Учет и анализ операций с основными средствами на предприятии
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Учет и анализ операций с основными средствами на предприятии
по специальности 5В050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил З. Б. Уразбаева
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-304(с)
Научный руководитель
Доцент, к.э.н. Д. М. Нурхалиева
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Уразбаева З. Б.
Учет и анализ операций с основными средствами на предприятии
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050805 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические аспекты учета и анализа основных средств на 6
предприятии
1.1Сущность, классификация и оценка основных средств на предприятии 6
1.2Методика анализа использования основных средств на предприятии 14
1.3Зарубежный опыт учета и анализа использования основных средств на18
предприятии
2 Организация учета основных средств на примере 27
ТОО Павлодар – Малахит
2.1Характеристика основных показателей финансово-экономической 27
деятельности и учетной политики предприятия
2.2Организация аналитического и синтетического учета основных 36
средств на предприятии
2.3Раскрытие бухгалтерской информации по основным средствам в 50
финансовой отчетности
3 Анализ использования основных средств в 52
ТОО Павлодар – Малахит
3.1Анализ движения и технического состояния основных средств на 52
предприятии
3.2Анализ эффективности использования основных средств на 58
предприятии
3.3Перспективы совершенствования учета и анализа основных средств 62
Заключение 65
Список использованной литературы 69
Приложение А Бухгалтерский баланс 71
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках 73
Приложение В Отчет о движении денежных средств 75
Приложение Г Отчет об изменении в капитале 77
Приложение Д Ф № ОС – 1 Акт приемки - передачи основных 81
средств
Приложение Е Ф № ОС – 6 Инвентарная карточка учета основных 82
средств
Приложение Ж Ф № ОС – 3 Акт на списание основных средств 83
Приложение И Ф № ОС – 5 Акт на списание автотранспортных 84
Приложение К Карточка учета движения основных средств 85
Приложение Л Графическая часть
Введение
В Послании Президента Республики Казахстан от 14.12.2012 года
Стратегия Казахстан-2050 – новый политический курс состоявшегося
государства представлена комплексная система мер, направленных на
экономический рост народно-хозяйственной система Казахстана. Одним из
приоритетов Послания является развитие технико-производственной базы
предприятий на основе инноваций [1].
Технико-производственная база предприятия представляет собой
совокупность средств и условий производства. С их помощью, человек
непосредственно или косвенно воздействуют на предмет труда – сырье,
материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, с целью создания конечного
продукта.
Важнейшим элементом технико-производственной базы предприятия являются
основные средства. Основные средства можно характеризовать с двух сторон:
материально-вещественной и социально-экономической.
С материально-вещественной стороны, основные средства – средства
труда. Средства труда включают в себя единство орудий и условий труда.
Очень важна роль орудий труда, с помощью которых человек воздействует на
предметы труда. Развитие производственных структур, углубление научно-
технического процесса способствуют разнообразию основных средств,
используемых в производственно-хозяйственной деятельности, достаточно
быстрому их моральному старению. Поэтому, перед предприятием стоит проблема
оптимизации основных средств, их воспроизводство, так как, от данного
фактора непосредственно зависит уровень доходности, конкурентоспособность
производимой и реализуемой продукции.
Социально-экономическая сторона основных средств состоит в том, что
производственно-хозяйственная деятельность всегда имеет общественный
характер и люди в процессе труда вступают в производственно-экономические
отношения, в первую очередь отношения людей друг к другу в процессе
производства, распределения, обмена и потребления материальных и духовных
благ.
Основные средства являются важнейшей частью национального богатства
общества и имеют определяющее значение в экономике любой страны.
Правильный учет, рациональное использование основных средств – одно из
главных условий повышения эффективности функционирования экономики.
Нормативно-правовыми документами, регламентирующими учет основных средств
на предприятии являются:
- Закон РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от
28.02.2007 года;
- Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);
- Национальные стандарты финансовой отчетности № 2 (НСФО № 2);
- Типовой план счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 года;
- Учетная политика предприятия;
- Рабочий план счетов предприятия.
Основные средства являются значимой статьей в финансовой отчетности
современных предприятий. Информация о них имеет большое значение для
характеристики финансового положения и результатов деятельности
предприятий.
Поэтапный переход к международным стандартам финансовой отчетности
(МСФО) обусловил переход бухгалтерского учета и финансовой отчетности
предприятий среднего бизнеса с 01.01.2013 года на МСФО. Также с 01.01.2013
года введены новые формы документооборота в бухгалтерском учете. Таким
образом, учет основных средств на предприятиях среднего бизнеса с
01.01.2013 года в полной мере соответствует требованиям МСФО.
В данной работе рассматривается практика учета основных средств
предприятия, составляющего финансовую отчетность в соответствии с
национальным стандартом финансовой отчетности № 2 (НСФО № 2) с
использованием Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного
приказом Министра финансов РК от 23.05.2007 г. № 185.
Главная цель учета основных средств:
- формирование полной и достоверной информации о составе основных
средств, их оценке, начислению амортизации, движении, ремонте;
- обеспечение внутренних и внешних пользователей сведениями об
основных средствах предприятия для выявления тенденций развития технико-
экономической базы предприятия, выбора различных вариантов решений об
оптимизации состава и структуры основных средств;
- предоставление правдивой информации о стоимости основных средств.
Актуальность темы дипломной работы определяется тем, что правильный
учет основных средств на предприятии, анализ обеспеченности предприятия
основными средствами и эффективности их использования являются важнейшими
факторами повышения конкурентоспособности и доходности предприятия, основой
для принятия управленческих решений по оптимизации состава и структуры
основных средств.
Целью дипломной работы является изучение теоретических и
законодательно-нормативных аспектов учета и анализа основных средств,
исследование практической деятельности ТОО Павлодар – Малахит по учету и
анализу основных средств и формирование предложений по совершенствованию
учета и анализа основных средств.
Исходя из цели дипломной работы определены следующие задачи дипломного
исследования:
- дать краткую характеристику исследуемого предприятия;
- провести анализ основных экономических показателей исследуемого
предприятия;
- раскрыть содержание учетной политики исследуемого предприятия;
- изучить сущность, классификацию и методы оценки основных средств;
- раскрыть особенности аналитического и синтетического учета основных
средств в аспекте их наличия, движения, износа и амортизации, ремонта и
модернизации на предприятии;
- систематизировать и кратко описать раскрытие бухгалтерской
информации по основным средствам в финансовой отчетности предприятия;
- провести анализ обеспеченности предприятия основными средствами, их
технического состояния и эффективности использования.
Предметом исследования является учет и анализ основных средств в
ТОО Павлодар – Малахит.
Объектом исследования является экономическая деятельность
ТОО Павлодар – Малахит.
В процессе написания дипломной работы использовались методы: изучения,
обработки и систематизации научно-теоретических, нормативно-правовых и
первичных материалов, метод аналитических таблиц, метод коэффициентов,
методы, отраженные в учетной политике ТОО
Павлодар – Малахит.
Теоретической и методологической основой дипломной работы являлись
законодательные и нормативно-правовые акты, научно-теоретическая литература
и публикации касательно вопросов учета и анализа основных средств.
Научная новизна дипломной работы заключается в критическом анализе,
систематизации проблем учета основных средств и предложении основных
направлений его совершенствования.
Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех
разделов, заключения, списка используемой литературы, трех приложений.
Работа изложена на страницах, содержит 16 рисунков, 19 таблиц, список
использованных литератур из 35 наименований, 10 приложений.
1 Теоретические аспекты учета и анализа основных средств на
предприятии
1.1Сущность, классификация и оценка основных средств на предприятии
Основные средства являются важнейшим ресурсом предприятия вследствие
того, что относятся к средствам труда, непосредственно превращающим
предметы труда в готовую продукцию. Состояние и эффективное использование
основных средств прямо влияют на конечные результаты хозяйственной
деятельности предприятий.
Главными вопросами в учете основных средств являются:
- признание активов;
- определение их балансовой стоимости;
- учет амортизационных отчислений;
- убытки от обесценения, подлежащие признанию [2, с. 15-18].
В соответствии с НСФО 2 основные средства – это материальные активы,
которые:
- предназначаются для использования в производстве или поставке
товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных
целей;
- как ожидается, будут использованы в течение более одного периода.
Таким образом, в определении выделяются три основных признака:
- наличие материальной формы;
- целевой характер использования в процессе нормальной деятельности
(не предназначены для продажи);
- длительный срок использования.
Но этого недостаточно, чтобы предприятие признало актив в качестве
объекта недвижимости, здания и оборудования. Признание объектов означает
принятие их к учету для включения в бухгалтерский баланс [3, с. 37-45].
