Финансовый контроль и его место в государственном регулировании экономикой
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Высшая Школа Экономики и Бизнеса
Кафедра Финансы
Допущена к защите
_______________ Заведующей
кафедрой к.э.н., доцент
______________ М.Ж.Арзаева
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:
Финансовый контроль и его место в государственном регулировании
экономикой
по специальности 050509– Финансы
Выполнил:
студент 4 курса гр.Ф07Р6_______________________ Мендигазиева А. М.
(подпись, дата )
Научный руководитель:
к.э.н. ________________________ Ан Е.
А.
(подпись, дата )
Нормоконтролер: ________________________ Садыханова Д. А.
ст. преподаватель (подпись, дата )
Алматы, 2011
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Высшая Школа Экономики и Бизнеса
Специальность Финансы
Кафедра Финансы
ЗАДАНИЕ
на выполнение дипломной работы
Студент ___________________________________ ________________________
(Фамилия, имя, отчество)
Тема работы: Финансовый контроль и его место в государственном
регулировании экономикой
Утверждено приказом № 4-2975 от 07 декабря 2010г.
Срок сдачи законченной работы ___ ________________________________
Исходные данные к работе: ___________________________________ _______
___________________________________ _________________________________
Перечень подлежащих разработке в дипломной работе вопросов или краткое
содержание работы:
а)___________________________________ _______________________________________
___________________________________ __________________________
б)___________________________________ _______________________________________
___________________________________ __________________________
в)___________________________________ ________________________________
___________________________________ _________________________________
ГРАФИК
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
разрабатываемых вопросов предоставления
научному
руководителю
1 Подбор литературы, её изучение и
обработка. Составление
библиографии по основным
источникам
2 Составление плана дипломной
работы и согласование его с
руководителем
3 Разработка и представление на
проверку первой главы
4 Накопление, систематизация и
анализ практических материалов и
т.д.
5 Согласование с руководителем
вывода и предложений
6 Переработка (доработка)
дипломной работы с соответствии
с замечаниями. Представление на
кафедру в окончательном виде
7 Ознакомление с отзывом и
рецензией
8 Завершение подготовки к защите с
учетом отзыва и рецензии
Дата выдачи задания 29 декабря 2010 г.
Заведующий кафедрой
к.э.н., доцент
Арзаева М.Ж.
Руководитель работы
к.э.н.
Ан Е.А.
Задание принял
к исполнению студент
Мендигазиева А. М.
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ И ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7
1. Понятие, принципы и уровни бюджетной системы ... ... ... ... ... ... ... ... 7
2. Сущность и принципы финансового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..9
3. Роль финансового контроля в бюджетной системе ... ... ... ... ... ... ... ..12
4. Формы, методы и виды финансового контроля
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
2. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛАЙ ЦЕЛЕВОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ ПО
МАНГИСТАУСКОЙ ОБЛАСТИ ... ... ... .22
1. Система оценки эффективности использования бюджетных
средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..22
2. Анализ результатов контрольных мероприятий с 2008 - 2010 года
проведенной Инспекцией финансового контроля по Мангистауской
области ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... .38
3. Принятые меры по результатам контроля и предложения по своевременному
пресечению нарушений ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 43
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..493.1 Совершенствование
государственного финансового контроля ... ... ... ..49
3.2 Органы регулирующие деятельность Инспекции
финансового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... 51
3. Стратегический план финансового контроля на 2010-2014 года ... ... ... .53
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .59
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .61
ВВЕДЕНИЕ
Финансы являются неотъемлемой частью экономических отношений, а
финансовый контроль – неотъемлемой частью финансов. Поэтому сейчас
происходят значительные изменения, как в задачах финансового контроля, так
и в оценке его значения.
Для современного Казахстана, таким образом, в высшей степени важным
условием построения сильного и благополучного государства, защиты интересов
его граждан становится организация надежного контроля за исполнением
бюджетов и надлежащим использованием государственного и муниципального
имущества. Однако требования и задачи, предъявляемые в настоящее время к
контрольным органам, могут быть выполнены лишь в том случае, если при их
организации будет учтен не только зарубежный опыт, но и отечественный,
особенно если будет использовано накопленное бесценное теоретическое
наследие, что в общественном сознании закреплено как уроки прошлого.
Актуальность рассматриваемой темы обусловлена значением
государственного финансового контроля в повышении качества государственного
управления, обеспечении подотчетности властных структур обществу и его
дальнейшей демократизации, в управлении финансовой безопасности страны.
Объект исследования является Инспекция Финансового контроля
Министерства Финансов Республики Казахстан.
Теоретической основой дипломной работы явились научные труды ведущих
казахстанских и российских учёных по проблемам кредитования, кредитной
политики Найманбаев С.М. [1], Пагосян Н.Д [14], Раимкулов А.С. [15],
Худяков А.И [22], Чередниченко В. [23] и др.
Целью дипломной работы является изучение вопросов, касающихся
определения понятия финансового контроля, раскрытии его сущности,
определение функций, а также роль финансового в государственном
регулировании экономикой.
К основным задачам дипломной работы относятся исследование теоретико-
методических основ государственного финансового контроля, его видов и
методов реализации, контроль за целевым и эффективным использование
государственных средств, а также оценка эффективности государственного
финансового контроля и пути его совершенствования.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
- изучение теоретических основ бюджетной системы и финансового
контроля
- роль финансового контроля в бюджетной системе;
- анализ целевого использования бюджетных средств по Мангистауской
области
- принятые меры по результатам контроля и предложения по
своевременному пресечению нарушений
- рассмотрен стратегический план финансового контроля.
Государство всегда старалось создать эффективную систему управления
финансами, и соответственно, эффективную систему финансового контроля, так
как от этого в конечном счете зависело само его благополучие.
В первой главе были раскрыты общие теоретические понятия, такие как
понятие и уровни бюджетной системы, сущности и принципы финансового
контроля, роль финансового контроля в бюджетной системе, а тек же формы,
методы и виды финансового контроля.
Во второй главе рассмотрена система оценки эффективности использования
бюджетных средств, проведен анализ результатов контрольных мероприятий с
2008 по 2010 года по Мангистауской области Инспекцией финансового контроля,
а также принятые меры по результатам контроля.
В третей главе рассмотрены органы регулирующие деятельность Инспекции
финансового контроля, а также стратегический план финансового контроля с
2010 по 2014 года.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
1. Понятие, принципы и уровни бюджетной системы
Бюджетная система – это совокупность бюджетов различных видов,
организованных в определенную систему. Бюджетные системы могут быть двух
видов:
1) системы, основанные на принципе бюджетного централизма, когда каждый
нижестоящий бюджет входит в состав вышестоящего бюджета;
2) бюджетные системы, основанные на принципе автономности бюджетов
административно-территориальных единиц.
Бюджетный Кодекс Республики Казахстан, устанавливает, что бюджетная
система РК основывается на принципах:
– единства,
– полноты,
– реальности,
– гласности
– самостоятельности всех бюджетов и т.д[1].
Единство бюджетов обеспечивается использованием единой правовой
бюджетной классификации, утверждаемой МФ РК, единством форм государственной
финансовой статистики, передаваемой с одного уровня бюджета на другой,
принципами бюджетной процедуры, единством денежной системы. Оно основано на
взаимодействии бюджетов через перераспределение поступлений.
Полнота бюджетов обеспечивается обязательным и полным отражением в
бюджетах всех поступлений, в т.ч. поступлений от национальных компаний, и
расходов, определяемых налоговым и бюджетным законодательством РК.
Реальность бюджетов достигается проведением их в соответствии с
параметрами индикативного плана социально-экономического развития РК с
учетом ежегодного послания Президента РК народу Казахстана.
Гласность бюджетов обеспечивается публикацией отчетов об их
исполнении.
Самостоятельность бюджетов обеспечивается установлением стабильных
нормативов распределения доходов между бюджетов различных уровней и правом
определения направления расходования бюджетных средств[2].
В Республике Казахстан утверждаются, исполняются и являются
самостоятельными бюджеты следующих уровней:
– республиканский бюджет;
– областной бюджет,
– бюджеты города республиканского значения, столицы;
– бюджет района (города областного значения) [2].
Областной бюджет, бюджеты города республиканского значения, столицы,
бюджет района (города областного значения) относятся к местным бюджетам. В
Республике Казахстан в случаях, установленных настоящим Кодексом, может
разрабатываться, утверждаться и исполняться чрезвычайный государственный
бюджет. В Республике Казахстан составляются государственный и
консолидированный бюджеты, бюджет области, используемые в качестве
аналитической информации и не подлежащие утверждению. Государственным
бюджетом является централизованный денежный фонд государства, объединяющий
республиканский и местные бюджеты без учета взаимопогашаемых операций между
ними. Консолидированным бюджетом является централизованный денежный фонд
государства, объединяющий республиканский бюджет, бюджеты областей, города
республиканского значения, столицы и поступления, направляемые в
Национальный фонд Республики Казахстан, без учета взаимопогашаемых операций
между ними. Бюджетом области является централизованный денежный фонд,
объединяющий областной бюджет, бюджеты районов (городов областного
значения) без учета взаимопогашаемых операций между ними.
Республиканским бюджетом является централизованный денежный фонд,
формируемый за счет поступлений, определенных настоящим Кодексом, и
предназначенный для финансового обеспечения задач и функций центральных
государственных органов, подведомственных им государственных учреждений, а
также реализации общереспубликанских направлений государственной политики.
Республиканский бюджет утверждается законом Республики Казахстан.
Областным бюджетом, бюджетами города республиканского значения,
столицы является централизованный денежный фонд, формируемый за счет
поступлений, определенных настоящим Кодексом, и предназначенный для
финансового обеспечения задач и функций местных государственных органов
областного уровня, города республиканского значения, столицы,
подведомственных им государственных учреждений и реализации государственной
политики в соответствующей административно-территориальной единице.
Областные бюджеты, бюджеты города республиканского значения, столицы
утверждаются решениями соответственно областных маслихатов, маслихатов
города республиканского значения, столицы.
