Анализ действующей системы взимания НДС (на материалах Алмалинского района)
Содержание:
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .2
Глава 1. Экономическая сущность и значение косвенных налогов.
1. Косвенные налоги: экономическая сущность и природа воз-
никновения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . .4
2. Налог на добавленную стоимость как основной вид косвенных
налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .11
Глава 2. Анализ действующей системы взимания НДС (на материалах
Алмалинского района)
2.1. Действующий механизм взимания НДС в бюджет ... ... ... ... ... 23
2.2. Анализ поступления НДС в бюджет Алмалинского района
(за 1999,2000,2001,2002 годы) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 38
2.3. Проблемы функционирования и взимания НДС ... ... ... ... ... ...48
Глава 3. Перспективы развития НДС в РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 57
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...65
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .68
Введение.
На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло
существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип
налогообложения: “Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца”, т.е. как бы
ни были велики потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и
немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность
налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.
Налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она
является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В
наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ,
направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя
основы налоговой политики, правительство РК столкнулось с необходимостью
разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что
одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая
политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и
местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы
стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть
максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически
предпочтительней.
В мировой практике существует две группы налоговой системы:
1. ориентированная на доходы;
2. ориентированная на расходы.
К первой группе относятся прямые налоги, которые устанавливаются на
доходы и имущество частных лиц, а также на наследство и отчисления на
социальное страхование.
Ко второй группе, как правило, относят косвенные налоги, то есть они
частично или полностью переносятся на цену товаров или услуг. Главным видом
косвенных налогов является налог на добавленную стоимость, который
взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров
(работ и услуг), главная функция НДС – фискальная, направленная на
пополнение государственного бюджета.
Целью выпускной работы является:
▪ отражение природы возникновения и экономической сущности косвенных
налогов на примере ряда развивающихся и развитых стран мира;
▪ замена налога с оборота (продаж) налогом на добавленную стоимость в
РК и других странах;
▪ анализ взимания НДС на примере Алмалинского района и общая динамика
поступления НДС в государственный бюджет;
▪ перспективы развития и проблемы функционирования НДС по отношению с
другими государствами и в связи с введение нового Налогового Кодекса.
При написании выпускной работы использовались труды ученых
экономистов, как Карагусова Г., Сейдахметова Ф.С., Жуйриков К.К.,
Ермекбаева Б.Ж., Ильясов К.К., Оспанов М.Т., Идрисова Э.К.
Также в работе использовались практические материалы Министерства
Финансов РК; Городского Финансового Управления г. Алматы; Налогового
Комитета по Алмалинскому району; Налогового Комитета по г.Алматы; также
данные Статистического Управления г.Алматы.
Глава 1. Экономическая сущность и значение косвенных
налогов.
1.1 Косвенные налоги: экономическая сущность и природа возникновения.
Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые
с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупателя путем
установления соответствующей надбавки к цене.
Другими словами, основной отличительной особенностью косвенных налогов
является то, что они попадают в бюджет государства не непосредственно от
предприятий и граждан, которые покупают товары, а от продавцов
соответствующих товаров.
В отличие от прямых налогов косвенные не зависят от доходов
налогоплательщика. Взимание этих налогов происходит в процессе потребления
товаров, и они включаются в их цену.
В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на
следующие виды:
▪ Налог на добавленную стоимость – который взимается непосредственно с
получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг);
▪ акцизы – налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке
производителя или продавца товара. В свою очередь различают
индивидуальные акцизы и универсальные, т.е. однократные, многократные;
▪ таможенные пошлины – денежные сборы за товары, ввозимые или
вывозимые за пределы страны;
▪ фискальные монопольные налоги – разновидность косвенных налогов,
устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового
потребления. Государство, монополизируя производство или продажу
товара (либо одновременно), продает их по ценам значительно выше
стоимости производства. Эта разница и есть фискальный монопольный
налог, ставки по которым не устанавливаются, а твердо фиксируются лишь
продажная цена данного товара.
Преимущества косвенных налогов перед прямыми обуславливают их широкое
применение:
1. Косвенные налоги, если их рационально и эффективно их применять,
могут приносить очень большие финансовые поступления
государству. Показательный пример – налог на добавленную
стоимость, который в настоящее время стал одним из основных
источников бюджетных поступлений.
2. Косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а
потому менее чувствительны для плательщиков, чем прямые, которые
сразу требуют уплаты более или менее значительной суммы.
3. Уплата косвенных налогов, если они падают не на предметы первой
необходимости, производится лишь в те моменты, когда у
плательщика есть деньги, так как на этот факт указывает
приобретения предмета второстепенной важности, с которым и
соединяется взимание налога. При прямых же налогах могут
потребовать уплаты именно в тот момент, когда плательщик
находится в затруднительном положении, отчего возникает соблазн
уклониться от налога.
4. Косвенные налоги предпочтительнее для государства тем, что
налогоплательщик практически не может от них отклонится. Прямые,
как бы тщательно они не были продуманы, всегда создаю
возможность для уклонения от их уплаты.
5. Косвенные налоги собираются гораздо легче, чем прямые, ведь
носителями налога является большое количество людей, а
выплачивает его, как правило, производитель или покупатель,
число которых значительно меньше.
Такие преимущества косвенных налогов зачастую приводит к их очень
широкому, можно сказать, повсеместному использованию, а это может привести
к ряду негативных последствий, Поэтому важно найти рациональное соотношение
между прямыми и косвенными налогами.
В частности, косвенному обложению должны подлежать главным образом
предметы второстепенной необходимости. Как уже отмечалось, косвенные налоги
приводят к увеличению цен, а государство во избежание обнищания населения,
голода, увеличение заболеваемости населения из-за хронического
недополучения необходимых калорий должно поддерживать достаточно низкие
цены на товары первой необходимости. Поэтому эти товары не должны
облагаться налогами, иначе начнет стремительно падать уровень жизни,
особенно малоимущих, что, в конечном счете, приведет к социальному взрыву.
Не следует злоупотреблять косвенными налогами, а также их величиной,
так как повсеместное их применения и увеличение приводит к удорожанию
товаров, тем самым, сокращая рост доходов населения, а значит, снижая и
доходы от уплаты налогов. Налоги не должны переходить той границы, за
которой из-за чрезмерного уменьшения потребления доход от обложения
начинает падать.
Необходимо дифференцировать косвенные налоги в зависимости от
качественных характеристик и ценовых параметров. Здесь целесообразно
вводить прогрессивное косвенное налогообложение, которое способствовало бы
удовлетворению той или иной потребности независимо от платежеспособного
спроса. В то же время качественный уровень удовлетворения потребности в
данном товаре зависит от платежеспособного уровня – чем он выше, тем более
качественный товар может приобрести потребитель, естественно по более
высокой цене.
В силу вышеперечисленных преимуществ именно косвенные налоги выступают
одним из эффективных методов государственного регулирования.
Косвенные налоги представляют собой один из наиболее древних
источников государственных доходов.
Одна из первых классификаций налогов была построена на основе критерия
перелагаемости налогов (17век), т.е. косвенных налогов.
А.Смит исходя из своей теории факторов производства (землю, труд,
капитал) к косвенным налогам относил все те налоги, которые связаны с
расходами и перелагаются на потребителя товаров и услуг.[1]
Косвенные налоги приходится платить всем людям, нуждающихся в
потреблении, поскольку это налоги на предметы потребления. Косвенные налоги
предполагают, что если люди что-то расходуют или потребляют, то,
следовательно, у них имеются средства, которыми они должны поделится с
казной. Горячим сторонником косвенных налогов был Бисмарк, усматривая в
них средство к упрочению финансового могущества Германской империи.
Противниками косвенных налогов выступали деятели социального
направления. Так, многие из них полагали, например, Лассаль, что косвенные
налоги – это определенная финансовая организация, посредствам которой
буржуазия осуществляет свои привилегии как крупного капитала и переносит
расходы по содержанию государства на беднейшие классы населения. При этом
указывалось, что косвенные налоги могут лишать людей потребления различных
вещей; другими словами, на всю сумму косвенных налогов уменьшается народное
потребление. Косвенные налоги, т.о., поднимая цену товаров и снижая их
потребления, стимулируют повышения цен и тем самым снижают их потребления в
виде спроса, что приводит падению производства, а, следовательно, и
снижению собираемости налогов.
Само понятие косвенный заключается в том, что влияние налога на
доход конечного потребителя происходит через его расходы в определении
части цены приобретения товара.
Например, помимо прямых налогов, в Римской империи существовали и
косвенные налоги, отсюда видно, что подразделение налогов известно с
глубокой древности. Критерием такого деления является теоретическая
возможность переложения налогов на потребителей.
Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель
товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене, но
косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на
потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по
повышенным ценам.