Основные средства признаются в качестве актива, то есть отражаются в
финансовой отчетности, если они соответствуют определению актива
(п. 3 § 1 раздела 1 НСФО № 2, актив – это ресурс, контролируемый
предприятием в результате прошлых событий, от которых ожидается получение
будущих экономических выгод) и удовлетворяют следующим критериям (п. 27 §
20 раздела 1 НСФО № 2):
- с большей долей вероятности можно утверждать, что предприятие
получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
- стоимость актива может быть надежна оценена.
Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его
приобретение списываются на расходы отчетного периода.
При определении соответствия первому условию признания предприятия
должно;
- оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод от
объекта;
- определить, переходят ли к ней риски, связанные с его
использованием.
Все это возможно только тогда, когда выгоды и риски, связанные с
активом, перешли к предприятию. До момента, когда выгоды и риски, связанные
с объектом недвижимости, зданий и оборудования, не перешли к предприятию,
объект не будет признан в качестве актива.
Таким образом, к основным средствам относят надежно определенную
стоимость материальных активов, которые будут полезно использоваться в
хозяйственной деятельности и принесут предприятию экономические выгоды в
будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то расходы на приобретение
отдельных объектов не признаются в качестве материальных активов и
списываются в расход на уменьшение прибыли отчетного периода [4, с. 251].
К основным средствам относятся активы, включающие недвижимость (земля,
здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные
средства (морской и воздушный транспорт, автотранспортные средства), машины
и оборудование, мебель и прочие принадлежности, оборудование
административных помещений и другие [5,с. 159].
В зависимости от цели приобретения, предприятие может отражать данные
материальные активы в учете в составе основных средств, товарно-
материальных запасов или инвестиций в недвижимость. Оборудование,
приобретенное с целью использования в хозяйственной деятельности
предприятия по назначению, отражается в составе основных средств, а
приобретенное с целью перепродажи – в составе товарно-материальных запасов.
Земельные участки и здания, приобретаемые не для использования самим
предприятием, а с целью вложения финансов на длительный период времени или
получения доходов в виде арендной платы отражаются как инвестиционная
собственность (инвестиции в недвижимость) [6, с. 193].
НСФО № 2 предполагает, что решение вопроса об отнесении объекта к
основным средствам, к товарно-материальным запасам или инвестиционной
собственности находится в компетенции бухгалтера, который принимает во
внимание конкретные обстоятельства и условия, полагается на собственный
здравый смысл (никакого стоимостного критерия для разделения объектов на
основные средства и запасы нет).
Важным вопросом в организации учета основных средств является их
классификация. Разнообразие основных средств позволяет классифицировать их
по различным признакам. Классификация основных средств по группам в
Республике Казахстан осуществляется на основании Государственного
классификатора РК ГК РК 12 – 2009 Классификатор основных фондов
(действует с 01.01. 2010 года).
Классификация основных средств позволяет упорядочить учет и отчетность
по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно отразить
данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского учета
[7, с. 118].
Классификатор основных средств предназначен для широкого использования
с целью учета основных средств в сферах бухгалтерского, налогового и
статистического учета. На рисунке 1 отражена классификация основных средств
предприятия.
Рисунок 1 – Классификация основных средств предприятия
Приведенная классификации основных средств не является окончательной,
так как каждое предприятие может разработать свою классификацию. Чаще всего
эта классификация является основой при разработке рабочего плана счетов
предприятия. Кроме того, в учетной политике предприятия необходимо
определить группы основных средств. Это является очень важным для каждого
казахстанского предприятия, так как по каждой группе основных средств может
быть выбрана своя модель учета и свой метод амортизации [8, с. 415].
Классификация основных средств может служить основанием для
объединения объектов в группы. И при этом следует учитывать аналогичность
их видов и способов использования [9, с. 153].
Важным фактором правильности ведения бухгалтерского учета является
правильность оценки основных средств. На рисунке 2 отражены методы (виды)
оценки основных средств.
Рисунок 2 – Методы оценки основных средств в соответствии с
НСФО № 2
Первоначальная оценка объектов основных средств очень важна для
предприятия, так как она окажет влияние на величину активов предприятия,
амортизируемую сумму, себестоимость и, в конечном счете, на прибыль. Иногда
предприятия заинтересованы в завышении первоначальной оценки объектов
основных средств, стремясь капитализировать как можно больше расходов. Для
того чтобы пресечь такие попытки, в НСФО № 2 оговорены правила для расчета
первоначальной стоимости основных средств.
При первоначальном признании объект основных средств должен быть
оценен по себестоимости. В соответствии с п. 274 НСФО № 2, в себестоимость
объекта основных средств включают:
- цену покупки актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые
налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов;
- все затраты, непосредственно относимые на доставку актива до
местонахождения и приведение его в текущее состояние. Такими затратами
могут быть выплаты работникам; затраты на подготовку места установки
объекта, затраты на его доставку и погрузку (разгрузку), установку и сбор и
пуско-наладочные работы;
- первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта и
восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым
возникают у предприятия либо в момент приобретения объекта либо в
результате использования данного объекта в течение определенного периода
времени для целей, отличных от производства запасов в течение указанного
периода.
Расчетная величина демонтажа и ликвидации актива и восстановления
площадки определяется исходя из суммы созданного под исполнение
соответствующих обязательств резерва в соответствии с разделом 20
НСФО № 2 Оценочные обязательства и условные обязательства.
Согласно § 163 этого раздела, сумма, признаваемая в качестве резерва, – это
наилучшая оценка затрат, необходимых для исполнения обязательства на
отчетную дату, то есть приведенная стоимость необходимых для исполнения
обязательств денежных потоков, определенная исходя их текущей рыночной
ставки дисконтирования.
В соответствии с разделом 24 НСФО № 2 Затраты по займам в
себестоимость объекта могут быть включены проценты по займам. Но их
капитализация прекращается после того, как объект готов к эксплуатации.
Любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.
Таким образом, к прямым затратам, включаемым в себестоимость основных
средств, могут относиться, в частности:
- затраты на вознаграждения сотрудников, связанные с приобретением или
созданием основного средства (например, заработная плата строителей);
- затраты на подготовку площадки;
- первоначальные затраты на доставку и разгрузку (произведенные до
того, как основное средство начнет эксплуатироваться);
- затраты на установку и сборку (понесенные до ввода основных средств
в эксплуатацию);
- затраты на оплату профессиональных услуг (например, подрядные
организации, занятые в строительстве);
- затраты на проверку работы актива после вычета чистой выручки от
продажи любых объектов, произведенных в нужном месте и приведенных в нужное
состояние (например, образцов, полученных при испытании оборудования);
- затраты по займам, понесенные в течение срока создания объекта
основных средств (раздел 24 НСФО № 2);
- полученная государственная субсидия (правительственный грант) при
выборе метода ее зачета (раздел 23 НСФО № 2).
Таким образом, первоначальная (историческая) стоимость основных
средств это стоимость ранее произведенных затрат по возведению,
приобретению основных средств, включая невозмещаемые налоги и сборы, а
также затраты по доставки, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, а
также затраты, связанные с приведением основным средств в рабочее состояние
для использования их по назначению [10, с. 168].
Ликвидационная стоимость актива – расчетная сумма, которую предприятие
получило бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых
затрат и выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного
использования состояния, характерного для конца срока полезного
использования.
В учетной политике предприятие имеет право установить предел
существенности ликвидационной стоимости, но не более 10 % Ликвидационная
стоимость по объектам сверх предела существенности определяется в том
случае, если возможно спрогнозировать условия, в которых будет использован
данный объект основных средств, и рассчитать сумму, которую получило бы
сегодня предприятие от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат
на выбытие, по окончании срока использования этого объекта [11, с. 175].
Ликвидационная стоимость и срок полезной службы объекта основных
средств пересматриваются предприятием в конце каждого финансового года и,
если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти
изменения в обязательном порядке отражаются в учете как изменение в
расчетной оценке.
Переоценка основных средств рассматривается как допустимый
альтернативный порядок учета. Заключается он в следующем. После
первоначального признания в качестве основного средства объект должен
учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой
стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от
обесценения. Положительный результат переоценки, включенный в раздел
капитал, может списываться на счет нераспределенной прибыли, когда объект
будет реализован. Списание суммы положительного результата оценки на счет
нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках
[12, с. 173].
Переоценка может осуществляться двумя методами. Первый, заключается в
том, что первоначальная стоимость и сумма накопленного износа увеличиваются
на один и тот же коэффициент.
Второй способ, заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма
накопленного износа сводятся (сворачиваются) и разница (остаточная или
балансовая) увеличивается до рыночной стоимости [13, с. 216]. Амортизация
начисляется заново, а ставки амортизации пересматриваются с учетом срока
службы объекта и ликвидационной стоимости. Срок службы и ликвидационная
стоимость также могут быть пересмотрены.
1.2 Методика анализа использования основных средств на предприятии
Успешное функционирование предприятия во многом определяется
эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь
основных средств.