Бюджетом района (города областного значения) является
централизованный денежный фонд, формируемый за счет поступлений,
определенных настоящим Кодексом, и предназначенный для финансового
обеспечения задач и функций местных государственных органов района (города
областного значения), подведомственных им государственных учреждений и
реализации государственной политики в соответствующем районе (городе
областного значения). Бюджет района (города областного значения)
утверждается решением маслихата района (города областного значения).
Чрезвычайный государственный бюджет формируется на основе
республиканского и местных бюджетов и вводится в случаях чрезвычайного или
военного положения в Республике Казахстан. О принятии чрезвычайного
государственного бюджета незамедлительно информируется Парламент Республики
Казахстан. На время действия чрезвычайного государственного бюджета
действие закона о республиканском бюджете и решений маслихатов о бюджетах
всех уровней местного бюджета приостанавливается. Чрезвычайный
государственный бюджет действует в течение срока, на который введено
чрезвычайное или военное положение. С прекращением действия чрезвычайного
государственного бюджета производится уточнение республиканского и местных
бюджетов [15].
2. Сущность и принципы финансового контроля
Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических
процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению
народным хозяйством. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый
контроль. Его значение заключается в содействии успешной реализации
финансовой политики государства, обеспечении формирования и эффективного
использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного
хозяйства.
Роль финансового контроля в условиях рыночной экономики многократно
возрастает. Финансовый контроль является формой реализации контрольной
функции финансов, которая и определяет значение и состояние финансового
контроля. Вместе с тем в зависимости от социально-экономического положения
государства, расширения прав хозяйствующих субъектов в осуществлении
финансовой деятельности, возникновения различных организационно-правовых
форм предпринимательства содержание финансового контроля существенно
обогащается [5].
Финансовый контроль – это совокупность действий и операций по проверке
финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов
хозяйствования и управления (государства, предприятий, учреждений,
организаций) с применением специфических форм и методов его организации. Он
осуществляется законодательными исполнительными органами власти всех
уровней, а также специально созданными учреждениями и включает: контроль за
соблюдением финансово – хозяйственного законодательства в процессе
формирования и использования фондов денежных средств, оценку и
целесообразности произведенных расходов.
Финансовый контроль призван обеспечивать как интересы и права
государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов;
финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.
Государственный финансовый контроль предназначен для реализации
финансовой политики государства, создания условий для финансовой
стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение
бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроля за финансовой
деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных
банков и финансовых корпораций [6].
Финансовый контроль со стороны государства негосударственной сферы
экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед
государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение
законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных
субсидий и кредитов, а также установленных правительством правил
организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.
Цель финансового контроля – устранение или предотвращение ошибок в
деятельности субъекта или улучшение её.
Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные
процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в т.ч. в
форме фондов денежных средств на всех уровнях и звеньях народного
хозяйства. Для осуществления финансового контроля создаются особые
контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными
специалистами. Их права, обязанности и ответственность строго
регламентированы, в т.ч. в законодательном порядке. Непосредственным
предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели как
прибыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность,
себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные цели и в фонды.
Контроль является элементом государственного принуждения, поскольку законом
предусмотрены различные формы ответственности за неисполнение бюджетно-
налогового законодательства. Сферой финансового контроля являются
практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых
случаях и без них (бартерные сделки и т.п.).
Субъекты контроля могут быть различными. В их число входят органы
государственной власти и управления (президент, правительство, парламент,
налоговые, финансовые и специализированные контрольные органы), контрольно-
ревизионные управления министерств и ведомств, финансово-экономические
службы предприятий и организаций, аудиторские фирмы, неправительственные
организации, а также граждане страны как налогоплательщики. Необходимым
условием эффективности финансового контроля является система бухгалтерского
учета, обеспечивающая достоверность и полноту отражения движения
стоимостных показателей деятельности подотчетного юридического и
физического лица. Только при таком условии результаты финансового контроля
дают возможность для анализа и объективной оценки динамики финансовой
политики показателей и корректировки хода реализации финансов на
определенный период развития как хозяйствующего субъекта, так и всего
государства [7].
В мировой практике сложились две основные модели финансового
контроля: англосаксонская и французская. Если в англосаксонской модели
контролирующие финансовые органы лишь осуществляют различные виды контроля
и подготавливают по ним отчет, а вопрос о санкциях является прерогативой
административных и судебных органов власти, то французская модель
предусматривает возможность предоставления отдельным контрольным органам
некоторых судебных функций в определении виновности лиц в финансовых
нарушениях, в требовании возмещения ущерба и т. п. Счетная палата Франции
по результатам проверки счетов государственной организации и в случае
обнаружения недостачи либо перерасходования средств может вынести
определение в отношении государственных чиновников, допустивших нарушение,
которое одновременно является и исполнительным документом, дающим право на
арест имущества государственного чиновника, либо имущества его поручителей
и правопреемников. Для каждого вида контроля и контролирующего органа
предусмотрен соответствующий регламент, определяющий порядок,
последовательность выполнения контрольных операций и форму отчетности [8].
Финансовому контролю как неотъемлемой части финансовой деятельности
присущи те же принципы, на которых строится её осуществление и которые
законодательно закреплены в Конституции Республики Казахстан и иных
нормативно - правовых актах.
Таблица 1
Принципами государственного финансового контроля
Принцип Классификация принципа
1 2
принцип независимости недопущение вмешательства,
посягающего на независимость органов
государственного финансового контроля
и его работников при осуществлении
ими деятельности
принцип объективности проведение контроля строго в
соответствии с законодательством
Республики Казахстан, со стандартами
государственного финансового
контроля, исключение конфликта
интересов
принцип достоверности подтверждение результатов контроля
бухгалтерскими, банковскими и иными
документами объекта контроля
принцип гласности обязательная публикация результатов
государственного финансового контроля
с учетом обеспечения режима
секретности, служебной, коммерческой
или иной охраняемой законом тайны
Продолжение таблицы 1
1 2
принцип прозрачности ясность изложения результатов
контроля, подотчетность органов
государственного финансового контроля
Президенту Республики Казахстан,
Правительству Республики Казахстан,
маслихатам, руководителям
государственных органов,
общественности
принцип компетентности совокупность необходимых для
осуществления контроля
профессиональных знаний и навыков
работников органов государственного
финансового контроля
Источник: автор, на основе [3]
Единые требования к государственному финансовому контролю определяются
стандартами государственного финансового контроля. Стандарты
государственного финансового контроля разрабатываются Счетным комитетом по
контролю за исполнением республиканского бюджета совместно с уполномоченным
Правительством Республики Казахстан органом по внутреннему контролю и
утверждаются Президентом Республики Казахстан. Стандарты государственного
финансового контроля обязательны для исполнения органами государственного
финансового контроля [3].
В целом, финансовый контроль предназначен для финансовой политики
государства, и это в первую очередь это разработка, утверждение и
исполнение всех бюджетных уровней.
3. Роль финансового контроля в бюджетной системе
Эффективное управление бюджетом в условиях растущей экономики становится
одним из ключевых факторов обеспечения качественного экономического
развития страны. Наша республика добилась успехов в преодолении глубокого
кризиса, в определении самостоятельного, и как показывает время, верного
пути построения новых институтов рыночной экономики, а также в
проектировании собственной траектории экономического роста.
Необходимо признать, что они обусловлены не только природно-ресурсным
потенциалом нашей республики, но и своевременностью важных решений,
принятых на различных этапах экономического реформирования. Как мы знаем,
главной задачей государства в кризисной ситуации являлось преодоление
негативных тенденций. А в условиях растущей экономики, которая, если
следовать концепции циклического развития, может после пика смениться
спадом, задачи государства усложняются на порядок и вместе с тем
усиливается ответственность органов государственных управлений. К примеру,
в условиях бюджетного дефицита усилия исполнительной власти были
сосредоточены в основном на мобилизации финансовых ресурсов для решения
наиболее острых социальных вопросов как своевременная выплата пенсий и
заработной платы бюджетникам. При макроэкономической стабилизации в стране
появилась реальная возможность наладить работу вновь создаваемых
институтов, создать условия для долгосрочных вложений в отечественную
экономику. В тоже время, в условиях когда экономика демонстрирует
устойчивые темпы роста по десять процентов ежегодно, стабильно пополняется
государственная казна, многократно увеличиваются расходы бюджета, возникают
новые вызовы, не менее сложные, чем преодоление кризисной ситуации. В
первую очередь, это усугубление структурных диспропорций в экономике.
Конъюнктура высоких цен на сырьевые товары не стимулирует развитие
производств с более высокой добавленной стоимостью [4].
Экономика "держится" на стабильно работающих, главным образом, сырьевых
вертикально-интегрированных предприятиях-монополистах, а рентабельность
остальных, которые требуют значительных инвестиций, с долгосрочным периодом
окупаемости, и нуждаются в высококвалифицированных кадрах с "непопулярными"
техническими специальностями, остается на уровне депрессионной экономики.
Во вторую очередь, это и риски "перегрева" экономики, с симптомами которого
мы сталкиваемся не первый год и уже несем определенные издержки. К примеру,
одной из наиболее актуальных проблем последних лет является трудно
регулируемая инфляция. В ее основе лежит как внешняя, так и внутренняя
составляющая. Высокие цены на экспортируемое сырье сопровождаются мощным
притоком ликвидных средств, которые находят свое "применение" на
спекулятивных сегментах – недвижимости, валютном рынке, росте импорта. Тем
временем из-за низкой производительности и слабой конкурентной среды
внутренний рынок остается неразвитым, в результате чего совокупный спрос
начинает превышать совокупное предложение, и мы вновь сталкиваемся с ростом
цен внутри страны. Большую роль играет отсутствие четкой координации
фискальной и монетарной политики. Первая, в условиях роста цен на сырье,
становится чрезмерно экспансионистской, ведущей к значительному росту
расходов. Инструменты второй – монетарной – в условиях роста ликвидности -
становятся слишком узкими, чтобы как-то влиять и ограничивать рост цен.
