Учет корпоративного подоходного налога при получение дохода и убытка
Содержание
Введение. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .2
Глава I. Корпоративный подоходный налог с юридических
лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .4
I 1. Сущность корпоративного подоходного налога ... ... ... ... ... ...4
I 2. Декларация по корпоративному подоходному налогу после 01.01.2003
года (форма 100) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
Глава II. Учет корпоративного подоходного
налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 24
II 1. Учет корпоративного подоходного налога при получение дохода и
убытка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24
II 2. Учет отсроченного подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... 31
II 3. Правила заполнения декларации по корпоративному подоходному
налогу ОАО Марс за 2002г ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .44
Глава III. Аудит корпоративного подоходного налога.
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ...80
Заключение. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 86
Список использованной литературы. ... ... ... ... ... ... .87
Приложение.
ВВЕДЕНИЕ.
Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству
осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый
механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является
государственный бюджет.
Госбюджет – основной финансовый план образования и использования
денежных средств. Средства бюджета используются на развитие экономики,
повышения материального и культурного уровня населения и другие цели.
Основным источником пополнения Государственного бюджета являются налоги,
которые взимаются с юридических и физических лиц в соответствии с Указом
Президента РК от 12.06.01г.- 209-II., имеющим силу закона, О налогах и
других обязательных платежах в бюджет с изменениями и дополнениями на
08.01.2003г.
В РК действуют общегосударственные и местные налоги. Налоги зачисляются
в Государственный бюджет, который включает республиканский и местные
бюджеты. К общегосударственным относятся: подоходный налог с юридических и
физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и другие.
Расчеты предприятия с бюджетом учитываются на счетах подраздела 63
Расчеты с бюджетом Типового плана счетов, в который входят счета 631
Корпоративный подоходный налог к выплате,632 Отсроченный корпоративный
налог, 633 Налог на добавленную стоимость, 634 Акцизы, 635 Социальный
налог, 636 Земельный налог, 637 Налог на имущество, 638 Налог на
транспортные средства, 639 Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в
бюджет.
Цель темы - рассмотрение порядка начисления и уплаты в бюджет
корпоративного подоходного налога, а также заполнение декларации по
корпоративному подоходному налогу на примере предприятия ОАО Марс,
которое занимается реализацией товаров, производством продукции, как на
Казахстанском рынке, так и по внешнеторговым операциям. Декларация о
совокупном годовом доходе и произведенных вычетах – предназначена для
декларирования дохода, полученного юридическим лицом в результате
предпринимательской деятельности. В ней отражаются полученные доходы,
произведенные вычеты, перенесенные убытки и полученные зачеты по
предоставленным льготам в целях налогообложения. Форма 100 предназначена
также для исчисления юридическим лицом налогового обязательства за отчетный
год. ОАО Марс получает доход, и уплачивает корпоративный подоходный налог
в бюджет, внесением авансовых платежей. Налогоплательщик определяет доходы
и расходы в целях налогообложения по методу начислений. Декларация
подписывается руководителем и главным бухгалтером и сдается в установленные
сроки.
Актуальность темы в том, что этот налог является одним из основных
налогов уплачиваемых в бюджет и играет важную роль для развития всего
государства в целом. Перечисленный в бюджет налог распределяется на нужды
бюджетных организаций, а также на социальные и культурные нужды Республики
Казахстан. За последний год была изменена налоговая отчетность в целях
удобства заполнения для налогоплательщиков и оперативности проверки для
налоговых органов.
Глава I. Корпоративный подоходный налог с юридических лиц.
I-1. Сущность корпоративного подоходного налога.
Плательщиками налога являются юридические лица-резиденты, кроме
Национального банка РК, и юридические лица-нерезиденты, имеющие
налогооблагаемый доход в налоговом году. Доход, полученный по договору
простого товарищества, в том числе консорциума, распределяется между
участниками и облагается у каждого из них.
Для определения налогооблагаемого дохода каждый налогоплательщик должен
организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.
В совокупный годовой доход включаются денежные и другие средства за
отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие
операции, подлежащие получению налогоплательщиком, направленные в порядке
взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных
расходов. Рассмотрим поподробнее статьи, из которых состоит СГД:
- доход от реализации товаров (услуг, работ).Доходом от реализации
товаров является стоимость реализованных товаров, за исключением
налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено
законодательством РК. Доход от реализации подлежит корректировке в
случаях:
1. полного или частичного возврата товаров;
2. изменения условий сделки;
3. получения разницы в стоимости реализованных товаров при их оплате в
тенге;
- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений,
строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам не
подлежащим амортизации, относятся:
1. земельные участки;
2. объекты незавершенного строительства;
3. неустановленное оборудование;
4. основные средства и нематериальные активы, не используемые
налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ,
предоставлении услуг;
5. ценные бумаги;
6. доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;
7. основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на
вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК,
действовавшем до 1 января 2000 года.
Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных
активов и их балансовой стоимостью. Балансовой стоимостью является
стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число
месяца, в котором произошла их реализация.
- доход от списания обязательств, к которым относятся:
1. списание обязательств налогоплательщика его кредитором;
2. списание обязательств в связи с истечением срока исковой
давности;
3. списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна
сумме списанной кредиторской задолженности.
- доходы по сомнительным обязательствам. Сомнительными признаются
обязательства возникшие по приобретенным товарами не
удовлетворенные в течении трех лет с момента возникновения;
- доходы от снижений размеров созданных провизий банков. Ими
признаются суммы провизий, отнесенные ранее на вычеты, при
исполнение должником требований банка и организации,
осуществляющей отдельные виды банковских операций. При этом в
доход включается сумма провизий в размере, пропорциональном сумме
исполнения должником требования.
- доходы от уступки требования долга. Этими доходами являются
доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной
разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию
основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного
долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.
- доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить свою
предпринимательскую деятельность.
- доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгруппы. Если стоимость выбывших
фиксированных активов подгруппы превышает стоимостной баланс
подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости
поступивших фиксированных активов в налоговом периоде величина
превышения подлежит включению в совокупный годовой доход.
Стоимостной баланс этой подгруппы становится равным нулю.
- доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации
последствий разработки месторождений;
- доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой
собственности;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды
санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных
ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
- доход от сдачи имущества в аренду;
- дивиденды;
- вознаграждения;
- положительная курсовая разница;
- выигрыши;
- роялти;
- безвозмездно полученное имущество. Любое имущество, а также
работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно,
являются его доходом, если иное не предусмотрено
законодательством. В качестве дохода не рассматриваются:
1. имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
2. субсидии, полученные из средств государственного бюджета.
- полученные компенсации по ранее произведенным вычетам. К доходам,
полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам,
относятся:
1. суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на
вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
2. суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие
затрат;
3. другие компенсации, полученные по возмещению расходов, которые
ранее были отнесены на вычеты.
Далее совокупный годовой доход корректируется. Из совокупного годового
дохода подлежат исключению:
- дивиденды, полученные от юридического лица – резидента РК, ранее
обложенные у источника выплаты в РК.
- превышение стоимости собственных акций над их номинальной
стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост
стоимости при реализации собственных акций;
- доходы от операций с государственными ценными бумагами;
- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся в официальных списках А и В фондовой биржи;
- стоимость имущества полученного в виде гуманитарной помощи в
случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и
техногенного характера и использованного по назначению;
- стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе
государственным предприятием от государственного органа или
государственного предприятия на основании решения Правительства
РК;
- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с
законодательством РК о пенсионном обеспечении и направленные на
индивидуальные пенсионные счета.
Из совокупного дохода юридических лиц вычитаются все расходы, связанные
с его получением. Это расходы по оплате труда, предоставления материальных
и социальных благ их работникам, затраты обложенные подоходным налогом,
кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и другие
затраты капитального характера, а также отчисления на государственное
социальное страхование и специальные фонды, регулируемые законодательством
РК. В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях
расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты
вычитаются только один раз. Командированные и представительские расходы
вычитаются в пределах норм, установленных правительством РК.