Задачами анализа основных средств являются следующие: определить
обеспеченность предприятия и его структурных подразделений
основными средствами и уровень их использования по
обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения;
- рассчитать влияние использования основных средств на объем производства
продукции и другие показатели;
- изучить степень использования производственной мощности предприятия и
оборудования;
- выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.
Для проведения анализа основных средств, как и для проведения любого
экономического анализа, необходимы соответствующие данные. Источниками
данных для анализа основных средств являются: план экономического и
социального развития предприятия, план технического развития,
форма №1 Бухгалтерский баланс, форма №11 Отчет о наличии
и движении основных средств, форма №БМ Баланс производственной
мощности, инвентарные карточки учета основных средств,
данные о переоценке основных средств, данные синтетического и
аналитического учета [14, с. 278].
На основе этих данных производится анализ основных средств по
следующим основным направлениям:
- анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии;
- анализ основных показателей использования основных средств;
- анализ использования оборудования и производственной мощности
предприятия;
- анализ обеспеченности предприятия основными средствами.
Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то
период работы производят анализ за несколько лет деятельности
предприятия. За отчетный год принимают один из годов (базовый)
работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют
анализируемыми.
Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы,
которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных
производительных показателей [16, с. 513].
Одним из факторов увеличения объема производства продукции является
обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и
ассортименте и эффективное их использование [17, с. 185-187].
Поскольку обеспеченность предприятия основными средствами (точнее их
наличие) тесно связано с их движением (вводом, выбытием) и физическим и
моральным состоянием, анализ обычно начинается с изучения объема основных
средств, их динамики и структуры как в целом, так и по отдельным
подразделениям.
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния
основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности.
Для этого рассчитываются следующие показатели
Кобн = ,
(1)
где Кобн – коэффициент обновления.
Коэффициент показывает долю новых основных средств, введенных в
отчетном году, в общей стоимости всех основных средств на конец года. Рост
его в динамике указывает на активную политику в сфере совершенствования
материально-технической базы производства
Квыб = ,
(2)
где Квыб – коэффициент выбытия.
Характеризует долю выбывших основных средств вследствие списания,
продажи и по другим основаниям в общей стоимости основных средств на начало
года. При высоком значении коэффициента необходимо установить причины и
дать оценку целесообразности выбытия основных средств [18, с.
121-126].
Возрастной состав имеет свою специфику, связанную с особенностями
современного состояния технического потенциала Республики Казахстан. Для
характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируют по
продолжительности эксплуатации (до пяти лет, 5-10, 10-20 и более 20 лет),
рассчитывают средний возраст оборудования. Характеристику возрастного
состава дают следующие коэффициенты.
Кизн = ,
(3)
где Кизн – коэффициент износа.
Показывает степень изношенности основных средств. Расчет производится
на начало и на конец года
Кгод = ,
(4)
где Кгод – коэффициент годности.
Характеризует долю неизношенных основных средств. Данный показатель
является обратным коэффициента износа и также рассчитывается на начало и
конец года
Тобн = ,
(5)
где Тобн – срок обновления основных средств в днях.
Уровень и динамика коэффициентов обновления и выбытия характеризуют
темпы обновления и изучаются в динамике за год или другой период.
Уровень и динамика коэффициентов износа и годности характеризуют
техническое состояние основных средств. Высокое значение коэффициента
износа свидетельствует о необходимости замены основных средств ввиду их
физического или морального износа.
В рамках анализа этих показателей проверяется выполнение плана по
внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту
(модернизации) основных средств. Определяется доля
прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой
группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.
Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов,
оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их
наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по
выпуску продукции [19, с. 117-121].
Анализ эффективности использования основных средств во многом зависит
от наличия обоснованной системы показателей, характеризующих уровень
эффективности их использования.
Оценка эффективности использования основных средств
предполагает расчет следующих обобщающих показателей и их анализ в динамике
[20, с. 347].
Фондорентабельность (отношение прибыли к среднегодовой стоимости
основных средств) характеризует эффективность использования основных
средств. Его повышение положительно характеризует финансовый результат, так
как он показывает величину прибыли, приходящуюся на единицу стоимости
основных средств
Rос = · 100.
(6)
Обобщающим показателем эффективности использования основных
средств является фондоотдача (ФО), т.е. отношение
выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости основных средств
ФО = .
(7)
При расчете показателя учитываются собственные и арендованные основные
средства; не учитываются основные средства, находящиеся на консервации и
сданные в аренду.
Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных
отчислений, приходящихся на один тенге готовой продукции или
амортизационной емкости.
Фондоемкость – обратный показатель фондоотдачи. Отражает удельные
капитальные вложения на один тенге прироста продукции
ФЕ = .
(8)
Одним из важных показателей эффективности использования основных средств
является среднегодовая стоимость основных средств.
Расчет среднегодовой стоимости, не учитывая при этом месяц, в котором
объекты основных средств были введены или выбыли производится по следующей
формуле
ОСср = .
(9)
Если учесть, что ввод-вывод основных средств в течение года осуществляется
неравномерно, можно найти среднегодовую стоимость другим способом
ОСср = ОСнач + () · ОСнов - () · ОСвыб,
(10)
где М1 – это число полных месяцев с момента ввода объекта (группы объектов)
основных средств до конца года;
М2 – это число полных месяцев с момента выбытия объекта
(группы объектов) основных средств до конца года.
Далее целесообразно провести факторный анализ показателей
эффективности использования основных средств и определить степень влияния
на них прибыли, среднегодовой стоимости основных средств и выручки от
реализации продукции.
Затем необходимо провести анализ влияния основных средств на объем
производства
Информационной базой для анализа объемов производства продукции может
быть:
- формы бухгалтерской отчетности;
- оперативные отчеты;
- планы-графики производства;
- планы экономического и социального развития предприятия;
- различные виды сопроводительной документации.
На изменение объема производства влияют следующие факторы:
- изменение производственной программы предприятия;
- изменение спроса на продукцию;
- изменение продажных цен на продукцию;
- обеспеченность и эффективное использование производственных ресурсов
(основных средств, материальных и трудовых ресурсов и другие);
- изменение качества и конкурентоспособности продукции;
- изменение ассортимента и структуры продукции;
- изменение ритмичности производства продукции;
- изменение остатков незавершенного производства;
- изменение остатков нереализованной продукции [19, с. 113-115].
Структура основных средств торгового предприятия существенно
отличается от структуры основных средств промышленного предприятия. Это
обусловлено как объективными, так и субъективными причинами. Объективные
факторы связаны с особенностями технологического процесса в
торговле, необходимостью широкого применения живого труда обслуживающего
персонала, что делает эту отрасль трудоемкой. Субъективные факторы связаны
с низким уровнем механизации и автоматизации торгового
процесса в целом по отрасли.
В основных средствах торгового предприятия удельный вес зданий,
сооружений и передаточных устройств составляет около 80 процентов, а
активной части – машин и оборудования – около 11 процентов.
Однако развитие сети супермаркетов и гипермаркетов, крупных торговых
центров, создание агрегированных торговых структур, построение системы
товароснабжения на принципах логистики вызывают необходимость крупных
капитальных вложений в создание современных транспортно-складских
комплексов, автоматизированных систем управления запасами, современных
систем расчетов с покупателями с применением пластиковых и дисконтных карт
[19, с. 122-129].
Для оценки эффективности оснащения торговых предприятий применяются
общие показатели: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность труда,
рентабельность основных фондов. Методика расчета этих показателей была
показана выше. Специфика расчета заключается в использовании показателя
товарооборота взамен дохода от реализации продукции.
Кроме общих показателей эффективности использования основных средств в
торговом предприятии применяются следующие частные показатели:
- нагрузка на один метр квадратный площади – рассчитывается по формуле
Н = ,
(11)
- коэффициент установочной площади – рассчитывается по формуле
Площадь, занятая оборудованием и
Ку = крупногабаритными товарами .
(12)
Площадь торгового зала
- коэффициент использования объема склада – рассчитывается по формуле
Ки = .
(13)
В настоящее время не определенны нормативные значения данных
коэффициентов. Частные показатели эффективности использования основных
средств оказывают непосредственное влияние на обобщающие показатели:
фондоотдачу и интегральный показатель эффективности, однако наличие
детерминированной связи установить сложно и для оценки влияния отдельных
частных показателей на фондоотдачу целесообразно применять методы
корреляционно-регрессионного анализа.
Таким образом, в данном подразделе освещены методические аспекты
анализа использования основных средств на предприятии: анализ
обеспеченности и движения основных средств; анализ технического состояния
основных средств; анализ эффективности использования основных средств.
Кратко изложена специфика анализа использования основных средств в торговом
предприятии.
