Бухгалтерский баланс и его значение для анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра _____________Учета и аудита_____________________
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ _Мусина А.Ж.__
(подпись)
(инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему ___ Бухгалтерский баланс и его значение для анализа финансового
состояния хозяйствующего субъекта
по специальности ____5В0505800____ ___Учет и
аудит________
(шифр)
(наименование)
Выполнил
Группа _ДУиА-302 (с)__________ ____________ Фарухшина К
.
(подпись)
(инициалы, фамилия)
Научный руководитель
_Старший преподаватель _____________ _Хасанова О.А.
._______
(должность, учёная степень) (подпись)
(инициалы, фамилия)
Нормоконтроль _____________
_Хасанова О.А.
(подпись)
(инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Фарухшина К.
Бухгалтерский баланс и его значение для анализа финансового состояния
хозяйствующего субъекта
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В0505800 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Содержание
Введение
1 Теоретические и методологические основы формирования
бухгалтерского баланса
1.1 Исторические аспекты возникновения и развития бухгалтерского
баланса
1.2 Принципы построения и структура бухгалтерского баланса
1.3 Международный опыт формирования бухгалтерского баланса
2 Формирование бухгалтерского баланса как документа финансовой
отчетности (на примере ТОО Павлодарсоль)
2.1 Характеристика предприятия и его учетная политика
2.2 Формирование статей актива бухгалтерского баланса
2.3 Формирование статей пассива бухгалтерского баланса и его
представление
3 Анализ бухгалтерского баланса ТОО и перспективы использования его
результатов в управлении предприятием
3.1 Анализ состава, структуры и динамики статей актива и пассива
бухгалтерского баланса
3.2 Оценка ликвидности предприятия по данным бухгалтерского баланса
Основные направления совершенствования аналитической информации о
3.3 финансовом состоянии для принятия управленческих решений
Заключение
Приложение А Финансовая отчетность
Приложение Б Графическая часть
Введение
В современных условиях хозяйствования сложно управлять предприятием
без своевременной экономической информации, основную часть которой
составляют данные бухгалтерского учета. Бухгалтерская информация необходима
как для оперативного руководства работой предприятия, ее структурных
единиц, так и для составления текущих планов и финансово-экономических
прогнозов.
Система бухгалтерского учета, созданная в годы советской власти, была
методически совершенной и слаженной. Однако она была нацелена на
обслуживание административно-командной системы хозяйствования, породившей
ее, а не нужды предприятий и была призвана регистрировать факты
хозяйственной жизни и составлять отчетность для вышестоящих органов,
поскольку учет строился исходя из жесткой иерархической подчиненности всех
без исключения предприятий. Любое предприятие было практически лишено права
на инициативу, от него требовалось лишь неуклонное исполнение распоряжений
вышестоящего органа управления. В силу этого сложившаяся система
бухгалтерского учета не давала и не могла дать той информации, которая
необходима для управления предприятием в условиях рыночных отношений, она
была оторвана от мировой практики.
Стандарты бухгалтерского учета и новая методология составления
финансовой отчетности требуют глубокого изучения, поскольку в них наряду со
значительными положительными сторонами содержится ряд упущений и
недоработок. Разумеется, в новом деле всегда бывают определенные пробелы и
недостатки. Своевременное выявление и устранение их поможет повысить
качество составления финансовых отчетов. Особенно это касается стандартов
бухгалтерского учета по составлению бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках.
В последнее время появилось достаточно много серьезных и актуальных
зарубежных и отечественных публикаций, посвященных финансовой отчетности.
Однако, несмотря на наличие большого числа интересных и оригинальных
изданий по различным аспектам бухгалтерской отчетности, потребность и спрос
на литературу по бухгалтерскому учету не снижается, особенно на ту, в
которой последовательно воспроизводилась бы комплексная логическая методика
составления финансовой отчетности.
Однако продвижение Казахстана по пути рыночных реформ и дальнейшее
развитие бухгалтерского учета, убеждает, что в недалеком будущем эти
проблемы перейдут из области теории в область практики и найдут должное
решение.
Целью дипломной работы является изучение структуры, методики и техники
составления бухгалтерского баланса и оценка важности основной формы
финансовой отчетности как информационной основы для оценки финансового
состояния организации, а также для разработки предложений по его улучшению
в условиях рынка.
Цель дипломной работы состоит в изучении роли бухгалтерского баланса
предприятия для анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта в
современных условиях.
Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие
задачи:
– исследованы исторические аспекты возникновения финансовой
отчетности и бухгалтерского баланса в частности, а также
международный опыт его формирования;
– изучены основные виды, формы и структура бухгалтерского
баланса современного предприятия;
– выделены основополагающие принципы построения бухгалтерского
баланса предприятия;
– проведено аналитическое исследование бухгалтерского баланса и
определена его роль в управлении современным предприятием.
Предметом исследования является формирование бухгалтерского баланса
как документа финансовой отчетности на современном этапе. В качестве
объекта исследования использована система бухгалтерского учета и отчетности
ТОО Павлодарсоль.
Теоретической и методологической основой проведенного исследования
послужили законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского
учета, работы казахстанских ученых, ученых - экономистов зарубежных стран,
а также специалистов в области бухгалтерского учета.
При решении поставленных задач использовались специальные приемы и
методы учета и анализа. Для иллюстрации изложенного материала использованы
учредительные и отчетные документы ТОО Павлодарсоль: Устав товарищества,
Свидетельство о государственной регистрации, Учетная политика, финансовая
отчетность товарищества.
Практическая значимость проведенного в дипломной работе исследования
заключается в том, что разработанные в нем рекомендации могут быть
использованы для совершенствования аналитической информации о финансовом
состоянии предприятия для принятия оптимальных управленческих решений.
Реализация предложенных рекомендаций позволит усовершенствовать финансовую
отчетность ТОО Павлодарсоль, обеспечить наиболее полную и достоверную
информацию работы предприятия в условиях рынка.
Тема данной дипломной работы является актуальной, так как
бухгалтерский баланс занимает центральное место в системе финансовой
отчетности любой организации, являясь заключительной стадией учетного
процесса. В настоящее время бухгалтерский баланс является основным
источником информации для обширного круга пользователей, так как он
знакомит собственников, менеджеров и других лиц с имущественным состоянием
организации. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что бухгалтерский
баланс в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих
специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в
отчетности.
По данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность
их использования, соблюдение финансовой дисциплины, а также выявляются
недостатки в работе и финансовом положении и их причины. С помощью баланса
можно разработать мероприятия по их устранению.
По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат в
виде наращения собственного капитала за отчетный период. По этому
показателю судят о способности менеджеров сохранить и приумножить вверенные
им материальные и денежные ресурсы. Данные баланса также необходимы
собственникам для контроля над вложенным капиталом, менеджменту организации
– для анализа и планирования, банкам и другим кредиторам – для оценки
финансовой устойчивости.
Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным
документом. Он дает законченное и цельное представление не только об
имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые
произошли за тот или иной период. Последнее достигается сравнением балансов
за ряд отчетных периодов.
Отчетность сегодня - основной информационный документ, данные которого
подтверждают возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием,
что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того,
она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы,
привлекающий партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве.
Теоретической основой для написания дипломной работы послужили научные
и практические исследования отечественных и зарубежных авторов в области
учета и анализа, а также нормативно-правовая база в виде основных
законодательных актов в исследуемой области и финансовая отчетность ТОО
Павлодарсоль.
1 Теоретические и методологические основы формирования бухгалтерского
баланса
1.1 Исторические аспекты возникновения и развития бухгалтерского
баланса
Развитие бухгалтерского учета – одна из составных частей истории
человеческого общества. Противоречивость интересов, усложнение организации
хозяйственной жизни, возрастающая роль государства и права усиливают
значение бухгалтерского учета. Начав свое существование в основном как
прикладное занятие, учет становится со временем элементом общественного
бытия.
Бухгалтерский учет – старейшая дисциплина, прошедшая несколько этапов
развития, в обобщенном виде их можно представить следующим образом:
− инвентарный (с момента возникновения до ХIII века),
в ходе которого использовались натуральные
измерители;
− торговый (ХIII-XVII в.в.), характерной чертой
которого явилось применение в учете денежного
измерителя и появления двойной записи. В систему
учета введены понятия синтетического и аналитического
счетов, основателем которых стал француз Жак Савари
(1622-1960 годы);
− предпринимательский (XVII-XIX в.в.) связан с
возникновением обилия учетных объектов и
дифференциацией товарной номенклатуры. Широкое
распространение получают акционерные общества.
Происходят значительные изменения в налогообложении;
− организационно - методологический (первая половина
XIX века) – ознаменовало развитие двух направлений
учета: юридическое и экономическое. Начало первому
было заложено в Испании, приверженцы его утверждали,
что предметом учета являются договоры и,
соответственно, права и обязанности;
− коллационный (середина XII в.) характеризуется
появлением учетных приемов взаимного контроля лиц,
участвующих в хозяйственном процессе;
− механический (конец XII в.), то есть массовое
применение в учете технических средств (кассовых
машин, аппаратов), что связано с упрощением учета и
повышением производительности. В конце XII в. начале
XX в. появляется оригинальное направление в учете –
балансоведение;
− операционный (конец XIX в. – начало XX в.) –
выделение финансово–результатных счетов и развитие
науки о коммерческих вычислениях.