Из косвенных налогов в Древнем Риме наиболее существенными были:
▪ налог с оборота по ставке обычно 1%
▪ особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%
▪ налог на освобождение рабов по ставке 5% из рыночной стоимости
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси.
Объединение Древнерусского государства началось лишь в конце 19 века.
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных
пошлин.
Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из
которых были таможенные и винные.
В конце 17 века начало 18 века в европейских странах стало
формироваться административное государство, создававшее чиновничий аппарат
и вводящее достаточно стойкую и рациональную налоговую систему.
В 1763 году в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль
по сравнению с налогами косвенными, то есть они давали 42% в 1764 году и
43% в 1798 году. Почти половину этой суммы приносили питейные налоги.
На рубеже 19-20 веков русские общественные деятели полагали, что
косвенные налоги крайне растлевают народную нравственность, т.к. громадная
выгода соблазняет народ к утайке акцизов, контрабанде, фальсификации
продуктов. Прямолинейность, грубость, отсутствие гибкости косвенных налогов
отмечали даже чиновники финансовых ведомств, говоря, что фискальная власть
в роле взимателя косвенных налогов превратилась в бездушную машину, рубящую
направо и налево. Как видно, в наше время ситуация повторяется, косвенные
налоги практически сформировали теневую экономику в республике.
Среди косвенных налогов в прошлом веке крупные доходы Российскому
государству были налога с производства и торговли алкогольными напитками.
Но уже в конце 19 столетия и особенно 20 век в жизни общества огромную
роль стали играть крупные города. Так, косвенные сборы и пошлины взимались
за клеймение мер, гирь и весов, за утверждения планов и чертежей на
постройки в частных владениях, за прописку с адресного стола.
К 1913 году из косвенных налогов почти половину – 351,9 млн.руб.
составляли таможенные сборы. 150 млн.руб. на табачные изделия и спички.
В 1922 – 1925 г.г. существовали косвенные налоги: акцизы и таможенное
обложение, а также уравнительный сбор (равный 1,5%) представляет собой, по
сути дела, налог с оборота, позволяющий относительно равномерно облагать
все товары, улавливать и аккумулировать в бюджет излишки доходов.
В общемировой практике налог с оборота в конечном счете
эволюционировал в налог на добавленную стоимость. В экономике России
эволюция была обратной – в сторону сближения налога с оборота с акцизами –
определенный фиксированной надбавкой к цене товара в пользу государственной
казны.
На практике многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на
товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию
хозрасчетных отношений.
В 80-х годах начале 90-х годов в западных странах снижение прямых
налогов потребовало некоторого увеличения косвенных налогов – таких как
НДС, налог с продаж.
Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета.
Основной косвенный налог во Франции – налог на добавленную стоимость – был
введен в 1954 году, поступления по нему составляют 45%.
Другим косвенным налогом, поступления по которому составляют 8,5% в
доход общего бюджета, является внутренний налог на нефтепродукты, его можно
отнести к таможенным пошлинам, а не к акцизам.
В Италии косвенными налогами облагаются различные виды операций,
связанных с продвижением товаров по стадиям производства и обращения,
оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности и рядом других
сделок. Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость. Все
другие косвенные налоги имеют специфические сферы применения:
▪ гербовый налог;
▪ регистрационный налог;
▪ таможенные пошлины и сборы;
▪ акцизы и другие.
Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные
сферы экономики.[2]
Но все-таки, общепризнанным является то, что взимание косвенных
налогов менее болезненно и незаметно для плательщика, кроме того, система
косвенного налогообложения обеспечивает устойчивость доходов бюджета,
особенно в условиях инфляции.
Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая
личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на
определенном рынке, не влияет на сумму платежа.
Особый акцент на косвенное налогообложения в нашей стране обусловлено
необходимостью решения следующих задач:
▪ ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;
▪ обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;
▪ систематизации доходов.
Следует также отметить важный психологический аспект косвенных
налогов: государственных чиновников привлекает в этих налогах то, что они
уплачиваются легче, менее заметно, т.к. сливаются с ценой товара, что для
плательщика гораздо проще. Таким образом, необходимо отметить, что
косвенные налоги психологически более приемлемы в условиях привыкания
плательщиков к новым налогам. Уплата косвенных налогов это не такой же
государственный доход, как и прямые налоги; население почти не представляет
себе, какую долю в цене продукта составляет налог. Скрытость величины
налога, не возможность проверки соразмерности обложения выдаются за
прекрасные качества косвенных налогов.
1.2 Налог на добавленную стоимость как основной вид косвенных налогов.
Налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на продажи (НП) являются,
по крайней мере теоретически, альтернативными способами налогообложения
потребления. В свою очередь, налог с оборота представляет собой упрощенную
форму налогообложения, при которой налогом облагаются все операции (не
освобожденные от налогообложения), в том числе продажи хозяйствующим
субъектам. Налог с оборота, действовавший в соответствии с налоговой
реформой 1930-1932 годах; налог на продажи, введен с 1 января 1991 года,
при жестком государственном контроле над ценами; НДС введен с 1992 года, но
известен с 1950 года в зарубежных странах.
Налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на продажи (НП) являются
налогами на потребление. Налог с оборота представляет собой упрощенную
форму налогообложения, при которой налогом облагаются все операции. Налог с
оборота незамедлительно вызывает "каскадный" эффект или приводит к
повышению цен на каждом этапе производства и потребления.
Переход от НП к НДС начался в странах мира в 1960-е годы на уровне
центральных органов государственного управления. В некоторых странах с
большой территорией (Индия, США, Канада) НП по-прежнему применяется на
уровне регионов.
Считается, что уклониться от уплаты НДС сложнее, чем от НП и налогов с
оборота, так как для зачета ранее уплаченных сумм НДС требуются счета-
фактуры. Из трех обсуждаемых налогов проще всего администрировать налог с
оборота; все продажи подлежат налогообложению, а зачеты на факторы
производства отсутствуют. У этого налога самая долгая история. Но еще в
1950-е годы (а возможно, что гораздо раньше) было широко признано, что
налог с оборота приводит к серьезным искажениям и неравенству; его
совокупное бремя зависит от характера процесса производства и распределения
и поощряет вертикальную интеграцию, при этом не интегрированные
производители и дистрибьюторы оказываются менее конкурентоспособны. Поэтому
в начале 1960-х годах, сразу после создания Европейского общего рынка
(предшественника Европейского сообщества), было принято решение о переходе
на НДС во всех государствах-членах и отмене налогов с оборота там, где они
существовали. С тех пор НДС стал безотказным источником поступлений во всем
мире, так как он был введен в более чем ста странах.
США и некоторые провинции Канады представляют собой примечательное
исключение из всемирной тенденции перехода на НДС. В США нет федерального
налога на продажи, но налог на продажи применяется в 45 штатах страны и
Округе Колумбия, а также в ряде канадских провинций. Эти исключения
объясняются историческим развитием систем налогообложения в других странах.
НП были установлены субнациональными правительствами в этих двух
странах до НДС. Первый НП был введен в США в 1930-е года, а НДС появился
только в 1950-е или 1960-е годах (Во Франции примитивная форма НДС
существовала в 1950-е годы, но современный НДС появился в конце 1960-х
годах)
По своей природе НДС облегчает налогообложение промежуточных товаров.
При использовании НП поставщик должен определить, используется ли данный
товар для личного потребления или как один из факторов производства. При
таком подходе обложению НП могут подвергнуться факторы производства.
Различия между НДС и НП во многом порождены практикой
администрирования этих налогов. Для того чтобы воспользоваться
преимуществами НДС в плане профилактики уклонения от уплаты налогов,
налоговые органы должны быть способны обработать декларации НДС и построить
дело так, чтобы предприятия и организации не получали зачета неуплаченных.
Налог на потребление должен применяться только к продажам физическим
лицам, он не может применяться к продажам хозяйствующим субъектам, в том
числе к продажам капитальных товаров. Достижению этой цели служат другие
механизмы, представленные НДС и НП.
Налог на продажи. Идеальный НП позволяет напрямую освободить от
налогообложения продажи предприятиям; он применяется только к продажам
физическим лицам и не касается хозяйствующих субъектов. На практике все
существующие НП применяются по отношению к многим продажам предприятиям,
что приводит к повышению цен на промежуточную продукцию в производственном
процессе.
Налог на добавленную стоимость. При применении НДС потребление
облагается налогом иным способом. НДС устанавливается практически для всех
продаж. За счет того, что зарегистрированные продавцы могут зачесть
(воспользоваться зачетом налога на факторы производства) налоги, уплаченные
на покупки, в налоги, причитающиеся с продаж. Таким образом, указанные
зачеты не устраняют единственный налог, а именно налог, уплачиваемый
потребителями.
