Аналитический и синтетический учет основных средств на предприятии

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 37 страниц
В избранное:

Содержание:

Введение

Глава 1. Учет основных средств на предприятии.
1. Основные средства, их оценка и классификация. Учет поступления
основных средств и организация аналитического учета.
2. Учет амортизационных отчислений и износа основных средств. Организация
налогового учета основных средств.
3. Учет ремонта основных средств. Учет по аренде основных средств. Учет
выбытия основных средств.
4. Инвентаризация и переоценка основных средств.

Глава 2. Аналитический и синтетический учет основных средств на
предприятии.
2.1. Аналитический и синтетический учет основных средств.

Глава 3. Пути совершенствования учета основных средств на предприятии.
3.1. Совершенствование учета основных средств.

Заключение

Список использованной литературы.

Введение

Республика Казахстан одной из первой в СНГ встала на путь
реформирования бухгалтерского учета применительно к условиям рыночной
экономики.
Бухгалтерский учет на предприятиях в условиях рыночных отношений
приобретает особое значение. Он строится на основе единых общих принципов и
положений, закрепленных в Законе О бухгалтерском учете и в национальных
стандартах бухгалтерского учета, которые вошли в силу с 1 января 1997 года.
В условиях рыночной экономики задача оптимального использования
основных фондов становится насущной для эффективного функционирования
любого предприятия.
В связи с этим, а также в соответствии с письмом Министерства финансов
Республики Казахстан от 3 июля 1995 года № Ф-1—46256 О бухгалтерском
учете и налоговых расчетах, все юридические лица, являющиеся
налогоплательщиками подоходного налога, начиная с 1 января 1995 года,
обязаны вести параллельно, наряду с бухгалтерским учетом затрат и доходов,
налоговый (оперативный учет) доходов, расходов и вычетов по их видам, с
целью правдивого определения налогооблагаемого дохода юридического лица и
составления соответствующей декларации. Налоговый учет необходим для
получения информации для налогообложения. Информация, используемая в
налоговом учете, извлекается из данных бухгалтерского учета и оперативных
отчетов.
С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается, как
процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной
для принятия управленческих решений по распределению и эффективному
использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие
вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу
приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой
отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое
предназначение – поставляет информацию, и, чтобы эта информация
представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной,
заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а
также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому
бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.
Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на
финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс
подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые
юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к
предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др.
Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат,
представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам
для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой
деятельности.
Бухгалтерский учет основных средств хозяйствующих субъектах в условиях
рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих
принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета,
Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами РК О
бухгалтерском учете, О налогах и других обязательных платежах в бюджет,
а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными
органами РК по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике
система бухгалтерского учета соответствует международным бухгалтерским
стандартам.
Данные учета используются для оперативного руководства работой
хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления
государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих
планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития
экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной,
полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко
налаженная система учета.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и
удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные
акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и
налогового учета.
Целью курсовой работы является раскрытие методики бухгалтерского учета
основных средств в хозяйствующих субъектах. Данная курсовая работа состоит
из введения, трех глав и заключения.
В особенности связь между бухгалтерским и налоговым учетом сказывается
на учете основных средств, т.к. любое предприятие обязательно имеет на
балансе основные средства, которые составляют основу ее производственной
деятельности.
Глава 1. Учет основных средств на предприятии.

1. Основные средства, их оценка и классификация. Учет поступления
основных средств и организация аналитического учета.