1.3 Зарубежный опыт учета и анализа использования основных средств на
предприятии
Важным аспектом учета основных средств является их оценка. Оценка
основных средств на основании исторических расходов или рыночной стоимости
является важной проблемой бухгалтерского учета. Приверженцы применения
исторических расходов США, Германия доказывают, что главной целью
финансовых отчетов не является установление стоимости предприятия;
стоимость этих активов не является важной информацией, так как они не
предназначены для продажи. Кроме того, не каждая рыночная оценка является
объективной, чаще на рынке на данное имущество она не проводится
[21, с. 3-7].
Приверженцы рыночной оценки в Великобритании, Франции утверждают, что
пользователи отчетов должны ориентироваться на то, как имущество
эксплуатируется предприятием для потребностей оценки управления. Рыночная
оценка не является совершенной, и тем не менее лучше показывает реальную
стоимость средств предприятия чем цена, уплаченная несколько лет назад, в
особенности, если возникают большие курсовые разницы валют и инфляции [22,
с. 315]. В Польше основные средства показываются согласно историческим
расходам с допущением их периодической актуализации.
В соответствии с Концептуальной основой МСФО любой актив для
отображения в учете должен отвечать таким критериям:
- в будущем приносить выгоду предприятию;
- его стоимость можно достоверно определить.
В частности, в соответствии с п. 6 МСФО 16 Основные средства
основные средства – это материальные активы, которые:
- предприятие содержит для использования в производстве, для поставки
товаров и предоставления услуг, для предоставления в аренду прочим лицам
или для административных целей;
- будут использоваться, как ожидается, более одного года (или одного
операционного цикла, если он больше года).
Названные критерии отнесения активов к основным средствам почти во
всех странах аналогичны. В отдельных странах выделяют также стоимостной
критерий [23, с. 37-45].
Так, в Германии лимит стоимости основных средств был не менее
800 марок (до перехода на евро). В таблице 1 отражены особенности основных
средств в некоторых государствах мирового сообщества.
Таблица 1 – Оценка основных средств в некоторых государствах мирового
сообщества
Страна Общие моменты оценки основных средств
ГерманияОтображаются в бухгалтерском учете по стоимости приобретения или
создания за вычетом систематически начисленного износа
Испания Учитываются по первоначальной стоимости и отображаются по цене
приобретения, по расходам на производство или по рыночной
стоимости, в зависимости от того, какая из этих оценок ниже. Цена
приобретения включает сумму, указанную в счете поставщика,
дополнительные расходы. Кроме того, в нее могут входить
финансовые расходы, связанные с приобретением или производством
активов, отображенных в годовой отчетности, а также налоги. В
расходы производства включают стоимость сырья и комплектующих,
понесенные расходы, а также непрямые расходы, если их можно
обоснованно отнести к конкретному периоду производства. Кроме
того, к расходам производства могут относиться финансовые расходы
до начала производства, которые отображены в годовом отчете.
Стоимость безвозмездно полученных активов определяют как
стоимость, которую бы оплатило за них третье лицо, учитывая
состояние этих активов
Польша Учитываются по цене приобретения или по фактическим расходам на
приобретение и приведение в готовность. Не используется понятие
возможной цены реализации
Франция Принимаются на учет:
- по цене приобретения в случае покупки за денежные средства с
учетом дополнительных расходов на доставку и установку;
- по производственной себестоимости для объектов,
изготовленных собственными силами, исходя из расходов на
сырье и материалы, накладных расходов связанных с
производством (как правило, в стоимость основного средства не
включаются расходы на финансирование и административные
расходы, а также расходы на исследования и разработки)
- по рыночной стоимости для объектов, приобретенных при особых
обстоятельствах (например, бесплатное получение)
Основные средства отображаются в учете по первоначальной или, как ее
часто называют, исторической стоимости.
В соответствии с международными стандартами, в первоначальную
стоимость основных средств включается:
- цена приобретения (минус полученные скидки), таможенные сборы,
невозмещенные налоги;
- расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее
состояние (такие, например, как подготовка участка, доставка, монтаж,
профессиональные гонорары архитекторам, инженерам и т.п.).
Формирование первоначальной стоимости основных средств в разных
странах существенно не отличается. Единственное, что необходимо
подчеркнуть, это то, что в отдельных странах разрешено включать в стоимость
основных средств сумму процентов по кредитам, связанным с приобретением
последних. Так, в Италии в стоимость можно включать и некоторую часть
процентов к уплате, накопленных за период производства или приведения в
рабочее состояние данного актива. То же характерно и для Испании, Бельгии,
Нидерландов, Португалии. Во Франции расходы на уплату процентов по
кредитам, используемым в ходе сооружения объектов основных средств, могут
быть капитализированы, т.е. включены в активы, но это не является широко
распространенной практикой. Такие расходы одновременно исключаются из базы
налогообложения независимо от того, капитализированы они в учете или нет. В
Португалии необоротные активы учитываются по стоимости, в которую могут
быть включены финансовые расходы на приобретение и обслуживание основных
средств [12, с. 515-517].
В Швеции расходы на выплату действующих процентов по заемным средствам
включаются в часть стоимости основных средств при их освоении.
В Германии проценты за кредит разрешается включать в расходы на
изготовление основных средств только в тех случаях, когда существует тесная
связь между этими средствами и ссудным капиталом. Отображение процентов на
заемный капитал регулируется в налоговом праве Директивой 33 в части
Директив о подоходном налоге, в соответствии с которой проценты на ссудный
капитал не относятся к расходам на изготовление: Если получение кредита
находится в непосредственной экономической связи с производством имущества,
то проценты по нему настолько, насколько они приходятся на
период производства (изготовления), могут быть включены в
стоимость изготовления имущества. Если проценты на заемный капитал были
включены в стоимость изготовления имущества в торговом балансе, то на
основе принципа целесообразности то же следует проделать и в налоговом [24,
с. 425].
Отображение в активе как торгового, так и налогового балансов объектов
с длительным сроком производства и большой долей ссудного
капитала, в стоимость изготовления которых были включены
проценты за кредиты, представляет собой так называемую
взаимовспомогательную статью.
Стоимость изготовления объектов с длительным сроком производства в
соответствии с торговым и налоговым правом Германии отражена в таблице 2.
Таблица 2 – Стоимость изготовления объектов с длительным сроком
производства в соответствии с торговым и налоговым правом Германии
Торговый Компоненты стоимости изготовления Директива 33 в части
кодекс Директив о подоходном
Германии (§ налоге
255)
ОбязательносПрямые расходы на материалы Прямые Обязательность
ть включениярасходы на изготовление Прямые особые включения
расходы на изготовление
Право выбораНакладные расходы на материалы Право выбора при
при Накладные расходы на изготовление отнесении
отнесении Амортизационные отчислениия
Расходы на общее управление
Расходы на добровольные социальные
услуги
Расходы на дополнительное пенсионное
обеспечение Проценты на заемный капитал
Запрет на Расходы на сбыт Запрет на включение
включение
Особое значение в учете основных средств придается такому объекту как
земля. В Великобритании и Ирландии она учитывается по справедливой
(рыночной) стоимости с применением процедуры независимой профессиональной
оценки каждые пять лет. В пояснениях должны раскрываться имена оценщиков и
их квалификации. Во Франции переоценка земли связана с
налогообложением. В Германии применяются индексы переоценки
земли. В Нидерландах компании имеют право выбора, а в Турции
переоценка земли вообще запрещена [25, с. 664].
Следующая учетная проблема, с которой сталкиваются бухгалтера,– это
проблема отображения расходов на содержание основных средств (ремонт,
содержание в рабочем состоянии, модернизация и т.п.).
В соответствии с МСФО дальнейшие расходы на основные средства
признаются как актив только тогда, когда они улучшают состояние актива,
повышая оцененный изначально уровень его производительности. К примерам
улучшений, ведущих к увеличению будущих экономических выгод, можно отнести:
- модификацию объекта с целью продления срока его полезной
эксплуатации, включая увеличение производственной мощности;
- обновление частей оборудования для достижения значительного
улучшения качества изготовленной продукции;
- внедрение новых производственных процессов, дающих возможность
значительно снизить операционные расходы.
Расходы на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для
восстановления или поддержания будущих экономических выгод, которые
предприятие может ожидать от оцененного изначально уровня
производительности.
Они, как правило, признаются расходами лишь тогда, когда они понесены.
Например, расходы на обслуживание или капитальный ремонт основных средств
скорее обновляют, а не повышают оцененный в начале уровень
производительности.
В соответствии с международными стандартами признанные расходы,
связанные с объектом основных средств, прибавляются к балансовой стоимости
этого актива, если существует вероятность того, что будущие экономические
выгоды, превышающие первоначально оцененный уровень производительности
существующего актива, будут поступать на предприятие. Все прочие расходы
следует признавать как расходы периода, в котором они были понесены.
