УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ АО КАЗПОЧТА )

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 32 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ: 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

ВВЕДЕНИЕ:

1. 1 Экономическая сущность и содержание объектов

нематериальных активов

ВВЕДЕНИЕ:

1. 2 Современное состояние нематериальных активов и их

классификация

ВВЕДЕНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ: 2 УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ АО «КАЗПОЧТА»)

ВВЕДЕНИЕ: 2. 1 Деятельность АО «Казпочта» и его учетная политика

ВВЕДЕНИЕ: 2. 2 Анализ учета основных средств и нематериальных активов АО «Казпочта»

ВВЕДЕНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ: ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ: СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид долгосрочных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

Нематериальные активы - принципиально новый для казахстанской теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту. В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка Казахстана. Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета. Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий - есть, по сути, процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.

Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по подразделу 2700 «Нематериальные активы» Типового плана счетов РК. В соответствии с законодательством РК эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя их первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы), затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовали созданию или использованию этих разработок), и потому не должны облагаться налогами.

Третья стадия - коммерциализации нематериальных активов заключается:

- в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;

- в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т. е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;

- в умении рекламировать их;

- в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т. д. Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность современному предприятию (фирме) :

- изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;

- экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия.

Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения казахстанской экономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным отношениям. Все вышеизложенное и определяет актуальность и выбор темы курсовой работы.

Целью исследования является рассмотрение и организация учета нематериальных активов и особенности проведения его аудита.

В связи с поставленной целью определены следующие задачи исследования:

- рассмотрение теоретических аспектов нематериальных активов;

- изучить классификацию активов и их современное состояние;

- раскрыть особенности управленческого учета и аудита нематериальных активов;

- на примере АО «Казпочта» показать учетную политику и механизм учета нематериальных активов и его аудит;

- раскрыть основные экономические методы оценки нематериальных активов;

- показать проблемы в области учета нематериальных активов и пути совершенствования их учета и аудита.

Объект исследования выступает АО «Казпочта».

В курсовой работе дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1. 1 Экономическая сущность и содержание объектов нематериальных активов

Учет и оценка нематериальных (неосязаемых) активов всегда вызывали много споров. Во многом это связано с трактовкой самого понятия «нематериальный актив». В свою очередь, «нематериальный» ( англ. - intangible ) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна. Нематериальные активы - принципиально новый для отечественной экономической теории и практики вид имущества, с развитием рыночных отношений подлежащий обязательному бухгалтерскому учету.

Советские экономисты отказывали нематериальным активам в праве на существование, делая упор на то, что они не являются реальной физической субстанцией и их наличие нельзя проверить, проинвентаризовать и соответственно прибить к ним металлический жетон с инвентарным номером. Хотя многие понимали, что тут что-то не так: продукция фирмы с высокой репутацией пользуется большим спросом, покупатель готов даже переплачивать за эти изделия, будучи уверенным в их высоком качестве, а это, в свою очередь, приносит дополнительные доходы фирме. Следовательно, нематериальные активы способны приносить доход точно так же, как и материальные активы, например, готовая продукция.

Такое негативное отношение к нематериальным активам объяснялось в основном двумя причинами.

Во-первых, тем, что вплоть до конца 80-х годов 20 века наша бухгалтерская система, о чем уже говорилось, вообще игнорировала их как объект учета. В результате на протяжении более чем семидесяти лет этой проблемой не занимались. Впервые в бухгалтерскую практику нематериальные активы были введены в 1988 году, но только для совместных предприятий с иностранным участием. В 1990-ом их использование в бухгалтерском учете было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Эти изменения были вызваны тем, что законодательством бывшего СССР предусматривалось внесение объектов интеллектуальной собственности в счет вкладов в уставной капитал юридических лиц. Ранее даже программы для ЭВМ учитывались в составе основных средств - электронно-вычислительных машин.

Во-вторых, в странах с развитой рыночной экономикой, где эти проблемы внимательно изучались теоретиками и практиками, целый ряд вопросов, вплоть до конца ХХ века, не получил однозначного толкования в постановке учета нематериальных активов, в основном из-за того, что проблема их оценки была сопряжена не только с объективными, но и субъективными факторами. Поэтому не случайно, когда в 1973 году был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), в предисловии к утвержденным им стандартам говорилось, что последние не предназначены для применения к нематериальным активам. Прошло более двадцати лет, прежде чем этот постулат был пересмотрен. Сама жизнь заставила КМСФО заняться и этой проблемой. В результате в 90х годах ХХ века были подготовлены и опубликованы проекты Е-50, а затем Е-60 «Нематериальные активы», затрагивавшие весь спектр их учета. По этим материалам в мире прошла оживленная дискуссия, в результате которой и был принят Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 «Нематериальные активы». Он вступил в действие с 1 июля 1999 года.