Учет основных средств на хозяйствующих субъектах осуществляется в
соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 Учет основных
средств.
Целью данного стандарта является определение методики учета основных
средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления.
Главными вопросами в учете основных средств являются определение
момента признания, первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка
начисления амортизации и результатов их выбытия.
Данный стандарт применяется субъектами при учете всех основных
средств, в том числе долгосрочно арендуемых, за исключением тех случаев,
когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется или
разрешается применение другой методики учета основных средств.
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение
длительного времени (более одного года) как в сфере материального
производства, так и непроизводительной сфере.1
Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных
затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные
невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу и
установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно
связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по
назначению.
Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим
рыночным ценам на определенную дату.
Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость
основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив
отражается в учете и отчетности.
Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен
основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению к
сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей,
лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока
полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик
объектов основных средств.
Амортизация – это стоимостное выражение износа виде систематического
распределения амортизируемой стоимости активов в течение срока службы.
Срок полезной службы – это период, в течение которого предполагается
получение экономической выгоды от использования основных средств.
Срок нормальной службы – это период, в течение которого субъект
начисляет износ на основные средства, в соответствии с установленными
нормами.
Материальные активы, признаваемые как основные средства, оцениваются
по первоначальной стоимости.
В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается
цена приобретения, затраты на перевозку, в том числе страхование при
перевозках, монтажу, пуску в эксплуатацию, испытания оборудования к
годности.
При строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость
включаются все расходы по строительству согласно проектно-сметной
документации.
В первоначальную стоимость земельного участка включается цена
приобретения, указанная в счете, комиссионное вознаграждение агентам по
недвижимости, оплаченные услуги юриста по оформлению договора купли-
продажи, налоги и сборы, возникшие при этом.
Стоимость основных средств, приобретенных в результате операций по
обмену, измеряется по текущей стоимости полученных основных средств,
которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму
полученных (переданных) денежных средств.
Стоимость основных средств, арендованных на условиях финансируемой
аренды, определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №
17 Учет аренды.
Зачисление объектов в состав основных средств оформляется актом
приемки-передачи (Ф. № ОС-1), в которой отражается их нормативный срок
службы (эксплуатации).
В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в
соответствие с действующими ценами на определенную дату, руководство
предприятием вправе согласно действующего законодательства производить
оценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете
и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки
увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств по
соответствующим балансовым счетам подраздела 12 Основные средства и
одновременно отражается по балансовому счету 541 Дополнительный
неоплаченный капитал от переоценки основных средств.
Подраздел 12 Основные средства включает в себя счета: 122 Здания и
сооружения, 121 Земля, 123 Машины и оборудование, передаточные
устройства, 124 Транспортные средства, 125 Прочие, 126 Незавершенное
строительство.
Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о
наличии и движении основных средств, принадлежащих субъекту на праве
собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления,
долгосрочно арендуемых, а также незавершенного строительства.

Учет поступления основных средств и организация аналитического учета.

При оформлении приемки основных средств приемочной комиссией,
назначенной по распоряжению руководителя предприятия, составляется акт
приема-передачи (Ф. № ОС-1) в одном экземпляре на каждый отдельный объект
принимаемых основных средств.
Приемка молодых насаждений и зачисление их в группу Молодые
насаждения, а также перевод в группу Насаждения в эксплуатации
оформляется актом приема насаждений и передачи их в эксплуатацию.
Перевод молодняка в основное стадо оформляется актом на перевод
животных из группы в группу в день перевода животных начальником фермы.
Крупный рогаты скот и лошадей записывают каждого в отдельности с указанием
инвентарного номера. Мелких животных переводят из группы в группу общим
числом.
Поступивший объект основных средств закрепляется за материально
ответственным лицом, которое открывает инвентарную карточку, присваивает
инвентарный номер.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по оприходованию основных
средств на баланс предприятия

№ Содержание хозяйственных операцийСумма Корреспон-
пп денция
счетов
1. Перемещение основных средств 200000 121-125 121-125
внутри предприятия (из цеха в
цех)
2. Приобретены основные средства у
юридического лица:
- По покупной цене 200000 121-125
- Сумма НДС по налоговому счету- 40000 331
фактуре
Итого: 240000 671
3. Переведены в состав основных
средств:
- Молодые животные 20000 125 126
Субсчет
Молодняк
животных
- Многолетние насаждения 15000 125 126
Субсчет
Многолет
ние
насаждени
я
не в
эксплуата
ции
- Временные титульные и 12000 122, 125 126
нетитульные сооружения Субсчет
Строитель
ство
Временных
нетитульн
ых
сооружени
й
4. Оприходованы основные средства, 500000 121-125 511
внесенные учредителями в счет их
вклада в уставный капитал
5. Получены основные средства от
дочерних, зависимых и совместно
контролируемых предприятий
(первоначальная стоимость 350000
тенге, износ 10000 тенге,
балансовая стоимость 250000
тенге)
- на балансовую стоимость 250000 122-125 641-643
- на сумму НДС в авизо и 50000 331 641-643
счет-фактурах (по зданиям и
легковым автомобилям НДС в зачет
не принимается)
- на сумму износа, начисленного 10000 122-125 131-134
на день передачи
6. Оприходованы основные средства,
подаренные безвозмездно на баланс
предприятия
- на балансовую стоимость 130000 122-125 727
- на сумму износа 30000 122-125 131-134
7. При инвентаризации выявлены
неучтенные основные средства:
- остаточная стоимость определена64000 122-125 727
экспертным путем
- износ неучтенных основных 18000 122-125 131-134
средств определен экспертным
путем
8. Основные средства, изготовленные
самим предприятием, приходуются:
- произведены основным производ. 300000 122-125 900
- во вспомогательном производстве300000 122-125 920

