Учет и аудит активов предприятия
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Учет и аудит активов предприятия
по специальности 5В050800 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил А. Ш. Брикова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-304(с)
Научный руководитель
Ст. преподаватель Г. А. Канапина
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Брикова А. Ш.
Учет и аудит активов предприятия
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические аспекты учета активов 7
1.1Понятие, классификация и первоначальное признание активов 7
1.2Отличительные особенности учета активов в ГУ 14
1.3Международный опыт в области учета и аудита в бюджетных 21
учреждениях
2 Организация учета активов в государственном учреждении на примере 27
ГУ Централизованная библиотечная система Качирского района
2.1Организационно-экономическая характеристика учреждения 27
2.2Аналитический и синтетический учет движения активов 35
2.3Учет износа и порядок начисления амортизации по активам 42
2.4Порядок проведения инвентаризации 47
3 Аудит учета активов в ГУ Централизованная библиотечная система 55
Качирского района
3.1Сущность, значение аудита в ГУ 55
3.2Методика проведения аудита по учету активов 62
3.3Оформление результатов аудита и рекомендации по 69
совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в
деятельности предприятия
Заключение 78
Список использованной литературы 83
Приложение А Финансовая отчетность 86
Приложение Б Графическая часть 99
Введение
Бухгалтерский учет и контроль в государственном учреждении в условиях
рыночных отношений в Республике Казахстан приобретает особое значение.
Если с помощью учета формируются источники информации, то их
комплексный контроль позволяет выявить и устранить возможные ошибки,
допущенные при планировании, организации и регулировании экономических
процессов деятельности хозяйствующих субъектов. Именно их надлежащее
выполнение должно обеспечить правильную оценку всех происходящих изменений.
Обеспечение эффективности функционирования государственного учреждения
требует экономически грамотного управления его деятельностью принятия
важных управленческих решений. Квалифицированные специалисты экономического
профиля должны хорошо владеть современными методами экономических
исследований. Зная технику, технологию организации учета и анализа они
смогут легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить
правильные решения.
Деятельность в рыночных условиях хозяйствования государственных
учреждений Республики Казахстан вызвал необходимость совершенствования
системы бухгалтерского учета. Создание на территории Казахстана совместных
предприятий требуют приведения бухгалтерского в соответствие с
международными стандартами финансовой отчетности общественного сектора.
Система бухгалтерского учета, действующая в Республике Казахстан,
приближена к международным бухгалтерским стандартам.
Каждый субъект должен иметь бухгалтерию, укомплектованную
высококлассными специалистами, от четкой и слаженной работы которой во
многом зависит экономическое состояние субъекта.
Дипломная работа посвящена организации работы бухгалтерии в области
учета активов (основных средств), предоставляя различным пользователям
достоверную информацию в соответствии с действующими законодательными и
нормативными актами.
Для осуществления хозяйственной деятельности ГУ Централизованная
библиотечная система Качирского района необходимы активы.
Основными особенностями учета активов (основных средств) в
государственных учреждениях является норматив постановки на учет.
К активам в государственных учреждениях относят предметы труда
стоимостью свыше 40-кратного расчетного показателя за единицу по цене
приобретения независимо от срока их службы, за исключением
библиотечных фондов, музейных ценностей, экспонатов животного мира,
сценическо-постановочных средств, документаций по типовому проектированию
и других средств труда, которые независимо от их стоимости относятся к
активам по сроку эксплуатации, натурально-вещественному составу в
зависимости от целей использования и выполняемых функций. Амортизация по
активам в государственных учреждениях не начисляется, а начисляется износ
один раз в год в последний рабочий день декабря
Основными нормативными актами, регламентирующими ведение
бухгалтерского учета основных средств в государственных учреждениях
Республики Казахстан, являются.
Закон РК О государственном имуществе от 1 марта
2011 года № 413 - IV 3PK (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.
февраля 2013) определяет правовой режим государственного имущества,
правовые основы управления государственным имуществом, в том числе
имуществом, закрепленным за государственными юридическими лицами, и
принадлежащими государству акциями и долями участия в уставном капитале
юридических лиц, правовые основания приобретения и прекращения прав на
государственное имущество и направлен на обеспечение эффективного
осуществления государством прав собственника и обладателя иных прав на
государственное имущество.
Имущество государственного учреждения формируется за счет имущества,
переданного ему государством, и состоит из основных средств и оборотных
средств, а также иного имущества, стоимость которых отражается в балансе
государственного учреждения. Оно принадлежит и относится на праве
оперативного управления к государственной собственности. Финансирование
деятельности государственного учреждения осуществляется за счет средств
бюджета. При реорганизации и ликвидации имущество государственного
учреждения распределяется в соответствии с действующим законодательством
Республики Казахстан.
Государственное учреждение осуществляет приобретение активов, товаров
и выполнение работ (услуг) на основании Закона Республики Казахстан от
21 июля 2007 года № 303 О государственных закупках, постановления
Правительства Республики Казахстан от 31 октября 2002 года
№ 1158 Об утверждении правил организации и проведения государственных
закупок, работ и услуг с изменениями и дополнениями внесенными
постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 августа 2003 года №
825, от 29 января 2004 года № 110, от 27 марта 2004 года № 371, от 06 мая
2004 года № 508, от 31 декабря 2004 года № 1446, от 14 февраля 2005 года
№ 140.
Объектом исследования являются активы (основные средства)
ГУ Централизованная библиотечная система Качирского района
Предмет исследования – организация учета и аудита основных средств ГУ
Централизованная библиотечная система Качирского района .
Целью выполнения дипломной работы является исследование проблем
бухгалтерского учета и аудита активов ГУ Централизованная библиотечная
система Качирского района и разработка рекомендаций по их
усовершенствованию.
Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:
- рассмотреть теоретические аспекты учета активов предприятия;
- изучить понятие, классификация и первоначальное признание активов;
- отличительные особенности учета активов в ГУ;
- исследовать международный опыт в области учета и аудита в бюджетных
учреждениях;
- рассмотреть организацию учета активов в государственном учреждении
на примере ГУ Централизованная библиотечная система Качирского района;
- рассмотреть аналитический и синтетический учет движения активов;
- рассмотреть понятие износа и порядок начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов;
- рассмотреть порядок проведения инвентаризации;
- определить ссущность, значение аудита в ГУ;
- изучить методика проведения аудита по учету активов;
- провести оформление результатов аудита.
В качестве правовой основы исследования
использовались законодательные и нормативные акты в области в области
бухгалтерского учета, аудита активов.
Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании,
рассмотрении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием
бухгалтерского учета и отчетности активов, а также изучении особенностей
организации и ведения бухгалтерского учета активов в государственных
учреждениях.
Дипломная работа выполнена на основе использования законодательных
актов Республики Казахстан, нормативных материалов, типового плана счетов,
специальной научной литературы, периодических изданий, материалов финансово-
хозяйственной деятельности и финансовой отчетности предприятия ГУ
Централизованная библиотечная система Качирского района.
Практическая значимость дипломной работы заключается в разработке
рекомендаций по совершенствованию учета и контроля активовв системе
государственных учреждений.
Структура работы: введение, три главы, заключение, список литературы и
приложения.
В первой главе раскрывается экономическая сущность основных средств:
дается понятие основных средств, рассматриваются виды и классификация.
Также анализируется нормативное регулирование операций, связанных с
движением основных средств в государственных учреждениях, основные
требования к учету и их учет в за рубежом.
Во второй главе дана экономическая характеристика государственного
учреждения, раскрываются положения по активам, изложенным в учетной
политике государственного учреждения.
В третьей главе изложены результаты аудиторской проверки операций по
учету основных средств: рассмотрены аудиторские процедуры по существу
(аудит поступления основных средств и аудит использования основных
средств), изложена информация руководству государственного учреждения
Централизованная библиотечная система Качирского района о результатах
проведения аудита и даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета основных средств и их использованию.
В ходе написания работы была использована нормативно-справочная
литература по бухгалтерскому учету и аудиту, учебная и научная литература
по экономическим дисциплинам, периодические издания по бухгалтерскому
учету, аудиту, а также материалы отчетности государственного учреждения
Централизованная библиотечная система Качирского района
1. Теоретические аспекты учета активов
1. Понятие, классификация и первоначальное признание активов
Основными направлениями деятельности большинства предприятий является
производство и реализация продукции, работ, услуг, удовлетворяющих
определенные потребности покупателей и заказчиков.
Производственная система предприятия состоит из совокупности
взаимосвязанных и взаимозависимых компонентов, под которыми понимают:
предметы труда в форме оборотных средств;
затраты живого труда в форме начисленной заработной платы;
средства труда в форме основных средств.
Такое деление средств вытекает из их роли в процессе производства.
Средства труда – вещь или комплекс вещей, при помощи которых человек
воздействует на предмет труда с целью приспособления его к удовлетворению
своих потребностей.
Объекты, на которые человек воздействует в процессе производства с
помощью средств труда, составляют предметы труда.
