Структура и содержание бухгалтерского баланса

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 50 страниц
В избранное:

Содержание:
Введение 3
1. Финансовая отчетность и ее раскрытие 6
2. Структура и содержание бухгалтерского баланса ... ... ... ... ... ... .8
2.2 Признаки классификации и виды баланса ... ... ... ... ... ... ... 13
2.3 Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций ... 22
2.4 Отчет о доходах и расходах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..24
2.5 Отчет о движении денег ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30
2.6 Отчет об изменениях в собственном капитале ... ... ... ... ... ... ... ... ... 33
2.7 Пояснительная записка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .36
3. Бухгалтерского баланса как метод управления предприятием
... ... ... 39
3.1 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятия ... ...39
3.2 Бухгалтерский баланс как источник информации
для финансового
анализа ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ..42
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...45
Литература ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..46
Приложение

Введение

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса,
его роль в управлении предприятием и оценка финансового положения.
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности,
общепринятым является постоянное стремление к соответствию между
потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика
общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с
объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с
наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции
следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень
удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности
потребителей. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность.
Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного
общественного продукта определяет содержание балансового метода.
Баланс (французское balance – весы) – система показателей,
сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы,
отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в
денежной оценке на определенную дату.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их
видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного
общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и
целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников
показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного
периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и
обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что
состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.
Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского
баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического
субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С
одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой
стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой
отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное
назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
В этой двойственности не только суть закона единства
противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С
целью большей доступности понимания экономической сущности объектов,
отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка.
Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и
отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса,
их взаимосвязь между собой.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая
позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее
оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями,
характеристики этих изменений для экономики предприятия.
Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
▪ получить значительный объем информации о предприятии;
▪ определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными
средствами;
▪ установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
▪ оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов
аналитических показателей.
Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации,
благодаря которому:
▪ руководители получают представление о месте своего
предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности
выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик
эффективности использования ресурсов и принятии решений самых
разнообразных вопросов по управлению предприятием;
▪ аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в
процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления
слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и
непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
▪ аналитики определяют направления финансового анализа.
Целью настоящей курсовой работы является отражение места, важности и
значения бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния
предприятия и принятия правильных управленческих решений

1. Финансовая отчетность и ее раскрытие

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу
закона, от 26.12.95 г. № 2732 О бухгалтерском учете финансовую
отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса, отчета о результатах
финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, а
также пояснительной записки, дополнительных таблиц и другого
дополнительного материала, составляют юридические лица (далее -
организации) независимо от форм собственности и видов деятельности,
руководствуясь стандартами бухгалтерского учета (далее — СБУ) 2
Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах, 3 Отчет
о результатах финансово-хозяйственной деятельности, 4 Отчет о движении
денежных средств, утвержденными постановлением Национальной комиссии
Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 3, и
методическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности,
утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и
аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 21.05.97 г. № 7, а
также учетной политикой, принятой организацией для ведения бухгалтерского
учета в соответствии с выбранными ею альтернативными методами,
предлагаемыми СБУ.
Финансовая отчетность организации составляется в валюте Республики
Казахстан (тыс. тенге), подписывается руководителем и главным бухгалтером
(или лицом, уполномоченным руководителем), которые несут ответственность за
своевременность ее представления.
Отчетным периодом организации является календарный год, с 1 января по
31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной организации
начинается с даты приобретения ею статуса юридического лица по 31 декабря
того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации или
получения ею статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность
первого отчетного периода.
Собственниками может быть установлена иная периодичность представления
финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля
года, следующего за отчетным.
В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и
помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой
отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся
корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной
корректировки.
Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовой
отчетности предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного
периода.
Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим
периодам, может быть произведена одним из следующих методов:
1) отражаться в отчете путем изменения начального сальдо
нераспределенного дохода;
2) включаться при определении чистого дохода или убытка отчетного
периода.
При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения
в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том
виде, в каком они отражены в финансовой отчетности предыдущего периода.
Однако, дополнительная информация может представляться в виде отдельных
таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые
предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот
период, когда она была допущена.
При изменении вступительного сальдо бухгалтерского баланса на начало
отчетного периода и изменении учетной политики отчетного периода в
пояснительной записке к отчетности приводятся объяснения причин изменений и
принятая учетная политика на следующий отчетный период.
Финансовая отчетность организации является открытой к публикации для
заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности может
быть подтверждена независимым аудиторским заключением (за исключением
организаций, для которых подтверждение достоверности финансовой отчетности
независимым аудиторским заключением обязательно), представляемым
организацией, занимающейся аудиторской деятельностью, или индивидуальным
аудитором.
При заполнении форм финансовой отчетности указываются: наименование
организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с
учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;
местонахождение — указывается юридический адрес организации; отрасль — вид
деятельности; орган управления государственным имуществом — указывается
наименование органа, в ведении которого состоит государственная организация
и которому представляется финансовая отчетность; организационно-правовая
форма собственности.

