планом
счетов (Plan Comptable General). В настоящее время казахстанская система
нормативного регулирования бухгалтерского учета в значительной степени
сопрягается с французской.
Рассматривая историю можно сказать, что порядок составления
бухгалтерской отчетности не регулировался государственными органами; первое
предложение по ее унификации было сделано А.К. Рощаховским в 1910г.
Необходимость определенной унификации отчетности определялась двумя
обстоятельствами. Во-первых, отсутствие каких-либо централизованных
рекомендаций или общепринятых и более или менее широко распространенных
принципов составления отчетности приводило к исключительному разнобою в
трактовке объектов учета и, главное, в алгоритмах расчета прибыли, что, по
мнению государственных органов, сказывалось на реальности поступавших в
казну налогов. Во-вторых, определенная унификация отчетных данных была
жизненно необходима и для дальнейшего развития бизнеса, поскольку благодаря
ей потенциальные контрагенты могли получить достаточно реальную картину об
имущественном и финансовом положении друг друга[[viii]].
Сразу же подчеркнем, что подобная нестыковка моделей бухгалтерского
учета не является уникальной, присущей только Казахстану; она носит
глобальный характер и известна как проблема гармонизации бухгалтерского
учета. Эта проблема разрабатывается учеными и практиками уже в течение
многих лет, и в настоящее время уже сформулированы основные принципы и
подходы к ее решению. Определенная унификация принципов ведения учета и
составления отчетности достигается путем внедрения так называемых
международных стандартов бухгалтерского учета (International Accounting
Standards, IAS), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам
бухгалтерского учета (International Accounting Standards Committee, IASC).
Эти стандарты в той или иной степени приняты практически всеми экономически
развитыми странами мира (имеется в виду, что стандарты некоторым образом
включены в национальные системы регулирования учета и отчетности)[3].
1.2 Особенности международных стандартов финансовой отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО; анг. International
Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и
интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности,
необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в
отношении предприятия.
С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным
стандартам финансовой отчетности (IASC) и выпускал их под названием
International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был
реорганизован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности
(IASB). В апреле 2001 года IASB принял (adopted) существовавшие IAS и
продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.
МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления
отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на
жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической
ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти
лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-
либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual
basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности
(prudence), уместности (relevance) и ряд других.
Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные
в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в
соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги
обращаются на бирже. В приложении А дается перечень стандартов
функционирующих в настоящее время.
В США, где сейчас применяются собственные стандарты бухгалтерского
учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был
представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В
соответствии с этим планом, уже с 2010 года транснациональные американские
компании (ожидается, что к этому времени их будет не менее 110) будут в
обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что
с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех
американских компаний.
В 1998 году в России принята и исполняется программа реформирования
бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В частности, с 2005 года все
кредитные организации обязаны подготавливать отчётность в соответствии с
нормами МСФО.
Усилия по совершенствованию IAS предпринимаются и в настоящее время.
Кроме того, в течение последних лет ведутся интенсивные разработки базового
набора стандартов, которые будут приняты всеми фондовыми биржами мира.
Работа проводится в рамках совместного проекта между IASC и Международной
организацией комиссий по ценным бумагам и биржам (International
Organization of Securities Commissions, IOSCO).
Отличительной особенностью МСФО является многовариантность подходов к
решению учетных проблем. Примером может служить использование
альтернативных методов начисления амортизации (износа) основных средств,
учета запасов, инвестиций и др. В силу многих причин МСФО находится под
влиянием практики ведения учета в разных странах, а в особенности в США[4].
В контексте со сказанным следует особо заметить, что международные
стандарты, регламентируя практически все аспекты деятельности предприятия,
не могут охватить достаточно обширные области его функционирования,
поскольку представлены лишь в общем виде. Поэтому, изучая МСФО, нужно не
забывать, что их применение позволяет предприятию выбрать наиболее
используемые общепринятые варианты[[ix]].
В зависимости от сущности, содержания и других критериев МСФО можно
классифицировать, т.е. группировать по различным направлениям. От
латинского слова классификация означает систему соподчиненных понятий
классов, объектов, явлений) в какой-либо отрасли знания. Иначе говоря,
классификация подразумевает распределение тех или иных объектов по их
классам (разделам) в зависимости от их общих признаков, фиксирующих
закономерные связи между ними в единой системе.
Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности
применяются только к финансовой отчетности, а не прочей информации,
представленной в годовом отчете или другом документе. Таким образом, важно,
чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с
применением Международных стандартов финансовой отчетности, от прочей
информации, которая может быть полезной для пользователей[[x]].
Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен.
Кроме того, следующая информация должна быть четко выделена
и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной
информации[[xi]]:
- название отчитывающейся компании или другие опознавательные признаки;
- охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу
компаний;
- отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью, в
зависимости от того, что больше подходит для соответствующего
компонента финансовой отчетности;
- валюта отчетности;
- уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой
отчетности.
Данные требования обычно могут быть выполнены путем представления
постраничных заголовков и сокращенных заголовков колонок на каждой странице
финансовой отчетности. Для определения наилучшего способа представления
такой информации требуется принятие субъективного решения. Например, когда
финансовая отчетность прочитывается в электронном виде, отдельные страницы
могут не использоваться; тогда вышеприведенные заголовки должны появляться
с частотой, достаточной, чтобы обеспечить правильное понимание данной
информации.
Финансовая отчетность часто более понятна при представлении информации
в тысячах или миллионах единиц отчетной валюты. Это допустимо только если
раскрывается уровень точности представления и не теряется уместная
информация.
При составлении финансовой отчетности руководство должно оценивать
способность компании продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность
должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если
только у руководства нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или
в существенном сокращении масштабов деятельности компании. Когда
руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных
неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут
вызвать значительные сомнения в способности компании осуществлять свою
деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться. Когда
финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности
деятельности, этот факт дожжен раскрываться также, как и та основа, на
которой составлена отчетность, и причина того, почему компания не
считается непрерывно действующей.
Компания должна составлять финансовую отчетность, за исключением
информации о движении денежных средств, согласно методу начисления.
Согласно методу начисления операции и события признаются тогда,
когда они произошли (а не по мере поступления или выплаты денежных средств
или их эквивалентов), и регистрируются в учетных регистрах и представляются
в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Расходы
признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного
сопоставления между понесенными затратами и заработанными конкретными
статьями дохода (концепция соотнесения).
Однако применение концепции соотнесения не допускает признания в
бухгалтерском балансе статей, которые не отвечают определению активов и
обязательств.
Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны
сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих
случаев:
- значительного изменения в характере операций компании или когда
анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение
приведет к более надлежащему представлению событий или операций; или
- изменение в представлении требуется Международным стандартом
финансовой отчетности или интерпретацией Постоянного комитета по
интерпретации.
Значительное приобретение или выбытие, или анализ финансовой
отчетности могут вызвать необходимость изменений в представлении финансовой
отчетности. Компания должна вносить изменения в способ представления
финансовой отчетности только в том случае, когда измененная структура,
вероятно, будет сохраняться, или если выгода от альтернативного
представления однозначна. Когда такие изменения в представлении
производятся, компания пересматривает классификацию своей сравнительной
информации.
Каждая существенная статья должна представляться в финансовой
отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с
суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться
отдельно.
Финансовая отчетность является следствием из обработки большого
количества операций, которые структурно объединяются в группы в
соответствии с их характером и функцией. Финальный этап процесса
объединения и классификации состоит в представлении сжатых и
классифицированных данных, которые формируют статьи либо в самой финансовой
отчетности, либо в пояснительной записке к ней. Если статья не является
существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в
самой финансовой отчетности или в пояснениях. Статья, которая
недостаточно существенна для того, чтобы требовалось ее отдельное
представление в самой финансовой отчетности, может, тем не менее, быть
достаточно существенной, чтобы представляться обособленно в пояснениях.
Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением
случаев, когда это требуется или разрешается другим Международным
стандартом финансовой отчетности.
Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться тогда и только
тогда, если;
- Международный стандарт разрешает это; или
- финансовой отчетности требует; или
- прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате
таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными.
Важно, чтобы как активы, так и обязательства, а также доходы и расходы
представлялись в отчетах по отдельности, когда они являются существенными.
Взаимозачет, проведенный либо в отчете о прибылях и убытках, либо в
балансе, за исключением случаев, когда он отражает содержание операции или
события, снижает возможности пользователей по пониманию проведенных
операций и оценке движения денежных средств компании в будущем.
Представление в отчетах активов за вычетом их уценки, например на моральное
устаревание для запасов или на величину сомнительных долгов для дебиторской
задолженности, не подлежит взаимозачету.
