Учет и контроль запасов в медицинских учреждениях
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Финансов и учета
Допущена к защите
___ _________2017 г. ____________ Р. Б. Сартова
(подпись)
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Учет и контроль запасов в медицинских учреждениях
по специальности 5В050800 - Учет и аудит
Выполнил
А. М. Бейсембеков
(подпись)
Группа УиА-402
Научный руководитель
Старший преподаватель
Г. К. Бейсембаева
(подпись)
Нормоконтроль
М. М. Мухамедова
(подпись)
Павлодар
2017
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Бейсембеков А. М.
Учет и контроль запасов в медицинских учреждениях
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 - Учет и аудит
Павлодар
2017
Содержание
Введение
3
1
Теоретические аспекты бухгалтерского учета в государственных организациях
6
1.1
Экономическая сущность запасов и способы их оценки
6
1.2
Особенности учета запасов в медицинских организациях
11
1.3
Формирование учетной политики в государственном организации
14
2
Учет запасов в КГП на ПХВ Павлодарская областная станция скорой медицинской помощи
20
2.1
Характеристика деятельности и учетная политика
20
2.2
Учет запасов в КГП на ПХВ Павлодарская областная станция скорой медицинской помощи
30
2.3
Организация учета движения запасов в КГП на ПХВ Павлодарская областная станция скорой медицинской помощи
40
3
Программа финансового контроля расходов запасов и порядок его проведения
46
3.1
Государственный аудит и финансовый контроль в медицинских организациях
46
3.2
Оформление результатов отчета независимого аудитора
56
Заключение
63
Список использованных источников
65
Приложение А Финансовая отчетность КГП на ПХВ Павлодарская областная станция скорой медицинской помощи
67
Приложение Б Певичная документация
73
Приложение В Графическая часть
78
Введение
Развитие экономики зависит от трудовых ресурсов. Президент Республики Казахстана большое внимание уделяет в здоровье нации. Основными предпосылками и факторами, определяющими развитие системы здравоохранения, является современное состояние экономики, уровень развития рыночной инфраструктуры. Углубление экономических реформ внесло определенный вклад в развитие системы здравоохранения изменение его структуры. В связи с реформированием системы здравоохранения, система здравоохранения получила ряд дополнительных источников финансирования, для развития современных технологий в области здравоохранения, повышения эффективности работы, увеличение объема учетных работ.
Станция скорой медицинской помощи является лечебно-профилактической организациям, предназначенной для оказания круглосуточной скорой медицинской помощи взрослому и детскому населению как на месте происшествия, так и в пути следования в стационар при состояниях, угрожающих здоровью или жизни граждан или окружающих их лиц, вызванных внезапными заболеваниями, обострением хронических заболеваний, несчастными случаями, травмами и отравлениями, осложнениями беременности и при родах.
Бухгалтерский учет в целом, и учет запасов медицинских учреждениях в частности, занимает одно из ведущих мест в системе управления. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится в соответствии с Законом РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 234 - III от 28 февраля 2007 года, и на основе общих принципов и положений, закрепленных в Международных стандартах финансовой отчетности, Типовом плане счетов бухгалтерского учета, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и иным требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой учетной информации.
Необходимым условием для оказания квалифицированной помощи населению является организация медицинских услуг и обеспечение его материальными ресурсами: медикаментами, перевязочными материалами, топливом.
Поэтому в комплексе мер по созданию эффективной системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной информации о наличии, движении и использовании запасов, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.
Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материальных запасов медикаментов может привести к несвоевременному оказанию медицинской помощи.
Организация учета запасов - один из наиболее сложных участков учетной работы. Необходимо обеспечением население скорой медицинской помощи в рамках гарантированного объёма бесплатной медицинской помощи, реализации программ охраны здоровья взрослого населения, оснащения современным медицинским оборудованием и изделиями медицинского назначения в соответствии в внедряемыми эффективными технологиями всемирной организации здравоохранении.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для проведение ресурсосберегательной политики - повсеместное соблюдение режима экономии средств, выделяемых по государственному заказу на содержание предприятия и рациональному использованию имеющих ресурсов, расширение объема и перечня платных медицинских услуг для пополнения внебюджетных средств, обеспечения надлежащего хранения и сохранности запасов.
Кроме того, обращает на себя внимание недостаточная разработанность вопросов теории и методологии управления запасами, вопросов учета неликвидных и сверхнормативных материалов, размер которых в значительной степени влияет на затраты по содержанию и обслуживанию, что ведет к ухудшению финансовых показателей деятельности предприятия.
Это обстоятельство обуславливает важность исследований в области учетно-аналитического обеспечения управления запасами, а также актуальность связанных с ними проблем.
Целью дипломной работы является теоретическое исследование запасов как экономической и учетной категории, изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования запасов в медицинском учреждении.
Для реализации цели в дипломной работе поставлены следующие задачи:
- определить и раскрыть экономическую сущность запасов, систематизировать и уточнить имеющиеся определения и понятия о запасах;
- раскрыть классификацию на основе исследования характеристик классификационных групп запасов;
- обосновать приемлемые методы оценок запасов и раскрыть возможные соотношения оценок при проведении сравнительного анализа эффективности использования запасов в учетном процессе;
- изучить методику поступления запасов и порядок признания их в учете;
- всесторонне исследовать методику внутреннего контроля запасов в медицинском учреждении скорой помощи;
- отразить учет расходования запасов, их реализацию;
- изучить внутренние формы отчетности по учету запасов, разработанные и утвержденные руководством организации;
- описать программы финансового.
Научная новизна дипломной работы заключается в теоретическом обосновании и систематизации результатов исследования комплекса вопросов, связанных с методикой учета и аудита запасов, способствующих формированию объективной и достоверной информации, необходимой для своевременном и качественном оказанием медицинской.
Предметом исследования дипломной работы является учет и контроль запасов. Объектом исследования выступает предприятие коммунальная государственная предприятие на праве хозяйственного ведения Павлодарская областная станция скорой медицинской помощи управления здравоохранения Павлодарской области, акимата Павлодарской области. Изучены практические материалы, примеры применения методов бухгалтерского учета и контроля запасов в медицинских учреждениях, а также общая бухгалтерская и статистическая отчетность и данные финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании методов и приемов, используемых при учете и контроля запасов.
Практическое значение полученных результатов заключается в их системной направленности на решение актуальных проблем учета и контроля запасов. На основе использования основных положений и выводов будут даны конкретные рекомендации к повышению эффективности организации учета и контроля запасов.
Теоретической и методологической основой дипломной работы являются нормативные законодательные акты по организации и ведению бухгалтерского учета, труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету материальных ресурсов, данные статистических сборников, а также статьи из экономических периодических изданий.
1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета в государственных организациях
1.1 Экономическая сущность запасов и способы их оценки
Основным вопросом учета запасов является определение ве - личины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Порядок учета запасов регулируется МСФО 2 Запасы.
В соответствии с п. 6-МСФО (IAS)-2, запасы - это активы:
- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
- в процессе производства для такой продажи; или
- в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
МСФО 2 - Запасы применяются ко всем запасам, за исключением:
- незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг. Такие вид работ, учитываются в соответствие с МСФО (IAS) 11 - Договоры на строительство;
- финансовых инструментов МСФО (IAS) 32 - Финансовые инструменты - представление и МСФО 39(IAS) Финансовые инструменты - признание и оценка МСФО (IFRS)-7 - Финансовые инструменты-раскрытия;
- биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора МСФО (IAS)41 - Сельское хозяйство - должны отражаться в финансовой отчетности в соответствии с МСФО-2 - Запасы.