Налог с оборота. По своей природе налог с оборота применяется ко
многим продажам предприятиям, что приводит к нарушению основной цели:
налогообложение только физических лиц.
Налог с добавленной стоимости (НДС) во время последних 25 лет
распространился на все развитые страны, за исключением США, и на
большинство развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Есть
несколько причин его популярности, из которых я назову две важнейших:
Во-первых, НДС действует относительно нейтрально с точки зрения
экономической стимуляции и не тормозит деловой инициативы и стимулов к
повышению эффективности. Он также не искажает соотносительных цен, конечно,
при условии, что применяют единую налоговую ставку и отсутствуют налоговые
освобождения.
Во-вторых, он оказался очень эффективным инструментом пополнения
доходной части бюджета, что в условиях Казахстана, который борется за
укрепление налоговой базы, является очень важным аргументом.
В Казахстане до 1992 года действовал налог с оборота, который
более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными
государством розничных и оптовых цен. В новых же условиях свободного
ценообразования на основе спроса и предложения возможность формирования
бюджета посредствам налога с оборота в том виде, в котором он применялся в
СССР, исключалось.
В то же время государство должно было иметь стабильный источник
доходов бюджета, что и предопределило введения в РК с 1992 года НДС, что
позволило обеспечить равный подход к вовлечению в процесс формирования
бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых
форм и форм собственности предприятий. И теперь НДС является косвенным
налогом, который влияет и на процессы ценообразования и на структуру
потребления. В моделях западных экономических он выполняет важную роль и в
регулировании спроса.
Теперь подробнее остановимся на экономической сущности и на
особенностях налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (далее по тексту — НДС) — это один из
косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и
включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее. НДС – это налог,
который взимается на каждой стадии производства. И является наиболее
существенным из всех косвенных налогов. Основная функция НДС – фискальная.
НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой
налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой
налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и
оказанные услуги.
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как
именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с
либерализацией цен — чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной
ставке).
Распространение НДС можно считать наиболее важным событием налоговой
политики зарубежных стран в 60-80-е годы. История не знает другого такого
примера, когда налог так быстро бы перешел из области теории в практику и
занял среди налогов на потребление доминирующее положение в бюджете
большинства стран мира.
Первоначально НДС был введен во Франции М.Лоре, который в 1954 году
описал схему его действия, способного заменить налог с оборота,
функционируемый в тот период в стране. Такая необходимость была вызвана
потребностью устранения каскадного эффекта присущего налогу с оборота. В
1958 году осуществлено полное введение НДС во Франции. До этого в чистом
виде налог не действовал ни в одной стране, однако показатель добавленной
стоимости использовался значительно раньше в статистических целях.
Например, в США он применялся с 1970 года для характеристики объемов
промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости
использовался в аналитических целях в период НЭПа. А затем стал
распространен в странах Европы.
Необходимость применения добавленной стоимости как объекта
налогообложения для европейских стран была обусловлена построением Общего
рынка, т.к. Римский договор 1957 года о создании Европейского
Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры
гармонизации системы косвенного налогообложения. Наличие НДС в налоговой
системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС, и устанавливали
сроки его введения до 1972 года. Шестая Директива Совета ЕЭС от 17 мая 1997
года стала основой современной европейской системы НДС, т.к. была принята с
целью унификации базы НДС во всех странах ЕЭС.
Причин для роста популярности НДС много, но все-таки, основными из них
являются следующие:
▪ стремление увеличить государственные доходы от налогов на
потребление; НДС имеет потенциально широкую базу обложения;
▪ предпочтение облагать расходы конечных потребителей по производству
товаров и услуг (плательщик НДС – конечный потребитель товаров и
услуг);
▪ вступление в ЕЭС, необходимым условием которого является наличие
действующей системы НДС.
Однако до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные
различия. Например, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в
частности Великобритании (НДС введен с 1 апреля 1973 года) показывает, что
во многих случаях его использование довольно сложно и требует множество
дополнительных уточнений и исключений из общих правил. Но также в ряде
стран он не применяется. Так, в США признано нецелесообразным использовать
НДС из опасения преобладания косвенных налогов в ущерб прямым.
Исходя из выше сказанного, НДС по праву называется европейским
налогом.
В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах мира, в том
числе 17 европейских. На долю этого налога приходится в среднем 13,8%
налоговых поступлений бюджетов стран и 5,5% ВВП. Содержание и порядок
уплаты данного налога во многих государствах одинаков. Отличия заключаются
лишь в методах определения суммы НДС, различиях - в ставках и льготах.
...Налоги на предметы роскоши падают только на их потребителей. Налоги
на предметы необходимости, поскольку они ведут к повышению заработной
платы, падают на предпринимателя не только как на потребителя, но
затрагивают норму прибыли...[3]
По сравнению со своими предшественниками НДС имеет определенные
преимущества. Он более эффективен, т.к. охватывает товарооборот на всех
стадиях, и с расширением налогооблагаемой базы и ставок поступления могут
увеличиваться.
Для отдельного производства этот налог менее обременителен, поскольку
обложению не весь товарооборот, а лишь часть прироста стоимости, и тяжесть
распределяется по всей цепи производства и обращения, чем достигается
равное положение всех участников рыночных отношений. Это более простая
форма обложения, поскольку для всех плательщиков установлен единый механизм
взимания на всей территории РК. Для государства он более предпочтителен,
ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. И
наконец, НДС в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода
предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятие от
обложения производственных затрат.
Основной направленностью введения данного налога является
предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых
производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания
производства.
В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС
негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно
воздействует на производителей.
Несрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит
зачастую к исчислению НДС на практике не с добавленной стоимостью, а как
разницы между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным
поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам).
Обобщая выше изложенное, отметим, что НДС присущи как недостатки, так
и преимущества, которые отражены в табл. 1.
Таблица 1.
Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость.
№ ПРЕИМУЩЕСТВА НЕДОСТАТКИ
пп
1 2 3
1 Прямо связывает налоговые Высокая ставка НДС снижает
поступления с ростом цен, несмотряпокупательную способность населения
на неизменные ставки, и является и сужает рынок сбыта для
эффективным рычагом предотвращенияпроизводителей, а также не позволяет
инфляционного процесса бюджетных производителям быстро реализовать
средств свою продукцию из-за ограниченных
возможностей покупателей
2 Посредством дифференциации ставок В определенной степени является
НДС дает государству значительную регрессивным косвенным налогом,
свободу маневра потребительского поскольку полностью перекладывается
спроса. на конечного потребителя
3 Выполняет фискальную функцию и Момент уплаты НДС поставщикам по
успешно сочетается исходя из сырью и материалам не совпадает с
интересов государства с моментом получения НДС от
либерализацией цен и инфляцией покупателей в цене реализованной
продукции
4 Выступает инструментом Применение метода начисления в
государственного регулирования налоговом учете вынуждает отвлекать
экономики, а также рычагом борьбы собственные оборотные средства для
с кризисом перепроизводства уплаты налога
5 Ставки НДС в мировой практике Высокие ставки НДС не обеспечивают
отличаются не только по уровню, нопроцесс самофинансирования, ускоряя
и по количеству, пониженные ставкирост цен
применяются к продовольствию,
повышенные - к предметам роскоши
6 В мировой практике является Неправильное использование
элементом политики сдерживания регулирующих возможностей и
производства, проводимого с целью внутреннего содержания негативно
кризиса перепроизводства, отражается на предпринимательской
ускоренного вытеснения с рынка деятельности, особенно в сфере
слабых производителей производства
Примечание. Перечень преимуществ и недостатков может быть расширен.
С 1 июля 2001 года в соответствии с Законом Республики Казахстан от 3
мая 2001 года №183-II “О внесении и дополнений в Закон Республики Казахстан
“О налогах и других обязательных платежах в бюджет” ставка НДС для всех
налогоплательщиков будет составлять 16%, а не как раньше 20%. Этот вид
налога наиболее трудный и дискомфортный для налогоплательщиков, а
действующая методика исчисления НДС имеет разное влияние на финансово-
хозяйственную деятельность в различных отраслях. Зависит это от структуры
себестоимости, от того насколько велика доля материальных затрат и доля
живого труда. Исходя из этого, на предприятия разных секторов ложится
разная налоговая нагрузка. В условиях, когда различные секторы экономики
находятся еще и в разном положении с точки зрения оснащенности современными
технологиями, то понятно, что эти диспропорции неизменно отражаются на
комплексном развитии секторов народного хозяйства. Для предприятий-
экспортеров НДС несет более низкую налоговую нагрузку за счет возмещения
НДС по нулевой ставке, применяемой при экспорте продукции.