Термин бухгалтер появился в XV веке в Австрии. Первым должностным
лицом, получившим звание бухгалтера, был Христофор Штекер,
делопроизводитель Инсбрукской счетной палаты. Об этом событии
свидетельствует приказ императора Максимилиана I от 13 февраля 1948 года,
который хранится в Венском государственном музее. До этого времени
существовала профессия странствующих писцов, которые за плату занимались
ведением учетных записей. Именно отмеченная дата является началом
распространения терминов бухгалтер и бухгалтерия.
Баланс — старейший вид обобщения данных о финансово-экономической
жизни компаний. Точные данные о происхождении бухгалтерского баланса
неизвестны. В архивах компании Франческо Датини впервые в истории можно
найти документально подтверждённый принцип применения двойной записи при
отражении операций по счетам. Кроме этого в его торговой компании в первой
половине 1390-х был составлен первый годовой бухгалтерский баланс, прототип
современного. Первые теоретические сведения о нём были получены только в
1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли Трактат о счетах и
записях, содержавшая первое описание не только баланса, но и бухгалтерии в
целом.
Баланс, который был описан Лукой Пачоли, представлял собой
структурированный документ, состоящий из двух сегментов — актива и пассива,
которые должны быть равны. В актив надлежало заносить все счета с
дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Значения
самих понятий дебет и кредит не объяснялись. Фактически же под дебетом
понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом — его правая сторона.
Таким образом, смысл группировки данных в балансе был пользователям
непонятен. В результате такой разноски в актив, наряду с активными
статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской
задолженностью, находились капитал и прибыль. Такой подход, по сути,
называется теорией одного ряда счетов. В его основу положена предпосылка,
что все счета одинаковы по своей природе и подчиняются общим правилам
регистрации (например, формирование корреспонденций счетов по правилу:
дебетовать того, кто получает, а кредитовать того, кто даёт).
Такой способ группировки сохранялся несколько веков. Только через
триста лет после появления баланса появились первые критические реплики в
адрес бухгалтерии. В XIX веке в Европе стали появляться акционерные
общества, чьи балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в
судах. На странную структуру баланса обратили внимание многие
непредубеждённые пользователи, которые и начали критиковать действующую
форму баланса.
Первыми среагировали на факт смешения данных в балансе французские
бухгалтеры Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века
они написали работу Общие руководящие начала счетоведения, сделав выводы,
о том, что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и
активы фиктивные. Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами,
содержит пассивы фиктивные.
Именно тогда возникла идея заменить слова актив и пассив словами
дебет и кредит. В газетах начали появляться балансы акционерных обществ
с заголовками дебет и кредит. Такой подход был адекватнее предыдущего,
так как на сторонах баланса определялась именно сторона счёта, на которой
находилось сальдо, но всё равно не решал проблем. Тогда было решено в
балансе ничего не менять, но предупреждать пользователей о наличии
фиктивных статей в активе и в пассиве, но такой вариант вызвал широкое
возмущение пользователей.
В первой половине XX века основоположник немецкой камеральной
бухгалтерии Иоганн Фридрих Шер предложил провести реформу процедуры
составления баланса, которая состояла из трех этапов:
– перенос убытков из активов в раздел капитала с обратным знаком;
– перенос кредиторской задолженности на левую сторону с обратным
знаком;
– переименование заголовков сторон: совокупность статей на левой
стороне баланса Шер назвал имущество (которое состоит из
имущественного актива и имущественного пассива). Правую сторону
баланса он назвал словом Капитал.
Теория двух рядов счетов (так называется теория Шера), пришла на
замену теории одного ряда счетов и позволила ясно и просто определить дебет
и кредит бухгалтерского счёта.
В России в 1908 году Г.А. Бахчисарайцев разработал и опубликовал
теорию, в которой заявил, что бухгалтерию следует понимать только через
баланс. Баланс в его исторической форме и балансовый метод в целом следует
принять в качестве аксиомы и далее основывать все теоретические положения
на их основе. Точка зрения Бахчисарайцева нашла поддержку в России и за
рубежом. К 1930 году в России балансовая теория стала общепринятой, а
теория двух рядов счетов не использовалась. Но уже в начале XX века
началась поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и
баланс становился понятнее.
Во второй половине XIX века в США и Великобритании активно развивалось
банковское дело и финансовые рынки, что потребовало предоставления
финансовой отчетности для получения кредитов и участия в торгах на биржах.
В итоге появились хорошо структурированная и достаточно унифицированная
отчетность, которая строилась исходя из интересов различных пользователей
отчетности, в том числе и менеджеров.
Сейчас баланс, составленный по МСФО, состоит не из двух, а из трёх
элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в
активах, а в капитале
Следует отметить, что термин баланс в XIX веке был многозначен.
Выделяется три наиболее распространенные трактовки его значения:
– равновесие;
– разница между двумя сторонами счета;
– отчетная форма.
В настоящее время последняя трактовка преобладает, хотя ещё в XIX веке
подобной однозначности не было.
Во второй половине XIX века происходило зарождение балансоведения как
науки, тогда были сформированы различные учётные школы, которые имели свои
подходы к изучению баланса.
Балансоведение — наука об экономической сущности бухгалтерского
баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании
балансовой информации в целях управления предприятием.
Основу балансоведения составляет принцип равенства двух частей
баланса, а также методов регистрации и классификации. Общее в подходах всех
мировых бухгалтерских школ заключается в единстве целей и задач, где цель
учёта определялась как определение всех составляющих имущества организации,
включаемых в баланс и постатейной оценке статей баланса. К известным школам
относят:
– итальянская школа — логисмографический и статмографичский
подход,
– немецкая школа — камеральный подход,
– французская школа — математический подход,
– англо-американская школа — прагматический подход.
Итальянская школа – ее представителями были Ф.Вилла, Ф. Марчи, Дж.
Чербони, Дж. Росси и др. Исходным положением их учения было утверждения о
том, что бухгалтер учитывает не ценности как таковые, а права и обязанности
материально ответственных, а также права и обязанности юридических и
физических лиц, с которыми данное предприятие ведет расчеты;
Французская школа, яркие представители – Ж. Курсель – Сенель, Э.
Леотэ, А. Гильбо, Ж.Б. Дюмраше и другие. Данные ученые утверждали, что
целью учета прежде всего, является эффективность хозяйственной деятельности
предприятия, а не контроль за сохранностью ценностей;
Немецкая школа. В конце XIX и начале XX веков в Немецкой школе, с
ростом промышленности и с появлением акционерных обществ, родилось
направление балансоведение. Его появление обусловлено деятельностью
юристов, созданию отрасль – балансовое право. К балансу стали предъявлять
следующие требования: точность, полнота, ясность, правдивость,
преемственность, единство баланса. Немецкая школа придавала большое
значение процедурным вопросам, конструированию форм счетоводства,
последовательности записей. Её видными представителями были И.Ф.Шерр,
Ф.Гюгли, Г.Никлиш и другие Для этой школы характерен переход к учету от
баланса к счету, а не от счета к балансу, как это было принято в
итальянской и французской школах;
Американская школа рассматривала бухгалтерский учет как инструмент
управления людьми и через людей – предприятием, то есть бухгалтерская
информация психологически представляла собой стимул для администрации,
которая обязана реагировать на неё.
Осознав важную роль учета, в 1946 году Международный конгресс
бухгалтеров утвердил герб бухгалтера, предложенный французским ученным Ж.Б.
Дюмарше, на котором изображены солнце, весы и кривая Бернулли и начертан
девиз: Наука доверие, независимость. Солнце символизирует освещение
бухгалтерского учёта финансами хозяйственной деятельности, весы - баланс,
а кривая Бернулли – это символ того, что учет, возникнув однажды, будет
существовать вечно.
Одними из ведущих авторов, рассмотревших теорию бухгалтерского учета в
последние годы, являются Э.С. Хендриксен М.Ф. Ван Бреда. Изложенная в их
работе констатация аспектов учета в определенной степени дает возможность
лучше понять суть и смысл понятий, присущих современной учетной системы.
1.2 Принципы построения и структура бухгалтерского баланса
Конечным пунктом процесса учета хозяйственных операций предприятия
является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные,
отражающие имущественное положение хозяйствующего субъекта, его финансовое
состояние и результаты его деятельности. Продвижение учетных данных
осуществляется от хозяйственных операций непосредственно к формам
бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в
каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В
процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают
черты наглядности и удобства в использовании.
На истоке учетного процесса информация вносится и группируется в виде
различного рода первичных документов. После соответствующей группировки
данные попадают в регистры аналитического учета, причем распределение
данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости
от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации
являются регистры синтетического учета. Если в рамках этой стадии
необходимо выделить более или менее обобщенные регистры, то наиболее
наглядным следует признать Главную книгу и Оборотный баланс.
В Концептуальной основе формирования финансовой отчетности предприятия
указаны два принципа ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности: принцип начисления и принцип непрерывности. Термин принцип в
переводе с латинского языка означает начало или основу, то есть исходное,
(базовое) положение какой-либо теории, учения, мировоззрения.