Средства труда и предметы труда различаются не только по их роли в
процессе производства. Различие заключается и в быстроте обращения и
стоимости. Именно по этому признаку средства труда относятся к группе
основных средств, а предметы труда – к группе оборотных средств.
Предметы труда или оборотные средства, к которым относятся сырье,
материалы, топливо, запасные части, строительные материалы, товары, готовая
продукция и так далее, участвуют только в одном цикле производственного
процесса, полностью в нем потребляются и сразу переносят свою стоимость на
готовый продукт, выполненные работы или оказанные услуги, поэтому в каждом
последующем цикле производственного процесса они должны заменяться новыми.
Средства труда, или основные средства, представляют собой совокупность
производственных материально-вещественных ценностей, действующих в
неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и
утрачивающих свою стоимость по частям. Основные средства, к которым
относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и
так далее, обслуживают несколько циклов производственного процесса,
сохраняя свою натуральную форму.
Вместе с тем участие основных средств в процессе производства приводит
к их постепенному изнашиванию, к потере их стоимости. За период
фактического использования основных средств вся их стоимость должна перейти
в стоимость продукта, работ или услуг, произведенных при их участии.
Следовательно, в каждом отдельном цикле производственного процесса основные
средства переносят только часть своей стоимости на продукт, работы и
услуги, произведенные в данном цикле, а остальная часть составляет их
остаточную стоимость, и они продолжают обслуживать производственный
процесс.
Первая часть стоимости основных средств, включенная в стоимость
готовой продукции работ или услуг, вступает в обращение как составная часть
стоимости товара и возвращается после его реализации в денежной форме;
другая часть остается в натуральной форме основных средств до момента
перехода в стоимость будущих товаров, работ и услуг.
Таким образом, стоимость предметов, отнесенных к основным средствам,
приобретает двоякую форму: одна часть остается в натуральной форме и
составляет остаточную стоимость, другая часть отделяется в форме денег,
стоимость первой из этих форм постепенно уменьшается и поступает на
предприятие в составе выручки от реализации продукции, работ, услуг, а
вторая ровно настолько же увеличивается до тех пор, пока вся стоимость,
находящаяся в натуральной форме, не перейдет в денежную, то есть пока
основные средства не износятся окончательно. После этого денежные средства,
накопленные за весь период эксплуатации основных средств могут превратиться
в натуральную форму. Это произойдет при приобретении новых основных средств
взамен изношенных.
Из вышеизложенного, следует, что средства, входящие в стоимость машин,
сооружений, оборудования и так далее, обращаются значительно медленнее, чем
оборотные. В этом, собственно, и заключается их экономическая сущность.
Основные средства, составляющие материально-техническую основу
производственного процесса, весьма разнообразны по своему назначению и
использованию. Для правильного определения состава основных средств
необходимо их соответствующим образом сгруппировать, то есть
классифицировать. Это важно для правильного распределения амортизации между
отдельными производствами хозяйствующего субъекта и видами продукции, работ
и услуг при анализе хозяйственной деятельности, в частности при определении
эффективности использования основных средств.
Согласно научно обоснованной классификации основные средства
группируют по ряду следующих рассмотренных далее признаков.
В зависимости от целевого направления и выполняемых функций основные
средства подразделяются на следующие группы.
Земля – количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на
правах собственности или правах постоянного землепользования. Право
собственности на землю или право постоянного землепользования должно быть
подтверждено Актом на право собственности на земельный участок, право
постоянного землепользования.
Здания – архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит
в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания
населения и хранения материальных ценностей.
Сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для
осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций,
не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина,
платина, эстакада, мост, автомагистральная дорога):
передаточные устройства – устройства для передачи электрической, тепловой
или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы);
машины и оборудование, которые делятся на пять групп:
1) силовые машины и оборудование – машины-генераторы, производящие
тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие
различную энергию в механическую, то есть в энергию движения
(тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели внутреннего
сгорания, электродвигатели);
2) рабочие машины и оборудование – машины, аппараты и оборудование,
предназначенные для механического, термического и химического
воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда
(токарно-винторезные станки, лесопильные рамы);
3) измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное
оборудование – приборы и устройства для измерений, регулирования
производственных процессов, а также приборы и аппаратура,
используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
4) вычислительная техника – машины, устройства, приборы,
предназначенные для ускорения и автоматизацию процессов
(компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);
5) прочие машины и оборудование – машины, аппараты и другое
оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные
машины);
транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для
перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного,
железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт);
инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда и
прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и тому
подобное (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда);
хозяйственный инвентарь – предметы офисного и хозяйственного обзаведения
(столы, шкафы, ковры);
многолетние насаждения – искусственные многолетние насаждения независимо от
их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения
цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые
насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало
плодоношения, смыкание кроны);
капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) –затраты не
инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель
для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков,
корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);
прочие основные средства – библиотечные фонды, спортивный инвентарь и
другие.
В зависимости от характера участия в процессе производства основные
средства подразделяются на:
производственные, непосредственно участвующие в процессе производства или
создающие для него условия (производственные здания и сооружения, машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и
хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот,
многолетние насаждения);
непроизводственные, имеющие потребительское назначение, предназначенные для
обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятий (здания,
сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения,
физкультуры, спорта, культуры образования).
По принадлежности основные средства делятся на:
собственные – это основные средства, которые принадлежат субъекту и
отражаются на его балансе;
арендованные – это основные средства, полученные от другого субъекта по
договору аренды на установленный в нем срок;
По характеру использования основные средства подразделяют на:
действующие основные средства, используемые в производственной и
хозяйственной деятельности;
бездействующие (законсервированные) – временно неиспользуемые основные
средства;
находящиеся в запасе – основные средства, образующие запас для замены
действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
По вещественному составу основные средства классифицируются на:
инвентарные – имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и
подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);
неинвентарные – основные средства, которые не могут быть подвергнуты
инвентаризации, т. е. затраты, не имеющие вещественной формы (капитальные
затраты, планировка земельных участков и т.д.).
Далее на рисунке 1.1 приведены основные классификационные признаки
основных средств.
Важным условием правильной организации учета основных средств является
единый принцип их оценки. Оценка в денежном выражении позволяет определять
структуру, объем основных средств, их износ, помогает процессу
воспроизводства.
Первоначальная стоимость – это стоимость, включающая все фактически
произведенные необходимые затраты по приобретению или возведению основных
средств, включая уплаченные НДС и сборы, затраты по доставке, монтажу,
установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на
период строительства и другие расходы.
Классификация основных средств представлена на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 – Классификация основных средств
Текущая стоимость – это стоимость основных средств по рыночным ценам
на определенную дату. Введенные в эксплуатацию в разное время однородные
основные средства отражают различный уровень затрат на их производство,
поэтому периодически возникает необходимость оценивать их по текущей
стоимости.
Балансовая стоимость – первоначальная или текущая стоимость за вычетом
суммы накопленной амортизации, по которой основные средства отражаются в
учете и финансовой отчетности. Эта стоимость постоянно снижается по мере
увеличения времени нахождения основных средств в эксплуатации.
Стоимость реализации – это стоимость обмена основных средств между
готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость – это стоимость запасных частей, лома и
других материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце
срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию в оценке по
ценам возможного использования.
Амортизируемая стоимость – разница между первоначальной и
прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически
распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в
течение срока полезной или нормативной службы.
Срок полезной службы – это период, в течение которого предприятие
предполагает получение экономической выгоды от использования основных
средств.
Срок нормативной службы – это период, в течение которого предприятие
начисляет износ по основным средствам в соответствии с действующими
нормами.
Исходя из ведущей роли, которую играют основные средства в
формировании и развитии производственного потенциала, и при организации
учета им отводится главенствующая роль и место в общей системе
бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.
Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия – с
максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы (как
внутренние – материальные и трудовые, так и внешние – емкость рынка,
возможности привлечения кредитных ресурсов и тому подобное). А для этого
как минимум необходима информация о наличии таких ресурсов, которая и
является базой для подготовки и принятия тех или иных управленческих
решений. И чем точнее будет эта информация, тем больше шансов, что на ее
основе будет принято правильное решение. Накопление такой необходимой
информации происходит в основном в рамках системы бухгалтерского учета как
проявление одной из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в
системе управления предприятием – информационной функции, поскольку учет
является важнейшим источником, поставщиком фактической информации различным
объектом управления. Помимо информационной функции бухгалтерский учет в
системе управления выполняет ряд других функций, основными из которых
являются:
контрольная;
аналитическая.
