Учет и аудит движения долгосрочных активов
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Учет и аудит движения долгосрочных
активов____________________________ ______________________________
по специальности 050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил Ж.Ж. Телегенова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа УиА-402
Научный руководитель
доцент Ж.К. Алтайбаева
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы учета и аудита движения долгосрочных 6
активов
1.1 Сущность, состав и значение долгосрочных активов в хозяйственной 6
деятельности предприятия
1.2 Роль учета и аудита в управлении долгосрочными активами 16
1.3 Международный опыт учета и аудита долгосрочных активов 25
2 Организация учета долгосрочных активов на примере ТОО Ремстрин32
2.1 Характеристика деятельности ТОО Ремстрин и его учетная политика 32
по долгосрочным активам
2.2 Учет движения долгосрочных активов 46
2.3 Раскрытие информации по долгосрочным активам в финансовой 56
отчетности
2.4 Автоматизация учета долгосрочных активов 59
3 Аудит движения долгосрочных активов 64
3.1 Оценка системы внутреннего контроля и программа аудита 64
долгосрочных активов
3.2 Аудиторские процедуры по существу и формирование аудиторского 71
заключения
3.3 Перспективы совершенствования учета и аудита долгосрочных активов84
Заключение 87
Список использованной литературы 91
Приложение А Бухгалтерский баланс ТОО Ремстрин за 2011 год
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ТОО Ремстрин за 2011 год
Приложение В Анализ счета 2410
Приложение Г Акт приемки-передачи основных средств (форма
ОС-1)
Приложение Д Инвентарная карточка учета основных средств (форма
ОС-6)
Приложение Е Накладная на внутреннее перемещение основных средств
(форма № ОС-2)
Приложение Ж Акт на выбытие (списание) основных средств (форма
№ОС-4)
Приложение И Акт приемки-передачи нематериальных активов (форма
НМА-1)
Приложение К Карточка учета нематериальных активов (форма НМА-2)
Приложение Л Аудиторский отчет
Введение
Экономика Казахстана в настоящее время развивается динамично и
отличается активной направленностью. Продолжается внедрение рыночных
принципов в деятельность участников экономических связей. Основными
участниками экономических связей являются предприниматели.
Предприниматель - это ключевая фигура в свободном рыночном хозяйстве. При
условии совершенного рынка и полной конкуренции предприниматель, работая
для себя, одновременно приносит пользу всему обществу. Всемерная поддержка
предпринимательства в Республике Казахстан важна даже не столько для
предпринимателей, сколько для развития рыночной экономики, прогресс которой
зависит в значительной мере от инициативы в деятельности предпринимателей.
Предпринимательство - это живые силы хозяйственной деятельности страны.
Эти процессы в свою очередь, требуют максимального внимания к
развитию бухгалтерского учета, без которого этот процесс перестанет быть
эффективным и плодотворным. В период построения рыночной экономики
бухгалтерский учет приобретает огромное значение. Он занимается не только
ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую
планирование и принятие решений.
Одно из главных направлений повышения эффективности производства –
улучшение использования долгосрочных активов, увеличение их отдачи,
совершенствование структуры и системы своевременного обновления
действующих средств труда, обеспечение их устойчивого и сбалансированного
расширенного воспроизводства.
Стоимость долгосрочных активов часто составляет существенную часть
общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их
использования в деятельности организации долгосрочные активы в течение
длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты
деятельности.
Актуальность выбранной темы данной дипломной работы связана,
прежде всего с тем, что с долгосрочными активами как объектом учета
связаны многие проблемы современной казахстанской экономики: недостаточная
конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным
износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное
дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная
активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая
нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета долгосрочных
активов, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на
качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в
учете операций с долгосрочными активами в настоящих условиях приобретают
для многих организаций весьма важное значение.
Поэтому так важно для эффективного использования долгосрочных активов
и получения экономической выгоды (дохода) в процессе их эксплуатации уметь
управлять долгосрочными активами предприятия.
Важнейшим элементом управления является аудиторский контроль
долгосрочных активов, назначение которого - проверка финансовой отчетности
с целью подтверждения достоверности отчетов или констатации их
недостоверности, проверка полноты, точности отражения в учете и отчетности
затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия,
связанных с использованием его долгосрочных активов, за проверяемый
период; контроль за соблюдением законодательства и других нормативных
актов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности по
основным средствам и нематериальным активам.
Объектом исследования дипломной работы являются долгосрочные активы
ТОО Ремстрин, которое занимается строительно-монтажными работами,
реализацией товаров.
Предметом исследования является учет и аудит долгосрочных активов
ТОО Ремстрин.
Дипломная работа ставит перед собой цель: исследовать проблемы учета
и аудита долгосрочных активов на ТОО Ремстрин и разработать рекомендации
по совершенствованию учета.
Исходя из поставленной цели, сформированы следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность долгосрочных активов, также их
классификацию и оценку;
- рассмотреть управленческие аспекты учета долгосрочными активами
на предприятии;
- определить роль учета и аудита в управлении долгосрочными
активами;
- обобщить международный опыт учета и аудита долгосрочных активов;
- ознакомиться с деятельностью предприятия и отражением
долгосрочных активов в учетной политике;
- рассмотреть документальное оформление движения долгосрочных
активов;
- раскрыть информацию по долгосрочным активам в финансовой
отчетности;
- оценить систему внутреннего контроля;
- составить программу аудита, выполнить процедуры по существу;
- рассмотреть перспективы совершенствования учета и аудита
долгосрочных активов.
Научная новизна дипломной работы заключается в проведении исследования
методики бухгалтерского учета долгосрочных активов в условиях предприятия,
выполняющие строительные работы.
Практическая значимость дипломной работы состоит в возможности
использования результатов исследования системы бухгалтерского учета
долгосрочных активов как анализируемым предприятием, так и другими
аналогичными предприятиями отрасли.
Успех деятельности предприятий непосредственно зависит от
уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. В
условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретают конкретность
и оперативность процесса управления, объективность и научная обоснованность
принимаемых решений.
Работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
В первой главе дипломной работы раскрывается сущность, классификация
и оценка долгосрочных активов, рассматриваются управленческие аспекты учета
долгосрочными активами на предприятии, даны цели, задачи учета и этапы
аудита долгосрочных активов.
Во второй главе раскрываются организация и методология учета
долгосрочных активов на предприятии, раскрывается информация по учету
долгосрочных активов в финансовой отчетности.
В третьей главе дается оценка состояния и эффективности внутреннего
контроля в области долгосрочных активов, составляется программа аудиторской
проверки и раскрывается последовательность проведения аудита долгосрочных
активов.
Исследование дипломной работы проводилось на основании практического
материала ТОО Ремстрин - это первичные документы, журналы-ордера,
главная книга, финансовые и налоговые отчеты; нормативные акты,
национальные и международные стандарты учета и финансовой отчетности,
учебная и научно-методическая литература.
1 Теоретические основы учета и аудита движения долгосрочных
активов
1.1 Сущность, состав и значение долгосрочных активов в хозяйственной
деятельности предприятия
Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь
необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим
элементом производительных сил и определяют их развитие. В экономической
литературе значительная часть средств труда выделена в отдельный объект,
именуемый долгосрочными активами предприятия. Долгосрочные активами
являются: основные средства; нематериальные активы; незавершенные
капитальные вложения; долгосрочные финансовые вложения, прочие долгосрочные
активы. Иными словами, долгосрочные активы относятся к наименее ликвидному
имуществу предприятия, используемому в его хозяйственной деятельности
длительное время, в течение которого оно переносит свою стоимость на
готовый продукт, работу, услугу [1, с.15].
Наиболее полно экономическая сущность долгосрочных активов и их роль в
производственном процессе вытекает из их определения и классификации.
В бухгалтерском балансе выделены ряд долгосрочных активов, их
определения мы определим в таблице 1.
Таблица 1 – Долгосрочные активы
Наименование Определения
долгосрочных активов
1 2
Финансовые активы, Представляют собой те непроизводные финансовые
имеющиеся в наличии активы, которые определены как имеющиеся в наличии
для продажи для продажи или не классифицированы ни как (a) ссуды
и дебиторская задолженность, ни как (b) инвестиции,
удерживаемые до погашения, ни как (с) финансовые
активы, отражаемые в учете по справедливой стоимости
через прибыль или убыток.
Производные Это любой договор, в результате которого одновременно
финансовые возникает финансовый актив у одной организации и
инструменты финансовое обязательство или долевой инструмент - у
другой
Финансовые активы, Первоначальное признание финансового актива или
учитываемые по финансового обязательства осуществляется по
справедливой справедливой стоимости переданного (в случае актива)
стоимости через или полученного (в случае обязательства) за него
прибыли и убытки возмещения. Справедливая стоимость должна
определяться с учетом затрат по сделке,
непосредственно относящихся к приобретению
финансового актива или принятию финансового
обязательства.