Из совокупного дохода производятся следующие вычеты, которые фактически
являются льготами по подоходному налогу:
- вычеты по вознаграждениям. Вычетами по вознаграждению являются:
1. вознаграждение по полученным кредитам (займам),в том числе в
виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по
кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в
период строительства;
2. вознаграждение за имущество, полученное в доверительное
управление;
3. дисконт либо купон, выплачиваемый эмитентом владельцам долговых
ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения;
4. вознаграждение по депозитам;
Вычет по вознаграждению производится в следующих размерах:
1. по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам,
долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а
также за имущество, полученное в доверительное управление, - в
пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной
ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК.
2. по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам,
долговым ценным бумагам, полученным и (или размещенным) в
иностранной валюте, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-
кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.
В дополнение к ограничениям максимальная сумма вознаграждения по
кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты ограничивается следующей
суммой: сумма вознаграждения + сумма, исчисленная как отношение
произведения суммы вознаграждения, облагаемой у источника выплаты, и ставки
подоходного налога у источника выплаты к ставке корпоративного подоходного
налога в размере 30%.
- вычеты по сомнительным требованиям. Сомнительные требования – это
требования, возникшие в результате реализации товаров и не
удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения
требования; сомнительным также признаются требования, возникшие
по реализованным товарам и не удовлетворенные в связи с
признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с
законодательством РК. Отнесение на вычеты сомнительных требований
производится при соблюдение следующих условий:
1. при их отражение в бухгалтерском учете на момент отнесения на
вычеты;
2. при наличии следующих документов, оформленных в установленном
порядке: счетов-фактур; письменного уведомления налогового органа
по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты
данных расходов; решение суда о признании дебитора банкротом и
решение органов юстиции об исключении его из государственного
регистра.
- вычет по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-
конструкторские работы. Расходы на НИОКР, связанные с получением
дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их
установку и других затрат капитального характера, относятся на
вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты
являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и
другие документы подтверждающие проведение соответствующих научно-
исследовательских, проектных, изыскательных и опытно-
конструкторских работ.
- амортизационные отчисления и вычеты по фиксированным активам.
Фиксированные активы – это основные средства и нематериальные
активы учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и
используемые для получения совокупного годового дохода.
Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в
производстве и подверженным износу, подлежат вычету в
соответствии с утвержденным порядком (вычету подлежит сумма
амортизационных отчислений, определенная по налоговым нормам).
К фиксированным активам не подлежащим амортизации,
относятся:
1.земля;
2.продуктивный скот;
3.музейные ценности;
4.памятники архитектуры и искусства;
5.автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего
пользования;
6.незавершенное капитальное строительство;
7.объекты, относящиеся к фильмофонду;
8.основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на
вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК,
действовавшим до 1 января 2000 года;
9.основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках
инвестиционного проекта.
- вычет по расходам на ремонт. Вычет допускается в отношении каждой
группы по фактическим расходам на ремонт основных средств,
входящих в данную группу. Сумма фактических расходов на ремонт
подлежащая вычету для каждого налогового года, ограничена – 15%
стоимостного баланса группы на конец налогового года. Сумма,
превышающая ограничение, увеличивает стоимостной баланс группы.
- вычет налогов. Вычету подлежат уплаченные в государственный
бюджет налоги в пределах начисленных, кроме
1. налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;
2. корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных
на территории РК и в других государствах;
3. налога на сверх прибыль.
Налоги уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый
период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их
уплата.
- вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по
представительским расходам. К компенсациям при служебных
командировках, подлежащим вычету, относятся:
1. фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и
обратно, включая оплату расходов за бронь;
2. суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в
размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в
пределах РК;
3. фактически произведенные расходы на наем жилого помещения,
включая оплату расходов за бронь;
4. суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировки за
пределами РК, в пределах норм, установленных Правительством РК.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика
по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления
или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников,
прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии,
для проведения собрания акционеров. К представительским расходам
относятся расходы по проведению официального приема указанных
лиц, их транспортное обеспечения, буфетное (фуршетное)
обслуживание во время переговоров, по оплате услуг переводчиков,
не состоящих в штате организации. Представительские расходы
относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством
РК.
- вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам. В случае если
ранее признанные доходом сомнительные обязательства были
выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на
величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в
пределах величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом
периоде, в котором произведена выплата.
- вычеты расходов на социальные выплаты. Расходы, начисленные
налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности
работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету.
Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения
вреда, причиненного работнику увечья или иным повреждением
здоровья в связи с исполнением им своих трудовых обязанностей, в
размере, определяемом законодательством РК.
- Убытки при реализации строений и ценных бумаг.
Убытком от реализации ценных бумаг является отрицательная разница
между стоимостью реализации и стоимостью приобретения. Эти
убытки, кроме убытков от реализации акций и облигаций,
находящихся в официальных списках А и В фондовой биржи,
компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного
при реализации других ценных бумаг. Если данные убытки не могут,
быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они
должны переноситься вперед на срок до трех лет и компенсироваться
за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации
других ценных бумаг.
Убытки от реализации строений, зданий, сооружений, используемых в
предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на
срок до трех лет включительно для погашения за счет
налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный
подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установленным
настоящим Кодексом. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за
период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу,
составляется и представляется налогоплательщиком до 20 января года
следующего за отчетным, в налоговый орган по месту регистрации
налогоплательщика. Расчет суммы платежей, подлежащей уплате после сдачи
декларации, представляется в течение двадцати рабочих дней после ее сдачи.
Налогоплательщики, по итогам года получившие убытки или не имеющие
налогооблагаемого дохода, в течении двадцати рабочих дней со дня сдачи
декларации по корпоративному подоходному налогу обязаны представить в
налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей,
подлежащей уплате в течении налогового периода.
I-2. Декларации по корпоративному подоходному налогу с 01.01.2002г.
(форма 100).
Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к
ним (формы с 100.01 по 100.32) по раскрытию информации об объектах
налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному
подоходному налогу. Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой,
синими или черными чернилами, заглавными печатными символами. При
заполнении не допускаются исправления, подчистки и помарки, не используются
символы +,,%,Z. При отсутствии показателей ячейки не заполняются. В
случаях отсутствия данных, подлежащих отражению в приложениях, указанные
приложения не представляются. Отрицательные значения сумм обозначаются
знаком - в первой левой ячейки соответствующей строки. Декларация
составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается
налогоплательщику с отметкой налогового органа.
Форма 100.00.
В разделе Общая информация о налогоплательщике указываются следующие
данные:
- регистрационный номер налогоплательщика;
- налоговый период, за который представляется Декларация;
- полное наименование в соответствии с учредительными документами;
- вид Декларации:
1. если организация была создана после начала календарного года,
первым налоговым периодом для нее является период времени со дня
ее создания до конца календарного года – отмечается ячейка
первоначальная;
2. если организация была ликвидирована, реорганизована до конца
календарного года, последним налоговым периодом для нее является
период времени от начала года до дня завершения ликвидации,
реорганизации – отмечается ячейка ликвидационная;
3. если организация, созданная после начала календарного года,
ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым
периодом для нее является период времени со дня создания до дня
завершения ликвидации, реорганизации – отмечаются ячейки
первоначальная и ликвидационная;
4. в остальных случаях отмечается ячейка очередная.
- код ОКЭД. Указываются коды видов деятельности по Общему
классификатору видов экономической деятельности и их удельный
вес. Коды ОКЭД (первые пять знаков) отражаются по трем основным
видам деятельности в порядке убывания их удельного веса. Удельный
вес указывается в процентах с округлением до десятой доли. Для
расчета удельного веса необходимо использовать данные,
указываемые налогоплательщиком в строке 100 раздела 1 формы №1-
ПФ (годовая). Удельный вес по каждому виду деятельности
определяется как отношение данных соответствующей графы строки
100 к данным графы 3 по строке 100.
Например, налогоплательщик, основным видом деятельности которого
является строительство зданий, в строке 100 раздела 1 отчета №1-
ПФ (годовая) указал следующие данные:
Наименование Код Всего заВ том числе по видам деятельности
показателей стро киотчет.го
д
Стр-во Рознич. Аренда Рекла- ма
зданий Продажа автом.
автомоб.
Код 45211 Код 50102 Код Код 74400
71100
1 2 3 4 5 6 7
Объем 100 250000 150000 50000 35000 5000
произведенной
продукции
тыс.тг.