Кроме того, снижение ставки НДС стала предпосылкой для перехода
определенной части неофициальной экономики в официальную, поскольку НДС -
один из тех налогов, который и выталкивает предприятия, особенно в сфере
сервиса, в неофициальную экономику. Существует еще множество заложенных в
проект Налогового кодекса норм, которые будут способствовать расширению
официальной экономики. Это касается строительства, сферы транзитных услуг,
туризма, переработки аграрной продукции.
С 1 июля Казахстан также перешел к взиманию НДС по принципу “страны
назначения” в торговле с Российской Федерацией. Во-первых, это стимулирует
взаимный экспорт - экспорт казахстанских товаров в Россию и экспорт
российских товаров в Казахстан. Для России очень важен наш рынок. Когда
россияне очень долго не занимались этой темой, всегда был важный аргумент,
что они теряют рынок сбыта своих товаров. Объемы торговли по сравнению с
1990 годом с Российской Федерацией по многим позициям сократились в 10-20
раз.
В результате перехода на принцип “страны назначения” с Российской
Федерацией может быть две модели поведения во взаимной торговле между
казахстанскими и российскими продавцами и покупателями. Первая модель – при
экспорте товаров из Казахстана в Россию (если до этого эти товары
поставлялись с НДС) НДС взимался здесь, теперь экспортеру по этим поставкам
НДС будет возмещаться из государственного бюджета. Это означает, что у
казахстанских поставщиков серьезно улучшится конкурентоспособность за счет
ценового фактора. Если экспортер захочет получить дополнительно эффект для
себя, то он может не снижая цены отгружать товары в Россию без НДС и
получать дополнительные деньги из бюджета Казахстана в виде возмещения по
нулевой ставке. Что при этом он теряет: он не повышает
конкурентоспособность своей продукции, прежде всего ценовую. Аналогичное
поведение может быть и у российских производителей, поставщиков товаров в
Казахстан. В первую очередь, у тех, которые работают напрямую, понятно, что
для посредников это маловажный фактор. Если российский поставщик-
производитель, работающий по прямым связям, захочет получить дополнительный
эффект, то он тоже может проводить политику не снижения цены, плюс он еще
уменьшает плату по НДС, т.е. получает возмещение в Российской Федерации.
Такая форма поведения будет иметь место, но она нежелательна. Во-первых,
для казахстанских поставщиков российский рынок важен, поскольку он очень
емкий и на нем есть инвестиционный и потребительский спрос. Поэтому, если
наши производители хотят нормально конкурировать на рынке российских
товаров с российскими производителями, то сегодня за счет снижения ставки
НДС и за счет перехода на принцип “страны назначения” у них появляется
дополнительный ценовой ресурс.
Если российские товаропроизводители, поставщики на казахстанский
рынок, не будут уменьшать цены в связи с получением возмещение из
государственного бюджета, то это означает не уменьшение цены поставок из
России. Это приведет к тому, что эти товары будут еще облагаться налогами
по импорту в Республике Казахстан, тем самым по официальным поставкам цена
будет расти. Сегодня, практически, нет незаменимых видов оборудования и
сырья, за исключением некоторых товарных позиций. Поэтому в Казахстане
конкурентоспособность российских товаров, на которые не уменьшатся цены,
будет серьезно снижаться. Они будут замещаться европейскими, китайскими,
украинскими, белорусскими товарами. Поэтому хотелось бы, чтобы наши
покупатели, которые будут заключать соглашения или имеют соглашения о
поставках российских товаров могли четко и аргументировано разговаривать со
своими поставщиками. Базовые цены после перехода на принцип “страны
назначения” должны снизиться, поскольку они будут облагаться дополнительным
налогом в “стране назначения”, и очень хотелось бы, чтобы наши поставщики
это понимали.
Теперь относительно перехода к единой ставке НДС 16 процентов в
аграрном секторе.
В 1998 году для обеспечения большей конкурентоспособности
казахстанских товаров была введена 10 процентная ставка НДС на продукцию
аграрного производства. Это распространялось на 7-8 основных позиций, как и
в Российской Федерации. Но у нас данное исключение превратилось в очень
большое правило. Каждые полгода, через запятую к этой продукции еще
добавлялись наименования, в итоге перечень вырос до неимоверных размеров.
Данное обстоятельство серьезно перемешало всю картину по администрированию
НДС, осложнило ситуацию предприятий - переработчиков сельхозпродукции. Так
как они покупают электроэнергию, оборудование, бензин, транспортные и
коммунальные услуги по ставке 20 процентов, а продукцию переработки продают
по ставке 10 процентов. Поэтому приобретенный НДС был значительно выше, чем
НДС реализованный, а разница между ними ложилась де-факто на себестоимость.
Если бы перерабатывающие предприятия могли до бесконечности повышать цены,
то эти убытки можно было бы перекрыть. Но они не могут этого сделать,
поскольку цена предложения на рынке ограничивается спросом. Кроме того,
уровень цен зависит от платежеспособности населения. Поскольку цены на
продукцию предприятий перерабатывающей промышленности не могут расти
соответственно росту себестоимости их продукции, то они попали в очень
тяжелое положение - стали убыточными.
Говоря о ставке НДС 10 процентов, также необходимо иметь в виду что, в
период, когда вводилась эта аналогичная с Российской Федерацией норма, не
было учтено, что казахстанская система налогообложения по НДС на тот момент
серьезно отличалась от российской. Но, начиная с 2000 года Россия,
постепенно переходит на международные принципы исчисления НДС, принятые и в
Казахстане.
Какой на сегодня самый главный лимитирующий ресурс по продуктам
питания? Это не наличие мощностей, которые сегодня в пищевой промышленности
используются лишь на 30-40 процентов. Главный лимитирующий ресурс – это
качественные сельхозпродукты. Сегодня мы импортируем мясо для
мясокомбинатов, мы импортируем сухое молоко, подсолнечное масло. И когда мы
сохраняем льготу и требуем от аграрных производителей уплаты в бюджет
только одной пятой части от всего НДС, приходящего в бюджет, то увеличение
ставки НДС фактически означает, что у них увеличивается объем скрытого
субсидирования. И здесь хотелось бы сразу предостеречь от поверхностного
понимания данного вопроса, что увеличение ставки НДС с 10 процентов до 16
процентов означает обязательное увеличение цены на 6 процентов. Это не так.
Потому что, к уплате в бюджет подлежит только сальдо НДС между
“приобретенным” и “реализованным”. А поскольку в сельском хозяйстве НДС
льготируется, то фактически у сельхозпроизводителей де-факто на увеличение
себестоимости идет лишь 0,4 процент, а остальное остается у них в виде
льготы, это 1,5 процент дополнительных средств, в случае если цена
увеличится на 1 процент. Поэтому тот, кто умеет правильно считать, увеличит
цену реализации не на 6 процентов, а где-то в пределах 1,5 процентов. Но за
счет того, что из этих 1,5 процентов у него останется четыре пятых части в
виде дохода, необлагаемого налогом, то максимум, если он не желает снижения
платежеспособного спроса на его продукцию, он увеличит цену реализации лишь
на 0,4 процента.
Следует обратить внимание на то обстоятельство, почему введение единой
ставки НДС проводится именно с 1 июля. Потому что, летом серьезно
увеличилась предложение всей аграрной продукции в РК.
Глава 2. Анализ действующей системы взимания налога на добавленную
стоимость.
2.1. Действующий механизм взимания НДС.
Для определения НДС, подлежащего уплате в бюджет, в мировой практике
применяются два наиболее распространенных метода:
1) суть первого или так называемого прямого (бухгалтерского) метода
заключается в расчете НДС по следующей формуле:
НДС= Н х ДС, где:
Н - ставка налога;
ДС - добавленная стоимость.
2) второй метод называется косвенным (зачетным), который определяется
согласно счетов-фактур по формуле:
НДС=НЦ-НС, где:
Н - ставка налога;
Ц - цена реализации;
С - стоимость потребленных товаров.
В результате можно считать, что принятый упрощенный порядок расчета
НДС дает тот же результат, что и сложный, основанный на предварительном
расчете величины добавленной стоимости.
Характеризуя НДС в целом, можно отметить о его универсальности, так
как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах, применяющих
НДС , включая и РК, существуют два объекта обложения данным налогом:
- реализация товаров (работ и услуг);
- импорт товаров.
При этом взимание НДС в первом случае возложено на налоговый орган,
тогда как сбором НДС по импортируемым товарам занимаются таможенные органы.
Соответственно существуют различия и в механизме взимания НДС в обоих
случаях.
НДС облагается стоимость реализуемых в пределах РК товаров,
работ и услуг, которая должна быть не ниже фактически сложившихся затрат.
Следовательно, цена реализуемых товаров (работ, услуг) складывается из
стоимости и суммы НДС.
Реализация – это реализация товаров, их обмен, безвозмездная
передача заложенных товаров в собственность залогодержателя; выполнение
работ или оказание услуг.