Обеспечение сохранности собственности и функция обратной связи,
посредством которых бухгалтерский учет решает поставленные перед ним
задачи. Данные бухгалтерского учета о состоянии и движении основных средств
должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости
продукции, работ, услуг в части их рационального использования, обеспечения
надлежащего хранения, их сохранности, поскольку бережное использование
основных средств повышает конечную эффективность деятельности субъекта,
сохраняет производственные ресурсы и может обеспечить существенную экономию
затрат. Таким образом, надлежащий учет основных средств способствует его
достоверности и позволяет:
- не допустить простоев или сбоев в процессе производства из-за
отсутствия необходимых основных средств. Сведения о наличии и
движении основных средств необходимы не только для того, чтобы
знать, что, когда и в каком количестве следует приобрести и какие
на это понадобятся средства. Правильная организация учета процесса
приобретения и использования основных средств позволяет в каждый
момент времени знать, что и в каком объеме использовано, сколько
еще осталось, и надолго ли хватит этих запасов;
- выявить возможные места возникновения материальных потерь (хищений,
порчи и тому подобное). Согласно данных бухгалтерского учета
необходимо установить причины данных потерь, которые могут
возникнуть по причине сбоя в работе оборудования, непредвиденный
брак, нарушение технологии;
- повысить оборачиваемость основных средств. Если по данным
бухгалтерского учета обнаруживается наличие сверхнормативных
запасов или неликвидов (основные средства, которые уже не будут
использоваться предприятием), необходимо, во-первых, пересмотреть
план приобретения основных средств, а, во-вторых, решить, что
делать с теми основными средствами, которые уже имеются. Возможно,
имеющиеся основные средства следует срочно превращать в товар и
продавать, так как неиспользуемые основные средства – это мертвые
деньги предприятия, которые не приносят доход, являются балластом,
который засоряет баланс.
Таким образом, величина основных средств, правильный учет операции по
их приобретению и выбытию оказывает прямое влияние на непрерывность
процесса, ликвидность бухгалтерского баланса. Поэтому при организации учета
рассматриваемых активов необходимо обеспечить решение следующих задач:
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете
поступления, перемещения и выбытия основных средств;
закрепление основных средств за материально-ответственными лицами и
контроль за их сохранностью и рациональным использованием;
своевременное правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации;
своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных
средств и отражение их результатов в бухгалтерском учете;
точное отражение результатов реализации и прочего выбытия основных средств.
Для наиболее эффективного решения этих задач функции приобретения
основных средств, использования и управления должны осуществляться
бесперебойно на четко определенных взаимодействиях между подразделениями
предприятия.
Учет основных средств, как и любого другого элемента в бухгалтерском
учете, не является обособленным, а находится в тесной взаимосвязи с другими
элементами общего цикла бухгалтерского учета, занимая определенное место.
Объект основных средств признается в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности как актив, если удовлетворяет следующим двум условиям:
существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода,
связанная с активом, будет получена организацией;
себестоимость актива может быть достоверно оценена.
Принадлежность отдельных видов имущества к основным средствам
определяется на основании объективного профессионального суждения
бухгалтера с учетом конкретных обстоятельств, условий эксплуатации объекта
и здравого смысла.
1.2 Отличительные особенности учета активов в ГУ
В Республике Казахстан нормативно-правовая база учета основных средств
представлена различными законами, указами, постановлениями и инструкциями.
Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности
предприятия, которые касаются использования основных средств. Деятельность
государственного учреждения в отношении основных средств является
достаточно разносторонней и поэтому отследить все направления регулирования
данной деятельности является сложной задачей. Однако можно привести
основные нормативно-правовые акты, регулирующие процесс учета и оценки
основных средств предприятия
Бухгалтерский учет представляет собой систему приемов и методов
сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения деятельности
государственного предприятия в денежном выражении на документальной основе.
Бухгалтерский учет необходим для создания потока экономической информации с
целью управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной
деятельности любого государственного предприятия. [40.
с. 7,8(
Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается
обязательный учет всего имущества, всех видов запасов, расходов, денежных
средств, фондов, задолженности государственного предприятия и т.п.
Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в
документах, совершающихся в государственном предприятии фактов движения
материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, и т.д.
Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Через систему
бухгалтерского учета проходят все факты хозяйственной жизни
государственного предприятия. Бухгалтерский учет используется для
сплошного, непрерывного и системного отражения доходов, расходов
государственного предприятия. Отличительные особенности бухгалтерского
учета:
- базируется на надлежаще оформленных первичных документах;
- вся информация, поступающая из первичных документов, отражается на
счетах бухгалтерского учета методом двойной записи;
- для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных
учетных документах, используются учетные регистры.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике
Казахстан осуществляется Правительством Республики Казахстан.
Регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в
Республике Казахстан осуществляется Департаментом бухгалтерского учета и
отчетности Министерства финансов Республики Казахстан.
Основными нормативными актами, регламентирующими ведение
бухгалтерского учета основных средств в государственных учреждениях
Республики Казахстан, являются:
Закон РК О государственном имуществе от 1 марта 2011 года
№ 413-IV 3PK (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17 февраля 2013)
определяет правовой режим государственного имущества, правовые основы
управления государственным имуществом, в том числе имуществом, закрепленным
за государственными юридическими лицами, и принадлежащими государству
акциями и долями участия в уставном капитале юридических лиц, правовые
основания приобретения и прекращения прав на государственное имущество и
направлен на обеспечение эффективного осуществления государством прав
собственника и обладателя иных прав на государственное имущество.
Имущество государственного учреждения формируется за счет имущества,
переданного ему государством, и состоит из основных средств и оборотных
средств, а также иного имущества, стоимость которых отражается в балансе
государственного учреждения. Оно принадлежит и относится на праве
оперативного управления к государственной собственности. Финансирование
деятельности государственного учреждения осуществляется за счет районного
бюджета. Государственное учреждение ведет бухгалтерский учет и представляет
отчетность в соответствии с законодательством. Проверка и ревизия финансово-
хозяйственной деятельности государственного учреждения осуществляется
Уполномоченным органом в установленном законодательством порядке.
При реорганизации и ликвидации имущество государственного учреждения
распределяется в соответствии с действующим законодательством Республики
Казахстан. Одной из особенностей учета основных средств в государственных
учреждениях является приходование основного средства. В государственных
учреждениях объекты основных средств приходуются если их стоимость более 40
МРП и срок службы составляет более года. Амортизация до 1 января 2013 года
в государственных учреждениях не начислялась, начислялся износ в последний
рабочий день декабря за полный календарный год независимо от того в каком
месяце объект поступил.
Государственное учреждение осуществляет приобретение активов, товаров
и выполнение работ (услуг) на основании Закона Республики Казахстан от
21 июля 2007 года № 303 О государственных закупках, постановления
Правительства Республики Казахстан от 31 октября 2002 года
№ 1158 Об утверждении правил организации и проведения государственных
закупок, работ и услуг с изменениями и дополнениями внесенными
постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 августа 2003 года №
825, от 29 января 2004 года № 110, от 27 марта 2004 года № 371, от 06 мая
2004 года № 508, от 31 декабря 2004 года № 1446, от 14 февраля 2005 года
№ 140.
Данное Постановление определяет:
- порядок образования и деятельности конкурсной комиссии по
определению поставщиков товаров, работ и услуг;
- отраслевые особенности закупок товаров, работ и услуг;
- перечень, товаров, работ и услуг по которым государственные органы,
государственные учреждения и казенные предприятия вправе продлить
действие договора о государственных закупках товаров и услуг на
первый квартал следующего года;
- порядок определения Правительством Республики Казахстан единого
организатора конкурса;
- порядок и условия взимания платы за предоставленную конкурсную
документацию;
- порядок внесения обеспечения исполнения договора о государственных
закупках;
- порядок публикации сведений о готовящихся к проведению и
проведенных государственных закупках;
- порядок представления информации в отдел государственных закупок
при Департаменте финансов области по информационной системе
Мониторинг государственных закупок о процессе государственных
закупок.
Для контроля над использованием бюджетных средств и недопущения
принятия обязательств сверх утвержденных сумм планов финансирования и
выданных разрешений государственными учреждениями производится регистрация
обязательств и договоров, заключаемыми государственными учреждениями с
поставщиками товаров (работ, услуг). Регистрация обязательств производится
путем формирования и утверждения Заявки и Заказа на принятие обязательств.
Государственные учреждения представляют в территориальные органы
казначейства Заявку по каждому коду бюджетной классификации отдельно на
каждого получателя бюджетных средств для одного и более наименований
товаров (работ, услуг) и договор о государственных закупках товаров (работ,
услуг). Общая сумма Заявки не должна превышать выданных государственным
учреждениям разрешений за вычетом сумм принятых обязательств.
На основании Заявки формируется Заказ, являющийся документом,
подтверждающим регистрацию обязательств государственного учреждения,
принимаемых согласно паспортам, планов финансирования по обязательствам и
платежам, выданным разрешениям. Заказы государственными учреждениями
используются для ведения бухгалтерского учета по исполнению плана
финансирования по обязательствам и платежам государственного учреждения.
Собственник осуществляет контроль над эффективностью использования и
сохранностью имущества государственного учреждения, переданного
собственником имущества. Поступления по программе развития из
государственного бюджета для приобретения государственного имущества
(основных средств и нематериальных активов), предназначенного для
обеспечения уставной деятельности государственного учреждения, не являются
доходом.