Финансовые активы, Удерживаемые до погашения инвестиции представляют
удерживаемые до собой непроизводные финансовые активы с
погашения фиксированными или определяемыми платежами и
фиксированным сроком
Продолжение таблицы 1 - Долгосрочные активы
Наименование Определения
долгосрочных активов
погашения, которые организация твердо намерена и
способна удерживать до погашения
Прочие долгосрочные По истечении более чем двенадцати месяцев после
финансовые активы окончания отчетного периода, предприятие должно
раскрыть сумму, возмещение или погашение которой
ожидается по истечении более чем двенадцати месяцев
после окончания отчетного периода
Долгосрочная торговаяДебиторская задолженность (ДЗ) и ссуды выделяются в
и прочая дебиторская отдельный класс финансовых активов и определяются как
задолженность непроизводные финансовые активы с фиксированными или
определяемыми платежами, которые не котируются на
активном рынке
Инвестиции, Предприятие первоначально признаются по
учитываемые методом себестоимости, а затем их балансовая стоимость
долевого участия увеличивается или уменьшается за счет признания доли
инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций
после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или
убытке объекта инвестиций признается в составе
прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от
объекта инвестиций в результате распределения
прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.
Инвестиционное Недвижимость (земля или здание, либо часть здания,
имущество либо и то и другое), находящаяся во владении
(собственника или арендатора по договору финансовой
аренды) с целью получения арендных платежей или
прироста стоимости капитала, или того и другого, но:
(a) не для использования в производстве или поставке
товаров, оказании услуг, в административных целях; а
также (b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной
деятельности
Биологические активы Животное или растение
Разведочные и Активы, используемые в поиске, разведке и оценке
оценочные активы месторождений полезных ископаемых после получения
юридических прав (лицензии) на проведение разведочных
работ в пределах конкретной территории.
Отложенные налоговые Это та часть отложенного налога на прибыль, которая
активы должна уменьшить налог на прибыль в следующих
отчетных периодах. Сумму отложенного налогового
актива определяют умножением вычитаемой временной
разницы на ставку налога на прибыль
Прочие долгосрочные Включают в себя отсроченные расходы (долгосрочные
активы оплаченные авансом расходы), долгосрочная дебиторская
задолженность, нематериальные активы, активы в
специальных фондах, отсроченный подоходный налог,
авансы дочерним компаниям
Состав долгосрочных активов на примере ТОО Ремстрин за 2011 год
представлен на рисунке 1.
Как правило, на большинстве производственных предприятий в Республике
Казахстан существенная часть имущества принадлежит к долгосрочным активам,
а подавляющую часть долгосрочных активов составляют основные средства.
Рисунок 1 – Состав долгосрочных активов
Например, в ТОО Ремстрин доля долгосрочных активов в балансе
активов составляет - 55,8 процентов, а доля основных средств в составе
долгосрочных активов составляет – 98,7 процентов. Основные средства (часто
называемые в экономической литературе и на практике основными фондами)
являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и
эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной
деятельности предприятий.
Основные средства - это материальные активы, которые используются
организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров,
работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для
административных целей и которые предполагается использовать в течение
длительного периода времени (более одного года). На протяжении всего
периода использования их стоимость по частям переносится на стоимость
выпускаемой продукции (работ, услуг) [2, с.5].
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей
совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют
производственную мощь предприятия.
Например, в ТОО Ремстрин основные средства представляют собой здания
(административно-бытовой комплекс, цех для производства строительных
материалов, ремонтная база; складские помещения); специальная техника для
строительно-ремонтных работ (экскаваторы, грейдеры, бульдозеры, подъемные
краны); транспортные средства, предназначенные для перемещения людей и
грузов (грузовые и легковые автомобили); оборудования для производства
строительных материалов (станки, бетоносмесители, силовые трансформаторы);
инструменты - механизированные и немеханизированные орудия ручного
труда для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и
уплотняющие орудия труда - электродрели, краскопульты, электровибраторы,
тиски); производственный инвентарь и принадлежности - предметы
производственного назначения, которые служат для выполнения
производственных операций, - рабочие столы, верстаки, закрома, баки,
чаны, шкафы типовые и стеллажи, инвентарная тара, контейнеры) и
так далее.
На протяжении длительного периода использования основные
средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются
в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия;
выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности
дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования
основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения
простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на
базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т.е.
увеличение выпуска продукции на каждый тенге основных фондов.
Классификация является важным вопросом в организации управления и
учета основных средств. Разнообразие основных средств позволяет
классифицировать их по различным признакам. Классификация основных средств
или выделение категорий имущества компании позволяет упорядочить учет и
отчетность по основным средствам и даст возможность своевременно и
правильно отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах
бухгалтерского учета.
Общая классификация основных средств и стоимость каждой группы
основных средств на примере в ТОО Ремстрин на 01.01.2012 г. представлена
на рисунке 2.
По характеру участия в процессе производства основные
средства
классифицируются на:
- производственные - это объекты, использование которых направлено
на достижение основной цели деятельности компании - получение дохода в
процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и
других видов продукции. Это такие основные средства, которые
непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него
условия;
- непроизводственные - объекты, не создающие валового внутреннего
продукта, а потребляющие его, то есть это основные средства
потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном
процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей
работников предприятия (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунальных
хозяйств, здравоохранения, физкультуры и спорта).
По принадлежности основные средства классифицируются на:
- собственные основные средства - объекты, принадлежащие компании.
Они отражаются на его балансе;
- арендованные основные средства - объекты, полученные от другого
субъекта по договору аренды на установленный в нем срок или находящиеся в
хозяйственном ведении или оперативном управлении;
- временно ввезенные на территорию Республики Казахстан. Эти
основные средства подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений
вследствие естественного износа.
Рисунок 2 - Классификация основных средств
По характеру использования основные средства классифицируются
на:
- действующие основные средства (находящиеся в эксплуатации),
используемые в производственной и хозяйственной деятельности
компании;
- бездействующие (законсервированные) - временно не используемые
компанией основные средства;
- находящиеся в запасе (в резерве) - основные средства, образующие
запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта,
ликвидации, аварии.
По вещественному составу основные средства классифицируются
на:
- инвентарные объекты, имеющие вещественное содержание и
поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины,
оборудование);
- неинвентарные - капитальные вложения в земельные, лесные и
водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной
формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню,
капитальные затраты в арендованные основные средства и др.) [3, с.125].
В зависимости от целевого назначения и выполняемых
функций
основные средства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы),
представленные в таблице 2.
Таблица 2 - Виды основных средств на примере ТОО Ремстрин на 01.01.2012
года
№ пп Наименование Стоимость Доля,
основных %
средств в
ТОО
Ремстрин
Материальные основные фонды (основные 43874 100
средства)
1 Земля 2004 4,6
2 Здания 6215 14,2
2.1 Жилые здания 2001 4,6
2.2 Нежилые здания 4214 9,6
2 Сооружения 1972 4,5
2.1 Передаточные устройства 872 2,0
2.2 Другие объекты гражданского строительства 1100 2,5
3 Машины и оборудование 31463 71,6
3.1 Транспортные средства и оборудование 21532 49,1
3.2 Прочие машины и оборудование 9931 22,5
4 Прочие основные средства 2220 5,1
5 Биологические активы - -
7 Незавершенное строительство - -
8 Основные средства, не включенные в другие - -
группировки
1) Земля - территория с угодьями, находящаяся во владении
компании, приобретенная на правах собственности или безвозмездно полученная
на правах постоянного землепользования. То есть это земельный участок,
включая почвенный покров и поверхностные воды, на которые распространяются
права собственности.
2) Здания - архитектурно-строительные объекты, назначением которых
является создание условий (защита от атмосферных явлений и т.д.) для труда,
жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных
ценностей (производственные, складские, административно-хозяйственные,
социально-бытового назначения). Здания имеют в качестве основных
конструктивных элементов стены и кровлю (цокольная часть электростанций на
открытом воздухе относится к зданиям). Объектом классификации является
каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют
общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное
конструктивное целое, их считают отдельными
объектами.
3) Сооружения - инженерно-строительные объекты,
назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в
процессе производства без изменения предметов труда или для осуществления
различных непроизводственных функций (артезианские скважины, бассейны,
стадионы, ограждения, стволы шахт, нефтяные и газовые скважины, плотины,
эстакады, колодцы, водокачки, мосты, хранилища-баки, цистерны на
фундаменте, подъездные пути, автомобильные дороги и другие).
4) Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию,
материалы и информацию. Объектом классификации является каждая отдельная
машина, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности,
приборы, индивидуальное ограждение, фундамент, необходимые для выполнения
возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью другой машины.
5) Прочие основные фонды - объектами классификации подраздела
являются производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты.
Производственный и хозяйственный инвентарь - предметы технического
назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть
отнесены ни к машинам и оборудованию, ни к сооружениям, а также предметы
конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в
производственном процессе.