В США расходы на содержание основных средств признаются и относятся к
их стоимости, если выполняется одно из трех условий:
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Учет и анализ операций с основными средствами на предприятии
по специальности 5В050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил З. Б. Уразбаева
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-304(с)
Научный руководитель
Доцент, к.э.н. Д. М. Нурхалиева
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Уразбаева З. Б.
Учет и анализ операций с основными средствами на предприятии
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050805 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические аспекты учета и анализа основных средств на 6
предприятии
1.1Сущность, классификация и оценка основных средств на предприятии 6
1.2Методика анализа использования основных средств на предприятии 14
1.3Зарубежный опыт учета и анализа использования основных средств на18
предприятии
2 Организация учета основных средств на примере 27
ТОО Павлодар – Малахит
2.1Характеристика основных показателей финансово-экономической 27
деятельности и учетной политики предприятия
2.2Организация аналитического и синтетического учета основных 36
средств на предприятии
2.3Раскрытие бухгалтерской информации по основным средствам в 50
финансовой отчетности
3 Анализ использования основных средств в 52
ТОО Павлодар – Малахит
3.1Анализ движения и технического состояния основных средств на 52
предприятии
3.2Анализ эффективности использования основных средств на 58
предприятии
3.3Перспективы совершенствования учета и анализа основных средств 62
Заключение 65
Список использованной литературы 69
Приложение А Бухгалтерский баланс 71
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках 73
Приложение В Отчет о движении денежных средств 75
Приложение Г Отчет об изменении в капитале 77
Приложение Д Ф № ОС – 1 Акт приемки - передачи основных 81
средств
Приложение Е Ф № ОС – 6 Инвентарная карточка учета основных 82
средств
Приложение Ж Ф № ОС – 3 Акт на списание основных средств 83
Приложение И Ф № ОС – 5 Акт на списание автотранспортных 84
Приложение К Карточка учета движения основных средств 85
Приложение Л Графическая часть
Введение
В Послании Президента Республики Казахстан от 14.12.2012 года
Стратегия Казахстан-2050 – новый политический курс состоявшегося
государства представлена комплексная система мер, направленных на
экономический рост народно-хозяйственной система Казахстана. Одним из
приоритетов Послания является развитие технико-производственной базы
предприятий на основе инноваций [1].
Технико-производственная база предприятия представляет собой
совокупность средств и условий производства. С их помощью, человек
непосредственно или косвенно воздействуют на предмет труда – сырье,
материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, с целью создания конечного
продукта.
Важнейшим элементом технико-производственной базы предприятия являются
основные средства. Основные средства можно характеризовать с двух сторон:
материально-вещественной и социально-экономической.
С материально-вещественной стороны, основные средства – средства
труда. Средства труда включают в себя единство орудий и условий труда.
Очень важна роль орудий труда, с помощью которых человек воздействует на
предметы труда. Развитие производственных структур, углубление научно-
технического процесса способствуют разнообразию основных средств,
используемых в производственно-хозяйственной деятельности, достаточно
быстрому их моральному старению. Поэтому, перед предприятием стоит проблема
оптимизации основных средств, их воспроизводство, так как, от данного
фактора непосредственно зависит уровень доходности, конкурентоспособность
производимой и реализуемой продукции.
Социально-экономическая сторона основных средств состоит в том, что
производственно-хозяйственная деятельность всегда имеет общественный
характер и люди в процессе труда вступают в производственно-экономические
отношения, в первую очередь отношения людей друг к другу в процессе
производства, распределения, обмена и потребления материальных и духовных
благ.
Основные средства являются важнейшей частью национального богатства
общества и имеют определяющее значение в экономике любой страны.
Правильный учет, рациональное использование основных средств – одно из
главных условий повышения эффективности функционирования экономики.
Нормативно-правовыми документами, регламентирующими учет основных средств
на предприятии являются:
- Закон РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от
28.02.2007 года;
- Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);
- Национальные стандарты финансовой отчетности № 2 (НСФО № 2);
- Типовой план счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 года;
- Учетная политика предприятия;
- Рабочий план счетов предприятия.
Основные средства являются значимой статьей в финансовой отчетности
современных предприятий. Информация о них имеет большое значение для
характеристики финансового положения и результатов деятельности
предприятий.
Поэтапный переход к международным стандартам финансовой отчетности
(МСФО) обусловил переход бухгалтерского учета и финансовой отчетности
предприятий среднего бизнеса с 01.01.2013 года на МСФО. Также с 01.01.2013
года введены новые формы документооборота в бухгалтерском учете. Таким
образом, учет основных средств на предприятиях среднего бизнеса с
01.01.2013 года в полной мере соответствует требованиям МСФО.
В данной работе рассматривается практика учета основных средств
предприятия, составляющего финансовую отчетность в соответствии с
национальным стандартом финансовой отчетности № 2 (НСФО № 2) с
использованием Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного
приказом Министра финансов РК от 23.05.2007 г. № 185.
Главная цель учета основных средств:
- формирование полной и достоверной информации о составе основных
средств, их оценке, начислению амортизации, движении, ремонте;
- обеспечение внутренних и внешних пользователей сведениями об
основных средствах предприятия для выявления тенденций развития технико-
экономической базы предприятия, выбора различных вариантов решений об
оптимизации состава и структуры основных средств;
- предоставление правдивой информации о стоимости основных средств.
Актуальность темы дипломной работы определяется тем, что правильный
учет основных средств на предприятии, анализ обеспеченности предприятия
основными средствами и эффективности их использования являются важнейшими
факторами повышения конкурентоспособности и доходности предприятия, основой
для принятия управленческих решений по оптимизации состава и структуры
основных средств.
Целью дипломной работы является изучение теоретических и
законодательно-нормативных аспектов учета и анализа основных средств,
исследование практической деятельности ТОО Павлодар – Малахит по учету и
анализу основных средств и формирование предложений по совершенствованию
учета и анализа основных средств.
Исходя из цели дипломной работы определены следующие задачи дипломного
исследования:
- дать краткую характеристику исследуемого предприятия;
- провести анализ основных экономических показателей исследуемого
предприятия;
- раскрыть содержание учетной политики исследуемого предприятия;
- изучить сущность, классификацию и методы оценки основных средств;
- раскрыть особенности аналитического и синтетического учета основных
средств в аспекте их наличия, движения, износа и амортизации, ремонта и
модернизации на предприятии;
- систематизировать и кратко описать раскрытие бухгалтерской
информации по основным средствам в финансовой отчетности предприятия;
- провести анализ обеспеченности предприятия основными средствами, их
технического состояния и эффективности использования.
Предметом исследования является учет и анализ основных средств в
ТОО Павлодар – Малахит.
Объектом исследования является экономическая деятельность
ТОО Павлодар – Малахит.
В процессе написания дипломной работы использовались методы: изучения,
обработки и систематизации научно-теоретических, нормативно-правовых и
первичных материалов, метод аналитических таблиц, метод коэффициентов,
методы, отраженные в учетной политике ТОО
Павлодар – Малахит.
Теоретической и методологической основой дипломной работы являлись
законодательные и нормативно-правовые акты, научно-теоретическая литература
и публикации касательно вопросов учета и анализа основных средств.
Научная новизна дипломной работы заключается в критическом анализе,
систематизации проблем учета основных средств и предложении основных
направлений его совершенствования.
Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех
разделов, заключения, списка используемой литературы, трех приложений.
Работа изложена на страницах, содержит 16 рисунков, 19 таблиц, список
использованных литератур из 35 наименований, 10 приложений.
1 Теоретические аспекты учета и анализа основных средств на
предприятии
1.1Сущность, классификация и оценка основных средств на предприятии
Основные средства являются важнейшим ресурсом предприятия вследствие
того, что относятся к средствам труда, непосредственно превращающим
предметы труда в готовую продукцию. Состояние и эффективное использование
основных средств прямо влияют на конечные результаты хозяйственной
деятельности предприятий.
Главными вопросами в учете основных средств являются:
- признание активов;
- определение их балансовой стоимости;
- учет амортизационных отчислений;
- убытки от обесценения, подлежащие признанию [2, с. 15-18].
В соответствии с НСФО 2 основные средства – это материальные активы,
которые:
- предназначаются для использования в производстве или поставке
товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных
целей;
- как ожидается, будут использованы в течение более одного периода.
Таким образом, в определении выделяются три основных признака:
- наличие материальной формы;
- целевой характер использования в процессе нормальной деятельности
(не предназначены для продажи);
- длительный срок использования.
Но этого недостаточно, чтобы предприятие признало актив в качестве
объекта недвижимости, здания и оборудования. Признание объектов означает
принятие их к учету для включения в бухгалтерский баланс [3, с. 37-45].
