Учет финансовых результатов и использование прибыли
Учет финансовых результатов
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
1. Учет финансовых результатов и использование прибыли
1.1 Характеристика и значение финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... . ... ... .5
1.2 Подготовительная работа по составлению финансовых результатов ... ... ... ..9
1.3 Составление финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
1.3.1 Элементы финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ...10
1.3.2 Бухгалтерский баланс ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11
1.3.3 Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности ... ... ... ... ..12
1.3.4 Отчет о движении денежных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .12
1.4 Пояснительная записка к финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... . ... ... ...13
2. Учет затрат и доходов от реализации и прочей деятельности
2.1 Учет расходов по реализации товаров, работ и услуг ... ... ... ... ... ... ... .. .15
2.2 Учет доходов от основной деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
2.3 Учет расходов от неосновной деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 18
2.4 Учет доходов от неосновной деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .18
2.5 Учет возврата проданных товаров, скидок с продаж и с цены ... ... ... ... ... .19
3. Финансовая отчетность на предприятии ТОО АЛТУ
3.1 Краткая характеристика предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...22
2.2 Ресурсный потенциал и эффективность его использования ... ... ... ... ... .. ..23
2.3 Анализ финансовых показателей деятельности ТОО АЛТУ ... ... ... ... ... 26
2.4 Финансовые результаты производственной деятельности ТОО АЛТУ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..29
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
Список литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..33
Введение
Я выбрала тему Учет финансовых результатов предприятии, так как считаю, что она наиболее интересна. Финансовая отчетность - это есть итог, результат всей деятельности предприятия за определенный период времени. С помощью нее можно всесторонне изучить данное предприятие: выявить какие факторы повлияли на прибыльную или убыточную деятельность предприятия, чтобы в дальнейшем исправить положение и добиться лучших результатов; посмотреть как, в общем, сработало предприятие за период; показывает эффективность деятельности, также можно проводить экономический анализ хозяйственной деятельности. Финансовая отчетность также дает информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по представлению кредитов, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов, дальнейшего планирования и прогнозирования.
Состав учет финансовых результатов:
-бухгалтерский баланс;
-отчет о движении денежных средств;
-отчет о результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
-пояснительная записка.
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков ( потерь) за отчетный период. для этой цели служит в плане счетов раздел 5600. Сальдо на этом счете ( дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу; показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года. На счете прибылей и убытков результаты хозяйственной деятельности отражаются в двух формах:
1) как результаты (прибыли или убытки) от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, материалов и т.п.
2) как результаты не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные прибыли и убытки. Различие между ними в том, что прибыль или убыток от процесса реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а затем общей суммой переносится на счет прибылей и убытков. Внереализационные доходы, убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без предварительной записи на каких-либо счетах. Учет прибылей и убытков от реализации результаты от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете реализации продукции ( работ, услуг).На этом же счете выявляется валовой доход от реализации покупных товаров. приобретаемых специально для перепродажи, т.е. торговли или оптом, или в розницу. Счет реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. На счете реализации продукции (работ, услуг) сопоставляются доходы и расходы по реализованным продуктам, работам и услугам.
Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров). выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации: налог на добавленную стоимость и акцизы: себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации. Учет внереализационных прибылей и убытков непосредственно на счете прибылей и убытков отражаются различные внереализационные. т.е. не связанные с операциями реализации (купли-продажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние, прибыли и убытки от финансовых операций. а также случайные (нехарактерные ) для данной организации прибыли и убытки. По мере возникновения внереализационные доходы и потери записываются в дебет или кредит этого счета. При этом аналитический учет организуется по статьям, установленным отчетностью.
В процессе формирования финансовых результатов рассчитывают:
- валовую прибыль;
- прибыль от продаж;
- прибыль до налогообложения;
- чистую (нераспределенную) прибыль.
1. Учет финансовых результатов и использование прибыли
1.1 Характеристика и значение финансовой отчетности
Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период. Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы. Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период. В число пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательства субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.
Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтера, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Основными принципами финансовой отчетности являются:
- Начисление
- Непрерывность
- Понятность
- Значимость.
- Существенность
- Достоверность.
- Правдивое и беспристрастное представление.
- Нейтральность.
- Осмотрительность
- Завершенность и сопоставимость.
- Последовательность.
Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность должна составляется в установленные сроки.
Отчетность предприятия подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета.
Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Ее данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственно деятельности предприятия, как в натуральном, так и стоимостном выражении.
Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить предоставление производственными и другими подразделениями предприятия всей документации и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком и в полном объеме.
Отчетность должна быть составлена по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в установленных формах.
Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.
Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета: № 2 Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах (СБУ 2), № 3 Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (СБУ 3) и № 4 Отчет о движении денежных средств (СБУ 4).