МСФО 2 - Запасы не применяется к оценке запасов, которыми владеют:
- производители продукции сельского и лесного хозяйства, собранный урожай сельскохозяйственной продукции культур;
- добытые полезные ископаемые;
- запасы, находящиеся у торгующих на товарной бирже брокеров-дилеров.
Согласно определению, запасы подразделяются на следующие категории: товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи; готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи; сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства; незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки.
Также в составе запасов могут числиться товары в пути.
Исходя из принципов МСФО в части признания активов, запасы признаются в качестве актива, когда:
- с большой долей вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с активом, будущие экономические выгоды;
- стоимость актива может быть надежно оценена.
При приобретении запасов момент признания актива не всегда совпадает с моментом перехода права собственности на запасы. Основным критерием, определяющим момент признания запасов в качестве актива, является переход к покупателю всех рисков и выгод от владения ими.
Товары, имеющиеся в наличии и не включенные в запасы. В момент проведения инвентаризации у компании могут быть товары, на которые она не имеет права собственности. Одна из категорий таких товаров включает товары, которые были проданы и ждут доставки покупателю. Так как продажа была совершена, право собственности на товары перешло к покупателю и товары не должны включаться в запасы. Вторая категория - это товары на консигнации. Консигнация - это размещение товаров владельцем (называемым консигнантом) на территории другой компании (называемой консигнатором). Право собственности на товары, находящиеся на консигнации, остается у консигнанта до момента их продажи консигнатором. Поэтому товары на консигнации не должны включаться при инвентаризации в запасы консигнатора, так как они все еще являются собственностью консигнанта.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.
Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных материа - лов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств.
При организации учета запасов важна классификация последних в зависимости от их назначения. Обычно выделяют следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строи - тельные материалы. Охарактеризуем каждую из них.
Сырьем является обычно продукция сельского хозяйства (хлопок, пшеница) и добывающей промышленности (нефть, уголь).
Материалы - это продукты обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группе кроме основных учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу, но в отличие от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (например, краски, клей, лаки).
Из группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как в связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части.
Обычно топливо подразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное (отопительное).
Тара и тарные материалы представляют собой предметы для упаковки, транспортировки, хранения различных материа - лов и продукции (мешки, ящики, коробки, бутыли).
Запасные части предназначены для замены и ремонта износившихся деталей машин и механизмов.
Покупные полуфабрикаты - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они, как и основные материалы, составляют вещественную основу.
Отходы (возвратные) производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки, отруби, жмых). Не подлежат отнесению к возвратным отходам производства остатки материалов, которые в соответст - вии с установленной в организации технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценное сырье или материалы для дальнейшего производства тех или иных видов продукции (работ, услуг).
Оценка возвратных отходов производится следующим образом:
- по пониженной цене исходного материального ресурса, т.е. по цене возможного использования, если отходы еще могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (понижением выхода готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
- учитываются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
Безвозвратные отходы в виде угаров, усушки и т.п., не имеющие реальной ценности, возврату на склад и оценке не подлежат.
Незавершенное производство - запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.
Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям.
Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.
Для целей финансовой отчетности и принципа осмотрительности, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- возможной чистой стоимости реализации. Рассмотрим подробнее каждую из двух оценок себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.
Цена приобретения:
- прямые затраты на покупку;
- импортные пошлины;
- не возмещаемые налоги;
- расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Затраты на переработку, которые непосредственно относятся не единицу производимой продукции:
- затраты на сырья и основных материалов;
- затраты на оплату труда;
- постоянные и переменные накладные производственные расходы.
Прочие затраты:
- непроизводственные накладные расходы;
- затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.
Затраты на приобретение состоят из: стоимости запасов пи ценам поставщиков (продавцов); таможенных платежей (по импортируемым ценностям); невозмещаемых налогов; стоимость. фрахта (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и страхования товаров в пути) транспортных, экспедиторских и других расходов, непосредственно относящихся к приобретению запасом. При определении затрат на приобретение запасов торговые и скидки, возвраты и уменьшения платежей, другие аналогичны элементы вычитаются.
Затраты на переработку запасов включают, прежде всего прямые затраты, непосредственно связанные с конкретными видами производимой продукции. Среди них - прямые производственные затраты (затраты сырья и оплата труда и отчисления из заработной платы рабочих, непосредственно занятых на станках и оборудовании при переработке сырья и материалов в гото - вую продукцию) и др.
Производственные накладные расходы представляют собой совокупность различных затрат, связанных с производством, которые не могут быть непосредственно отнесены на определенные виды готовой продукции. К таким расходам относятся вспомогательные материалы, косвенные расходы (оплата труда вспомогательного персонала, оплата сверхурочной работы) и другие косвенные производственные расходы.
Постоянные производственные накладные расходы слабо зависят от объема производства и остаются относительно постоянными (амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, аренда и административно-управленческие расходы), но в расчете на единицу продукции изменяются в зависимости от изменения уровня производства.
Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основываются на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях.
Переменные производственные накладные расходы, кото - рые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от из - менения объема производства, а в расчете на единицу продукции представляют собой постоянную величину (косвенные затраты сырья и затраты труда).
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в том случае, когда они непосредственно связаны с доведением запасов до места назначения и соответствующего состояния (затраты по разработке специфической продукции для спецзаказов).
В соответствии с МСФО 23 - Затраты по займам, затраты по займам в определенных случаях могут включаться в себестоимость запасов, когда эти запасы требуют длительного периода времени для обретения готовности.
Затратами, не включаемые в себестоимость, являются:
сверхнормативные расходы сырья и материалов в процессе производства, рабочей силы и прочие производственные затраты;
административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
затраты на хранение, не предусмотренные технологичес - ким процессом;
затраты по сбыту и т.п.
Организации сферы услуг оценивают запасы по затратам на их производства и состоят из:
затрат по оплате труда и отчислениям на социальное страхование, непосредственно занятого оказанием услуг, включая средний руководящий персонал;
затраты на вспомогательные материалы;
накладные расходы, понесенные непосредственно в процессе оказания услуг.
В соответствии с МСФО 41 - Сельское хозяйство, запасы собранной сельскохозяйственной продукции следует при перво - начальном признании оценивать по справедливой стоимости вычетом затрат на продажу, установленный на момент сбора. Эта оценка является себестоимостью запасов на эту дату.
Для определения себестоимости могут использоваться следующие методы:
- метод нормативных затрат;
- метод розничных цен.
Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалом, труда, эффективности и мощности. Эти затраты регулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются.
Данный метод используется в рыночной торговле. Себестоимость запаса определяется уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой маржи. Пример:
Торговая организация АВС производит розничную продажу товаров с торговой надбавкой в размере 30 % для всех товаров. Остаток товаров на 1 января 2014 года составлял 9000000 тыс. тенге в течение текущего месяца было закуплено товаров на 2000000 тенге и реализовано товаров на сумму 3000 000 тенге. Себестоимость реализованных товаров = (3 000 0001,3) = = 2307692 тенге; Остаток товаров на конец месяца = остаток на начало + пос - тупление - себестоимость реализованных товаров = 9000000 + 2000000 - - 2307692 = 8 692 308 тенге.