6) Биологический актив - объектами классификации подраздела
являются взрослый рабочий и продуктивный скот (например, скот крупный
рогатый молочного стада, овцы и козы, животные прочие, выращиваемые на
ферме) и многолетние насаждения (насаждения многолетние плодовых, ягодных
культур).
7) Незавершенное строительство - включаются объекты с
незаконченным строительным циклом и не сданные в эксплуатацию.
Строительство считается незавершенным в том случае, когда здание или
другое сооружение не готово
для заселения или использования.
8) Основные средства, не включенные в другие группировки. Объектами
классификации являются фонды библиотек, органов научно-технической
информации, архивов, музеев и подобных учреждений; произведения
изобразительного искусства; животные зоопарков и подобных учреждений,
служебные собаки; капитальные затраты на улучшение земель и так
далее [4, с.22].
Приведенные классификации основных средств неокончательны, ведь
каждая компания может разработать свою классификацию. Чаще всего эта
классификация является основой при разработке рабочего плана счетов
компании. Кроме того, в учетной политике компании необходимо определить
группы основных средств или категории имущества. Это является очень
важным для каждой казахстанской компании, так как по каждой группе основных
средств может быть выбрана своя модель учета и свой метод амортизации.
Классификация основных средств может служить основанием
для объединения объектов в группы (категории).
С развитием рыночных отношений в составе имущества появился новый
вид средств – нематериальные активы.
Под нематериальными активами понимают идентифицируемый актив, не
имеющий физической формы, используемый в производстве или поставке товаров
и услуг, в целях сдачи в аренду другим компаниям или в административных
целях. В ТОО Ремстрин доля основных средств в составе долгосрочных
активов составляет – 1,3 процентов.
Общая классификация нематериальных активов и стоимость каждой группы
нематериальных активов в ТОО Ремстрин на 01.01.2012 г. представлена на
рисунке 3.
Рисунок 3 - Классификация нематериальных активов
Классификация нематериальных активов позволяет упорядочить учет и
отчетность по этим активам и дает возможность своевременно и правильно
отразить данные о наличии и движении нематериальных активов на счетах
бухгалтерского учета. Приведенная классификация нематериальных активов не
окончательна, ведь каждая компания может разработать свою классификацию.
Нематериальные активы долгосрочны и нематериальны только в физическом
смысле. Они учитываются по стоимости приобретения, то есть по сумме,
которая уплачена за них.
Согласно МСФО 38, нематериальный актив должен признаваться, если и
только если:
- вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому
активу, будут поступать в организацию; и
- стоимость актива поддается достоверной оценке.
Организация должна оценить вероятность будущих экономических выгод,
используя обоснованные и подкрепляемые допущения, отражающие наилучшую
оценку администрацией набора экономических условий, которые будут
существовать на протяжении срока полезной службы актива.
Организация должна использовать профессиональные суждения для оценки
степени определенности, связываемой с поступлением будущих экономических
выгод от использования актива, исходя из данных, имеющихся на дату
первоначального признания, и отдавая приоритет данным из внешних
источников.
В учетной политике компании должны быть выделены отдельные классы
(группы) нематериальных активов или категории имущества. Это является
очень важным для каждой казахстанской компании, так как по каждой группе
нематериальных активов может быть выбрана своя модель учета и свой метод
амортизации. Классификация нематериальных активов может служить основанием
для объединения объектов в группы (категории). И при этом следует учитывать
аналогичность их видов и способов использования. Класс нематериальных
активов - это группа активов, похожих по характеру и назначению.
Примерами отдельных классов нематериальных активов могут быть:
торговые знаки; компьютерное программное обеспечение; лицензии и франшизы;
авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность,
права на услуги и эксплуатацию; титульные и издательские права; рецепты,
формулы, модели, чертежи и опытные образцы; нематериальные активы в
процессе разработки.
Данные классы могут разбиваться па более мелкие или объединяться в
более крупные классы нематериальных активов, если такое представление
информации делает ее более понятной для пользователей финансовой
отчетности.
Незавершенные капитальные вложения - затраты на строительно-монтажные
работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств,
инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские,
геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков
и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь
строящихся организаций и другие), не оформленные актами приемки-передачи
основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие
государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных
законодательством случаях). В качестве незавершенных капитальных вложений
отражаются объекты капитального строительства, находящиеся во временной
эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию [5, с.211].
Прочие долгосрочные активы – прочие долгосрочные, неликвидные активы,
не являющиеся основными средствами или инвестициями. Статьи, включенные в
раздел Прочие долгосрочные активы, на практике могут широко
варьироваться. Некоторые статьи, как правило, включаемые в раздел прочих
активов, включают в себя отсроченные расходы (долгосрочные оплаченные
авансом расходы), долгосрочная дебиторская задолженность, нематериальные
активы, активы в специальных фондах, отсроченный подоходный налог, авансы
дочерним компаниям. К сожалению, классификация этого раздела слишком
широка. Вместо этого, она должна была бы ограничиваться только необычными
статьями, достаточно отличающимися от активов, включаемых в специальные
категории.
Предприятие может осуществлять инвестиционную деятельность, которая
представляет собой приобретение и продажу долгосрочных активов, не
относящихся к денежным эквивалентам. Это могут быть инвестиционные ценные
бумаги, которые приобретают и которыми владеют в целях получения дохода или
прироста капитала, обычно удерживаемые до погашения. К таким инвестициям
могут быть отнесены финансовые активы с фиксированными или определяемыми
платежами и фиксированным сроком погашения, которыми компания твердо
намерена и способна владеть до наступления срока погашения за исключением
ссуд и дебиторской задолженности, предоставленных компанией.
Долгосрочные активы являются тем инструментом, который дает
возможность предприятию осуществлять свою производственно-хозяйственную
деятельность, совершая многократные обороты краткосрочных активов.
Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между
различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто
наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. В связи с этим,
долгосрочные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск
новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности компании
требуют вложения средств в долгосрочные активы. Конечно, если создается
совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение
нового направления во вновь создаваемую дочернюю компанию, инвестиции
необходимо делать не только в долгосрочные, но и в краткосрочные активы
нового предприятия. [6, с.111]
Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия
долгосрочные активы требуют постоянного управления ими. Это управление
осуществляется в различных формах и разными функциональными подразделениями
предприятия. Политика управления долгосрочными активами представляет собой
часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающейся в финансовом
обеспечении своевременного их обновления и высокой эффективности
использования.
1.2 Роль учета и аудита в управлении долгосрочными активами
В процессе длительного использования состав долгосрочных активов
изменяется: они поступают в организации, и передаются в эксплуатацию,
изнашиваются в процессе эксплуатации, восстанавливаются путем ремонта,
перемещаются внутри организации, выбывают вследствие ветхости или
нецелесообразности дальнейшего использования, а также передачи другим
предприятиям. Все названные изменения получают отражение в бухгалтерском
учете.
Целью учета долгосрочных активов является формирование показателей
финансовой отчетности. В балансе – это показатели строк № 110-200.
Задачами бухгалтерского учета долгосрочных активов являются:
- правильная постановка учета долгосрочных активов по местам
использования и контроль за их сохранностью;
- документальное оформление и своевременное отражение в учете
поступления долгосрочных активов, их внутреннего перемещения, выбытия и
ликвидации;
- своевременное исчисление и отражение в учете амортизации
(износа) долгосрочных активов и включение ее в состав расходов
организации;
- контроль за правильным расходованием средств на ремонт,
реконструкцию и модернизацию долгосрочных активов;
- точное определение результатов от ликвидации, а также убытков
от списания не полностью амортизированных объектов долгосрочных
активов;
- правильное определение сумм налога на имущество в
установленном размере от балансовой стоимости долгосрочных активов, налога
на добавленную стоимость. [7, с.112]
Кроме того, бухгалтерский учет должен способствовать контролю за
эффективным использованием долгосрочных активов.
Осуществляя систематическую регистрацию хозяйственных операций,
бухгалтерский учет не только определяет фактическое состояние долгосрочных
активов, но и дает возможность осуществлять контроль за правильным
использованием их в процессе хозяйственной деятельности торговой
организации. При хорошо организованном бухгалтерском учете можно не только
определять величину показателей эффективности использования долгосрочных
активов, но и выяснять причины и обстоятельства, которые препятствуют
эффективному их использованию.
В основе регулирования бухгалтерского учета
лежат принципы и
положения, закрепленные в нормативных, инструктивных и правовых актах,
изданных в соответствии с законами, постановлениями Правительства, а также
инструкциями, положениями, рекомендациями и так далее.
Основным законодательным документом, регулирующий бухгалтерский учет
является: Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 28 февраля 2007 года № 234-III с изменениями и дополнениями
на 12.01.2012 года.