При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать ее основные
качественные характеристики.
Качественные характеристики предъявляются к финансовой отчетности с
целью получения полезной для пользователей информации. Основными
качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность
и сопоставимость.
В соответствии c приказом Министра финансов РК от 20.08.2010 г. № 422
компонентами финансовой отчетности являются:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о прибылях и убытках;
– отчет о движении денежных средств;
– отчет об изменениях в капитале;
– примечания к финансовой отчетности.
Финансовая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета
нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке и по правилам,
установленным МСФО № l (IAS), НСФО №2 и приказом МФ РК от 20 августа 2010
года № 422 Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для
публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых
организаций).
Наиболее выразительной и содержательной формой финансовой отчетности
является бухгалтерский баланс. В системе финансовой отчетности он играет
роль стержня, выполняя важные функции.
На основе данных бухгалтерского баланса внешние пользователи могут
принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным
субъектом экономики как с партнером, оценить возможные риски своих
вложений, целесообразность приобретения акций данной компании и другие
решения.
Построение и содержание статей актива и пассива бухгалтерского баланса
в РК претерпело большие изменения и приближено к требованиям международных
стандартов. Это связано с тем, что в условиях рыночной экономики многие
пользователи постоянно уделяют внимание балансу, и уже стала традиционной
фраза: Баланс - зеркало предприятия.
Раньше основным частям баланса - активу и пассиву - давали более
упрощенное толкование. Под активами понимали средства и их размещение,
под пассивами - источники и назначение средств.
В настоящее время эти понятия трактуются более широко, а именно:
активы - это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в
будущем. Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определенное представление
об экономическом субъекте и его потенциале.
Статьи актива баланса располагаются по определенной системе, в основе
которой лежит степень подвижности имущества (ликвидности).
Актив баланса группируется по двум разделам:
– первый раздел Краткосрочные активы;
– второй раздел Долгосрочные активы.
В отличие от долгосрочных активов краткосрочные активы очень мобильны,
то есть потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на
вновь созданную стоимость.
Содержание первого раздела актива баланса выражается в следующих
статьях:
– денежные средства и их эквиваленты;
– финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
– производные финансовые инструменты;
– финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через
прибыли и убытки;
– финансовые активы, удерживаемые до погашения;
– прочие краткосрочные финансовые активы;
– краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность;
– текущий подоходный налог;
– запасы;
– прочие краткосрочные активы.
Денежные средства и их эквиваленты включают в себя остатки денежных
средств в кассе, на валютных и текущих счетах в банках, аккредитивах,
чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей, отражаемых
либо в дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых
инвестициях), а также денежные документы и переводы в пути.
Финансовый актив классифицируется как предназначенный для торговли,
если он является частью портфеля аналогичных активов, сделки с которыми
подтверждают их коммерческий характер, то есть отчетливо демонстрируется
стремление к получению прибыли от операций и сделок с данными финансовыми
инструментами.
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, – это те
финансовые активы, которые не попали в следующие категории: (а) ссуды и
дебиторская задолженность, предоставленные предприятием, (б) инвестиции,
удерживаемые до погашения, и (в) финансовые активы, предназначенные для
торговли.
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль
или убыток, принимаются к учету по стоимости приобретения и впоследствии
переоцениваются по справедливой стоимости на дату составления отчетности
Финансовые активы, удерживаемые до погашения, представляют собой
непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми
платежами и фиксированным сроком погашения, которые организация твердо
намерена и способна удерживать до погашения за исключением тех, которые:
– после первоначального признания определяются организацией как
подлежащие отражению в учете по справедливой стоимости через прибыли и
убытки;
– определены организацией как Финансовые активы, имеющиеся в наличии
для продажи;
– отвечают определению Кредиты и дебиторская задолженность.
По статье Дебиторская задолженность отражается задолженность
юридических и физических лиц данному предприятию.
К запасам относят следующие активы:
– предназначенные для продажи в ходе основной производственно-
хозяйственной деятельности;
– предназначенные для использования в производстве или оказания
услуг в виде сырья или материалов.
По статье Текущий подоходный налог отражаются излишне уплаченные
суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет при расчете с
бюджетом, а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие зачету
по выставленным счетам-фактурам.
По статье Прочие краткосрочные активы отражаются авансы, выданные
под поставку активов, а также по оплате продукции, принятых от заказчиков
по частичной готовности, в течение отчетного периода и прочие краткосрочные
авансы выданные. Сюда включаются и расходы будущих периодов.
Во втором разделе актива баланса содержатся данные о долгосрочных
активах. В него входят следующие статьи:
– финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
– производные финансовые инструменты;
– финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через
прибыли и убытки;
– финансовые активы, удерживаемые до погашения;
– прочие долгосрочные финансовые активы;
– долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность;
– инвестиции, учитываемые методом долевого участия;
– инвестиционное имущество;
– основные средства;
– биологические активы;
– разведочные и оценочные активы;
– нематериальные активы;
– отложенные налоговые активы;
– прочие долгосрочные активы.
Статья Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность
отражает дебиторскую задолженность, срок погашения которой более 12
месяцев.
Статья Инвестиции, учитываемые методом долевого участия
характеризуют операции по инвестициям в ассоциированных и зависимых
предприятиях.
По статье Инвестиционное имущество понимаются инвестиции в
недвижимость.
Статья Основные средства включает в себя материальные активы,
необходимые для производства продукции, которые используются в течение
длительного времени и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт
по частям, в виде амортизационных отчислений.
По статье Нематериальные активы отражаются идентифицируемые надежные
(немонетарные) активы, не имеющие физической формы, удерживаемые для
использования в производстве или поставке продукции, в целях сдачи в аренду
другим сторонам или в административных целях.
Отложенные налоговые активы - это отложенный корпоративный
подоходный налог.
Прочие долгосрочные активы - это расходы, относящиеся к будущим
отчетным периодам и погашаемые в течение срока более одного года, а также
незавершенное строительство и прочие затраты.
В правой стороне баланса организации отражаются источники образования
средств или ее активов. Это обязательства и капитал. Обязательства
представляют собой долг предприятия или его задолженность по кредитам
банков, кредиторскую задолженность перед другими хозяйствующими субъектами,
по налогам и т.д. Обязательства показывают сумму временно находящихся в
распоряжении предприятия средств, за счет которых сформированы активы
предприятия. Обязательства в пассиве баланса организации представлены двумя
разделами: краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Краткосрочные обязательства находятся в третьем разделе баланса и
подразделяются на:
– займы;
– производные финансовые инструменты;
– прочие краткосрочные финансовые обязательства;
– краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность;
– краткосрочные резервы;
– текущие налоговые обязательства по подоходному налогу;
– вознаграждения работникам;
– прочие краткосрочные обязательства.
К займам относят обязательства сроком до одного года за исключением
краткосрочной кредиторской задолженности.
По статье Обязательства по налогам отражаются краткосрочные
обязательства предприятия по уплате всех видов налогов.
Статья Краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность
включает в себя краткосрочную задолженность поставщикам и подрядчикам,
структурным подразделениям, по оплате труда, по аренде, а также текущую
часть долгосрочной задолженности, краткосрочные вознаграждения по выплате и
прочую кредиторскую задолженность.
По статье Краткосрочные оценочные обязательства отражаются
краткосрочные оценочные обязательства с неопределенным сроком времени и
суммой.
Прочие краткосрочные обязательства - это авансы, полученные под
поставку активов, доходы будущих периодов, прочие краткосрочные
обязательства.
В четвертом разделе бухгалтерского баланса организации группируются
долгосрочные обязательства в разрезе следующих статей:
– займы;
– производные финансовые инструменты;
– прочие долгосрочные финансовые обязательства;
– долгосрочную торговая и прочая кредиторскую задолженность;
– долгосрочные резервы;
– отложенные налоговые обязательства;
– прочие долгосрочные обязательства.
Статья Займы характеризует задолженность по долгосрочным займам,
погашение которых должно произойти в течение более одного года начиная, с
отчетной даты, а также прочие долгосрочные финансовые обязательства.
По статье Долгосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность
отражаются суммы кредиторской задолженности сроком более одного года, то
есть долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним,
ассоциированным и совместным организациям, филиалам и структурным
подразделениям и аренде, долгосрочные вознаграждения к выплате и прочая
долгосрочная кредиторская задолженность.
Статья Долгосрочные оценочные обязательства характеризует
обязательства с неопределенным временем и суммой.
Отложенные налоговые обязательства - это суммы отложенных налоговых
обязательств по корпоративному подоходному налогу.
Прочие долгосрочные обязательства - это долгосрочные полученные
авансы, доходы будущих периодов и прочие долгосрочные обязательства.
В пятом разделе бухгалтерского баланса содержатся сведения о капитале
организации.
Капитал представляет собой уставный капитал, резервный капитал,
которые формируются в соответствии с законодательством и учредительными
документами; нераспределенный доход (непокрытый убыток), представляющий
собой результат деятельности предприятия за отчетный период. Кроме того, в
состав собственного капитала включается эмиссионный доход, выкупленные
собственные долевые инструменты и долю меньшинства.