2. Структура и содержание бухгалтерского баланса

Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно.
Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для
руководства предприятием нужно знать, какими средствами оно располагает, из
каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы
даёт ответ бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс — способ обобщения и группировки имущества
хозяйства и источников его образования на определённую дату в денежной
оценке.
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу,
составленную из двух вертикально расположенных частей:
верхняя—актив—отражает имущество хозяйственного органа, а
нижняя—пассив—источники его образования.
Таблица 1.1
Бухгалтерский баланс
Номер Наименование раздела Группа статей Сумма
раздела
1 2 3 4
I АКТИВ Нематериальные активы
Внеоборотные активы Основные средства
Финансовые вложения
Итого по разделу I
II Оборотные активы Запасы
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства
Итого по разделу II
III Убытки Непокрытые убытки прошлых лет
Убытки отчётного года
Итого по разделу III
БАЛАНС
IV ПАССИВ Уставной капитал
Капитал и резервы Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределённая прибыль
отчётного года
Итого по разделу IV
V Долгосрочные пассивы Заёмные средства
Прочие пассивы
Итого по разделу V
VI Краткосрочные пассивыЗаёмные средства
Краткосрочная задолженность
Итого по разделу VI
БАЛАНС

В балансе всегда должно присутствовать равенство итогов актива и
пассива (имущество хозяйства равно источникам его образования).
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически
однородные виды средств и источников, которые называются статьями баланса.
в системе бухгалтерской отчетности, как уже отмечалось, центральное
место занимает бухгалтерский баланс. Его строение, равно как и содержание
статей актива и пассива, в нашей республике претерпело большие изменения и
приближено к требованиям Международных стандартов. Это связано с тем, что в
условиях рыночной экономики многие пользователи постоянно уделяют внимание
балансу, и уже стала традиционной фраза: Баланс - зеркало предприятия.
С точки зрения ученых, занимающихся проблемами отчетности, бухгалтерский
баланс следует рассматривать с двух сторон: с экономико-правовой и учетной.
Первый подход представляет собой совокупность всего, что хозяйствующий
субъект имеет и что может быть исчислено в денежном выражении. Поэтому
одним из признаков юридического лица в гражданском праве является наличие
самостоятельного бухгалтерского баланса. Учетное понятие баланса, по
существу, дополняет первый подход и отображает при этом состояние хозяйства
не только на определенный момент, но и все процессы, а также финансовый
результат деятельности. Но как бы ни рассматривалась роль баланса, его
значение из года в год возрастает, о чем свидетельствует принятие
соответствующих нормативных документов в различных странах, в том числе и в
Казахстане.
Согласно стандарту бухгалтерского учета 30 Представление финансовой
отчетности, баланс определяет сущность активов, собственного капитала и
обязательств, а также содержит требования к информации, подлежащей
раскрытию финансовой отчетности. Составляется он, как правило, на первое
число месяца (квартала) и представляется в установленные адреса и сроки.
Помимо этого, являясь способом обобщения и группировки активов и
обязательств на конкретный момент времени, он делится на разделы и статьи.

Подробная информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе,
приведена в СБУ 30 Представление финансовой отчетности, глава 10.
В соответствии с классификацией видов имущества (активов) организации в РК
актив баланса подразделяют на разделы:
• Долгосрочные активы;
• Оборотные активы.
В соответствии с классификацией капитала и обязательств (пассивов)
пассив баланса включает такие разделы:
• Собственный капитал;

• Долгосрочные обязательства;
• Краткосрочные обязательства.

