Этапы становления и развития налоговой системы РК
ПЛАН
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... .3
Глава I. Понятие налоговой системы и ее организация ... ... ... ... ... .4-13
1.1. Понятие налоговой системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .4
2. Принципы организации налоговой системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .7
3. Налоги и их классификация ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 9
Глава II. Становление и развитие налоговой системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...13-25
2.1. Этапы становления и развития налоговой системы
РК ... ... ... ... ... ... ... ...13
2.2. Налоговая система РК на современном этапе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...21
Глава III. Проблемы налогообложения в РК и пути их решения ... ...25-29
3.1 Проблемы налоговой системы РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..25
3.2 Пути совершенствования системы налогообложения
РК ... ... ... ... ... ... ... ... . ... 26
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .30
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .31
ВВЕДЕНИЕ
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В
условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики.
Государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в
финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия.
С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым
законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и
полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования
расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или
даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и
обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение
иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль
предприятия.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют
распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное
распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к
экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора
рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в
развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии
большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления
в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных
бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись
и сегодня являются именно налоги.
Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых-налоговедов и
специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования теории и
практики налогообложения.
Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или
частичное изменение налоговых отношений в результате соответствующего
переустройства существовавшей до этого налоговой системы с одновременным
преобразованием прежнего механизма - системы управления налогами,
представляет собой тоже систему, причем особую - экономическую.
Цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть налоговую систему
РК, этапы ее становления и развития.
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ЕЕ ОРГАНИЗАЦИЯ
1. Понятие налоговой системы
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания
своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им
своих функции.
Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства,
к которому государственная деятельность, будучи по своей природе
разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами,
труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в
отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом,
имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта,
выразителем стоимости которого выступают деньги.
В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.
Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по
финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных
средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и
создание денежных фондов государства".
Добывает себе государство денежные средства различными способами:
• в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной
передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве
классического примера которого выступают государственные займы (как
внутренние, так и внешние);
• в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного
изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.
Налоги (в старину их называли подати), наряду с военной добычей и
пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством
себе денег. Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому
поводу отмечает, что уже в древнем мире были прекрасно известны
технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы
взыскания.
Налоги являются основным источником существования государства и
финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою
налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного
вида.
При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект
налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также
налоговая структура – система специализированных налоговых органов,
наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления
налогового контроля).
Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и
своевременного поступления налоговых поступлений в бюджет, а также
выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и
сроки, установленные налоговым законодательством.
Налог – установленный государством (в лице уполномоченного органа) в
одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платеж,
производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий
безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которыми
обеспечивается мерами государственного принуждения.
Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную
внутреннюю структуру, состоящую из элементов:
Элементами налога являются:
- субъект налога;
- объект налога;
- норма налога;
- порядок уплаты налога;
- льготы по налогу.
Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на
механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции
налогов столь очевидно и столь откровенно.
На основании изложенного материала, представляется возможным дать
следующее. Налог - это установленный государством в лице уполномоченного
органа, в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный
денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в
определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный
характер".
Рассмотрим теперь признаки налога.
Существуют юридические и экономические признаки налога.
К юридическим признакам налога относятся:
- установление налога государством;
- существование налога, только в правовой форме;
- установление налога надлежащим органам и актам, подлежащий правовой
формы (признак законности налога);
- принудительный характер налога;
- налог является обязательным платежом;
- уплата налога является юридической обязанностью;
- порождения налогом стабильных финансовых обязательств;
- правомерность изъятия денег;
- обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
- наличие государственного контроля за уплатой налога.
К экономическим признакам налога можно отнести следующие:
- налог выступает в качестве платежа государству;
- безвозвратность;
- безэквивалентность;
- стабильный характер налоговых отношений;
- наличие объекта обложения;
- определенность субъекта налога;
- определенность размера налога;
- фиксированность сроков уплаты;
- налог является доходом государства;
- смена формы собственности при уплате налога.
Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность
уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым
обязательством.
В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком,
который является стороной материального налогового правоотношения и
возникающего на его основе налогового обязательства.
Объект налога – это юридический факт, с помощью которого юридическое
законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.
Понятие объект налога тесно связано с понятием предмет налога.
Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так,
если объектом налога на транспортные средства является факт обладания
плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает
само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве
собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).
С объектом обложения тесно связанное употребляемое на практике понятие
налоговая база. Налоговая база – исходная величина, к которой будет
применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму налога.
Понятие источник налога выражает те денежные средства, за счет
которых налогоплательщик проплатит налог.
Предмет налогового платежа означает то, что подлежит передаче
государству в процессе уплаты налога (при денежных налогах это какая-то
сумма денег, при натуральных налогах – какие-то материальные ценности,
выражаясь юридическим языком – вещи, определяемые родовыми признаками,
обозначаемые в тоннах, кубометрах и т.п.).
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных
платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов
установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Единица налогообложения – это единица измерения предмета налога, с
помощью, которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге
единицей налогообложения выступает 1 га земельного участка). Там, где
применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей
масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом
налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах,
единицей налогообложения выступает 1 киловатт).
Норма налога – установленная законом величина налогообложения,
определяющая размер налогового платежа.
Норма налога определяет правила исчисления налога. В большинстве
случаев размер налога является результатом взаимодействия ставки
налогообложения с единицей налогообложения.
Ставка налогообложения – размер налога на единицу налогообложения.
Умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения
определит сумму налогового платежа.
Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости
от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения:
равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. Размер налога
определяется в твердой фиксированной сумме, равное для всех
налогоплательщиков (равное налогообложение), либо с применением ставки
налогообложения. Равное налогообложение наиболее отчетливо проявляется при
подушном налоге – со всех налогоплательщиков взимается одинаковая сумма
налога. Нечто подобное имеет сейчас место при уплате предпринимателями
индивидуального налога путем выкупа патента – стоимость патента (т.е. сумма
налога) является одинаковой для всех лиц, занимающихся однородным видом
предпринимательской деятельности. Ставки налогообложения могут быть:
• в твердой денежной сумме с единицей налогообложения (например,
земельный налог);
• процентные, где все налогоплательщики платят налог в одинаковой доле
от налогооблагаемой базы (например, в размере от 30% от
налогооблагаемого дохода). Таким образом, сама сумма налога зависит от
размера налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех
налогоплательщиков;
• прогрессивные – ставка.
При простой поразрядной прогрессии налогооблагаемая база разбивается на
определенные разряды, для каждого из которых устанавливается налог в виде
оклада в абсолютной сумме.
При простой относительной прогрессии налогооблагаемая база также
разбивается на определенные разряды, но при переходе от низшего разряда к
высшему возрастает ставка налога, выраженная в пропорциональном размере.
Такой метод налогообложения применяется в Казахстане при расчете
размера налога на сверхприбыль недропользователей.