Тогда сведения по ОКЭД будут выглядеть следующим образом:
5. ОКЭД I 4
Бухгалтерский доход (500 000) 800 000 800 000
Амортизационные отчисления по 50 000 50 000
Бухгалтерскому учету
Амортизационные отчисления по 100 000 90 000
Налоговому учету
Отрицательная временная разница (50 000) (40 000)
Налогооблагаемый доход (550 000) 760 000 210 000
Следует обратить внимание, что перенос убытка в соответствии с
налоговым законодательством производится только в рамках налогового учета.
Сумма бухгалтерского дохода от переноса убытков не уменьшается в отчете
о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2001г. Бухгалтерский
доход отражается в полном объеме в сумме 800 000 тг. и только в рамках
налогового учета следует отразить корректировку суммы начисленной
задолженности перед бюджетом по подоходному налогу в отчетном периоде, в
результате произведенного переноса убытков по результатам прошлых отчетных
периодов. В 2001г. в бухгалтерском учете будет составлены следующие
корреспонденции по начислению подоходного налога и произведенного зачета по
понесенным убыткам прошлого периода.
Д 851 (800000х0,30)
240000.
К 631 (760000х0,30)
228000.
К 632 (40000х0,30)
12000.
На сумму налогового эффекта от произведенного зачета убытков.
Д 631 (550000х0,30)
165000.
К 851 (500000х0,30)
150000.
К 632 (50000х0,30)
15000.
В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2001г.
Доход до налогообложения 800000.
Расходы по подоходному налогу 90000.
Чистый доход
710000.
В бухгалтерском балансе в разделе обязательства:
Корпоративный подоходный налог 63000 (228000-
165000).
В разделе активы:
Отсроченный корпоративный подоходный налог по амортизационным
отчислениям
27000 (12000+15000).
II-2. Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов.
Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним
расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающими
разницами между данными бухгалтерского и налогового учета при определении
налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.
Налогооблагаемый доход (убыток) – это сумма дохода (убытка) за отчетный
период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.
Требования налогового законодательства отличаются от требований
бухгалтерского учета, в результате чего возникают разницы в определении
бухгалтерского дохода и налогового дохода.
В бухгалтерском учете налогооблагаемый доход или убыток определяется
как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта с учетом
имевших место чрезвычайных ситуаций. В налоговом учете сумма дохода и
убытка, определяется как разность между доходами и расходами, определяемыми
в бухгалтерском учете, скорректированная на сумму доходов и вычетов,
отражаемых в налоговом учете. Достичь равенства между налогооблагаемым
доходом, определяемым в бухгалтерском и налоговом учете в силу изложенного
не возможно.
Пример:
Юридическое лицо в ходе предпринимательской деятельности получило доход
по бухгалтерскому учету в размере 350 тыс. тенге. В течении отчетного года
данное юридическое лицо заплатило штраф в бюджет в размере 30 тыс. тенге и
отнесло на результаты хозяйственной деятельности непокрытый убыток от
реализации ценных бумаг в размере 20 тыс. тенге. Эти затраты согласно
налоговому законодательству не подлежат вычету. Следовательно, налоговый
доход будет соответственно превышать бухгалтерский доход на сумму разниц
представляющую эти затраты: (350тыс. + 30 тыс. + 20 тыс. = 400 тыс.).
В зависимости от причин возникновения разницы могут быть постоянными и
временными.
Постоянные разницы – это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским
доходом, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в
последующих отчетных периодах.
К постоянным разницам относятся:
- курсовые разницы по валютным счетам и операциям (положительные и
отрицательные), которые учитываются на счетах доходов и расходов.
В налоговом учете отрицательная курсовая разница не учитывается
при подсчете расходов, а положительная – корректируется на раннее
учтенную в доходах разницу;
- штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет. В бухгалтерском
учете вычитаются из годового дохода, в налоговом учете – вычету
не подлежат;
- затраты на возмещение командировочных и представительских
расходов выше установленной нормы в бухгалтерском учете относятся
на расходы периода, а в налоговом - за счет дохода, оставшегося в
распоряжении предприятия;
- расходы не связанные с предпринимательской деятельностью;
- расходы, вызванные несоблюдением требований по охране окружающей
среды от загрязнения и иных вредных воздействий, использованием
природных ресурсов, включая выбросы загрязняющих веществ, и
размещением отходов сверх установленных лимитов, нарушением
санитарных норм и правил;
- расходы по страховым платежам накопительного и возвратного
характера;
- убытки, возникшие при реализации зданий, используемых менее трех
лет;
- расходы по содержанию социальной сферы сверх установленных
нормативов;
- суммы отчислений в страховые и резервные фонды, превышающие
нормы, установленные законодательством РК;
- налоговые льготы, предоставленные юридическим лицам в
соответствии с налоговым законодательством.
Временные разницы – это разницы между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом за отчетный период, которые возникают из – за того,
что период, в который некоторые статьи дохода и расхода включаются в
налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в котором они включаются
в бухгалтерский доход.
Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном
или в нескольких последующих периодах.
Пример:
Юридическим лицом в 2001 году отгружено и оплачена продукции на
сумму 300 тыс. тенге, кроме того, поступила оплата за отгруженную в 2000
году продукцию в размере 180 тыс. тенге. Начислены и оплачены расходы в
размере 210 тыс. тенге, кроме того, оплачены расходы, начисленные в 2000г.
в размере 110 тыс. тенге. Бухгалтерский доход в 2001г. составил 90 тыс.
тенге (300-210), а налогооблагаемый - 160 тыс. тенге (300+180-210-110).
Разница 70 тыс. тенге (160 тыс. – 90 тыс.) между бухгалтерским доходом и
налогооблагаемым доходом сложилась из:
1. сумм полученных доходов, начисленных в предыдущем году, которые
увеличивают совокупный годовой доход на 180 тыс. тенге;
2. сумм выплаченных расходов, начисленных в предыдущем году, которые
уменьшают совокупный годовой доход на 110 тыс. тенге. Алгебраическое
сложение их дает общую сумму разницы: +180-110=+ 70
Временные разницы возникают в результате:
1. различия в подходах определения амортизационных отчислений по
фиксированным активам в связи с:
- применением разных методов и норм начисления амортизационных
отчислений;
- увеличением стоимостного баланса группы на сумму расходов по ремонту
основных средств, превышающих установленный в законодательном
порядке предел отнесения этих затрат на вычеты ;
- различием в бухгалтерском и налоговом учете подходов отнесения
затрат на подготовительные работы в геологии.
2. непокрытых убытков от реализации ценных бумаг. Убытки, возникающие
при реализации ценных бумаг, согласно принципу начисления в
бухгалтерском учете признаются в момент их образования. В налоговом
учете указанные убытки не учитываются при определение
налогооблагаемого, а компенсируется в течении не более пяти лет за счет
дохода от прироста, полученного при реализации других ценных бумаг.
Пример.
Юридическим лицом в 2000 году по результатам реализации
ценных бумаг был понесен убыток в размере 300 тыс. тенге. В 2001 году
данное юридическое лицо при реализации других ценных бумаг получило доход в
размере 400 тыс. тенге. Возникшая временная разница будет аннулирована в
том отчетном периоде, в котором доход от реализации ценных бумаг позволит
компенсировать допущенный убыток.
Тыс. тенге.
Год Включаются в: Разница
Налог. Доход. Бух. доход.
2000. - -300 +300
2001. + 100 +400 -300
итого +100 +100 -
3. расходов по ремонту основных средств сверх ограничения,
установленного законодательством;
4. различия в моменте признания сомнительного долга как расхода.
Временная и постоянная разница может возникать в том случае, когда
внесение поправок в связи с изменением в учетной политике или исправление
существенных ошибок осуществляется путем корректировки начального сальдо
нераспределенного дохода.
Пример:
Юридическое лицо по результатам хозяйственной деятельности в 2001
году получило доход в размере 20 млн. тенге. Налоговый доход составил 26
млн. тенге при постоянной разнице (отрицательная курсовая разница по
валютному счету) в размере 8млн. тенге и временной разнице (отклонения по
амортизационным отчислениям) в размере 2 млн. тенге (20 млн. +8 млн. – 2
млн.).