Сложность оценки запасов по себестоимости на основе фактических затрат обусловлена тем, что эти затраты не остаются неизменными на протяжении отчетного периода (года) даже для них и тех же видов (наименований) запасов. Причиной является колебание цен и тарифов, а также отклонения от нормальных условий производства. В тоже время часто, с практической точки зрения, невозможно отслеживать фактическое движение ценностей, чтобы определить, какие запасы одного и того же наименования, фактические затраты на приобретение или изготовление которых неодинаковы, были проданы или использованы в производстве, а какие остались еще неиспользованными.
Преодолеть сложность в оценке запасов можно, применив различные способы (методы) расчета себестоимости использованных или проданных запасов. Каждый способ основывается на заранее предопределенной последовательности движения ценностей.
Согласно МСФО-2 - Запасы, при оценке запасов по се - бестоимости используют один из следующих методов, которые основываются на различных допущениях о движении затрат:
метод специфической идентификации;
метод средневзвешенной стоимости;
метод первое поступление - первый отпуск (ФИФО).
1.2 Особенности учета запасов в медицинских организациях
Медицинским имуществом называется совокупность специальных материальных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи, диагностики, лечения, профилактики заболеваний и поражений, выполнения санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий, оборудования медицинских формирований и учреждений службы медицины катастроф. К нему относятся: лекарственные средства, в том числе антидоты и средства профилактики поражений ионизирующими излучениями; иммунобиологические препараты; химические реактивы); дезинфекционные, дезинсекционные, дератизационные средства и репелленты; медицинская техника и запасные части к ней; перевязочные средства; предметы ухода за больными, прочие расходные предметы и материалы; аптечная и лабораторная посуда, материалы и принадлежности; материалы и принадлежности для стоматологии; материалы и принадлежности для физиотерапии; рентгеновская пленка и фотоматериалы; вспомогательные материалы и т.д.
По классификации, принятой органами управления фармацевтической деятельностью, их подразделяют на 90 обобщенных фармакологических групп. Однако условия деятельности службы скорой помоши выдвигают требования минимизации их номенклатуры и соответствия требованиям экстремальных ситуаций. Уместно привести очень важное для медицины скорой помощи высказывание известного хирурга, академика АМН А. А. Вишневского: Опыт истории войн учит: чем средства поражения эффективнее, чем больше поток пораженных, тем средства оказания помощи должны быть проще.
Поэтому из всего многообразия лекарственных средств, материалов, медицинской техники и предметов по уходу за больными для оснащения службы медицины отбираются наиболее эффективные, устойчивые к воздействиям неблагоприятных факторов внешней среды, простые в употреблении и удобные для эксплуатации в специфических условиях.
Для оснащения службы скорой помощи предусмотрен перечень лекарственных средств, охватывающий около 60 фармакологических групп. Максимально используются лекарственные средства в готовых к применению формах, как правило, заводского изготовления и в индивидуальной дозировке; перевязочные средства, материалы для соединения тканей и некоторые другие предметы в стерильном виде и т.д. Номенклатура их по сравнению с той, что применяется медицинскими учреждениями при повседневной деятельности, существенно сокращена без ущерба для оказания полноценной медицинской помощи. Отобранное медицинское имущество включает устойчивые при длительном хранении и использовании в экстремальных условиях современные средства.
В его состав входят лекарственные средства основных фармакологических групп, эффективная, высокопроизводительная, как правило, портативная, переносная или подвижная медицинская техника, пригодная к эксплуатации в стационарных и полевых условиях. Номенклатура медицинского имущества и его количество, необходимое для оснащения учреждений и формирований, создания запасов на скорой помощи различного характера, устанавливаются в результате нормирования. Оно осуществляется в соответствии с прогнозируемым количеством и объемом медицинской помощи, оказываемой учреждениями службы скорой помощи, их организационно-штатной структурой и т.п. С помощью норм снабжения и табелей оснащения формирований и учреждений, разрабатываемых на основе приведенных основных и некоторых дополнительных исходных данных, осуществляется регулирование снабжения медицинским имуществом.
Нормой снабжения называется научно обоснованный количественный показатель предмета медицинского имущества, установленный для выдачи подразделению, формированию, учреждению службы медицины катастроф для выполнения возложенного объема работ в течение определенного периода времени.
Нормы разрабатываются центрами медицины на основании установленных Минздравом Казахстана расчетных норм медицинских запасов.
Бригады специализированной медицинской помощи укомплектовываются медицинским мптериалом в соответствии с их табелями.
Табелем называется документ, устанавливающий перечень и количество медицинского имущества, предусмотренного для оснащения формирования (учреждения) в соответствии с его предназначением.
В табеле лекарственные средства перечисляются по фармакологическим, а медицинская техника - по товароведческим группам, прочие предметы - по видам и группам, определяющим область их применения. Медицинское имущество, включенное в табель, называется табельным.
В практическом здравоохранении медицинские запасы подразделяется на три основных класса: лекарственные средства, предметы для ухода за больными и медицинская техника. Внутри каждого класса применяются свойственные каждому из них принципы деления на группы. Так, лекарственные средства классифицируют по фармако-терапевтическим и опасным физико-химическим свойствам, токсичности, чувствительности к воздействию внешних факторов, агрегатному состоянию, форме выпуска, способу применения и т.д.; предметы для ухода за больными - по предназначению, материалам, из которых выполнены изделия и т.д.; медицинскую технику - по функциональному назначению (медицинские инструменты, приборы, аппараты, оборудование), по конструкционным особенностям, предназначению и т.д.
Запасы медицинского имущества находятся на длительном хранении и содержатся в состоянии, обеспечивающем сохранность имущества, исправность и приведение в готовность к применению в установленные сроки. Медицинское имущество резерва накапливается и хранится на медицинских складах. В целях поддержания медицинских запасов имущества, находящегося в запасах, в готовности к применению и предупреждения порчи его заменяют до истечения срока годности, или, как принято называть данную процедуру, освежают. Изъятые из запасов предметы реализуются для использования по назначению, а вместо них закладываются на хранение предметы с большим запасом основного срока годности.
Расходование медицинского имущества резерва и неснижаемого запаса разрешается только для оказания медицинской помощи пораженным в чрезвычайных ситуациях, после чего объемы запасов полностью восстанавливаются,
В отдельную группу следует выделить комплекты (наборы) медицинского имущества.
Комплектом называется совокупность предметов медицинского имущества, упакованная в специальную тару, регламентированная по составу и количеству, предназначенная для оснащения функциональных подразделений учреждений и формирований службы медицины катастроф.
Предназначением комплекта определяется его содержание. В него могут входить лекарственные средства и медицинская техника различных групп и другое имущество.
Хирургические инструменты в состав оснащения формирований (учреждений) службы медицины катастроф входят в основном в виде наборов.
Набором называется совокупность предметов медицинского имущества, имеющих единое функциональное назначение для производства определенного вида работ и размещенных в соответствующем порядке в единой упаковке (укладке).
Могут быть наборы общехирургических и специализированных инструментов, например: перевязочный, операционный, травматологический, стоматологический и др. Состав комплекта и набора определяется их описями. При формировании комплекта придерживаются следующих основных принципов:
- предметы в таре размещаются с учетом удобства развертывания комплекта и работы с имуществом;
- медицинское имущество распределяется в одной или нескольких укладках с учетом габаритных размеров и массы;
- лекарственные средства группируются по видам лекарственных форм;
- лекарственные средства списка А, наркотические и психотропные препараты отделяются от прочего имущества и размещаются в одном ящике;
- медицинское имущество комплекта распределяется и размещается в таре с учетом физико-химических свойств (летучие, легковоспламеняющиеся, огнеопасные, пахучие и т.п.) и взаимной совместимости.