На имущество, находящееся на праве хозяйственной деятельности,
амортизационные отчисления производятся по мере эксплуатации основных
средств и не материальных активов.
Для приобретения активов в государственном учреждении в первую очередь
формируют бюджетную заявку на год, где указывается необходимое количество и
сумма основных средств, которое собираются приобрести в течение года по
спецификам:
411 – Приобретение товаров, относящихся к основным средствам;
452 – Приобретение нематериальных активов;
461 – Капитальные трансферты юридическим лицам.
При расчете объема расходов на закупку вычислительного и другого
оборудования составляется форма 01-411. Потребность в закупке
вычислительного оборудования должна обосновываться требованиями и сроками
внедряемых или тиражируемых информационных проектов, либо причинами
физического или морального износа оборудования.
Форма 02-411 заполняется при планировании расходов на покупку
автомобильных транспортных средств в соответствии с Законом Республики
Казахстан Об автомобильном транспорте.
Для расчета расходов на закупку лицензионного программного
обеспечения, операционных систем и систем управления базами данных
составляется форма 01-452 .
Закупаемые программные продукты должны соответствовать назначению и
цели бюджетной программы, количество и время закупки лицензий должно быть
скоординировано со временем внедрения и тиражирования информационного
проекта. Как правило, лицензии поставляются с годовой технической
поддержкой, поэтому в расходы на закупку лицензий допускается включение
стоимости годовой технической поддержки.
К капитальным расходам относятся расходы, направленные на создание
либо укрепление материально-технической базы, проведение капитального
(восстановительного) ремонта и иные капитальные расходы в соответствии с
экономической классификацией расходов, кроме бюджетных инвестиций.
Расчеты по видам расходов, планируемым по специфике 461. Капитальные
трансферты юридическим лицам экономической классификации расходов
составляются в произвольной форме.
На основании расчетов по вышеуказанным формам государственное
учреждение составляет форму сводного расчета по бюджетным программам
(подпрограммам).
После утверждения бюджетной заявки уполномоченным органом
(администратором программ) для приобретения активов необходимо утвердить
план государственных закупок, провести государственные закупки способом
запроса ценовых предложений. Организатор государственных закупок не позднее
пяти рабочих дней размещает электронное объявление на веб-сайте. После
завершения процедуры конкурса, организатор обязан разместить итоги о
поставщике, выигравшим в нем.
Поступившие, проверенные и принятые к учету документы
систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке)
и оформляются мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, которым
присваиваются следующие постоянные номера:
мемориальный ордер 6 – накопительная ведомость по расчетам с организациями
ф. 408;
мемориальный ордер 9 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению
активов ф. 438.
В государственных учреждениях заводят карточки для учета активов,
которые регистрируются в описи инвентарных карточек по учету активов
ф. ОС-10.Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по
субсчетам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам, а
в централизованных бухгалтериях и по обслуживаемым государственным
учреждениям.
Опись инвентарных карточек по учету активов ф. ОС-10 сдается в архив,
когда в ней имеются отметки о списании инвентаря по последней инвентарной
карточке фф. ОС-6, 8, 9. При сдаче инвентарных карточек в архив без описи
они записываются в отдельной ведомости, в которой указываются номер
карточки и название списанного инвентаря, а в централизованных
бухгалтериях, кроме того, и наименование обслуживаемого государственного
учреждения.
Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся с первичных
документов не позднее следующего дня после их получения. По окончании
каждого месяца в регистрах аналитического учета подсчитываются итоги
оборотов и выводятся остатки по субсчетам.
Бухгалтерский учет активов должен обеспечить правильное документальное
оформление и своевременное отражение в регистрах учета поступления активов,
их перемещения внутри государственного учреждения и выбытия, а также
контроль над сохранностью и правильным использованием каждого объекта
(предмета, комплекта).
К активам относятся: недвижимость (земельные участки, здания,
сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с
землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению),
транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный
инвентарь, специальные инструменты, прочие активы.
Не относятся к активам и учитываются в государственном учреждении в
составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
предметы стоимостью до 40-кратного расчетного показателя за единицу по
цене приобретения, независимо от срока их эксплуатации.
Исключение составляют предметы (средства труда), которые независимо от
их стоимости относятся к активам по сроку эксплуатации, натурально-
вещественному составу, в зависимости от целей использования и выполняемых
функций, к ним относятся предметы производственно-хозяйственного
назначения, библиотечные фонды, музейные ценности (кроме экспонатов,
которые учитываются в установленном порядке), экспонаты животного мира,
сценическо-постановочные средства, документация по типовому проектированию
и другие;
специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности,
независимо от стоимости и срока службы;
форменная одежда и обувь для работников здравоохранения, просвещения,
социальной защиты населения и других, содержащихся за счет бюджета,
независимо от стоимости и срока службы;
временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты
по возмещению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных
работ в составе накладных расходов;
тара для хранения материальных ценностей на складах или для технологических
процессов стоимостью в пределах лимита, установленного в подпункте б по
цене приобретения или изготовления;
молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери,
семьи пчел, а также подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного
материала.
Для учета активов в государственном учреждении предназначается счет 01
Активы, который подразделяется на субсчета:
010 Здания;
010-1 Земля;
011 Сооружения;
012 Передаточные устройства;
013 Машины и оборудование;
015 Транспортные средства;
016 Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный
инвентарь;
017 Рабочий и продуктивный скот;
018 Библиотечный фонд;
019 Прочие активы.
На субсчете 010 Здания учитываются здания производственно-
хозяйственного назначения и здания, предназначенные под жилье.
На субсчете 010-1 Земля учитывается, приобретенная за счет средств
выделяемых из бюджета по специфике 451 Приобретение земли экономической
классификации расходов. На субсчете 011 Сооружения учитываются:
водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков,
скверов и общественных садов и др.
На субсчете 012 Передаточные устройства учитываются: линии
электропередачи, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными
устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи
энергии для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до
потребителя.
На субсчете 013 Машины и оборудование учитываются: силовые машины и
оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы,
регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, компьютерное
оборудование, медицинское оборудование, офисное оборудование,
арттехвооружение (бронетанковая техника, стрелковое оружие, оптические
приборы, средства индивидуальной бронезащиты, военно-химическое имущество,
средства радиационной и химической разведки, средства инженерного
вооружения), прочие машины и оборудование.
На субсчете 014 учитываются нематериальные активы – это объекты,
которые не имеют материально-вещественной основы, но позволяющие получать
доход в течение продолжительного времени. К этому виду активов относятся:
приобретенные за плату права пользования землей, водой, полезными
ископаемыми и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями,
оборудованием;
лицензии, права на товарные знаки и торговые марки, а также иные
имущественные права (в том числе на использование изобретений, ноу-хау);
брокерские места;
гудвилл;
программное обеспечение;
организационные расходы (по подготовке производства, опытно-конструкторские
и др.);
маркетинг и другие активы.
Нематериальные активы отражаются в учете в сумме фактических затрат на
их приобретение и приведение в состояние готовности.
Аналитический учет движения нематериальных активов ведется в
Инвентарной карточке учета нематериальных активов ф. НОС-6.
На субсчете 015 Транспортные средства учитываются все виды средств
передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.
На субсчете 016 учитываются инструменты, производственный (включая
принадлежности) и хозяйственный инвентарь.
На субсчете 017 учитываются рабочий и продуктивный скот.
На субсчете 018 Библиотечный фонд учитываются библиотечные фонды
независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. В библиотечный фонд
включаются: научная, художественная и учебная литература, специальные виды
литературы и другие издания.
На субсчете 019 учитываются Прочие активы.
Все активы должны находиться на ответственном хранении должностных
лиц, назначенных приказом руководителя государственного учреждения. Лица,
ответственные за хранение активов, ведут инвентарные списки активов форма
ОС-13. Ответственные лица следят за сохранностью активов и ведут учет всех
изменений.
При смене ответственного лица производится инвентаризация активов,
находящихся на его хранении, о чем составляется приемо-сдаточный акт по
форме ОС-1 Акт приемки-передачи (перемещения) активов, а при передаче
нематериальных активов по ф. НОС-1 Акт приемки-передачи нематериальных
активов. Акт утверждается руководителем государственного учреждения.
При поступлении активов в государственном учреждении (на склад)
материально ответственное лицо на документе поставщика или на акте приемки
передачи (перемещения) активов ф. ОС-1 и акте приемки-передачи
нематериальных активов ф. НОС-1 должно расписаться в получении этих
ценностей. Выдача активов со склада производится по накладным (требованиям)
ф. 434, которые утверждаются руководителем государственного учреждения. При
этом накладная (требование) ф. 434 выписывается в одном экземпляре.
Активы, полученные и переданные безвозмездно в установленном законом
порядке, а также выбывшие активы отражаются в учете по балансовой
стоимости.
1.3 Международный опыт в области учета и аудита в бюджетных
учреждениях
Сформулированные в законе Республики Казахстан о бухгалтерском учете
основные задачи решаются не в полной мере государством, выступающим в
случае с бюджетными учреждениями, как в роли внешнего ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Учет и аудит активов предприятия
по специальности 5В050800 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил А. Ш. Брикова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-304(с)
Научный руководитель
Ст. преподаватель Г. А. Канапина
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Брикова А. Ш.