В 2002 году юридическое лицо получило доход в размере 30 млн. тенге, в
течение этого года оно изменило свою учетную политику, в отношении
применяемого метода амортизационных отчислений в размере 1 млн. тенге. И в
этом же году было обнаружено, что при определении курсовой разницы по
валютному счету в 2001 году была допущена ошибка в размере 3 млн. тенге.
Внесение поправки и исправления ошибки произведены путем изменения
начального сальдо нераспределенного дохода на сумму корректировки за
вычетом подоходного налога. Налогооблагаемый доход в 1998 году составил 28
млн. тенге (30млн. – 3 млн. + 1 млн.), где постоянная разница (завышение
отрицательной курсовой разницы в 1997 году по валютному счету) – в размере
3 млн. тенге и временная разница (изменение в учетной политике в отношении
амортизационных отчислений) – в размере 1 млн. тенге.
К временным разницам относятся:
- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным
активам. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления
принимаются на затраты в начисленных суммах исходя из применяемых
методов и норм амортизации, то есть базой данных исчисления
является остаточная стоимость. В налоговом учете применяется
только метод уменьшающего остатка, то есть базой исчисления
может, является остаточная стоимость;
- в налоговом учете, если стоимость отдельных строений становится
ниже 40 расчетных месячных показателей в результате начисления
износа, то их стоимость списывается на уменьшение совокупного
годового дохода. В бухгалтерском учете такая операция отражения
не находит;
- в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств
принимаются в полном объеме, в налоговом учете только сумма
равная 15%, от стоимостного баланса каждой налоговой группы
направляется на вычет из совокупного годового дохода;
- непокрытые убытки от реализации ценных бумаг. Эти убытки согласно
принципу начисления в бухгалтерском учете признаются в момент их
образования. В налоговом учете указанные убытки не учитываются
при определении налогооблагаемого дохода, а компенсируются в
течении не более пяти лет за счет дохода от прироста стоимости,
полученного от реализации других ценных бумаг;
- сомнительные требования. Они возникают в момент продажи товара
покупателю, расходы по которым в бухгалтерском учете
осуществляются через создание резерва по сомнительным
требованиям, в налоговом учете осуществляется путем прямого
списания по истечению двух лет с момента их возникновения.
Основное отличие постоянных и временных разниц в том, что временные
аннулируются в последующие периоды, а постоянные нет.
Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц
включается в налоговый платеж и находит отражение на счете 632 "Отсроченный
корпоративный подоходный налог".
Налоговый эффект временных разниц - это сумма налогового платежа,
который в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем
периоде или оплачена заранее в текущем периоде.
Согласно методу обязательств налоговый платеж включает:
- подоходный налог к уплате;
- налоговый эффект временных разниц;
- поправку отсроченного налога на начало отчетного периода.
Подоходный налог к уплате рассчитывается в соответствии с налоговым
законодательством. Налоговый эффект временных разниц определяется от общей
суммы временных разниц по действующей в текущем периоде налоговой ставке.
При изменении ставки налога на будущий период для расчета налогового
эффекта используют установленную на следующий отчетный период ставку
налога. Поправка отсроченного налогового платежа представляет суммовую
разницу, полученную в результате корректировки остатка счета 632
"Отсроченный корпоративный подоходный налог" на вновь установленную
налоговую ставку.
Пример.
Юридическое лицо за 2002 год получило доход по результатам
хозяйственной деятельности в размере 4000 тыс. тенге. При определении
налогооблагаемого дохода были учтены временные разницы в подходе
определения амортизационных отчислений в размере 200 тыс. тенге и временные
разницы по непокрытым убыткам от реализации ценных бумаг в размере 600 тыс.
тенге. В 2002 году налоговая ставка составила 30%, однако в том же году
была установлена ставка на будущий отчетный период в размере 35%. На начало
отчетного периода налоговый эффект временных разниц, перешедших из других
периодов, составил 60 тыс. тенге (200х30%). В бухгалтерском учете при
использовании метода обязательств расходы по подоходному налогу составят
1190 тыс. тенге.
Расчеты по определению:
1. корпоративный подоходного налога к уплате - (4000тыс.+ 600тыс. - 200
тыс.) х 30% = 1320 тыс.
2. налогового эффекта временных разниц - (600 тыс. - 200 тыс.) х 35% =
+140 тыс.
3. поправка отсроченного налога - -(200 х 35%) + 60 тыс. = -10
тыс.
Записи в бухгалтерском учете:
- по начислению платежа:
Дебет 851"Расходы по корпоративному подоходному налогу" 1180
тыс.
Дебет 632"Отсроченный корпоративный подоходный налог" 140
тыс.
Кредит 631 "Корпоративный подоходный налог к выплате"
1320 тыс.
- по поправке отсроченного налога на начало отчетного периода:
Дебет 851" Расходы по корпоративному подоходному налогу" 10
тыс.
Кредит 632" Отсроченный корпоративный подоходный налог " 10
тыс.
Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость
аналитического учета отдельно по каждой временной разнице. Знаки сумм
временных разниц определяются в зависимости от их влияния на
налогооблагаемый доход. При аннулировании временных разниц их знак меняется
на противоположный, корреспонденция при этом следующая:
Дебет 632 - Кредит 631.
Ведомость учета суммы налоговых эффектов временных разниц за 1999
год.
Наз-е С-до на Поп Включает Раз- Став-Нал. С-до на
Врем. Нач.года Рав ся: Ни- Ка Эфф. Конец го-
Раз- Ка Ца Да
Ниц.
Сум Нал.
Ма Эфф.
Д. 851 Расчеты по подох. налогу.
К. 631 Текущий подох. налог к уплате. 930000
Д. 851 Расчеты по подоходному налогу.
К. 632 Отсроченный подоходный налог. 35000
Д. 851 Расчеты по подоходному налогу.
К. 632 Отсроченный подоходный налог. 15000
Отражение в отчете о результатах хозяйственной деятельности:
Доход от обычной деятельности до налогообложения.
3000000
Подоходный налог.
980000
Доход от обычной деятельности после налогообложения.
2020000
Доход от чрезвычайных ситуаций. -
Чистый доход.
2020000
Для отражения в бухгалтерском балансе отсроченного подоходного налога
необходимо классифицировать его на текущий и долгосрочный в соответствии со
стандартами бухгалтерского учета (№ 11) Учет подоходного налога
Отражение в бухгалтерском балансе:
В разделе Текущие обязательства налоги к выплате
930000
В разделе Долгосрочные обязательства отсроченные налоги
50000
Раскрытие в пояснительной записке и финансовой отчетности налоговых
платежей по подоходному налогу:
Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате.
930000
Отсроченный подоходный налог.
35000
Поправки отсроченного корпоративного подоходного налога.
15000
Налоговый Кодекс РК допускает перенос убытка от предпринимательской
деятельности на срок до трех лет погашения его за счет налогооблагаемого
дохода будущих периодов.
Сумму корпоративного подоходного налога подлежащего зачету с будущим
корпоративным подоходным налогом к уплате в результате погашения,
рекомендуется учитывать отдельно. Для этого на счете 632 открывается
субсчет Отсроченный подоходный налог по перенесенным убыткам.
При переоценке долгосрочных активов в учете и отчетности сумма,
превышающая его первоначальную стоимость, обычно не образуют основу для
взыскания подоходного налога с юридических лиц. Однако возникающая в
результате переоценки разница, содержит элементы временного и постоянного
характера. В соответствии с этим сумму потенциального налогового эффекта,
связанного с переоценкой необходимо перевести со счета 541 на счет 632.
В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:
налоговый платеж (экономия по налоговому платежу), относящийся к доходу от
обычной деятельности; налоговый платеж (экономия по налоговому платежу),
относящийся к чрезвычайным ситуациям; налоговый платеж (экономия по
налоговому платежу), относящийся к корректировкам существенных ошибок, а
также изменениям учетной политики; налоговые эффекты, относящиеся к
переоцененным активам; факторы, такие как постоянные разницы и другие,
влияющие на отношения между налоговым платежом и бухгалтерским доходом,
если это не объясняется налоговыми ставками, действующими в отчетном
периоде.
II-3 Правила заполнения декларации по корпоративному подоходному налогу
ОАО Марс за 2002г
Декларация по корпоративному подоходному налогу является своего рода
логическим завершением деятельности и расчетов с бюджетом по результатам
работы за налоговый год.