Внутри разделов информация бухгалтерского баланса состоит из отдельных
записей, которые называют статьями (строками). Каждой статье баланса
соответствует тот или иной вид активов или пассивов организации. Несколько
статей, отражающих однородные активы, объединяются в группы статей. Статьи
баланса делятся на два основных типа:
• основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов
бухгалтерского наблюдения;

• регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей.
В свою очередь, различают прямые (дополняющие основную статью) и контрарные
статьи (указывающие на уменьшение основной статьи).

В этой связи в СБУ 30 подчеркивается, что дополнительные статьи,
заголовки и промежуточные суммы должны представляться в бухгалтерском
балансе тогда, когда это требуется СБУ или когда такое представление
необходимо для достоверного отражения финансового положения организации
(пункт 66, раздел 6).
До принятия стандартов в Казахстане основным частям баланса - активу и
пассиву - давали более упрощенное толкование. Под активами понимали
средства и их размещение, под пассивами - источники и назначение
средств.
В настоящее время эти понятия трактуются более широко, а именно; активы
- это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем.
Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определенное представление об
экономическом субъекте и его потенциале. Статьи актива баланса
располагаются по определенной системе, в основе которой лежит степень
подвижности имущества (ликвидности).

Пассив баланса показывает, какая величина капитала (или иных средств)
вложена в хозяйственную деятельность предприятия и кто (в какой форме)
участвует в создании его имущественной массы. В рыночной экономике, в
отличие от прежнего толкования пассива как источника образования и
размещения средств, он определяется как обязательства за полученные
ценности (работы, услуги), ресурсы (активы) или требования (обязательства).
Другими словами, обязательства - это результат прошлых сделок,
осуществление которых ведет к появлению обязанности должника в пользу
кредитора определенное действие. Относительно обязательств можно сказать,
что они в первую очередь группируются по субъектам, Т.е. перед
собственниками и третьими лицами (банками, кредиторами и др.). Это деление
имеет важное значение при определении срочности погашения.
Обязательства перед собственниками подразделяются, в свою очередь,
на два вида:

• возникающие в момент первоначального взноса собственника при открытии
хозяйства (уставный капитал);
• те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением
средств в результате оставления в хозяйстве части

полученной прибыли (резервный капитал, фонды накопления, не
распределенная прибыль и т.д.).

Оба вида обязательств объединяются общим понятием собственный капитал.

Средства, представленные в активе, совершают непрерывный
кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных
технологических и организационно-хозяйственных операций. Структуру пассива
определяют собственный капитал, резервы, принадлежащие субъекту, а также
обязательства, возникшие в ходе расчетных отношений, Т.е. пассив обозначает
долги предприятия. Иначе говоря, левая часть таблицы - актив - отвечает
на вопрос что это, а пассив - чье это. Такое построение баланса дает
возможность создать отчетливое представление об объеме, структуре и
состоянии средств субъектов, об обеспеченности их собственными и
привлеченными источниками их покрытия, а также финансовых результатах и их
использовании.
При правильном ведении учета и составлении баланса сумма всех статей
актива должна быть равна сумме всех статей пассива. Это условие заложено в
самом слове баланс, что в переводе с латинского означает весы. Итог
баланса называется валютой баланса.
В зависимости от целей учета в балансе экономически однородные средства
могут в одних случаях детализироваться в рамках отдельной группы по
нескольким статьям; статьи баланса - группироваться в разделы по
определенным признакам исходя из различных целей. При этом важное значение
имеет упорядоченность и состав статей баланса.
Согласно определению российских ученых под балансом следует понимать не
просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а
совокупность свойств отдельного хозяйства, при сущих ему реально,
независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как
наукой. В целом бухгалтерский баланс можно классифицировать следующим
образом (таблица 2.3).
Каждая из приведенных разновидностей баланса имеет свое понятие, цель и
сроки предоставления. Говоря о многочисленных разновидностях баланса, можно
заметить о различиях в их интерпретации, которые предпринимаются учеными в
разное время. Разнообразие бухгалтерских балансов является свидетельством
многоцелевых подходов, используемых при характеристике имущества,
финансового положения и результатов деятельности предприятия. Обобщая,
можно сказать, что ввиду логической противоречивости построения баланса,
различных задач, которые он должен решать, несовпадения интересов
участников хозяйственных процессов ни одну из попыток дать точное
определение балансу нельзя назвать убедительной и абсолютно правильной.
Общим правилом для представленной в таблице любой из разновидностей баланса
является обеспечение условия равенства валюты актива валюте пассива
баланса, поскольку в балансе рассматриваются одни и те же средства, но
только с разных позиций.