Удобством такого метода выступает относительная простота исчисления
суммы налога, неудобством, хотя и более сглаженная, но остающаяся довольно
значительной скачкообразность размера налога. Так, при возрастании
внутренней нормы прибыли с 24 до 25 % (т.е. на 1%) ставка налога возрастает
на 6%. При сложной прогрессии налогооблагаемая база также разбита на
определенные базы, при этом ставка налога возрастает от низшего разряда к
высшему. Однако на границах каждого разряда налога исчисляется отдельно, и
общая сумма налога определяется путем сложения сумм, исчисленных
применительно к каждому разряду.
В Казахстане такой метод применяется при подоходном налоге с физических
лиц. Здесь налогооблагаемая база (т.е. исчисленный налогооблагаемый доход)
разбита на 6 разрядов, каждому из которых соответствует своя ставка, размер
которой возрастает от низшего разряда к высшему. Кроме того, существует
регрессивное налогообложение, при котором с ростом налоговой базы
происходит сокращение размера налоговой базы.
Необходимо подчеркнуть, что значение налогов как основного источника
финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое
или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или
государственной собственности), поскольку это значение определяется
следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд
государственных служащих, при его общественной полезности и значимости, не
создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого,
во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря,
отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип
государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм
налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь
очевидно и столь откровенно.
2. Принципы организации налоговой системы
Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это
основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало
чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать
базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.
Условно можно выделить три системы принципов:
- экономические принципы налогообложения
- юридические принципы налогообложения (принцип налогового права)
- организационные принципы налоговой системы.
Экономические принципы налогообложения:
1- принцип справедливости
2- принцип соразмерности
3- принцип максимального учета интересов и возможностей
налогоплательщиков
4- принцип экономичности (эффективности).
Рассмотрим каждый принцип в отдельности.
Нравственная категория справедливости как понятие о должном, как
соответствие между деянием и воздаянием является основополагающей идеей, на
которой строится любая система правового регулирования. Уже в течение 200
лет она является главным ориентиром любой цивилизованной системы
налогообложения.
В экономическом плане принцип справедливости означает, что
государственные доходы и расходы должны влиять на распределение налогов,
возлагая бремя на одних людей и представляя привилегии другим.
Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики,
находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться в равной
налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины
(принцип платежеспособности).
В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов
должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.
А согласно принципу вертикальной справедливости, лица которые находятся
в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции; иными
словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен
больше платить в виде налогов (принцип выгод).
Следует отметить, что выделение " вертикальной" и " горизонтальной"
справедливости все же не решает одну из главных проблем, существующих в
налоговой сфере сегодня: как определить степень справедливости
налогообложения?
Действия принципа справедливости можно продемонстрировать на примере
кривой Лоренца.
Кривая Лоренца
Кривая Лоренца показывает, что прогрессивные налоги делают
распределение после налоговых доходов (сплошная линия) более равномерным,
чем распределение предналоговых доходов (точечная линия).
Кривая Лоренца подтверждает, что прогрессивное налогообложение более
справедлива, так как обеспечивает большее равенство.
С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, как
законодатель урегулирует порядок изъятия собственности у плательщиков, а
также каким образом соотносятся между собой государства, собирающие налоги,
и лица обязанные их платить.
Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и
неблагоприятных для налогоплательщика последствии налогообложения.
Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической
сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.
Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера.
Кривая Лэффера
Артур Лэффер - американский экономист, профессор Калифорнийского
университета при построении своей кривой показал зависимость налоговой базы
от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от
налогового бремени.
Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более
замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку
уменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в
целом доходы бюджета возрастают.
Однако при достижении определенного предела (Т1) уплата налога приводит
к тому, что чистого дохода практически не остается.
Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги,
начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов
приобретает массовый характер.
Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой
экономики.
Следовательно, задача законодателя - на основе экономически
обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не
подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время
обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.
Налогообложение - как экономическая категория имеет свои пределы,
определенные в соответствии с принципом соразмерности.
Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивую
ситуацию, проявлениями, которых являются политические конфликты, не
подчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое
уклонение от налогов, миграция населения и другие.
Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой
достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля
валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную
систему.
Принцип максимального учета интересов и возможностей
налогоплательщиков.
В соответствии данным принципам налогообложение должно
характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. Другим
проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика -
обо всех изменениях налогового законодательства.
Налогоплательщик должен быть проинформирован заранее, а также простота
исчисления уплаты налога.
Принцип экономичности (эффективности).
Он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны
превышать затраты на его сбор и обслуживание. Не случайно некоторыми
специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном
законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога
должно быть обоснованно, что доходы от его сборов будут превышать расходы
десятикратно.
3. Налоги и их классификация
Налоги классифицируются по различным основаниям.
В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми
и косвенными. Прямые налоги платятся непосредственно
субъектами налога (подоходный налог, налог на недвижимость) и прямо
пропорциональны платежеспособности. Примером таких налогов, помимо налогов
на доходы, выступают налоги на имущество. Последние правильней было бы
назвать вещными налогами, поскольку, с точки зрения гражданского
законодательства Республики Казахстан, деньги, которые являются объектом
обложения подоходным налогом, являются разновидностью имущества. Налоговое
же законодательство под имуществом понимает то, что гражданское именует
вещами, т. е. имущество в материально-вещественной форме.
Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Т.е.
косвенный налог – налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя
налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком
(носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную
стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком
НДС и акцизов выступает продавец товара, в конечном итоге они оплачиваются
потребителем товара, поскольку суммы данных налогов включаются в его цену.
Поэтому эти налоги иногда называют налогами на потребление.
Критерием деления на прямые и косвенные, - пишет А. И. Кочетков, -
является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным
плательщиком налога является владелец обложенной собственности или
получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым.
Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель, на
которого налог перекладывается через надбавку.
В качестве преимуществ прямых налогов Г. Карагусова отмечает следующее:
✓ прямые налоги дают государству верный и определенный по величине
налог;
✓ прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность
плательщика, чем косвенные налоги;
✓ при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в
контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
✓ прямые налоги в основном взимаются с дохода самого
налогоплательщика.
Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные
сферы экономики.
В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и
денежные.
Денежная форма, как уже отмечалось выше, является преобладающей формой
уплаты налога. Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и
натуральные налоги. Так, указ о налогах допускает натуральную форму уплаты
налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере,
определяемым контрактом на недропользование. Впрочем, конструкцию раздела
продукции, вряд ли вообще можно считать формой налогообложения.
По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с
физических лиц.
Надо сказать, что в последнее время наше налоговое законодательство
пошло по пути конструирования общих налогов, которые распространяются
одновременно как на юридических, так и на физических лиц. Эти налоги
установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и
совпадают по основным элементам. Однако в силу объективных различий между
этими субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются
особенности налогообложения тех и других. Поэтому в точном юридическом
смысле (как впрочем, и в экономическом) мы объективно наблюдаем в рамках
общего налога два во многом различных налога, взимаемых с организаций и с
граждан.
В налоговой практике встречаются названия индивидуальный налог,
субъектом которого являются физические лица и корпоративный налог,
субъектом которого выступают юридические лица. Последнее название является
примером неразборчивого заимствования зарубежной терминологии, так как
гражданское законодательство Казахстана подобного термина не знает.