При расчетах с бюджетом по итогам года налоговая отчетность предусматривает
заполнение не только самой ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .2
Глава I. Корпоративный подоходный налог с юридических
лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .4
I 1. Сущность корпоративного подоходного налога ... ... ... ... ... ...4
I 2. Декларация по корпоративному подоходному налогу после 01.01.2003
года (форма 100) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
Глава II. Учет корпоративного подоходного
налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 24
II 1. Учет корпоративного подоходного налога при получение дохода и
убытка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24
II 2. Учет отсроченного подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... 31
II 3. Правила заполнения декларации по корпоративному подоходному
налогу ОАО Марс за 2002г ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .44
Глава III. Аудит корпоративного подоходного налога.
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ...80
Заключение. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 86
Список использованной литературы. ... ... ... ... ... ... .87
Приложение.
ВВЕДЕНИЕ.
Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству
осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый
механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является
государственный бюджет.
Госбюджет – основной финансовый план образования и использования
денежных средств. Средства бюджета используются на развитие экономики,
повышения материального и культурного уровня населения и другие цели.
Основным источником пополнения Государственного бюджета являются налоги,
которые взимаются с юридических и физических лиц в соответствии с Указом
Президента РК от 12.06.01г.- 209-II., имеющим силу закона, О налогах и
других обязательных платежах в бюджет с изменениями и дополнениями на
08.01.2003г.
В РК действуют общегосударственные и местные налоги. Налоги зачисляются
в Государственный бюджет, который включает республиканский и местные
бюджеты. К общегосударственным относятся: подоходный налог с юридических и
физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и другие.
Расчеты предприятия с бюджетом учитываются на счетах подраздела 63
Расчеты с бюджетом Типового плана счетов, в который входят счета 631
Корпоративный подоходный налог к выплате,632 Отсроченный корпоративный
налог, 633 Налог на добавленную стоимость, 634 Акцизы, 635 Социальный
налог, 636 Земельный налог, 637 Налог на имущество, 638 Налог на
транспортные средства, 639 Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в
бюджет.
Цель темы - рассмотрение порядка начисления и уплаты в бюджет
корпоративного подоходного налога, а также заполнение декларации по
корпоративному подоходному налогу на примере предприятия ОАО Марс,
которое занимается реализацией товаров, производством продукции, как на
Казахстанском рынке, так и по внешнеторговым операциям. Декларация о
совокупном годовом доходе и произведенных вычетах – предназначена для
декларирования дохода, полученного юридическим лицом в результате
предпринимательской деятельности. В ней отражаются полученные доходы,
произведенные вычеты, перенесенные убытки и полученные зачеты по
предоставленным льготам в целях налогообложения. Форма 100 предназначена
также для исчисления юридическим лицом налогового обязательства за отчетный
год. ОАО Марс получает доход, и уплачивает корпоративный подоходный налог
в бюджет, внесением авансовых платежей. Налогоплательщик определяет доходы
и расходы в целях налогообложения по методу начислений. Декларация
подписывается руководителем и главным бухгалтером и сдается в установленные
сроки.
Актуальность темы в том, что этот налог является одним из основных
налогов уплачиваемых в бюджет и играет важную роль для развития всего
государства в целом. Перечисленный в бюджет налог распределяется на нужды
бюджетных организаций, а также на социальные и культурные нужды Республики
Казахстан. За последний год была изменена налоговая отчетность в целях
удобства заполнения для налогоплательщиков и оперативности проверки для
налоговых органов.
Глава I. Корпоративный подоходный налог с юридических лиц.
I-1. Сущность корпоративного подоходного налога.
Плательщиками налога являются юридические лица-резиденты, кроме
Национального банка РК, и юридические лица-нерезиденты, имеющие
налогооблагаемый доход в налоговом году. Доход, полученный по договору
простого товарищества, в том числе консорциума, распределяется между
участниками и облагается у каждого из них.
Для определения налогооблагаемого дохода каждый налогоплательщик должен
организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.
В совокупный годовой доход включаются денежные и другие средства за
отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие
операции, подлежащие получению налогоплательщиком, направленные в порядке
взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных
расходов. Рассмотрим поподробнее статьи, из которых состоит СГД:
- доход от реализации товаров (услуг, работ).Доходом от реализации
товаров является стоимость реализованных товаров, за исключением
налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено
законодательством РК. Доход от реализации подлежит корректировке в
случаях:
1. полного или частичного возврата товаров;
2. изменения условий сделки;
3. получения разницы в стоимости реализованных товаров при их оплате в
тенге;
- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений,
строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам не
подлежащим амортизации, относятся:
1. земельные участки;
2. объекты незавершенного строительства;
3. неустановленное оборудование;
4. основные средства и нематериальные активы, не используемые
налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ,
предоставлении услуг;
5. ценные бумаги;
6. доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;
7. основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на
вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК,
действовавшем до 1 января 2000 года.
Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных
активов и их балансовой стоимостью. Балансовой стоимостью является
стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число
месяца, в котором произошла их реализация.
- доход от списания обязательств, к которым относятся:
1. списание обязательств налогоплательщика его кредитором;
2. списание обязательств в связи с истечением срока исковой
давности;
3. списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна
сумме списанной кредиторской задолженности.
- доходы по сомнительным обязательствам. Сомнительными признаются
обязательства возникшие по приобретенным товарами не
удовлетворенные в течении трех лет с момента возникновения;
- доходы от снижений размеров созданных провизий банков. Ими
признаются суммы провизий, отнесенные ранее на вычеты, при
исполнение должником требований банка и организации,
осуществляющей отдельные виды банковских операций. При этом в
доход включается сумма провизий в размере, пропорциональном сумме
исполнения должником требования.
- доходы от уступки требования долга. Этими доходами являются
доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной
разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию
основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного
долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.
- доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить свою
предпринимательскую деятельность.
- доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгруппы. Если стоимость выбывших
фиксированных активов подгруппы превышает стоимостной баланс
подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости
поступивших фиксированных активов в налоговом периоде величина
превышения подлежит включению в совокупный годовой доход.
Стоимостной баланс этой подгруппы становится равным нулю.
- доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации
последствий разработки месторождений;
- доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой
собственности;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды
санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных
ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
- доход от сдачи имущества в аренду;
- дивиденды;
- вознаграждения;
- положительная курсовая разница;
- выигрыши;
- роялти;
- безвозмездно полученное имущество. Любое имущество, а также
работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно,
являются его доходом, если иное не предусмотрено
законодательством. В качестве дохода не рассматриваются:
1. имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
2. субсидии, полученные из средств государственного бюджета.
- полученные компенсации по ранее произведенным вычетам. К доходам,
полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам,
относятся:
1. суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на
вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
2. суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие
затрат;
3. другие компенсации, полученные по возмещению расходов, которые
ранее были отнесены на вычеты.
Далее совокупный годовой доход корректируется. Из совокупного годового
дохода подлежат исключению:
- дивиденды, полученные от юридического лица – резидента РК, ранее
обложенные у источника выплаты в РК.
- превышение стоимости собственных акций над их номинальной
стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост
стоимости при реализации собственных акций;
- доходы от операций с государственными ценными бумагами;
- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся в официальных списках А и В фондовой биржи;
- стоимость имущества полученного в виде гуманитарной помощи в
случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и
техногенного характера и использованного по назначению;
- стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе
государственным предприятием от государственного органа или
государственного предприятия на основании решения Правительства
РК;
- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с
законодательством РК о пенсионном обеспечении и направленные на
индивидуальные пенсионные счета.
Из совокупного дохода юридических лиц вычитаются все расходы, связанные
с его получением. Это расходы по оплате труда, предоставления материальных
и социальных благ их работникам, затраты обложенные подоходным налогом,
кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и другие
затраты капитального характера, а также отчисления на государственное
социальное страхование и специальные фонды, регулируемые законодательством
РК. В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях
расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты
вычитаются только один раз. Командированные и представительские расходы
вычитаются в пределах норм, установленных правительством РК.
Из совокупного дохода производятся следующие вычеты, которые фактически
являются льготами по подоходному налогу:
- вычеты по вознаграждениям. Вычетами по вознаграждению являются:
1. вознаграждение по полученным кредитам (займам),в том числе в
виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по
кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в
период строительства;
2. вознаграждение за имущество, полученное в доверительное
управление;
3. дисконт либо купон, выплачиваемый эмитентом владельцам долговых
ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения;
4. вознаграждение по депозитам;
Вычет по вознаграждению производится в следующих размерах:
1. по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам,
долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а
также за имущество, полученное в доверительное управление, - в
пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной
ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК.