Кроме того, рост совокупного спроса – то есть благосостояния населения -
стимулирует кредитную активность банков, стремительно в последние годы
накачивающих займы из-за рубежа. В результате мы сталкиваемся с проблемой
"замкнутого круга": с одной стороны, общее увеличение расходов бюджета
дополнительно "подстегивает" рост цен, с другой – инфляция обесценивает
определенную часть социальных выплат незащищенных слоев населения и
заработную плату бюджетников [10].
Таким образом, "перегрев" сопровождается избытком инвестиций не в
производительной, а главным образом спекулятивной сфере экономики, и из-за
отсутствия альтернативных финансовых инструментов и сфер вложения капитала,
начинает приводить к накачке "мыльного" пузыря в экономике. Естественно,
что в таких условиях на первый план выходит принятие адекватных мер органов
государственного управления. А здесь как раз у нас кроются серьезные
проблемы. Остановлюсь на проблемах бюджетной политики. Результаты
проводимой контрольно-аналитической работы показывают, что указанные
проблемы тесно взаимосвязаны с недостатками управления бюджетом на всех его
стадиях как планирование, исполнение и контроль. В ежегодно представляется
в Парламент заключении на отчет Правительства об исполнении
республиканского бюджета указываются проблемы макроэкономического
прогнозирования, которые негативно сказываются на качестве исполнения
бюджета. Так, за последние три года отклонение прогнозных от фактических
показателей по ВВП увеличилось в 4 раза, экспорту – 5 раз, мировой цене на
нефть – 4 раза. Вследствие этого, в течение финансового года проводятся
неоднократные уточнения и корректировки основных параметров бюджета. Если
учесть, что в тенденциях экономического развития республики за
анализируемые годы не происходило "непредвиденных обстоятельств", то
допускаемые расхождения свидетельствуют об ухудшении качества
прогнозирования. Среди главных негативных последствий ошибок
прогнозирования следует обозначить рост суммы "неработающих на экономику"
денег в виде свободных бюджетных остатков. В прошлом году в свободных
остатках "ходили" бюджетные средства на сумму свыше 100 млрд. тенге, а к
концу года они достигли 151 млрд. тенге, в 12 раз превысив показатель 2005
года. Вследствие этого экономика с учетом мультипликативного эффекта
потеряла в приросте ВВП как минимум 1,5 процента. Кроме того,
"незапланированные" поступления бюджета впоследствии направляются на те
бюджетные программы, которые в итоге остаются неисполненными до конца года.
Сжатые сроки, отведенные на освоение непредвиденных бюджетных средств,
становятся причиной неэффективных и необоснованных расходов, допускаемых
администраторами бюджетных программ.
Другими словами, создаются предпосылки для различного рода финансовых
нарушений, включая и коррупциогенные. Так же ежегодно из бюджета
затрачиваются значительные средства на реализацию инвестиционных проектов.
Как показывают результаты проверок Счетного комитета, в некоторых паспортах
бюджетных программ, по которым реализуются крупные инвестиционные проекты,
недостаточно обоснованы цели и задачи, не обозначены четкие механизмы
реализации и конкретные ожидаемые результаты. Особого улучшения требуют
вопросы качественной оценки инвестиционных проектов, стоимости закупаемых
ценностей на основе четких критериев. Эти пробелы приводят не только к
нецелевому и необоснованному расходованию бюджетных средств.
Результативность реализации всего проекта может быть сведена к нулевому
эффекту.
Не первый год применяется практика планирования "искусственных" затрат
бюджета. Например, ежегодно в республиканском бюджете закладываются
средства на разработку и экспертизу технико-экономических обоснований
республиканских бюджетных инвестиционных проектов (программ). Счетным
комитетом в 2006 году была внесена рекомендация по исключению данных
бюджетных расходов, если они касаются важных инфраструктурных и социальных
объектов. Сегодня получается, что в бюджете предусматриваются средства на
обоснование уже запланированных затрат. Не редко допускаются планирование
средств, когда нет как говорится, строй готовности [4].
С 2002 года в республике действует Налоговый кодекс, который исключил
практику предоставления льгот индивидуального характера для конкретного
налогоплательщика. Вместе с тем, в налоговое законодательство постоянно
вносятся изменения в части предоставления льгот по корпоративному
подоходному налогу, НДС и некоторым видам таможенных платежей. По итогам
прошлого года общая сумма предоставленных льгот по таможенным платежам и
налогам, а также объемы НДС, уплаченные методом зачета и отсрочки,
составили свыше 450 млрд. тенге. Эта сумма равна 94% бюджетных поступлений
от внешнеторговых операций, или 27% от всех доходов республиканского
бюджета. Иными словами, бюджет несет определенные расходы в виде
предоставляемых льгот, которые должны окупаться. Как выяснилось ни одним
государственным органом сегодня не осуществляется комплексная оценка
эффективности не только вводимых льгот, но и всей системы налогового
администрирования в целом.
В 2006 году на основе результатов проверок Счетным комитетом было
рекомендовано ограничить сферу применения нулевой ставки НДС по отдельным
товарам, в частности по экспорту лома черных и цветных металлов.
Рекомендация эта не была исполнена, в результате потери бюджета продолжают
увеличиваться. В целом, по нашей оценке, идеология налогового
стимулирования путем осуществления возмещений из республиканского бюджета
НДС, облагаемого по нулевой ставке, не реализуется полноценно. Связано это
с тем, что возмещение осуществляется преимущественно посредническим
предприятиям, экспортирующим сырье (нефть, металлы, зерно и т.д.). Если
говорить в цифрах, то речь на сегодня идет о более чем 200 млрд. тенге.
Здесь уместно отметить, что не соблюдаются идеология налогового кодекса о
поощрении через этот механизм отечественных экспортеров товаров с
добавленной стоимостью [15].
В условиях резкого роста объемов доходов бюджета, то есть средств
налогоплательщиков, аккумулируемых в бюджете страны, все более
востребованным становится наше заключение относительно эффективности
деятельности налоговых органов и применяемых ими мер налогового
администрирования. В связи с этим нам необходимо сформировать четкую
законодательную основу для проведения внешнего контроля за доходами. К
примеру, в случаях, когда при проведении анализа эффективности работы
налоговых органов, возникают сомнения относительно достоверности отчетных
данных или предоставляемые данные являются недостаточными, Счетный комитет
должен быть вправе провести налоговую проверку.
Необходимо отметить, что проведение контроля за доходами является одним из
главных функциональных задач большинства членов Европейской организации
высших контрольных органов (ЕВРОСАИ), в которую входит и Счетный комитет.
Главным вызовом в исполнении расходной части бюджета является повышение
эффективности использования бюджетных средств. По оценке Счетного комитета,
недостаточно эффективно сегодня реализуются ряд государственных и
отраслевых программ. Администраторами бюджетных программ не принимаются
исчерпывающие меры по улучшению бюджетно-финансовой дисциплины. За
последние четыре года не были своевременно освоены бюджетные средства на
общую сумму свыше 80 млрд. тенге, сумма допущенных неэффективных и
необоснованных расходов достигла 30 млрд. тенге.
Анализ исполнения ряда бюджетных программ показывает, что в некоторых
акционерных обществах с участием государства рост административных расходов
не сопровождается адекватным повышением эффективности их основной
деятельности. Анализируя исполнение расходов необходимо также обозначить на
чрезмерную централизацию доходов госбюджета и "растущее" участие
республиканского бюджета в бюджете регионов через систему так называемых
целевых трансфертов. На сегодняшний день в республиканском бюджете
собирается более 70% всех доходов, основная часть которых переправляется
местным бюджетам. К примеру, на 2008 год предусмотрено выделение регионам
субвенций на сумму 449 млрд. тенге, что в 2 раза превышает показатель
текущего года. Также предусмотрено увеличение суммы целевых текущих
трансфертов. В итоге, на предстоящий год запланировано выделение из
республиканского бюджета средств местным бюджетам в виде субвенций и
трансфертов на общую сумму 670 млрд. тенге. Это, в свою очередь, приводит к
тому, что поступления из республиканского бюджета являются основным
источником пополнения доходов большинства местных бюджетов.
В тоже время, как показывают результаты проверки Счетного комитета, в
областях имеются значительные резервы для пополнения местных бюджетов (есть
регионы, в которых нами были дополнительно начислены налоги и сборы на
значительные суммы). По нашей оценке, действующий механизм регулирования
межбюджетных отношений приводит к увеличению финансовых потоков между
бюджетами разных уровней (увеличивается сумма денег, находящихся в пути),
усиливает иждивенческие настроения в регионах и не способствует
самостоятельному укреплению доходной базы местных бюджетов. Более того,
предоставление целевых инвестиционных трансфертов снижает ответственность
местных исполнительных органов за решение важных задач регионального
развития.
Поэтому на наш взгляд необходимо, чтобы приоритеты расходования трансфертов
определял Аким, который несет ответственность за решение вопросов
социально-экономического развития региона, и он же должен нести
ответственность за их эффективное использование. Администратор
соответствующей бюджетной программы на республиканском уровне должен нести
солидарную ответственность. Как мы видим, в этих условиях необходимо
усиливать роль системы государственного финансового контроля в управлении
бюджетом, да и в целом в управлении государственными финансовыми ресурсами
и активами. Для нас это одновременно и вызов, и перспективное направление.
В данном случае акцент деятельности контролирующих органов должен быть
смещен с фиксации финансовых нарушений в сторону проведения
контрольно-аналитической работы, позволяющей оценивать эффективность
формирования доходов, расходования бюджетных средств и использования
активов государства. Представлять по итогам проведенной работы
профессиональные и реализуемые рекомендации, оказывать содействие
совершенствованию законодательства с целью предотвращения нарушений. Именно
поэтому органы внешнего финансового контроля должны проводить работу по
активному внедрению контроля эффективности в казахстанскую практику, а это
требует решения вопросов повышения квалификации проверяющих, разработки
соответствующей методологической базы и проведения исследовательской
работы. Как отметил Президент страны, депутатам нового созыва следует
ужесточить спрос и ответственность администраторов бюджетных программ за
допускаемые факты неэффективного и необоснованного использования бюджетных
средств. Он также четко указал на необходимость серьезно укрепить систему
государственного финансового контроля. И, наконец, реальной перспективой и
оценкой эффективности нашей деятельности должны стать не показатели
выявленных нарушений, а показатели сэкономленных средств налогоплательщиков
в результате проведенных проверок. В этом и заключается по нашему мнению
суть участия, а если точнее эффективного участия всей системы
государственного финансового контроля в процессах управления бюджетом
страны [4].