Статья Уставный капитал характеризует размер оплаченного капитала,
равный сумме первоначального капитала, полученного путем суммирования
вкладов учредителей.
Резервы - это резервы, которые создаются в организации для покрытия
непредвиденных потерь, выплаты доходов инвесторам. Он формируется путем
отчислений из нераспределенной прибыли, оставшейся у организации после
расчетов с бюджетом по налогам.
Статья Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражает чистый
финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности организации
за отчетный период.
Таким образом, активы, обязательства и капитал баланса имеют несколько
разделов, которые группируют экономически однородные по составу средства.
Общий итог баланса называется валютой, при этом итоговая сумма по активам
обязательно равна сумме, отраженной в итоге обязательств и капитала
баланса. Собственно поэтому он и называется балансом.
В рыночной экономике в отличие от прежнего толкования пассива как
источника образования и размещения средств он определяется как
обязательства за полученные ценности (работы, услуги), ресурсы (активы) или
требования (обязательства). Относительно обязательств можно сказать, что
они в первую очередь группируются по субъектам, то есть перед
собственниками и третьими лицами (банками, кредиторами и др.). Это деление
имеет определенное значение при определении срочности погашения.
Согласно определению ученых под балансом следует понимать не просто
таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а
совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально.
Исследователи учёта выделяют более полусотни разных балансов. Наиболее
распространенными считаются два подхода к пониманию баланса:
− статический;
− динамический.
Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по
существу, ведение бухгалтерского учета организации.
Составление вступительного баланса не может быть приурочено к
определенному сроку (к первому числу), как это делается с обычным балансом.
Баланс, которым организация начинает своё функционирование, составляется на
то число, с какого организация считается действующей. Как правило, этим
числом является дата регистрации устава данного субъекта или начало
ближайшего месяца.
Годовой бухгалтерский баланс – отчет, характеризующий финансовое
положение организации за отчетный период.
Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии
экономических решений.
Таблица 1.1 – Признаки классификации и виды баланса
Признаки классификации по: Виды баланса
Объему и форме Сальдовые (статические)
Оборотные (динамические)
Содержанию Имущественные
Результативные
По денежным потокам
Времени и цели составления Вступительные (организационные)
Операционные (периодические, годовые)
Соединительные
Разделительные
Санируемые
Ликвидационные
Ширине охвата Простые (индивидуальные)
Сводные
Консолидированные
Необходимости Управленческие
Отчетно-прогнозные
Сравнительная характеристика статического и динамического балансов
приведена в таблице 1.2.
Таблица 1.2 – Сравнительная характеристика статического и динамического
балансов
Область сравнения Интерпретация в балансах
статический динамический
Цели использования Оценка финансового Выявление финансового
положения, размер средств результата
(активов) субъекта
База формирования Инвентаризация Первичные документы
показателей баланса
Основа характеристикиИмущественные виды средствЗатраты будущих отчетных
актива баланса периодов
Основа характеристикиИсточники формирования Поступления, которые
пассива баланса видов средств должны стать затратами
Характеристика Обесценение имущества во Перенос стоимости на
амортизации времени готовую продукцию
Ценные бумаги Отражаются по текущему Отражаются по фактической
курсу цене
Наиболее реальная Имущество Прибыль
база налогообложения
Формирование рыночных отношений, многообразие форм собственности,
развитие экономики требует существенной перестройки системы учета и
статистики в РК, приведение ее в соответствие с международными стандартами.
Действующая система баланса народного хозяйства позволяет выявить
пропорции национальной экономики и взаимосвязь отраслей и уровень
материального производства, однако не учитывает в полном объеме результаты
деятельности отраслей нематериальной сферы. Такие экономические категории,
как госбюджет, финансовые ресурсы, кредит не отвечают современным
требованиям макроэкономического моделирования.
Совершенствование системы макроэкономического учета и анализа связано
с переходом к системе счетов, что требует пересмотра первичной
статистической информации, бухгалтерского, финансового и банковского учета.
Использование системы позволит получить ряд важнейших
макроэкономических показателей, необходимых для оценки и анализа
функционирования народного хозяйства, разработки экономической политики.
Важнейшими из них являются ВВП, ВНП, валовая и чистая прибыль экономики,
располагаемый доход, конечные потребительские расходы, валовое национальное
сбережение.
Система экономической информации, используемая во всем мире для
описания и анализа экономического процесса на макроуровне.
В современном мире СНС представляет собой универсальный экономико-
статистческий язык, на котором общаются между собой экономисты всех школ и
направлений, статистики, государственные деятели, социологи, специалисты в
области госуправления, финансисты, дипломаты и др.
В общем виде баланс является одним из важнейших отчетных документов и
может выступать с двух позиций.
Выбор формы построения баланса (горизонтальный или вертикальный) -
прерогатива самого хозяйствующего субъекта. Построенная на этой основе
структура баланса по горизонтальной форме выглядит следующим образом
(рисунок 1.1 и 1.2).
Актив На начало На конец Пассив На начало На конец
отчетного отчетного отчетного отчетного
периода периода периода периода
Перечень Перечень
Статей Статей
... ...
... ...
Баланс Баланс
(итого) (итого)
Еще одним важным направлением в совершенствовании метода национального
счетоводства являлось построение балансов имущества в форме национальных
балансовых таблиц. Первые национальные балансы были разработаны в
Нидерландах в 1947 г. И в 1948 г.
Рисунок 1.1 - Внешний вид бухгалтерского баланса горизонтальной формы
Актив Сумма
Перечень статей
... ... .
Баланс (итого)
Пассив Сумма
Перечень статей
... ...
Баланс (итого)
Рисунок 1.2 - Вертикальная форма баланса
Национальные счета строятся в виде взаимосвязанных таблиц-балансов,
подобно бухгалтерским счетам. Каждый счет отражает определенную стадию
экономического цикла, представленного балансом – двусторонней таблицей. В
этой таблице операция фиксируется дважды: один раз в ресурсах, другой – в
использовании. Итоги операций по двум частям таблицы – счета
уравновешиваются с помощью балансирующей статьи, которая определяется
расчетным путем как разность сумм показателей ресурсов счета и их
использованием. Полученная величина балансирующей статьи переноситься в
ресурсную часть следующего счета. Вследствие этого обеспечивается
взаимосвязь счетов и образование системы национальных счетов.
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по
счетам Главной книги. Ряд статей составляется с привлечением данных
аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по
назначению регистров), как показано на рисунке 1.3:
Рисунок 1.3 - Схема построения бухгалтерского баланса
Статьи актива баланса формируются на основании сальдо активных счетов;
статьи пассива - на основании сальдо пассивных счетов, рисунок 1.4
Cистема взаимосвязанных статистических показателей и классификаций,
построенная в виде определенного набора счетов и балансовых таблиц,
характеризующих результаты экономической деятельности, структуру экономики
и важнейшие взаимосвязи в национальном хозяйстве.
Система отражает статистическую модель рыночной экономики и основана
на принципах, присущих как развитым, так и развивающимся странам. Она
основана на согласованных в международном масштабе концепциях,
определениях, конвенциях, классификациях и правилах учета.
Впервые идеи метода национального счетоводства, которые тесно связаны
со статистикой национального дохода, были сформулированы английским
исследователем Грегори Кингом, который ограничился изучением национального
дохода и не рассматривал всего кругооборота ресурсов.
Ближе к методу национального счетоводства подошел в своих
исследованиях французский экономист Франсуа Кенэ, который сформулировал
принципиально новую концепцию. Он впервые попытался представить всю
совокупность экономических отношений в стране в виде интегрированной
системы потоков. Он рассматривал экономическую жизнь общества как процесс
кругооборота, в котором движение продукта в вещественной форме и движение
доходов составляют объективное единство.
Также следует отметить роль выдающегося французского ученого-химика
Антуана Лавуазье, который в 1771 г. представил национальной ассамблее
Франции доклад О территориальном богатстве королевства Франции.Очерк
политической арифметики
Рисунок 1.4 - Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета и балансом
1.3 Международный опыт формирования бухгалтерского баланса
В мире существует чрезвычайно большое количество моделей учета.
Различия этих моделей вызваны как историческими причинами, так и различиями
условий окружающей среды, в которых функционируют предприятия различных
стран. Классифицировать их по всем параметрам невозможно, да и вряд ли
нужно. Можно, тем не менее, выделить две классификации, которые достаточно
просты, но при этом по своему интересны. В первой деление осуществляется по
географическому принципу. Она является возможно старейшей попыткой
классификации, возникшей еще в 20-ых годах нашего века. Естественно, что
страны относятся к каждой из моделей не по степени географической близости,
а по степени сходства их учетных практик:
1. Британо-американская модель - основана на удовлетворении
потребностей мелких и средних инвесторов в условиях высокоразвитых фондовых
рынков. Для нее характерна максимальная степень и качество раскрытия
информации, а также сравнительно невысокая степень государственного
вмешательства.