Основные средства признаются в качестве актива, то есть отражаются в
финансовой отчетности, если они соответствуют определению актива
(п. 3 § 1 раздела 1 НСФО № 2, актив – это ресурс, контролируемый
предприятием в результате прошлых событий, от которых ожидается получение
будущих экономических выгод) и удовлетворяют следующим критериям (п. 27 §
20 раздела 1 НСФО № 2):
- с большей долей вероятности можно утверждать, что предприятие
получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
- стоимость актива может быть надежна оценена.
Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его
приобретение списываются на расходы отчетного периода.
При определении соответствия первому условию признания предприятия
должно;
- оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод от
объекта;
- определить, переходят ли к ней риски, связанные с его
использованием.
Все это возможно только тогда, когда выгоды и риски, связанные с
активом, перешли к предприятию. До момента, когда выгоды и риски, связанные
с объектом недвижимости, зданий и оборудования, не перешли к предприятию,
объект не будет признан в качестве актива.
Таким образом, к основным средствам относят надежно определенную
стоимость материальных активов, которые будут полезно использоваться в
хозяйственной деятельности и принесут предприятию экономические выгоды в
будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то расходы на приобретение
отдельных объектов не признаются в качестве материальных активов и
списываются в расход на уменьшение прибыли отчетного периода [4, с. 251].
К основным средствам относятся активы, включающие недвижимость (земля,
здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные
средства (морской и воздушный транспорт, автотранспортные средства), машины
и оборудование, мебель и прочие принадлежности, оборудование
административных помещений и другие [5,с. 159].
В зависимости от цели приобретения, предприятие может отражать данные
материальные активы в учете в составе основных средств, товарно-
материальных запасов или инвестиций в недвижимость. Оборудование,
приобретенное с целью использования в хозяйственной деятельности
предприятия по назначению, отражается в составе основных средств, а
приобретенное с целью перепродажи – в составе товарно-материальных запасов.
Земельные участки и здания, приобретаемые не для использования самим
предприятием, а с целью вложения финансов на длительный период времени или
получения доходов в виде арендной платы отражаются как инвестиционная
собственность (инвестиции в недвижимость) [6, с. 193].
НСФО № 2 предполагает, что решение вопроса об отнесении объекта к
основным средствам, к товарно-материальным запасам или инвестиционной
собственности находится в компетенции бухгалтера, который принимает во
внимание конкретные обстоятельства и условия, полагается на собственный
здравый смысл (никакого стоимостного критерия для разделения объектов на
основные средства и запасы нет).
Важным вопросом в организации учета основных средств является их
классификация. Разнообразие основных средств позволяет классифицировать их
по различным признакам. Классификация основных средств по группам в
Республике Казахстан осуществляется на основании Государственного
классификатора РК ГК РК 12 – 2009 Классификатор основных фондов
(действует с 01.01. 2010 года).
Классификация основных средств позволяет упорядочить учет и отчетность
по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно отразить
данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского учета
[7, с. 118].
Классификатор основных средств предназначен для широкого использования
с целью учета основных средств в сферах бухгалтерского, налогового и
статистического учета. На рисунке 1 отражена классификация основных средств
предприятия.
Рисунок 1 – Классификация основных средств предприятия
Приведенная классификации основных средств не является окончательной,
так как каждое предприятие может разработать свою классификацию. Чаще всего
эта классификация является основой при разработке рабочего плана счетов
предприятия. Кроме того, в учетной политике предприятия необходимо
определить группы основных средств. Это является очень важным для каждого
казахстанского предприятия, так как по каждой группе основных средств может
быть выбрана своя модель учета и свой метод амортизации [8, с. 415].
Классификация основных средств может служить основанием для
объединения объектов в группы. И при этом следует учитывать аналогичность
их видов и способов использования [9, с. 153].
Важным фактором правильности ведения бухгалтерского учета является
правильность оценки основных средств. На рисунке 2 отражены методы (виды)
оценки основных средств.
Рисунок 2 – Методы оценки основных средств в соответствии с
НСФО № 2
Первоначальная оценка объектов основных средств очень важна для
предприятия, так как она окажет влияние на величину активов предприятия,
амортизируемую сумму, себестоимость и, в конечном счете, на прибыль. Иногда
предприятия заинтересованы в завышении первоначальной оценки объектов
основных средств, стремясь капитализировать как можно больше расходов. Для
того чтобы пресечь такие попытки, в НСФО № 2 оговорены правила для расчета
первоначальной стоимости основных средств.
При первоначальном признании объект основных средств должен быть
оценен по себестоимости. В соответствии с п. 274 НСФО № 2, в себестоимость
объекта основных средств включают:
- цену покупки актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые
налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов;
- все затраты, непосредственно относимые на доставку актива до
местонахождения и приведение его в текущее состояние. Такими затратами
могут быть выплаты работникам; затраты на подготовку места установки
объекта, затраты на его доставку и погрузку (разгрузку), установку и сбор и
пуско-наладочные работы;
- первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта и
восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым
возникают у предприятия либо в момент приобретения объекта либо в
результате использования данного объекта в течение определенного периода
времени для целей, отличных от производства запасов в течение указанного
периода.
Расчетная величина демонтажа и ликвидации актива и восстановления
площадки определяется исходя из суммы созданного под исполнение
соответствующих обязательств резерва в соответствии с разделом 20
НСФО № 2 Оценочные обязательства и условные обязательства.
Согласно § 163 этого раздела, сумма, признаваемая в качестве резерва, – это
наилучшая оценка затрат, необходимых для исполнения обязательства на
отчетную дату, то есть приведенная стоимость необходимых для исполнения
обязательств денежных потоков, определенная исходя их текущей рыночной
ставки дисконтирования.
В соответствии с разделом 24 НСФО № 2 Затраты по займам в
себестоимость объекта могут быть включены проценты по займам. Но их
капитализация прекращается после того, как объект готов к эксплуатации.
Любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.
Таким образом, к прямым затратам, включаемым в себестоимость основных
средств, могут относиться, в частности:
- затраты на вознаграждения сотрудников, связанные с приобретением или
созданием основного средства (например, заработная плата строителей);
- затраты на подготовку площадки;
- первоначальные затраты на доставку и разгрузку (произведенные до
того, как основное средство начнет эксплуатироваться);
- затраты на установку и сборку (понесенные до ввода основных средств
в эксплуатацию);
- затраты на оплату профессиональных услуг (например, подрядные
организации, занятые в строительстве);
- затраты на проверку работы актива после вычета чистой выручки от
продажи любых объектов, произведенных в нужном месте и приведенных в нужное
состояние (например, образцов, полученных при испытании оборудования);
- затраты по займам, понесенные в течение срока создания объекта
основных средств (раздел 24 НСФО № 2);
- полученная государственная субсидия (правительственный грант) при
выборе метода ее зачета (раздел 23 НСФО № 2).
Таким образом, первоначальная (историческая) стоимость основных
средств это стоимость ранее произведенных затрат по возведению,
приобретению основных средств, включая невозмещаемые налоги и сборы, а
также затраты по доставки, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, а
также затраты, связанные с приведением основным средств в рабочее состояние
для использования их по назначению [10, с. 168].
Ликвидационная стоимость актива – расчетная сумма, которую предприятие
получило бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых
затрат и выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного
использования состояния, характерного для конца срока полезного
использования.
В учетной политике предприятие имеет право установить предел
существенности ликвидационной стоимости, но не более 10 % Ликвидационная
стоимость по объектам сверх предела существенности определяется в том
случае, если возможно спрогнозировать условия, в которых будет использован
данный объект основных средств, и рассчитать сумму, которую получило бы
сегодня предприятие от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат
на выбытие, по окончании срока использования этого объекта [11, с. 175].
Ликвидационная стоимость и срок полезной службы объекта основных
средств пересматриваются предприятием в конце каждого финансового года и,
если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти
изменения в обязательном порядке отражаются в учете как изменение в
расчетной оценке.
Переоценка основных средств рассматривается как допустимый
альтернативный порядок учета. Заключается он в следующем. После
первоначального признания в качестве основного средства объект должен
учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой
стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от
обесценения. Положительный результат переоценки, включенный в раздел
капитал, может списываться на счет нераспределенной прибыли, когда объект
будет реализован. Списание суммы положительного результата оценки на счет
нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках
[12, с. 173].
Переоценка может осуществляться двумя методами. Первый, заключается в
том, что первоначальная стоимость и сумма накопленного износа увеличиваются
на один и тот же коэффициент.
Второй способ, заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма
накопленного износа сводятся (сворачиваются) и разница (остаточная или
балансовая) увеличивается до рыночной стоимости [13, с. 216]. Амортизация
начисляется заново, а ставки амортизации пересматриваются с учетом срока
службы объекта и ликвидационной стоимости. Срок службы и ликвидационная
стоимость также могут быть пересмотрены.
1.2 Методика анализа использования основных средств на предприятии
Успешное функционирование предприятия во многом определяется
эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь
основных средств.