4. Формы, методы и виды финансового контроля
Государственный финансовый контроль осуществляется путем проверки и
анализа соблюдения объектами контроля бюджетного и иного законодательства
Республики Казахстан с целью выявления, устранения и недопущения нарушений.
Государственный финансовый контроль подразделяется на:
1) внутренний и внешний государственный финансовый контроль в
зависимости от органа, который его осуществляет;
2) проводимый на республиканском и местном уровне государственного
управления в зависимости от соответствующего уровня бюджета.
Систему органов государственного финансового контроля составляют:
1) Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского
бюджета;
2) ревизионные комиссии маслихатов;
3) уполномоченный Правительством Республики Казахстан орган по
внутреннему контролю;
4) службы внутреннего контроля центральных государственных органов;
5) службы внутреннего контроля исполнительных органов, финансируемых
из областного бюджета, бюджетов города республиканского значения, столицы
[10].
Под формами финансового контроля понимают способы конкретного
выражения организации контрольных действий. В зависимости от времени
совершения контроля выделяют три основные формы финансового контроля -
предварительный, текущий и последующий.
Предварительный финансовый контроль производится до выполнения какого-
либо финансового мероприятия. Предварительный контроль осуществляется
вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-
кредитной системы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых) планов,
смет и других нормативных расчетов, открытии кредитов и перечислении
бюджетных средств.
Текущий (оперативный) контроль проводится непосредственно в процесс
операций по расходованию и поступлению денежных средств. На основе данных
оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального
наблюдения текущий контроль помогает предотвратить совершение финансовых
правонарушений, а также регулировать финансовые риски.
Последующий финансовый контроль проводится после совершения денежных
операций с целью дополнительной проверки их законности обоснованности. Эта
форма контроля осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также
методом проверок и ревизий непосредственно на месте, на предприятиях, в
учреждениях и организациях [12].
Различают следующие методы (способы, приемы) осуществления финансового
контроля:
– проверка;
– обследование;
– надзор;
– анализ финансового состояния;
– наблюдение (мониторинг);
– ревизия.
Проверка производится по отдельным вопросам финансовой деятельности на
основе отчетной документации и расходных документов. В случае выявления
нарушения финансовой дисциплины намечаются меры по устранению их негативных
последствий.
Обследование предполагает более полное изучение отдельных аспектов
функционирования предприятий, организаций с целью определения их
финансового состояния и возможных направлений развития. При этом
определяется финансовое положение хозяйствующего субъекта, перспективы
развития. Обследование может проводиться в виде анкетирования и опроса.
Надзор представляет собой контроль за осуществлением финансовых операций в
целях их приведения в соответствие с нормами и требованиями, предъявляемыми
действующим законодательством. Систематическое и грубое нарушение норм,
требований, приводящее к ущемлению интересов партнеров субъекта контроля,
влечет за собой в ряде случаев применение санкций, например, в виде отзыва
лицензии на выполнение каких-либо видов деятельности (операций).
Наблюдение (мониторинг) – это постоянный контроль за использованием
финансовых ресурсов субъекта контроля и его финансовым состоянием.
Наблюдение может устанавливаться со стороны кредитора с согласия субъекта,
а также может вводиться арбитражным судом при установлении признаков
финансовой несостоятельности (невыполнения взятых на себя финансовых
обязательств) предприятия.
Ревизия выступает в виде наиболее распространенного и всеобъемлющего
метода финансового контроля. По полноте охвата контроля финансово-
хозяйственной деятельности субъекта различают полные, частичные,
тематические и комплексные ревизии. Полная ревизия предусматривает проверку
всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Частичная ревизия проводится с целью контроля отдельных аспектов финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта. Тематическая ревизия
предполагает контроль финансово-хозяйственной деятельности ряда однотипных
экономических субъектов с целью выявления типичных недостатков,
правонарушений по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности.
Комплексная ревизия включает в себя проверку всех сторон финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта, в том числе, вопросов
сохранности и эффективности использования факторов производства, соблюдения
финансовой дисциплины, качества (достоверности, своевременности
предоставления) финансовой отчетности. По степени охвата финансовых и
хозяйственных операций в процессе ревизии различают сплошные ревизии,
заключающиеся в проверке всех операций, всей первичной документации на
определенном участке деятельности за весь проверяемый период времени и
выборочные ревизии, суть которых состоит в проверке части первичных
документов за определенный период времени. Наряду со сплошной и выборочной
ревизиями применяются и комбинированные ревизии, заключающиеся в проверке
отдельных участков деятельности экономического субъекта сплошным методом, а
в других — выборочным, что позволяет ускорить проведение ревизии и
обеспечить высокий уровень охвата контролируемых операций. Для проведения
любого вида ревизии составляется и утверждается программа, в которой
указываются цели ревизии, объект, конкретные аспекты контроля и основные
вопросы ревизии. Все нарушения, которые были выявлены в процессе проверки,
отражаются в акте ревизии. Акт является официальным документом, на основе
которого делаются выводы о деятельности организации и принимаются
последующие управленческие решения. Ответственность за точность его
составления несет ревизор. В акте ревизии должны содержаться описание
фактов нарушений, указано время их совершения, стоимостная оценка, а также
виновные лица. Нельзя отражать в акте личные выводы и предположения
ревизора. Ревизоры также не имеют права вмешиваться в управление
проверяемой организации, налагать штрафы и дисциплинарные взыскания [6].
Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета
является высшим органом государственного финансового контроля,
осуществляющим внешний контроль за исполнением республиканского бюджета,
непосредственно подчиненным и подотчетным Президенту Республики Казахстан.
Ревизионные комиссии маслихатов осуществляют внешний государственный
финансовый контроль на местном уровне. Внутренний государственный
финансовый контроль на республиканском уровне осуществляется уполномоченным
Правительством Республики Казахстан органом по внутреннему контролю и
службами внутреннего контроля центральных государственных органов в
порядке, установленном Правительством Республики Казахстан. Внутренний
государственный финансовый контроль на местном уровне осуществляется
уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом по внутреннему
контролю и службами внутреннего контроля исполнительных органов,
финансируемых из областного бюджета, бюджетов города республиканского
значения, столицы в порядке, установленном Правительством Республики
Казахстан. Уполномоченный Правительством Республики Казахстан орган по
внутреннему контролю проводит внутренний государственный финансовый
контроль по утвержденному на соответствующий финансовый год плану.
Внеплановый контроль проводится по поручениям Президента Республики
Казахстан, Правительства Республики Казахстан, уполномоченных на то
государственных органов, депутатским запросам. Органы государственного
финансового контроля в пределах полномочий осуществляют следующие виды
контроля:
1) комплексный контроль - проверка и оценка деятельности объектов
контроля по всем вопросам за конкретный период;
2) тематический контроль - проверка и оценка деятельности объекта
контроля по отдельным вопросам за конкретный период;
3) встречный контроль - контроль третьих лиц, который проводится
исключительно по вопросам взаимоотношений с основным объектом контроля в
рамках проверяемого вопроса;
4) совместный контроль - контроль, проводимый органами
государственного финансового контроля совместно с другими государственными
органами.
По результатам контроля принимаются следующие акты:
1) акт контроля - документ, составленный органами государственного
финансового контроля по результатам контроля;
2) отчет об итогах контроля - документ, составленный органами
государственного финансового контроля о результатах проведенной работы по
контролю за определенный период времени;
3) постановление - документ, принимаемый Счетным комитетом по контролю
за исполнением республиканского бюджета и ревизионной комиссией маслихата,
подтверждающий результаты контроля и содержащий решения, обязательные для
исполнения всеми государственными органами, организациями и должностными
лицами, к которым он обращен;
4) заключение - документ Счетного комитета по контролю за исполнением
республиканского бюджета и ревизионной комиссии маслихата, составляемый на
основании актов контроля и (или) аудиторских отчетов;
5) представление - обязательный для исполнения документ органов
государственного финансового контроля, направляемый объектам контроля для
устранения выявленных нарушений и недостатков в работе [14].
1. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛАЙ ЦЕЛЕВОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ ПО
МАНГИСТАУСКОЙ ОБЛАСТИ
1. Система оценки эффективности использования бюджетных средств
Существует методика оценки эффективности деятельности
государственного органа по управлению бюджетными средствами разработана в
целях реализации Указа Президента Республики Казахстан от 19 марта 2010
года № 954 О Системе ежегодной оценки эффективности деятельности
центральных государственных и местных исполнительных органов областей,
города республиканского значения, столицы. Методика предназначена для
определения эффективности мер по обеспечению результативности и
эффективности использования бюджетных средств администраторами бюджетных
программ с целью достижения наилучшего прямого результата с использованием
утвержденного или меньшего объема бюджетных средств. Оценка эффективности
деятельности государственного органа по управлению бюджетными средствами
центральных государственных органов осуществляется центральным
уполномоченным органом по исполнению бюджета.
Оценка эффективности деятельности местных исполнительных органов
областей, города республиканского значения, столицы по реализации бюджетных
программ развития, финансируемых из областного бюджета, бюджета города
республиканского значения и столицы, а также местных бюджетных программ
развития района (города областного значения), осуществляется центральным
уполномоченным органом по исполнению бюджета. Оценка эффективности
деятельности центрального уполномоченного органа по исполнению бюджета
осуществляется Канцелярией Премьер-Министра Республики Казахстан. Для
проведения оценки эффективности органы государственного финансового
контроля представляют результаты контроля за оцениваемый период,
центральному уполномоченному органу по исполнению бюджета и акиматам
областей, города республиканского значения, столицы.