15 декабря 2012 года в Алматы состоялась конференция на тему Международные стандарты финансовой отчетности в Республике Казахстан. На этой конференции было принято решение о переходе РК на МСФО. Были разработаны методические рекомендации по применению МСФО и учетной политике. Для перехода на МСФО утверждены приказами Министра финансов РК от 22. 12. 2011 года № 426 и № 427 инструкции по разработке рабочего плана счетов и формы финансовой отчетности. Начиная с 2011 года, Министерством финансов РК проводятся семинары, круглые столы, конференции и публикуются интервью, статьи СМИ, освещающие вопросы реформирования системы бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности по переходу на МСФО.
Согласно МСФО 1 полный комплект финансовой отчетности включает в себя:
- баланс;
- отчет о доходах и расходах (о прибылях и убытках);
- отчет об изменениях в собственном капитале;
- отчет о движении денежных средств;
- примечание, включая краткое описание элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.
Для подготовки составления первой отчетности предприятия по МСФО необходимо начать с изучения основных положений. Первым шагом по подготовке финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО должна стать разработка учетной политики и создание вступительного баланса. Дальше предприятию необходимо произвести переоценку всех счетов согласно МСФО. Окончательное оформление финансового отчета должно готовиться таким образом, чтобы выполнить требования, конкретизированные в МСФО 1 Представление финансовых отчетов.
Годовая отчетность представляется: собственникам (участникам) или уполномоченным ими органам в соответствии с учредительными документами; органу налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия); местному финансовому органу, органам государственной статистики.
Если после предоставления хозяйствующими субъектами финансовой отчетности будут выявлены неточности, то сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов за предыдущий период, включают в доход или убыток отчетного периода.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее предоставления; она является открытой к публикации для заинтересованных пользователей, ее достоверность подтверждается независимым аудитором.
Прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли организации. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимость продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую продукцию. Важнейшим из них является себестоимость. В структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.
Перейдем к рассмотрению формирования финансового результата от внереализационной деятельности предприятия.
В состав внереализационных доходов включаются:
:: доходы, полученные на территории РК и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
:: доходы от сдачи имущества в аренду;
:: присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
:: прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
:: другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);
:: положительные курсовые разницы
В состав внереализационных расходов включаются:
:: затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
:: затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
:: на компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
:: убытки по операциям с тарой;
:: судебные издержки и арбитражные расходы;
:: присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
:: убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
:: другие внереализационные расходы.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
1. Формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации. Эту задачу можно назвать основной, так как по данным бухгалтерского учета делается анализ хозяйственной деятельности предприятия, в основном анализируется финансовый результат. На основе сделанного анализа руководитель принимает управленческое решение, которое направлено на улучшение или расширение деятельности организации. Если бухгалтер предоставит недостоверную информацию, то это может негативно отразиться на работе предприятия. Информация о финансовых результатах может представляться как внутренним, так и внешним пользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым и финансовым органам, банкам и иным заинтересованным организациям и лицам.
2. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативными сметами. Контроль за соблюдением норм и нормативов, установленных законодательством, должен осуществляться с особой тщательностью, так как сверхнормативные расходы влияют на финансовый результат. Они не должны уменьшать налогооблагаемую базу во избежание конфликтов с налоговой инспекцией. Также необходим контроль за материально ответственными лицами и работниками, занимающими руководящие должности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат.
3. Своевременное, полное и достоверное отражение финансовых результатов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данных составляется вся отчетность как для внешних, так и для внутренних пользователей.
4. Своевременное предоставление отчетности о финансовых результатах и уплате налогов, производимых за счет прибыли текущего года.
5. Предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходной части и рентабельности. Для этого необходимо анализировать деятельность предприятия не только в конце отчетного периода, но и в процессе хозяйственной деятельности.
Также одной из важнейших задач является грамотное составление учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формирования результатов деятельности предприятия. Бухгалтер обязан рассмотреть все варианты учетной политики и выбрать и выбрать наиболее выгодный для организации.
Грамотная и продуктивная работа по учету финансовых результатов на данный момент немыслима без применения систем автоматизации бухгалтерского учета.
На данный момент на рынке существует многообразие данных продуктов.
1.2 Подготовительная работа по составлению финансовых результатов
Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного отражения всех изменений, произошедших в составе хозяйственного средств и источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью. Расхождения могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировки товарно-материальных ценностей, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных и весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных и посторонних лиц.
Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнение расчетов.
Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку фактического наличия основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и их сопоставлений с данными учета. Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.
Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. При большом объеме работ для проведения инвентаризации имущества на складах, в цехах и других подразделениях предприятия, а также проверки финансовых обязательств создаются рабочие комиссии.
Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается приказом руководителя предприятия. В их состав должны включаться представители руководства предприятия, работники бухгалтерской службы, инженеры, экономисты, техники и т. д. В состав комиссий можно включать представителей службы внутреннего и внешнего аудита предприятия.
Работу рабочей инвентаризационной комиссии оформляют протоколом, в котором отражают результаты инвентаризации, а также проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. В протоколе комиссия отражает свои выводы по результатам инвентаризации ценностей и дает предложение по устранению выявленных недостатков, зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли.
В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, отраженными в учете, и составляют сличительные ведомости. Ее составляют по ценностям, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных.
Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, и свои заключения, предложения по результатам инвентаризации.
Своевременное и качественное проведение инвентаризации обеспечивает достоверных учетных данных фактического наличия хозяйственных средств и их сохранность.
1.3 Составление финансовой отчетности
Финансовая отчетность, как отмечалось, включает бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку к ним.
Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период.
Вся существующая информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополнятся другой информацией, поясняющей их содержание.
В финансовых отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.
В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.
Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения -- тысячи тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов -- с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год).
1.3.1 Элементы финансовой отчетности
Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчетов)
Активы -- имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей.
Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и другое) и не иметь ее (лицензии, ноу-хау, гудвилл и другое); активами является также дебиторская задолженность.
Обязательства -- это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работу или услуги, передать имущество и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. Обязательство погашают путем его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги.
Собственный капитал -- это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности.
Доходы -- это результат от основной и неосновной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и другого; от неосновной деятельности -- включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и другое.
Расходы -- затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств)
Признание элементов финансовых отчетов -- это процесс включение в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:
- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражения в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;
- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большой достоверностью.
1.3.2 Бухгалтерский баланс
Основная форма годового отчета предприятия - это бухгалтерский баланс (Приложение №1). До его составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета.
Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную СБУ 2 и в Методических рекомендациях по составлению отчетности.
Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.
Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или сворачиваться (дебиторская задолженность перекрываться кредиторской).
Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.
Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе.
Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке.
По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.
1.3.3 Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности является основной формой, обобщенно раскрывающей счета доходов и расходов.
Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:
-доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;
- себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;
- расходы периода -- расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы по выплате процентов;
- доход (убыток) от основной деятельности -- разница между валовым доходом и расходами периода;
- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения -- результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;
- расходы по подоходному налогу -- расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период, согласно положениям, заложенным в СБУ 11;
-доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения -- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (прил. №2) составляется на основании данных, отраженных на счетах подразделов Типового плана счетов .
1.3.4 Отчет о движении денежных средств
Отчет составляется с соответствии с требованиями СБУ 4. Необходимость составления отчетов состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.
Отчет о движении денежных средств (прил. №3) позволяет пользователям информации оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их данными о поступлении и выбытие денежных средств предприятия за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
Операционная деятельность. Движение денежных средств от операционной деятельности предприятия показывают, используя: прямой метод и косвенный метод.
Прямой метод предполагает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат, а также определение, к какому виду деятельности они относятся. Он предполагает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Например, из выручки от реализации продукции вычитают все выплаты по приобретению материалов, оплате транспортно-заготовительных расходов, оплате процентов за кредит, полученный для приобретения материалов, выплаты в бюджет и т. д.
Косвенный метод -- при этом методе чистый доход или убыток корректируется на изменении текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим отчетным периодом.
Метод основан на информации, содержащей в балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Этот метод не предусматривает корректировки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Для составления отчета о движении денежных средств используются специальные разработочные таблицы, в которых приведена следующая информация (косвенный метод расчета движения денежных средств):
- балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям и определить отклонение (+, -) по каждой из них;
- отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям доходов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года.
1.4 Пояснительная записка к финансовой отчетности
Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.
Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие основные вопросы:
1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетной политике субъекта, в части учета:
- нематериальных активов и основных средств (методы оценки и начисления амортизации);
- формы расчета с покупателями и заказчиками, разными дебиторами, дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми товариществами, создание резерва по сомнительным долгам;
- собственного капитала - формирование уставного и резервного капиталов, списание в доход дополнительного неоплаченного капитала, распределение доходов отчетного года, выплата дивидендов;
- обязательств - кредитная политика, создание резервов на оплату отпусков;
- доходов и расходов, производственного учета - организация учета доходов и расходов, методы организации учета затрат в основном и вспомогательном производстве, методы оценки незавершенного производства (инвентарный, по степени готовности), методы распределения накладных расходов.
2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные и текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства:
- В части долгосрочных активов:
основные средства - собственные, полученные в долгосрочную аренду, временно ввозимые и вывозимые из Казахстана; ограничения на владение активами; активы, заложенные под обязательства; методы начисления амортизации; основные средства на консервации, а также не используемые в производстве;
виды нематериальных активов, методы их амортизации;
долгосрочная дебиторская задолженность по ее видам и предполагаемым срокам погашения; расходы будущих периодов по срокам их списания.