Казахстан, принявший Программу реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовых отчетности, разработал нормативный документ - Стандарт по бухгалтерскому учету №28 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом министра финансов Республики Казахстан от 4 ноября 2002 года №558, в котором дано следующее определение нематериальных активов: «Нематериальные активы - не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг), в административных целях и сдачи в аренду другим организациям, которые: можно определить; контролируются организацией; при использовании могут принести субъекту экономические выгоды в будущем».

Из определения нематериальных активов как объектов, приносящих доход, следует, что если объект имущественного права не является источником будущих доходов, он не должен учитываться в составе нематериальных активов. Способность приносить доход внутренне присуща самим нематериальным активам, они должны выступать как самостоятельный источник дохода. Объект нематериальных активов может быть продан и сдан в аренду другому предприятию, обладающему необходимыми ресурсами, и в этом случае доход, принесенный предприятию, может быть оценен.

И в зарубежной практике способность приносить доход признается неотъемлемой сущностной чертой нематериальных активов предприятия. Если тот или иной объект, относящийся к ним, потерял такую способность, он исключается из состава активов.

В теории и практике бухгалтерского учета в Казахстане на сегодняшний день остаются неразработанными некоторые немаловажные вопросы определения «полезности» использования того или иного объекта нематериальных активов, его «способности приносить доход». Очевидно, что «способность приносить доход» может быть определена на основании экономических расчетов. И в данном случае термин «приносящий доход» является чисто экономическим, а не правовым.

В законодательстве же Республики Казахстан в настоящее время доминирует приоритет юридической формы над экономическим содержанием. Для исправления существующего положения было бы целесообразно предоставить бухгалтеру предприятия право, опираясь на его профессиональную компетенцию, определять момент, с которого тот или иной объект нематериальных активов перестает быть активом, то есть приносить выгоду, и поэтому подлежит списанию с баланса или ликвидации.

Кроме того, объекты нематериальных активов отделены от ресурсов предприятия, и это позволяет рассматривать их в качестве товара. Предприятие - держатель такого товара - имеет возможность распоряжаться им по своему усмотрению: продавать, обменивать, распределять, сдавать в аренду. А право предприятия распоряжаться своим имуществом предполагает, что это имущество может быть оценено и отчуждено. Следовательно, нематериальные активы имеют цену и ликвидационную стоимость.

Это замечание имеет большое значение для оценки стоимости имущества предприятия. С другой стороны, возможность отчуждения не должна ограничиваться характером самого объекта. Ограничивающим фактором здесь могут выступать только договорные особенности правообладания и, в исключительных случаях, нормативные установки.

Таким образом, анализ нормативных документов и зарубежной практики учета нематериальных активов позволяет определить основные признаки, по которым объекты могут быть отнесены к этой категории: длительный срок полезного использования; способность приносить доход; способность к отчуждению. То есть, круг объектов, которые могут быть включены в нематериальные активы, значительно сужается.

В экономической литературе к нематериальным активам относят: товарные знаки, гудвилл, ноу-хау, патенты, лицензии, организационные расходы, компьютерное программное обеспечение, права на пользование природными ресурсами, права на пользование производственной информацией и т. д. Однако включение некоторых объектов в нематериальные активы в настоящее время остается спорным.

Ряд экономистов (Ю. В. Петрова и др. ) считают, что к нематериальным активам не следует относить неотчужденные или неисключительные права как лицензии на занятие определенным видом деятельности. Затраты на их приобретение представляют собой форму налога на занятие определенной деятельностью. Сам лицензионный сбор не есть цена договора продажи. Он лишь устанавливает факт оплаты такого сбора. Если лицензия выдается для подтверждения наличия условий для ведения определенного вида деятельности, то она является по своему характеру сертификатом, а уплачиваемый сбор ни чем иным, как оплатой услуг по сертификации.

Следовательно, расходы на приобретение таких лицензий нужно учитывать в составе расходов текущих или предстоящих в будущие периоды, т. к. по экономическому содержанию они не являются вложениями в долгосрочные активы. Исключение составляют только те лицензии, которые дают право заниматься определенным видом деятельности и предоставляют владельцам монопольные права и привилегии.

Современная формулировка, определяющая состав объектов нематериальных активов, включает в них также и организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал для вновь созданных организаций. Но необходимо принимать во внимание тот факт, что организационные расходы не могут отчуждаться, не имеют ликвидационной стоимости, не способны приносить самостоятельный доход. Значит, их нельзя включать в состав нематериальных активов, так как они не соответствуют экономическому содержанию этого вида имущества.