Оценка эффективности осуществляется по:
1) всем бюджетным ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Высшая Школа Экономики и Бизнеса
Кафедра Финансы
Допущена к защите
_______________ Заведующей
кафедрой к.э.н., доцент
______________ М.Ж.Арзаева
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:
Финансовый контроль и его место в государственном регулировании
экономикой
по специальности 050509– Финансы
Выполнил:
студент 4 курса гр.Ф07Р6_______________________ Мендигазиева А. М.
(подпись, дата )
Научный руководитель:
к.э.н. ________________________ Ан Е.
А.
(подпись, дата )
Нормоконтролер: ________________________ Садыханова Д. А.
ст. преподаватель (подпись, дата )
Алматы, 2011
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Высшая Школа Экономики и Бизнеса
Специальность Финансы
Кафедра Финансы
ЗАДАНИЕ
на выполнение дипломной работы
Студент ___________________________________ ________________________
(Фамилия, имя, отчество)
Тема работы: Финансовый контроль и его место в государственном
регулировании экономикой
Утверждено приказом № 4-2975 от 07 декабря 2010г.
Срок сдачи законченной работы ___ ________________________________
Исходные данные к работе: ___________________________________ _______
___________________________________ _________________________________
Перечень подлежащих разработке в дипломной работе вопросов или краткое
содержание работы:
а)___________________________________ _______________________________________
___________________________________ __________________________
б)___________________________________ _______________________________________
___________________________________ __________________________
в)___________________________________ ________________________________
___________________________________ _________________________________
ГРАФИК
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
разрабатываемых вопросов предоставления
научному
руководителю
1 Подбор литературы, её изучение и
обработка. Составление
библиографии по основным
источникам
2 Составление плана дипломной
работы и согласование его с
руководителем
3 Разработка и представление на
проверку первой главы
4 Накопление, систематизация и
анализ практических материалов и
т.д.
5 Согласование с руководителем
вывода и предложений
6 Переработка (доработка)
дипломной работы с соответствии
с замечаниями. Представление на
кафедру в окончательном виде
7 Ознакомление с отзывом и
рецензией
8 Завершение подготовки к защите с
учетом отзыва и рецензии
Дата выдачи задания 29 декабря 2010 г.
Заведующий кафедрой
к.э.н., доцент
Арзаева М.Ж.
Руководитель работы
к.э.н.
Ан Е.А.
Задание принял
к исполнению студент
Мендигазиева А. М.
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ И ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7
1. Понятие, принципы и уровни бюджетной системы ... ... ... ... ... ... ... ... 7
2. Сущность и принципы финансового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..9
3. Роль финансового контроля в бюджетной системе ... ... ... ... ... ... ... ..12
4. Формы, методы и виды финансового контроля
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
2. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛАЙ ЦЕЛЕВОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ ПО
МАНГИСТАУСКОЙ ОБЛАСТИ ... ... ... .22
1. Система оценки эффективности использования бюджетных
средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..22
2. Анализ результатов контрольных мероприятий с 2008 - 2010 года
проведенной Инспекцией финансового контроля по Мангистауской
области ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... .38
3. Принятые меры по результатам контроля и предложения по своевременному
пресечению нарушений ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 43
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..493.1 Совершенствование
государственного финансового контроля ... ... ... ..49
3.2 Органы регулирующие деятельность Инспекции
финансового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... 51
3. Стратегический план финансового контроля на 2010-2014 года ... ... ... .53
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .59
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .61
ВВЕДЕНИЕ
Финансы являются неотъемлемой частью экономических отношений, а
финансовый контроль – неотъемлемой частью финансов. Поэтому сейчас
происходят значительные изменения, как в задачах финансового контроля, так
и в оценке его значения.
Для современного Казахстана, таким образом, в высшей степени важным
условием построения сильного и благополучного государства, защиты интересов
его граждан становится организация надежного контроля за исполнением
бюджетов и надлежащим использованием государственного и муниципального
имущества. Однако требования и задачи, предъявляемые в настоящее время к
контрольным органам, могут быть выполнены лишь в том случае, если при их
организации будет учтен не только зарубежный опыт, но и отечественный,
особенно если будет использовано накопленное бесценное теоретическое
наследие, что в общественном сознании закреплено как уроки прошлого.
Актуальность рассматриваемой темы обусловлена значением
государственного финансового контроля в повышении качества государственного
управления, обеспечении подотчетности властных структур обществу и его
дальнейшей демократизации, в управлении финансовой безопасности страны.
Объект исследования является Инспекция Финансового контроля
Министерства Финансов Республики Казахстан.
Теоретической основой дипломной работы явились научные труды ведущих
казахстанских и российских учёных по проблемам кредитования, кредитной
политики Найманбаев С.М. [1], Пагосян Н.Д [14], Раимкулов А.С. [15],
Худяков А.И [22], Чередниченко В. [23] и др.
Целью дипломной работы является изучение вопросов, касающихся
определения понятия финансового контроля, раскрытии его сущности,
определение функций, а также роль финансового в государственном
регулировании экономикой.
К основным задачам дипломной работы относятся исследование теоретико-
методических основ государственного финансового контроля, его видов и
методов реализации, контроль за целевым и эффективным использование
государственных средств, а также оценка эффективности государственного
финансового контроля и пути его совершенствования.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
- изучение теоретических основ бюджетной системы и финансового
контроля
- роль финансового контроля в бюджетной системе;
- анализ целевого использования бюджетных средств по Мангистауской
области
- принятые меры по результатам контроля и предложения по
своевременному пресечению нарушений
- рассмотрен стратегический план финансового контроля.
Государство всегда старалось создать эффективную систему управления
финансами, и соответственно, эффективную систему финансового контроля, так
как от этого в конечном счете зависело само его благополучие.
В первой главе были раскрыты общие теоретические понятия, такие как
понятие и уровни бюджетной системы, сущности и принципы финансового
контроля, роль финансового контроля в бюджетной системе, а тек же формы,
методы и виды финансового контроля.
Во второй главе рассмотрена система оценки эффективности использования
бюджетных средств, проведен анализ результатов контрольных мероприятий с
2008 по 2010 года по Мангистауской области Инспекцией финансового контроля,
а также принятые меры по результатам контроля.
В третей главе рассмотрены органы регулирующие деятельность Инспекции
финансового контроля, а также стратегический план финансового контроля с
2010 по 2014 года.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
1. Понятие, принципы и уровни бюджетной системы
Бюджетная система – это совокупность бюджетов различных видов,
организованных в определенную систему. Бюджетные системы могут быть двух
видов:
1) системы, основанные на принципе бюджетного централизма, когда каждый
нижестоящий бюджет входит в состав вышестоящего бюджета;
2) бюджетные системы, основанные на принципе автономности бюджетов
административно-территориальных единиц.
Бюджетный Кодекс Республики Казахстан, устанавливает, что бюджетная
система РК основывается на принципах:
– единства,
– полноты,
– реальности,
– гласности
– самостоятельности всех бюджетов и т.д[1].
Единство бюджетов обеспечивается использованием единой правовой
бюджетной классификации, утверждаемой МФ РК, единством форм государственной
финансовой статистики, передаваемой с одного уровня бюджета на другой,
принципами бюджетной процедуры, единством денежной системы. Оно основано на
взаимодействии бюджетов через перераспределение поступлений.
Полнота бюджетов обеспечивается обязательным и полным отражением в
бюджетах всех поступлений, в т.ч. поступлений от национальных компаний, и
расходов, определяемых налоговым и бюджетным законодательством РК.
Реальность бюджетов достигается проведением их в соответствии с
параметрами индикативного плана социально-экономического развития РК с
учетом ежегодного послания Президента РК народу Казахстана.
Гласность бюджетов обеспечивается публикацией отчетов об их
исполнении.
Самостоятельность бюджетов обеспечивается установлением стабильных
нормативов распределения доходов между бюджетов различных уровней и правом
определения направления расходования бюджетных средств[2].
В Республике Казахстан утверждаются, исполняются и являются
самостоятельными бюджеты следующих уровней:
– республиканский бюджет;
– областной бюджет,
– бюджеты города республиканского значения, столицы;
– бюджет района (города областного значения) [2].
Областной бюджет, бюджеты города республиканского значения, столицы,
бюджет района (города областного значения) относятся к местным бюджетам. В
Республике Казахстан в случаях, установленных настоящим Кодексом, может
разрабатываться, утверждаться и исполняться чрезвычайный государственный
бюджет. В Республике Казахстан составляются государственный и
консолидированный бюджеты, бюджет области, используемые в качестве
аналитической информации и не подлежащие утверждению. Государственным
бюджетом является централизованный денежный фонд государства, объединяющий
республиканский и местные бюджеты без учета взаимопогашаемых операций между
ними. Консолидированным бюджетом является централизованный денежный фонд
государства, объединяющий республиканский бюджет, бюджеты областей, города
республиканского значения, столицы и поступления, направляемые в
Национальный фонд Республики Казахстан, без учета взаимопогашаемых операций
между ними. Бюджетом области является централизованный денежный фонд,
объединяющий областной бюджет, бюджеты районов (городов областного
значения) без учета взаимопогашаемых операций между ними.
Республиканским бюджетом является централизованный денежный фонд,
формируемый за счет поступлений, определенных настоящим Кодексом, и
предназначенный для финансового обеспечения задач и функций центральных
государственных органов, подведомственных им государственных учреждений, а
также реализации общереспубликанских направлений государственной политики.
Республиканский бюджет утверждается законом Республики Казахстан.
Областным бюджетом, бюджетами города республиканского значения,
столицы является централизованный денежный фонд, формируемый за счет
поступлений, определенных настоящим Кодексом, и предназначенный для
финансового обеспечения задач и функций местных государственных органов
областного уровня, города республиканского значения, столицы,
подведомственных им государственных учреждений и реализации государственной
политики в соответствующей административно-территориальной единице.
Областные бюджеты, бюджеты города республиканского значения, столицы
утверждаются решениями соответственно областных маслихатов, маслихатов
города республиканского значения, столицы.