Задачами анализа основных средств являются следующие: определить
обеспеченность предприятия и его структурных подразделений
основными средствами и уровень их использования по
обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения;
- рассчитать влияние использования основных средств на объем производства
продукции и другие показатели;
- изучить степень использования производственной мощности предприятия и
оборудования;
- выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.
Для проведения анализа основных средств, как и для проведения любого
экономического анализа, необходимы соответствующие данные. Источниками
данных для анализа основных средств являются: план экономического и
социального развития предприятия, план технического развития,
форма №1 Бухгалтерский баланс, форма №11 Отчет о наличии
и движении основных средств, форма №БМ Баланс производственной
мощности, инвентарные карточки учета основных средств,
данные о переоценке основных средств, данные синтетического и
аналитического учета [14, с. 278].
На основе этих данных производится анализ основных средств по
следующим основным направлениям:
- анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии;
- анализ основных показателей использования основных средств;
- анализ использования оборудования и производственной мощности
предприятия;
- анализ обеспеченности предприятия основными средствами.
Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то
период работы производят анализ за несколько лет деятельности
предприятия. За отчетный год принимают один из годов (базовый)
работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют
анализируемыми.
Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы,
которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных
производительных показателей [16, с. 513].
Одним из факторов увеличения объема производства продукции является
обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и
ассортименте и эффективное их использование [17, с. 185-187].
Поскольку обеспеченность предприятия основными средствами (точнее их
наличие) тесно связано с их движением (вводом, выбытием) и физическим и
моральным состоянием, анализ обычно начинается с изучения объема основных
средств, их динамики и структуры как в целом, так и по отдельным
подразделениям.
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния
основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности.
Для этого рассчитываются следующие показатели
Кобн = ,
(1)
где Кобн – коэффициент обновления.
Коэффициент показывает долю новых основных средств, введенных в
отчетном году, в общей стоимости всех основных средств на конец года. Рост
его в динамике указывает на активную политику в сфере совершенствования
материально-технической базы производства
Квыб = ,
(2)
где Квыб – коэффициент выбытия.
Характеризует долю выбывших основных средств вследствие списания,
продажи и по другим основаниям в общей стоимости основных средств на начало
года. При высоком значении коэффициента необходимо установить причины и
дать оценку целесообразности выбытия основных средств [18, с.
121-126].
Возрастной состав имеет свою специфику, связанную с особенностями
современного состояния технического потенциала Республики Казахстан. Для
характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируют по
продолжительности эксплуатации (до пяти лет, 5-10, 10-20 и более 20 лет),
рассчитывают средний возраст оборудования. Характеристику возрастного
состава дают следующие коэффициенты.
Кизн = ,
(3)
где Кизн – коэффициент износа.
Показывает степень изношенности основных средств. Расчет производится
на начало и на конец года
Кгод = ,
(4)
где Кгод – коэффициент годности.
Характеризует долю неизношенных основных средств. Данный показатель
является обратным коэффициента износа и также рассчитывается на начало и
конец года
Тобн = ,
(5)
где Тобн – срок обновления основных средств в днях.
Уровень и динамика коэффициентов обновления и выбытия характеризуют
темпы обновления и изучаются в динамике за год или другой период.
Уровень и динамика коэффициентов износа и годности характеризуют
техническое состояние основных средств. Высокое значение коэффициента
износа свидетельствует о необходимости замены основных средств ввиду их
физического или морального износа.
В рамках анализа этих показателей проверяется выполнение плана по
внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту
(модернизации) основных средств. Определяется доля
прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой
группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.
Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов,
оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их
наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по
выпуску продукции [19, с. 117-121].
Анализ эффективности использования основных средств во многом зависит
от наличия обоснованной системы показателей, характеризующих уровень
эффективности их использования.
Оценка эффективности использования основных средств
предполагает расчет следующих обобщающих показателей и их анализ в динамике
[20, с. 347].
Фондорентабельность (отношение прибыли к среднегодовой стоимости
основных средств) характеризует эффективность использования основных
средств. Его повышение положительно характеризует финансовый результат, так
как он показывает величину прибыли, приходящуюся на единицу стоимости
основных средств
Rос = · 100.
(6)
Обобщающим показателем эффективности использования основных
средств является фондоотдача (ФО), т.е. отношение
выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости основных средств
ФО = .
(7)
При расчете показателя учитываются собственные и арендованные основные
средства; не учитываются основные средства, находящиеся на консервации и
сданные в аренду.
Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных
отчислений, приходящихся на один тенге готовой продукции или
амортизационной емкости.
Фондоемкость – обратный показатель фондоотдачи. Отражает удельные
капитальные вложения на один тенге прироста продукции
ФЕ = .
(8)
Одним из важных показателей эффективности использования основных средств
является среднегодовая стоимость основных средств.
Расчет среднегодовой стоимости, не учитывая при этом месяц, в котором
объекты основных средств были введены или выбыли производится по следующей
формуле
ОСср = .
(9)
Если учесть, что ввод-вывод основных средств в течение года осуществляется
неравномерно, можно найти среднегодовую стоимость другим способом
ОСср = ОСнач + () · ОСнов - () · ОСвыб,
(10)
где М1 – это число полных месяцев с момента ввода объекта (группы объектов)
основных средств до конца года;
М2 – это число полных месяцев с момента выбытия объекта
(группы объектов) основных средств до конца года.
Далее целесообразно провести факторный анализ показателей
эффективности использования основных средств и определить степень влияния
на них прибыли, среднегодовой стоимости основных средств и выручки от
реализации продукции.
Затем необходимо провести анализ влияния основных средств на объем
производства
Информационной базой для анализа объемов производства продукции может
быть:
- формы бухгалтерской отчетности;
- оперативные отчеты;
- планы-графики производства;
- планы экономического и социального развития предприятия;
- различные виды сопроводительной документации.
На изменение объема производства влияют следующие факторы:
- изменение производственной программы предприятия;
- изменение спроса на продукцию;
- изменение продажных цен на продукцию;
- обеспеченность и эффективное использование производственных ресурсов
(основных средств, материальных и трудовых ресурсов и другие);
- изменение качества и конкурентоспособности продукции;
- изменение ассортимента и структуры продукции;
- изменение ритмичности производства продукции;
- изменение остатков незавершенного производства;
- изменение остатков нереализованной продукции [19, с. 113-115].
Структура основных средств торгового предприятия существенно
отличается от структуры основных средств промышленного предприятия. Это
обусловлено как объективными, так и субъективными причинами. Объективные
факторы связаны с особенностями технологического процесса в
торговле, необходимостью широкого применения живого труда обслуживающего
персонала, что делает эту отрасль трудоемкой. Субъективные факторы связаны
с низким уровнем механизации и автоматизации торгового
процесса в целом по отрасли.
В основных средствах торгового предприятия удельный вес зданий,
сооружений и передаточных устройств составляет около 80 процентов, а
активной части – машин и оборудования – около 11 процентов.
Однако развитие сети супермаркетов и гипермаркетов, крупных торговых
центров, создание агрегированных торговых структур, построение системы
товароснабжения на принципах логистики вызывают необходимость крупных
капитальных вложений в создание современных транспортно-складских
комплексов, автоматизированных систем управления запасами, современных
систем расчетов с покупателями с применением пластиковых и дисконтных карт
[19, с. 122-129].
Для оценки эффективности оснащения торговых предприятий применяются
общие показатели: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность труда,
рентабельность основных фондов. Методика расчета этих показателей была
показана выше. Специфика расчета заключается в использовании показателя
товарооборота взамен дохода от реализации продукции.
Кроме общих показателей эффективности использования основных средств в
торговом предприятии применяются следующие частные показатели:
- нагрузка на один метр квадратный площади – рассчитывается по формуле
Н = ,
(11)
- коэффициент установочной площади – рассчитывается по формуле
Площадь, занятая оборудованием и
Ку = крупногабаритными товарами .
(12)
Площадь торгового зала
- коэффициент использования объема склада – рассчитывается по формуле
Ки = .
(13)
В настоящее время не определенны нормативные значения данных
коэффициентов. Частные показатели эффективности использования основных
средств оказывают непосредственное влияние на обобщающие показатели:
фондоотдачу и интегральный показатель эффективности, однако наличие
детерминированной связи установить сложно и для оценки влияния отдельных
частных показателей на фондоотдачу целесообразно применять методы
корреляционно-регрессионного анализа.
Таким образом, в данном подразделе освещены методические аспекты
анализа использования основных средств на предприятии: анализ
обеспеченности и движения основных средств; анализ технического состояния
основных средств; анализ эффективности использования основных средств.
Кратко изложена специфика анализа использования основных средств в торговом
предприятии.