Субъекты крупного бизнеса соответствует финансовой отчетности в
соответствии с МСФО, а мелкого – НСФО. НСФО ориентированы на МСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют
собой
систему принятых положений о порядке подготовки и представления финансовой
отчетности. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности,
пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой
информации о предприятии.
При организации бухгалтерского учета долгосрочных активов
предприятия руководствуется МСФО, представленных на рисунке 4.
Рисунок 4 - МСФО, регулирующие учет долгосрочных активов
Основные средства признаются на балансе по себестоимости, которая
равна
- сумме всех прямых затрат на приобретение с учетом скидок;
- справедливой стоимости другого возмещения.
Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который
был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация
большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышает
первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.
Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы
периода, в котором они были понесены.
МСФО (1AS) 16 предусматривает два метода учета последующей оценки
основных средств:
- учет по первоначальной (исторической) стоимости за вычетом
накопленной амортизации и убытков от обесценения (МСФО 36);
- учет по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой
стоимостью на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и и
убытков от обесценивания, накопленных впоследствии. Переоценки должны
проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не
отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.
МСФО (IAS) 16 определяет три основных подхода расчета амортизационных
отчислений:
- линейный метод;
- методы ускоренной амортизации;
- метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной
продукции выполненных работоказанных услуг.
Актив должен быть списан с баланса в качестве объекта основных
средств:
- при его выбытии;
- в том случае, если принято решение о прекращении его
использования;
- если не ожидается экономических выгод от его использования;
- при реклассификации в актив, удерживаемый для продажи.
Прибыль или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта
основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой
чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться
в отчете о прибылях и убытках.
Активы, которые сдаются в аренду, и в последующем продаются в ходе
обычной деятельности, переводятся в состав запасов по балансовой стоимости
в момент, когда аренда прекращается и запасы удерживаются для продажи.
Поступления от продажи таких активов должны признаваться в качестве
дохода в соответствии с МСФО 18.
Активы, переведенные в состав запасов, удерживаемых для продажи в
ходе обычной хозяйственной деятельности, не входят в сферу применения МСФО
5.
Связанные поправки к МСФО 7, в соответствии с которыми потоки
денежных средств для приобретения или производства таких активов и денежные
поступления денежных средств от сдачи в аренду и последующей продажи таких
активов являются потоками денежных средств от операционной деятельности
Нематериальные активы признаются на балансе по себестоимости, которая
равна:
- либо сумме всех прямых затрат на приобретение;
- либо справедливой стоимости другого возмещения
Последующие затраты, относящиеся к нематериальные активам, уже
признанным на балансе, должны увеличивать его балансовую стоимость, если
компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды,
превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего
актива.
Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за
период, в котором они были понесены.
МСФО 38 предусматривает две модели учета последующей оценки
нематериальные активов:
- Учет по первоначальной (исторической) стоимости за вычетом
накопленной амортизации и убытков от обесценения (МСФО (IAS) 36);
- Учет по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой
стоимостью на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков
от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться
достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась
от справедливой стоимости на отчетную дату.
Прекращение признания нематериальных активов происходит:
- при выбытии;
- когда не ожидается больше никаких экономических выгод;
- когда актив рсклассифицирован в актив, готовый для продажи.
Изменения вступившие в 2009 году Поправка
Внесение поправки в МСФО 38 с целью уточнения, что в отношении
рекламной деятельности и мероприятии по продвижению товара:
- в случае товаров, расход признается тогда, когда организация
имеет право доступа к этим товарам;
- в случае услуг, расход признается тогда, когда организация
получает эти услуги;
- организация получает право доступа к товарам тогда, когда
поставщик предоставил их организации;
- условия договора поставки товаров или услуг определяют, когда
должен быть признан расход;
- предоплата может быть признана в качестве актива, когда оплата
осуществлена до получения организацией права доступа к товарам или
до
получения услуг.
Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия
долгосрочные активы требуют постоянного управления ими. Это управление
осуществляется в различных формах и разными функциональными подразделениями
предприятия. Политика управления долгосрочными активами представляет собой
часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающейся в финансовом
обеспечении своевременного их обновления и высокой эффективности
использования [8, с.177].
Политика управления долгосрочными активами предприятия формируется по
следующим основным этапам, представленным на
рисунке 5.
Рисунок 5 - Основные этапы формирования политики управления
долгосрочными активами предприятия
1) Анализ долгосрочных активов предприятия в предшествующем
периоде. Этот анализ проводится в целях изучения динамики общего их объема
и состава, степени их годности, интенсивности обновления и эффективности
использования.
2) Оптимизация общего объема и состава долгосрочных активов
предприятия. Такая оптимизация осуществляется с учетом вскрытых в процессе
анализа возможных резервов повышения производственного использования
долгосрочных активов в предстоящем периоде.
3) Обеспечение своевременного обновления долгосрочных активов
предприятия. В этих целях на предприятии определяется необходимый уровень
интенсивности обновления отдельных групп долгосрочных активов;
рассчитывается общий объем активов, подлежащих обновлению в предстоящем
периоде; устанавливаются основные формы и стоимость обновления различных
групп активов.
4) Обеспечение эффективного использования долгосрочных
активов предприятия. Такое обеспечение заключается в разработке системы
мероприятий, направленных на повышение коэффициентов рентабельности и
производственной отдачи долгосрочных активов.
5) Формирование принципов и оптимизация структуры источников
финансирования долгосрочных активов. Принципиально обновление и прирост
долгосрочных активов могут финансироваться за счет капитала, долгосрочного
заемного капитала и за счет смешанного их финансирования [9, с.101].
Результаты разработанной политики управления долгосрочными активами
получают свое отражение в сводном плановом документе -
балансе потребности в обновлении и финансировании
долгосрочных активов.
Важнейшим элементом управления является аудиторский контроль
долгосрочных активов, назначение которого - проверка финансовой отчетности
с целью подтверждения достоверности отчетов или констатации их
недостоверности, проверка полноты, точности отражения в учете и отчетности
затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия,
связанной с использованием его долгосрочных активов, за проверяемый период;
контроль за соблюдением законодательства и других нормативных актов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности по долгосрочным
активам.
Занимая промежуточное звено между получением информации и принятием
управленческих решений, аудит является орудием, во-первых, выявления и
использования резервов повышения эффективности хозяйствования, во-вторых,
научного обоснования управленческих решений, в-третьих, осуществления всех
функций управления, в-четвертых, совершенствования финансового механизма
[10, с.66].
Согласно статьи 1 Закона Республики Казахстан Об аудиторской
деятельности, аудит - проверка в целях выражения независимого мнения о
финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой
отчетностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Аудит долгосрочных активов – это установление соответствия
применяемой на предприятии методики учета нормативным актам, а также
установление достоверности бухгалтерской отчетности по долгосрочным активам
хозяйствующего субъекта. Составление аудитором заключения о финансовой
отчетности по долгосрочным активам дает представление о том,
правильно ли они составлены по всем существенным параметрам в
соответствии с основами финансовой отчетности.
То есть назначением аудита движения долгосрочных активов является
проверка финансовой отчетности с целью подтверждения достоверности отчетов
или констатации их недостоверности, проверка полноты, точности отражения
в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
предприятия, связанной с использованием его долгосрочных активов, за
проверяемый период; контроль за соблюдением законодательства и других
нормативных актов, регулирующих правила ведения бухгалтерского и
налогового учета и сопоставления отчетности
по долгосрочным активам, методологии их оценки,
выявлении резервов лучшего их использования.
В Республике Казахстан аудит регламентируется Законом Республики
Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I Об аудиторской деятельности (с
изменениями и дополнениями по состоянию на 10.07.2012 г.).
Целью аудита долгосрочных активов является подтверждение
достоверности данных по наличию и движению долгосрочных активов, проверка
соблюдения установленного порядка их учета и списания, отражение в
oтчетнoсти. В хoде прoверки изучают oбъекты долгосрочных активов
предприятия, устанавливают наличие излишних, неиспoльзуемых oбъектoв и
намечают меры пo улучшению испoльзoвания имеющихся
oснoвных средств [11, с.325].
Для достижения указанных целей аудитор ставит перед
сoбoй следующие задачи, представленные на рисунке 6.
Рисунoк 6 - Задачи аудита долгосрочных активов
При прoведении аудита долгосрочных активов на предприятии
рассматриваются следующие этапы прoведения прoверки, oтраженные на
рисунке 7.