Бюджетом района (города областного значения) является
централизованный денежный фонд, формируемый за счет поступлений,
определенных настоящим Кодексом, и предназначенный для финансового
обеспечения задач и функций местных государственных органов района (города
областного значения), подведомственных им государственных учреждений и
реализации государственной политики в соответствующем районе (городе
областного значения). Бюджет района (города областного значения)
утверждается решением маслихата района (города областного значения).
Чрезвычайный государственный бюджет формируется на основе
республиканского и местных бюджетов и вводится в случаях чрезвычайного или
военного положения в Республике Казахстан. О принятии чрезвычайного
государственного бюджета незамедлительно информируется Парламент Республики
Казахстан. На время действия чрезвычайного государственного бюджета
действие закона о республиканском бюджете и решений маслихатов о бюджетах
всех уровней местного бюджета приостанавливается. Чрезвычайный
государственный бюджет действует в течение срока, на который введено
чрезвычайное или военное положение. С прекращением действия чрезвычайного
государственного бюджета производится уточнение республиканского и местных
бюджетов [15].
2. Сущность и принципы финансового контроля
Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических
процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению
народным хозяйством. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый
контроль. Его значение заключается в содействии успешной реализации
финансовой политики государства, обеспечении формирования и эффективного
использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного
хозяйства.
Роль финансового контроля в условиях рыночной экономики многократно
возрастает. Финансовый контроль является формой реализации контрольной
функции финансов, которая и определяет значение и состояние финансового
контроля. Вместе с тем в зависимости от социально-экономического положения
государства, расширения прав хозяйствующих субъектов в осуществлении
финансовой деятельности, возникновения различных организационно-правовых
форм предпринимательства содержание финансового контроля существенно
обогащается [5].
Финансовый контроль – это совокупность действий и операций по проверке
финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов
хозяйствования и управления (государства, предприятий, учреждений,
организаций) с применением специфических форм и методов его организации. Он
осуществляется законодательными исполнительными органами власти всех
уровней, а также специально созданными учреждениями и включает: контроль за
соблюдением финансово – хозяйственного законодательства в процессе
формирования и использования фондов денежных средств, оценку и
целесообразности произведенных расходов.
Финансовый контроль призван обеспечивать как интересы и права
государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов;
финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.
Государственный финансовый контроль предназначен для реализации
финансовой политики государства, создания условий для финансовой
стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение
бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроля за финансовой
деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных
банков и финансовых корпораций [6].
Финансовый контроль со стороны государства негосударственной сферы
экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед
государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение
законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных
субсидий и кредитов, а также установленных правительством правил
организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.
Цель финансового контроля – устранение или предотвращение ошибок в
деятельности субъекта или улучшение её.
Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные
процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в т.ч. в
форме фондов денежных средств на всех уровнях и звеньях народного
хозяйства. Для осуществления финансового контроля создаются особые
контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными
специалистами. Их права, обязанности и ответственность строго
регламентированы, в т.ч. в законодательном порядке. Непосредственным
предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели как
прибыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность,
себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные цели и в фонды.
Контроль является элементом государственного принуждения, поскольку законом
предусмотрены различные формы ответственности за неисполнение бюджетно-
налогового законодательства. Сферой финансового контроля являются
практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых
случаях и без них (бартерные сделки и т.п.).
Субъекты контроля могут быть различными. В их число входят органы
государственной власти и управления (президент, правительство, парламент,
налоговые, финансовые и специализированные контрольные органы), контрольно-
ревизионные управления министерств и ведомств, финансово-экономические
службы предприятий и организаций, аудиторские фирмы, неправительственные
организации, а также граждане страны как налогоплательщики. Необходимым
условием эффективности финансового контроля является система бухгалтерского
учета, обеспечивающая достоверность и полноту отражения движения
стоимостных показателей деятельности подотчетного юридического и
физического лица. Только при таком условии результаты финансового контроля
дают возможность для анализа и объективной оценки динамики финансовой
политики показателей и корректировки хода реализации финансов на
определенный период развития как хозяйствующего субъекта, так и всего
государства [7].
В мировой практике сложились две основные модели финансового
контроля: англосаксонская и французская. Если в англосаксонской модели
контролирующие финансовые органы лишь осуществляют различные виды контроля
и подготавливают по ним отчет, а вопрос о санкциях является прерогативой
административных и судебных органов власти, то французская модель
предусматривает возможность предоставления отдельным контрольным органам
некоторых судебных функций в определении виновности лиц в финансовых
нарушениях, в требовании возмещения ущерба и т. п. Счетная палата Франции
по результатам проверки счетов государственной организации и в случае
обнаружения недостачи либо перерасходования средств может вынести
определение в отношении государственных чиновников, допустивших нарушение,
которое одновременно является и исполнительным документом, дающим право на
арест имущества государственного чиновника, либо имущества его поручителей
и правопреемников. Для каждого вида контроля и контролирующего органа
предусмотрен соответствующий регламент, определяющий порядок,
последовательность выполнения контрольных операций и форму отчетности [8].
Финансовому контролю как неотъемлемой части финансовой деятельности
присущи те же принципы, на которых строится её осуществление и которые
законодательно закреплены в Конституции Республики Казахстан и иных
нормативно - правовых актах.
Таблица 1
Принципами государственного финансового контроля
Принцип Классификация принципа
1 2
принцип независимости недопущение вмешательства,
посягающего на независимость органов
государственного финансового контроля
и его работников при осуществлении
ими деятельности
принцип объективности проведение контроля строго в
соответствии с законодательством
Республики Казахстан, со стандартами
государственного финансового
контроля, исключение конфликта
интересов
принцип достоверности подтверждение результатов контроля
бухгалтерскими, банковскими и иными
документами объекта контроля
принцип гласности обязательная публикация результатов
государственного финансового контроля
с учетом обеспечения режима
секретности, служебной, коммерческой
или иной охраняемой законом тайны
Продолжение таблицы 1
1 2
принцип прозрачности ясность изложения результатов
контроля, подотчетность органов
государственного финансового контроля
Президенту Республики Казахстан,
Правительству Республики Казахстан,
маслихатам, руководителям
государственных органов,
общественности
принцип компетентности совокупность необходимых для
осуществления контроля
профессиональных знаний и навыков
работников органов государственного
финансового контроля
Источник: автор, на основе [3]
Единые требования к государственному финансовому контролю определяются
стандартами государственного финансового контроля. Стандарты
государственного финансового контроля разрабатываются Счетным комитетом по
контролю за исполнением республиканского бюджета совместно с уполномоченным
Правительством Республики Казахстан органом по внутреннему контролю и
утверждаются Президентом Республики Казахстан. Стандарты государственного
финансового контроля обязательны для исполнения органами государственного
финансового контроля [3].
В целом, финансовый контроль предназначен для финансовой политики
государства, и это в первую очередь это разработка, утверждение и
исполнение всех бюджетных уровней.
3. Роль финансового контроля в бюджетной системе
Эффективное управление бюджетом в условиях растущей экономики становится
одним из ключевых факторов обеспечения качественного экономического
развития страны. Наша республика добилась успехов в преодолении глубокого
кризиса, в определении самостоятельного, и как показывает время, верного
пути построения новых институтов рыночной экономики, а также в
проектировании собственной траектории экономического роста.
Необходимо признать, что они обусловлены не только природно-ресурсным
потенциалом нашей республики, но и своевременностью важных решений,
принятых на различных этапах экономического реформирования. Как мы знаем,
главной задачей государства в кризисной ситуации являлось преодоление
негативных тенденций. А в условиях растущей экономики, которая, если
следовать концепции циклического развития, может после пика смениться
спадом, задачи государства усложняются на порядок и вместе с тем
усиливается ответственность органов государственных управлений. К примеру,
в условиях бюджетного дефицита усилия исполнительной власти были
сосредоточены в основном на мобилизации финансовых ресурсов для решения
наиболее острых социальных вопросов как своевременная выплата пенсий и
заработной платы бюджетникам. При макроэкономической стабилизации в стране
появилась реальная возможность наладить работу вновь создаваемых
институтов, создать условия для долгосрочных вложений в отечественную
экономику. В тоже время, в условиях когда экономика демонстрирует
устойчивые темпы роста по десять процентов ежегодно, стабильно пополняется
государственная казна, многократно увеличиваются расходы бюджета, возникают
новые вызовы, не менее сложные, чем преодоление кризисной ситуации. В
первую очередь, это усугубление структурных диспропорций в экономике.
Конъюнктура высоких цен на сырьевые товары не стимулирует развитие
производств с более высокой добавленной стоимостью [4].
Экономика "держится" на стабильно работающих, главным образом, сырьевых
вертикально-интегрированных предприятиях-монополистах, а рентабельность
остальных, которые требуют значительных инвестиций, с долгосрочным периодом
окупаемости, и нуждаются в высококвалифицированных кадрах с "непопулярными"
техническими специальностями, остается на уровне депрессионной экономики.
Во вторую очередь, это и риски "перегрева" экономики, с симптомами которого
мы сталкиваемся не первый год и уже несем определенные издержки. К примеру,
одной из наиболее актуальных проблем последних лет является трудно
регулируемая инфляция. В ее основе лежит как внешняя, так и внутренняя
составляющая. Высокие цены на экспортируемое сырье сопровождаются мощным
притоком ликвидных средств, которые находят свое "применение" на
спекулятивных сегментах – недвижимости, валютном рынке, росте импорта. Тем
временем из-за низкой производительности и слабой конкурентной среды
внутренний рынок остается неразвитым, в результате чего совокупный спрос
начинает превышать совокупное предложение, и мы вновь сталкиваемся с ростом
цен внутри страны. Большую роль играет отсутствие четкой координации
фискальной и монетарной политики. Первая, в условиях роста цен на сырье,
становится чрезмерно экспансионистской, ведущей к значительному росту
расходов. Инструменты второй – монетарной – в условиях роста ликвидности -
становятся слишком узкими, чтобы как-то влиять и ограничивать рост цен.