Выручка, дает определение выручки и требует, чтобы они измерялись по
справедливой стоимости полученного возмещения или дебиторской
задолженности, с учетом торговых и оптовых скидок, предоставляемых
компанией. В процессе своей обычной деятельности компания осуществляет
другие операции, которые не приносят выручку, но которые сопутствуют
основной деятельности, приносящей выручку. Результаты таких операций
представляются тогда, когда их представление отражает содержание операции
или события, путем взаимозачета любых доходов с соответствующими расходами,
возникающими по одной и той же операции.
Сравнительная информация должна раскрываться в отношении
предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой
отчетности, если только обратное не разрешается или не требуется
Международным стандартом финансовой отчетности. Сравнительная информация
включаться в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно
для понимания финансовой отчетности за текущий период.
В некоторых случаях повествовательная информация, представленная в
финансовой отчетности за предшествующий период (периоды) продолжает
быть уместной в текущем периоде. Например, подробности правового спора,
исход которого был неопределенным на последнюю отчетную дату и еще
должен быть разрешен, раскрываются в текущем периоде. Пользователи
получают выгоду из информации о том, что на последнюю отчетную дату
существовала неопределенность, и что в течение периода предпринимались меры
по ликвидации неопределенности.
Когда представление или классификация статей в финансовой отчетности
изменены, сравнительные суммы должны реклассифицироваться, если только это
не является практически неосуществимым, чтобы обеспечить сопоставимость с
текущим периодом, кроме того, раскрытию подлежат характер, сумма, и причина
любой переклассификации. Когда реклассификация сравнительных сумм является
практически нецелесообразной, компания должна раскрывать причину
непроведения реклассификации и характер изменений, которые были бы сделаны
в случае реклассификации сумм.
Форма финансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из
прочей информации внутри того же опубликованного документа.
Международные стандарты финансовой отчетности применяются только к
финансовой отчетности, а не прочей информации, представленной в годовом
отчете или другом документе. Таким образом, важно, чтобы пользователи могли
отделить информацию, которая подготовлена с применением Международных
стандартов финансовой отчетности, от прочей информации, которая может быть
полезной для пользователей, но не является предметом Стандарта.
Финансовая отчетность часто более понятна при представлении информации
в тысячах или миллионах единиц отчетной валюты. Это допустимо только если
раскрывается уровень точности представления и не теряется уместная
информация.
Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна
определить, представлять ли краткосрочные (оборотные) и долгосрочные
(внеоборотные) активы и обязательства как отдельную классификацию в самом
бухгалтерском балансе.
Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна
раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более
чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым
суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после
двенадцати месяцев от отчетной даты.
Когда компания поставляет товары и услуги в ходе четко определенного
операционного цикла, раздельная классификация краткосрочных (оборотных) и
долгосрочных (внеоборотных) активов и обязательств в бухгалтерском
балансе обеспечивает полезную информацию путем отделения чистых активов,
постоянно циркулирующих в качестве оборотного капитала, от тех, которые
используются в долгосрочных операциях компании. Это также подчеркивает
активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле,
и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.
Информация о сроках погашения активов и обязательств полезна
для оценки ликвидности и платежеспособности компании. МСФО 32[[xii]],
Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, требует
раскрытия сроков погашения как финансовых активов, так и финансовых
обязательств. Финансовые активы включают торговые и прочие дебиторские
задолженности, а финансовые обязательства включают торговые и прочие
кредиторские задолженности. Информация о расчетных сроках возмещения или
погашения неденежных активов и обязательств, таких как запасы и резервы,
также полезна независимо от того, классифицируются ли активы и
обязательства на краткосрочные и долгосрочные. Например, компания
раскрывает величину запасов, которую ожидает возместить после более чем
одного года от отчетной даты.
Отчет о прибылях и убытках. Как минимум отчет о прибылях и убытках
должен включать линейные статьи, которые представляют: выручку; результаты
операционной деятельности; затраты по финансированию; долю прибылей и
убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности,
учитываемых по методу участия; расходы по налогу; прибыль или убыток от
обычной деятельности;ь результаты чрезвычайных обстоятельств; долю
меньшинства; чистую прибыль или убыток за период.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны
представляться в отчете о прибылях и убытках, когда этого требует
Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое представление
необходимо для достоверного представления финансовых результатов
деятельности компании.
Воздействия различной деятельности компании, операций и событий,
отличаются по стабильности, риску и предсказуемости, а раскрытие элементов
финансовых результатов деятельности помогает пониманию достигнутых
результатов и оценке будущих результатов. Дополнительные линейные статьи
включаются в отчет о прибылях и убытках, а названия и порядок расположения
статей при необходимости изменяются для объяснения финансовых результатов
деятельности.
Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках или
в пояснительной записке
Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в
пояснительной записке к нему анализ доходов и расходов, используя
классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в
рамках кампании.
Статьи расходов далее разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить
ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут
различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли
или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из
двух способов.
Первый анализ называется методом по видам затрат. Расходы
объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером
(например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы,
заработная плата и жалованье, затраты на рекламу), и не перераспределяются
между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод
легко применим во многих небольших компаниях, где не требуется
распределения операционных расходов в соответствии с функциональной
классификацией.
Изменение в готовой продукции и незавершенном производстве в течение
периода представляет собой корректировку производственных расходов,
призванную отразить факт того, что производство увеличило уровни
запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни
запасов. В некоторых юрисдикциях увеличение готовой продукции и
незавершенного производства в течение периода представляется
непосредственно за выручкой в вышеприведенном анализе. Однако
использованный способ представления не должен подразумевать, что такие
суммы представляют собой доход.
Второй анализ называется методом по назначению затрат или
себестоимости продаж, и классифицирует расходы в соответствии с их
функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или
административной деятельности. Это представление часто дает пользователям
более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но
распределение затрат по функциям может быть спорным и предполагает
значительную долю субъективности.
Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать
дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на
амортизацию и оплату труда.
Выбор метода анализа между методом себестоимости продаж и методом
характера затрат зависит как от исторических, так и от отраслевых факторов
и характера организации. Оба метода указывают на те затраты, прямое или
косвенное изменение которых может предполагаться с изменением уровня продаж
или объема производства компании. В силу того, что каждый метод
представления выгоден для различных компаний, МСФО требует делать выбор
классификации, основанной на том методе, который наиболее точно
представляет элементы результатов деятельности компании. Однако, в силу
того, что информация о характере компании полезна для прогнозирования
будущих потоков денежных средств, при использовании классификации,
основанной на себестоимости продаж, требуется дополнительное раскрытие.
Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или в
пояснительной записке сумму дивидендов на акцию, объявленных или
предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.
Изменения в капитале. Компания должна представлять, в качестве
отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:
- чистую прибыль или убыток за период;
- каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно
требованиям других Стандартов, признается непосредственно в капитале, и
сумму таких статей;
- кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку
фундаментальных ошибок, рассматриваемую в основном порядке учета в МСФО 8.
Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в
пояснительной записке к нему:
- операции капитального характера с владельцами и распределения им;
- сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную
дату, и изменение за период;
- сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного
капитала, эмиссионного дохода и каждого фонда на начало и конец периода, с
отдельным раскрытием каждого изменения.
Изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают
увеличение или уменьшение чистых активов или состояния в течение периода в
зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрываемого в
финансовой отчетности. За исключением операций с акционерами, таких как,
взноса в капитал и дивиденды, общее изменение в капитале представляет собой
суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности
компании в течение периода.
МСФО 8 Чистая прибыль или убыток за период фундаментальные ошибки и
изменения в учетной политике, требует того, чтобы все статьи дохода и
расходов, признанные за период, включались в определение чистой прибыли или
убытка за период, кроме случаев, когда Международный стандарт финансовой
отчетности требует или разрешает иное. Другие Стандарты требуют того, чтобы
прибыли и убытки, такие как прирост или снижение от переоценки и
определенные курсовые разницы, признавались непосредственно в качестве
изменений в капитале вместе с операциями капитального характера с
владельцами компании и распределениями им. Поскольку при оценке финансового
положения компании между двумя отчетными датами важно принимать во внимание
все прибыли и убытки, настоящий Стандарт требует представления отдельной
составной части финансовой отчетности, которая выделяет суммарные прибыли и
убытки компании, включая те, которые признаются непосредственно в капитале.
Пояснительная записка к финансовой отчетности. Пояснительная записка к
финансовой отчетности компании должна:
- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и
конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных
операций и событий;
- раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами
финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой
отчетности;
- обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в
самой финансовой отчетности, но необходима для объективного представления.
Пояснительная записка к финансовой отчетности должны быть представлены
в упорядоченном виде. По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о
прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств должны делаться
перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в пояснительной
записке.
Пояснительная записка к финансовой отчетности включает
повествовательное описание или более подробный анализ сумм, показанных в
бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении
денежных средств, а также дополнительную информацию, которая полезна
пользователям, такую как условные и договорные обязательства. Пояснительная
записка включают информацию, раскрытие которой требуется ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