Как правильно, на наш взгляд, отмечается в юридической литературе
выявление круга платежей по субъектам имеет важное практическое значение в
характеристике правового статуса соответствующего юридического или
физического лица, определений перспектив их деятельности, организации
контроля за уплатой налогов.
В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются на
общегосударственные и местные.
К общегосударственным налогам относятся:
- подоходный налог с юридических и физических лиц;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на операции с ценными бумагами;
- специальные платежи и налоги недропользователей.
К местным налогам и сборам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество юридических и физических лиц;
- налог на транспортные средства;
- сбор за операции с ценными бумагами;
- сборы за право занятия отдельными видами деятельности;
- сбор с аукционных продаж.
Деление налогов на общегосударственные и местные обычно определяются
двумя факторами: кем установлен налог (центральным и местным органом) и
доходным источником, какого бюджета он является (центрального или
местного).
В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются
на закрепленные и регулирующие.
Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е.
обеспечения равенства его доходной и расходной статей.
Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с
законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом
бюджета.
Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения
бюджетов передаются из вышестоящего в нижестоящий в целях сбалансирования
последнего.
Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета,
может выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы
республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая
закрепленные налоги), доходы местных бюджетов как из закрепленных, так и из
регулирующих налогов.
Определение налога, в качестве регулирующего производится при
утверждении соответствующего бюджета. Для регулирования местных бюджетов
обычно используется подоходный налог с юридических лиц и подоходный налог с
физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.
В зависимости от характера использования налоги могут быть общего
значения и целевыми.
Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как
общий денежный фонд соответствующей территории и используются при
исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.
Целевые налоги обычно зачисляют во внебюджетные целевые фонды или
выделяют в бюджете отдельной строкой.
Характеризуя целевые налоги и отмечая их положительные качества, С.Г.
Пепеляев указывает, что во-первых с психологической точки зрения,
налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог; во-вторых, эти
налоги могут вводиться с целью придания большей независимости конкретному
государственному органу, в-третьих, целевой характер налога может
оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением доходов.
Налоговая система Казахстана формально не знает специальных налогов.
Однако если рассмотреть такие платежи в Дорожный фонд, как отчисления
пользователей автомобильных дорог и сбор за реализацию бензина и дизельного
топлива, реализуемого в розничной торговле, то мы увидим в них типичные
налоги со всеми их признаками, атрибутами и элементами (сбор, например, за
реализацию – самый обычный налог с продаж).
Кстати, стремления замаскировать налоги под всякого рода отчисления,
сборы, плату и т.п. – это типичное явление для всякой финансовой
системы, построенной по ведомственному признаку.
Виды налогов и ставки, удерживаемые с физических и юридических лиц.
Виды налогов Плательщики Ставки
Подоходный налог с 1. Юридические лица (кроме 1. 30% от
физических и Национального банка) их филиалы,налогооблагаемог
юридических ли представительства и иные о дохода для
удерживаемый в обособленные структурные юридических лиц
зависимости от подразделения, имеющие отдельный
полученного доходов в баланс и банковский счет.
целом
2. Юридические лица, 2. 20% от
зарегистрированные и налогооблагаемог
осуществляющие деятельность на о дохода.
территории СЭЗ.
3. Лица, для которых земля 3. 10% от дохода
является основным средством полученного
производства. непосредственно
пользования
землей.
Доход от выплаченных 15% от дохода у
дивидендов. Юридические и физические лица источника
выплаты.
а) от части дохода, Не подлежат
направленного на Юридические и физические лица налогообложению
увеличение уставного
капитала (с учетом
сохранения доли акции
каждого акционера).
б) дохода при изъятии Юридические и физические лица 15 % от внесения
(реализации) доли взносов в
участия в юридическом уставный капитал
лице участникам с учетом корр.
(акционерам) на инфляцию.
Доходы от Юридические лица за исключением 15 % у источника
вознаграждения выплачиваемого банком- выплаты.
(интересов) выигрышей. резидентом и накопительным 15 % (кроме
пенсионным фондом. Физические выигрышей по
лица. государственной
национальной
лотерее).
Косвенный и прямой 15% у источника
доход, не связанный с выплаты
предприн. деятельностью
доход нерезидентов, не
связанный с постоянным
учреждением:
1.Дивиденды и 1. Физические лица (работники 15 %
вознаграждения хозяйствующих субъектов)
2. Страховые платежи 2. Юридические лица - 5 %
нерезиденты
3.Телекоммуникационные
или транспортные услуги 5 %
4. Доходы по аренде, 20 %
роялти,
консультационные
услуги, кроме доходов
получаемых в виде
оплаты труда,
облагаемых по ставкам в
соответствии со ст.29
Указа
ГЛАВА 2. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1 Этапы становления и развития налоговой системы Республики Казахстан
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к
этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как
налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения, по
мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все
желанные изменения должна быть определенная очередность.
Формирование налоговой системы Республики Казахстан можно разделить на
следующие периоды:
Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой
налоговой системы.
На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый
кодекс, закладывающий базовую основу новой системы.
Перед принятием, в апреле 1995 г., нового налогового законодательства
положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо
функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60%
промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших
предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета
(т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в
республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16
общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по
другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы
налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а
того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций
под товары.
Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой
следующие цели:
1) Упрощение, устранение противоречий;
2) Превращение его в единое целое на всей территории республики
Казахстан;
Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного
налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности,
уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц,
рентные платежи и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения
новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики,
Министерства финансов и других государственных структур было разработано
несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы
“правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и
ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних
налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность,
сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы
большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах.
Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения,
ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб
за нарушение закона, создание налоговой милиции.
Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В Казахстане
действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах
принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней
правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на
рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение
механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в
сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и
его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается
жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в 1991
г. по инициативе Н. А. Назарбаева в целях дальнейшего совершенствования
системы контроля за соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал
самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов
радикального реформирования налоговой системы республики Казахстан.
Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике - началась
меняться налоговая система, хотя до совершенства еще нужно много и много
изменять. Изменения налогообложения вызваны реальным состоянием экономики,
которое и в 1996 году сложное. Только за январь недоимка в целом по всем
налогам и платежам возросла на 4,8 млрд. тенге, но с 1 июля 1995 года
появилась возможность расширить налоговую базу (новые поступления в
бюджет), уточнить стратегию и оптимизировать тактику работы во всех
подразделениях налоговых служб. Активизировать сотрудничество с
правоохранительными и другими экономическими ведомствами. Механизм
реализации Налогового кодекса начал действовать. Тем не менее, его
вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не будет простым и
быстрым, любое положение должно вводится постепенно. Поэтому налоговая
служба вначале 1996 года подготовила 4 проекта указов Президента, 18
проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на
подержание и развитие налоговой реформы. Основные ее идеи: формирование
доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота
самой системы. Скажем, введена единая ставка подоходного налога для
физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что
соответствует общемировой практике.