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в
инвентарных карточках (Ф. № ОС-6), которые открываются на каждый объект, за
исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и
пр., имеющих одинаковое производственное или хозяйственное назначение,
одинаковые технические характеристики, стоимость, находящиеся в одном
производственном подразделении. Они могут быть учтены в одной инвентарной
карточке. Карточка заполняется на основании актов, технических паспортов и
других необходимых документов.
Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в
Описях инвентарных карточек по учету основных средств (Ф. № ЩС-10).1
При регистрации карточки нумеруются и хранятся в специальной
картотеке: по группам, по местам эксплуатации, по материально ответственным
лицам, по видам основных средств.
Свод оборотов и остатков по каждой квалификационной группе основных
средств за месяц при ручной обработке информации производят в карточке
учета движения основных средств (Ф. № ОС-12), в которую на основании
документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных
карточках. Итоги сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 12 Основные
средства.
Аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о
наличие основных средств и их движении.

2. Учет амортизационных отчислений и износа основных средств.

Методы начисления амортизации на примере станка КЦ, балансовая
стоимость которого равна 800 000 тенге, а ликвидационная стоимость в конце
10-ти летней эксплуатации составляет 10 000 тенге.
Метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизации объекта
предполагает равномерное списание (распределение) на издержки производства
или обращения его стоимости в течение срока службы.
Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается
путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта за
минусом его ликвидационной стоимости) на число отчетных периодов
эксплуатации. Норма амортизации является постоянной. Начисление амортизации
за 10 лет можно отразить следующим образом:

Расчет износа (амортизации) по станку КЦ

по прямолинейному методу

Годы Первоначаль. Годовая нормаНакопленный Остаточная
эксплу-аСтоимость амортизации износ стоимость
тации
1 800 000 79 000 79 000 721 000
2 800 000 79 000 158 000 642 000
3 800 000 79 000 237 000 563 000
4 800 000 79 000 316 000 484 000
5 800 000 79 000 395 000 405 000
6 800 000 79 000 474 000 326 000
7 800 000 79 000 553 000 247 000
8 800 000 79 000 632 000 168 000
9 800 000 79 000 711 000 89 000
10 800 000 79 000 790 000 10 000

Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит в
том, что процесс физического износа происходит единообразно в течение этого
времени.
Это более всего относится к стационарным сооружениям, где эксплуатация
или время – более важные факторы. Это самый простой способ и поэтому самый
популярный.
Вторым важным фактором является то, что метод позволяет равномерно
начислять сумму амортизации, которая включается в себестоимость продукции,
работ, услуг.
Кумулятивный метод (от лат. – увеличение, скопление) – метод
начисления амортизации по сумме чисел. Сумма чисел в рассматриваемом
примере 55 ( 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55).
В первый год будет начислено 1055 балансовой стоимости объекта, во
второй – 955, третий 855 и так далее. Ежегодная норма амортизации
представляет собой дробь, в знаменателе которой будет сумма чисел лет, а в
числителе – для первого года 10, для второго – 9 и так далее.
При данном методе сумма износа (амортизации) резко возрастает в первые
годы эксплуатации объекта и снижается в последующие. Так в первый год
эксплуатации станка на издержки производства будет списано в 10 раз больше,
чем в последний, когда станок будет находиться в изношенном состоянии.