- В части собственного капитала: информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год.
- В части долгосрочных обязательств (сроком погашения свыше одного года): кредиты и заемные средства обеспеченные и необеспеченные; отсроченные налоги; процентные ставки по банковским кредитам и заемным средствам; сроки погашения кредитов и заемных средств и другие вопросы, требующие пояснения, вытекающие их кредитных договоров.
3. По Отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:
- факторы, повлиявшие на снижение доходов от всех видов деятельности предприятия; факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции;
- показать рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года;
- убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций - дать пояснение по каждой чрезвычайной ситуации, имевшей место в отчетном году;
- необходимо осветить и другие хозяйственные операции, которые существенно повлияли на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году.
4. По Отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:
- какой метод использовался предприятием для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности (прямой и косвенный метод);
- денежные поступления и выплаты от имени клиентов раскрываются на неттооснове, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самого предприятия;
- ограничения по движению денежных средств.
Следует избегать повторений в пояснении отдельных вопросов, с которыми неизбежно придется столкнуться при составлении финансовой отчетности, так как в балансе и других формах используется одна и та же информация, только отражается она в каждой из них в разных аспектах.
5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности предприятия.
Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный период.Методика анализа финансового состояния предприятия зависит от целей и объема информации, предоставленной в финансовой отчетности. Если целью является получение простой и наглядной информации о состоянии и возможностях развития хозяйствующего субъекта, то работа аналитика ограничивается экспресс-анализом. Если целью является достижение детализированной характеристики экономического положения хозяйствующего субъекта, то необходимо использовать показатели анализа финансово-хозяйственной деятельности.
2. Учет затрат и доходов от реализации и прочей деятельности
2.1 Учет расходов по реализации товаров, работ и услуг
Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен счет 7110 Расходы по реализации товаров (работ, услуг).
На этом счете находят отражение следующие виды расходов по реализации: затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия, за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары включают в состав себестоимости продукции, оприходованной на склад. Если затаривание осуществляют в соответствии с технологией производства до передачи продукции на склад, стоимость тары включают в производственную себестоимость продукции; расходы по транспортировке продукции на станцию (пристань) отравления, погрузке ее на транспортные средства; комиссионные сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реализацию продукции по установленным договорам; содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации; оплата труда продавцов и других работников с отчислениями; биологические потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции; расходы на рекламу и изучение рынков сбыта продукции; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; прочие расходы, связанные со сбытом продукции (расходы на анализы продукции и др.).
Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 7110 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств -- если они произведены указанными производствами и хозяйствами.
При калькулировании себестоимости продукции расходы по реализации оперативно принимают во внимание только при исчислении полной себестоимости реализованной продукции и результата от реализации продукции, работ и услуг (доход или убыток).
Аналитический учет по статьям расходов по реализации продукции ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации продукции или в машинограмме.
Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 7110 Расходы по реализации товаров (работ, услуг).
№ пп
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией продукции, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации продукции
7110
3350
2.
Произведены отчисления на социального налога и социального отчисления
7110
3150
3210
3.
Израсходованная тара и тарные материалы для упаковки продукции
7110
1310
4.
Приняты счета-фактуры на рекламу, охрану складов, оплату комиссионных и других расходов
7110
3310
на суммы НДС, включенные в счета
1420
3310
5.
Начисленные суммы арендной платы за аренду складских помещений
7110
3360
6.
Начислена амортизация по нематериальным активам и основным средствам, используемым в процессе реализации
7110
2420
2740
7.
Оплачены из подотчетных сумм и кассы расходы, связанные с реализацией продукции, работ и услуг
7110
1250
1010
8.
В конце отчетного периода (гола), учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка)
5610
7110
После приведенных записей счет 7110 должен быть закрыт.
2.2 Учет доходов от основной деятельности
Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 6000 "Доходы от основной деятельности". В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.
Счет 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг". На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги.
В течение отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.
Корреспонденция счетов по счету 6010 приведена ниже.
№ пп
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
2
4
5
1.
На основании налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам
1210
6010
2.
На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и услуги цехами основного и вспомогательного производств
1210
6010
3.
Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений (600000+240000)
1030
1210
Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 5610 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5610.
Счет 6280 "Доход от реализации приобретенных товаров". На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации приобретенных товаров. Применяют его торговые, снабженческие, посреднические и внешнеторговые организации. Могут применять данный счет промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено осуществление торговой, посреднической деятельности и экспортно-импортных операций.