Учет и аудит активов предприятия
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические аспекты учета активов 7
1.1Понятие, классификация и первоначальное признание активов 7
1.2Отличительные особенности учета активов в ГУ 14
1.3Международный опыт в области учета и аудита в бюджетных 21
учреждениях
2 Организация учета активов в государственном учреждении на примере 27
ГУ Централизованная библиотечная система Качирского района
2.1Организационно-экономическая характеристика учреждения 27
2.2Аналитический и синтетический учет движения активов 35
2.3Учет износа и порядок начисления амортизации по активам 42
2.4Порядок проведения инвентаризации 47
3 Аудит учета активов в ГУ Централизованная библиотечная система 55
Качирского района
3.1Сущность, значение аудита в ГУ 55
3.2Методика проведения аудита по учету активов 62
3.3Оформление результатов аудита и рекомендации по 69
совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в
деятельности предприятия
Заключение 78
Список использованной литературы 83
Приложение А Финансовая отчетность 86
Приложение Б Графическая часть 99
Введение
Бухгалтерский учет и контроль в государственном учреждении в условиях
рыночных отношений в Республике Казахстан приобретает особое значение.
Если с помощью учета формируются источники информации, то их
комплексный контроль позволяет выявить и устранить возможные ошибки,
допущенные при планировании, организации и регулировании экономических
процессов деятельности хозяйствующих субъектов. Именно их надлежащее
выполнение должно обеспечить правильную оценку всех происходящих изменений.
Обеспечение эффективности функционирования государственного учреждения
требует экономически грамотного управления его деятельностью принятия
важных управленческих решений. Квалифицированные специалисты экономического
профиля должны хорошо владеть современными методами экономических
исследований. Зная технику, технологию организации учета и анализа они
смогут легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить
правильные решения.
Деятельность в рыночных условиях хозяйствования государственных
учреждений Республики Казахстан вызвал необходимость совершенствования
системы бухгалтерского учета. Создание на территории Казахстана совместных
предприятий требуют приведения бухгалтерского в соответствие с
международными стандартами финансовой отчетности общественного сектора.
Система бухгалтерского учета, действующая в Республике Казахстан,
приближена к международным бухгалтерским стандартам.
Каждый субъект должен иметь бухгалтерию, укомплектованную
высококлассными специалистами, от четкой и слаженной работы которой во
многом зависит экономическое состояние субъекта.
Дипломная работа посвящена организации работы бухгалтерии в области
учета активов (основных средств), предоставляя различным пользователям
достоверную информацию в соответствии с действующими законодательными и
нормативными актами.
Для осуществления хозяйственной деятельности ГУ Централизованная
библиотечная система Качирского района необходимы активы.
Основными особенностями учета активов (основных средств) в
государственных учреждениях является норматив постановки на учет.
К активам в государственных учреждениях относят предметы труда
стоимостью свыше 40-кратного расчетного показателя за единицу по цене
приобретения независимо от срока их службы, за исключением
библиотечных фондов, музейных ценностей, экспонатов животного мира,
сценическо-постановочных средств, документаций по типовому проектированию
и других средств труда, которые независимо от их стоимости относятся к
активам по сроку эксплуатации, натурально-вещественному составу в
зависимости от целей использования и выполняемых функций. Амортизация по
активам в государственных учреждениях не начисляется, а начисляется износ
один раз в год в последний рабочий день декабря
Основными нормативными актами, регламентирующими ведение
бухгалтерского учета основных средств в государственных учреждениях
Республики Казахстан, являются.
Закон РК О государственном имуществе от 1 марта
2011 года № 413 - IV 3PK (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.
февраля 2013) определяет правовой режим государственного имущества,
правовые основы управления государственным имуществом, в том числе
имуществом, закрепленным за государственными юридическими лицами, и
принадлежащими государству акциями и долями участия в уставном капитале
юридических лиц, правовые основания приобретения и прекращения прав на
государственное имущество и направлен на обеспечение эффективного
осуществления государством прав собственника и обладателя иных прав на
государственное имущество.
Имущество государственного учреждения формируется за счет имущества,
переданного ему государством, и состоит из основных средств и оборотных
средств, а также иного имущества, стоимость которых отражается в балансе
государственного учреждения. Оно принадлежит и относится на праве
оперативного управления к государственной собственности. Финансирование
деятельности государственного учреждения осуществляется за счет средств
бюджета. При реорганизации и ликвидации имущество государственного
учреждения распределяется в соответствии с действующим законодательством
Республики Казахстан.
Государственное учреждение осуществляет приобретение активов, товаров
и выполнение работ (услуг) на основании Закона Республики Казахстан от
21 июля 2007 года № 303 О государственных закупках, постановления
Правительства Республики Казахстан от 31 октября 2002 года
№ 1158 Об утверждении правил организации и проведения государственных
закупок, работ и услуг с изменениями и дополнениями внесенными
постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 августа 2003 года №
825, от 29 января 2004 года № 110, от 27 марта 2004 года № 371, от 06 мая
2004 года № 508, от 31 декабря 2004 года № 1446, от 14 февраля 2005 года
№ 140.
Объектом исследования являются активы (основные средства)
ГУ Централизованная библиотечная система Качирского района
Предмет исследования – организация учета и аудита основных средств ГУ
Централизованная библиотечная система Качирского района .
Целью выполнения дипломной работы является исследование проблем
бухгалтерского учета и аудита активов ГУ Централизованная библиотечная
система Качирского района и разработка рекомендаций по их
усовершенствованию.
Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:
- рассмотреть теоретические аспекты учета активов предприятия;
- изучить понятие, классификация и первоначальное признание активов;
- отличительные особенности учета активов в ГУ;
- исследовать международный опыт в области учета и аудита в бюджетных
учреждениях;
- рассмотреть организацию учета активов в государственном учреждении
на примере ГУ Централизованная библиотечная система Качирского района;
- рассмотреть аналитический и синтетический учет движения активов;
- рассмотреть понятие износа и порядок начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов;
- рассмотреть порядок проведения инвентаризации;
- определить ссущность, значение аудита в ГУ;
- изучить методика проведения аудита по учету активов;
- провести оформление результатов аудита.
В качестве правовой основы исследования
использовались законодательные и нормативные акты в области в области
бухгалтерского учета, аудита активов.
Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании,
рассмотрении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием
бухгалтерского учета и отчетности активов, а также изучении особенностей
организации и ведения бухгалтерского учета активов в государственных
учреждениях.
Дипломная работа выполнена на основе использования законодательных
актов Республики Казахстан, нормативных материалов, типового плана счетов,
специальной научной литературы, периодических изданий, материалов финансово-
хозяйственной деятельности и финансовой отчетности предприятия ГУ
Централизованная библиотечная система Качирского района.
Практическая значимость дипломной работы заключается в разработке
рекомендаций по совершенствованию учета и контроля активовв системе
государственных учреждений.
Структура работы: введение, три главы, заключение, список литературы и
приложения.
В первой главе раскрывается экономическая сущность основных средств:
дается понятие основных средств, рассматриваются виды и классификация.
Также анализируется нормативное регулирование операций, связанных с
движением основных средств в государственных учреждениях, основные
требования к учету и их учет в за рубежом.
Во второй главе дана экономическая характеристика государственного
учреждения, раскрываются положения по активам, изложенным в учетной
политике государственного учреждения.
В третьей главе изложены результаты аудиторской проверки операций по
учету основных средств: рассмотрены аудиторские процедуры по существу
(аудит поступления основных средств и аудит использования основных
средств), изложена информация руководству государственного учреждения
Централизованная библиотечная система Качирского района о результатах
проведения аудита и даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета основных средств и их использованию.
В ходе написания работы была использована нормативно-справочная
литература по бухгалтерскому учету и аудиту, учебная и научная литература
по экономическим дисциплинам, периодические издания по бухгалтерскому
учету, аудиту, а также материалы отчетности государственного учреждения
Централизованная библиотечная система Качирского района
1. Теоретические аспекты учета активов
1. Понятие, классификация и первоначальное признание активов
Основными направлениями деятельности большинства предприятий является
производство и реализация продукции, работ, услуг, удовлетворяющих
определенные потребности покупателей и заказчиков.
Производственная система предприятия состоит из совокупности
взаимосвязанных и взаимозависимых компонентов, под которыми понимают:
предметы труда в форме оборотных средств;
затраты живого труда в форме начисленной заработной платы;
средства труда в форме основных средств.
Такое деление средств вытекает из их роли в процессе производства.
Средства труда – вещь или комплекс вещей, при помощи которых человек
воздействует на предмет труда с целью приспособления его к удовлетворению
своих потребностей.
Объекты, на которые человек воздействует в процессе производства с
помощью средств труда, составляют предметы труда.