Расчет износа (амортизации) по станку КЦ

по кумулятивному методу
Кумулятивное число 55 (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55)

Годы Первонач. Норма Годовая Накопленн Остаточн.
Эксплу-аСтоимость амортизац норма износ стоимость
тации амортизац
1 800 000 1055 143 636 143 636 656 364
2 800 000 955 129 273 277 909 527 091
3 800 000 855 114 909 387 818 412 182
4 800 000 755 100 545 488 363 316 637
5 800 000 655 86 182 574 545 225 455
6 800 000 555 71 818 646 363 153 637
7 800 000 455 57 455 703 818 96 182
8 800 000 355 43 091 746 909 53 091
9 800 000 255 28 727 775 636 24 364
10 800 000 155 14 364 790 000 10 000

Регрессивный метод начисления амортизации состоит в том, что
начисление производится не от балансовой стоимости, а от остаточной
стоимости объекта. Регрессивный метод дает возможность начислить большую
часть амортизации в первые годы функционирования основных средств, однако
их амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации
объекта не амортизируемая часть будет выражать ликвидационную стоимость
объекта (стоимость металлолома, запасных частей и т.д.). Предприятия должны
оприходовать годные запчасти, материалы, лом в оценке возможного
использования и реализации. Иногда регрессивный метод может сочетаться с
равномерным. За первые годы эксплуатации объекта амортизация начисляется
регрессивным методом, а затем по пропорциональному (равномерному) методу.

Расчет износа (амортизации) по станку КЦ

по регрессивному методу

Годы Первонач. Норма Годовая Накопленн Остаточн.
эксплу-аСтоимость амортизац норма износ стоимость
тации % амортизац
1 800 000 10 80 000 80 000 720 000
2 800 000 10 72 000 152 000 648 000
3 800 000 10 64 800 216 800 583 200
4 800 000 10 58 320 275 120 524 880
5 800 000 10 52 444 327 608 472 392
6 800 000 10 47 239 374 847 425 153
7 800 000 10 42 515 417 362 382 638
8 800 000 10 38264 455 626 344 374
9 800 000 10 34 437 490 063 309 937
10 800 000 10 299 937 790 000 10 000

Метод двойной регрессии (метод уменьшающегося остатка с удвоенной
нормой списания) – это метод, при котором применяется удвоенная сумма
износа по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном
(равномерном) методе начисления амортизации.1
При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания, норма
амортизации будет равна 20 % (2 х 10 %). Эта фиксированная ставка относится
к остаточной стоимости (первоначальная за минусом износа) в конце каждого
года. Предполагается, что ликвидационная стоимость не принимается в расчет
при подсчете износа, за исключением последнего года, когда сумма износа
ограничена величиной, необходимой для погашения стоимости.

Расчет износа (амортизации) по станку КЦ

по методу двойной регрессии

Годы Первонач. Норма Годовая Накопленн Остаточн.
эксплу-аСтоимость амортизац норма Износ стоимость
тации % амортизац
1 800 000 20 160 000 160 000 640 000
2 800 000 20 128 000 288 000 512 000
3 800 000 20 102 400 390 400 409 600
4 800 000 20 81 920 472 320 327 680
5 800 000 20 65 536 537 865 262 144
6 800 000 20 52 428 565 281 209 716
7 800 000 20 41 943 590 284 167 773
8 800 000 20 33 554 632 227 134 219
9 800 000 20 26 843 692 624 107376
10 800 000 20 97 376 79 000 10 000

Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ
(производственный), основан на том, что износ является только результатом
эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее
начисления.1
Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, произведенных на
предприятии, “впитывает” в себя равное количество стоимости объектов
основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы,
услуги.
Станок КЦ, на примере которого были рассмотрены предыдущие методы
начисления амортизации на основные средства хозяйствующего субъекта, может
произвести за 10 лет эксплуатации 790 000 изделий с разбивкой по годам:
- за первый год работы – 78 000 изделий, за второй год – 85 000,
за третий год – 94 000, за четвертый год - 90000, за пятый год
- 85 000, за шестой – 76 000, за седьмой – 74 000 за восьмой –
72 000 за девятый – 70 000 за десятый год эксплуатации – 66 000
изделий, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть
следующим образом

Расчет износа (амортизации) по станку КЦ

по производственному методу

Годы Первонач. Норма Годовая Накопленн Остаточн.
Эксплу-аСтоимость амортизац норма Износ стоимость
тации % амортизац
1 800 000 78 000 78 000 78 000 722 000
2 800 000 85 000 85 000 163 000 637 000
3 800 000 94 000 94 000 257 000 543 000
4 800 000 90 000 90 000 347 000 453 000
5 800 000 85 000 85 000 432 000 368 000
6 800 000 76 000 76 000 508 000 292 000
7 800 000 74 000 74 000 582 000 218 000
8 800 000 72 000 72 000 654 000 146 000
9 800 000 70 000 70 000 724 000 76 000
10 800 000 66 000 66 000 790 000 10 000

Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от
единиц работы или использования.
Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в
течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной
точностью.
Предпочтительнее использовать по зданиям и сооружениям прямолинейный
метод начисления амортизации, по машинам, оборудованию и передаточным
устройствам, а также автотранспорту – кумулятивный или регрессивный методы.
Выбранный метод начисления амортизации должен последовательно
применяться от одного отчетного периода в другой. При изменении метода
начисления амортизации в бухгалтерском учете должны быть внесены изменения
в учетной политике.

Номер Предельная
группы Наименование имущества норма
амортизации
в %
Трубопроводы, нефтегазопроводы, оборудоВание, машины
и механизмы, используемые Для добычи и переработки
1 полезных ископаЕмых, компьютеры, периферийные 25
устройСтва и оборудование по обработке данных
Автотракторная техника для использования На
2 дорогах, специальные инструменты, инвентарь и 20
принадлежности
Легковые автомобили, такси, подвижной состав
автомобильного транспорта: грузовые Автомобили,
автобусы, специальные автомобили и автоприцепы.
Машины и оборудование: для всех отраслей
3 промышленности, литейного производства, 15
кузнечно-прессовое
Оборудование, электронное оборудование, строительное
оборудование, сельскохозяйственные машины и
оборудование. Мебель для офиса
Амортизируемые активы, не включенные в
Другие группы
4 10
5 Железнодорожные, морские и речные транСпортные
средства. Силовые машины и оборудование:
теплотехническое оборудование, турбинное
оборудоване, электродвигатели и дизель-генераторы. 8
Устройства электропередачи и связи
6 Здания, сооружения, строения 7

Налогоплательщик вправе по своему усмотрению применять иные нормы
амортизации в любой налоговый год, но не выше предельных.
В соответствии со стандартами бухгалтерского учета, амортизация
основных средств начисляется путем применения различных методов. Однако,
следует иметь в виду, что начисление амортизации по налоговым нормам
производится по остаточной стоимости основных средств с учетом затрат на
ремонт свыше 10 %, а начисление амортизации по одинаковым нормам
(равномерный метод) производится по первоначальной стоимости с момента
начала исчисления амортизации и до момента полного износа объектов.
На предприятиях степень износа основных средств составляет в среднем
60-70 %, которая с каждым годом становится все больше и больше,
амортизационные исчисления по налоговым нормам становятся ниже нормы
амортизации, начисленной по единым нормам.
Например: в АО Алматыпищереммаш амортизация основных средств,
исчисленная по налоговым нормам начислена в сумме 127475 тенге, а по единым
нормам (равномерный метод начисления амортизации основных средств) 275475
тенге. В результате 147995 (275470 – 127476) тенге должны быть записаны не
на уменьшение, а на увеличение совокупного годового налогооблагаемого
дохода.
В связи с введением налогового учета основных средств и начисления
амортизации для налоговых целей бухгалтерия предприятия должна внести
следующие дополнения в организацию бухгалтерского учета:
- инвентарные карточки по объектного учета основных средств (Ф. № ОС-
6) должны быть разложены по группам основных средств, установленным
для налогового учета основных средств ( 7 групп),
- открыть по каждой налоговой группе основных средств одну карточку, в
которой ежегодно вносятся данные о суммах затрат на ремонт основных
средств, превышающих 10 % стоимости баланса налоговой группы
основных средств, так как сумма, превышающая указанный предел,
увеличивает стоимостной баланс группы,
- технологическое оборудование выделить в стоимостную налоговую группу
основных средств Стоимость технологического оборудования,
используемого для производственных целей не менее трех лет, так как
согласно статьи 20 Указа президента Республики Казахстан О налогах
и других обязательных платежах в бюджет, его стоимость подлежит
вычету в любой момент в течение амортизационного периода в пределах
суммы оставшейся амортизации.
Если стоимостной баланс группы на конец налогового года составляет
сумму меньшую, чем 100 расчетных показателей, то эта величина стоимостного
баланса группы подлежит вычету (ст. 8 Указа. Эта стоимость записывается
на уменьшение стоимостного баланса группы основных средств и является
вычетом из совокупного годового дохода предприятия.
Например: в АО Алматыреммашзавод на начало 1997 года стоимость
основных средств по налоговой группе 4 составила 150 000 тенге. За год
выбыло оборудование по этой группе в сумме 120 000 тенге, и на конец года
остаточная стоимость основных средств 4 группы составила 30 000 тенге.
Месячный расчетный показатель равен 620 тенге, то 10 МРП составит 620 000
тенге. Предприятие производит вычет из совокупного годового дохода 30 000
тенге.
Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой группе по
налоговому учету вычитается в пределах 10 % стоимостного баланса группы на
конец налогового года (ст. 21 Налогового кодекса). Сумма, превышающая
указанный предел, увеличивает стоимостной баланс группы.