Счет 6280 "Доход от строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ". Счет применяют строительно-монтажные, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
1. Учет финансовых результатов и использование прибыли
1.1 Характеристика и значение финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... . ... ... .5
1.2 Подготовительная работа по составлению финансовых результатов ... ... ... ..9
1.3 Составление финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
1.3.1 Элементы финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ...10
1.3.2 Бухгалтерский баланс ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11
1.3.3 Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности ... ... ... ... ..12
1.3.4 Отчет о движении денежных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .12
1.4 Пояснительная записка к финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... . ... ... ...13
2. Учет затрат и доходов от реализации и прочей деятельности
2.1 Учет расходов по реализации товаров, работ и услуг ... ... ... ... ... ... ... .. .15
2.2 Учет доходов от основной деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
2.3 Учет расходов от неосновной деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 18
2.4 Учет доходов от неосновной деятельности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .18
2.5 Учет возврата проданных товаров, скидок с продаж и с цены ... ... ... ... ... .19
3. Финансовая отчетность на предприятии ТОО АЛТУ
3.1 Краткая характеристика предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...22
2.2 Ресурсный потенциал и эффективность его использования ... ... ... ... ... .. ..23
2.3 Анализ финансовых показателей деятельности ТОО АЛТУ ... ... ... ... ... 26
2.4 Финансовые результаты производственной деятельности ТОО АЛТУ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..29
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
Список литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..33
Введение
Я выбрала тему Учет финансовых результатов предприятии, так как считаю, что она наиболее интересна. Финансовая отчетность - это есть итог, результат всей деятельности предприятия за определенный период времени. С помощью нее можно всесторонне изучить данное предприятие: выявить какие факторы повлияли на прибыльную или убыточную деятельность предприятия, чтобы в дальнейшем исправить положение и добиться лучших результатов; посмотреть как, в общем, сработало предприятие за период; показывает эффективность деятельности, также можно проводить экономический анализ хозяйственной деятельности. Финансовая отчетность также дает информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по представлению кредитов, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов, дальнейшего планирования и прогнозирования.
Состав учет финансовых результатов:
-бухгалтерский баланс;
-отчет о движении денежных средств;
-отчет о результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
-пояснительная записка.
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков ( потерь) за отчетный период. для этой цели служит в плане счетов раздел 5600. Сальдо на этом счете ( дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу; показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года. На счете прибылей и убытков результаты хозяйственной деятельности отражаются в двух формах:
1) как результаты (прибыли или убытки) от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, материалов и т.п.
2) как результаты не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные прибыли и убытки. Различие между ними в том, что прибыль или убыток от процесса реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а затем общей суммой переносится на счет прибылей и убытков. Внереализационные доходы, убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без предварительной записи на каких-либо счетах. Учет прибылей и убытков от реализации результаты от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете реализации продукции ( работ, услуг).На этом же счете выявляется валовой доход от реализации покупных товаров. приобретаемых специально для перепродажи, т.е. торговли или оптом, или в розницу. Счет реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. На счете реализации продукции (работ, услуг) сопоставляются доходы и расходы по реализованным продуктам, работам и услугам.
Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров). выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации: налог на добавленную стоимость и акцизы: себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации. Учет внереализационных прибылей и убытков непосредственно на счете прибылей и убытков отражаются различные внереализационные. т.е. не связанные с операциями реализации (купли-продажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние, прибыли и убытки от финансовых операций. а также случайные (нехарактерные ) для данной организации прибыли и убытки. По мере возникновения внереализационные доходы и потери записываются в дебет или кредит этого счета. При этом аналитический учет организуется по статьям, установленным отчетностью.
В процессе формирования финансовых результатов рассчитывают:
- валовую прибыль;
- прибыль от продаж;
- прибыль до налогообложения;
- чистую (нераспределенную) прибыль.
1. Учет финансовых результатов и использование прибыли
1.1 Характеристика и значение финансовой отчетности
Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период. Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы. Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период. В число пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательства субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.
Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтера, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Основными принципами финансовой отчетности являются:
- Начисление
- Непрерывность
- Понятность
- Значимость.
- Существенность
- Достоверность.
- Правдивое и беспристрастное представление.
- Нейтральность.
- Осмотрительность
- Завершенность и сопоставимость.
- Последовательность.
Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность должна составляется в установленные сроки.
Отчетность предприятия подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета.
Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Ее данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственно деятельности предприятия, как в натуральном, так и стоимостном выражении.
Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить предоставление производственными и другими подразделениями предприятия всей документации и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком и в полном объеме.
Отчетность должна быть составлена по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в установленных формах.
Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.
Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета: № 2 Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах (СБУ 2), № 3 Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (СБУ 3) и № 4 Отчет о движении денежных средств (СБУ 4).