2.2 Признаки классификации и виды баланса

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают
несколько видов балансов.
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего
субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую
дату.
Таблица 2.1
Сальдовый баланс
На начало отчётного На конец отчётного
периода периода

БАЛАНС

Баланс составляется бухгалтерией предприятия путём подсчёта остатков
(сальдо) по счетам.
Оборотный баланс помимо остатков средств и источников образования имущества
на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и
кредитовые обороты) за отчётный период. По своему строению он будет
отличаться от сальдового баланса.
Таблица 2.2
Оборотный баланс
На начало Денежное движение На конец
отчётного (источников) отчётного
периода периода
увеличение уменьшение

БАЛАНС

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного
рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного,
заключительного и ликвидационного баланса.
Вступительный баланс (начальный) — первый баланс, составляемый в начале
деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества
предприятия, полученного при его организации, а в пассиве — источники его
возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие
балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определённый
период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило,
проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.
Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой
деятельности предприятия за определённый период времени. Он составляется на
основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по
счетам, проверка инвентаризацией средств и расчётов).
Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного
состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического
лица.
Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс,
составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых
изменений в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат
фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к
моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях,
которые будут совершены до окончания отчётного периода. Составление
предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое
положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчётного периода.
Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи,
используется для научных исследований, совершенствования информационных
функций баланса и др.
Баланс-нетто (чистый) — баланс, из которого исключены регулирующие
статьи: ''Износ основных средств'', ''Износ нематериальных активов'' и др.
В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он
позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее
время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчётности.
Таблица 2.3
Признаки классификации и виды баланса
Признаки класси- Виды баланса
фикации по:
объему и форме; Сальдовые (статистические)
Оборотные (динамические)
Единичные
Самостоятел
ьные
Отдельные
Прочие
содержанию; Имущественн
ые
Результатив
ные
По денежным
потокам
источникам со- По учетным
данным
ставления; Инвентарные - на основании инвентарной ведомости
Книжные - без предварительной проверки книжных записей
Генеральные - реальные, с отражением текущих записей
путем ин-
вентаризаци
и
времени и цели со- Вступительные (организационные)
ставления; Операционные (периодические, текущие, годовые,
промежуточ-
ные,
заключитель
ные)
Соединительные, объединительные (фузионные)
Разделительные (передаточные)
Санируемые (в условиях банкротства)
Ликвидационные (вступительные, промежуточные
заключитель-
ные)
Директивные
Перспективн.•..
ые
ширине Простые (индивидуальные)
охвата;
Сводные
Консолидиро
ванные
необходимости Внутренние
Управленчес
кие
Отчетно-про
гнозные
Способу очистки Баланс-брутто (включающие регулирующие статьи)
Баланс-нетто (без регулирующих статей)
Характеру деятель- Основные (соответствующие профилю предприятия)
ности
По формату Двусторонни
е
Односторонние, раздельные, шахматные сводки

Рассматривая приведенные в таблице классификационные признаки балансов,
отметим, что при их построении можно использовать три источника данных, в
зависимости от которых они делятся на:
• инвентарный баланс, основанный на результатах инвентаризационной
описи;

• книжный баланс - по данным счетов Главной книги;
• актуарный баланс - по статистическим данным.
При возникновении предприятия составляется вступительный баланс, при
необходимости подведения итогов за конкретный период времени -
промежуточный, а при ликвидации предприятия - ликвидационный. Если
предприятие обладает правами юридического лица, то оно должно иметь
самостоятельный баланс, а в случаях, когда происходит функционирование
предприятия
""
внутри юридического лица, то по решению администрации открывается от-