Средства труда и предметы труда различаются не только по их роли в
процессе производства. Различие заключается и в быстроте обращения и
стоимости. Именно по этому признаку средства труда относятся к группе
основных средств, а предметы труда – к группе оборотных средств.
Предметы труда или оборотные средства, к которым относятся сырье,
материалы, топливо, запасные части, строительные материалы, товары, готовая
продукция и так далее, участвуют только в одном цикле производственного
процесса, полностью в нем потребляются и сразу переносят свою стоимость на
готовый продукт, выполненные работы или оказанные услуги, поэтому в каждом
последующем цикле производственного процесса они должны заменяться новыми.
Средства труда, или основные средства, представляют собой совокупность
производственных материально-вещественных ценностей, действующих в
неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и
утрачивающих свою стоимость по частям. Основные средства, к которым
относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и
так далее, обслуживают несколько циклов производственного процесса,
сохраняя свою натуральную форму.
Вместе с тем участие основных средств в процессе производства приводит
к их постепенному изнашиванию, к потере их стоимости. За период
фактического использования основных средств вся их стоимость должна перейти
в стоимость продукта, работ или услуг, произведенных при их участии.
Следовательно, в каждом отдельном цикле производственного процесса основные
средства переносят только часть своей стоимости на продукт, работы и
услуги, произведенные в данном цикле, а остальная часть составляет их
остаточную стоимость, и они продолжают обслуживать производственный
процесс.
Первая часть стоимости основных средств, включенная в стоимость
готовой продукции работ или услуг, вступает в обращение как составная часть
стоимости товара и возвращается после его реализации в денежной форме;
другая часть остается в натуральной форме основных средств до момента
перехода в стоимость будущих товаров, работ и услуг.
Таким образом, стоимость предметов, отнесенных к основным средствам,
приобретает двоякую форму: одна часть остается в натуральной форме и
составляет остаточную стоимость, другая часть отделяется в форме денег,
стоимость первой из этих форм постепенно уменьшается и поступает на
предприятие в составе выручки от реализации продукции, работ, услуг, а
вторая ровно настолько же увеличивается до тех пор, пока вся стоимость,
находящаяся в натуральной форме, не перейдет в денежную, то есть пока
основные средства не износятся окончательно. После этого денежные средства,
накопленные за весь период эксплуатации основных средств могут превратиться
в натуральную форму. Это произойдет при приобретении новых основных средств
взамен изношенных.
Из вышеизложенного, следует, что средства, входящие в стоимость машин,
сооружений, оборудования и так далее, обращаются значительно медленнее, чем
оборотные. В этом, собственно, и заключается их экономическая сущность.
Основные средства, составляющие материально-техническую основу
производственного процесса, весьма разнообразны по своему назначению и
использованию. Для правильного определения состава основных средств
необходимо их соответствующим образом сгруппировать, то есть
классифицировать. Это важно для правильного распределения амортизации между
отдельными производствами хозяйствующего субъекта и видами продукции, работ
и услуг при анализе хозяйственной деятельности, в частности при определении
эффективности использования основных средств.
Согласно научно обоснованной классификации основные средства
группируют по ряду следующих рассмотренных далее признаков.
В зависимости от целевого направления и выполняемых функций основные
средства подразделяются на следующие группы.
Земля – количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на
правах собственности или правах постоянного землепользования. Право
собственности на землю или право постоянного землепользования должно быть
подтверждено Актом на право собственности на земельный участок, право
постоянного землепользования.
Здания – архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит
в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания
населения и хранения материальных ценностей.
Сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для
осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций,
не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина,
платина, эстакада, мост, автомагистральная дорога):
передаточные устройства – устройства для передачи электрической, тепловой
или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы);
машины и оборудование, которые делятся на пять групп:
1) силовые машины и оборудование – машины-генераторы, производящие
тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие
различную энергию в механическую, то есть в энергию движения
(тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели внутреннего
сгорания, электродвигатели);
2) рабочие машины и оборудование – машины, аппараты и оборудование,
предназначенные для механического, термического и химического
воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда
(токарно-винторезные станки, лесопильные рамы);
3) измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное
оборудование – приборы и устройства для измерений, регулирования
производственных процессов, а также приборы и аппаратура,
используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
4) вычислительная техника – машины, устройства, приборы,
предназначенные для ускорения и автоматизацию процессов
(компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);
5) прочие машины и оборудование – машины, аппараты и другое
оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные
машины);
транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для
перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного,
железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт);
инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда и
прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и тому
подобное (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда);
хозяйственный инвентарь – предметы офисного и хозяйственного обзаведения
(столы, шкафы, ковры);
многолетние насаждения – искусственные многолетние насаждения независимо от
их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения
цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые
насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало
плодоношения, смыкание кроны);
капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) –затраты не
инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель
для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков,
корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);
прочие основные средства – библиотечные фонды, спортивный инвентарь и
другие.
В зависимости от характера участия в процессе производства основные
средства подразделяются на:
производственные, непосредственно участвующие в процессе производства или
создающие для него условия (производственные здания и сооружения, машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и
хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот,
многолетние насаждения);
непроизводственные, имеющие потребительское назначение, предназначенные для
обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятий (здания,
сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения,
физкультуры, спорта, культуры образования).
По принадлежности основные средства делятся на:
собственные – это основные средства, которые принадлежат субъекту и
отражаются на его балансе;
арендованные – это основные средства, полученные от другого субъекта по
договору аренды на установленный в нем срок;
По характеру использования основные средства подразделяют на:
действующие основные средства, используемые в производственной и
хозяйственной деятельности;
бездействующие (законсервированные) – временно неиспользуемые основные
средства;
находящиеся в запасе – основные средства, образующие запас для замены
действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
По вещественному составу основные средства классифицируются на:
инвентарные – имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и
подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);
неинвентарные – основные средства, которые не могут быть подвергнуты
инвентаризации, т. е. затраты, не имеющие вещественной формы (капитальные
затраты, планировка земельных участков и т.д.).
Далее на рисунке 1.1 приведены основные классификационные признаки
основных средств.
Важным условием правильной организации учета основных средств является
единый принцип их оценки. Оценка в денежном выражении позволяет определять
структуру, объем основных средств, их износ, помогает процессу
воспроизводства.
Первоначальная стоимость – это стоимость, включающая все фактически
произведенные необходимые затраты по приобретению или возведению основных
средств, включая уплаченные НДС и сборы, затраты по доставке, монтажу,
установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на
период строительства и другие расходы.
Классификация основных средств представлена на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 – Классификация основных средств
Текущая стоимость – это стоимость основных средств по рыночным ценам
на определенную дату. Введенные в эксплуатацию в разное время однородные
основные средства отражают различный уровень затрат на их производство,
поэтому периодически возникает необходимость оценивать их по текущей
стоимости.
Балансовая стоимость – первоначальная или текущая стоимость за вычетом
суммы накопленной амортизации, по которой основные средства отражаются в
учете и финансовой отчетности. Эта стоимость постоянно снижается по мере
увеличения времени нахождения основных средств в эксплуатации.
Стоимость реализации – это стоимость обмена основных средств между
готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость – это стоимость запасных частей, лома и
других материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце
срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию в оценке по
ценам возможного использования.
Амортизируемая стоимость – разница между первоначальной и
прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически
распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в
течение срока полезной или нормативной службы.
Срок полезной службы – это период, в течение которого предприятие
предполагает получение экономической выгоды от использования основных
средств.
Срок нормативной службы – это период, в течение которого предприятие
начисляет износ по основным средствам в соответствии с действующими
нормами.
Исходя из ведущей роли, которую играют основные средства в
формировании и развитии производственного потенциала, и при организации
учета им отводится главенствующая роль и место в общей системе
бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.
Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия – с
максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы (как
внутренние – материальные и трудовые, так и внешние – емкость рынка,
возможности привлечения кредитных ресурсов и тому подобное). А для этого
как минимум необходима информация о наличии таких ресурсов, которая и
является базой для подготовки и принятия тех или иных управленческих
решений. И чем точнее будет эта информация, тем больше шансов, что на ее
основе будет принято правильное решение. Накопление такой необходимой
информации происходит в основном в рамках системы бухгалтерского учета как
проявление одной из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в
системе управления предприятием – информационной функции, поскольку учет
является важнейшим источником, поставщиком фактической информации различным
объектом управления. Помимо информационной функции бухгалтерский учет в
системе управления выполняет ряд других функций, основными из которых
являются:
контрольная;
аналитическая.