3. Учет ремонта основных средств. Учет по аренде основных средств. Учет
выбытия основных средств.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяется на
капитальный и текущий. Учет ремонта должен обеспечивать документальное
оформление всех работ, выявление объема и себестоимости выполненных
ремонтных работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому
назначению.
Ремонт основных средств производится подрядным или хозяйственным
(своими силами) способами.1
При подрядном способе заключается договор подряда, Расчеты с
подрядчиками ведутся за законченные работы. На основании расчетных
документов составляются следующие бухгалтерские проводки:

№ Содержание хозяйственных операцийСумма Корреспон-
пп Денция
Счетов
Дт Кт
1. Акцептованы счета подрядчиков за
выполненные и принятые по акту
работ по ремонту основных
средств, обслуживающих: 46000 126 671
- капитальное строительство
- основное производство 160000 905 671
- вспомогательные производства 50000 925 671
- социальную сферу 20000 940 671
- относящиеся к общим 44000 821 671
административным расходам
Итого 320000
НДС 20 % 64000 331 671
ВСЕГО 384000
2. Оплачен счет 384000 671 441

Прием работ по ремонту основных средств оформляется Актом (Ф. № ОС-2).
При осуществлении ремонта хозяйственным способом затраты списываются
непосредственно на издержки производства или обращения:

Дт 126,920,930,940,811,821

Кт 201-206, 208 (материалы), 681, 652, 653, 655 (заработная плата и
отчисления от нее), 671, 641-643.
Затраты по ремонту оборудования, автомашин, инвентаря и других
основных средств хозяйственным способом учитываются на счете 920
Вспомогательные производства субсчета Ремонтный цех.
На каждый ремонтируемый объект в цехах открываются многографные
карточки, в которых накапливаются затраты по ремонту основных средств.

№ Содержание хозяйственных операцийСумма Корреспон-
пп денция
счетов
Дт Кт
1. Затраты по ремонту основных
средств приняты (списаны)на:
- капитальное строительство 60000 126 920
- общие административные расходы 70000 821 920
- реализационные расходы 30000 811 920
- основное производство 580000 900 920
Вспомогательное производство 240000 920 920
(взаимное обслуживание)
- сторонние предприятия и 240000 801 920
организации
2. Одновременно предъявлены счета за
выполненные работы по ремонту
основных средств
- на договорную стоимость 320000 301 701
- на сумму НДС 64000 301 633

Если предприятие создает ремонтный фонд, то ежемесячно производится
отчисления в размере 112 годовых ассигнований (сметы) на все виды ремонта:
Дт 126, 811, 821, 920, 930, 940 и др.
Кт 686 Субсчет Ремонтный фонд.
Фактические затраты этого фонда на ремонт списываются в Дт 686
указанного субсчета и Кт 671, 920, 201-206, 208, 641-643, 652, 653, 655,
681.
Затраты на капитальный ремонт основных средств при долгосрочной аренде
арендаторы учитывают на счете 343 Прочие расходы будущих периодов. Для их
покрытия создается резерв, который учитывается на счете 686 субсчет резерв
на покрытие предстоящих затрат на капитальный ремонт арендованных основных
средств. Ежемесячно резервируется сумма равными долями от сметы
капитального ремонта, предусмотренной договором:
Дт 126, 811,821, 920, 930, 940.
Фактические затраты по мере осуществления списываются за счет сводного
резерва (Дт 686 Кт 343). Если ремонт производится за счет средств
арендодателя, то затраты по капитальному ремонту арендованных основных
средств списываются за счет начислений арендной платы: Дт 687 Кт 343.