1.3 Зарубежный опыт учета и анализа использования основных средств на
предприятии
Важным аспектом учета основных средств является их оценка. Оценка
основных средств на основании исторических расходов или рыночной стоимости
является важной проблемой бухгалтерского учета. Приверженцы применения
исторических расходов США, Германия доказывают, что главной целью
финансовых отчетов не является установление стоимости предприятия;
стоимость этих активов не является важной информацией, так как они не
предназначены для продажи. Кроме того, не каждая рыночная оценка является
объективной, чаще на рынке на данное имущество она не проводится
[21, с. 3-7].
Приверженцы рыночной оценки в Великобритании, Франции утверждают, что
пользователи отчетов должны ориентироваться на то, как имущество
эксплуатируется предприятием для потребностей оценки управления. Рыночная
оценка не является совершенной, и тем не менее лучше показывает реальную
стоимость средств предприятия чем цена, уплаченная несколько лет назад, в
особенности, если возникают большие курсовые разницы валют и инфляции [22,
с. 315]. В Польше основные средства показываются согласно историческим
расходам с допущением их периодической актуализации.
В соответствии с Концептуальной основой МСФО любой актив для
отображения в учете должен отвечать таким критериям:
- в будущем приносить выгоду предприятию;
- его стоимость можно достоверно определить.
В частности, в соответствии с п. 6 МСФО 16 Основные средства
основные средства – это материальные активы, которые:
- предприятие содержит для использования в производстве, для поставки
товаров и предоставления услуг, для предоставления в аренду прочим лицам
или для административных целей;
- будут использоваться, как ожидается, более одного года (или одного
операционного цикла, если он больше года).
Названные критерии отнесения активов к основным средствам почти во
всех странах аналогичны. В отдельных странах выделяют также стоимостной
критерий [23, с. 37-45].
Так, в Германии лимит стоимости основных средств был не менее
800 марок (до перехода на евро). В таблице 1 отражены особенности основных
средств в некоторых государствах мирового сообщества.
Таблица 1 – Оценка основных средств в некоторых государствах мирового
сообщества
Страна Общие моменты оценки основных средств
ГерманияОтображаются в бухгалтерском учете по стоимости приобретения или
создания за вычетом систематически начисленного износа
Испания Учитываются по первоначальной стоимости и отображаются по цене
приобретения, по расходам на производство или по рыночной
стоимости, в зависимости от того, какая из этих оценок ниже. Цена
приобретения включает сумму, указанную в счете поставщика,
дополнительные расходы. Кроме того, в нее могут входить
финансовые расходы, связанные с приобретением или производством
активов, отображенных в годовой отчетности, а также налоги. В
расходы производства включают стоимость сырья и комплектующих,
понесенные расходы, а также непрямые расходы, если их можно
обоснованно отнести к конкретному периоду производства. Кроме
того, к расходам производства могут относиться финансовые расходы
до начала производства, которые отображены в годовом отчете.
Стоимость безвозмездно полученных активов определяют как
стоимость, которую бы оплатило за них третье лицо, учитывая
состояние этих активов
Польша Учитываются по цене приобретения или по фактическим расходам на
приобретение и приведение в готовность. Не используется понятие
возможной цены реализации
Франция Принимаются на учет:
- по цене приобретения в случае покупки за денежные средства с
учетом дополнительных расходов на доставку и установку;
- по производственной себестоимости для объектов,
изготовленных собственными силами, исходя из расходов на
сырье и материалы, накладных расходов связанных с
производством (как правило, в стоимость основного средства не
включаются расходы на финансирование и административные
расходы, а также расходы на исследования и разработки)
- по рыночной стоимости для объектов, приобретенных при особых
обстоятельствах (например, бесплатное получение)
Основные средства отображаются в учете по первоначальной или, как ее
часто называют, исторической стоимости.
В соответствии с международными стандартами, в первоначальную
стоимость основных средств включается:
- цена приобретения (минус полученные скидки), таможенные сборы,
невозмещенные налоги;
- расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее
состояние (такие, например, как подготовка участка, доставка, монтаж,
профессиональные гонорары архитекторам, инженерам и т.п.).
Формирование первоначальной стоимости основных средств в разных
странах существенно не отличается. Единственное, что необходимо
подчеркнуть, это то, что в отдельных странах разрешено включать в стоимость
основных средств сумму процентов по кредитам, связанным с приобретением
последних. Так, в Италии в стоимость можно включать и некоторую часть
процентов к уплате, накопленных за период производства или приведения в
рабочее состояние данного актива. То же характерно и для Испании, Бельгии,
Нидерландов, Португалии. Во Франции расходы на уплату процентов по
кредитам, используемым в ходе сооружения объектов основных средств, могут
быть капитализированы, т.е. включены в активы, но это не является широко
распространенной практикой. Такие расходы одновременно исключаются из базы
налогообложения независимо от того, капитализированы они в учете или нет. В
Португалии необоротные активы учитываются по стоимости, в которую могут
быть включены финансовые расходы на приобретение и обслуживание основных
средств [12, с. 515-517].
В Швеции расходы на выплату действующих процентов по заемным средствам
включаются в часть стоимости основных средств при их освоении.
В Германии проценты за кредит разрешается включать в расходы на
изготовление основных средств только в тех случаях, когда существует тесная
связь между этими средствами и ссудным капиталом. Отображение процентов на
заемный капитал регулируется в налоговом праве Директивой 33 в части
Директив о подоходном налоге, в соответствии с которой проценты на ссудный
капитал не относятся к расходам на изготовление: Если получение кредита
находится в непосредственной экономической связи с производством имущества,
то проценты по нему настолько, насколько они приходятся на
период производства (изготовления), могут быть включены в
стоимость изготовления имущества. Если проценты на заемный капитал были
включены в стоимость изготовления имущества в торговом балансе, то на
основе принципа целесообразности то же следует проделать и в налоговом [24,
с. 425].
Отображение в активе как торгового, так и налогового балансов объектов
с длительным сроком производства и большой долей ссудного
капитала, в стоимость изготовления которых были включены
проценты за кредиты, представляет собой так называемую
взаимовспомогательную статью.
Стоимость изготовления объектов с длительным сроком производства в
соответствии с торговым и налоговым правом Германии отражена в таблице 2.
Таблица 2 – Стоимость изготовления объектов с длительным сроком
производства в соответствии с торговым и налоговым правом Германии
Торговый Компоненты стоимости изготовления Директива 33 в части
кодекс Директив о подоходном
Германии (§ налоге
255)
ОбязательносПрямые расходы на материалы Прямые Обязательность
ть включениярасходы на изготовление Прямые особые включения
расходы на изготовление
Право выбораНакладные расходы на материалы Право выбора при
при Накладные расходы на изготовление отнесении
отнесении Амортизационные отчислениия
Расходы на общее управление
Расходы на добровольные социальные
услуги
Расходы на дополнительное пенсионное
обеспечение Проценты на заемный капитал
Запрет на Расходы на сбыт Запрет на включение
включение
Особое значение в учете основных средств придается такому объекту как
земля. В Великобритании и Ирландии она учитывается по справедливой
(рыночной) стоимости с применением процедуры независимой профессиональной
оценки каждые пять лет. В пояснениях должны раскрываться имена оценщиков и
их квалификации. Во Франции переоценка земли связана с
налогообложением. В Германии применяются индексы переоценки
земли. В Нидерландах компании имеют право выбора, а в Турции
переоценка земли вообще запрещена [25, с. 664].
Следующая учетная проблема, с которой сталкиваются бухгалтера,– это
проблема отображения расходов на содержание основных средств (ремонт,
содержание в рабочем состоянии, модернизация и т.п.).
В соответствии с МСФО дальнейшие расходы на основные средства
признаются как актив только тогда, когда они улучшают состояние актива,
повышая оцененный изначально уровень его производительности. К примерам
улучшений, ведущих к увеличению будущих экономических выгод, можно отнести:
- модификацию объекта с целью продления срока его полезной
эксплуатации, включая увеличение производственной мощности;
- обновление частей оборудования для достижения значительного
улучшения качества изготовленной продукции;
- внедрение новых производственных процессов, дающих возможность
значительно снизить операционные расходы.
Расходы на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для
восстановления или поддержания будущих экономических выгод, которые
предприятие может ожидать от оцененного изначально уровня
производительности.
Они, как правило, признаются расходами лишь тогда, когда они понесены.
Например, расходы на обслуживание или капитальный ремонт основных средств
скорее обновляют, а не повышают оцененный в начале уровень
производительности.
В соответствии с международными стандартами признанные расходы,
связанные с объектом основных средств, прибавляются к балансовой стоимости
этого актива, если существует вероятность того, что будущие экономические
выгоды, превышающие первоначально оцененный уровень производительности
существующего актива, будут поступать на предприятие. Все прочие расходы
следует признавать как расходы периода, в котором они были понесены.
В США расходы на содержание основных средств признаются и относятся к
их стоимости, если выполняется одно из трех условий:
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