Появилось понятие совокупного годового дохода, из которого вычисляются
все расходы, связанные с его получением. Значительно упростили порядок
амортизационных отчислений основных средств. Промышленники,
предприниматели, финансисты и аграрии получили возможность для более
стабильной деятельности: разрешен перенос убытков от предпринимательства на
срок до пяти лет. Короче говоря, внесены существенные изменения во все
части налогового законодательства. На очереди переход к оздоровлению
экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых
организаций: изменение режима налогообложения направлена на стимулирование
инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение.
Например, для юридических лиц, осуществляющих деятельность на таких
территориях, установленная льготная ставка налога - 20%. Дополнительно
введена льгота по подоходному налогу, и на НДС импортных товаров
приобретенных за счет госбюджета, по иностранным кредит линиям, которые
обеспечены гарантией государства. Органы налоговой службы используют в
работе различные формы и методы решения проблем, возникающих в этот сложный
переходный период. В частности, поддержанная идея обращения государственных
казначейских обязательств выпущенных Министерством Финансов для погашения
задолженности государству 700 крупнейших предприятий Казахстана. В 1996
году продолжена работа по заключению двухсторонних налоговых конвенций со
странами СНГ об избежании двойного налогообложения. В ноябре 1996 г. -
распоряжение Президента О декларировании государственными служащими
доходов и имущества, подлежащих налогообложению. Насколько действительным
окажется президентское распоряжение - ведь известно умение наших чиновников
обходить закон и общепринятые нормы. Как разъяснила служба законодательства
и правовой экспертизы администрации Президента, принимаемые меры - лишь
начало разворачивающейся работы. А пока происходит только сбор сведений, а
не само декларирование, которое будет иметь место в последующем, когда по
истечении определенного времени налоговыми органами станет проводиться
сопоставление уровня доходов госслужащих с их расходами. Именно тогда
появится возможность определить реальный уровень их расходов, осуществлять
контроль за ними и полной уплаты налогов чиновниками.
Но в любом случае распоряжение Президента - один из примеров той
деятельности главы государства, в русле которой он принимает меры по
повышению ответственности органов власти перед нардом. В соответствии с
этим распоряжением правительству дано задание в десятидневный срок
разработать и внести в парламент законопроект представляющий обязательное
ежегодное декларирование доходов и имущества всеми без исключения. Так что,
налоги все-таки платить придется. В конце 1997 г. поступление налогов в
бюджет плохое и все попытки фискальных служб изменить ситуацию
малоэффективны. Об этом говорилось на заседании правительства страны, на
котором обсуждался доклад о поступлении налогов и обязательных платежей в
бюджет, пенсионный и другие фонды, а также отчет о работе налоговой полиции
за 10 месяцев текущего 1997 г., представленный Государственным налоговым
комитетом.
Было доложено, что на 1 ноября 1997 г. в целом по республике собрано
налогов и других платежей 89% от прогнозируемой цифры, недополучено 13,5
млрд. тенге. В основном за счет недобора подоходного налога с юридических и
физических лиц, акцизов. Причинами этого явления ясны: кризис неплатежей,
представление возможности налогоплательщикам погашать убытки за счет
совокупного расхода, рост числа несостоятельных предприятий. Конечно,
налоговая служба не сидела, сложа руки. Только налоговой полицией с начала
1997 г. проверено 22311 объекта, при этом выявлены были 18 тыс. различных
нарушений налогового законодательства. За короткий срок управлением
налоговой полиции по городу Алматы вскрыта глубоко законсервированная,
разветвленная сеть предприятий, через которые нелегально производились
обороты денежных средств на миллиарды тенге. Еще будет принят ряд мер:
создание акцизных постов на предприятиях, выпускающих подакцизную
продукцию, ужесточение правил открытия новых счетов (расчетных и ссудных).
В декабре 1996 г. перешли на новый образец акцизной марки, отпечатанной на
придисцентной бумаге с улучшенной степенью защиты. Продолжается работа по
совершенствованию правовой базы.
Но от таких мер не всегда есть немедленная отдача, говорил на заседании
премьер-министр А. Кажегельдин. Он же подчеркнул, что попытки ухода от
уплаты налогов, наверное, будут продолжаться еще долго, в силу различных
причин и сегодня речь надо вести об уменьшении их количества, если такие
попытки невозможно исключить полностью.
К концу 1998 г. завершилась работа (второй этап построения налоговой
системы республики Казахстан 1996-1998) по созданию налоговой системы
отвечающей в полном объеме условиям рыночной экономики. Однако, несмотря на
определенные достижения, налоговую систему еще долго придется
усовершенствовать, внося все новые и новые изменения. Мы только-только
вступили на тернистый путь создания усовершенствованной налоговой системы.
Теперь подробнее рассмотрим какие реформы были проведены в Казахстане
для развития налоговой системы РК.
Особое внимание современных экономистов чаще всего уделяется изучению и
обобщению соответствующего опыта развивающихся стран, где многообразие
индивидуальных подоходов и специфических условий проведения таких реформ
позволяет лучше изучить их динамику, точней определить основные параметры
происходящих при этом процессов, добиться большей сопоставимости полученных
результатов. Сделанные, таким образом, оценки и выводы призваны помочь
властным структурам других развивающихся стран принимать в аналогичных
обстоятельствах, при необходимости, более взвешенные, то есть более
экономически мотивированные и только строго научно обоснованные решения,
исключающие любые проявления дилетантства, субъективизма и волюнтаризма,
повторения допущенных предшествующими реформаторами ошибок.
Насколько это важно, можно судить хотя бы по тому, что всего за
полстолетия, прошедшие после Второй Мировой войны, практически ни одна
страна, оказавшись перед лицом международного долгового кризиса,
неудержимой, пагубной для экономики инфляции и отсутствия других, сколько-
нибудь приемлемых для ее оздоровления альтернатив, не сохранила налоговых
систем образца довоенных лет. С 1945 года в Азии, Африке и Латинской
Америки, а с некоторых пор и в Восточной Европе, сделано свыше ста попыток
проведения крупных налоговых реформ, ставших особенно актуальными и
массовыми за последние десятилетия.
Настоящее исследование является результатом обобщения и системного
анализа богатого опыта послевоенных налоговых реформ в развивающихся
странах, в том числе начатых сравнительно недавно в бывших республиках
Советского Союза и прежде всего - в самом Казахстане. Несмотря на
значительные отличия идеологии и механизмов реализации этих реформ, разную
стадию их развития, а порой даже полную приостановку, недостаток по
некоторым из них достоверных документальных источников, нам все же удалось
выявить то общее, что делает возможным предоставить налоговую реформу как
протяженный во времени многовариантный и многоцелевой процесс.
Именно этим во многом объясняется то, что далеко на все послевоенные
программы налоговых реформ в развивающихся странах оправдали амбициозные
ожидания своих создателей, а некоторые даже попросту провалились или, в
лучшем случае, имели кратковременный успех, после чего постепенно сошли на
нет.