Обеспечение сохранности собственности и функция обратной связи,
посредством которых бухгалтерский учет решает поставленные перед ним
задачи. Данные бухгалтерского учета о состоянии и движении основных средств
должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости
продукции, работ, услуг в части их рационального использования, обеспечения
надлежащего хранения, их сохранности, поскольку бережное использование
основных средств повышает конечную эффективность деятельности субъекта,
сохраняет производственные ресурсы и может обеспечить существенную экономию
затрат. Таким образом, надлежащий учет основных средств способствует его
достоверности и позволяет:
- не допустить простоев или сбоев в процессе производства из-за
отсутствия необходимых основных средств. Сведения о наличии и
движении основных средств необходимы не только для того, чтобы
знать, что, когда и в каком количестве следует приобрести и какие
на это понадобятся средства. Правильная организация учета процесса
приобретения и использования основных средств позволяет в каждый
момент времени знать, что и в каком объеме использовано, сколько
еще осталось, и надолго ли хватит этих запасов;
- выявить возможные места возникновения материальных потерь (хищений,
порчи и тому подобное). Согласно данных бухгалтерского учета
необходимо установить причины данных потерь, которые могут
возникнуть по причине сбоя в работе оборудования, непредвиденный
брак, нарушение технологии;
- повысить оборачиваемость основных средств. Если по данным
бухгалтерского учета обнаруживается наличие сверхнормативных
запасов или неликвидов (основные средства, которые уже не будут
использоваться предприятием), необходимо, во-первых, пересмотреть
план приобретения основных средств, а, во-вторых, решить, что
делать с теми основными средствами, которые уже имеются. Возможно,
имеющиеся основные средства следует срочно превращать в товар и
продавать, так как неиспользуемые основные средства – это мертвые
деньги предприятия, которые не приносят доход, являются балластом,
который засоряет баланс.
Таким образом, величина основных средств, правильный учет операции по
их приобретению и выбытию оказывает прямое влияние на непрерывность
процесса, ликвидность бухгалтерского баланса. Поэтому при организации учета
рассматриваемых активов необходимо обеспечить решение следующих задач:
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете
поступления, перемещения и выбытия основных средств;
закрепление основных средств за материально-ответственными лицами и
контроль за их сохранностью и рациональным использованием;
своевременное правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации;
своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных
средств и отражение их результатов в бухгалтерском учете;
точное отражение результатов реализации и прочего выбытия основных средств.
Для наиболее эффективного решения этих задач функции приобретения
основных средств, использования и управления должны осуществляться
бесперебойно на четко определенных взаимодействиях между подразделениями
предприятия.
Учет основных средств, как и любого другого элемента в бухгалтерском
учете, не является обособленным, а находится в тесной взаимосвязи с другими
элементами общего цикла бухгалтерского учета, занимая определенное место.
Объект основных средств признается в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности как актив, если удовлетворяет следующим двум условиям:
существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода,
связанная с активом, будет получена организацией;
себестоимость актива может быть достоверно оценена.
Принадлежность отдельных видов имущества к основным средствам
определяется на основании объективного профессионального суждения
бухгалтера с учетом конкретных обстоятельств, условий эксплуатации объекта
и здравого смысла.
1.2 Отличительные особенности учета активов в ГУ
В Республике Казахстан нормативно-правовая база учета основных средств
представлена различными законами, указами, постановлениями и инструкциями.
Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности
предприятия, которые касаются использования основных средств. Деятельность
государственного учреждения в отношении основных средств является
достаточно разносторонней и поэтому отследить все направления регулирования
данной деятельности является сложной задачей. Однако можно привести
основные нормативно-правовые акты, регулирующие процесс учета и оценки
основных средств предприятия
Бухгалтерский учет представляет собой систему приемов и методов
сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения деятельности
государственного предприятия в денежном выражении на документальной основе.
Бухгалтерский учет необходим для создания потока экономической информации с
целью управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной
деятельности любого государственного предприятия. [40.
с. 7,8(
Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается
обязательный учет всего имущества, всех видов запасов, расходов, денежных
средств, фондов, задолженности государственного предприятия и т.п.
Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в
документах, совершающихся в государственном предприятии фактов движения
материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, и т.д.
Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Через систему
бухгалтерского учета проходят все факты хозяйственной жизни
государственного предприятия. Бухгалтерский учет используется для
сплошного, непрерывного и системного отражения доходов, расходов
государственного предприятия. Отличительные особенности бухгалтерского
учета:
- базируется на надлежаще оформленных первичных документах;
- вся информация, поступающая из первичных документов, отражается на
счетах бухгалтерского учета методом двойной записи;
- для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных
учетных документах, используются учетные регистры.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике
Казахстан осуществляется Правительством Республики Казахстан.
Регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в
Республике Казахстан осуществляется Департаментом бухгалтерского учета и
отчетности Министерства финансов Республики Казахстан.
Основными нормативными актами, регламентирующими ведение
бухгалтерского учета основных средств в государственных учреждениях
Республики Казахстан, являются:
Закон РК О государственном имуществе от 1 марта 2011 года
№ 413-IV 3PK (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17 февраля 2013)
определяет правовой режим государственного имущества, правовые основы
управления государственным имуществом, в том числе имуществом, закрепленным
за государственными юридическими лицами, и принадлежащими государству
акциями и долями участия в уставном капитале юридических лиц, правовые
основания приобретения и прекращения прав на государственное имущество и
направлен на обеспечение эффективного осуществления государством прав
собственника и обладателя иных прав на государственное имущество.
Имущество государственного учреждения формируется за счет имущества,
переданного ему государством, и состоит из основных средств и оборотных
средств, а также иного имущества, стоимость которых отражается в балансе
государственного учреждения. Оно принадлежит и относится на праве
оперативного управления к государственной собственности. Финансирование
деятельности государственного учреждения осуществляется за счет районного
бюджета. Государственное учреждение ведет бухгалтерский учет и представляет
отчетность в соответствии с законодательством. Проверка и ревизия финансово-
хозяйственной деятельности государственного учреждения осуществляется
Уполномоченным органом в установленном законодательством порядке.
При реорганизации и ликвидации имущество государственного учреждения
распределяется в соответствии с действующим законодательством Республики
Казахстан. Одной из особенностей учета основных средств в государственных
учреждениях является приходование основного средства. В государственных
учреждениях объекты основных средств приходуются если их стоимость более 40
МРП и срок службы составляет более года. Амортизация до 1 января 2013 года
в государственных учреждениях не начислялась, начислялся износ в последний
рабочий день декабря за полный календарный год независимо от того в каком
месяце объект поступил.
Государственное учреждение осуществляет приобретение активов, товаров
и выполнение работ (услуг) на основании Закона Республики Казахстан от
21 июля 2007 года № 303 О государственных закупках, постановления
Правительства Республики Казахстан от 31 октября 2002 года
№ 1158 Об утверждении правил организации и проведения государственных
закупок, работ и услуг с изменениями и дополнениями внесенными
постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 августа 2003 года №
825, от 29 января 2004 года № 110, от 27 марта 2004 года № 371, от 06 мая
2004 года № 508, от 31 декабря 2004 года № 1446, от 14 февраля 2005 года
№ 140.
Данное Постановление определяет:
- порядок образования и деятельности конкурсной комиссии по
определению поставщиков товаров, работ и услуг;
- отраслевые особенности закупок товаров, работ и услуг;
- перечень, товаров, работ и услуг по которым государственные органы,
государственные учреждения и казенные предприятия вправе продлить
действие договора о государственных закупках товаров и услуг на
первый квартал следующего года;
- порядок определения Правительством Республики Казахстан единого
организатора конкурса;
- порядок и условия взимания платы за предоставленную конкурсную
документацию;
- порядок внесения обеспечения исполнения договора о государственных
закупках;
- порядок публикации сведений о готовящихся к проведению и
проведенных государственных закупках;
- порядок представления информации в отдел государственных закупок
при Департаменте финансов области по информационной системе
Мониторинг государственных закупок о процессе государственных
закупок.
Для контроля над использованием бюджетных средств и недопущения
принятия обязательств сверх утвержденных сумм планов финансирования и
выданных разрешений государственными учреждениями производится регистрация
обязательств и договоров, заключаемыми государственными учреждениями с
поставщиками товаров (работ, услуг). Регистрация обязательств производится
путем формирования и утверждения Заявки и Заказа на принятие обязательств.
Государственные учреждения представляют в территориальные органы
казначейства Заявку по каждому коду бюджетной классификации отдельно на
каждого получателя бюджетных средств для одного и более наименований
товаров (работ, услуг) и договор о государственных закупках товаров (работ,
услуг). Общая сумма Заявки не должна превышать выданных государственным
учреждениям разрешений за вычетом сумм принятых обязательств.
На основании Заявки формируется Заказ, являющийся документом,
подтверждающим регистрацию обязательств государственного учреждения,
принимаемых согласно паспортам, планов финансирования по обязательствам и
платежам, выданным разрешениям. Заказы государственными учреждениями
используются для ведения бухгалтерского учета по исполнению плана
финансирования по обязательствам и платежам государственного учреждения.
Собственник осуществляет контроль над эффективностью использования и
сохранностью имущества государственного учреждения, переданного
собственником имущества. Поступления по программе развития из
государственного бюджета для приобретения государственного имущества
(основных средств и нематериальных активов), предназначенного для
обеспечения уставной деятельности государственного учреждения, не являются
доходом.
На имущество, находящееся на праве хозяйственной деятельности,
амортизационные отчисления производятся по мере эксплуатации основных
средств и не материальных активов.