Кроме того, рост совокупного спроса – то есть благосостояния населения -
стимулирует кредитную активность банков, стремительно в последние годы
накачивающих займы из-за рубежа. В результате мы сталкиваемся с проблемой
"замкнутого круга": с одной стороны, общее увеличение расходов бюджета
дополнительно "подстегивает" рост цен, с другой – инфляция обесценивает
определенную часть социальных выплат незащищенных слоев населения и
заработную плату бюджетников [10].
Таким образом, "перегрев" сопровождается избытком инвестиций не в
производительной, а главным образом спекулятивной сфере экономики, и из-за
отсутствия альтернативных финансовых инструментов и сфер вложения капитала,
начинает приводить к накачке "мыльного" пузыря в экономике. Естественно,
что в таких условиях на первый план выходит принятие адекватных мер органов
государственного управления. А здесь как раз у нас кроются серьезные
проблемы. Остановлюсь на проблемах бюджетной политики. Результаты
проводимой контрольно-аналитической работы показывают, что указанные
проблемы тесно взаимосвязаны с недостатками управления бюджетом на всех его
стадиях как планирование, исполнение и контроль. В ежегодно представляется
в Парламент заключении на отчет Правительства об исполнении
республиканского бюджета указываются проблемы макроэкономического
прогнозирования, которые негативно сказываются на качестве исполнения
бюджета. Так, за последние три года отклонение прогнозных от фактических
показателей по ВВП увеличилось в 4 раза, экспорту – 5 раз, мировой цене на
нефть – 4 раза. Вследствие этого, в течение финансового года проводятся
неоднократные уточнения и корректировки основных параметров бюджета. Если
учесть, что в тенденциях экономического развития республики за
анализируемые годы не происходило "непредвиденных обстоятельств", то
допускаемые расхождения свидетельствуют об ухудшении качества
прогнозирования. Среди главных негативных последствий ошибок
прогнозирования следует обозначить рост суммы "неработающих на экономику"
денег в виде свободных бюджетных остатков. В прошлом году в свободных
остатках "ходили" бюджетные средства на сумму свыше 100 млрд. тенге, а к
концу года они достигли 151 млрд. тенге, в 12 раз превысив показатель 2005
года. Вследствие этого экономика с учетом мультипликативного эффекта
потеряла в приросте ВВП как минимум 1,5 процента. Кроме того,
"незапланированные" поступления бюджета впоследствии направляются на те
бюджетные программы, которые в итоге остаются неисполненными до конца года.
Сжатые сроки, отведенные на освоение непредвиденных бюджетных средств,
становятся причиной неэффективных и необоснованных расходов, допускаемых
администраторами бюджетных программ.
Другими словами, создаются предпосылки для различного рода финансовых
нарушений, включая и коррупциогенные. Так же ежегодно из бюджета
затрачиваются значительные средства на реализацию инвестиционных проектов.
Как показывают результаты проверок Счетного комитета, в некоторых паспортах
бюджетных программ, по которым реализуются крупные инвестиционные проекты,
недостаточно обоснованы цели и задачи, не обозначены четкие механизмы
реализации и конкретные ожидаемые результаты. Особого улучшения требуют
вопросы качественной оценки инвестиционных проектов, стоимости закупаемых
ценностей на основе четких критериев. Эти пробелы приводят не только к
нецелевому и необоснованному расходованию бюджетных средств.
Результативность реализации всего проекта может быть сведена к нулевому
эффекту.
Не первый год применяется практика планирования "искусственных" затрат
бюджета. Например, ежегодно в республиканском бюджете закладываются
средства на разработку и экспертизу технико-экономических обоснований
республиканских бюджетных инвестиционных проектов (программ). Счетным
комитетом в 2006 году была внесена рекомендация по исключению данных
бюджетных расходов, если они касаются важных инфраструктурных и социальных
объектов. Сегодня получается, что в бюджете предусматриваются средства на
обоснование уже запланированных затрат. Не редко допускаются планирование
средств, когда нет как говорится, строй готовности [4].
С 2002 года в республике действует Налоговый кодекс, который исключил
практику предоставления льгот индивидуального характера для конкретного
налогоплательщика. Вместе с тем, в налоговое законодательство постоянно
вносятся изменения в части предоставления льгот по корпоративному
подоходному налогу, НДС и некоторым видам таможенных платежей. По итогам
прошлого года общая сумма предоставленных льгот по таможенным платежам и
налогам, а также объемы НДС, уплаченные методом зачета и отсрочки,
составили свыше 450 млрд. тенге. Эта сумма равна 94% бюджетных поступлений
от внешнеторговых операций, или 27% от всех доходов республиканского
бюджета. Иными словами, бюджет несет определенные расходы в виде
предоставляемых льгот, которые должны окупаться. Как выяснилось ни одним
государственным органом сегодня не осуществляется комплексная оценка
эффективности не только вводимых льгот, но и всей системы налогового
администрирования в целом.
В 2006 году на основе результатов проверок Счетным комитетом было
рекомендовано ограничить сферу применения нулевой ставки НДС по отдельным
товарам, в частности по экспорту лома черных и цветных металлов.
Рекомендация эта не была исполнена, в результате потери бюджета продолжают
увеличиваться. В целом, по нашей оценке, идеология налогового
стимулирования путем осуществления возмещений из республиканского бюджета
НДС, облагаемого по нулевой ставке, не реализуется полноценно. Связано это
с тем, что возмещение осуществляется преимущественно посредническим
предприятиям, экспортирующим сырье (нефть, металлы, зерно и т.д.). Если
говорить в цифрах, то речь на сегодня идет о более чем 200 млрд. тенге.
Здесь уместно отметить, что не соблюдаются идеология налогового кодекса о
поощрении через этот механизм отечественных экспортеров товаров с
добавленной стоимостью [15].
В условиях резкого роста объемов доходов бюджета, то есть средств
налогоплательщиков, аккумулируемых в бюджете страны, все более
востребованным становится наше заключение относительно эффективности
деятельности налоговых органов и применяемых ими мер налогового
администрирования. В связи с этим нам необходимо сформировать четкую
законодательную основу для проведения внешнего контроля за доходами. К
примеру, в случаях, когда при проведении анализа эффективности работы
налоговых органов, возникают сомнения относительно достоверности отчетных
данных или предоставляемые данные являются недостаточными, Счетный комитет
должен быть вправе провести налоговую проверку.
Необходимо отметить, что проведение контроля за доходами является одним из
главных функциональных задач большинства членов Европейской организации
высших контрольных органов (ЕВРОСАИ), в которую входит и Счетный комитет.
Главным вызовом в исполнении расходной части бюджета является повышение
эффективности использования бюджетных средств. По оценке Счетного комитета,
недостаточно эффективно сегодня реализуются ряд государственных и
отраслевых программ. Администраторами бюджетных программ не принимаются
исчерпывающие меры по улучшению бюджетно-финансовой дисциплины. За
последние четыре года не были своевременно освоены бюджетные средства на
общую сумму свыше 80 млрд. тенге, сумма допущенных неэффективных и
необоснованных расходов достигла 30 млрд. тенге.
Анализ исполнения ряда бюджетных программ показывает, что в некоторых
акционерных обществах с участием государства рост административных расходов
не сопровождается адекватным повышением эффективности их основной
деятельности. Анализируя исполнение расходов необходимо также обозначить на
чрезмерную централизацию доходов госбюджета и "растущее" участие
республиканского бюджета в бюджете регионов через систему так называемых
целевых трансфертов. На сегодняшний день в республиканском бюджете
собирается более 70% всех доходов, основная часть которых переправляется
местным бюджетам. К примеру, на 2008 год предусмотрено выделение регионам
субвенций на сумму 449 млрд. тенге, что в 2 раза превышает показатель
текущего года. Также предусмотрено увеличение суммы целевых текущих
трансфертов. В итоге, на предстоящий год запланировано выделение из
республиканского бюджета средств местным бюджетам в виде субвенций и
трансфертов на общую сумму 670 млрд. тенге. Это, в свою очередь, приводит к
тому, что поступления из республиканского бюджета являются основным
источником пополнения доходов большинства местных бюджетов.
В тоже время, как показывают результаты проверки Счетного комитета, в
областях имеются значительные резервы для пополнения местных бюджетов (есть
регионы, в которых нами были дополнительно начислены налоги и сборы на
значительные суммы). По нашей оценке, действующий механизм регулирования
межбюджетных отношений приводит к увеличению финансовых потоков между
бюджетами разных уровней (увеличивается сумма денег, находящихся в пути),
усиливает иждивенческие настроения в регионах и не способствует
самостоятельному укреплению доходной базы местных бюджетов. Более того,
предоставление целевых инвестиционных трансфертов снижает ответственность
местных исполнительных органов за решение важных задач регионального
развития.
Поэтому на наш взгляд необходимо, чтобы приоритеты расходования трансфертов
определял Аким, который несет ответственность за решение вопросов
социально-экономического развития региона, и он же должен нести
ответственность за их эффективное использование. Администратор
соответствующей бюджетной программы на республиканском уровне должен нести
солидарную ответственность. Как мы видим, в этих условиях необходимо
усиливать роль системы государственного финансового контроля в управлении
бюджетом, да и в целом в управлении государственными финансовыми ресурсами
и активами. Для нас это одновременно и вызов, и перспективное направление.
В данном случае акцент деятельности контролирующих органов должен быть
смещен с фиксации финансовых нарушений в сторону проведения
контрольно-аналитической работы, позволяющей оценивать эффективность
формирования доходов, расходования бюджетных средств и использования
активов государства. Представлять по итогам проведенной работы
профессиональные и реализуемые рекомендации, оказывать содействие
совершенствованию законодательства с целью предотвращения нарушений. Именно
поэтому органы внешнего финансового контроля должны проводить работу по
активному внедрению контроля эффективности в казахстанскую практику, а это
требует решения вопросов повышения квалификации проверяющих, разработки
соответствующей методологической базы и проведения исследовательской
работы. Как отметил Президент страны, депутатам нового созыва следует
ужесточить спрос и ответственность администраторов бюджетных программ за
допускаемые факты неэффективного и необоснованного использования бюджетных
средств. Он также четко указал на необходимость серьезно укрепить систему
государственного финансового контроля. И, наконец, реальной перспективой и
оценкой эффективности нашей деятельности должны стать не показатели
выявленных нарушений, а показатели сэкономленных средств налогоплательщиков
в результате проведенных проверок. В этом и заключается по нашему мнению
суть участия, а если точнее эффективного участия всей системы
государственного финансового контроля в процессах управления бюджетом
страны [4].