Как известно, понятие налоговая реформа имеет несколько значений. Это
и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой
системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, - и
определенная нестатичность (не путать с нестабильностью) - ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... .3
Глава I. Понятие налоговой системы и ее организация ... ... ... ... ... .4-13
1.1. Понятие налоговой системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .4
2. Принципы организации налоговой системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .7
3. Налоги и их классификация ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 9
Глава II. Становление и развитие налоговой системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...13-25
2.1. Этапы становления и развития налоговой системы
РК ... ... ... ... ... ... ... ...13
2.2. Налоговая система РК на современном этапе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...21
Глава III. Проблемы налогообложения в РК и пути их решения ... ...25-29
3.1 Проблемы налоговой системы РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..25
3.2 Пути совершенствования системы налогообложения
РК ... ... ... ... ... ... ... ... . ... 26
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .30
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .31
ВВЕДЕНИЕ
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В
условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики.
Государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в
финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия.
С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым
законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и
полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования
расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или
даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и
обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение
иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль
предприятия.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют
распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное
распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к
экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора
рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в
развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии
большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления
в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных
бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись
и сегодня являются именно налоги.
Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых-налоговедов и
специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования теории и
практики налогообложения.
Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или
частичное изменение налоговых отношений в результате соответствующего
переустройства существовавшей до этого налоговой системы с одновременным
преобразованием прежнего механизма - системы управления налогами,
представляет собой тоже систему, причем особую - экономическую.
Цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть налоговую систему
РК, этапы ее становления и развития.
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ЕЕ ОРГАНИЗАЦИЯ
1. Понятие налоговой системы
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания
своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им
своих функции.
Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства,
к которому государственная деятельность, будучи по своей природе
разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами,
труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в
отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом,
имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта,
выразителем стоимости которого выступают деньги.
В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.
Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по
финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных
средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и
создание денежных фондов государства".
Добывает себе государство денежные средства различными способами:
• в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной
передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве
классического примера которого выступают государственные займы (как
внутренние, так и внешние);
• в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного
изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.
Налоги (в старину их называли подати), наряду с военной добычей и
пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством
себе денег. Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому
поводу отмечает, что уже в древнем мире были прекрасно известны
технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы
взыскания.
Налоги являются основным источником существования государства и
финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою
налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного
вида.
При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект
налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также
налоговая структура – система специализированных налоговых органов,
наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления
налогового контроля).
Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и
своевременного поступления налоговых поступлений в бюджет, а также
выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и
сроки, установленные налоговым законодательством.
Налог – установленный государством (в лице уполномоченного органа) в
одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платеж,
производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий
безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которыми
обеспечивается мерами государственного принуждения.
Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную
внутреннюю структуру, состоящую из элементов:
Элементами налога являются:
- субъект налога;
- объект налога;
- норма налога;
- порядок уплаты налога;
- льготы по налогу.
Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на
механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции
налогов столь очевидно и столь откровенно.
На основании изложенного материала, представляется возможным дать
следующее. Налог - это установленный государством в лице уполномоченного
органа, в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный
денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в
определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный
характер".
Рассмотрим теперь признаки налога.
Существуют юридические и экономические признаки налога.
К юридическим признакам налога относятся:
- установление налога государством;
- существование налога, только в правовой форме;
- установление налога надлежащим органам и актам, подлежащий правовой
формы (признак законности налога);
- принудительный характер налога;
- налог является обязательным платежом;
- уплата налога является юридической обязанностью;
- порождения налогом стабильных финансовых обязательств;
- правомерность изъятия денег;
- обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
- наличие государственного контроля за уплатой налога.
К экономическим признакам налога можно отнести следующие:
- налог выступает в качестве платежа государству;
- безвозвратность;
- безэквивалентность;
- стабильный характер налоговых отношений;
- наличие объекта обложения;
- определенность субъекта налога;
- определенность размера налога;
- фиксированность сроков уплаты;
- налог является доходом государства;
- смена формы собственности при уплате налога.
Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность
уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым
обязательством.
В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком,
который является стороной материального налогового правоотношения и
возникающего на его основе налогового обязательства.
Объект налога – это юридический факт, с помощью которого юридическое
законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.
Понятие объект налога тесно связано с понятием предмет налога.
Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так,
если объектом налога на транспортные средства является факт обладания
плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает
само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве
собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).
С объектом обложения тесно связанное употребляемое на практике понятие
налоговая база. Налоговая база – исходная величина, к которой будет
применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму налога.
Понятие источник налога выражает те денежные средства, за счет
которых налогоплательщик проплатит налог.
Предмет налогового платежа означает то, что подлежит передаче
государству в процессе уплаты налога (при денежных налогах это какая-то
сумма денег, при натуральных налогах – какие-то материальные ценности,
выражаясь юридическим языком – вещи, определяемые родовыми признаками,
обозначаемые в тоннах, кубометрах и т.п.).
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных
платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов
установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Единица налогообложения – это единица измерения предмета налога, с
помощью, которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге
единицей налогообложения выступает 1 га земельного участка). Там, где
применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей
масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом
налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах,
единицей налогообложения выступает 1 киловатт).
Норма налога – установленная законом величина налогообложения,
определяющая размер налогового платежа.
Норма налога определяет правила исчисления налога. В большинстве
случаев размер налога является результатом взаимодействия ставки
налогообложения с единицей налогообложения.
Ставка налогообложения – размер налога на единицу налогообложения.
Умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения
определит сумму налогового платежа.
Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости
от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения:
равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. Размер налога
определяется в твердой фиксированной сумме, равное для всех
налогоплательщиков (равное налогообложение), либо с применением ставки
налогообложения. Равное налогообложение наиболее отчетливо проявляется при
подушном налоге – со всех налогоплательщиков взимается одинаковая сумма
налога. Нечто подобное имеет сейчас место при уплате предпринимателями
индивидуального налога путем выкупа патента – стоимость патента (т.е. сумма
налога) является одинаковой для всех лиц, занимающихся однородным видом
предпринимательской деятельности. Ставки налогообложения могут быть:
• в твердой денежной сумме с единицей налогообложения (например,
земельный налог);
• процентные, где все налогоплательщики платят налог в одинаковой доле
от налогооблагаемой базы (например, в размере от 30% от
налогооблагаемого дохода). Таким образом, сама сумма налога зависит от
размера налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех
налогоплательщиков;
• прогрессивные – ставка.
При простой поразрядной прогрессии налогооблагаемая база разбивается на
определенные разряды, для каждого из которых устанавливается налог в виде
оклада в абсолютной сумме.
При простой относительной прогрессии налогооблагаемая база также
разбивается на определенные разряды, но при переходе от низшего разряда к
высшему возрастает ставка налога, выраженная в пропорциональном размере.
Такой метод налогообложения применяется в Казахстане при расчете
размера налога на сверхприбыль недропользователей.