2. Континентальная модель - основными финансовыми донорами в
большинстве европейских стран являются банки. Меньшая актуальность
общедоступной информации для банков, которые обычно принимают участие в
управлении предприятиями, которые они кредитуют, приводит к тому, что
качество ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра _____________Учета и аудита_____________________
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ _Мусина А.Ж.__
(подпись)
(инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему ___ Бухгалтерский баланс и его значение для анализа финансового
состояния хозяйствующего субъекта
по специальности ____5В0505800____ ___Учет и
аудит________
(шифр)
(наименование)
Выполнил
Группа _ДУиА-302 (с)__________ ____________ Фарухшина К
.
(подпись)
(инициалы, фамилия)
Научный руководитель
_Старший преподаватель _____________ _Хасанова О.А.
._______
(должность, учёная степень) (подпись)
(инициалы, фамилия)
Нормоконтроль _____________
_Хасанова О.А.
(подпись)
(инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Фарухшина К.
Бухгалтерский баланс и его значение для анализа финансового состояния
хозяйствующего субъекта
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В0505800 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Содержание
Введение
1 Теоретические и методологические основы формирования
бухгалтерского баланса
1.1 Исторические аспекты возникновения и развития бухгалтерского
баланса
1.2 Принципы построения и структура бухгалтерского баланса
1.3 Международный опыт формирования бухгалтерского баланса
2 Формирование бухгалтерского баланса как документа финансовой
отчетности (на примере ТОО Павлодарсоль)
2.1 Характеристика предприятия и его учетная политика
2.2 Формирование статей актива бухгалтерского баланса
2.3 Формирование статей пассива бухгалтерского баланса и его
представление
3 Анализ бухгалтерского баланса ТОО и перспективы использования его
результатов в управлении предприятием
3.1 Анализ состава, структуры и динамики статей актива и пассива
бухгалтерского баланса
3.2 Оценка ликвидности предприятия по данным бухгалтерского баланса
Основные направления совершенствования аналитической информации о
3.3 финансовом состоянии для принятия управленческих решений
Заключение
Приложение А Финансовая отчетность
Приложение Б Графическая часть
Введение
В современных условиях хозяйствования сложно управлять предприятием
без своевременной экономической информации, основную часть которой
составляют данные бухгалтерского учета. Бухгалтерская информация необходима
как для оперативного руководства работой предприятия, ее структурных
единиц, так и для составления текущих планов и финансово-экономических
прогнозов.
Система бухгалтерского учета, созданная в годы советской власти, была
методически совершенной и слаженной. Однако она была нацелена на
обслуживание административно-командной системы хозяйствования, породившей
ее, а не нужды предприятий и была призвана регистрировать факты
хозяйственной жизни и составлять отчетность для вышестоящих органов,
поскольку учет строился исходя из жесткой иерархической подчиненности всех
без исключения предприятий. Любое предприятие было практически лишено права
на инициативу, от него требовалось лишь неуклонное исполнение распоряжений
вышестоящего органа управления. В силу этого сложившаяся система
бухгалтерского учета не давала и не могла дать той информации, которая
необходима для управления предприятием в условиях рыночных отношений, она
была оторвана от мировой практики.
Стандарты бухгалтерского учета и новая методология составления
финансовой отчетности требуют глубокого изучения, поскольку в них наряду со
значительными положительными сторонами содержится ряд упущений и
недоработок. Разумеется, в новом деле всегда бывают определенные пробелы и
недостатки. Своевременное выявление и устранение их поможет повысить
качество составления финансовых отчетов. Особенно это касается стандартов
бухгалтерского учета по составлению бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках.
В последнее время появилось достаточно много серьезных и актуальных
зарубежных и отечественных публикаций, посвященных финансовой отчетности.
Однако, несмотря на наличие большого числа интересных и оригинальных
изданий по различным аспектам бухгалтерской отчетности, потребность и спрос
на литературу по бухгалтерскому учету не снижается, особенно на ту, в
которой последовательно воспроизводилась бы комплексная логическая методика
составления финансовой отчетности.
Однако продвижение Казахстана по пути рыночных реформ и дальнейшее
развитие бухгалтерского учета, убеждает, что в недалеком будущем эти
проблемы перейдут из области теории в область практики и найдут должное
решение.
Целью дипломной работы является изучение структуры, методики и техники
составления бухгалтерского баланса и оценка важности основной формы
финансовой отчетности как информационной основы для оценки финансового
состояния организации, а также для разработки предложений по его улучшению
в условиях рынка.
Цель дипломной работы состоит в изучении роли бухгалтерского баланса
предприятия для анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта в
современных условиях.
Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие
задачи:
– исследованы исторические аспекты возникновения финансовой
отчетности и бухгалтерского баланса в частности, а также
международный опыт его формирования;
– изучены основные виды, формы и структура бухгалтерского
баланса современного предприятия;
– выделены основополагающие принципы построения бухгалтерского
баланса предприятия;
– проведено аналитическое исследование бухгалтерского баланса и
определена его роль в управлении современным предприятием.
Предметом исследования является формирование бухгалтерского баланса
как документа финансовой отчетности на современном этапе. В качестве
объекта исследования использована система бухгалтерского учета и отчетности
ТОО Павлодарсоль.
Теоретической и методологической основой проведенного исследования
послужили законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского
учета, работы казахстанских ученых, ученых - экономистов зарубежных стран,
а также специалистов в области бухгалтерского учета.
При решении поставленных задач использовались специальные приемы и
методы учета и анализа. Для иллюстрации изложенного материала использованы
учредительные и отчетные документы ТОО Павлодарсоль: Устав товарищества,
Свидетельство о государственной регистрации, Учетная политика, финансовая
отчетность товарищества.
Практическая значимость проведенного в дипломной работе исследования
заключается в том, что разработанные в нем рекомендации могут быть
использованы для совершенствования аналитической информации о финансовом
состоянии предприятия для принятия оптимальных управленческих решений.
Реализация предложенных рекомендаций позволит усовершенствовать финансовую
отчетность ТОО Павлодарсоль, обеспечить наиболее полную и достоверную
информацию работы предприятия в условиях рынка.
Тема данной дипломной работы является актуальной, так как
бухгалтерский баланс занимает центральное место в системе финансовой
отчетности любой организации, являясь заключительной стадией учетного
процесса. В настоящее время бухгалтерский баланс является основным
источником информации для обширного круга пользователей, так как он
знакомит собственников, менеджеров и других лиц с имущественным состоянием
организации. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что бухгалтерский
баланс в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих
специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в
отчетности.
По данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность
их использования, соблюдение финансовой дисциплины, а также выявляются
недостатки в работе и финансовом положении и их причины. С помощью баланса
можно разработать мероприятия по их устранению.
По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат в
виде наращения собственного капитала за отчетный период. По этому
показателю судят о способности менеджеров сохранить и приумножить вверенные
им материальные и денежные ресурсы. Данные баланса также необходимы
собственникам для контроля над вложенным капиталом, менеджменту организации
– для анализа и планирования, банкам и другим кредиторам – для оценки
финансовой устойчивости.
Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным
документом. Он дает законченное и цельное представление не только об
имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые
произошли за тот или иной период. Последнее достигается сравнением балансов
за ряд отчетных периодов.
Отчетность сегодня - основной информационный документ, данные которого
подтверждают возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием,
что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того,
она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы,
привлекающий партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве.
Теоретической основой для написания дипломной работы послужили научные
и практические исследования отечественных и зарубежных авторов в области
учета и анализа, а также нормативно-правовая база в виде основных
законодательных актов в исследуемой области и финансовая отчетность ТОО
Павлодарсоль.
1 Теоретические и методологические основы формирования бухгалтерского
баланса
1.1 Исторические аспекты возникновения и развития бухгалтерского
баланса
Развитие бухгалтерского учета – одна из составных частей истории
человеческого общества. Противоречивость интересов, усложнение организации
хозяйственной жизни, возрастающая роль государства и права усиливают
значение бухгалтерского учета. Начав свое существование в основном как
прикладное занятие, учет становится со временем элементом общественного
бытия.
Бухгалтерский учет – старейшая дисциплина, прошедшая несколько этапов
развития, в обобщенном виде их можно представить следующим образом:
− инвентарный (с момента возникновения до ХIII века),
в ходе которого использовались натуральные
измерители;
− торговый (ХIII-XVII в.в.), характерной чертой
которого явилось применение в учете денежного
измерителя и появления двойной записи. В систему
учета введены понятия синтетического и аналитического
счетов, основателем которых стал француз Жак Савари
(1622-1960 годы);
− предпринимательский (XVII-XIX в.в.) связан с
возникновением обилия учетных объектов и
дифференциацией товарной номенклатуры. Широкое
распространение получают акционерные общества.
Происходят значительные изменения в налогообложении;
− организационно - методологический (первая половина
XIX века) – ознаменовало развитие двух направлений
учета: юридическое и экономическое. Начало первому
было заложено в Испании, приверженцы его утверждали,
что предметом учета являются договоры и,
соответственно, права и обязанности;
− коллационный (середина XII в.) характеризуется
появлением учетных приемов взаимного контроля лиц,
участвующих в хозяйственном процессе;
− механический (конец XII в.), то есть массовое
применение в учете технических средств (кассовых
машин, аппаратов), что связано с упрощением учета и
повышением производительности. В конце XII в. начале
XX в. появляется оригинальное направление в учете –
балансоведение;
− операционный (конец XIX в. – начало XX в.) –
выделение финансово–результатных счетов и развитие
науки о коммерческих вычислениях.
