Анализ действующей системы взимания НДС (на материалах Алмалинского района)

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 65 страниц
В избранное:

Содержание:

Введение . . 2

Глава 1. Экономическая сущность и значение косвенных налогов.

Косвенные налоги: экономическая сущность и природа воз-

никновения. . 4

Налог на добавленную стоимость как основной вид косвенных

налогов . . . 11

Глава 2. Анализ действующей системы взимания НДС (на материалах

Алмалинского района)

2. 1. Действующий механизм взимания НДС в бюджет. . 23

2. 2. Анализ поступления НДС в бюджет Алмалинского района

(за 1999, 2000, 2001, 2002 годы) . . . ……. 38

2. 3. Проблемы функционирования и взимания НДС. . 48

Глава 3. Перспективы развития НДС в РК . 57

Заключение . 65

Список использованной литературы . 68

Введение.

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: “Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца”, т. е. как бы ни были велики потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой политики, правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней.

В мировой практике существует две группы налоговой системы:

ориентированная на доходы;
ориентированная на расходы.

К первой группе относятся прямые налоги, которые устанавливаются на доходы и имущество частных лиц, а также на наследство и отчисления на социальное страхование.

Ко второй группе, как правило, относят косвенные налоги, то есть они частично или полностью переносятся на цену товаров или услуг. Главным видом косвенных налогов является налог на добавленную стоимость, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг), главная функция НДС - фискальная, направленная на пополнение государственного бюджета.

Целью выпускной работы является:

отражение природы возникновения и экономической сущности косвенных налогов на примере ряда развивающихся и развитых стран мира;
замена налога с оборота (продаж) налогом на добавленную стоимость в РК и других странах;
анализ взимания НДС на примере Алмалинского района и общая динамика поступления НДС в государственный бюджет;
перспективы развития и проблемы функционирования НДС по отношению с другими государствами и в связи с введение нового Налогового Кодекса.

При написании выпускной работы использовались труды ученых экономистов, как Карагусова Г., Сейдахметова Ф. С., Жуйриков К. К., Ермекбаева Б. Ж., Ильясов К. К., Оспанов М. Т., Идрисова Э. К.

Также в работе использовались практические материалы Министерства Финансов РК; Городского Финансового Управления г. Алматы; Налогового Комитета по Алмалинскому району; Налогового Комитета по г. Алматы; также данные Статистического Управления г. Алматы.

Глава 1. «Экономическая сущность и значение косвенных налогов».

1. 1 Косвенные налоги: экономическая сущность и природа возникновения.

Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупателя путем установления соответствующей надбавки к цене.

Другими словами, основной отличительной особенностью косвенных налогов является то, что они попадают в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые покупают товары, а от продавцов соответствующих товаров.

В отличие от прямых налогов косвенные не зависят от доходов налогоплательщика. Взимание этих налогов происходит в процессе потребления товаров, и они включаются в их цену.

В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на следующие виды:

Налог на добавленную стоимость - который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг) ;
акцизы - налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке производителя или продавца товара. В свою очередь различают индивидуальные акцизы и универсальные, т. е. однократные, многократные;
таможенные пошлины - денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны;
фискальные монопольные налоги - разновидность косвенных налогов, устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового потребления. Государство, монополизируя производство или продажу товара (либо одновременно), продает их по ценам значительно выше стоимости производства. Эта разница и есть фискальный монопольный налог, ставки по которым не устанавливаются, а твердо фиксируются лишь продажная цена данного товара.

Преимущества косвенных налогов перед прямыми обуславливают их широкое применение:

Косвенные налоги, если их рационально и эффективно их применять, могут приносить очень большие финансовые поступления государству. Показательный пример - налог на добавленную стоимость, который в настоящее время стал одним из основных источников бюджетных поступлений.
Косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а потому менее чувствительны для плательщиков, чем прямые, которые сразу требуют уплаты более или менее значительной суммы.
Уплата косвенных налогов, если они падают не на предметы первой необходимости, производится лишь в те моменты, когда у плательщика есть деньги, так как на этот факт указывает приобретения предмета второстепенной важности, с которым и соединяется взимание налога. При прямых же налогах могут потребовать уплаты именно в тот момент, когда плательщик находится в затруднительном положении, отчего возникает соблазн уклониться от налога.
Косвенные налоги предпочтительнее для государства тем, что налогоплательщик практически не может от них отклонится. Прямые, как бы тщательно они не были продуманы, всегда создаю возможность для уклонения от их уплаты.
Косвенные налоги собираются гораздо легче, чем прямые, ведь носителями налога является большое количество людей, а выплачивает его, как правило, производитель или покупатель, число которых значительно меньше.

Такие преимущества косвенных налогов зачастую приводит к их очень широкому, можно сказать, повсеместному использованию, а это может привести к ряду негативных последствий, Поэтому важно найти рациональное соотношение между прямыми и косвенными налогами.