15 декабря 2012 года в Алматы состоялась конференция на тему Международные стандарты финансовой отчетности в Республике Казахстан. На этой конференции было принято решение о переходе РК на МСФО. Были разработаны методические рекомендации по применению МСФО и учетной политике. Для перехода на МСФО утверждены приказами Министра финансов РК от 22. 12. 2011 года № 426 и № 427 инструкции по разработке рабочего плана счетов и формы финансовой отчетности. Начиная с 2011 года, Министерством финансов РК проводятся семинары, круглые столы, конференции и публикуются интервью, статьи СМИ, освещающие вопросы реформирования системы бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности по переходу на МСФО.
Согласно МСФО 1 полный комплект финансовой отчетности включает в себя:
- баланс;
- отчет о доходах и расходах (о прибылях и убытках);
- отчет об изменениях в собственном капитале;
- отчет о движении денежных средств;
- примечание, включая краткое описание элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.
Для подготовки составления первой отчетности предприятия по МСФО необходимо начать с изучения основных положений. Первым шагом по подготовке финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО должна стать разработка учетной политики и создание вступительного баланса. Дальше предприятию необходимо произвести переоценку всех счетов согласно МСФО. Окончательное оформление финансового отчета должно готовиться таким образом, чтобы выполнить требования, конкретизированные в МСФО 1 Представление финансовых отчетов.
Годовая отчетность представляется: собственникам (участникам) или уполномоченным ими органам в соответствии с учредительными документами; органу налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия); местному финансовому органу, органам государственной статистики.
Если после предоставления хозяйствующими субъектами финансовой отчетности будут выявлены неточности, то сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов за предыдущий период, включают в доход или убыток отчетного периода.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее предоставления; она является открытой к публикации для заинтересованных пользователей, ее достоверность подтверждается независимым аудитором.
Прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли организации. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимость продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую продукцию. Важнейшим из них является себестоимость. В структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.
Перейдем к рассмотрению формирования финансового результата от внереализационной деятельности предприятия.
В состав внереализационных доходов включаются:
:: доходы, полученные на территории РК и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
:: доходы от сдачи имущества в аренду;
:: присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
:: прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
:: другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);
:: положительные курсовые разницы
В состав внереализационных расходов включаются:
:: затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
:: затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
:: на компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
:: убытки по операциям с тарой;
:: судебные издержки и арбитражные расходы;
:: присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
:: убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
:: другие внереализационные расходы.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
1. Формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации. Эту задачу можно назвать основной, так как по данным бухгалтерского учета делается анализ хозяйственной деятельности предприятия, в основном анализируется финансовый результат. На основе сделанного анализа руководитель принимает управленческое решение, которое направлено на улучшение или расширение деятельности организации. Если бухгалтер предоставит недостоверную информацию, то это может негативно отразиться на работе предприятия. Информация о финансовых результатах может представляться как внутренним, так и внешним пользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым и финансовым органам, банкам и иным заинтересованным организациям и лицам.
2. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативными сметами. Контроль за соблюдением норм и нормативов, установленных законодательством, должен осуществляться с особой тщательностью, так как сверхнормативные расходы влияют на финансовый результат. Они не должны уменьшать налогооблагаемую базу во избежание конфликтов с налоговой инспекцией. Также необходим контроль за материально ответственными лицами и работниками, занимающими руководящие должности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат.
3. Своевременное, полное и достоверное отражение финансовых результатов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данных составляется вся отчетность как для внешних, так и для внутренних пользователей.
4. Своевременное предоставление отчетности о финансовых результатах и уплате налогов, производимых за счет прибыли текущего года.
5. Предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходной части и рентабельности. Для этого необходимо анализировать деятельность предприятия не только в конце отчетного периода, но и в процессе хозяйственной деятельности.
Также одной из важнейших задач является грамотное составление учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формирования результатов деятельности предприятия. Бухгалтер обязан рассмотреть все варианты учетной политики и выбрать и выбрать наиболее выгодный для организации.
Грамотная и продуктивная работа по учету финансовых результатов на данный момент немыслима без применения систем автоматизации бухгалтерского учета.
На данный момент на рынке существует многообразие данных продуктов.
1.2 Подготовительная работа по составлению финансовых результатов
Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного отражения всех изменений, произошедших в составе хозяйственного средств и источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью. Расхождения могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировки товарно-материальных ценностей, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных и весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных и посторонних лиц.
Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнение расчетов.
Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку фактического наличия основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и их сопоставлений с данными учета. Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.
Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. При большом объеме работ для проведения инвентаризации имущества на складах, в цехах и других подразделениях предприятия, а также проверки финансовых обязательств создаются рабочие комиссии.
Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается приказом руководителя предприятия. В их состав должны включаться представители руководства предприятия, работники бухгалтерской службы, инженеры, экономисты, техники и т. д. В состав комиссий можно включать представителей службы внутреннего и внешнего аудита предприятия.
Работу рабочей инвентаризационной комиссии оформляют протоколом, в котором отражают результаты инвентаризации, а также проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. В протоколе комиссия отражает свои выводы по результатам инвентаризации ценностей и дает предложение по устранению выявленных недостатков, зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли.
В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, отраженными в учете, и составляют сличительные ведомости. Ее составляют по ценностям, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных.
Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, и свои заключения, предложения по результатам инвентаризации.
Своевременное и качественное проведение инвентаризации обеспечивает достоверных учетных данных фактического наличия хозяйственных средств и их сохранность.
1.3 Составление финансовой отчетности
Финансовая отчетность, как отмечалось, включает бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку к ним.
Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период.
Вся существующая информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополнятся другой информацией, поясняющей их содержание.
В финансовых отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.
В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.
Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения -- тысячи тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов -- с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год).
1.3.1 Элементы финансовой отчетности
Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчетов)
Активы -- имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей.
Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и другое) и не иметь ее (лицензии, ноу-хау, гудвилл и другое); активами является также дебиторская задолженность.
Обязательства -- это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работу или услуги, передать имущество и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. Обязательство погашают путем его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги.
Собственный капитал -- это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности.
Доходы -- это результат от основной и неосновной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и другого; от неосновной деятельности -- включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и другое.
Расходы -- затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств)
Признание элементов финансовых отчетов -- это процесс включение в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:
- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражения в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;
- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большой достоверностью.
1.3.2 Бухгалтерский баланс
Основная форма годового отчета предприятия - это бухгалтерский баланс (Приложение №1). До его составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета.
Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную СБУ 2 и в Методических рекомендациях по составлению отчетности.
Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.
Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или сворачиваться (дебиторская задолженность перекрываться кредиторской).
Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.
Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе.
Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке.
По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.
1.3.3 Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности является основной формой, обобщенно раскрывающей счета доходов и расходов.
Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:
-доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;
- себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;
- расходы периода -- расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы по выплате процентов;
- доход (убыток) от основной деятельности -- разница между валовым доходом и расходами периода;
- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения -- результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;
- расходы по подоходному налогу -- расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период, согласно положениям, заложенным в СБУ 11;
-доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения -- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (прил. №2) составляется на основании данных, отраженных на счетах подразделов Типового плана счетов .
1.3.4 Отчет о движении денежных средств
Отчет составляется с соответствии с требованиями СБУ 4. Необходимость составления отчетов состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.
Отчет о движении денежных средств (прил. №3) позволяет пользователям информации оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их данными о поступлении и выбытие денежных средств предприятия за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
Операционная деятельность. Движение денежных средств от операционной деятельности предприятия показывают, используя: прямой метод и косвенный метод.
Прямой метод предполагает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат, а также определение, к какому виду деятельности они относятся. Он предполагает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Например, из выручки от реализации продукции вычитают все выплаты по приобретению материалов, оплате транспортно-заготовительных расходов, оплате процентов за кредит, полученный для приобретения материалов, выплаты в бюджет и т. д.
Косвенный метод -- при этом методе чистый доход или убыток корректируется на изменении текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим отчетным периодом.
Метод основан на информации, содержащей в балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Этот метод не предусматривает корректировки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Для составления отчета о движении денежных средств используются специальные разработочные таблицы, в которых приведена следующая информация (косвенный метод расчета движения денежных средств):
- балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям и определить отклонение (+, -) по каждой из них;
- отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям доходов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года.
1.4 Пояснительная записка к финансовой отчетности
Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.
Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие основные вопросы:
1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетной политике субъекта, в части учета:
- нематериальных активов и основных средств (методы оценки и начисления амортизации);
- формы расчета с покупателями и заказчиками, разными дебиторами, дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми товариществами, создание резерва по сомнительным долгам;
- собственного капитала - формирование уставного и резервного капиталов, списание в доход дополнительного неоплаченного капитала, распределение доходов отчетного года, выплата дивидендов;
- обязательств - кредитная политика, создание резервов на оплату отпусков;
- доходов и расходов, производственного учета - организация учета доходов и расходов, методы организации учета затрат в основном и вспомогательном производстве, методы оценки незавершенного производства (инвентарный, по степени готовности), методы распределения накладных расходов.
2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные и текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства:
- В части долгосрочных активов:
основные средства - собственные, полученные в долгосрочную аренду, временно ввозимые и вывозимые из Казахстана; ограничения на владение активами; активы, заложенные под обязательства; методы начисления амортизации; основные средства на консервации, а также не используемые в производстве;
виды нематериальных активов, методы их амортизации;
долгосрочная дебиторская задолженность по ее видам и предполагаемым срокам погашения; расходы будущих периодов по срокам их списания.