В зависимости от условий использования комплекта для упаковки его содержимого применяется тара многократного (деревянные укладочные ящики, сумки, чехлы, ранцы) или одноразового использования (фанерные ящики, картонные коробки, мешки и др.). Она должна отвечать требованиям портативности, быть прочной и плотно закрываться. Для наборов в качестве тары применяются специальные укладки, в том числе с подогревом.
Снабжение комплектами медицинского имущества имеет ряд преимуществ по сравнению со снабжением отдельными предметами. Кроме того, комплекты удобны для транспортировки, хранения в полевых условиях, их содержимое в определенной степени защищено от неблагоприятного воздействия внешней среды (атмосферные осадки, солнечная радиация, пыль и т.п.), механических повреждений и поражающих факторов
В комплекты закладываются лекарственные средства только с большим запасом основного срока годности. Предметы медицинской техники, включая хирургические инструменты, перед вложением проверяются на комплектность и исправность, а при длительном хранении защищаются от коррозии.
Пополнение израсходованного имущества в комплектах производится поштучно по мере получения его из аптек и медицинских складов. Исключение составляют комплекты перевязочных средств и шин, сумки санитарных дружинниц, которые восполняются целиком комплектами.
1.3 Формирование учетной политики в государственном организации
Все прекрасно знают, что в каждой организации в обязательном порядке должна быть утверждена учетная политика, в том числе и в организациях государственного интереса, публичного интереса.
Учетная политика представляет собой особые принципы, основы, положения¸ правила и инструкции, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.
В зависимости от того, является ли организация публичной или обычной, следует руководствоваться в своей финансовой деятельности либо национальными стандартами финансовой отчетности, либо международными стандартами финансовой отчетности.
Основной документ, которым должно руководствоваться государственное учреждение при формировании учетной политики, - это приказ Министерства Финансов Республики Казахстан от 31.03.2015 года № 241 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета, а также приказ Министерства Финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 года № 217 Об утверждении национального стандарта финансовой отчетности № 2.
Основной целью разработки учетной политики является организация системы бухгалтерского учета, соответствующий уровень существующих стандартов и обеспечивающей полноту, достоверность и своевременность информации о финансово - хозяйственной деятельности организации, предназначенной для регулирующих органов, акционеров, потенциальных инвесторов, принятия управленческих решений руководством организации и других пользователей.
Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации. Рекомендации о разработке учетной политики не раз давались специалистами Министерства финансов Республики Казахстан. Формируется она на срок более одного года, обеспечивая при этом своевременное составление финансовой отчетности, ее достоверность, доступность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Кроме того, учетная политика служит основой для разработки ценовой, инвестиционной, снабженческо-сбытовой политики организации.
Учетная политика является единой для всех структурных подразделений организации в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности и обычно единой для отражения аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности головной компании и ее дочерних и зависимых компаний при подготовке консолидированной финансовой отчетности.
При формировании учетной политики государственные компании руководствуются принципами, заложенными в основу МСФО: начисления, достоверности, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, последовательности, правдивого и беспристрастного представления, раздельного учета.
Неотъемлемым условием успешной работы любой бухгалтерии является правильная организация документооборота
Документооборот - это процесс движения документов, включающий составление (получение), обработку, систематизацию, запись данных в учетные регистры и сдачу в архив.
Ни одна хозяйственная операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим образом составленного и оформленного документа. Поэтому каждый документ должен составляться с соблюдением определенных требований, закрепленных учетной политикой, и скрепляться подписями лиц, участвовавших в совершении или оформлении определенных произведенных операций, подтверждая тем самым, что она действительно имела место на предприятии.
Организация документооборота должна отвечать следующим требованиям:
- на каждый вид документа должен быть определен кратчайший путь их продвижения без лишних операций;
- намечаются конкретные исполнители, отвечающие за оформление и обработку документов;
- намеченные сроки документов должны быть минимальными.
Все бухгалтерские документы с момента их выписки до момента передачи в архив на хранение проходят довольно длинный и сложный путь. Они составляются при совершении операции оперативными работниками и служат оправданием действий материально-ответственных лиц. Кроме того, они подтверждают правильность этих операций на основе первичных и сводных документов, осуществляют контроль за работой исполнителей и ходом выполнения намеченных планов.
Движение документов (поступление от сторонних организаций и лиц, обработка, принятие к учету, сдача в архив) регламентируется графиком документооборота, который утверждается учетной политикой. Он может быть оформлен двумя схемами.
Схемы движения документов, поступающих в организацию и составляемых в самой организации, представлены на рисунке 1.1 и 1.2.
График документооборота должен быть увязан с должностными инструкциями и утвержден учетной политикой организации. Эти документы должны взаимно дополнять друг друга.
В практике на каждый период принимается одна и та же учетная политика. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации на протяжении какого-то промежутка времени, для того чтобы определить тенденции изменения финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств. Необходимость изменения учетной политики может быть оправдана только тем, что альтернативная учетная политика будет более предпочтительной для организации.
Так как к ведению бухгалтерской документации предъявляются определенные требования, основными из которых являются документальность, краткость и ясность записей, взаимный контроль записей, в учетной политике должны быть указания на применяемые в организации формы первичных документов (типовые или собственные, разработанные организацией). Так же необходимо описать требования, предъявляемые к заполнению первичных документов.
Сегодня большинство государственных учреждений ведут учет с использованием электронных носителей, в этом случае необходимо обязательно изготавливать копии документов на бумажных носителях.
Первичные документы - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Поступление документов в организацию
Сортировка документов
Проверка правильности оформления документов
Регистрация документов
Передача документов руководителю организации (должностным лицам)
Резолюция на документы (при необходимости)
Исполнение документов
Текущее хранение документов
Передача документов в
архив организации
Передача документов в
государственный архив
Рисунок 1.1 - Схема движения документов, поступающих в организацию
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме или требованиям, утвержденным центральным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
В учете могут использоваться документы, требования к которым не утверждены, и которые были разработаны организацией самостоятельно, они должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Составление (оформление) документов
Проверка правильности оформления документов
Визирование документов должностными лицами
Утверждение документов руководителем организации
Регистрация документов
Исполнение документов
Подготовка копии документов для хранения
Отправка документов сторонней организации
Текущее хранение документов в организации
Передача документов в государственный архив
Передача документов в архив предприятия
Уничтожение документов
Рисунок 1.2 - Схема движения документов, составляемых в организации
Если организация использует подобные документы, то требования, предъявляемые к ним, должны быть описаны в учетной политике, или в данном разделе, или в соответствующем разделе по учету активов или обязательств.
Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию участников операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Ошибки в первичных документах исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью Исправлено и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.
Первичные документы по кассовым операциям и операциям по реализации товара выписываются в день осуществления операции
Документы по приобретению товара принимаются в день получения товара и обрабатываются в течении одного дня с момента получения.
Документы по приходу услуг, выписываются по итогам месяца, должны быть представлены в бухгалтерию до 10-го числа месяца, следующего за месяцем выписки документа.
Документы по учету заработной платы создаются и обрабатываются не позднее девятого числа месяца, следующего за месяцем начисления. Выплата заработной платы должна согласно Трудовому Кодексу производиться не позже 10-го числа следующего месяца.