Удобством такого метода выступает относительная простота исчисления
суммы налога, неудобством, хотя и более сглаженная, но остающаяся довольно
значительной скачкообразность размера налога. Так, при возрастании
внутренней нормы прибыли с 24 до 25 % (т.е. на 1%) ставка налога возрастает
на 6%. При сложной прогрессии налогооблагаемая база также разбита на
определенные базы, при этом ставка налога возрастает от низшего разряда к
высшему. Однако на границах каждого разряда налога исчисляется отдельно, и
общая сумма налога определяется путем сложения сумм, исчисленных
применительно к каждому разряду.
В Казахстане такой метод применяется при подоходном налоге с физических
лиц. Здесь налогооблагаемая база (т.е. исчисленный налогооблагаемый доход)
разбита на 6 разрядов, каждому из которых соответствует своя ставка, размер
которой возрастает от низшего разряда к высшему. Кроме того, существует
регрессивное налогообложение, при котором с ростом налоговой базы
происходит сокращение размера налоговой базы.
Необходимо подчеркнуть, что значение налогов как основного источника
финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое
или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или
государственной собственности), поскольку это значение определяется
следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд
государственных служащих, при его общественной полезности и значимости, не
создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого,
во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря,
отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип
государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм
налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь
очевидно и столь откровенно.
2. Принципы организации налоговой системы
Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это
основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало
чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать
базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.
Условно можно выделить три системы принципов:
- экономические принципы налогообложения
- юридические принципы налогообложения (принцип налогового права)
- организационные принципы налоговой системы.
Экономические принципы налогообложения:
1- принцип справедливости
2- принцип соразмерности
3- принцип максимального учета интересов и возможностей
налогоплательщиков
4- принцип экономичности (эффективности).
Рассмотрим каждый принцип в отдельности.
Нравственная категория справедливости как понятие о должном, как
соответствие между деянием и воздаянием является основополагающей идеей, на
которой строится любая система правового регулирования. Уже в течение 200
лет она является главным ориентиром любой цивилизованной системы
налогообложения.
В экономическом плане принцип справедливости означает, что
государственные доходы и расходы должны влиять на распределение налогов,
возлагая бремя на одних людей и представляя привилегии другим.
Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики,
находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться в равной
налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины
(принцип платежеспособности).
В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов
должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.
А согласно принципу вертикальной справедливости, лица которые находятся
в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции; иными
словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен
больше платить в виде налогов (принцип выгод).
Следует отметить, что выделение " вертикальной" и " горизонтальной"
справедливости все же не решает одну из главных проблем, существующих в
налоговой сфере сегодня: как определить степень справедливости
налогообложения?
Действия принципа справедливости можно продемонстрировать на примере
кривой Лоренца.
Кривая Лоренца
Кривая Лоренца показывает, что прогрессивные налоги делают
распределение после налоговых доходов (сплошная линия) более равномерным,
чем распределение предналоговых доходов (точечная линия).
Кривая Лоренца подтверждает, что прогрессивное налогообложение более
справедлива, так как обеспечивает большее равенство.
С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, как
законодатель урегулирует порядок изъятия собственности у плательщиков, а
также каким образом соотносятся между собой государства, собирающие налоги,
и лица обязанные их платить.
Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и
неблагоприятных для налогоплательщика последствии налогообложения.
Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической
сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.
Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера.
Кривая Лэффера
Артур Лэффер - американский экономист, профессор Калифорнийского
университета при построении своей кривой показал зависимость налоговой базы
от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от
налогового бремени.
Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более
замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку
уменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в
целом доходы бюджета возрастают.
Однако при достижении определенного предела (Т1) уплата налога приводит
к тому, что чистого дохода практически не остается.
Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги,
начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов
приобретает массовый характер.
Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой
экономики.
Следовательно, задача законодателя - на основе экономически
обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не
подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время
обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.
Налогообложение - как экономическая категория имеет свои пределы,
определенные в соответствии с принципом соразмерности.
Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивую
ситуацию, проявлениями, которых являются политические конфликты, не
подчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое
уклонение от налогов, миграция населения и другие.
Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой
достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля
валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную
систему.
Принцип максимального учета интересов и возможностей
налогоплательщиков.
В соответствии данным принципам налогообложение должно
характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. Другим
проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика -
обо всех изменениях налогового законодательства.
Налогоплательщик должен быть проинформирован заранее, а также простота
исчисления уплаты налога.
Принцип экономичности (эффективности).
Он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны
превышать затраты на его сбор и обслуживание. Не случайно некоторыми
специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном
законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога
должно быть обоснованно, что доходы от его сборов будут превышать расходы
десятикратно.
3. Налоги и их классификация
Налоги классифицируются по различным основаниям.
В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми
и косвенными. Прямые налоги платятся непосредственно
субъектами налога (подоходный налог, налог на недвижимость) и прямо
пропорциональны платежеспособности. Примером таких налогов, помимо налогов
на доходы, выступают налоги на имущество. Последние правильней было бы
назвать вещными налогами, поскольку, с точки зрения гражданского
законодательства Республики Казахстан, деньги, которые являются объектом
обложения подоходным налогом, являются разновидностью имущества. Налоговое
же законодательство под имуществом понимает то, что гражданское именует
вещами, т. е. имущество в материально-вещественной форме.
Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Т.е.
косвенный налог – налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя
налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком
(носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную
стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком
НДС и акцизов выступает продавец товара, в конечном итоге они оплачиваются
потребителем товара, поскольку суммы данных налогов включаются в его цену.
Поэтому эти налоги иногда называют налогами на потребление.
Критерием деления на прямые и косвенные, - пишет А. И. Кочетков, -
является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным
плательщиком налога является владелец обложенной собственности или
получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым.
Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель, на
которого налог перекладывается через надбавку.
В качестве преимуществ прямых налогов Г. Карагусова отмечает следующее:
✓ прямые налоги дают государству верный и определенный по величине
налог;
✓ прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность
плательщика, чем косвенные налоги;
✓ при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в
контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
✓ прямые налоги в основном взимаются с дохода самого
налогоплательщика.
Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные
сферы экономики.
В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и
денежные.
Денежная форма, как уже отмечалось выше, является преобладающей формой
уплаты налога. Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и
натуральные налоги. Так, указ о налогах допускает натуральную форму уплаты
налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере,
определяемым контрактом на недропользование. Впрочем, конструкцию раздела
продукции, вряд ли вообще можно считать формой налогообложения.
По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с
физических лиц.
Надо сказать, что в последнее время наше налоговое законодательство
пошло по пути конструирования общих налогов, которые распространяются
одновременно как на юридических, так и на физических лиц. Эти налоги
установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и
совпадают по основным элементам. Однако в силу объективных различий между
этими субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются
особенности налогообложения тех и других. Поэтому в точном юридическом
смысле (как впрочем, и в экономическом) мы объективно наблюдаем в рамках
общего налога два во многом различных налога, взимаемых с организаций и с
граждан.
В налоговой практике встречаются названия индивидуальный налог,
субъектом которого являются физические лица и корпоративный налог,
субъектом которого выступают юридические лица. Последнее название является
примером неразборчивого заимствования зарубежной терминологии, так как
гражданское законодательство Казахстана подобного термина не знает.