дельный баланс. В момент разделения крупного предприятия на несколько более
мелких составляется разделительный баланс, а при передаче одной или
нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию -
передаточный баланс. При объединении (слиянии) нескольких предприятий в
одно или при соединении одной или нескольких структурных единиц к данному
предприятию составляется объединительный баланс.
При подчинении юридических лиц в административном порядке какому-либо
управленческому органу составляется сводный баланс, а если в роли
хозяйствующего субъекта выступает финансовая группа, то необходимо
представлять консолидированный баланс. Согласно общепринятым в мировой
практике правилам, последний баланс обычно представляет холдинг, концерн,
указав в нем информацию о группе как едином целом. В отличие от сводного
баланса здесь не просто суммируются одноименные показатели, а
осуществляются следующие корректировки, при которых исключаются:
• инвестиции и соответствующие доли материнской компании в уставные
капиталы дочерних предприятий;
• остатки по взаимным расчетам внутри группы;
• дивиденды, выплаченные внутри группы, а также прочие взаимные доходы и
расходы.
Характеризуя классификацию баланса по времени представления, можно выделить
так называемый провизорный баланс, предполагающий расчеты в конце месяца. В
случаях, когда возникает необходимость составить баланс на будущие периоды
то такой вид называется перспективным (одной из разновидностей выступает
актуарный баланс). Содержание перспективного баланса рассчитывается путем
математически ожидаемых величин или экспертным путем. На его основе можно
составить директивный баланс, в котором рассчитываются показатели
оптимальной структуры использования ресурсов предприятия.

По полноте охвата, если сальдо контрарного счета уменьшает итог
баланса, он называется баланс-нетто и, наоборот, при увеличении итога,
когда сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс - баланс брутто.
Другими словами, понятия баланса-брутто и баланса-нетто связывают с
регулирующими и уточняющими статьями баланса.

В целом российские исследователи учета выделяют более полусотни
разных балансов. Наиболее распространенными считаются два подхода к
пониманию баланса - статический и динамический. Их различная интерпретация
сводится к тому, что статический подход определяет баланс как метод учета,
позволяющий в денежной оценке вычислить состояние средств и источники
формирования. В целом под динамическим подходом подразумевается метод,
благодаря которому в денежной оценке и на конкретный момент времени можно
изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый
результат. В итоге появилась различная интерпретация отдельных понятий
(табл. 2.4).
В практике бухгалтерского учета нашей республики, как и многих
стран, идет смещение этих двух подходов.

В бухгалтерской науке существует множество различных теорий, среди
которых особо выделяются три классические балансовые, которые трактуют
задачи годовой отчетности, ее форму и содержание. Это статическая,
динамическая и органическая. Их особенность сводится к тому, что,
независимо от законодательных норм, авторы-разработчики в их ~YTЬ пытаются
ввести смысл и цель годовой отчетности, ее концепцию и содержание исходя из
общих экономических соображений.

В разных литературных источниках по данной проблеме указываются имена
разных ученых, создателей данных теорий. К примеру, в немецких изданиях по
бухгалтерскому учету создателем теории статического баланса упоминается имя
берлинского адвоката Г. Симона. Российский ученый Я. Соколов считает ее
автором немецкого бухгалтера Генриха Никлиша (18761946). Несмотря на это,
общим положением, присущим трудам этих ученых, является то, что, согласно
данной теории, основная задача баланса - защита кредиторов. Баланс должен
предусматривать точное исчисление стоимости имущества, находящегося в
собственности предприятия. Это имущество ДОЛЖНО быть представлено по цене
ВОЗМОЖНОЙ реализации на дату составления баланса. При этом прибыль
предприятия рассматривается как следствие использования не только
собственного, но и привлеченного капитала.