При обмене товарами, работами или услугами (бартерные операции) или
при их передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из
уровня цен без НДС, но не ниже фактических ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .2
Глава 1. Экономическая сущность и значение косвенных налогов.
1. Косвенные налоги: экономическая сущность и природа воз-
никновения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . .4
2. Налог на добавленную стоимость как основной вид косвенных
налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .11
Глава 2. Анализ действующей системы взимания НДС (на материалах
Алмалинского района)
2.1. Действующий механизм взимания НДС в бюджет ... ... ... ... ... 23
2.2. Анализ поступления НДС в бюджет Алмалинского района
(за 1999,2000,2001,2002 годы) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 38
2.3. Проблемы функционирования и взимания НДС ... ... ... ... ... ...48
Глава 3. Перспективы развития НДС в РК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 57
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...65
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .68
Введение.
На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло
существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип
налогообложения: “Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца”, т.е. как бы
ни были велики потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и
немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность
налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.
Налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она
является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В
наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ,
направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя
основы налоговой политики, правительство РК столкнулось с необходимостью
разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что
одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая
политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и
местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы
стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть
максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически
предпочтительней.
В мировой практике существует две группы налоговой системы:
1. ориентированная на доходы;
2. ориентированная на расходы.
К первой группе относятся прямые налоги, которые устанавливаются на
доходы и имущество частных лиц, а также на наследство и отчисления на
социальное страхование.
Ко второй группе, как правило, относят косвенные налоги, то есть они
частично или полностью переносятся на цену товаров или услуг. Главным видом
косвенных налогов является налог на добавленную стоимость, который
взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров
(работ и услуг), главная функция НДС – фискальная, направленная на
пополнение государственного бюджета.
Целью выпускной работы является:
▪ отражение природы возникновения и экономической сущности косвенных
налогов на примере ряда развивающихся и развитых стран мира;
▪ замена налога с оборота (продаж) налогом на добавленную стоимость в
РК и других странах;
▪ анализ взимания НДС на примере Алмалинского района и общая динамика
поступления НДС в государственный бюджет;
▪ перспективы развития и проблемы функционирования НДС по отношению с
другими государствами и в связи с введение нового Налогового Кодекса.
При написании выпускной работы использовались труды ученых
экономистов, как Карагусова Г., Сейдахметова Ф.С., Жуйриков К.К.,
Ермекбаева Б.Ж., Ильясов К.К., Оспанов М.Т., Идрисова Э.К.
Также в работе использовались практические материалы Министерства
Финансов РК; Городского Финансового Управления г. Алматы; Налогового
Комитета по Алмалинскому району; Налогового Комитета по г.Алматы; также
данные Статистического Управления г.Алматы.
Глава 1. Экономическая сущность и значение косвенных
налогов.
1.1 Косвенные налоги: экономическая сущность и природа возникновения.
Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые
с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупателя путем
установления соответствующей надбавки к цене.
Другими словами, основной отличительной особенностью косвенных налогов
является то, что они попадают в бюджет государства не непосредственно от
предприятий и граждан, которые покупают товары, а от продавцов
соответствующих товаров.
В отличие от прямых налогов косвенные не зависят от доходов
налогоплательщика. Взимание этих налогов происходит в процессе потребления
товаров, и они включаются в их цену.
В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на
следующие виды:
▪ Налог на добавленную стоимость – который взимается непосредственно с
получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг);
▪ акцизы – налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке
производителя или продавца товара. В свою очередь различают
индивидуальные акцизы и универсальные, т.е. однократные, многократные;
▪ таможенные пошлины – денежные сборы за товары, ввозимые или
вывозимые за пределы страны;
▪ фискальные монопольные налоги – разновидность косвенных налогов,
устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового
потребления. Государство, монополизируя производство или продажу
товара (либо одновременно), продает их по ценам значительно выше
стоимости производства. Эта разница и есть фискальный монопольный
налог, ставки по которым не устанавливаются, а твердо фиксируются лишь
продажная цена данного товара.
Преимущества косвенных налогов перед прямыми обуславливают их широкое
применение:
1. Косвенные налоги, если их рационально и эффективно их применять,
могут приносить очень большие финансовые поступления
государству. Показательный пример – налог на добавленную
стоимость, который в настоящее время стал одним из основных
источников бюджетных поступлений.
2. Косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а
потому менее чувствительны для плательщиков, чем прямые, которые
сразу требуют уплаты более или менее значительной суммы.
3. Уплата косвенных налогов, если они падают не на предметы первой
необходимости, производится лишь в те моменты, когда у
плательщика есть деньги, так как на этот факт указывает
приобретения предмета второстепенной важности, с которым и
соединяется взимание налога. При прямых же налогах могут
потребовать уплаты именно в тот момент, когда плательщик
находится в затруднительном положении, отчего возникает соблазн
уклониться от налога.
4. Косвенные налоги предпочтительнее для государства тем, что
налогоплательщик практически не может от них отклонится. Прямые,
как бы тщательно они не были продуманы, всегда создаю
возможность для уклонения от их уплаты.
5. Косвенные налоги собираются гораздо легче, чем прямые, ведь
носителями налога является большое количество людей, а
выплачивает его, как правило, производитель или покупатель,
число которых значительно меньше.
Такие преимущества косвенных налогов зачастую приводит к их очень
широкому, можно сказать, повсеместному использованию, а это может привести
к ряду негативных последствий, Поэтому важно найти рациональное соотношение
между прямыми и косвенными налогами.
В частности, косвенному обложению должны подлежать главным образом
предметы второстепенной необходимости. Как уже отмечалось, косвенные налоги
приводят к увеличению цен, а государство во избежание обнищания населения,
голода, увеличение заболеваемости населения из-за хронического
недополучения необходимых калорий должно поддерживать достаточно низкие
цены на товары первой необходимости. Поэтому эти товары не должны
облагаться налогами, иначе начнет стремительно падать уровень жизни,
особенно малоимущих, что, в конечном счете, приведет к социальному взрыву.
Не следует злоупотреблять косвенными налогами, а также их величиной,
так как повсеместное их применения и увеличение приводит к удорожанию
товаров, тем самым, сокращая рост доходов населения, а значит, снижая и
доходы от уплаты налогов. Налоги не должны переходить той границы, за
которой из-за чрезмерного уменьшения потребления доход от обложения
начинает падать.
Необходимо дифференцировать косвенные налоги в зависимости от
качественных характеристик и ценовых параметров. Здесь целесообразно
вводить прогрессивное косвенное налогообложение, которое способствовало бы
удовлетворению той или иной потребности независимо от платежеспособного
спроса. В то же время качественный уровень удовлетворения потребности в
данном товаре зависит от платежеспособного уровня – чем он выше, тем более
качественный товар может приобрести потребитель, естественно по более
высокой цене.
В силу вышеперечисленных преимуществ именно косвенные налоги выступают
одним из эффективных методов государственного регулирования.
Косвенные налоги представляют собой один из наиболее древних
источников государственных доходов.
Одна из первых классификаций налогов была построена на основе критерия
перелагаемости налогов (17век), т.е. косвенных налогов.
А.Смит исходя из своей теории факторов производства (землю, труд,
капитал) к косвенным налогам относил все те налоги, которые связаны с
расходами и перелагаются на потребителя товаров и услуг.[1]
Косвенные налоги приходится платить всем людям, нуждающихся в
потреблении, поскольку это налоги на предметы потребления. Косвенные налоги
предполагают, что если люди что-то расходуют или потребляют, то,
следовательно, у них имеются средства, которыми они должны поделится с
казной. Горячим сторонником косвенных налогов был Бисмарк, усматривая в
них средство к упрочению финансового могущества Германской империи.
Противниками косвенных налогов выступали деятели социального
направления. Так, многие из них полагали, например, Лассаль, что косвенные
налоги – это определенная финансовая организация, посредствам которой
буржуазия осуществляет свои привилегии как крупного капитала и переносит
расходы по содержанию государства на беднейшие классы населения. При этом
указывалось, что косвенные налоги могут лишать людей потребления различных
вещей; другими словами, на всю сумму косвенных налогов уменьшается народное
потребление. Косвенные налоги, т.о., поднимая цену товаров и снижая их
потребления, стимулируют повышения цен и тем самым снижают их потребления в
виде спроса, что приводит падению производства, а, следовательно, и
снижению собираемости налогов.
Само понятие косвенный заключается в том, что влияние налога на
доход конечного потребителя происходит через его расходы в определении
части цены приобретения товара.
Например, помимо прямых налогов, в Римской империи существовали и
косвенные налоги, отсюда видно, что подразделение налогов известно с
глубокой древности. Критерием такого деления является теоретическая
возможность переложения налогов на потребителей.
Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель
товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене, но
косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на
потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по
повышенным ценам.