Как правильно, на наш взгляд, отмечается в юридической литературе
выявление круга платежей по субъектам имеет важное практическое значение в
характеристике правового статуса соответствующего юридического или
физического лица, определений перспектив их деятельности, организации
контроля за уплатой налогов.
В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются на
общегосударственные и местные.
К общегосударственным налогам относятся:
- подоходный налог с юридических и физических лиц;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на операции с ценными бумагами;
- специальные платежи и налоги недропользователей.
К местным налогам и сборам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество юридических и физических лиц;
- налог на транспортные средства;
- сбор за операции с ценными бумагами;
- сборы за право занятия отдельными видами деятельности;
- сбор с аукционных продаж.
Деление налогов на общегосударственные и местные обычно определяются
двумя факторами: кем установлен налог (центральным и местным органом) и
доходным источником, какого бюджета он является (центрального или
местного).
В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются
на закрепленные и регулирующие.
Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е.
обеспечения равенства его доходной и расходной статей.
Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с
законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом
бюджета.
Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения
бюджетов передаются из вышестоящего в нижестоящий в целях сбалансирования
последнего.
Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета,
может выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы
республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая
закрепленные налоги), доходы местных бюджетов как из закрепленных, так и из
регулирующих налогов.
Определение налога, в качестве регулирующего производится при
утверждении соответствующего бюджета. Для регулирования местных бюджетов
обычно используется подоходный налог с юридических лиц и подоходный налог с
физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.
В зависимости от характера использования налоги могут быть общего
значения и целевыми.
Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как
общий денежный фонд соответствующей территории и используются при
исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.
Целевые налоги обычно зачисляют во внебюджетные целевые фонды или
выделяют в бюджете отдельной строкой.
Характеризуя целевые налоги и отмечая их положительные качества, С.Г.
Пепеляев указывает, что во-первых с психологической точки зрения,
налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог; во-вторых, эти
налоги могут вводиться с целью придания большей независимости конкретному
государственному органу, в-третьих, целевой характер налога может
оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением доходов.
Налоговая система Казахстана формально не знает специальных налогов.
Однако если рассмотреть такие платежи в Дорожный фонд, как отчисления
пользователей автомобильных дорог и сбор за реализацию бензина и дизельного
топлива, реализуемого в розничной торговле, то мы увидим в них типичные
налоги со всеми их признаками, атрибутами и элементами (сбор, например, за
реализацию – самый обычный налог с продаж).
Кстати, стремления замаскировать налоги под всякого рода отчисления,
сборы, плату и т.п. – это типичное явление для всякой финансовой
системы, построенной по ведомственному признаку.
Виды налогов и ставки, удерживаемые с физических и юридических лиц.
Виды налогов Плательщики Ставки
Подоходный налог с 1. Юридические лица (кроме 1. 30% от
физических и Национального банка) их филиалы,налогооблагаемог
юридических ли представительства и иные о дохода для
удерживаемый в обособленные структурные юридических лиц
зависимости от подразделения, имеющие отдельный
полученного доходов в баланс и банковский счет.
целом
2. Юридические лица, 2. 20% от
зарегистрированные и налогооблагаемог
осуществляющие деятельность на о дохода.
территории СЭЗ.
3. Лица, для которых земля 3. 10% от дохода
является основным средством полученного
производства. непосредственно
пользования
землей.
Доход от выплаченных 15% от дохода у
дивидендов. Юридические и физические лица источника
выплаты.
а) от части дохода, Не подлежат
направленного на Юридические и физические лица налогообложению
увеличение уставного
капитала (с учетом
сохранения доли акции
каждого акционера).
б) дохода при изъятии Юридические и физические лица 15 % от внесения
(реализации) доли взносов в
участия в юридическом уставный капитал
лице участникам с учетом корр.
(акционерам) на инфляцию.
Доходы от Юридические лица за исключением 15 % у источника
вознаграждения выплачиваемого банком- выплаты.
(интересов) выигрышей. резидентом и накопительным 15 % (кроме
пенсионным фондом. Физические выигрышей по
лица. государственной
национальной
лотерее).
Косвенный и прямой 15% у источника
доход, не связанный с выплаты
предприн. деятельностью
доход нерезидентов, не
связанный с постоянным
учреждением:
1.Дивиденды и 1. Физические лица (работники 15 %
вознаграждения хозяйствующих субъектов)
2. Страховые платежи 2. Юридические лица - 5 %
нерезиденты
3.Телекоммуникационные
или транспортные услуги 5 %
4. Доходы по аренде, 20 %
роялти,
консультационные
услуги, кроме доходов
получаемых в виде
оплаты труда,
облагаемых по ставкам в
соответствии со ст.29
Указа
ГЛАВА 2. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1 Этапы становления и развития налоговой системы Республики Казахстан
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к
этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как
налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения, по
мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все
желанные изменения должна быть определенная очередность.
Формирование налоговой системы Республики Казахстан можно разделить на
следующие периоды:
Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой
налоговой системы.
На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый
кодекс, закладывающий базовую основу новой системы.
Перед принятием, в апреле 1995 г., нового налогового законодательства
положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо
функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60%
промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших
предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета
(т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в
республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16
общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по
другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы
налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а
того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций
под товары.
Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой
следующие цели:
1) Упрощение, устранение противоречий;
2) Превращение его в единое целое на всей территории республики
Казахстан;
Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного
налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности,
уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц,
рентные платежи и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения
новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики,
Министерства финансов и других государственных структур было разработано
несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы
“правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и
ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних
налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность,
сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы
большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах.
Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения,
ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб
за нарушение закона, создание налоговой милиции.
Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В Казахстане
действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах
принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней
правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на
рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение
механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в
сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и
его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается
жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в 1991
г. по инициативе Н. А. Назарбаева в целях дальнейшего совершенствования
системы контроля за соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал
самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов
радикального реформирования налоговой системы республики Казахстан.
Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике - началась
меняться налоговая система, хотя до совершенства еще нужно много и много
изменять. Изменения налогообложения вызваны реальным состоянием экономики,
которое и в 1996 году сложное. Только за январь недоимка в целом по всем
налогам и платежам возросла на 4,8 млрд. тенге, но с 1 июля 1995 года
появилась возможность расширить налоговую базу (новые поступления в
бюджет), уточнить стратегию и оптимизировать тактику работы во всех
подразделениях налоговых служб. Активизировать сотрудничество с
правоохранительными и другими экономическими ведомствами. Механизм
реализации Налогового кодекса начал действовать. Тем не менее, его
вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не будет простым и
быстрым, любое положение должно вводится постепенно. Поэтому налоговая
служба вначале 1996 года подготовила 4 проекта указов Президента, 18
проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на
подержание и развитие налоговой реформы. Основные ее идеи: формирование
доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота
самой системы. Скажем, введена единая ставка подоходного налога для
физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что
соответствует общемировой практике.