Термин бухгалтер появился в XV веке в Австрии. Первым должностным
лицом, получившим звание бухгалтера, был Христофор Штекер,
делопроизводитель Инсбрукской счетной палаты. Об этом событии
свидетельствует приказ императора Максимилиана I от 13 февраля 1948 года,
который хранится в Венском государственном музее. До этого времени
существовала профессия странствующих писцов, которые за плату занимались
ведением учетных записей. Именно отмеченная дата является началом
распространения терминов бухгалтер и бухгалтерия.
Баланс — старейший вид обобщения данных о финансово-экономической
жизни компаний. Точные данные о происхождении бухгалтерского баланса
неизвестны. В архивах компании Франческо Датини впервые в истории можно
найти документально подтверждённый принцип применения двойной записи при
отражении операций по счетам. Кроме этого в его торговой компании в первой
половине 1390-х был составлен первый годовой бухгалтерский баланс, прототип
современного. Первые теоретические сведения о нём были получены только в
1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли Трактат о счетах и
записях, содержавшая первое описание не только баланса, но и бухгалтерии в
целом.
Баланс, который был описан Лукой Пачоли, представлял собой
структурированный документ, состоящий из двух сегментов — актива и пассива,
которые должны быть равны. В актив надлежало заносить все счета с
дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Значения
самих понятий дебет и кредит не объяснялись. Фактически же под дебетом
понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом — его правая сторона.
Таким образом, смысл группировки данных в балансе был пользователям
непонятен. В результате такой разноски в актив, наряду с активными
статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской
задолженностью, находились капитал и прибыль. Такой подход, по сути,
называется теорией одного ряда счетов. В его основу положена предпосылка,
что все счета одинаковы по своей природе и подчиняются общим правилам
регистрации (например, формирование корреспонденций счетов по правилу:
дебетовать того, кто получает, а кредитовать того, кто даёт).
Такой способ группировки сохранялся несколько веков. Только через
триста лет после появления баланса появились первые критические реплики в
адрес бухгалтерии. В XIX веке в Европе стали появляться акционерные
общества, чьи балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в
судах. На странную структуру баланса обратили внимание многие
непредубеждённые пользователи, которые и начали критиковать действующую
форму баланса.
Первыми среагировали на факт смешения данных в балансе французские
бухгалтеры Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века
они написали работу Общие руководящие начала счетоведения, сделав выводы,
о том, что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и
активы фиктивные. Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами,
содержит пассивы фиктивные.
Именно тогда возникла идея заменить слова актив и пассив словами
дебет и кредит. В газетах начали появляться балансы акционерных обществ
с заголовками дебет и кредит. Такой подход был адекватнее предыдущего,
так как на сторонах баланса определялась именно сторона счёта, на которой
находилось сальдо, но всё равно не решал проблем. Тогда было решено в
балансе ничего не менять, но предупреждать пользователей о наличии
фиктивных статей в активе и в пассиве, но такой вариант вызвал широкое
возмущение пользователей.
В первой половине XX века основоположник немецкой камеральной
бухгалтерии Иоганн Фридрих Шер предложил провести реформу процедуры
составления баланса, которая состояла из трех этапов:
– перенос убытков из активов в раздел капитала с обратным знаком;
– перенос кредиторской задолженности на левую сторону с обратным
знаком;
– переименование заголовков сторон: совокупность статей на левой
стороне баланса Шер назвал имущество (которое состоит из
имущественного актива и имущественного пассива). Правую сторону
баланса он назвал словом Капитал.
Теория двух рядов счетов (так называется теория Шера), пришла на
замену теории одного ряда счетов и позволила ясно и просто определить дебет
и кредит бухгалтерского счёта.
В России в 1908 году Г.А. Бахчисарайцев разработал и опубликовал
теорию, в которой заявил, что бухгалтерию следует понимать только через
баланс. Баланс в его исторической форме и балансовый метод в целом следует
принять в качестве аксиомы и далее основывать все теоретические положения
на их основе. Точка зрения Бахчисарайцева нашла поддержку в России и за
рубежом. К 1930 году в России балансовая теория стала общепринятой, а
теория двух рядов счетов не использовалась. Но уже в начале XX века
началась поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и
баланс становился понятнее.
Во второй половине XIX века в США и Великобритании активно развивалось
банковское дело и финансовые рынки, что потребовало предоставления
финансовой отчетности для получения кредитов и участия в торгах на биржах.
В итоге появились хорошо структурированная и достаточно унифицированная
отчетность, которая строилась исходя из интересов различных пользователей
отчетности, в том числе и менеджеров.
Сейчас баланс, составленный по МСФО, состоит не из двух, а из трёх
элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в
активах, а в капитале
Следует отметить, что термин баланс в XIX веке был многозначен.
Выделяется три наиболее распространенные трактовки его значения:
– равновесие;
– разница между двумя сторонами счета;
– отчетная форма.
В настоящее время последняя трактовка преобладает, хотя ещё в XIX веке
подобной однозначности не было.
Во второй половине XIX века происходило зарождение балансоведения как
науки, тогда были сформированы различные учётные школы, которые имели свои
подходы к изучению баланса.
Балансоведение — наука об экономической сущности бухгалтерского
баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании
балансовой информации в целях управления предприятием.
Основу балансоведения составляет принцип равенства двух частей
баланса, а также методов регистрации и классификации. Общее в подходах всех
мировых бухгалтерских школ заключается в единстве целей и задач, где цель
учёта определялась как определение всех составляющих имущества организации,
включаемых в баланс и постатейной оценке статей баланса. К известным школам
относят:
– итальянская школа — логисмографический и статмографичский
подход,
– немецкая школа — камеральный подход,
– французская школа — математический подход,
– англо-американская школа — прагматический подход.
Итальянская школа – ее представителями были Ф.Вилла, Ф. Марчи, Дж.
Чербони, Дж. Росси и др. Исходным положением их учения было утверждения о
том, что бухгалтер учитывает не ценности как таковые, а права и обязанности
материально ответственных, а также права и обязанности юридических и
физических лиц, с которыми данное предприятие ведет расчеты;
Французская школа, яркие представители – Ж. Курсель – Сенель, Э.
Леотэ, А. Гильбо, Ж.Б. Дюмраше и другие. Данные ученые утверждали, что
целью учета прежде всего, является эффективность хозяйственной деятельности
предприятия, а не контроль за сохранностью ценностей;
Немецкая школа. В конце XIX и начале XX веков в Немецкой школе, с
ростом промышленности и с появлением акционерных обществ, родилось
направление балансоведение. Его появление обусловлено деятельностью
юристов, созданию отрасль – балансовое право. К балансу стали предъявлять
следующие требования: точность, полнота, ясность, правдивость,
преемственность, единство баланса. Немецкая школа придавала большое
значение процедурным вопросам, конструированию форм счетоводства,
последовательности записей. Её видными представителями были И.Ф.Шерр,
Ф.Гюгли, Г.Никлиш и другие Для этой школы характерен переход к учету от
баланса к счету, а не от счета к балансу, как это было принято в
итальянской и французской школах;
Американская школа рассматривала бухгалтерский учет как инструмент
управления людьми и через людей – предприятием, то есть бухгалтерская
информация психологически представляла собой стимул для администрации,
которая обязана реагировать на неё.
Осознав важную роль учета, в 1946 году Международный конгресс
бухгалтеров утвердил герб бухгалтера, предложенный французским ученным Ж.Б.
Дюмарше, на котором изображены солнце, весы и кривая Бернулли и начертан
девиз: Наука доверие, независимость. Солнце символизирует освещение
бухгалтерского учёта финансами хозяйственной деятельности, весы - баланс,
а кривая Бернулли – это символ того, что учет, возникнув однажды, будет
существовать вечно.
Одними из ведущих авторов, рассмотревших теорию бухгалтерского учета в
последние годы, являются Э.С. Хендриксен М.Ф. Ван Бреда. Изложенная в их
работе констатация аспектов учета в определенной степени дает возможность
лучше понять суть и смысл понятий, присущих современной учетной системы.
1.2 Принципы построения и структура бухгалтерского баланса
Конечным пунктом процесса учета хозяйственных операций предприятия
является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные,
отражающие имущественное положение хозяйствующего субъекта, его финансовое
состояние и результаты его деятельности. Продвижение учетных данных
осуществляется от хозяйственных операций непосредственно к формам
бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в
каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В
процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают
черты наглядности и удобства в использовании.
На истоке учетного процесса информация вносится и группируется в виде
различного рода первичных документов. После соответствующей группировки
данные попадают в регистры аналитического учета, причем распределение
данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости
от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации
являются регистры синтетического учета. Если в рамках этой стадии
необходимо выделить более или менее обобщенные регистры, то наиболее
наглядным следует признать Главную книгу и Оборотный баланс.
В Концептуальной основе формирования финансовой отчетности предприятия
указаны два принципа ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности: принцип начисления и принцип непрерывности. Термин принцип в
переводе с латинского языка означает начало или основу, то есть исходное,
(базовое) положение какой-либо теории, учения, мировоззрения.