Из косвенных налогов в Древнем Риме наиболее существенными были:
▪ налог с оборота по ставке обычно 1%
▪ особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%
▪ налог на освобождение рабов по ставке 5% из рыночной стоимости
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси.
Объединение Древнерусского государства началось лишь в конце 19 века.
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных
пошлин.
Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из
которых были таможенные и винные.
В конце 17 века начало 18 века в европейских странах стало
формироваться административное государство, создававшее чиновничий аппарат
и вводящее достаточно стойкую и рациональную налоговую систему.
В 1763 году в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль
по сравнению с налогами косвенными, то есть они давали 42% в 1764 году и
43% в 1798 году. Почти половину этой суммы приносили питейные налоги.
На рубеже 19-20 веков русские общественные деятели полагали, что
косвенные налоги крайне растлевают народную нравственность, т.к. громадная
выгода соблазняет народ к утайке акцизов, контрабанде, фальсификации
продуктов. Прямолинейность, грубость, отсутствие гибкости косвенных налогов
отмечали даже чиновники финансовых ведомств, говоря, что фискальная власть
в роле взимателя косвенных налогов превратилась в бездушную машину, рубящую
направо и налево. Как видно, в наше время ситуация повторяется, косвенные
налоги практически сформировали теневую экономику в республике.
Среди косвенных налогов в прошлом веке крупные доходы Российскому
государству были налога с производства и торговли алкогольными напитками.
Но уже в конце 19 столетия и особенно 20 век в жизни общества огромную
роль стали играть крупные города. Так, косвенные сборы и пошлины взимались
за клеймение мер, гирь и весов, за утверждения планов и чертежей на
постройки в частных владениях, за прописку с адресного стола.
К 1913 году из косвенных налогов почти половину – 351,9 млн.руб.
составляли таможенные сборы. 150 млн.руб. на табачные изделия и спички.
В 1922 – 1925 г.г. существовали косвенные налоги: акцизы и таможенное
обложение, а также уравнительный сбор (равный 1,5%) представляет собой, по
сути дела, налог с оборота, позволяющий относительно равномерно облагать
все товары, улавливать и аккумулировать в бюджет излишки доходов.
В общемировой практике налог с оборота в конечном счете
эволюционировал в налог на добавленную стоимость. В экономике России
эволюция была обратной – в сторону сближения налога с оборота с акцизами –
определенный фиксированной надбавкой к цене товара в пользу государственной
казны.
На практике многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на
товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию
хозрасчетных отношений.
В 80-х годах начале 90-х годов в западных странах снижение прямых
налогов потребовало некоторого увеличения косвенных налогов – таких как
НДС, налог с продаж.
Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета.
Основной косвенный налог во Франции – налог на добавленную стоимость – был
введен в 1954 году, поступления по нему составляют 45%.
Другим косвенным налогом, поступления по которому составляют 8,5% в
доход общего бюджета, является внутренний налог на нефтепродукты, его можно
отнести к таможенным пошлинам, а не к акцизам.
В Италии косвенными налогами облагаются различные виды операций,
связанных с продвижением товаров по стадиям производства и обращения,
оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности и рядом других
сделок. Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость. Все
другие косвенные налоги имеют специфические сферы применения:
▪ гербовый налог;
▪ регистрационный налог;
▪ таможенные пошлины и сборы;
▪ акцизы и другие.
Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные
сферы экономики.[2]
Но все-таки, общепризнанным является то, что взимание косвенных
налогов менее болезненно и незаметно для плательщика, кроме того, система
косвенного налогообложения обеспечивает устойчивость доходов бюджета,
особенно в условиях инфляции.
Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая
личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на
определенном рынке, не влияет на сумму платежа.
Особый акцент на косвенное налогообложения в нашей стране обусловлено
необходимостью решения следующих задач:
▪ ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;
▪ обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;
▪ систематизации доходов.
Следует также отметить важный психологический аспект косвенных
налогов: государственных чиновников привлекает в этих налогах то, что они
уплачиваются легче, менее заметно, т.к. сливаются с ценой товара, что для
плательщика гораздо проще. Таким образом, необходимо отметить, что
косвенные налоги психологически более приемлемы в условиях привыкания
плательщиков к новым налогам. Уплата косвенных налогов это не такой же
государственный доход, как и прямые налоги; население почти не представляет
себе, какую долю в цене продукта составляет налог. Скрытость величины
налога, не возможность проверки соразмерности обложения выдаются за
прекрасные качества косвенных налогов.
1.2 Налог на добавленную стоимость как основной вид косвенных налогов.
Налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на продажи (НП) являются,
по крайней мере теоретически, альтернативными способами налогообложения
потребления. В свою очередь, налог с оборота представляет собой упрощенную
форму налогообложения, при которой налогом облагаются все операции (не
освобожденные от налогообложения), в том числе продажи хозяйствующим
субъектам. Налог с оборота, действовавший в соответствии с налоговой
реформой 1930-1932 годах; налог на продажи, введен с 1 января 1991 года,
при жестком государственном контроле над ценами; НДС введен с 1992 года, но
известен с 1950 года в зарубежных странах.
Налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на продажи (НП) являются
налогами на потребление. Налог с оборота представляет собой упрощенную
форму налогообложения, при которой налогом облагаются все операции. Налог с
оборота незамедлительно вызывает "каскадный" эффект или приводит к
повышению цен на каждом этапе производства и потребления.
Переход от НП к НДС начался в странах мира в 1960-е годы на уровне
центральных органов государственного управления. В некоторых странах с
большой территорией (Индия, США, Канада) НП по-прежнему применяется на
уровне регионов.
Считается, что уклониться от уплаты НДС сложнее, чем от НП и налогов с
оборота, так как для зачета ранее уплаченных сумм НДС требуются счета-
фактуры. Из трех обсуждаемых налогов проще всего администрировать налог с
оборота; все продажи подлежат налогообложению, а зачеты на факторы
производства отсутствуют. У этого налога самая долгая история. Но еще в
1950-е годы (а возможно, что гораздо раньше) было широко признано, что
налог с оборота приводит к серьезным искажениям и неравенству; его
совокупное бремя зависит от характера процесса производства и распределения
и поощряет вертикальную интеграцию, при этом не интегрированные
производители и дистрибьюторы оказываются менее конкурентоспособны. Поэтому
в начале 1960-х годах, сразу после создания Европейского общего рынка
(предшественника Европейского сообщества), было принято решение о переходе
на НДС во всех государствах-членах и отмене налогов с оборота там, где они
существовали. С тех пор НДС стал безотказным источником поступлений во всем
мире, так как он был введен в более чем ста странах.
США и некоторые провинции Канады представляют собой примечательное
исключение из всемирной тенденции перехода на НДС. В США нет федерального
налога на продажи, но налог на продажи применяется в 45 штатах страны и
Округе Колумбия, а также в ряде канадских провинций. Эти исключения
объясняются историческим развитием систем налогообложения в других странах.
НП были установлены субнациональными правительствами в этих двух
странах до НДС. Первый НП был введен в США в 1930-е года, а НДС появился
только в 1950-е или 1960-е годах (Во Франции примитивная форма НДС
существовала в 1950-е годы, но современный НДС появился в конце 1960-х
годах)
По своей природе НДС облегчает налогообложение промежуточных товаров.
При использовании НП поставщик должен определить, используется ли данный
товар для личного потребления или как один из факторов производства. При
таком подходе обложению НП могут подвергнуться факторы производства.
Различия между НДС и НП во многом порождены практикой
администрирования этих налогов. Для того чтобы воспользоваться
преимуществами НДС в плане профилактики уклонения от уплаты налогов,
налоговые органы должны быть способны обработать декларации НДС и построить
дело так, чтобы предприятия и организации не получали зачета неуплаченных.
Налог на потребление должен применяться только к продажам физическим
лицам, он не может применяться к продажам хозяйствующим субъектам, в том
числе к продажам капитальных товаров. Достижению этой цели служат другие
механизмы, представленные НДС и НП.
Налог на продажи. Идеальный НП позволяет напрямую освободить от
налогообложения продажи предприятиям; он применяется только к продажам
физическим лицам и не касается хозяйствующих субъектов. На практике все
существующие НП применяются по отношению к многим продажам предприятиям,
что приводит к повышению цен на промежуточную продукцию в производственном
процессе.
Налог на добавленную стоимость. При применении НДС потребление
облагается налогом иным способом. НДС устанавливается практически для всех
продаж. За счет того, что зарегистрированные продавцы могут зачесть
(воспользоваться зачетом налога на факторы производства) налоги, уплаченные
на покупки, в налоги, причитающиеся с продаж. Таким образом, указанные
зачеты не устраняют единственный налог, а именно налог, уплачиваемый
потребителями.
Налог с оборота. По своей природе налог с оборота применяется ко
многим продажам предприятиям, что приводит к нарушению основной цели:
налогообложение только физических лиц.