2. по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам,
долговым ценным бумагам, полученным и (или размещенным) в
иностранной валюте, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-
кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.
В дополнение к ограничениям максимальная сумма вознаграждения по
кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты ограничивается следующей
суммой: сумма вознаграждения + сумма, исчисленная как отношение
произведения суммы вознаграждения, облагаемой у источника выплаты, и ставки
подоходного налога у источника выплаты к ставке корпоративного подоходного
налога в размере 30%.
- вычеты по сомнительным требованиям. Сомнительные требования – это
требования, возникшие в результате реализации товаров и не
удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения
требования; сомнительным также признаются требования, возникшие
по реализованным товарам и не удовлетворенные в связи с
признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с
законодательством РК. Отнесение на вычеты сомнительных требований
производится при соблюдение следующих условий:
1. при их отражение в бухгалтерском учете на момент отнесения на
вычеты;
2. при наличии следующих документов, оформленных в установленном
порядке: счетов-фактур; письменного уведомления налогового органа
по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты
данных расходов; решение суда о признании дебитора банкротом и
решение органов юстиции об исключении его из государственного
регистра.
- вычет по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-
конструкторские работы. Расходы на НИОКР, связанные с получением
дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их
установку и других затрат капитального характера, относятся на
вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты
являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и
другие документы подтверждающие проведение соответствующих научно-
исследовательских, проектных, изыскательных и опытно-
конструкторских работ.
- амортизационные отчисления и вычеты по фиксированным активам.
Фиксированные активы – это основные средства и нематериальные
активы учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и
используемые для получения совокупного годового дохода.
Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в
производстве и подверженным износу, подлежат вычету в
соответствии с утвержденным порядком (вычету подлежит сумма
амортизационных отчислений, определенная по налоговым нормам).
К фиксированным активам не подлежащим амортизации,
относятся:
1.земля;
2.продуктивный скот;
3.музейные ценности;
4.памятники архитектуры и искусства;
5.автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего
пользования;
6.незавершенное капитальное строительство;
7.объекты, относящиеся к фильмофонду;
8.основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на
вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК,
действовавшим до 1 января 2000 года;
9.основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках
инвестиционного проекта.
- вычет по расходам на ремонт. Вычет допускается в отношении каждой
группы по фактическим расходам на ремонт основных средств,
входящих в данную группу. Сумма фактических расходов на ремонт
подлежащая вычету для каждого налогового года, ограничена – 15%
стоимостного баланса группы на конец налогового года. Сумма,
превышающая ограничение, увеличивает стоимостной баланс группы.
- вычет налогов. Вычету подлежат уплаченные в государственный
бюджет налоги в пределах начисленных, кроме
1. налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;
2. корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных
на территории РК и в других государствах;
3. налога на сверх прибыль.
Налоги уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый
период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их
уплата.
- вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по
представительским расходам. К компенсациям при служебных
командировках, подлежащим вычету, относятся:
1. фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и
обратно, включая оплату расходов за бронь;
2. суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в
размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в
пределах РК;
3. фактически произведенные расходы на наем жилого помещения,
включая оплату расходов за бронь;
4. суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировки за
пределами РК, в пределах норм, установленных Правительством РК.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика
по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления
или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников,
прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии,
для проведения собрания акционеров. К представительским расходам
относятся расходы по проведению официального приема указанных
лиц, их транспортное обеспечения, буфетное (фуршетное)
обслуживание во время переговоров, по оплате услуг переводчиков,
не состоящих в штате организации. Представительские расходы
относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством
РК.
- вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам. В случае если
ранее признанные доходом сомнительные обязательства были
выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на
величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в
пределах величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом
периоде, в котором произведена выплата.
- вычеты расходов на социальные выплаты. Расходы, начисленные
налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности
работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету.
Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения
вреда, причиненного работнику увечья или иным повреждением
здоровья в связи с исполнением им своих трудовых обязанностей, в
размере, определяемом законодательством РК.
- Убытки при реализации строений и ценных бумаг.
Убытком от реализации ценных бумаг является отрицательная разница
между стоимостью реализации и стоимостью приобретения. Эти
убытки, кроме убытков от реализации акций и облигаций,
находящихся в официальных списках А и В фондовой биржи,
компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного
при реализации других ценных бумаг. Если данные убытки не могут,
быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они
должны переноситься вперед на срок до трех лет и компенсироваться
за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации
других ценных бумаг.
Убытки от реализации строений, зданий, сооружений, используемых в
предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на
срок до трех лет включительно для погашения за счет
налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный
подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установленным
настоящим Кодексом. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за
период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу,
составляется и представляется налогоплательщиком до 20 января года
следующего за отчетным, в налоговый орган по месту регистрации
налогоплательщика. Расчет суммы платежей, подлежащей уплате после сдачи
декларации, представляется в течение двадцати рабочих дней после ее сдачи.
Налогоплательщики, по итогам года получившие убытки или не имеющие
налогооблагаемого дохода, в течении двадцати рабочих дней со дня сдачи
декларации по корпоративному подоходному налогу обязаны представить в
налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей,
подлежащей уплате в течении налогового периода.
I-2. Декларации по корпоративному подоходному налогу с 01.01.2002г.
(форма 100).
Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к
ним (формы с 100.01 по 100.32) по раскрытию информации об объектах
налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному
подоходному налогу. Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой,
синими или черными чернилами, заглавными печатными символами. При
заполнении не допускаются исправления, подчистки и помарки, не используются
символы +,,%,Z. При отсутствии показателей ячейки не заполняются. В
случаях отсутствия данных, подлежащих отражению в приложениях, указанные
приложения не представляются. Отрицательные значения сумм обозначаются
знаком - в первой левой ячейки соответствующей строки. Декларация
составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается
налогоплательщику с отметкой налогового органа.
Форма 100.00.
В разделе Общая информация о налогоплательщике указываются следующие
данные:
- регистрационный номер налогоплательщика;
- налоговый период, за который представляется Декларация;
- полное наименование в соответствии с учредительными документами;
- вид Декларации:
1. если организация была создана после начала календарного года,
первым налоговым периодом для нее является период времени со дня
ее создания до конца календарного года – отмечается ячейка
первоначальная;
2. если организация была ликвидирована, реорганизована до конца
календарного года, последним налоговым периодом для нее является
период времени от начала года до дня завершения ликвидации,
реорганизации – отмечается ячейка ликвидационная;
3. если организация, созданная после начала календарного года,
ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым
периодом для нее является период времени со дня создания до дня
завершения ликвидации, реорганизации – отмечаются ячейки
первоначальная и ликвидационная;
4. в остальных случаях отмечается ячейка очередная.
- код ОКЭД. Указываются коды видов деятельности по Общему
классификатору видов экономической деятельности и их удельный
вес. Коды ОКЭД (первые пять знаков) отражаются по трем основным
видам деятельности в порядке убывания их удельного веса. Удельный
вес указывается в процентах с округлением до десятой доли. Для
расчета удельного веса необходимо использовать данные,
указываемые налогоплательщиком в строке 100 раздела 1 формы №1-
ПФ (годовая). Удельный вес по каждому виду деятельности
определяется как отношение данных соответствующей графы строки
100 к данным графы 3 по строке 100.
Например, налогоплательщик, основным видом деятельности которого
является строительство зданий, в строке 100 раздела 1 отчета №1-
ПФ (годовая) указал следующие данные:
Наименование Код Всего заВ том числе по видам деятельности
показателей стро киотчет.го
д
Стр-во Рознич. Аренда Рекла- ма
зданий Продажа автом.
автомоб.
Код 45211 Код 50102 Код Код 74400
71100
1 2 3 4 5 6 7
Объем 100 250000 150000 50000 35000 5000
произведенной
продукции
тыс.тг.