Так ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Финансов и учета
Допущена к защите
___ _________2017 г. ____________ Р. Б. Сартова
(подпись)
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Учет и контроль запасов в медицинских учреждениях
по специальности 5В050800 - Учет и аудит
Выполнил
А. М. Бейсембеков
(подпись)
Группа УиА-402
Научный руководитель
Старший преподаватель
Г. К. Бейсембаева
(подпись)
Нормоконтроль
М. М. Мухамедова
(подпись)
Павлодар
2017
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Бейсембеков А. М.
Учет и контроль запасов в медицинских учреждениях
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 - Учет и аудит
Павлодар
2017
Содержание
Введение
3
1
Теоретические аспекты бухгалтерского учета в государственных организациях
6
1.1
Экономическая сущность запасов и способы их оценки
6
1.2
Особенности учета запасов в медицинских организациях
11
1.3
Формирование учетной политики в государственном организации
14
2
Учет запасов в КГП на ПХВ Павлодарская областная станция скорой медицинской помощи
20
2.1
Характеристика деятельности и учетная политика
20
2.2
Учет запасов в КГП на ПХВ Павлодарская областная станция скорой медицинской помощи
30
2.3
Организация учета движения запасов в КГП на ПХВ Павлодарская областная станция скорой медицинской помощи
40
3
Программа финансового контроля расходов запасов и порядок его проведения
46
3.1
Государственный аудит и финансовый контроль в медицинских организациях
46
3.2
Оформление результатов отчета независимого аудитора
56
Заключение
63
Список использованных источников
65
Приложение А Финансовая отчетность КГП на ПХВ Павлодарская областная станция скорой медицинской помощи
67
Приложение Б Певичная документация
73
Приложение В Графическая часть
78
Введение
Развитие экономики зависит от трудовых ресурсов. Президент Республики Казахстана большое внимание уделяет в здоровье нации. Основными предпосылками и факторами, определяющими развитие системы здравоохранения, является современное состояние экономики, уровень развития рыночной инфраструктуры. Углубление экономических реформ внесло определенный вклад в развитие системы здравоохранения изменение его структуры. В связи с реформированием системы здравоохранения, система здравоохранения получила ряд дополнительных источников финансирования, для развития современных технологий в области здравоохранения, повышения эффективности работы, увеличение объема учетных работ.
Станция скорой медицинской помощи является лечебно-профилактической организациям, предназначенной для оказания круглосуточной скорой медицинской помощи взрослому и детскому населению как на месте происшествия, так и в пути следования в стационар при состояниях, угрожающих здоровью или жизни граждан или окружающих их лиц, вызванных внезапными заболеваниями, обострением хронических заболеваний, несчастными случаями, травмами и отравлениями, осложнениями беременности и при родах.
Бухгалтерский учет в целом, и учет запасов медицинских учреждениях в частности, занимает одно из ведущих мест в системе управления. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится в соответствии с Законом РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 234 - III от 28 февраля 2007 года, и на основе общих принципов и положений, закрепленных в Международных стандартах финансовой отчетности, Типовом плане счетов бухгалтерского учета, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и иным требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой учетной информации.
Необходимым условием для оказания квалифицированной помощи населению является организация медицинских услуг и обеспечение его материальными ресурсами: медикаментами, перевязочными материалами, топливом.
Поэтому в комплексе мер по созданию эффективной системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной информации о наличии, движении и использовании запасов, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.
Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материальных запасов медикаментов может привести к несвоевременному оказанию медицинской помощи.
Организация учета запасов - один из наиболее сложных участков учетной работы. Необходимо обеспечением население скорой медицинской помощи в рамках гарантированного объёма бесплатной медицинской помощи, реализации программ охраны здоровья взрослого населения, оснащения современным медицинским оборудованием и изделиями медицинского назначения в соответствии в внедряемыми эффективными технологиями всемирной организации здравоохранении.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для проведение ресурсосберегательной политики - повсеместное соблюдение режима экономии средств, выделяемых по государственному заказу на содержание предприятия и рациональному использованию имеющих ресурсов, расширение объема и перечня платных медицинских услуг для пополнения внебюджетных средств, обеспечения надлежащего хранения и сохранности запасов.
Кроме того, обращает на себя внимание недостаточная разработанность вопросов теории и методологии управления запасами, вопросов учета неликвидных и сверхнормативных материалов, размер которых в значительной степени влияет на затраты по содержанию и обслуживанию, что ведет к ухудшению финансовых показателей деятельности предприятия.
Это обстоятельство обуславливает важность исследований в области учетно-аналитического обеспечения управления запасами, а также актуальность связанных с ними проблем.
Целью дипломной работы является теоретическое исследование запасов как экономической и учетной категории, изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования запасов в медицинском учреждении.
Для реализации цели в дипломной работе поставлены следующие задачи:
- определить и раскрыть экономическую сущность запасов, систематизировать и уточнить имеющиеся определения и понятия о запасах;
- раскрыть классификацию на основе исследования характеристик классификационных групп запасов;
- обосновать приемлемые методы оценок запасов и раскрыть возможные соотношения оценок при проведении сравнительного анализа эффективности использования запасов в учетном процессе;
- изучить методику поступления запасов и порядок признания их в учете;
- всесторонне исследовать методику внутреннего контроля запасов в медицинском учреждении скорой помощи;
- отразить учет расходования запасов, их реализацию;
- изучить внутренние формы отчетности по учету запасов, разработанные и утвержденные руководством организации;
- описать программы финансового.
Научная новизна дипломной работы заключается в теоретическом обосновании и систематизации результатов исследования комплекса вопросов, связанных с методикой учета и аудита запасов, способствующих формированию объективной и достоверной информации, необходимой для своевременном и качественном оказанием медицинской.
Предметом исследования дипломной работы является учет и контроль запасов. Объектом исследования выступает предприятие коммунальная государственная предприятие на праве хозяйственного ведения Павлодарская областная станция скорой медицинской помощи управления здравоохранения Павлодарской области, акимата Павлодарской области. Изучены практические материалы, примеры применения методов бухгалтерского учета и контроля запасов в медицинских учреждениях, а также общая бухгалтерская и статистическая отчетность и данные финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании методов и приемов, используемых при учете и контроля запасов.
Практическое значение полученных результатов заключается в их системной направленности на решение актуальных проблем учета и контроля запасов. На основе использования основных положений и выводов будут даны конкретные рекомендации к повышению эффективности организации учета и контроля запасов.
Теоретической и методологической основой дипломной работы являются нормативные законодательные акты по организации и ведению бухгалтерского учета, труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету материальных ресурсов, данные статистических сборников, а также статьи из экономических периодических изданий.
1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета в государственных организациях
1.1 Экономическая сущность запасов и способы их оценки
Основным вопросом учета запасов является определение ве - личины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Порядок учета запасов регулируется МСФО 2 Запасы.
В соответствии с п. 6-МСФО (IAS)-2, запасы - это активы:
- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
- в процессе производства для такой продажи; или
- в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
МСФО 2 - Запасы применяются ко всем запасам, за исключением:
- незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг. Такие вид работ, учитываются в соответствие с МСФО (IAS) 11 - Договоры на строительство;
- финансовых инструментов МСФО (IAS) 32 - Финансовые инструменты - представление и МСФО 39(IAS) Финансовые инструменты - признание и оценка МСФО (IFRS)-7 - Финансовые инструменты-раскрытия;
- биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора МСФО (IAS)41 - Сельское хозяйство - должны отражаться в финансовой отчетности в соответствии с МСФО-2 - Запасы.