При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать ее основные
качественные характеристики.
Качественные характеристики предъявляются к финансовой отчетности с
целью получения полезной для пользователей информации. Основными
качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность
и сопоставимость.
В соответствии c приказом Министра финансов РК от 20.08.2010 г. № 422
компонентами финансовой отчетности являются:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о прибылях и убытках;
– отчет о движении денежных средств;
– отчет об изменениях в капитале;
– примечания к финансовой отчетности.
Финансовая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета
нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке и по правилам,
установленным МСФО № l (IAS), НСФО №2 и приказом МФ РК от 20 августа 2010
года № 422 Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для
публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых
организаций).
Наиболее выразительной и содержательной формой финансовой отчетности
является бухгалтерский баланс. В системе финансовой отчетности он играет
роль стержня, выполняя важные функции.
На основе данных бухгалтерского баланса внешние пользователи могут
принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным
субъектом экономики как с партнером, оценить возможные риски своих
вложений, целесообразность приобретения акций данной компании и другие
решения.
Построение и содержание статей актива и пассива бухгалтерского баланса
в РК претерпело большие изменения и приближено к требованиям международных
стандартов. Это связано с тем, что в условиях рыночной экономики многие
пользователи постоянно уделяют внимание балансу, и уже стала традиционной
фраза: Баланс - зеркало предприятия.
Раньше основным частям баланса - активу и пассиву - давали более
упрощенное толкование. Под активами понимали средства и их размещение,
под пассивами - источники и назначение средств.
В настоящее время эти понятия трактуются более широко, а именно:
активы - это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в
будущем. Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определенное представление
об экономическом субъекте и его потенциале.
Статьи актива баланса располагаются по определенной системе, в основе
которой лежит степень подвижности имущества (ликвидности).
Актив баланса группируется по двум разделам:
– первый раздел Краткосрочные активы;
– второй раздел Долгосрочные активы.
В отличие от долгосрочных активов краткосрочные активы очень мобильны,
то есть потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на
вновь созданную стоимость.
Содержание первого раздела актива баланса выражается в следующих
статьях:
– денежные средства и их эквиваленты;
– финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
– производные финансовые инструменты;
– финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через
прибыли и убытки;
– финансовые активы, удерживаемые до погашения;
– прочие краткосрочные финансовые активы;
– краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность;
– текущий подоходный налог;
– запасы;
– прочие краткосрочные активы.
Денежные средства и их эквиваленты включают в себя остатки денежных
средств в кассе, на валютных и текущих счетах в банках, аккредитивах,
чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей, отражаемых
либо в дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых
инвестициях), а также денежные документы и переводы в пути.
Финансовый актив классифицируется как предназначенный для торговли,
если он является частью портфеля аналогичных активов, сделки с которыми
подтверждают их коммерческий характер, то есть отчетливо демонстрируется
стремление к получению прибыли от операций и сделок с данными финансовыми
инструментами.
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, – это те
финансовые активы, которые не попали в следующие категории: (а) ссуды и
дебиторская задолженность, предоставленные предприятием, (б) инвестиции,
удерживаемые до погашения, и (в) финансовые активы, предназначенные для
торговли.
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль
или убыток, принимаются к учету по стоимости приобретения и впоследствии
переоцениваются по справедливой стоимости на дату составления отчетности
Финансовые активы, удерживаемые до погашения, представляют собой
непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми
платежами и фиксированным сроком погашения, которые организация твердо
намерена и способна удерживать до погашения за исключением тех, которые:
– после первоначального признания определяются организацией как
подлежащие отражению в учете по справедливой стоимости через прибыли и
убытки;
– определены организацией как Финансовые активы, имеющиеся в наличии
для продажи;
– отвечают определению Кредиты и дебиторская задолженность.
По статье Дебиторская задолженность отражается задолженность
юридических и физических лиц данному предприятию.
К запасам относят следующие активы:
– предназначенные для продажи в ходе основной производственно-
хозяйственной деятельности;
– предназначенные для использования в производстве или оказания
услуг в виде сырья или материалов.
По статье Текущий подоходный налог отражаются излишне уплаченные
суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет при расчете с
бюджетом, а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие зачету
по выставленным счетам-фактурам.
По статье Прочие краткосрочные активы отражаются авансы, выданные
под поставку активов, а также по оплате продукции, принятых от заказчиков
по частичной готовности, в течение отчетного периода и прочие краткосрочные
авансы выданные. Сюда включаются и расходы будущих периодов.
Во втором разделе актива баланса содержатся данные о долгосрочных
активах. В него входят следующие статьи:
– финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
– производные финансовые инструменты;
– финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через
прибыли и убытки;
– финансовые активы, удерживаемые до погашения;
– прочие долгосрочные финансовые активы;
– долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность;
– инвестиции, учитываемые методом долевого участия;
– инвестиционное имущество;
– основные средства;
– биологические активы;
– разведочные и оценочные активы;
– нематериальные активы;
– отложенные налоговые активы;
– прочие долгосрочные активы.
Статья Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность
отражает дебиторскую задолженность, срок погашения которой более 12
месяцев.
Статья Инвестиции, учитываемые методом долевого участия
характеризуют операции по инвестициям в ассоциированных и зависимых
предприятиях.
По статье Инвестиционное имущество понимаются инвестиции в
недвижимость.
Статья Основные средства включает в себя материальные активы,
необходимые для производства продукции, которые используются в течение
длительного времени и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт
по частям, в виде амортизационных отчислений.
По статье Нематериальные активы отражаются идентифицируемые надежные
(немонетарные) активы, не имеющие физической формы, удерживаемые для
использования в производстве или поставке продукции, в целях сдачи в аренду
другим сторонам или в административных целях.
Отложенные налоговые активы - это отложенный корпоративный
подоходный налог.
Прочие долгосрочные активы - это расходы, относящиеся к будущим
отчетным периодам и погашаемые в течение срока более одного года, а также
незавершенное строительство и прочие затраты.
В правой стороне баланса организации отражаются источники образования
средств или ее активов. Это обязательства и капитал. Обязательства
представляют собой долг предприятия или его задолженность по кредитам
банков, кредиторскую задолженность перед другими хозяйствующими субъектами,
по налогам и т.д. Обязательства показывают сумму временно находящихся в
распоряжении предприятия средств, за счет которых сформированы активы
предприятия. Обязательства в пассиве баланса организации представлены двумя
разделами: краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Краткосрочные обязательства находятся в третьем разделе баланса и
подразделяются на:
– займы;
– производные финансовые инструменты;
– прочие краткосрочные финансовые обязательства;
– краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность;
– краткосрочные резервы;
– текущие налоговые обязательства по подоходному налогу;
– вознаграждения работникам;
– прочие краткосрочные обязательства.
К займам относят обязательства сроком до одного года за исключением
краткосрочной кредиторской задолженности.
По статье Обязательства по налогам отражаются краткосрочные
обязательства предприятия по уплате всех видов налогов.
Статья Краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность
включает в себя краткосрочную задолженность поставщикам и подрядчикам,
структурным подразделениям, по оплате труда, по аренде, а также текущую
часть долгосрочной задолженности, краткосрочные вознаграждения по выплате и
прочую кредиторскую задолженность.
По статье Краткосрочные оценочные обязательства отражаются
краткосрочные оценочные обязательства с неопределенным сроком времени и
суммой.
Прочие краткосрочные обязательства - это авансы, полученные под
поставку активов, доходы будущих периодов, прочие краткосрочные
обязательства.
В четвертом разделе бухгалтерского баланса организации группируются
долгосрочные обязательства в разрезе следующих статей:
– займы;
– производные финансовые инструменты;
– прочие долгосрочные финансовые обязательства;
– долгосрочную торговая и прочая кредиторскую задолженность;
– долгосрочные резервы;
– отложенные налоговые обязательства;
– прочие долгосрочные обязательства.
Статья Займы характеризует задолженность по долгосрочным займам,
погашение которых должно произойти в течение более одного года начиная, с
отчетной даты, а также прочие долгосрочные финансовые обязательства.
По статье Долгосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность
отражаются суммы кредиторской задолженности сроком более одного года, то
есть долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним,
ассоциированным и совместным организациям, филиалам и структурным
подразделениям и аренде, долгосрочные вознаграждения к выплате и прочая
долгосрочная кредиторская задолженность.
Статья Долгосрочные оценочные обязательства характеризует
обязательства с неопределенным временем и суммой.
Отложенные налоговые обязательства - это суммы отложенных налоговых
обязательств по корпоративному подоходному налогу.
Прочие долгосрочные обязательства - это долгосрочные полученные
авансы, доходы будущих периодов и прочие долгосрочные обязательства.
В пятом разделе бухгалтерского баланса содержатся сведения о капитале
организации.
Капитал представляет собой уставный капитал, резервный капитал,
которые формируются в соответствии с законодательством и учредительными
документами; нераспределенный доход (непокрытый убыток), представляющий
собой результат деятельности предприятия за отчетный период. Кроме того, в
состав собственного капитала включается эмиссионный доход, выкупленные
собственные долевые инструменты и долю меньшинства.