Рисунoк 7 - Этапы прoведения аудитoрскoй прoверки
Первый этап: предварительнoе знакoмствo с предприятием. Аудитoр
изучает:
- маркетинг (клиентурная база предприятия);
- материальнo-техническoе oбеспечение (закупка неoбхoдимых
oснoвных средств);
- исследoвательская деятельнoсть (ведутся ли разрабoтки пo
сoвершенствoванию прoизвoдимoй прoдукции);
- прoизвoдствo (oрганизациoннo-технические характеристики
прoизвoдственнoгo прoцесса);
- реализация прoдукции (спoсoб ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Учет и аудит движения долгосрочных
активов____________________________ ______________________________
по специальности 050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил Ж.Ж. Телегенова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа УиА-402
Научный руководитель
доцент Ж.К. Алтайбаева
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы учета и аудита движения долгосрочных 6
активов
1.1 Сущность, состав и значение долгосрочных активов в хозяйственной 6
деятельности предприятия
1.2 Роль учета и аудита в управлении долгосрочными активами 16
1.3 Международный опыт учета и аудита долгосрочных активов 25
2 Организация учета долгосрочных активов на примере ТОО Ремстрин32
2.1 Характеристика деятельности ТОО Ремстрин и его учетная политика 32
по долгосрочным активам
2.2 Учет движения долгосрочных активов 46
2.3 Раскрытие информации по долгосрочным активам в финансовой 56
отчетности
2.4 Автоматизация учета долгосрочных активов 59
3 Аудит движения долгосрочных активов 64
3.1 Оценка системы внутреннего контроля и программа аудита 64
долгосрочных активов
3.2 Аудиторские процедуры по существу и формирование аудиторского 71
заключения
3.3 Перспективы совершенствования учета и аудита долгосрочных активов84
Заключение 87
Список использованной литературы 91
Приложение А Бухгалтерский баланс ТОО Ремстрин за 2011 год
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ТОО Ремстрин за 2011 год
Приложение В Анализ счета 2410
Приложение Г Акт приемки-передачи основных средств (форма
ОС-1)
Приложение Д Инвентарная карточка учета основных средств (форма
ОС-6)
Приложение Е Накладная на внутреннее перемещение основных средств
(форма № ОС-2)
Приложение Ж Акт на выбытие (списание) основных средств (форма
№ОС-4)
Приложение И Акт приемки-передачи нематериальных активов (форма
НМА-1)
Приложение К Карточка учета нематериальных активов (форма НМА-2)
Приложение Л Аудиторский отчет
Введение
Экономика Казахстана в настоящее время развивается динамично и
отличается активной направленностью. Продолжается внедрение рыночных
принципов в деятельность участников экономических связей. Основными
участниками экономических связей являются предприниматели.
Предприниматель - это ключевая фигура в свободном рыночном хозяйстве. При
условии совершенного рынка и полной конкуренции предприниматель, работая
для себя, одновременно приносит пользу всему обществу. Всемерная поддержка
предпринимательства в Республике Казахстан важна даже не столько для
предпринимателей, сколько для развития рыночной экономики, прогресс которой
зависит в значительной мере от инициативы в деятельности предпринимателей.
Предпринимательство - это живые силы хозяйственной деятельности страны.
Эти процессы в свою очередь, требуют максимального внимания к
развитию бухгалтерского учета, без которого этот процесс перестанет быть
эффективным и плодотворным. В период построения рыночной экономики
бухгалтерский учет приобретает огромное значение. Он занимается не только
ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую
планирование и принятие решений.
Одно из главных направлений повышения эффективности производства –
улучшение использования долгосрочных активов, увеличение их отдачи,
совершенствование структуры и системы своевременного обновления
действующих средств труда, обеспечение их устойчивого и сбалансированного
расширенного воспроизводства.
Стоимость долгосрочных активов часто составляет существенную часть
общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их
использования в деятельности организации долгосрочные активы в течение
длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты
деятельности.
Актуальность выбранной темы данной дипломной работы связана,
прежде всего с тем, что с долгосрочными активами как объектом учета
связаны многие проблемы современной казахстанской экономики: недостаточная
конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным
износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное
дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная
активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая
нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета долгосрочных
активов, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на
качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в
учете операций с долгосрочными активами в настоящих условиях приобретают
для многих организаций весьма важное значение.
Поэтому так важно для эффективного использования долгосрочных активов
и получения экономической выгоды (дохода) в процессе их эксплуатации уметь
управлять долгосрочными активами предприятия.
Важнейшим элементом управления является аудиторский контроль
долгосрочных активов, назначение которого - проверка финансовой отчетности
с целью подтверждения достоверности отчетов или констатации их
недостоверности, проверка полноты, точности отражения в учете и отчетности
затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия,
связанных с использованием его долгосрочных активов, за проверяемый
период; контроль за соблюдением законодательства и других нормативных
актов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности по
основным средствам и нематериальным активам.
Объектом исследования дипломной работы являются долгосрочные активы
ТОО Ремстрин, которое занимается строительно-монтажными работами,
реализацией товаров.
Предметом исследования является учет и аудит долгосрочных активов
ТОО Ремстрин.
Дипломная работа ставит перед собой цель: исследовать проблемы учета
и аудита долгосрочных активов на ТОО Ремстрин и разработать рекомендации
по совершенствованию учета.
Исходя из поставленной цели, сформированы следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность долгосрочных активов, также их
классификацию и оценку;
- рассмотреть управленческие аспекты учета долгосрочными активами
на предприятии;
- определить роль учета и аудита в управлении долгосрочными
активами;
- обобщить международный опыт учета и аудита долгосрочных активов;
- ознакомиться с деятельностью предприятия и отражением
долгосрочных активов в учетной политике;
- рассмотреть документальное оформление движения долгосрочных
активов;
- раскрыть информацию по долгосрочным активам в финансовой
отчетности;
- оценить систему внутреннего контроля;
- составить программу аудита, выполнить процедуры по существу;
- рассмотреть перспективы совершенствования учета и аудита
долгосрочных активов.
Научная новизна дипломной работы заключается в проведении исследования
методики бухгалтерского учета долгосрочных активов в условиях предприятия,
выполняющие строительные работы.
Практическая значимость дипломной работы состоит в возможности
использования результатов исследования системы бухгалтерского учета
долгосрочных активов как анализируемым предприятием, так и другими
аналогичными предприятиями отрасли.
Успех деятельности предприятий непосредственно зависит от
уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. В
условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретают конкретность
и оперативность процесса управления, объективность и научная обоснованность
принимаемых решений.
Работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
В первой главе дипломной работы раскрывается сущность, классификация
и оценка долгосрочных активов, рассматриваются управленческие аспекты учета
долгосрочными активами на предприятии, даны цели, задачи учета и этапы
аудита долгосрочных активов.
Во второй главе раскрываются организация и методология учета
долгосрочных активов на предприятии, раскрывается информация по учету
долгосрочных активов в финансовой отчетности.
В третьей главе дается оценка состояния и эффективности внутреннего
контроля в области долгосрочных активов, составляется программа аудиторской
проверки и раскрывается последовательность проведения аудита долгосрочных
активов.
Исследование дипломной работы проводилось на основании практического
материала ТОО Ремстрин - это первичные документы, журналы-ордера,
главная книга, финансовые и налоговые отчеты; нормативные акты,
национальные и международные стандарты учета и финансовой отчетности,
учебная и научно-методическая литература.
1 Теоретические основы учета и аудита движения долгосрочных
активов
1.1 Сущность, состав и значение долгосрочных активов в хозяйственной
деятельности предприятия
Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь
необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим
элементом производительных сил и определяют их развитие. В экономической
литературе значительная часть средств труда выделена в отдельный объект,
именуемый долгосрочными активами предприятия. Долгосрочные активами
являются: основные средства; нематериальные активы; незавершенные
капитальные вложения; долгосрочные финансовые вложения, прочие долгосрочные
активы. Иными словами, долгосрочные активы относятся к наименее ликвидному
имуществу предприятия, используемому в его хозяйственной деятельности
длительное время, в течение которого оно переносит свою стоимость на
готовый продукт, работу, услугу [1, с.15].
Наиболее полно экономическая сущность долгосрочных активов и их роль в
производственном процессе вытекает из их определения и классификации.
В бухгалтерском балансе выделены ряд долгосрочных активов, их
определения мы определим в таблице 1.
Таблица 1 – Долгосрочные активы
Наименование Определения
долгосрочных активов
1 2
Финансовые активы, Представляют собой те непроизводные финансовые
имеющиеся в наличии активы, которые определены как имеющиеся в наличии
для продажи для продажи или не классифицированы ни как (a) ссуды
и дебиторская задолженность, ни как (b) инвестиции,
удерживаемые до погашения, ни как (с) финансовые
активы, отражаемые в учете по справедливой стоимости
через прибыль или убыток.
Производные Это любой договор, в результате которого одновременно
финансовые возникает финансовый актив у одной организации и
инструменты финансовое обязательство или долевой инструмент - у
другой
Финансовые активы, Первоначальное признание финансового актива или
учитываемые по финансового обязательства осуществляется по
справедливой справедливой стоимости переданного (в случае актива)
стоимости через или полученного (в случае обязательства) за него
прибыли и убытки возмещения. Справедливая стоимость должна
определяться с учетом затрат по сделке,
непосредственно относящихся к приобретению
финансового актива или принятию финансового
обязательства.