Налог с добавленной стоимости (НДС) во время последних 25 лет
распространился на все развитые страны, за исключением США, и на
большинство развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Есть
несколько причин его популярности, из которых я назову две важнейших:
Во-первых, НДС действует относительно нейтрально с точки зрения
экономической стимуляции и не тормозит деловой инициативы и стимулов к
повышению эффективности. Он также не искажает соотносительных цен, конечно,
при условии, что применяют единую налоговую ставку и отсутствуют налоговые
освобождения.
Во-вторых, он оказался очень эффективным инструментом пополнения
доходной части бюджета, что в условиях Казахстана, который борется за
укрепление налоговой базы, является очень важным аргументом.
В Казахстане до 1992 года действовал налог с оборота, который
более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными
государством розничных и оптовых цен. В новых же условиях свободного
ценообразования на основе спроса и предложения возможность формирования
бюджета посредствам налога с оборота в том виде, в котором он применялся в
СССР, исключалось.
В то же время государство должно было иметь стабильный источник
доходов бюджета, что и предопределило введения в РК с 1992 года НДС, что
позволило обеспечить равный подход к вовлечению в процесс формирования
бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых
форм и форм собственности предприятий. И теперь НДС является косвенным
налогом, который влияет и на процессы ценообразования и на структуру
потребления. В моделях западных экономических он выполняет важную роль и в
регулировании спроса.
Теперь подробнее остановимся на экономической сущности и на
особенностях налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (далее по тексту — НДС) — это один из
косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и
включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее. НДС – это налог,
который взимается на каждой стадии производства. И является наиболее
существенным из всех косвенных налогов. Основная функция НДС – фискальная.
НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой
налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой
налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и
оказанные услуги.
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как
именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с
либерализацией цен — чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной
ставке).
Распространение НДС можно считать наиболее важным событием налоговой
политики зарубежных стран в 60-80-е годы. История не знает другого такого
примера, когда налог так быстро бы перешел из области теории в практику и
занял среди налогов на потребление доминирующее положение в бюджете
большинства стран мира.
Первоначально НДС был введен во Франции М.Лоре, который в 1954 году
описал схему его действия, способного заменить налог с оборота,
функционируемый в тот период в стране. Такая необходимость была вызвана
потребностью устранения каскадного эффекта присущего налогу с оборота. В
1958 году осуществлено полное введение НДС во Франции. До этого в чистом
виде налог не действовал ни в одной стране, однако показатель добавленной
стоимости использовался значительно раньше в статистических целях.
Например, в США он применялся с 1970 года для характеристики объемов
промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости
использовался в аналитических целях в период НЭПа. А затем стал
распространен в странах Европы.
Необходимость применения добавленной стоимости как объекта
налогообложения для европейских стран была обусловлена построением Общего
рынка, т.к. Римский договор 1957 года о создании Европейского
Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры
гармонизации системы косвенного налогообложения. Наличие НДС в налоговой
системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС, и устанавливали
сроки его введения до 1972 года. Шестая Директива Совета ЕЭС от 17 мая 1997
года стала основой современной европейской системы НДС, т.к. была принята с
целью унификации базы НДС во всех странах ЕЭС.
Причин для роста популярности НДС много, но все-таки, основными из них
являются следующие:
▪ стремление увеличить государственные доходы от налогов на
потребление; НДС имеет потенциально широкую базу обложения;
▪ предпочтение облагать расходы конечных потребителей по производству
товаров и услуг (плательщик НДС – конечный потребитель товаров и
услуг);
▪ вступление в ЕЭС, необходимым условием которого является наличие
действующей системы НДС.
Однако до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные
различия. Например, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в
частности Великобритании (НДС введен с 1 апреля 1973 года) показывает, что
во многих случаях его использование довольно сложно и требует множество
дополнительных уточнений и исключений из общих правил. Но также в ряде
стран он не применяется. Так, в США признано нецелесообразным использовать
НДС из опасения преобладания косвенных налогов в ущерб прямым.
Исходя из выше сказанного, НДС по праву называется европейским
налогом.
В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах мира, в том
числе 17 европейских. На долю этого налога приходится в среднем 13,8%
налоговых поступлений бюджетов стран и 5,5% ВВП. Содержание и порядок
уплаты данного налога во многих государствах одинаков. Отличия заключаются
лишь в методах определения суммы НДС, различиях - в ставках и льготах.
...Налоги на предметы роскоши падают только на их потребителей. Налоги
на предметы необходимости, поскольку они ведут к повышению заработной
платы, падают на предпринимателя не только как на потребителя, но
затрагивают норму прибыли...[3]
По сравнению со своими предшественниками НДС имеет определенные
преимущества. Он более эффективен, т.к. охватывает товарооборот на всех
стадиях, и с расширением налогооблагаемой базы и ставок поступления могут
увеличиваться.
Для отдельного производства этот налог менее обременителен, поскольку
обложению не весь товарооборот, а лишь часть прироста стоимости, и тяжесть
распределяется по всей цепи производства и обращения, чем достигается
равное положение всех участников рыночных отношений. Это более простая
форма обложения, поскольку для всех плательщиков установлен единый механизм
взимания на всей территории РК. Для государства он более предпочтителен,
ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. И
наконец, НДС в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода
предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятие от
обложения производственных затрат.
Основной направленностью введения данного налога является
предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых
производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания
производства.
В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС
негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно
воздействует на производителей.
Несрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит
зачастую к исчислению НДС на практике не с добавленной стоимостью, а как
разницы между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным
поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам).
Обобщая выше изложенное, отметим, что НДС присущи как недостатки, так
и преимущества, которые отражены в табл. 1.
Таблица 1.
Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость.
№ ПРЕИМУЩЕСТВА НЕДОСТАТКИ
пп
1 2 3
1 Прямо связывает налоговые Высокая ставка НДС снижает
поступления с ростом цен, несмотряпокупательную способность населения
на неизменные ставки, и является и сужает рынок сбыта для
эффективным рычагом предотвращенияпроизводителей, а также не позволяет
инфляционного процесса бюджетных производителям быстро реализовать
средств свою продукцию из-за ограниченных
возможностей покупателей
2 Посредством дифференциации ставок В определенной степени является
НДС дает государству значительную регрессивным косвенным налогом,
свободу маневра потребительского поскольку полностью перекладывается
спроса. на конечного потребителя
3 Выполняет фискальную функцию и Момент уплаты НДС поставщикам по
успешно сочетается исходя из сырью и материалам не совпадает с
интересов государства с моментом получения НДС от
либерализацией цен и инфляцией покупателей в цене реализованной
продукции
4 Выступает инструментом Применение метода начисления в
государственного регулирования налоговом учете вынуждает отвлекать
экономики, а также рычагом борьбы собственные оборотные средства для
с кризисом перепроизводства уплаты налога
5 Ставки НДС в мировой практике Высокие ставки НДС не обеспечивают
отличаются не только по уровню, нопроцесс самофинансирования, ускоряя
и по количеству, пониженные ставкирост цен
применяются к продовольствию,
повышенные - к предметам роскоши
6 В мировой практике является Неправильное использование
элементом политики сдерживания регулирующих возможностей и
производства, проводимого с целью внутреннего содержания негативно
кризиса перепроизводства, отражается на предпринимательской
ускоренного вытеснения с рынка деятельности, особенно в сфере
слабых производителей производства
Примечание. Перечень преимуществ и недостатков может быть расширен.
С 1 июля 2001 года в соответствии с Законом Республики Казахстан от 3
мая 2001 года №183-II “О внесении и дополнений в Закон Республики Казахстан
“О налогах и других обязательных платежах в бюджет” ставка НДС для всех
налогоплательщиков будет составлять 16%, а не как раньше 20%. Этот вид
налога наиболее трудный и дискомфортный для налогоплательщиков, а
действующая методика исчисления НДС имеет разное влияние на финансово-
хозяйственную деятельность в различных отраслях. Зависит это от структуры
себестоимости, от того насколько велика доля материальных затрат и доля
живого труда. Исходя из этого, на предприятия разных секторов ложится
разная налоговая нагрузка. В условиях, когда различные секторы экономики
находятся еще и в разном положении с точки зрения оснащенности современными
технологиями, то понятно, что эти диспропорции неизменно отражаются на
комплексном развитии секторов народного хозяйства. Для предприятий-
экспортеров НДС несет более низкую налоговую нагрузку за счет возмещения
НДС по нулевой ставке, применяемой при экспорте продукции.
Кроме того, снижение ставки НДС стала предпосылкой для перехода
определенной части неофициальной экономики в официальную, поскольку НДС -
один из тех налогов, который и выталкивает предприятия, особенно в сфере
сервиса, в неофициальную экономику. Существует еще множество заложенных в
проект Налогового кодекса норм, которые будут способствовать расширению
официальной экономики. Это касается строительства, сферы транзитных услуг,
туризма, переработки аграрной продукции.