В частности, косвенному обложению должны подлежать главным образом предметы второстепенной необходимости. Как уже отмечалось, косвенные налоги приводят к увеличению цен, а государство во избежание обнищания населения, голода, увеличение заболеваемости населения из-за хронического недополучения необходимых калорий должно поддерживать достаточно низкие цены на товары первой необходимости. Поэтому эти товары не должны облагаться налогами, иначе начнет стремительно падать уровень жизни, особенно малоимущих, что, в конечном счете, приведет к социальному взрыву.

Не следует злоупотреблять косвенными налогами, а также их величиной, так как повсеместное их применения и увеличение приводит к удорожанию товаров, тем самым, сокращая рост доходов населения, а значит, снижая и доходы от уплаты налогов. Налоги не должны переходить той границы, за которой из-за чрезмерного уменьшения потребления доход от обложения начинает падать.

Необходимо дифференцировать косвенные налоги в зависимости от качественных характеристик и ценовых параметров. Здесь целесообразно вводить прогрессивное косвенное налогообложение, которое способствовало бы удовлетворению той или иной потребности независимо от платежеспособного спроса. В то же время качественный уровень удовлетворения потребности в данном товаре зависит от платежеспособного уровня - чем он выше, тем более качественный товар может приобрести потребитель, естественно по более высокой цене.

В силу вышеперечисленных преимуществ именно косвенные налоги выступают одним из эффективных методов государственного регулирования.

Косвенные налоги представляют собой один из наиболее древних источников государственных доходов.

Одна из первых классификаций налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов (17век), т. е. косвенных налогов.

А. Смит исходя из своей теории факторов производства (землю, труд, капитал) к косвенным налогам относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя товаров и услуг. 1

Косвенные налоги приходится платить всем людям, нуждающихся в потреблении, поскольку это налоги на предметы потребления. Косвенные налоги предполагают, что если люди что-то расходуют или потребляют, то, следовательно, у них имеются средства, которыми они должны поделится с казной. Горячим сторонником косвенных налогов был Бисмарк, усматривая в них средство к упрочению финансового могущества Германской империи.

Противниками косвенных налогов выступали деятели социального направления. Так, многие из них полагали, например, Лассаль, что косвенные налоги - это определенная финансовая организация, посредствам которой буржуазия осуществляет свои привилегии как крупного капитала и переносит расходы по содержанию государства на беднейшие классы населения. При этом указывалось, что косвенные налоги могут лишать людей потребления различных вещей; другими словами, на всю сумму косвенных налогов уменьшается народное потребление. Косвенные налоги, т. о., поднимая цену товаров и снижая их потребления, стимулируют повышения цен и тем самым снижают их потребления в виде спроса, что приводит падению производства, а, следовательно, и снижению собираемости налогов.

Само понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определении части цены приобретения товара.

Например, помимо прямых налогов, в Римской империи существовали и косвенные налоги, отсюда видно, что подразделение налогов известно с глубокой древности. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей.

Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене, но косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам.

Из косвенных налогов в Древнем Риме наиболее существенными были:

налог с оборота по ставке обычно 1%
особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%
налог на освобождение рабов по ставке 5% из рыночной стоимости

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси . Объединение Древнерусского государства началось лишь в конце 19 века.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин.

Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные.

В конце 17 века начало 18 века в европейских странах стало формироваться административное государство, создававшее чиновничий аппарат и вводящее достаточно стойкую и рациональную налоговую систему.

В 1763 году в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными, то есть они давали 42% в 1764 году и 43% в 1798 году. Почти половину этой суммы приносили питейные налоги.

На рубеже 19-20 веков русские общественные деятели полагали, что косвенные налоги крайне растлевают народную нравственность, т. к. громадная выгода соблазняет народ к утайке акцизов, контрабанде, фальсификации продуктов. Прямолинейность, грубость, отсутствие гибкости косвенных налогов отмечали даже чиновники финансовых ведомств, говоря, что фискальная власть в роле взимателя косвенных налогов превратилась в бездушную машину, рубящую направо и налево. Как видно, в наше время ситуация повторяется, косвенные налоги практически сформировали теневую экономику в республике.

Среди косвенных налогов в прошлом веке крупные доходы Российскому государству были налога с производства и торговли алкогольными напитками.

Но уже в конце 19 столетия и особенно 20 век в жизни общества огромную роль стали играть крупные города. Так, косвенные сборы и пошлины взимались за клеймение мер, гирь и весов, за утверждения планов и чертежей на постройки в частных владениях, за прописку с адресного стола.

К 1913 году из косвенных налогов почти половину - 351, 9 млн. руб. составляли таможенные сборы. 150 млн. руб. на табачные изделия и спички.

В 1922 - 1925 г. г. существовали косвенные налоги: акцизы и таможенное обложение, а также уравнительный сбор (равный 1, 5%) представляет собой, по сути дела, налог с оборота, позволяющий относительно равномерно облагать все товары, улавливать и аккумулировать в бюджет излишки доходов.