Для приобретения активов в государственном учреждении в первую очередь
формируют бюджетную заявку на год, где указывается необходимое количество и
сумма основных средств, которое собираются приобрести в течение года по
спецификам:
411 – Приобретение товаров, относящихся к основным средствам;
452 – Приобретение нематериальных активов;
461 – Капитальные трансферты юридическим лицам.
При расчете объема расходов на закупку вычислительного и другого
оборудования составляется форма 01-411. Потребность в закупке
вычислительного оборудования должна обосновываться требованиями и сроками
внедряемых или тиражируемых информационных проектов, либо причинами
физического или морального износа оборудования.
Форма 02-411 заполняется при планировании расходов на покупку
автомобильных транспортных средств в соответствии с Законом Республики
Казахстан Об автомобильном транспорте.
Для расчета расходов на закупку лицензионного программного
обеспечения, операционных систем и систем управления базами данных
составляется форма 01-452 .
Закупаемые программные продукты должны соответствовать назначению и
цели бюджетной программы, количество и время закупки лицензий должно быть
скоординировано со временем внедрения и тиражирования информационного
проекта. Как правило, лицензии поставляются с годовой технической
поддержкой, поэтому в расходы на закупку лицензий допускается включение
стоимости годовой технической поддержки.
К капитальным расходам относятся расходы, направленные на создание
либо укрепление материально-технической базы, проведение капитального
(восстановительного) ремонта и иные капитальные расходы в соответствии с
экономической классификацией расходов, кроме бюджетных инвестиций.
Расчеты по видам расходов, планируемым по специфике 461. Капитальные
трансферты юридическим лицам экономической классификации расходов
составляются в произвольной форме.
На основании расчетов по вышеуказанным формам государственное
учреждение составляет форму сводного расчета по бюджетным программам
(подпрограммам).
После утверждения бюджетной заявки уполномоченным органом
(администратором программ) для приобретения активов необходимо утвердить
план государственных закупок, провести государственные закупки способом
запроса ценовых предложений. Организатор государственных закупок не позднее
пяти рабочих дней размещает электронное объявление на веб-сайте. После
завершения процедуры конкурса, организатор обязан разместить итоги о
поставщике, выигравшим в нем.
Поступившие, проверенные и принятые к учету документы
систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке)
и оформляются мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, которым
присваиваются следующие постоянные номера:
мемориальный ордер 6 – накопительная ведомость по расчетам с организациями
ф. 408;
мемориальный ордер 9 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению
активов ф. 438.
В государственных учреждениях заводят карточки для учета активов,
которые регистрируются в описи инвентарных карточек по учету активов
ф. ОС-10.Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по
субсчетам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам, а
в централизованных бухгалтериях и по обслуживаемым государственным
учреждениям.
Опись инвентарных карточек по учету активов ф. ОС-10 сдается в архив,
когда в ней имеются отметки о списании инвентаря по последней инвентарной
карточке фф. ОС-6, 8, 9. При сдаче инвентарных карточек в архив без описи
они записываются в отдельной ведомости, в которой указываются номер
карточки и название списанного инвентаря, а в централизованных
бухгалтериях, кроме того, и наименование обслуживаемого государственного
учреждения.
Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся с первичных
документов не позднее следующего дня после их получения. По окончании
каждого месяца в регистрах аналитического учета подсчитываются итоги
оборотов и выводятся остатки по субсчетам.
Бухгалтерский учет активов должен обеспечить правильное документальное
оформление и своевременное отражение в регистрах учета поступления активов,
их перемещения внутри государственного учреждения и выбытия, а также
контроль над сохранностью и правильным использованием каждого объекта
(предмета, комплекта).
К активам относятся: недвижимость (земельные участки, здания,
сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с
землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению),
транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный
инвентарь, специальные инструменты, прочие активы.
Не относятся к активам и учитываются в государственном учреждении в
составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
предметы стоимостью до 40-кратного расчетного показателя за единицу по
цене приобретения, независимо от срока их эксплуатации.
Исключение составляют предметы (средства труда), которые независимо от
их стоимости относятся к активам по сроку эксплуатации, натурально-
вещественному составу, в зависимости от целей использования и выполняемых
функций, к ним относятся предметы производственно-хозяйственного
назначения, библиотечные фонды, музейные ценности (кроме экспонатов,
которые учитываются в установленном порядке), экспонаты животного мира,
сценическо-постановочные средства, документация по типовому проектированию
и другие;
специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности,
независимо от стоимости и срока службы;
форменная одежда и обувь для работников здравоохранения, просвещения,
социальной защиты населения и других, содержащихся за счет бюджета,
независимо от стоимости и срока службы;
временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты
по возмещению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных
работ в составе накладных расходов;
тара для хранения материальных ценностей на складах или для технологических
процессов стоимостью в пределах лимита, установленного в подпункте б по
цене приобретения или изготовления;
молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери,
семьи пчел, а также подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного
материала.
Для учета активов в государственном учреждении предназначается счет 01
Активы, который подразделяется на субсчета:
010 Здания;
010-1 Земля;
011 Сооружения;
012 Передаточные устройства;
013 Машины и оборудование;
015 Транспортные средства;
016 Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный
инвентарь;
017 Рабочий и продуктивный скот;
018 Библиотечный фонд;
019 Прочие активы.
На субсчете 010 Здания учитываются здания производственно-
хозяйственного назначения и здания, предназначенные под жилье.
На субсчете 010-1 Земля учитывается, приобретенная за счет средств
выделяемых из бюджета по специфике 451 Приобретение земли экономической
классификации расходов. На субсчете 011 Сооружения учитываются:
водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков,
скверов и общественных садов и др.
На субсчете 012 Передаточные устройства учитываются: линии
электропередачи, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными
устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи
энергии для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до
потребителя.
На субсчете 013 Машины и оборудование учитываются: силовые машины и
оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы,
регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, компьютерное
оборудование, медицинское оборудование, офисное оборудование,
арттехвооружение (бронетанковая техника, стрелковое оружие, оптические
приборы, средства индивидуальной бронезащиты, военно-химическое имущество,
средства радиационной и химической разведки, средства инженерного
вооружения), прочие машины и оборудование.
На субсчете 014 учитываются нематериальные активы – это объекты,
которые не имеют материально-вещественной основы, но позволяющие получать
доход в течение продолжительного времени. К этому виду активов относятся:
приобретенные за плату права пользования землей, водой, полезными
ископаемыми и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями,
оборудованием;
лицензии, права на товарные знаки и торговые марки, а также иные
имущественные права (в том числе на использование изобретений, ноу-хау);
брокерские места;
гудвилл;
программное обеспечение;
организационные расходы (по подготовке производства, опытно-конструкторские
и др.);
маркетинг и другие активы.
Нематериальные активы отражаются в учете в сумме фактических затрат на
их приобретение и приведение в состояние готовности.
Аналитический учет движения нематериальных активов ведется в
Инвентарной карточке учета нематериальных активов ф. НОС-6.
На субсчете 015 Транспортные средства учитываются все виды средств
передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.
На субсчете 016 учитываются инструменты, производственный (включая
принадлежности) и хозяйственный инвентарь.
На субсчете 017 учитываются рабочий и продуктивный скот.
На субсчете 018 Библиотечный фонд учитываются библиотечные фонды
независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. В библиотечный фонд
включаются: научная, художественная и учебная литература, специальные виды
литературы и другие издания.
На субсчете 019 учитываются Прочие активы.
Все активы должны находиться на ответственном хранении должностных
лиц, назначенных приказом руководителя государственного учреждения. Лица,
ответственные за хранение активов, ведут инвентарные списки активов форма
ОС-13. Ответственные лица следят за сохранностью активов и ведут учет всех
изменений.
При смене ответственного лица производится инвентаризация активов,
находящихся на его хранении, о чем составляется приемо-сдаточный акт по
форме ОС-1 Акт приемки-передачи (перемещения) активов, а при передаче
нематериальных активов по ф. НОС-1 Акт приемки-передачи нематериальных
активов. Акт утверждается руководителем государственного учреждения.
При поступлении активов в государственном учреждении (на склад)
материально ответственное лицо на документе поставщика или на акте приемки
передачи (перемещения) активов ф. ОС-1 и акте приемки-передачи
нематериальных активов ф. НОС-1 должно расписаться в получении этих
ценностей. Выдача активов со склада производится по накладным (требованиям)
ф. 434, которые утверждаются руководителем государственного учреждения. При
этом накладная (требование) ф. 434 выписывается в одном экземпляре.
Активы, полученные и переданные безвозмездно в установленном законом
порядке, а также выбывшие активы отражаются в учете по балансовой
стоимости.
1.3 Международный опыт в области учета и аудита в бюджетных
учреждениях
Сформулированные в законе Республики Казахстан о бухгалтерском учете
основные задачи решаются не в полной мере государством, выступающим в
случае с бюджетными учреждениями, как в роли внешнего ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