Финансовые активы, Удерживаемые до погашения инвестиции представляют
удерживаемые до собой непроизводные финансовые активы с
погашения фиксированными или определяемыми платежами и
фиксированным сроком
Продолжение таблицы 1 - Долгосрочные активы
Наименование Определения
долгосрочных активов
погашения, которые организация твердо намерена и
способна удерживать до погашения
Прочие долгосрочные По истечении более чем двенадцати месяцев после
финансовые активы окончания отчетного периода, предприятие должно
раскрыть сумму, возмещение или погашение которой
ожидается по истечении более чем двенадцати месяцев
после окончания отчетного периода
Долгосрочная торговаяДебиторская задолженность (ДЗ) и ссуды выделяются в
и прочая дебиторская отдельный класс финансовых активов и определяются как
задолженность непроизводные финансовые активы с фиксированными или
определяемыми платежами, которые не котируются на
активном рынке
Инвестиции, Предприятие первоначально признаются по
учитываемые методом себестоимости, а затем их балансовая стоимость
долевого участия увеличивается или уменьшается за счет признания доли
инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций
после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или
убытке объекта инвестиций признается в составе
прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от
объекта инвестиций в результате распределения
прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.
Инвестиционное Недвижимость (земля или здание, либо часть здания,
имущество либо и то и другое), находящаяся во владении
(собственника или арендатора по договору финансовой
аренды) с целью получения арендных платежей или
прироста стоимости капитала, или того и другого, но:
(a) не для использования в производстве или поставке
товаров, оказании услуг, в административных целях; а
также (b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной
деятельности
Биологические активы Животное или растение
Разведочные и Активы, используемые в поиске, разведке и оценке
оценочные активы месторождений полезных ископаемых после получения
юридических прав (лицензии) на проведение разведочных
работ в пределах конкретной территории.
Отложенные налоговые Это та часть отложенного налога на прибыль, которая
активы должна уменьшить налог на прибыль в следующих
отчетных периодах. Сумму отложенного налогового
актива определяют умножением вычитаемой временной
разницы на ставку налога на прибыль
Прочие долгосрочные Включают в себя отсроченные расходы (долгосрочные
активы оплаченные авансом расходы), долгосрочная дебиторская
задолженность, нематериальные активы, активы в
специальных фондах, отсроченный подоходный налог,
авансы дочерним компаниям
Состав долгосрочных активов на примере ТОО Ремстрин за 2011 год
представлен на рисунке 1.
Как правило, на большинстве производственных предприятий в Республике
Казахстан существенная часть имущества принадлежит к долгосрочным активам,
а подавляющую часть долгосрочных активов составляют основные средства.
Рисунок 1 – Состав долгосрочных активов
Например, в ТОО Ремстрин доля долгосрочных активов в балансе
активов составляет - 55,8 процентов, а доля основных средств в составе
долгосрочных активов составляет – 98,7 процентов. Основные средства (часто
называемые в экономической литературе и на практике основными фондами)
являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и
эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной
деятельности предприятий.
Основные средства - это материальные активы, которые используются
организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров,
работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для
административных целей и которые предполагается использовать в течение
длительного периода времени (более одного года). На протяжении всего
периода использования их стоимость по частям переносится на стоимость
выпускаемой продукции (работ, услуг) [2, с.5].
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей
совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют
производственную мощь предприятия.
Например, в ТОО Ремстрин основные средства представляют собой здания
(административно-бытовой комплекс, цех для производства строительных
материалов, ремонтная база; складские помещения); специальная техника для
строительно-ремонтных работ (экскаваторы, грейдеры, бульдозеры, подъемные
краны); транспортные средства, предназначенные для перемещения людей и
грузов (грузовые и легковые автомобили); оборудования для производства
строительных материалов (станки, бетоносмесители, силовые трансформаторы);
инструменты - механизированные и немеханизированные орудия ручного
труда для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и
уплотняющие орудия труда - электродрели, краскопульты, электровибраторы,
тиски); производственный инвентарь и принадлежности - предметы
производственного назначения, которые служат для выполнения
производственных операций, - рабочие столы, верстаки, закрома, баки,
чаны, шкафы типовые и стеллажи, инвентарная тара, контейнеры) и
так далее.
На протяжении длительного периода использования основные
средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются
в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия;
выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности
дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования
основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения
простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на
базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т.е.
увеличение выпуска продукции на каждый тенге основных фондов.
Классификация является важным вопросом в организации управления и
учета основных средств. Разнообразие основных средств позволяет
классифицировать их по различным признакам. Классификация основных средств
или выделение категорий имущества компании позволяет упорядочить учет и
отчетность по основным средствам и даст возможность своевременно и
правильно отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах
бухгалтерского учета.
Общая классификация основных средств и стоимость каждой группы
основных средств на примере в ТОО Ремстрин на 01.01.2012 г. представлена
на рисунке 2.
По характеру участия в процессе производства основные
средства
классифицируются на:
- производственные - это объекты, использование которых направлено
на достижение основной цели деятельности компании - получение дохода в
процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и
других видов продукции. Это такие основные средства, которые
непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него
условия;
- непроизводственные - объекты, не создающие валового внутреннего
продукта, а потребляющие его, то есть это основные средства
потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном
процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей
работников предприятия (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунальных
хозяйств, здравоохранения, физкультуры и спорта).
По принадлежности основные средства классифицируются на:
- собственные основные средства - объекты, принадлежащие компании.
Они отражаются на его балансе;
- арендованные основные средства - объекты, полученные от другого
субъекта по договору аренды на установленный в нем срок или находящиеся в
хозяйственном ведении или оперативном управлении;
- временно ввезенные на территорию Республики Казахстан. Эти
основные средства подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений
вследствие естественного износа.
Рисунок 2 - Классификация основных средств
По характеру использования основные средства классифицируются
на:
- действующие основные средства (находящиеся в эксплуатации),
используемые в производственной и хозяйственной деятельности
компании;
- бездействующие (законсервированные) - временно не используемые
компанией основные средства;
- находящиеся в запасе (в резерве) - основные средства, образующие
запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта,
ликвидации, аварии.
По вещественному составу основные средства классифицируются
на:
- инвентарные объекты, имеющие вещественное содержание и
поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины,
оборудование);
- неинвентарные - капитальные вложения в земельные, лесные и
водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной
формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню,
капитальные затраты в арендованные основные средства и др.) [3, с.125].
В зависимости от целевого назначения и выполняемых
функций
основные средства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы),
представленные в таблице 2.
Таблица 2 - Виды основных средств на примере ТОО Ремстрин на 01.01.2012
года
№ пп Наименование Стоимость Доля,
основных %
средств в
ТОО
Ремстрин
Материальные основные фонды (основные 43874 100
средства)
1 Земля 2004 4,6
2 Здания 6215 14,2
2.1 Жилые здания 2001 4,6
2.2 Нежилые здания 4214 9,6
2 Сооружения 1972 4,5
2.1 Передаточные устройства 872 2,0
2.2 Другие объекты гражданского строительства 1100 2,5
3 Машины и оборудование 31463 71,6
3.1 Транспортные средства и оборудование 21532 49,1
3.2 Прочие машины и оборудование 9931 22,5
4 Прочие основные средства 2220 5,1
5 Биологические активы - -
7 Незавершенное строительство - -
8 Основные средства, не включенные в другие - -
группировки
1) Земля - территория с угодьями, находящаяся во владении
компании, приобретенная на правах собственности или безвозмездно полученная
на правах постоянного землепользования. То есть это земельный участок,
включая почвенный покров и поверхностные воды, на которые распространяются
права собственности.
2) Здания - архитектурно-строительные объекты, назначением которых
является создание условий (защита от атмосферных явлений и т.д.) для труда,
жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных
ценностей (производственные, складские, административно-хозяйственные,
социально-бытового назначения). Здания имеют в качестве основных
конструктивных элементов стены и кровлю (цокольная часть электростанций на
открытом воздухе относится к зданиям). Объектом классификации является
каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют
общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное
конструктивное целое, их считают отдельными
объектами.
3) Сооружения - инженерно-строительные объекты,
назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в
процессе производства без изменения предметов труда или для осуществления
различных непроизводственных функций (артезианские скважины, бассейны,
стадионы, ограждения, стволы шахт, нефтяные и газовые скважины, плотины,
эстакады, колодцы, водокачки, мосты, хранилища-баки, цистерны на
фундаменте, подъездные пути, автомобильные дороги и другие).
4) Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию,
материалы и информацию. Объектом классификации является каждая отдельная
машина, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности,
приборы, индивидуальное ограждение, фундамент, необходимые для выполнения
возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью другой машины.
5) Прочие основные фонды - объектами классификации подраздела
являются производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты.
Производственный и хозяйственный инвентарь - предметы технического
назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть
отнесены ни к машинам и оборудованию, ни к сооружениям, а также предметы
конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в
производственном процессе.