С 1 июля Казахстан также перешел к взиманию НДС по принципу “страны
назначения” в торговле с Российской Федерацией. Во-первых, это стимулирует
взаимный экспорт - экспорт казахстанских товаров в Россию и экспорт
российских товаров в Казахстан. Для России очень важен наш рынок. Когда
россияне очень долго не занимались этой темой, всегда был важный аргумент,
что они теряют рынок сбыта своих товаров. Объемы торговли по сравнению с
1990 годом с Российской Федерацией по многим позициям сократились в 10-20
раз.
В результате перехода на принцип “страны назначения” с Российской
Федерацией может быть две модели поведения во взаимной торговле между
казахстанскими и российскими продавцами и покупателями. Первая модель – при
экспорте товаров из Казахстана в Россию (если до этого эти товары
поставлялись с НДС) НДС взимался здесь, теперь экспортеру по этим поставкам
НДС будет возмещаться из государственного бюджета. Это означает, что у
казахстанских поставщиков серьезно улучшится конкурентоспособность за счет
ценового фактора. Если экспортер захочет получить дополнительно эффект для
себя, то он может не снижая цены отгружать товары в Россию без НДС и
получать дополнительные деньги из бюджета Казахстана в виде возмещения по
нулевой ставке. Что при этом он теряет: он не повышает
конкурентоспособность своей продукции, прежде всего ценовую. Аналогичное
поведение может быть и у российских производителей, поставщиков товаров в
Казахстан. В первую очередь, у тех, которые работают напрямую, понятно, что
для посредников это маловажный фактор. Если российский поставщик-
производитель, работающий по прямым связям, захочет получить дополнительный
эффект, то он тоже может проводить политику не снижения цены, плюс он еще
уменьшает плату по НДС, т.е. получает возмещение в Российской Федерации.
Такая форма поведения будет иметь место, но она нежелательна. Во-первых,
для казахстанских поставщиков российский рынок важен, поскольку он очень
емкий и на нем есть инвестиционный и потребительский спрос. Поэтому, если
наши производители хотят нормально конкурировать на рынке российских
товаров с российскими производителями, то сегодня за счет снижения ставки
НДС и за счет перехода на принцип “страны назначения” у них появляется
дополнительный ценовой ресурс.
Если российские товаропроизводители, поставщики на казахстанский
рынок, не будут уменьшать цены в связи с получением возмещение из
государственного бюджета, то это означает не уменьшение цены поставок из
России. Это приведет к тому, что эти товары будут еще облагаться налогами
по импорту в Республике Казахстан, тем самым по официальным поставкам цена
будет расти. Сегодня, практически, нет незаменимых видов оборудования и
сырья, за исключением некоторых товарных позиций. Поэтому в Казахстане
конкурентоспособность российских товаров, на которые не уменьшатся цены,
будет серьезно снижаться. Они будут замещаться европейскими, китайскими,
украинскими, белорусскими товарами. Поэтому хотелось бы, чтобы наши
покупатели, которые будут заключать соглашения или имеют соглашения о
поставках российских товаров могли четко и аргументировано разговаривать со
своими поставщиками. Базовые цены после перехода на принцип “страны
назначения” должны снизиться, поскольку они будут облагаться дополнительным
налогом в “стране назначения”, и очень хотелось бы, чтобы наши поставщики
это понимали.
Теперь относительно перехода к единой ставке НДС 16 процентов в
аграрном секторе.
В 1998 году для обеспечения большей конкурентоспособности
казахстанских товаров была введена 10 процентная ставка НДС на продукцию
аграрного производства. Это распространялось на 7-8 основных позиций, как и
в Российской Федерации. Но у нас данное исключение превратилось в очень
большое правило. Каждые полгода, через запятую к этой продукции еще
добавлялись наименования, в итоге перечень вырос до неимоверных размеров.
Данное обстоятельство серьезно перемешало всю картину по администрированию
НДС, осложнило ситуацию предприятий - переработчиков сельхозпродукции. Так
как они покупают электроэнергию, оборудование, бензин, транспортные и
коммунальные услуги по ставке 20 процентов, а продукцию переработки продают
по ставке 10 процентов. Поэтому приобретенный НДС был значительно выше, чем
НДС реализованный, а разница между ними ложилась де-факто на себестоимость.
Если бы перерабатывающие предприятия могли до бесконечности повышать цены,
то эти убытки можно было бы перекрыть. Но они не могут этого сделать,
поскольку цена предложения на рынке ограничивается спросом. Кроме того,
уровень цен зависит от платежеспособности населения. Поскольку цены на
продукцию предприятий перерабатывающей промышленности не могут расти
соответственно росту себестоимости их продукции, то они попали в очень
тяжелое положение - стали убыточными.
Говоря о ставке НДС 10 процентов, также необходимо иметь в виду что, в
период, когда вводилась эта аналогичная с Российской Федерацией норма, не
было учтено, что казахстанская система налогообложения по НДС на тот момент
серьезно отличалась от российской. Но, начиная с 2000 года Россия,
постепенно переходит на международные принципы исчисления НДС, принятые и в
Казахстане.
Какой на сегодня самый главный лимитирующий ресурс по продуктам
питания? Это не наличие мощностей, которые сегодня в пищевой промышленности
используются лишь на 30-40 процентов. Главный лимитирующий ресурс – это
качественные сельхозпродукты. Сегодня мы импортируем мясо для
мясокомбинатов, мы импортируем сухое молоко, подсолнечное масло. И когда мы
сохраняем льготу и требуем от аграрных производителей уплаты в бюджет
только одной пятой части от всего НДС, приходящего в бюджет, то увеличение
ставки НДС фактически означает, что у них увеличивается объем скрытого
субсидирования. И здесь хотелось бы сразу предостеречь от поверхностного
понимания данного вопроса, что увеличение ставки НДС с 10 процентов до 16
процентов означает обязательное увеличение цены на 6 процентов. Это не так.
Потому что, к уплате в бюджет подлежит только сальдо НДС между
“приобретенным” и “реализованным”. А поскольку в сельском хозяйстве НДС
льготируется, то фактически у сельхозпроизводителей де-факто на увеличение
себестоимости идет лишь 0,4 процент, а остальное остается у них в виде
льготы, это 1,5 процент дополнительных средств, в случае если цена
увеличится на 1 процент. Поэтому тот, кто умеет правильно считать, увеличит
цену реализации не на 6 процентов, а где-то в пределах 1,5 процентов. Но за
счет того, что из этих 1,5 процентов у него останется четыре пятых части в
виде дохода, необлагаемого налогом, то максимум, если он не желает снижения
платежеспособного спроса на его продукцию, он увеличит цену реализации лишь
на 0,4 процента.
Следует обратить внимание на то обстоятельство, почему введение единой
ставки НДС проводится именно с 1 июля. Потому что, летом серьезно
увеличилась предложение всей аграрной продукции в РК.
Глава 2. Анализ действующей системы взимания налога на добавленную
стоимость.
2.1. Действующий механизм взимания НДС.
Для определения НДС, подлежащего уплате в бюджет, в мировой практике
применяются два наиболее распространенных метода:
1) суть первого или так называемого прямого (бухгалтерского) метода
заключается в расчете НДС по следующей формуле:
НДС= Н х ДС, где:
Н - ставка налога;
ДС - добавленная стоимость.
2) второй метод называется косвенным (зачетным), который определяется
согласно счетов-фактур по формуле:
НДС=НЦ-НС, где:
Н - ставка налога;
Ц - цена реализации;
С - стоимость потребленных товаров.
В результате можно считать, что принятый упрощенный порядок расчета
НДС дает тот же результат, что и сложный, основанный на предварительном
расчете величины добавленной стоимости.
Характеризуя НДС в целом, можно отметить о его универсальности, так
как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах, применяющих
НДС , включая и РК, существуют два объекта обложения данным налогом:
- реализация товаров (работ и услуг);
- импорт товаров.
При этом взимание НДС в первом случае возложено на налоговый орган,
тогда как сбором НДС по импортируемым товарам занимаются таможенные органы.
Соответственно существуют различия и в механизме взимания НДС в обоих
случаях.
НДС облагается стоимость реализуемых в пределах РК товаров,
работ и услуг, которая должна быть не ниже фактически сложившихся затрат.
Следовательно, цена реализуемых товаров (работ, услуг) складывается из
стоимости и суммы НДС.
Реализация – это реализация товаров, их обмен, безвозмездная
передача заложенных товаров в собственность залогодержателя; выполнение
работ или оказание услуг.
При обмене товарами, работами или услугами (бартерные операции) или
при их передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из
уровня цен без НДС, но не ниже фактических ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