Тогда сведения по ОКЭД будут выглядеть следующим образом:
5. ОКЭД I 4
Бухгалтерский доход (500 000) 800 000 800 000
Амортизационные отчисления по 50 000 50 000
Бухгалтерскому учету
Амортизационные отчисления по 100 000 90 000
Налоговому учету
Отрицательная временная разница (50 000) (40 000)
Налогооблагаемый доход (550 000) 760 000 210 000
Следует обратить внимание, что перенос убытка в соответствии с
налоговым законодательством производится только в рамках налогового учета.
Сумма бухгалтерского дохода от переноса убытков не уменьшается в отчете
о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2001г. Бухгалтерский
доход отражается в полном объеме в сумме 800 000 тг. и только в рамках
налогового учета следует отразить корректировку суммы начисленной
задолженности перед бюджетом по подоходному налогу в отчетном периоде, в
результате произведенного переноса убытков по результатам прошлых отчетных
периодов. В 2001г. в бухгалтерском учете будет составлены следующие
корреспонденции по начислению подоходного налога и произведенного зачета по
понесенным убыткам прошлого периода.
Д 851 (800000х0,30)
240000.
К 631 (760000х0,30)
228000.
К 632 (40000х0,30)
12000.
На сумму налогового эффекта от произведенного зачета убытков.
Д 631 (550000х0,30)
165000.
К 851 (500000х0,30)
150000.
К 632 (50000х0,30)
15000.
В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2001г.
Доход до налогообложения 800000.
Расходы по подоходному налогу 90000.
Чистый доход
710000.
В бухгалтерском балансе в разделе обязательства:
Корпоративный подоходный налог 63000 (228000-
165000).
В разделе активы:
Отсроченный корпоративный подоходный налог по амортизационным
отчислениям
27000 (12000+15000).
II-2. Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов.
Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним
расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающими
разницами между данными бухгалтерского и налогового учета при определении
налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.
Налогооблагаемый доход (убыток) – это сумма дохода (убытка) за отчетный
период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.
Требования налогового законодательства отличаются от требований
бухгалтерского учета, в результате чего возникают разницы в определении
бухгалтерского дохода и налогового дохода.
В бухгалтерском учете налогооблагаемый доход или убыток определяется
как результат финансово-хозяйственной деятельности субъекта с учетом
имевших место чрезвычайных ситуаций. В налоговом учете сумма дохода и
убытка, определяется как разность между доходами и расходами, определяемыми
в бухгалтерском учете, скорректированная на сумму доходов и вычетов,
отражаемых в налоговом учете. Достичь равенства между налогооблагаемым
доходом, определяемым в бухгалтерском и налоговом учете в силу изложенного
не возможно.
Пример:
Юридическое лицо в ходе предпринимательской деятельности получило доход
по бухгалтерскому учету в размере 350 тыс. тенге. В течении отчетного года
данное юридическое лицо заплатило штраф в бюджет в размере 30 тыс. тенге и
отнесло на результаты хозяйственной деятельности непокрытый убыток от
реализации ценных бумаг в размере 20 тыс. тенге. Эти затраты согласно
налоговому законодательству не подлежат вычету. Следовательно, налоговый
доход будет соответственно превышать бухгалтерский доход на сумму разниц
представляющую эти затраты: (350тыс. + 30 тыс. + 20 тыс. = 400 тыс.).
В зависимости от причин возникновения разницы могут быть постоянными и
временными.
Постоянные разницы – это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским
доходом, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в
последующих отчетных периодах.
К постоянным разницам относятся:
- курсовые разницы по валютным счетам и операциям (положительные и
отрицательные), которые учитываются на счетах доходов и расходов.
В налоговом учете отрицательная курсовая разница не учитывается
при подсчете расходов, а положительная – корректируется на раннее
учтенную в доходах разницу;
- штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет. В бухгалтерском
учете вычитаются из годового дохода, в налоговом учете – вычету
не подлежат;
- затраты на возмещение командировочных и представительских
расходов выше установленной нормы в бухгалтерском учете относятся
на расходы периода, а в налоговом - за счет дохода, оставшегося в
распоряжении предприятия;
- расходы не связанные с предпринимательской деятельностью;
- расходы, вызванные несоблюдением требований по охране окружающей
среды от загрязнения и иных вредных воздействий, использованием
природных ресурсов, включая выбросы загрязняющих веществ, и
размещением отходов сверх установленных лимитов, нарушением
санитарных норм и правил;
- расходы по страховым платежам накопительного и возвратного
характера;
- убытки, возникшие при реализации зданий, используемых менее трех
лет;
- расходы по содержанию социальной сферы сверх установленных
нормативов;
- суммы отчислений в страховые и резервные фонды, превышающие
нормы, установленные законодательством РК;
- налоговые льготы, предоставленные юридическим лицам в
соответствии с налоговым законодательством.
Временные разницы – это разницы между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом за отчетный период, которые возникают из – за того,
что период, в который некоторые статьи дохода и расхода включаются в
налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в котором они включаются
в бухгалтерский доход.
Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном
или в нескольких последующих периодах.
Пример:
Юридическим лицом в 2001 году отгружено и оплачена продукции на
сумму 300 тыс. тенге, кроме того, поступила оплата за отгруженную в 2000
году продукцию в размере 180 тыс. тенге. Начислены и оплачены расходы в
размере 210 тыс. тенге, кроме того, оплачены расходы, начисленные в 2000г.
в размере 110 тыс. тенге. Бухгалтерский доход в 2001г. составил 90 тыс.
тенге (300-210), а налогооблагаемый - 160 тыс. тенге (300+180-210-110).
Разница 70 тыс. тенге (160 тыс. – 90 тыс.) между бухгалтерским доходом и
налогооблагаемым доходом сложилась из:
1. сумм полученных доходов, начисленных в предыдущем году, которые
увеличивают совокупный годовой доход на 180 тыс. тенге;
2. сумм выплаченных расходов, начисленных в предыдущем году, которые
уменьшают совокупный годовой доход на 110 тыс. тенге. Алгебраическое
сложение их дает общую сумму разницы: +180-110=+ 70
Временные разницы возникают в результате:
1. различия в подходах определения амортизационных отчислений по
фиксированным активам в связи с:
- применением разных методов и норм начисления амортизационных
отчислений;
- увеличением стоимостного баланса группы на сумму расходов по ремонту
основных средств, превышающих установленный в законодательном
порядке предел отнесения этих затрат на вычеты ;
- различием в бухгалтерском и налоговом учете подходов отнесения
затрат на подготовительные работы в геологии.
2. непокрытых убытков от реализации ценных бумаг. Убытки, возникающие
при реализации ценных бумаг, согласно принципу начисления в
бухгалтерском учете признаются в момент их образования. В налоговом
учете указанные убытки не учитываются при определение
налогооблагаемого, а компенсируется в течении не более пяти лет за счет
дохода от прироста, полученного при реализации других ценных бумаг.
Пример.
Юридическим лицом в 2000 году по результатам реализации
ценных бумаг был понесен убыток в размере 300 тыс. тенге. В 2001 году
данное юридическое лицо при реализации других ценных бумаг получило доход в
размере 400 тыс. тенге. Возникшая временная разница будет аннулирована в
том отчетном периоде, в котором доход от реализации ценных бумаг позволит
компенсировать допущенный убыток.
Тыс. тенге.
Год Включаются в: Разница
Налог. Доход. Бух. доход.
2000. - -300 +300
2001. + 100 +400 -300
итого +100 +100 -
3. расходов по ремонту основных средств сверх ограничения,
установленного законодательством;
4. различия в моменте признания сомнительного долга как расхода.
Временная и постоянная разница может возникать в том случае, когда
внесение поправок в связи с изменением в учетной политике или исправление
существенных ошибок осуществляется путем корректировки начального сальдо
нераспределенного дохода.
Пример:
Юридическое лицо по результатам хозяйственной деятельности в 2001
году получило доход в размере 20 млн. тенге. Налоговый доход составил 26
млн. тенге при постоянной разнице (отрицательная курсовая разница по
валютному счету) в размере 8млн. тенге и временной разнице (отклонения по
амортизационным отчислениям) в размере 2 млн. тенге (20 млн. +8 млн. – 2
млн.).
В 2002 году юридическое лицо получило доход в размере 30 млн. тенге, в
течение этого года оно изменило свою учетную политику, в отношении
применяемого метода амортизационных отчислений в размере 1 млн. тенге. И в
этом же году было обнаружено, что при определении курсовой разницы по
валютному счету в 2001 году была допущена ошибка в размере 3 млн. тенге.