6) Биологический актив - объектами классификации подраздела
являются взрослый рабочий и продуктивный скот (например, скот крупный
рогатый молочного стада, овцы и козы, животные прочие, выращиваемые на
ферме) и многолетние насаждения (насаждения многолетние плодовых, ягодных
культур).
7) Незавершенное строительство - включаются объекты с
незаконченным строительным циклом и не сданные в эксплуатацию.
Строительство считается незавершенным в том случае, когда здание или
другое сооружение не готово
для заселения или использования.
8) Основные средства, не включенные в другие группировки. Объектами
классификации являются фонды библиотек, органов научно-технической
информации, архивов, музеев и подобных учреждений; произведения
изобразительного искусства; животные зоопарков и подобных учреждений,
служебные собаки; капитальные затраты на улучшение земель и так
далее [4, с.22].
Приведенные классификации основных средств неокончательны, ведь
каждая компания может разработать свою классификацию. Чаще всего эта
классификация является основой при разработке рабочего плана счетов
компании. Кроме того, в учетной политике компании необходимо определить
группы основных средств или категории имущества. Это является очень
важным для каждой казахстанской компании, так как по каждой группе основных
средств может быть выбрана своя модель учета и свой метод амортизации.
Классификация основных средств может служить основанием
для объединения объектов в группы (категории).
С развитием рыночных отношений в составе имущества появился новый
вид средств – нематериальные активы.
Под нематериальными активами понимают идентифицируемый актив, не
имеющий физической формы, используемый в производстве или поставке товаров
и услуг, в целях сдачи в аренду другим компаниям или в административных
целях. В ТОО Ремстрин доля основных средств в составе долгосрочных
активов составляет – 1,3 процентов.
Общая классификация нематериальных активов и стоимость каждой группы
нематериальных активов в ТОО Ремстрин на 01.01.2012 г. представлена на
рисунке 3.
Рисунок 3 - Классификация нематериальных активов
Классификация нематериальных активов позволяет упорядочить учет и
отчетность по этим активам и дает возможность своевременно и правильно
отразить данные о наличии и движении нематериальных активов на счетах
бухгалтерского учета. Приведенная классификация нематериальных активов не
окончательна, ведь каждая компания может разработать свою классификацию.
Нематериальные активы долгосрочны и нематериальны только в физическом
смысле. Они учитываются по стоимости приобретения, то есть по сумме,
которая уплачена за них.
Согласно МСФО 38, нематериальный актив должен признаваться, если и
только если:
- вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому
активу, будут поступать в организацию; и
- стоимость актива поддается достоверной оценке.
Организация должна оценить вероятность будущих экономических выгод,
используя обоснованные и подкрепляемые допущения, отражающие наилучшую
оценку администрацией набора экономических условий, которые будут
существовать на протяжении срока полезной службы актива.
Организация должна использовать профессиональные суждения для оценки
степени определенности, связываемой с поступлением будущих экономических
выгод от использования актива, исходя из данных, имеющихся на дату
первоначального признания, и отдавая приоритет данным из внешних
источников.
В учетной политике компании должны быть выделены отдельные классы
(группы) нематериальных активов или категории имущества. Это является
очень важным для каждой казахстанской компании, так как по каждой группе
нематериальных активов может быть выбрана своя модель учета и свой метод
амортизации. Классификация нематериальных активов может служить основанием
для объединения объектов в группы (категории). И при этом следует учитывать
аналогичность их видов и способов использования. Класс нематериальных
активов - это группа активов, похожих по характеру и назначению.
Примерами отдельных классов нематериальных активов могут быть:
торговые знаки; компьютерное программное обеспечение; лицензии и франшизы;
авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность,
права на услуги и эксплуатацию; титульные и издательские права; рецепты,
формулы, модели, чертежи и опытные образцы; нематериальные активы в
процессе разработки.
Данные классы могут разбиваться па более мелкие или объединяться в
более крупные классы нематериальных активов, если такое представление
информации делает ее более понятной для пользователей финансовой
отчетности.
Незавершенные капитальные вложения - затраты на строительно-монтажные
работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств,
инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские,
геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков
и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь
строящихся организаций и другие), не оформленные актами приемки-передачи
основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие
государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных
законодательством случаях). В качестве незавершенных капитальных вложений
отражаются объекты капитального строительства, находящиеся во временной
эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию [5, с.211].
Прочие долгосрочные активы – прочие долгосрочные, неликвидные активы,
не являющиеся основными средствами или инвестициями. Статьи, включенные в
раздел Прочие долгосрочные активы, на практике могут широко
варьироваться. Некоторые статьи, как правило, включаемые в раздел прочих
активов, включают в себя отсроченные расходы (долгосрочные оплаченные
авансом расходы), долгосрочная дебиторская задолженность, нематериальные
активы, активы в специальных фондах, отсроченный подоходный налог, авансы
дочерним компаниям. К сожалению, классификация этого раздела слишком
широка. Вместо этого, она должна была бы ограничиваться только необычными
статьями, достаточно отличающимися от активов, включаемых в специальные
категории.
Предприятие может осуществлять инвестиционную деятельность, которая
представляет собой приобретение и продажу долгосрочных активов, не
относящихся к денежным эквивалентам. Это могут быть инвестиционные ценные
бумаги, которые приобретают и которыми владеют в целях получения дохода или
прироста капитала, обычно удерживаемые до погашения. К таким инвестициям
могут быть отнесены финансовые активы с фиксированными или определяемыми
платежами и фиксированным сроком погашения, которыми компания твердо
намерена и способна владеть до наступления срока погашения за исключением
ссуд и дебиторской задолженности, предоставленных компанией.
Долгосрочные активы являются тем инструментом, который дает
возможность предприятию осуществлять свою производственно-хозяйственную
деятельность, совершая многократные обороты краткосрочных активов.
Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между
различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто
наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. В связи с этим,
долгосрочные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск
новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности компании
требуют вложения средств в долгосрочные активы. Конечно, если создается
совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение
нового направления во вновь создаваемую дочернюю компанию, инвестиции
необходимо делать не только в долгосрочные, но и в краткосрочные активы
нового предприятия. [6, с.111]
Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия
долгосрочные активы требуют постоянного управления ими. Это управление
осуществляется в различных формах и разными функциональными подразделениями
предприятия. Политика управления долгосрочными активами представляет собой
часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающейся в финансовом
обеспечении своевременного их обновления и высокой эффективности
использования.
1.2 Роль учета и аудита в управлении долгосрочными активами
В процессе длительного использования состав долгосрочных активов
изменяется: они поступают в организации, и передаются в эксплуатацию,
изнашиваются в процессе эксплуатации, восстанавливаются путем ремонта,
перемещаются внутри организации, выбывают вследствие ветхости или
нецелесообразности дальнейшего использования, а также передачи другим
предприятиям. Все названные изменения получают отражение в бухгалтерском
учете.
Целью учета долгосрочных активов является формирование показателей
финансовой отчетности. В балансе – это показатели строк № 110-200.
Задачами бухгалтерского учета долгосрочных активов являются:
- правильная постановка учета долгосрочных активов по местам
использования и контроль за их сохранностью;
- документальное оформление и своевременное отражение в учете
поступления долгосрочных активов, их внутреннего перемещения, выбытия и
ликвидации;
- своевременное исчисление и отражение в учете амортизации
(износа) долгосрочных активов и включение ее в состав расходов
организации;
- контроль за правильным расходованием средств на ремонт,
реконструкцию и модернизацию долгосрочных активов;
- точное определение результатов от ликвидации, а также убытков
от списания не полностью амортизированных объектов долгосрочных
активов;
- правильное определение сумм налога на имущество в
установленном размере от балансовой стоимости долгосрочных активов, налога
на добавленную стоимость. [7, с.112]
Кроме того, бухгалтерский учет должен способствовать контролю за
эффективным использованием долгосрочных активов.
Осуществляя систематическую регистрацию хозяйственных операций,
бухгалтерский учет не только определяет фактическое состояние долгосрочных
активов, но и дает возможность осуществлять контроль за правильным
использованием их в процессе хозяйственной деятельности торговой
организации. При хорошо организованном бухгалтерском учете можно не только
определять величину показателей эффективности использования долгосрочных
активов, но и выяснять причины и обстоятельства, которые препятствуют
эффективному их использованию.
В основе регулирования бухгалтерского учета
лежат принципы и
положения, закрепленные в нормативных, инструктивных и правовых актах,
изданных в соответствии с законами, постановлениями Правительства, а также
инструкциями, положениями, рекомендациями и так далее.
Основным законодательным документом, регулирующий бухгалтерский учет
является: Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 28 февраля 2007 года № 234-III с изменениями и дополнениями
на 12.01.2012 года.