Таблица 2.4

Сравнительная характеристика статической и динамической
интерпретации баланса

Х2Информационны Баланс
е
лхарактеристикстатический динамический
л н
1 Задача Оценка финансовогоВыявление финансового
баланса положения результата
2 основной.vольКредиторы Собственн
зова- ики
тель
3 Группировка По ликвидности Пофаза(стадИкругооб
статей (актив) и изь- м ЯМ) орота
баланса ятию (пассив) кamrrала
4 Оценка статейТекущие рыночные Себестоим
(продажные) ость
цены
5 Отражение Права и Выполнение
договоров обязательства, договоров
вытекаю-
щие из договоров
6 ИнформационнаИнвентаризация Первичные
я докумеlПЫ
база
7 Задача активаВозможность Эффективность
продажи использования ресур-
со
в
8 Актив Средства Затраты будущих
отчетных периодов
9 Пассив иt:тoчннки средствПоступления, которые
должны стать
затратам
и
10Расходы Уменьшение средствОплаченные или
(затраты) илии уве- подлежащие оплате
личение источниковактивы.
Затраты-расходы
данного от-
четного
периода
11Доходы Увеличение средствПоступленсредсзтовар
(поступле- ИИЛИ умень- ия тв аы,
ния) шение источников, оттружеlffiые, и
Т.е. любой услуги, оказанные ор-
прирост активов ганизаци
ей
12Кредиторская ДоJП"И, которые Ожидаемый отток
задол- должна уплатить денежных средств
женность организация
13Дебиторская ДOJП"И, Ожидаемопоступледенеж
за- причитающиеся е ние ных
органи-
долженность зации средств
14Отражение Вся задолженность,В объефактичвнесенн
задол- вытекающая ме ески ых
женности по из учредительного средств
устав- договора
ному фонду
15ОрганизационнСписываются сразу Списываются в течение
ые на затраты всего срока
расходы фирмы I работы
16Гудвилл Списывается за Капитализируетсяиподле
счет дополнн- житамортиза-
тельного ФОнда цн
и
17Кредиты Orpажают Отражаютфактическиполу
факrnческн ченныйкре-
получен-
ный кредит и дит и проценты~,
будущую величину относящиеся только к
процентов текущему
roдy
]8Амоprnзация Обесценение Способ учетной
ценностей во вре- политики, позволя-
мени ющийреryлироватьфинанс
овыйрезуль-
тат (расходы
становятся затратами)]
]9Роль Во внимание Во внимание не
ликвидационнопринимается принимается
й
стоимости
объекта
при расчете
норм
амортизации
20Природа счетаРезерв на реновациюРеryлятив
амор- (на возоб- (контрактив),
отражающий
тизации новление перенос
имущества) стоимости
2]1 Отражение Увеличение Увеличениефоидов
субсидий прибыли
22Научно-исследПодлежат отнесению Подлежат отнесению на
ова- на те от- те отчетные
тельские четные периоды, периоды, когда
расходы когда они бьuш благодаря НИР будет
(НИР) понес получен
ены доход
23Ценные бумarnОтражаются по Отражаютпофактичесце
текущему курсу ся кой не
приобрет
ения
24Иностранная Деньг Товар
валюта и
25Схема учета Натурально Стоимост
запасов стоимостная ная
26Расходы Отвлеченные Расходы, но еще не
будущих средства затраты]
периодов
27Доходы Дополнительный счетДоходы, но еще не
будущих к счету прибыль
периодов убытков и
прибылей
28Реализация Счет расчетов с Счет товаров
покупателями отгруженных
29Бартер Создает Меняет структуру
прибыль актива
30Валовая РазномеждконечниКредитовое сальдо
прибыль сть у ым счетов реализации
начальным
капиталом фирмы
31РентабельностОтношение прибьти кОтношение прибьти к
ь итоry зк- итоry собствен-
тива ных средств фирмы
32Резервы Капитализируются Списываются прямо
в из ценностей
пасси
ве
33Природа счетаДополнительный счетЦентральный счет
убьгт- к счетам бухгалтерского уче-
ков и Фоидов и резервов. та "-
прибьтей В балансе
может
отсутствовать
34СопоставимостПолна Условная
ь я
35Оценка Ликвидацио Дисконтиро
бизнеса нная ванная
36Идеальная Имущество Прибьть
база для
налогообложен
ия