МСФО 2 - Запасы не применяется к оценке запасов, которыми владеют:
- производители продукции сельского и лесного хозяйства, собранный урожай сельскохозяйственной продукции культур;
- добытые полезные ископаемые;
- запасы, находящиеся у торгующих на товарной бирже брокеров-дилеров.
Согласно определению, запасы подразделяются на следующие категории: товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи; готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи; сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства; незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки.
Также в составе запасов могут числиться товары в пути.
Исходя из принципов МСФО в части признания активов, запасы признаются в качестве актива, когда:
- с большой долей вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с активом, будущие экономические выгоды;
- стоимость актива может быть надежно оценена.
При приобретении запасов момент признания актива не всегда совпадает с моментом перехода права собственности на запасы. Основным критерием, определяющим момент признания запасов в качестве актива, является переход к покупателю всех рисков и выгод от владения ими.
Товары, имеющиеся в наличии и не включенные в запасы. В момент проведения инвентаризации у компании могут быть товары, на которые она не имеет права собственности. Одна из категорий таких товаров включает товары, которые были проданы и ждут доставки покупателю. Так как продажа была совершена, право собственности на товары перешло к покупателю и товары не должны включаться в запасы. Вторая категория - это товары на консигнации. Консигнация - это размещение товаров владельцем (называемым консигнантом) на территории другой компании (называемой консигнатором). Право собственности на товары, находящиеся на консигнации, остается у консигнанта до момента их продажи консигнатором. Поэтому товары на консигнации не должны включаться при инвентаризации в запасы консигнатора, так как они все еще являются собственностью консигнанта.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.
Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных материа - лов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств.
При организации учета запасов важна классификация последних в зависимости от их назначения. Обычно выделяют следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строи - тельные материалы. Охарактеризуем каждую из них.
Сырьем является обычно продукция сельского хозяйства (хлопок, пшеница) и добывающей промышленности (нефть, уголь).
Материалы - это продукты обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группе кроме основных учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу, но в отличие от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (например, краски, клей, лаки).
Из группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как в связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части.
Обычно топливо подразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное (отопительное).
Тара и тарные материалы представляют собой предметы для упаковки, транспортировки, хранения различных материа - лов и продукции (мешки, ящики, коробки, бутыли).
Запасные части предназначены для замены и ремонта износившихся деталей машин и механизмов.
Покупные полуфабрикаты - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они, как и основные материалы, составляют вещественную основу.
Отходы (возвратные) производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки, отруби, жмых). Не подлежат отнесению к возвратным отходам производства остатки материалов, которые в соответст - вии с установленной в организации технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценное сырье или материалы для дальнейшего производства тех или иных видов продукции (работ, услуг).
Оценка возвратных отходов производится следующим образом:
- по пониженной цене исходного материального ресурса, т.е. по цене возможного использования, если отходы еще могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (понижением выхода готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
- учитываются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
Безвозвратные отходы в виде угаров, усушки и т.п., не имеющие реальной ценности, возврату на склад и оценке не подлежат.
Незавершенное производство - запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.
Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям.
Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.
Для целей финансовой отчетности и принципа осмотрительности, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- себестоимости;
- возможной чистой стоимости реализации. Рассмотрим подробнее каждую из двух оценок себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.
Цена приобретения:
- прямые затраты на покупку;
- импортные пошлины;
- не возмещаемые налоги;
- расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Затраты на переработку, которые непосредственно относятся не единицу производимой продукции:
- затраты на сырья и основных материалов;
- затраты на оплату труда;
- постоянные и переменные накладные производственные расходы.
Прочие затраты:
- непроизводственные накладные расходы;
- затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.
Затраты на приобретение состоят из: стоимости запасов пи ценам поставщиков (продавцов); таможенных платежей (по импортируемым ценностям); невозмещаемых налогов; стоимость. фрахта (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и страхования товаров в пути) транспортных, экспедиторских и других расходов, непосредственно относящихся к приобретению запасом. При определении затрат на приобретение запасов торговые и скидки, возвраты и уменьшения платежей, другие аналогичны элементы вычитаются.
Затраты на переработку запасов включают, прежде всего прямые затраты, непосредственно связанные с конкретными видами производимой продукции. Среди них - прямые производственные затраты (затраты сырья и оплата труда и отчисления из заработной платы рабочих, непосредственно занятых на станках и оборудовании при переработке сырья и материалов в гото - вую продукцию) и др.
Производственные накладные расходы представляют собой совокупность различных затрат, связанных с производством, которые не могут быть непосредственно отнесены на определенные виды готовой продукции. К таким расходам относятся вспомогательные материалы, косвенные расходы (оплата труда вспомогательного персонала, оплата сверхурочной работы) и другие косвенные производственные расходы.
Постоянные производственные накладные расходы слабо зависят от объема производства и остаются относительно постоянными (амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, аренда и административно-управленческие расходы), но в расчете на единицу продукции изменяются в зависимости от изменения уровня производства.
Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основываются на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях.
Переменные производственные накладные расходы, кото - рые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от из - менения объема производства, а в расчете на единицу продукции представляют собой постоянную величину (косвенные затраты сырья и затраты труда).
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в том случае, когда они непосредственно связаны с доведением запасов до места назначения и соответствующего состояния (затраты по разработке специфической продукции для спецзаказов).
В соответствии с МСФО 23 - Затраты по займам, затраты по займам в определенных случаях могут включаться в себестоимость запасов, когда эти запасы требуют длительного периода времени для обретения готовности.
Затратами, не включаемые в себестоимость, являются:
сверхнормативные расходы сырья и материалов в процессе производства, рабочей силы и прочие производственные затраты;
административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
затраты на хранение, не предусмотренные технологичес - ким процессом;
затраты по сбыту и т.п.
Организации сферы услуг оценивают запасы по затратам на их производства и состоят из:
затрат по оплате труда и отчислениям на социальное страхование, непосредственно занятого оказанием услуг, включая средний руководящий персонал;
затраты на вспомогательные материалы;
накладные расходы, понесенные непосредственно в процессе оказания услуг.
В соответствии с МСФО 41 - Сельское хозяйство, запасы собранной сельскохозяйственной продукции следует при перво - начальном признании оценивать по справедливой стоимости вычетом затрат на продажу, установленный на момент сбора. Эта оценка является себестоимостью запасов на эту дату.
Для определения себестоимости могут использоваться следующие методы:
- метод нормативных затрат;
- метод розничных цен.
Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалом, труда, эффективности и мощности. Эти затраты регулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются.
Данный метод используется в рыночной торговле. Себестоимость запаса определяется уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой маржи. Пример:
Торговая организация АВС производит розничную продажу товаров с торговой надбавкой в размере 30 % для всех товаров. Остаток товаров на 1 января 2014 года составлял 9000000 тыс. тенге в течение текущего месяца было закуплено товаров на 2000000 тенге и реализовано товаров на сумму 3000 000 тенге. Себестоимость реализованных товаров = (3 000 0001,3) = = 2307692 тенге; Остаток товаров на конец месяца = остаток на начало + пос - тупление - себестоимость реализованных товаров = 9000000 + 2000000 - - 2307692 = 8 692 308 тенге.