Учет операций по финансируемой и текущей аренде основных средств
Аренда – предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во
временное владение и пользование.
Финансируемая аренда – передача арендатору большей части выгод и
рисков, связанных с правом собственности на имущество, при этом арендатор
арендованное имущество отражает на своем балансе, Само право собственности
на арендный период может передавать и не передаваться
Текущая аренда – любая другая аренда за исключением финансируемой,
расходы по которой признаются в каждом отчетном периоде арендного срока.
Порядок учета аренды регламентируется стандартом бухгалтерского учете
№ 17 Учет аренды.
В бухгалтерском балансе арендатора арендуемые основные средства при
финансируемой аренде учитываются как актив, а причитающиеся к уплате
арендные платежи – как обязательства.
Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на
выплату процентов) и платы, сокращающей балансовую стоимость арендного
обязательства (погашения основного обязательства).
Расходы на выплату процентов и расходы по амортизации признаются в
каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с долгосрочной арендой
основных средств

№ Содержание хозяйственных операцийСумма Корреспон-
пп Денция
Счетов
У предприятия - арендодателя Дт Кт
1. Переданы в аренду основные
средства (первоначальная
стоимость 400000, износ 10 % -
40000, договорная стоимость
420000, % по аренде – 20% от
первоначальной стоимости за весь
период аренды):
- на балансовую стоимость 360000 842 122-12
переданных основных средств 5
- на сумму износа 40000 131-13122-12
4 5
- на договорную стоимость 420000 334 722
переданных основных средств
- на сумму причитающихся к 80000 332 611
получению арендный процентов
(400000 х 20 %) условно вся сумма
- на сумму расходов, связанных с 15000 842 920,
передачей в аренду основных 671
средств
2. Поступила арендная плата (вся
сум)
- в части погашения стоимости 420000 441 334
арендованного объекта
- в части % за аренду 80000 441 332
- одновременно на сумму 80000 611 724
полученных процентов
3. В конце года суммы расходов
списываются на счет итогового
дохода (убытков):
- расходы по реализации 375000 571 842
(360000+15000)
- доход от реализации 420000 722 571
- доход в виде процента 80000 724 571
У предприятия - арендатора
1. Приняты основные средства в
аренду
- на договорную стоимость 420000 122 683
- на сумму процентов за аренду 80000 831 684
- на сумму износа (10 %) от 42000 821 1312-
договорной цены (при определении 1342
совокупного годового дохода на
вычеты не идет)
2. Начислен износ по долгосрочной 378000 126,92132
аренде (условно вся сумма за 4
период аренды) (420000 х 90 %) 934,81
1
821,94
0
3. Оплачена с расчетного счета
арендная плата (условно вся
сумма):
- в части погашения стоимости 420000 683 441
арендованного объекта
- на сумму расходов по процентам 80000 684 441
4. Зачисляются в состав собственных 420000 121 122
основных средств долгосрочно
арендованные основные средства
5. Износ по ним присоединяется 420000 132 131
(378000+420000)

Наличие и движение арендованных основных средств по текущей аренде у
предприятия ведется на забалансовом счете001 Арендованные основные
средства в оценке, указанной в договоре, а по каждому объекту – в
специальном журнале.

Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств и списание с баланса хозяйствующего субъекта
происходит в результате: ликвидации, реализации, обмена, безвозмездной
передачи.
Ликвидация происходит по причине морального или физического износа,
при строительстве в связи с реконструкцией, вкладе в уставный капитал,
выбраковке животных, аварий и стихийных бедствий и др.
Для ликвидации основных средств создается специальная ликвидационная
комиссия с включение в нее соответствующих специалистов. Полное или
частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств)
оформляется Актом о ликвидации основных средств (Ф. № ОС-3). Стоимость
поступивших материальных ценностей от ликвидации отражаются в акте по
разделу Расчет результатов списания объекта.
Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется
Актом списания автотранспортных средств (Ф. № )С-4).
На основании Актов на ликвидацию Основных средств делают отметки о
выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях, книгах.1
Передача основных средств от одного хозяйствующего субъекта другому
оформляется Актом (Ф. № ОС-1)

№ Содержание хозяйственных операцийСумма Корреспон- ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.