- В части собственного капитала: информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год.
- В части долгосрочных обязательств (сроком погашения свыше одного года): кредиты и заемные средства обеспеченные и необеспеченные; отсроченные налоги; процентные ставки по банковским кредитам и заемным средствам; сроки погашения кредитов и заемных средств и другие вопросы, требующие пояснения, вытекающие их кредитных договоров.
3. По Отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:
- факторы, повлиявшие на снижение доходов от всех видов деятельности предприятия; факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции;
- показать рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года;
- убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций - дать пояснение по каждой чрезвычайной ситуации, имевшей место в отчетном году;
- необходимо осветить и другие хозяйственные операции, которые существенно повлияли на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году.
4. По Отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:
- какой метод использовался предприятием для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности (прямой и косвенный метод);
- денежные поступления и выплаты от имени клиентов раскрываются на неттооснове, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самого предприятия;
- ограничения по движению денежных средств.
Следует избегать повторений в пояснении отдельных вопросов, с которыми неизбежно придется столкнуться при составлении финансовой отчетности, так как в балансе и других формах используется одна и та же информация, только отражается она в каждой из них в разных аспектах.
5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности предприятия.
Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный период.Методика анализа финансового состояния предприятия зависит от целей и объема информации, предоставленной в финансовой отчетности. Если целью является получение простой и наглядной информации о состоянии и возможностях развития хозяйствующего субъекта, то работа аналитика ограничивается экспресс-анализом. Если целью является достижение детализированной характеристики экономического положения хозяйствующего субъекта, то необходимо использовать показатели анализа финансово-хозяйственной деятельности.
2. Учет затрат и доходов от реализации и прочей деятельности
2.1 Учет расходов по реализации товаров, работ и услуг
Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен счет 7110 Расходы по реализации товаров (работ, услуг).
На этом счете находят отражение следующие виды расходов по реализации: затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия, за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары включают в состав себестоимости продукции, оприходованной на склад. Если затаривание осуществляют в соответствии с технологией производства до передачи продукции на склад, стоимость тары включают в производственную себестоимость продукции; расходы по транспортировке продукции на станцию (пристань) отравления, погрузке ее на транспортные средства; комиссионные сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реализацию продукции по установленным договорам; содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации; оплата труда продавцов и других работников с отчислениями; биологические потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции; расходы на рекламу и изучение рынков сбыта продукции; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; прочие расходы, связанные со сбытом продукции (расходы на анализы продукции и др.).
Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 7110 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств -- если они произведены указанными производствами и хозяйствами.
При калькулировании себестоимости продукции расходы по реализации оперативно принимают во внимание только при исчислении полной себестоимости реализованной продукции и результата от реализации продукции, работ и услуг (доход или убыток).
Аналитический учет по статьям расходов по реализации продукции ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации продукции или в машинограмме.
Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 7110 Расходы по реализации товаров (работ, услуг).
№ пп
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией продукции, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации продукции
7110
3350
2.
Произведены отчисления на социального налога и социального отчисления
7110
3150
3210
3.
Израсходованная тара и тарные материалы для упаковки продукции
7110
1310
4.
Приняты счета-фактуры на рекламу, охрану складов, оплату комиссионных и других расходов
7110
3310
на суммы НДС, включенные в счета
1420
3310
5.
Начисленные суммы арендной платы за аренду складских помещений
7110
3360
6.
Начислена амортизация по нематериальным активам и основным средствам, используемым в процессе реализации
7110
2420
2740
7.
Оплачены из подотчетных сумм и кассы расходы, связанные с реализацией продукции, работ и услуг
7110
1250
1010
8.
В конце отчетного периода (гола), учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка)
5610
7110
После приведенных записей счет 7110 должен быть закрыт.
2.2 Учет доходов от основной деятельности
Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 6000 "Доходы от основной деятельности". В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.
Счет 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг". На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги.
В течение отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.
Корреспонденция счетов по счету 6010 приведена ниже.
№ пп
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
2
4
5
1.
На основании налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам
1210
6010
2.
На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и услуги цехами основного и вспомогательного производств
1210
6010
3.
Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений (600000+240000)
1030
1210
Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 5610 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5610.
Счет 6280 "Доход от реализации приобретенных товаров". На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации приобретенных товаров. Применяют его торговые, снабженческие, посреднические и внешнеторговые организации. Могут применять данный счет промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено осуществление торговой, посреднической деятельности и экспортно-импортных операций.
Счет 6280 "Доход от строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ". Счет применяют строительно-монтажные, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