Сложность оценки запасов по себестоимости на основе фактических затрат обусловлена тем, что эти затраты не остаются неизменными на протяжении отчетного периода (года) даже для них и тех же видов (наименований) запасов. Причиной является колебание цен и тарифов, а также отклонения от нормальных условий производства. В тоже время часто, с практической точки зрения, невозможно отслеживать фактическое движение ценностей, чтобы определить, какие запасы одного и того же наименования, фактические затраты на приобретение или изготовление которых неодинаковы, были проданы или использованы в производстве, а какие остались еще неиспользованными.
Преодолеть сложность в оценке запасов можно, применив различные способы (методы) расчета себестоимости использованных или проданных запасов. Каждый способ основывается на заранее предопределенной последовательности движения ценностей.
Согласно МСФО-2 - Запасы, при оценке запасов по се - бестоимости используют один из следующих методов, которые основываются на различных допущениях о движении затрат:
метод специфической идентификации;
метод средневзвешенной стоимости;
метод первое поступление - первый отпуск (ФИФО).
1.2 Особенности учета запасов в медицинских организациях
Медицинским имуществом называется совокупность специальных материальных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи, диагностики, лечения, профилактики заболеваний и поражений, выполнения санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий, оборудования медицинских формирований и учреждений службы медицины катастроф. К нему относятся: лекарственные средства, в том числе антидоты и средства профилактики поражений ионизирующими излучениями; иммунобиологические препараты; химические реактивы); дезинфекционные, дезинсекционные, дератизационные средства и репелленты; медицинская техника и запасные части к ней; перевязочные средства; предметы ухода за больными, прочие расходные предметы и материалы; аптечная и лабораторная посуда, материалы и принадлежности; материалы и принадлежности для стоматологии; материалы и принадлежности для физиотерапии; рентгеновская пленка и фотоматериалы; вспомогательные материалы и т.д.
По классификации, принятой органами управления фармацевтической деятельностью, их подразделяют на 90 обобщенных фармакологических групп. Однако условия деятельности службы скорой помоши выдвигают требования минимизации их номенклатуры и соответствия требованиям экстремальных ситуаций. Уместно привести очень важное для медицины скорой помощи высказывание известного хирурга, академика АМН А. А. Вишневского: Опыт истории войн учит: чем средства поражения эффективнее, чем больше поток пораженных, тем средства оказания помощи должны быть проще.
Поэтому из всего многообразия лекарственных средств, материалов, медицинской техники и предметов по уходу за больными для оснащения службы медицины отбираются наиболее эффективные, устойчивые к воздействиям неблагоприятных факторов внешней среды, простые в употреблении и удобные для эксплуатации в специфических условиях.
Для оснащения службы скорой помощи предусмотрен перечень лекарственных средств, охватывающий около 60 фармакологических групп. Максимально используются лекарственные средства в готовых к применению формах, как правило, заводского изготовления и в индивидуальной дозировке; перевязочные средства, материалы для соединения тканей и некоторые другие предметы в стерильном виде и т.д. Номенклатура их по сравнению с той, что применяется медицинскими учреждениями при повседневной деятельности, существенно сокращена без ущерба для оказания полноценной медицинской помощи. Отобранное медицинское имущество включает устойчивые при длительном хранении и использовании в экстремальных условиях современные средства.
В его состав входят лекарственные средства основных фармакологических групп, эффективная, высокопроизводительная, как правило, портативная, переносная или подвижная медицинская техника, пригодная к эксплуатации в стационарных и полевых условиях. Номенклатура медицинского имущества и его количество, необходимое для оснащения учреждений и формирований, создания запасов на скорой помощи различного характера, устанавливаются в результате нормирования. Оно осуществляется в соответствии с прогнозируемым количеством и объемом медицинской помощи, оказываемой учреждениями службы скорой помощи, их организационно-штатной структурой и т.п. С помощью норм снабжения и табелей оснащения формирований и учреждений, разрабатываемых на основе приведенных основных и некоторых дополнительных исходных данных, осуществляется регулирование снабжения медицинским имуществом.
Нормой снабжения называется научно обоснованный количественный показатель предмета медицинского имущества, установленный для выдачи подразделению, формированию, учреждению службы медицины катастроф для выполнения возложенного объема работ в течение определенного периода времени.
Нормы разрабатываются центрами медицины на основании установленных Минздравом Казахстана расчетных норм медицинских запасов.
Бригады специализированной медицинской помощи укомплектовываются медицинским мптериалом в соответствии с их табелями.
Табелем называется документ, устанавливающий перечень и количество медицинского имущества, предусмотренного для оснащения формирования (учреждения) в соответствии с его предназначением.
В табеле лекарственные средства перечисляются по фармакологическим, а медицинская техника - по товароведческим группам, прочие предметы - по видам и группам, определяющим область их применения. Медицинское имущество, включенное в табель, называется табельным.
В практическом здравоохранении медицинские запасы подразделяется на три основных класса: лекарственные средства, предметы для ухода за больными и медицинская техника. Внутри каждого класса применяются свойственные каждому из них принципы деления на группы. Так, лекарственные средства классифицируют по фармако-терапевтическим и опасным физико-химическим свойствам, токсичности, чувствительности к воздействию внешних факторов, агрегатному состоянию, форме выпуска, способу применения и т.д.; предметы для ухода за больными - по предназначению, материалам, из которых выполнены изделия и т.д.; медицинскую технику - по функциональному назначению (медицинские инструменты, приборы, аппараты, оборудование), по конструкционным особенностям, предназначению и т.д.
Запасы медицинского имущества находятся на длительном хранении и содержатся в состоянии, обеспечивающем сохранность имущества, исправность и приведение в готовность к применению в установленные сроки. Медицинское имущество резерва накапливается и хранится на медицинских складах. В целях поддержания медицинских запасов имущества, находящегося в запасах, в готовности к применению и предупреждения порчи его заменяют до истечения срока годности, или, как принято называть данную процедуру, освежают. Изъятые из запасов предметы реализуются для использования по назначению, а вместо них закладываются на хранение предметы с большим запасом основного срока годности.
Расходование медицинского имущества резерва и неснижаемого запаса разрешается только для оказания медицинской помощи пораженным в чрезвычайных ситуациях, после чего объемы запасов полностью восстанавливаются,
В отдельную группу следует выделить комплекты (наборы) медицинского имущества.
Комплектом называется совокупность предметов медицинского имущества, упакованная в специальную тару, регламентированная по составу и количеству, предназначенная для оснащения функциональных подразделений учреждений и формирований службы медицины катастроф.
Предназначением комплекта определяется его содержание. В него могут входить лекарственные средства и медицинская техника различных групп и другое имущество.
Хирургические инструменты в состав оснащения формирований (учреждений) службы медицины катастроф входят в основном в виде наборов.
Набором называется совокупность предметов медицинского имущества, имеющих единое функциональное назначение для производства определенного вида работ и размещенных в соответствующем порядке в единой упаковке (укладке).
Могут быть наборы общехирургических и специализированных инструментов, например: перевязочный, операционный, травматологический, стоматологический и др. Состав комплекта и набора определяется их описями. При формировании комплекта придерживаются следующих основных принципов:
- предметы в таре размещаются с учетом удобства развертывания комплекта и работы с имуществом;
- медицинское имущество распределяется в одной или нескольких укладках с учетом габаритных размеров и массы;
- лекарственные средства группируются по видам лекарственных форм;
- лекарственные средства списка А, наркотические и психотропные препараты отделяются от прочего имущества и размещаются в одном ящике;
- медицинское имущество комплекта распределяется и размещается в таре с учетом физико-химических свойств (летучие, легковоспламеняющиеся, огнеопасные, пахучие и т.п.) и взаимной совместимости.