Внесение поправки и исправления ошибки произведены путем изменения
начального сальдо нераспределенного дохода на сумму корректировки за
вычетом подоходного налога. Налогооблагаемый доход в 1998 году составил 28
млн. тенге (30млн. – 3 млн. + 1 млн.), где постоянная разница (завышение
отрицательной курсовой разницы в 1997 году по валютному счету) – в размере
3 млн. тенге и временная разница (изменение в учетной политике в отношении
амортизационных отчислений) – в размере 1 млн. тенге.
К временным разницам относятся:
- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным
активам. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления
принимаются на затраты в начисленных суммах исходя из применяемых
методов и норм амортизации, то есть базой данных исчисления
является остаточная стоимость. В налоговом учете применяется
только метод уменьшающего остатка, то есть базой исчисления
может, является остаточная стоимость;
- в налоговом учете, если стоимость отдельных строений становится
ниже 40 расчетных месячных показателей в результате начисления
износа, то их стоимость списывается на уменьшение совокупного
годового дохода. В бухгалтерском учете такая операция отражения
не находит;
- в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств
принимаются в полном объеме, в налоговом учете только сумма
равная 15%, от стоимостного баланса каждой налоговой группы
направляется на вычет из совокупного годового дохода;
- непокрытые убытки от реализации ценных бумаг. Эти убытки согласно
принципу начисления в бухгалтерском учете признаются в момент их
образования. В налоговом учете указанные убытки не учитываются
при определении налогооблагаемого дохода, а компенсируются в
течении не более пяти лет за счет дохода от прироста стоимости,
полученного от реализации других ценных бумаг;
- сомнительные требования. Они возникают в момент продажи товара
покупателю, расходы по которым в бухгалтерском учете
осуществляются через создание резерва по сомнительным
требованиям, в налоговом учете осуществляется путем прямого
списания по истечению двух лет с момента их возникновения.
Основное отличие постоянных и временных разниц в том, что временные
аннулируются в последующие периоды, а постоянные нет.
Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц
включается в налоговый платеж и находит отражение на счете 632 "Отсроченный
корпоративный подоходный налог".
Налоговый эффект временных разниц - это сумма налогового платежа,
который в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем
периоде или оплачена заранее в текущем периоде.
Согласно методу обязательств налоговый платеж включает:
- подоходный налог к уплате;
- налоговый эффект временных разниц;
- поправку отсроченного налога на начало отчетного периода.
Подоходный налог к уплате рассчитывается в соответствии с налоговым
законодательством. Налоговый эффект временных разниц определяется от общей
суммы временных разниц по действующей в текущем периоде налоговой ставке.
При изменении ставки налога на будущий период для расчета налогового
эффекта используют установленную на следующий отчетный период ставку
налога. Поправка отсроченного налогового платежа представляет суммовую
разницу, полученную в результате корректировки остатка счета 632
"Отсроченный корпоративный подоходный налог" на вновь установленную
налоговую ставку.
Пример.
Юридическое лицо за 2002 год получило доход по результатам
хозяйственной деятельности в размере 4000 тыс. тенге. При определении
налогооблагаемого дохода были учтены временные разницы в подходе
определения амортизационных отчислений в размере 200 тыс. тенге и временные
разницы по непокрытым убыткам от реализации ценных бумаг в размере 600 тыс.
тенге. В 2002 году налоговая ставка составила 30%, однако в том же году
была установлена ставка на будущий отчетный период в размере 35%. На начало
отчетного периода налоговый эффект временных разниц, перешедших из других
периодов, составил 60 тыс. тенге (200х30%). В бухгалтерском учете при
использовании метода обязательств расходы по подоходному налогу составят
1190 тыс. тенге.
Расчеты по определению:
1. корпоративный подоходного налога к уплате - (4000тыс.+ 600тыс. - 200
тыс.) х 30% = 1320 тыс.
2. налогового эффекта временных разниц - (600 тыс. - 200 тыс.) х 35% =
+140 тыс.
3. поправка отсроченного налога - -(200 х 35%) + 60 тыс. = -10
тыс.
Записи в бухгалтерском учете:
- по начислению платежа:
Дебет 851"Расходы по корпоративному подоходному налогу" 1180
тыс.
Дебет 632"Отсроченный корпоративный подоходный налог" 140
тыс.
Кредит 631 "Корпоративный подоходный налог к выплате"
1320 тыс.
- по поправке отсроченного налога на начало отчетного периода:
Дебет 851" Расходы по корпоративному подоходному налогу" 10
тыс.
Кредит 632" Отсроченный корпоративный подоходный налог " 10
тыс.
Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость
аналитического учета отдельно по каждой временной разнице. Знаки сумм
временных разниц определяются в зависимости от их влияния на
налогооблагаемый доход. При аннулировании временных разниц их знак меняется
на противоположный, корреспонденция при этом следующая:
Дебет 632 - Кредит 631.
Ведомость учета суммы налоговых эффектов временных разниц за 1999
год.
Наз-е С-до на Поп Включает Раз- Став-Нал. С-до на
Врем. Нач.года Рав ся: Ни- Ка Эфф. Конец го-
Раз- Ка Ца Да
Ниц.
Сум Нал.
Ма Эфф.
Д. 851 Расчеты по подох. налогу.
К. 631 Текущий подох. налог к уплате. 930000
Д. 851 Расчеты по подоходному налогу.
К. 632 Отсроченный подоходный налог. 35000
Д. 851 Расчеты по подоходному налогу.
К. 632 Отсроченный подоходный налог. 15000
Отражение в отчете о результатах хозяйственной деятельности:
Доход от обычной деятельности до налогообложения.
3000000
Подоходный налог.
980000
Доход от обычной деятельности после налогообложения.
2020000
Доход от чрезвычайных ситуаций. -
Чистый доход.
2020000
Для отражения в бухгалтерском балансе отсроченного подоходного налога
необходимо классифицировать его на текущий и долгосрочный в соответствии со
стандартами бухгалтерского учета (№ 11) Учет подоходного налога
Отражение в бухгалтерском балансе:
В разделе Текущие обязательства налоги к выплате
930000
В разделе Долгосрочные обязательства отсроченные налоги
50000
Раскрытие в пояснительной записке и финансовой отчетности налоговых
платежей по подоходному налогу:
Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате.
930000
Отсроченный подоходный налог.
35000
Поправки отсроченного корпоративного подоходного налога.
15000
Налоговый Кодекс РК допускает перенос убытка от предпринимательской
деятельности на срок до трех лет погашения его за счет налогооблагаемого
дохода будущих периодов.
Сумму корпоративного подоходного налога подлежащего зачету с будущим
корпоративным подоходным налогом к уплате в результате погашения,
рекомендуется учитывать отдельно. Для этого на счете 632 открывается
субсчет Отсроченный подоходный налог по перенесенным убыткам.
При переоценке долгосрочных активов в учете и отчетности сумма,
превышающая его первоначальную стоимость, обычно не образуют основу для
взыскания подоходного налога с юридических лиц. Однако возникающая в
результате переоценки разница, содержит элементы временного и постоянного
характера. В соответствии с этим сумму потенциального налогового эффекта,
связанного с переоценкой необходимо перевести со счета 541 на счет 632.
В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:
налоговый платеж (экономия по налоговому платежу), относящийся к доходу от
обычной деятельности; налоговый платеж (экономия по налоговому платежу),
относящийся к чрезвычайным ситуациям; налоговый платеж (экономия по
налоговому платежу), относящийся к корректировкам существенных ошибок, а
также изменениям учетной политики; налоговые эффекты, относящиеся к
переоцененным активам; факторы, такие как постоянные разницы и другие,
влияющие на отношения между налоговым платежом и бухгалтерским доходом,
если это не объясняется налоговыми ставками, действующими в отчетном
периоде.
II-3 Правила заполнения декларации по корпоративному подоходному налогу
ОАО Марс за 2002г
Декларация по корпоративному подоходному налогу является своего рода
логическим завершением деятельности и расчетов с бюджетом по результатам
работы за налоговый год.
При расчетах с бюджетом по итогам года налоговая отчетность предусматривает
заполнение не только самой ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