Субъекты крупного бизнеса соответствует финансовой отчетности в
соответствии с МСФО, а мелкого – НСФО. НСФО ориентированы на МСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют
собой
систему принятых положений о порядке подготовки и представления финансовой
отчетности. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности,
пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой
информации о предприятии.
При организации бухгалтерского учета долгосрочных активов
предприятия руководствуется МСФО, представленных на рисунке 4.
Рисунок 4 - МСФО, регулирующие учет долгосрочных активов
Основные средства признаются на балансе по себестоимости, которая
равна
- сумме всех прямых затрат на приобретение с учетом скидок;
- справедливой стоимости другого возмещения.
Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который
был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация
большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышает
первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.
Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы
периода, в котором они были понесены.
МСФО (1AS) 16 предусматривает два метода учета последующей оценки
основных средств:
- учет по первоначальной (исторической) стоимости за вычетом
накопленной амортизации и убытков от обесценения (МСФО 36);
- учет по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой
стоимостью на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и и
убытков от обесценивания, накопленных впоследствии. Переоценки должны
проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не
отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.
МСФО (IAS) 16 определяет три основных подхода расчета амортизационных
отчислений:
- линейный метод;
- методы ускоренной амортизации;
- метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной
продукции выполненных работоказанных услуг.
Актив должен быть списан с баланса в качестве объекта основных
средств:
- при его выбытии;
- в том случае, если принято решение о прекращении его
использования;
- если не ожидается экономических выгод от его использования;
- при реклассификации в актив, удерживаемый для продажи.
Прибыль или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта
основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой
чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться
в отчете о прибылях и убытках.
Активы, которые сдаются в аренду, и в последующем продаются в ходе
обычной деятельности, переводятся в состав запасов по балансовой стоимости
в момент, когда аренда прекращается и запасы удерживаются для продажи.
Поступления от продажи таких активов должны признаваться в качестве
дохода в соответствии с МСФО 18.
Активы, переведенные в состав запасов, удерживаемых для продажи в
ходе обычной хозяйственной деятельности, не входят в сферу применения МСФО
5.
Связанные поправки к МСФО 7, в соответствии с которыми потоки
денежных средств для приобретения или производства таких активов и денежные
поступления денежных средств от сдачи в аренду и последующей продажи таких
активов являются потоками денежных средств от операционной деятельности
Нематериальные активы признаются на балансе по себестоимости, которая
равна:
- либо сумме всех прямых затрат на приобретение;
- либо справедливой стоимости другого возмещения
Последующие затраты, относящиеся к нематериальные активам, уже
признанным на балансе, должны увеличивать его балансовую стоимость, если
компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды,
превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего
актива.
Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за
период, в котором они были понесены.
МСФО 38 предусматривает две модели учета последующей оценки
нематериальные активов:
- Учет по первоначальной (исторической) стоимости за вычетом
накопленной амортизации и убытков от обесценения (МСФО (IAS) 36);
- Учет по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой
стоимостью на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков
от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться
достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась
от справедливой стоимости на отчетную дату.
Прекращение признания нематериальных активов происходит:
- при выбытии;
- когда не ожидается больше никаких экономических выгод;
- когда актив рсклассифицирован в актив, готовый для продажи.
Изменения вступившие в 2009 году Поправка
Внесение поправки в МСФО 38 с целью уточнения, что в отношении
рекламной деятельности и мероприятии по продвижению товара:
- в случае товаров, расход признается тогда, когда организация
имеет право доступа к этим товарам;
- в случае услуг, расход признается тогда, когда организация
получает эти услуги;
- организация получает право доступа к товарам тогда, когда
поставщик предоставил их организации;
- условия договора поставки товаров или услуг определяют, когда
должен быть признан расход;
- предоплата может быть признана в качестве актива, когда оплата
осуществлена до получения организацией права доступа к товарам или
до
получения услуг.
Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия
долгосрочные активы требуют постоянного управления ими. Это управление
осуществляется в различных формах и разными функциональными подразделениями
предприятия. Политика управления долгосрочными активами представляет собой
часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающейся в финансовом
обеспечении своевременного их обновления и высокой эффективности
использования [8, с.177].
Политика управления долгосрочными активами предприятия формируется по
следующим основным этапам, представленным на
рисунке 5.
Рисунок 5 - Основные этапы формирования политики управления
долгосрочными активами предприятия
1) Анализ долгосрочных активов предприятия в предшествующем
периоде. Этот анализ проводится в целях изучения динамики общего их объема
и состава, степени их годности, интенсивности обновления и эффективности
использования.
2) Оптимизация общего объема и состава долгосрочных активов
предприятия. Такая оптимизация осуществляется с учетом вскрытых в процессе
анализа возможных резервов повышения производственного использования
долгосрочных активов в предстоящем периоде.
3) Обеспечение своевременного обновления долгосрочных активов
предприятия. В этих целях на предприятии определяется необходимый уровень
интенсивности обновления отдельных групп долгосрочных активов;
рассчитывается общий объем активов, подлежащих обновлению в предстоящем
периоде; устанавливаются основные формы и стоимость обновления различных
групп активов.
4) Обеспечение эффективного использования долгосрочных
активов предприятия. Такое обеспечение заключается в разработке системы
мероприятий, направленных на повышение коэффициентов рентабельности и
производственной отдачи долгосрочных активов.
5) Формирование принципов и оптимизация структуры источников
финансирования долгосрочных активов. Принципиально обновление и прирост
долгосрочных активов могут финансироваться за счет капитала, долгосрочного
заемного капитала и за счет смешанного их финансирования [9, с.101].
Результаты разработанной политики управления долгосрочными активами
получают свое отражение в сводном плановом документе -
балансе потребности в обновлении и финансировании
долгосрочных активов.
Важнейшим элементом управления является аудиторский контроль
долгосрочных активов, назначение которого - проверка финансовой отчетности
с целью подтверждения достоверности отчетов или констатации их
недостоверности, проверка полноты, точности отражения в учете и отчетности
затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия,
связанной с использованием его долгосрочных активов, за проверяемый период;
контроль за соблюдением законодательства и других нормативных актов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности по долгосрочным
активам.
Занимая промежуточное звено между получением информации и принятием
управленческих решений, аудит является орудием, во-первых, выявления и
использования резервов повышения эффективности хозяйствования, во-вторых,
научного обоснования управленческих решений, в-третьих, осуществления всех
функций управления, в-четвертых, совершенствования финансового механизма
[10, с.66].
Согласно статьи 1 Закона Республики Казахстан Об аудиторской
деятельности, аудит - проверка в целях выражения независимого мнения о
финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой
отчетностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Аудит долгосрочных активов – это установление соответствия
применяемой на предприятии методики учета нормативным актам, а также
установление достоверности бухгалтерской отчетности по долгосрочным активам
хозяйствующего субъекта. Составление аудитором заключения о финансовой
отчетности по долгосрочным активам дает представление о том,
правильно ли они составлены по всем существенным параметрам в
соответствии с основами финансовой отчетности.
То есть назначением аудита движения долгосрочных активов является
проверка финансовой отчетности с целью подтверждения достоверности отчетов
или констатации их недостоверности, проверка полноты, точности отражения
в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
предприятия, связанной с использованием его долгосрочных активов, за
проверяемый период; контроль за соблюдением законодательства и других
нормативных актов, регулирующих правила ведения бухгалтерского и
налогового учета и сопоставления отчетности
по долгосрочным активам, методологии их оценки,
выявлении резервов лучшего их использования.
В Республике Казахстан аудит регламентируется Законом Республики
Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I Об аудиторской деятельности (с
изменениями и дополнениями по состоянию на 10.07.2012 г.).
Целью аудита долгосрочных активов является подтверждение
достоверности данных по наличию и движению долгосрочных активов, проверка
соблюдения установленного порядка их учета и списания, отражение в
oтчетнoсти. В хoде прoверки изучают oбъекты долгосрочных активов
предприятия, устанавливают наличие излишних, неиспoльзуемых oбъектoв и
намечают меры пo улучшению испoльзoвания имеющихся
oснoвных средств [11, с.325].
Для достижения указанных целей аудитор ставит перед
сoбoй следующие задачи, представленные на рисунке 6.
Рисунoк 6 - Задачи аудита долгосрочных активов
При прoведении аудита долгосрочных активов на предприятии
рассматриваются следующие этапы прoведения прoверки, oтраженные на
рисунке 7.
Рисунoк 7 - Этапы прoведения аудитoрскoй прoверки
Первый этап: предварительнoе знакoмствo с предприятием. Аудитoр
изучает:
- маркетинг (клиентурная база предприятия);
- материальнo-техническoе oбеспечение (закупка неoбхoдимых
oснoвных средств);
- исследoвательская деятельнoсть (ведутся ли разрабoтки пo
сoвершенствoванию прoизвoдимoй прoдукции);
- прoизвoдствo (oрганизациoннo-технические характеристики
прoизвoдственнoгo прoцесса);
- реализация прoдукции (спoсoб ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