Расходы, включенные в себестоимость, в этом случае считаются
затратами.
Теория динамического баланса была разработана другим немецким профессором
экономики Кельнского университета Ойгеном Шмаленбахом (1873-1955), который
исследовал ее развитие в течение первых десятилетий прошлого века. Согласно
этой теории баланс дает точное исчисление финансовых результатов и отражает
движение капитала на разных фазах воспроизводства. При этом бухгалтер с
помощью баланса наблюдает, контролирует и помогает управлять оборотом
капитала в целях обеспечения прибыли предприятия.
Понятия статика и динамика применительно к учету широко
использовались среди бухгалтеров. Например, Э. Пизани под статикой объяснял
балансовые счета, а под динамикой - результатные, А. Рудановский статикой
считал сальдо, динамикой - оборот счета.
Автором органической балансовой теории является ФШмидт, профессор
экономики университета им. И. Гете во Франкфурте-на-МаЙне. Он положил
начало рассмотрению годовой отчетности организации с общеэкономической
точки зрения, так как рассматривал каждую организацию как клетку в
оргаНИЗl'{е рыночного хозяйства. Поскольку отдельные положения данной
теории не могли достигнуть необходимого уровня объективности, она не
получила широкого распространения. В частности, Шмидт предлагал включить в
баланс нематериальные активы, к которым относил расходы по налаживанию
клиентских отношений, что не всегда было возможно.
В общем виде баланс является одним из важнейших отчетных документов и
может выступать с двух позиций. С одной стороны, в балансе содержатся
важнейшие методические предпосылки, определяющие всю методологию
бухгалтерского учета, и лежащего в ее основе принципа двойной записи; с
другой - это сгруппированные и обобщенные в определенном порядке сведения о
величине активов субъекта и его обязательствах.
В этой связи актуальным становится вопрос о том, как рассматривать
баланс: с позиции интересов отдельных предприятий или многочисленных
внешних пользователей бухгалтерской информацией. Данные обстоятельства
повышают роль баланса, поэтому не случайно форма баланса во многих странах
утверждается соответствующими законами.
Правильно построить бухгалтерский баланс - это:
• полностью охватить хозяйственный процесс во всем его
многообразии;
• дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии
с природой и назначением хозяйствующего субъекта;
• изучить связь между этими явлениями и установить правильную
корреспонденцию счетов, что позволит исследовать не только
имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый
результат.
При наличии у организации дочерних и зависимых обществ, помимо
собственного бухгалтерского отчета, составляется сводная бухгалтерская
отчетность, включающая, в себя показатели отчетов этих обществ, находящихся
на территории Казахстана и за его пределами, в порядке, устанавливаемом
Министерством финансов республики.
Выбор формы построения баланса (горизонтальный или вертикальный) -
прерогатива самого хозяйствующего субъекта. Построенная на этой основе
структура баланса по горизонтальной форме выглядит следующим образом
(таблица 2.5).

Таблица 2.5

Внешний вид бухгалтерского баланса горизонтальной формы

Актив Сумма Пассив Сумма
ПЕРЕЧЕНЬ СТАТЕЙ ПЕРЕЧЕНЬ СТАТЕЙ
... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ...
БАЛАНС (ИТОГО) БАЛАНС (ИТОГО)

Баланс, построенный по вертикали, представлен в таблице 2.6

Таблица 2.6
Вертикальная форма баланса
АКТИВ СУММА
ПЕРЕЧЕНЬ СТАТЕЙ
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
БАЛАНС (ИТОГО)
ПАССИВ СУММА
ПЕРЕЧЕНЬ СТАТЕЙ
... ... ... ... ... ... ... ... .. ...
... ... ... ... ... ... ... .
БАЛАНС (ИТОГО)

Обобщая изложенные формы баланса, можно свести их к нижеследующим
разновидностям:
а) двусторонний - обычно актив справа, пассив слева;
б) односторонний - актив сверху, пассив под активом, но возможен
обратный порядок;
в) разделенный - по центру приходится название статей (в порядке счетов,
приведенных в плане счетов), а слева и справа от них указываются
числовые значения актива и пассива;
г) сводный - слева про водятся названия статей, а справа в двух колонках
перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву
(вторая колонка);
д) шахматный - матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а
по столбцам - статьи пассива (возможен обратный вариант).
Статьи баланса заполняются на основании оборотно-сальдовой ведомости,
данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о
сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Структура баланса
характеризует вклад в про центом соотношении отдельных источников в
формировании имущества субъекта, а также показывает, каков удельный вес тех
или иных активов субъекта в общей сумме всех средств, которыми он
располагает на дату составления баланса (схема 2.7).

Схема 2.7

РеаИмуществоНематериальные активы Уставный капитал Собственный
льнорганизац капитал
ые ии
фор(долгосро
мы чные
имувложения)
щес
тва
Основные средства Дополнительный
капитал
Инвестиции Резервный капитал
ИмуществоТоварно-материальные запасы Нераспределеннй
организац доход
ии
оборотное
, текущие
активы
Незавершенное производство Отсроченные Заемные
налоги средства
(заемный
капитал)
Расходы будущих периодов Начисленне
расходы
Товары Банковские ссуды
Чужие Дебиторская Другие долги
обязательства и ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.