Появилось понятие совокупного годового дохода, из которого вычисляются
все расходы, связанные с его получением. Значительно упростили порядок
амортизационных отчислений основных средств. Промышленники,
предприниматели, финансисты и аграрии получили возможность для более
стабильной деятельности: разрешен перенос убытков от предпринимательства на
срок до пяти лет. Короче говоря, внесены существенные изменения во все
части налогового законодательства. На очереди переход к оздоровлению
экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых
организаций: изменение режима налогообложения направлена на стимулирование
инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение.
Например, для юридических лиц, осуществляющих деятельность на таких
территориях, установленная льготная ставка налога - 20%. Дополнительно
введена льгота по подоходному налогу, и на НДС импортных товаров
приобретенных за счет госбюджета, по иностранным кредит линиям, которые
обеспечены гарантией государства. Органы налоговой службы используют в
работе различные формы и методы решения проблем, возникающих в этот сложный
переходный период. В частности, поддержанная идея обращения государственных
казначейских обязательств выпущенных Министерством Финансов для погашения
задолженности государству 700 крупнейших предприятий Казахстана. В 1996
году продолжена работа по заключению двухсторонних налоговых конвенций со
странами СНГ об избежании двойного налогообложения. В ноябре 1996 г. -
распоряжение Президента О декларировании государственными служащими
доходов и имущества, подлежащих налогообложению. Насколько действительным
окажется президентское распоряжение - ведь известно умение наших чиновников
обходить закон и общепринятые нормы. Как разъяснила служба законодательства
и правовой экспертизы администрации Президента, принимаемые меры - лишь
начало разворачивающейся работы. А пока происходит только сбор сведений, а
не само декларирование, которое будет иметь место в последующем, когда по
истечении определенного времени налоговыми органами станет проводиться
сопоставление уровня доходов госслужащих с их расходами. Именно тогда
появится возможность определить реальный уровень их расходов, осуществлять
контроль за ними и полной уплаты налогов чиновниками.
Но в любом случае распоряжение Президента - один из примеров той
деятельности главы государства, в русле которой он принимает меры по
повышению ответственности органов власти перед нардом. В соответствии с
этим распоряжением правительству дано задание в десятидневный срок
разработать и внести в парламент законопроект представляющий обязательное
ежегодное декларирование доходов и имущества всеми без исключения. Так что,
налоги все-таки платить придется. В конце 1997 г. поступление налогов в
бюджет плохое и все попытки фискальных служб изменить ситуацию
малоэффективны. Об этом говорилось на заседании правительства страны, на
котором обсуждался доклад о поступлении налогов и обязательных платежей в
бюджет, пенсионный и другие фонды, а также отчет о работе налоговой полиции
за 10 месяцев текущего 1997 г., представленный Государственным налоговым
комитетом.
Было доложено, что на 1 ноября 1997 г. в целом по республике собрано
налогов и других платежей 89% от прогнозируемой цифры, недополучено 13,5
млрд. тенге. В основном за счет недобора подоходного налога с юридических и
физических лиц, акцизов. Причинами этого явления ясны: кризис неплатежей,
представление возможности налогоплательщикам погашать убытки за счет
совокупного расхода, рост числа несостоятельных предприятий. Конечно,
налоговая служба не сидела, сложа руки. Только налоговой полицией с начала
1997 г. проверено 22311 объекта, при этом выявлены были 18 тыс. различных
нарушений налогового законодательства. За короткий срок управлением
налоговой полиции по городу Алматы вскрыта глубоко законсервированная,
разветвленная сеть предприятий, через которые нелегально производились
обороты денежных средств на миллиарды тенге. Еще будет принят ряд мер:
создание акцизных постов на предприятиях, выпускающих подакцизную
продукцию, ужесточение правил открытия новых счетов (расчетных и ссудных).
В декабре 1996 г. перешли на новый образец акцизной марки, отпечатанной на
придисцентной бумаге с улучшенной степенью защиты. Продолжается работа по
совершенствованию правовой базы.
Но от таких мер не всегда есть немедленная отдача, говорил на заседании
премьер-министр А. Кажегельдин. Он же подчеркнул, что попытки ухода от
уплаты налогов, наверное, будут продолжаться еще долго, в силу различных
причин и сегодня речь надо вести об уменьшении их количества, если такие
попытки невозможно исключить полностью.
К концу 1998 г. завершилась работа (второй этап построения налоговой
системы республики Казахстан 1996-1998) по созданию налоговой системы
отвечающей в полном объеме условиям рыночной экономики. Однако, несмотря на
определенные достижения, налоговую систему еще долго придется
усовершенствовать, внося все новые и новые изменения. Мы только-только
вступили на тернистый путь создания усовершенствованной налоговой системы.
Теперь подробнее рассмотрим какие реформы были проведены в Казахстане
для развития налоговой системы РК.
Особое внимание современных экономистов чаще всего уделяется изучению и
обобщению соответствующего опыта развивающихся стран, где многообразие
индивидуальных подоходов и специфических условий проведения таких реформ
позволяет лучше изучить их динамику, точней определить основные параметры
происходящих при этом процессов, добиться большей сопоставимости полученных
результатов. Сделанные, таким образом, оценки и выводы призваны помочь
властным структурам других развивающихся стран принимать в аналогичных
обстоятельствах, при необходимости, более взвешенные, то есть более
экономически мотивированные и только строго научно обоснованные решения,
исключающие любые проявления дилетантства, субъективизма и волюнтаризма,
повторения допущенных предшествующими реформаторами ошибок.
Насколько это важно, можно судить хотя бы по тому, что всего за
полстолетия, прошедшие после Второй Мировой войны, практически ни одна
страна, оказавшись перед лицом международного долгового кризиса,
неудержимой, пагубной для экономики инфляции и отсутствия других, сколько-
нибудь приемлемых для ее оздоровления альтернатив, не сохранила налоговых
систем образца довоенных лет. С 1945 года в Азии, Африке и Латинской
Америки, а с некоторых пор и в Восточной Европе, сделано свыше ста попыток
проведения крупных налоговых реформ, ставших особенно актуальными и
массовыми за последние десятилетия.
Настоящее исследование является результатом обобщения и системного
анализа богатого опыта послевоенных налоговых реформ в развивающихся
странах, в том числе начатых сравнительно недавно в бывших республиках
Советского Союза и прежде всего - в самом Казахстане. Несмотря на
значительные отличия идеологии и механизмов реализации этих реформ, разную
стадию их развития, а порой даже полную приостановку, недостаток по
некоторым из них достоверных документальных источников, нам все же удалось
выявить то общее, что делает возможным предоставить налоговую реформу как
протяженный во времени многовариантный и многоцелевой процесс.
Именно этим во многом объясняется то, что далеко на все послевоенные
программы налоговых реформ в развивающихся странах оправдали амбициозные
ожидания своих создателей, а некоторые даже попросту провалились или, в
лучшем случае, имели кратковременный успех, после чего постепенно сошли на
нет.
Как известно, понятие налоговая реформа имеет несколько значений. Это
и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой
системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, - и
определенная нестатичность (не путать с нестабильностью) - ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