В зависимости от условий использования комплекта для упаковки его содержимого применяется тара многократного (деревянные укладочные ящики, сумки, чехлы, ранцы) или одноразового использования (фанерные ящики, картонные коробки, мешки и др.). Она должна отвечать требованиям портативности, быть прочной и плотно закрываться. Для наборов в качестве тары применяются специальные укладки, в том числе с подогревом.
Снабжение комплектами медицинского имущества имеет ряд преимуществ по сравнению со снабжением отдельными предметами. Кроме того, комплекты удобны для транспортировки, хранения в полевых условиях, их содержимое в определенной степени защищено от неблагоприятного воздействия внешней среды (атмосферные осадки, солнечная радиация, пыль и т.п.), механических повреждений и поражающих факторов
В комплекты закладываются лекарственные средства только с большим запасом основного срока годности. Предметы медицинской техники, включая хирургические инструменты, перед вложением проверяются на комплектность и исправность, а при длительном хранении защищаются от коррозии.
Пополнение израсходованного имущества в комплектах производится поштучно по мере получения его из аптек и медицинских складов. Исключение составляют комплекты перевязочных средств и шин, сумки санитарных дружинниц, которые восполняются целиком комплектами.
1.3 Формирование учетной политики в государственном организации
Все прекрасно знают, что в каждой организации в обязательном порядке должна быть утверждена учетная политика, в том числе и в организациях государственного интереса, публичного интереса.
Учетная политика представляет собой особые принципы, основы, положения¸ правила и инструкции, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.
В зависимости от того, является ли организация публичной или обычной, следует руководствоваться в своей финансовой деятельности либо национальными стандартами финансовой отчетности, либо международными стандартами финансовой отчетности.
Основной документ, которым должно руководствоваться государственное учреждение при формировании учетной политики, - это приказ Министерства Финансов Республики Казахстан от 31.03.2015 года № 241 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета, а также приказ Министерства Финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 года № 217 Об утверждении национального стандарта финансовой отчетности № 2.
Основной целью разработки учетной политики является организация системы бухгалтерского учета, соответствующий уровень существующих стандартов и обеспечивающей полноту, достоверность и своевременность информации о финансово - хозяйственной деятельности организации, предназначенной для регулирующих органов, акционеров, потенциальных инвесторов, принятия управленческих решений руководством организации и других пользователей.
Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации. Рекомендации о разработке учетной политики не раз давались специалистами Министерства финансов Республики Казахстан. Формируется она на срок более одного года, обеспечивая при этом своевременное составление финансовой отчетности, ее достоверность, доступность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Кроме того, учетная политика служит основой для разработки ценовой, инвестиционной, снабженческо-сбытовой политики организации.
Учетная политика является единой для всех структурных подразделений организации в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности и обычно единой для отражения аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности головной компании и ее дочерних и зависимых компаний при подготовке консолидированной финансовой отчетности.
При формировании учетной политики государственные компании руководствуются принципами, заложенными в основу МСФО: начисления, достоверности, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, последовательности, правдивого и беспристрастного представления, раздельного учета.
Неотъемлемым условием успешной работы любой бухгалтерии является правильная организация документооборота
Документооборот - это процесс движения документов, включающий составление (получение), обработку, систематизацию, запись данных в учетные регистры и сдачу в архив.
Ни одна хозяйственная операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим образом составленного и оформленного документа. Поэтому каждый документ должен составляться с соблюдением определенных требований, закрепленных учетной политикой, и скрепляться подписями лиц, участвовавших в совершении или оформлении определенных произведенных операций, подтверждая тем самым, что она действительно имела место на предприятии.
Организация документооборота должна отвечать следующим требованиям:
- на каждый вид документа должен быть определен кратчайший путь их продвижения без лишних операций;
- намечаются конкретные исполнители, отвечающие за оформление и обработку документов;
- намеченные сроки документов должны быть минимальными.
Все бухгалтерские документы с момента их выписки до момента передачи в архив на хранение проходят довольно длинный и сложный путь. Они составляются при совершении операции оперативными работниками и служат оправданием действий материально-ответственных лиц. Кроме того, они подтверждают правильность этих операций на основе первичных и сводных документов, осуществляют контроль за работой исполнителей и ходом выполнения намеченных планов.
Движение документов (поступление от сторонних организаций и лиц, обработка, принятие к учету, сдача в архив) регламентируется графиком документооборота, который утверждается учетной политикой. Он может быть оформлен двумя схемами.
Схемы движения документов, поступающих в организацию и составляемых в самой организации, представлены на рисунке 1.1 и 1.2.
График документооборота должен быть увязан с должностными инструкциями и утвержден учетной политикой организации. Эти документы должны взаимно дополнять друг друга.
В практике на каждый период принимается одна и та же учетная политика. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации на протяжении какого-то промежутка времени, для того чтобы определить тенденции изменения финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств. Необходимость изменения учетной политики может быть оправдана только тем, что альтернативная учетная политика будет более предпочтительной для организации.
Так как к ведению бухгалтерской документации предъявляются определенные требования, основными из которых являются документальность, краткость и ясность записей, взаимный контроль записей, в учетной политике должны быть указания на применяемые в организации формы первичных документов (типовые или собственные, разработанные организацией). Так же необходимо описать требования, предъявляемые к заполнению первичных документов.
Сегодня большинство государственных учреждений ведут учет с использованием электронных носителей, в этом случае необходимо обязательно изготавливать копии документов на бумажных носителях.
Первичные документы - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Поступление документов в организацию
Сортировка документов
Проверка правильности оформления документов
Регистрация документов
Передача документов руководителю организации (должностным лицам)
Резолюция на документы (при необходимости)
Исполнение документов
Текущее хранение документов
Передача документов в
архив организации
Передача документов в
государственный архив
Рисунок 1.1 - Схема движения документов, поступающих в организацию
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме или требованиям, утвержденным центральным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
В учете могут использоваться документы, требования к которым не утверждены, и которые были разработаны организацией самостоятельно, они должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Составление (оформление) документов
Проверка правильности оформления документов
Визирование документов должностными лицами
Утверждение документов руководителем организации
Регистрация документов
Исполнение документов
Подготовка копии документов для хранения
Отправка документов сторонней организации
Текущее хранение документов в организации
Передача документов в государственный архив
Передача документов в архив предприятия
Уничтожение документов
Рисунок 1.2 - Схема движения документов, составляемых в организации
Если организация использует подобные документы, то требования, предъявляемые к ним, должны быть описаны в учетной политике, или в данном разделе, или в соответствующем разделе по учету активов или обязательств.
Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию участников операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Ошибки в первичных документах исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью Исправлено и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.
Первичные документы по кассовым операциям и операциям по реализации товара выписываются в день осуществления операции
Документы по приобретению товара принимаются в день получения товара и обрабатываются в течении одного дня с момента получения.
Документы по приходу услуг, выписываются по итогам месяца, должны быть представлены в бухгалтерию до 10-го числа месяца, следующего за месяцем выписки документа.
Документы по учету заработной платы создаются и обрабатываются не позднее девятого числа месяца, следующего за месяцем начисления. Выплата заработной платы должна согласно Трудовому Кодексу производиться не позже 10-го числа следующего месяца.
Так ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