4. Формы, методы и виды финансового контроля
Государственный финансовый контроль осуществляется путем проверки и
анализа соблюдения объектами контроля бюджетного и иного законодательства
Республики Казахстан с целью выявления, устранения и недопущения нарушений.
Государственный финансовый контроль подразделяется на:
1) внутренний и внешний государственный финансовый контроль в
зависимости от органа, который его осуществляет;
2) проводимый на республиканском и местном уровне государственного
управления в зависимости от соответствующего уровня бюджета.
Систему органов государственного финансового контроля составляют:
1) Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского
бюджета;
2) ревизионные комиссии маслихатов;
3) уполномоченный Правительством Республики Казахстан орган по
внутреннему контролю;
4) службы внутреннего контроля центральных государственных органов;
5) службы внутреннего контроля исполнительных органов, финансируемых
из областного бюджета, бюджетов города республиканского значения, столицы
[10].
Под формами финансового контроля понимают способы конкретного
выражения организации контрольных действий. В зависимости от времени
совершения контроля выделяют три основные формы финансового контроля -
предварительный, текущий и последующий.
Предварительный финансовый контроль производится до выполнения какого-
либо финансового мероприятия. Предварительный контроль осуществляется
вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-
кредитной системы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых) планов,
смет и других нормативных расчетов, открытии кредитов и перечислении
бюджетных средств.
Текущий (оперативный) контроль проводится непосредственно в процесс
операций по расходованию и поступлению денежных средств. На основе данных
оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального
наблюдения текущий контроль помогает предотвратить совершение финансовых
правонарушений, а также регулировать финансовые риски.
Последующий финансовый контроль проводится после совершения денежных
операций с целью дополнительной проверки их законности обоснованности. Эта
форма контроля осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также
методом проверок и ревизий непосредственно на месте, на предприятиях, в
учреждениях и организациях [12].
Различают следующие методы (способы, приемы) осуществления финансового
контроля:
– проверка;
– обследование;
– надзор;
– анализ финансового состояния;
– наблюдение (мониторинг);
– ревизия.
Проверка производится по отдельным вопросам финансовой деятельности на
основе отчетной документации и расходных документов. В случае выявления
нарушения финансовой дисциплины намечаются меры по устранению их негативных
последствий.
Обследование предполагает более полное изучение отдельных аспектов
функционирования предприятий, организаций с целью определения их
финансового состояния и возможных направлений развития. При этом
определяется финансовое положение хозяйствующего субъекта, перспективы
развития. Обследование может проводиться в виде анкетирования и опроса.
Надзор представляет собой контроль за осуществлением финансовых операций в
целях их приведения в соответствие с нормами и требованиями, предъявляемыми
действующим законодательством. Систематическое и грубое нарушение норм,
требований, приводящее к ущемлению интересов партнеров субъекта контроля,
влечет за собой в ряде случаев применение санкций, например, в виде отзыва
лицензии на выполнение каких-либо видов деятельности (операций).
Наблюдение (мониторинг) – это постоянный контроль за использованием
финансовых ресурсов субъекта контроля и его финансовым состоянием.
Наблюдение может устанавливаться со стороны кредитора с согласия субъекта,
а также может вводиться арбитражным судом при установлении признаков
финансовой несостоятельности (невыполнения взятых на себя финансовых
обязательств) предприятия.
Ревизия выступает в виде наиболее распространенного и всеобъемлющего
метода финансового контроля. По полноте охвата контроля финансово-
хозяйственной деятельности субъекта различают полные, частичные,
тематические и комплексные ревизии. Полная ревизия предусматривает проверку
всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Частичная ревизия проводится с целью контроля отдельных аспектов финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта. Тематическая ревизия
предполагает контроль финансово-хозяйственной деятельности ряда однотипных
экономических субъектов с целью выявления типичных недостатков,
правонарушений по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности.
Комплексная ревизия включает в себя проверку всех сторон финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта, в том числе, вопросов
сохранности и эффективности использования факторов производства, соблюдения
финансовой дисциплины, качества (достоверности, своевременности
предоставления) финансовой отчетности. По степени охвата финансовых и
хозяйственных операций в процессе ревизии различают сплошные ревизии,
заключающиеся в проверке всех операций, всей первичной документации на
определенном участке деятельности за весь проверяемый период времени и
выборочные ревизии, суть которых состоит в проверке части первичных
документов за определенный период времени. Наряду со сплошной и выборочной
ревизиями применяются и комбинированные ревизии, заключающиеся в проверке
отдельных участков деятельности экономического субъекта сплошным методом, а
в других — выборочным, что позволяет ускорить проведение ревизии и
обеспечить высокий уровень охвата контролируемых операций. Для проведения
любого вида ревизии составляется и утверждается программа, в которой
указываются цели ревизии, объект, конкретные аспекты контроля и основные
вопросы ревизии. Все нарушения, которые были выявлены в процессе проверки,
отражаются в акте ревизии. Акт является официальным документом, на основе
которого делаются выводы о деятельности организации и принимаются
последующие управленческие решения. Ответственность за точность его
составления несет ревизор. В акте ревизии должны содержаться описание
фактов нарушений, указано время их совершения, стоимостная оценка, а также
виновные лица. Нельзя отражать в акте личные выводы и предположения
ревизора. Ревизоры также не имеют права вмешиваться в управление
проверяемой организации, налагать штрафы и дисциплинарные взыскания [6].
Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета
является высшим органом государственного финансового контроля,
осуществляющим внешний контроль за исполнением республиканского бюджета,
непосредственно подчиненным и подотчетным Президенту Республики Казахстан.
Ревизионные комиссии маслихатов осуществляют внешний государственный
финансовый контроль на местном уровне. Внутренний государственный
финансовый контроль на республиканском уровне осуществляется уполномоченным
Правительством Республики Казахстан органом по внутреннему контролю и
службами внутреннего контроля центральных государственных органов в
порядке, установленном Правительством Республики Казахстан. Внутренний
государственный финансовый контроль на местном уровне осуществляется
уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом по внутреннему
контролю и службами внутреннего контроля исполнительных органов,
финансируемых из областного бюджета, бюджетов города республиканского
значения, столицы в порядке, установленном Правительством Республики
Казахстан. Уполномоченный Правительством Республики Казахстан орган по
внутреннему контролю проводит внутренний государственный финансовый
контроль по утвержденному на соответствующий финансовый год плану.
Внеплановый контроль проводится по поручениям Президента Республики
Казахстан, Правительства Республики Казахстан, уполномоченных на то
государственных органов, депутатским запросам. Органы государственного
финансового контроля в пределах полномочий осуществляют следующие виды
контроля:
1) комплексный контроль - проверка и оценка деятельности объектов
контроля по всем вопросам за конкретный период;
2) тематический контроль - проверка и оценка деятельности объекта
контроля по отдельным вопросам за конкретный период;
3) встречный контроль - контроль третьих лиц, который проводится
исключительно по вопросам взаимоотношений с основным объектом контроля в
рамках проверяемого вопроса;
4) совместный контроль - контроль, проводимый органами
государственного финансового контроля совместно с другими государственными
органами.
По результатам контроля принимаются следующие акты:
1) акт контроля - документ, составленный органами государственного
финансового контроля по результатам контроля;
2) отчет об итогах контроля - документ, составленный органами
государственного финансового контроля о результатах проведенной работы по
контролю за определенный период времени;
3) постановление - документ, принимаемый Счетным комитетом по контролю
за исполнением республиканского бюджета и ревизионной комиссией маслихата,
подтверждающий результаты контроля и содержащий решения, обязательные для
исполнения всеми государственными органами, организациями и должностными
лицами, к которым он обращен;
4) заключение - документ Счетного комитета по контролю за исполнением
республиканского бюджета и ревизионной комиссии маслихата, составляемый на
основании актов контроля и (или) аудиторских отчетов;
5) представление - обязательный для исполнения документ органов
государственного финансового контроля, направляемый объектам контроля для
устранения выявленных нарушений и недостатков в работе [14].
1. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛАЙ ЦЕЛЕВОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ ПО
МАНГИСТАУСКОЙ ОБЛАСТИ
1. Система оценки эффективности использования бюджетных средств
Существует методика оценки эффективности деятельности
государственного органа по управлению бюджетными средствами разработана в
целях реализации Указа Президента Республики Казахстан от 19 марта 2010
года № 954 О Системе ежегодной оценки эффективности деятельности
центральных государственных и местных исполнительных органов областей,
города республиканского значения, столицы. Методика предназначена для
определения эффективности мер по обеспечению результативности и
эффективности использования бюджетных средств администраторами бюджетных
программ с целью достижения наилучшего прямого результата с использованием
утвержденного или меньшего объема бюджетных средств. Оценка эффективности
деятельности государственного органа по управлению бюджетными средствами
центральных государственных органов осуществляется центральным
уполномоченным органом по исполнению бюджета.
Оценка эффективности деятельности местных исполнительных органов
областей, города республиканского значения, столицы по реализации бюджетных
программ развития, финансируемых из областного бюджета, бюджета города
республиканского значения и столицы, а также местных бюджетных программ
развития района (города областного значения), осуществляется центральным
уполномоченным органом по исполнению бюджета. Оценка эффективности
деятельности центрального уполномоченного органа по исполнению бюджета
осуществляется Канцелярией Премьер-Министра Республики Казахстан. Для
проведения оценки эффективности органы государственного финансового
контроля представляют результаты контроля за оцениваемый период,
центральному уполномоченному органу по исполнению бюджета и акиматам
областей, города республиканского значения, столицы.
Оценка эффективности осуществляется по:
1) всем бюджетным ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