Статья Уставный капитал характеризует размер оплаченного капитала,
равный сумме первоначального капитала, полученного путем суммирования
вкладов учредителей.
Резервы - это резервы, которые создаются в организации для покрытия
непредвиденных потерь, выплаты доходов инвесторам. Он формируется путем
отчислений из нераспределенной прибыли, оставшейся у организации после
расчетов с бюджетом по налогам.
Статья Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражает чистый
финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности организации
за отчетный период.
Таким образом, активы, обязательства и капитал баланса имеют несколько
разделов, которые группируют экономически однородные по составу средства.
Общий итог баланса называется валютой, при этом итоговая сумма по активам
обязательно равна сумме, отраженной в итоге обязательств и капитала
баланса. Собственно поэтому он и называется балансом.
В рыночной экономике в отличие от прежнего толкования пассива как
источника образования и размещения средств он определяется как
обязательства за полученные ценности (работы, услуги), ресурсы (активы) или
требования (обязательства). Относительно обязательств можно сказать, что
они в первую очередь группируются по субъектам, то есть перед
собственниками и третьими лицами (банками, кредиторами и др.). Это деление
имеет определенное значение при определении срочности погашения.
Согласно определению ученых под балансом следует понимать не просто
таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а
совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально.
Исследователи учёта выделяют более полусотни разных балансов. Наиболее
распространенными считаются два подхода к пониманию баланса:
− статический;
− динамический.
Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по
существу, ведение бухгалтерского учета организации.
Составление вступительного баланса не может быть приурочено к
определенному сроку (к первому числу), как это делается с обычным балансом.
Баланс, которым организация начинает своё функционирование, составляется на
то число, с какого организация считается действующей. Как правило, этим
числом является дата регистрации устава данного субъекта или начало
ближайшего месяца.
Годовой бухгалтерский баланс – отчет, характеризующий финансовое
положение организации за отчетный период.
Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии
экономических решений.
Таблица 1.1 – Признаки классификации и виды баланса
Признаки классификации по: Виды баланса
Объему и форме Сальдовые (статические)
Оборотные (динамические)
Содержанию Имущественные
Результативные
По денежным потокам
Времени и цели составления Вступительные (организационные)
Операционные (периодические, годовые)
Соединительные
Разделительные
Санируемые
Ликвидационные
Ширине охвата Простые (индивидуальные)
Сводные
Консолидированные
Необходимости Управленческие
Отчетно-прогнозные
Сравнительная характеристика статического и динамического балансов
приведена в таблице 1.2.
Таблица 1.2 – Сравнительная характеристика статического и динамического
балансов
Область сравнения Интерпретация в балансах
статический динамический
Цели использования Оценка финансового Выявление финансового
положения, размер средств результата
(активов) субъекта
База формирования Инвентаризация Первичные документы
показателей баланса
Основа характеристикиИмущественные виды средствЗатраты будущих отчетных
актива баланса периодов
Основа характеристикиИсточники формирования Поступления, которые
пассива баланса видов средств должны стать затратами
Характеристика Обесценение имущества во Перенос стоимости на
амортизации времени готовую продукцию
Ценные бумаги Отражаются по текущему Отражаются по фактической
курсу цене
Наиболее реальная Имущество Прибыль
база налогообложения
Формирование рыночных отношений, многообразие форм собственности,
развитие экономики требует существенной перестройки системы учета и
статистики в РК, приведение ее в соответствие с международными стандартами.
Действующая система баланса народного хозяйства позволяет выявить
пропорции национальной экономики и взаимосвязь отраслей и уровень
материального производства, однако не учитывает в полном объеме результаты
деятельности отраслей нематериальной сферы. Такие экономические категории,
как госбюджет, финансовые ресурсы, кредит не отвечают современным
требованиям макроэкономического моделирования.
Совершенствование системы макроэкономического учета и анализа связано
с переходом к системе счетов, что требует пересмотра первичной
статистической информации, бухгалтерского, финансового и банковского учета.
Использование системы позволит получить ряд важнейших
макроэкономических показателей, необходимых для оценки и анализа
функционирования народного хозяйства, разработки экономической политики.
Важнейшими из них являются ВВП, ВНП, валовая и чистая прибыль экономики,
располагаемый доход, конечные потребительские расходы, валовое национальное
сбережение.
Система экономической информации, используемая во всем мире для
описания и анализа экономического процесса на макроуровне.
В современном мире СНС представляет собой универсальный экономико-
статистческий язык, на котором общаются между собой экономисты всех школ и
направлений, статистики, государственные деятели, социологи, специалисты в
области госуправления, финансисты, дипломаты и др.
В общем виде баланс является одним из важнейших отчетных документов и
может выступать с двух позиций.
Выбор формы построения баланса (горизонтальный или вертикальный) -
прерогатива самого хозяйствующего субъекта. Построенная на этой основе
структура баланса по горизонтальной форме выглядит следующим образом
(рисунок 1.1 и 1.2).
Актив На начало На конец Пассив На начало На конец
отчетного отчетного отчетного отчетного
периода периода периода периода
Перечень Перечень
Статей Статей
... ...
... ...
Баланс Баланс
(итого) (итого)
Еще одним важным направлением в совершенствовании метода национального
счетоводства являлось построение балансов имущества в форме национальных
балансовых таблиц. Первые национальные балансы были разработаны в
Нидерландах в 1947 г. И в 1948 г.
Рисунок 1.1 - Внешний вид бухгалтерского баланса горизонтальной формы
Актив Сумма
Перечень статей
... ... .
Баланс (итого)
Пассив Сумма
Перечень статей
... ...
Баланс (итого)
Рисунок 1.2 - Вертикальная форма баланса
Национальные счета строятся в виде взаимосвязанных таблиц-балансов,
подобно бухгалтерским счетам. Каждый счет отражает определенную стадию
экономического цикла, представленного балансом – двусторонней таблицей. В
этой таблице операция фиксируется дважды: один раз в ресурсах, другой – в
использовании. Итоги операций по двум частям таблицы – счета
уравновешиваются с помощью балансирующей статьи, которая определяется
расчетным путем как разность сумм показателей ресурсов счета и их
использованием. Полученная величина балансирующей статьи переноситься в
ресурсную часть следующего счета. Вследствие этого обеспечивается
взаимосвязь счетов и образование системы национальных счетов.
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по
счетам Главной книги. Ряд статей составляется с привлечением данных
аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по
назначению регистров), как показано на рисунке 1.3:
Рисунок 1.3 - Схема построения бухгалтерского баланса
Статьи актива баланса формируются на основании сальдо активных счетов;
статьи пассива - на основании сальдо пассивных счетов, рисунок 1.4
Cистема взаимосвязанных статистических показателей и классификаций,
построенная в виде определенного набора счетов и балансовых таблиц,
характеризующих результаты экономической деятельности, структуру экономики
и важнейшие взаимосвязи в национальном хозяйстве.
Система отражает статистическую модель рыночной экономики и основана
на принципах, присущих как развитым, так и развивающимся странам. Она
основана на согласованных в международном масштабе концепциях,
определениях, конвенциях, классификациях и правилах учета.
Впервые идеи метода национального счетоводства, которые тесно связаны
со статистикой национального дохода, были сформулированы английским
исследователем Грегори Кингом, который ограничился изучением национального
дохода и не рассматривал всего кругооборота ресурсов.
Ближе к методу национального счетоводства подошел в своих
исследованиях французский экономист Франсуа Кенэ, который сформулировал
принципиально новую концепцию. Он впервые попытался представить всю
совокупность экономических отношений в стране в виде интегрированной
системы потоков. Он рассматривал экономическую жизнь общества как процесс
кругооборота, в котором движение продукта в вещественной форме и движение
доходов составляют объективное единство.
Также следует отметить роль выдающегося французского ученого-химика
Антуана Лавуазье, который в 1771 г. представил национальной ассамблее
Франции доклад О территориальном богатстве королевства Франции.Очерк
политической арифметики
Рисунок 1.4 - Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета и балансом
1.3 Международный опыт формирования бухгалтерского баланса
В мире существует чрезвычайно большое количество моделей учета.
Различия этих моделей вызваны как историческими причинами, так и различиями
условий окружающей среды, в которых функционируют предприятия различных
стран. Классифицировать их по всем параметрам невозможно, да и вряд ли
нужно. Можно, тем не менее, выделить две классификации, которые достаточно
просты, но при этом по своему интересны. В первой деление осуществляется по
географическому принципу. Она является возможно старейшей попыткой
классификации, возникшей еще в 20-ых годах нашего века. Естественно, что
страны относятся к каждой из моделей не по степени географической близости,
а по степени сходства их учетных практик:
1. Британо-американская модель - основана на удовлетворении
потребностей мелких и средних инвесторов в условиях высокоразвитых фондовых
рынков. Для нее характерна максимальная степень и качество раскрытия
информации, а также сравнительно невысокая степень государственного
вмешательства.
2. Континентальная модель - основными финансовыми донорами в
большинстве европейских стран являются банки. Меньшая актуальность
общедоступной информации для банков, которые обычно принимают участие в
управлении предприятиями, которые они кредитуют, приводит к тому, что
качество ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