В общемировой практике налог с оборота в конечном счете эволюционировал в налог на добавленную стоимость. В экономике России эволюция была обратной - в сторону сближения налога с оборота с акцизами - определенный фиксированной надбавкой к цене товара в пользу государственной казны.

На практике многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.

В 80-х годах начале 90-х годов в западных странах снижение прямых налогов потребовало некоторого увеличения косвенных налогов - таких как НДС, налог с продаж.

Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета. Основной косвенный налог во Франции - налог на добавленную стоимость - был введен в 1954 году, поступления по нему составляют 45%.

Другим косвенным налогом, поступления по которому составляют 8, 5% в доход общего бюджета, является внутренний налог на нефтепродукты, его можно отнести к таможенным пошлинам, а не к акцизам.

В Италии косвенными налогами облагаются различные виды операций, связанных с продвижением товаров по стадиям производства и обращения, оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности и рядом других сделок. Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость. Все другие косвенные налоги имеют специфические сферы применения:

гербовый налог;
регистрационный налог;
таможенные пошлины и сборы;
акцизы и другие.

Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы экономики. 2

Но все-таки, общепризнанным является то, что взимание косвенных налогов менее болезненно и «незаметно» для плательщика, кроме того, система косвенного налогообложения обеспечивает устойчивость доходов бюджета, особенно в условиях инфляции.

Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на определенном рынке, не влияет на сумму платежа.

Особый акцент на косвенное налогообложения в нашей стране обусловлено необходимостью решения следующих задач:

ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;
обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;
систематизации доходов.

Следует также отметить важный психологический аспект косвенных налогов: государственных чиновников привлекает в этих налогах то, что они уплачиваются легче, менее заметно, т. к. сливаются с ценой товара, что для плательщика гораздо проще. Таким образом, необходимо отметить, что косвенные налоги психологически более приемлемы в условиях привыкания плательщиков к новым налогам. Уплата косвенных налогов это не такой же государственный доход, как и прямые налоги; население почти не представляет себе, какую долю в цене продукта составляет налог. Скрытость величины налога, не возможность проверки соразмерности обложения выдаются за прекрасные качества косвенных налогов.

1. 2 Налог на добавленную стоимость как основной вид косвенных налогов.

Налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на продажи (НП) являются, по крайней мере теоретически, альтернативными способами налогообложения потребления. В свою очередь, налог с оборота представляет собой упрощенную форму налогообложения, при которой налогом облагаются все операции (не освобожденные от налогообложения), в том числе продажи хозяйствующим субъектам. Налог с оборота, действовавший в соответствии с налоговой реформой 1930-1932 годах; налог на продажи, введен с 1 января 1991 года, при жестком государственном контроле над ценами; НДС введен с 1992 года, но известен с 1950 года в зарубежных странах.

Налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на продажи (НП) являются налогами на потребление. Налог с оборота представляет собой упрощенную форму налогообложения, при которой налогом облагаются все операции. Налог с оборота незамедлительно вызывает "каскадный" эффект или приводит к повышению цен на каждом этапе производства и потребления.

Переход от НП к НДС начался в странах мира в 1960-е годы на уровне центральных органов государственного управления. В некоторых странах с большой территорией (Индия, США, Канада) НП по-прежнему применяется на уровне регионов.

Считается, что уклониться от уплаты НДС сложнее, чем от НП и налогов с оборота, так как для зачета ранее уплаченных сумм НДС требуются счета-фактуры. Из трех обсуждаемых налогов проще всего администрировать налог с оборота; все продажи подлежат налогообложению, а зачеты на факторы производства отсутствуют. У этого налога самая долгая история. Но еще в 1950-е годы (а возможно, что гораздо раньше) было широко признано, что налог с оборота приводит к серьезным искажениям и неравенству; его совокупное бремя зависит от характера процесса производства и распределения и поощряет вертикальную интеграцию, при этом не интегрированные производители и дистрибьюторы оказываются менее конкурентоспособны. Поэтому в начале 1960-х годах, сразу после создания Европейского общего рынка (предшественника Европейского сообщества), было принято решение о переходе на НДС во всех государствах-членах и отмене налогов с оборота там, где они существовали. С тех пор НДС стал безотказным источником поступлений во всем мире, так как он был введен в более чем ста странах.

США и некоторые провинции Канады представляют собой примечательное исключение из всемирной тенденции перехода на НДС. В США нет федерального налога на продажи, но налог на продажи применяется в 45 штатах страны и Округе Колумбия, а также в ряде канадских провинций. Эти исключения объясняются историческим развитием систем налогообложения в других странах.

НП были установлены субнациональными правительствами в этих двух странах до НДС. Первый НП был введен в США в 1930-е года, а НДС появился только в 1950-е или 1960-е годах (Во Франции примитивная форма НДС существовала в 1950-е годы, но современный НДС появился в конце 1960-х годах)

По своей природе НДС облегчает налогообложение промежуточных товаров. При использовании НП поставщик должен определить, используется ли данный товар для личного потребления или как один из факторов производства. При таком подходе обложению НП могут подвергнуться факторы производства.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.