В практике бухгалтерского учета наблюдается следующая закономерность: влияние стоимости организационных расходов на состояние имущества и обязательств выражается не в увеличении долгосрочных активов, а в уменьшении собственных средств. Вероятно, организационные расходы было бы целесообразным учитывать на другом счете, а не на счетах 2700 подраздела «Нематериальные активы».

Обращаясь к другим видам нематериальных активов, следует изучить природу их использования. Например, если при покупке компьютера были приобретены соответствующие программы - аппликаторы, то, по правилам международной практики, они увеличивают стоимость основных средств и не учитываются в составе нематериальных активов. Однако, в случае приобретения или создания программного обеспечения его стоимость капитализируется как категория таких активов.

Можно констатировать, следовательно, тот факт, что проблема признания и отнесения объекта учета к нематериальным активам является сложной и противоречивой. В экономической теории и практике бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов является достаточно неопределенной грань, отделяющая их от расходов в будущие периоды или других неосязаемых объектов.

Австралийский профессор Рейман Чамберс относительно нематериальных активов предлагал не рассматривать их как активы, а списывать сразу после приобретения и не включать в отчетность компании.

Довольно часто при определении стоимости чистого имущества возникает вопрос о включении в состав активов, принимаемых к расчету, нематериальных активов. Известна практика финансового анализа в зарубежных странах, предполагающая исключение этой статьи из расчета собственного капитала на основе активов по себестоимости. Такая процедура унаследована от эпохи, когда банки финансировали преимущественно промышленные фирмы, располагавшие значительными долгосрочными физическими активами.

В наши дни, когда технический прогресс развивается быстрыми темпами, физические активы способны утрачивать ценность значительно быстрее, чем в предыдущий временной период. Нематериальные же активы охватывают все аспекты экономической деятельности предприятия - от интеллектуальной собственности до выгодного лизингового контракта - и, значит, могут иметь большую ценность. Поэтому игнорирование нематериальных активов способно затемнить, исказить важную информацию о предприятии, его деятельности и подлинной стоимости имущества в случае ликвидации.

Практика ведения бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов свидетельствует о том, что казахстанских предпринимателей интересует лишь одна из сторон этого феномена, а именно: возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной политики по отношению к нематериальным активам.

Действительно, объективная сложность оценки данной статьи, незнание положений правового регулирования нематериальных активов привели к тому, что стремление некоторых предприятий к «раздуванию» собственного капитала проявилось в первую очередь в установлении необоснованной величины нематериальных активов. Так, довольно распространенными стали случаи, когда вкладом в уставной капитал одного из участников является право пользования зданием, оборудованием, оргтехникой.

Исходя из положений правового регулирования в этой сфере, использование имущества предполагает или наличие у субъекта права собственности, или пользование им на условиях аренды, а также безвозмездное. Таким образом, с юридической точки зрения, право пользования имуществом не может оформляться как нематериальные активы. Думается, что такая ситуация не может сохраняться долгое время, потому что при этом эксплуатируются очевидные недостатки правового регулирования. Вероятно, она будет меняться в сторону экономического интереса, который связан с умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными активами.

М. М. Кутер, М. Ю. Алейникова считают, что в определении нематериальных активов отсутствует нижний порог их стоимости. Мы согласны с этим мнением: такой подход может привести к проблемной ситуации. Если в составе нематериальных активов в течение длительного времени будут учитываться объекты с несущественной стоимостью, то возникнет известное противоречие с принципом существенности.

Исследования, проведенные В. Ю. Бакшинскасом, С. А. Николаевой, М. Ю. Скапенкером, позволили сделать такой вывод: организациям необходимо предоставить право самостоятельно устанавливать лимит стоимости в отношении нематериальных активов с тем, чтобы ниже определенного уровня они не подлежали учету в составе долгосрочных активов и, следовательно, не отражались в первом разделе бухгалтерского баланса. Этот лимит следует устанавливать на предприятии приказом по учетной политике. Данная точка зрения разделяется нами полностью и является одним из теоретических постулатов в построении собственной теоретической концепции учета и анализа нематериальных активов.

Нематериальные активы характеризуются следующими положительными особенностями:

- им присущ меньший риск потерь в процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

- они практически защищены от недобросовестных действий партнеров;

- они способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка.

Вместе с тем, следует отметить и недостатки нематериальных активов:

- они подвержены моральному износу, в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, теряют свою стоимость;

- они тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде. В результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования;

- они относятся к группе низколиквидных активов и не могут служить средством обеспечением потока платежей, обслуживающего хозяйственно-финансовую деятельность предприятия.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.