Организация аудиторской проверки промышленного предприятия
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему ___Организация аудиторской проверки промышленного предприятия
по специальности 5В050800 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил Усенова К.Д
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-304(с)
Научный руководитель
Ст. преподаватель Копылова В.Ф
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Содержание
Введение 3
1 Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики
1.1Виды аудита, их характеристика и информационно обеспечение 5
1.2Последовательность и основные этапы проведения аудита 10
1.3Международный опыт организации аудиторских проверок на 19
предприятии
2 Бухгалтерская информация как источник аудита на примере ТОО
Богатырь Комир
2.1Характеристика предприятия и его учетная, налоговая политика 23
2.2Финансовая отчетность как результат учета и объект аудита 31
2.3Основные показатели баланса, порядок их учета 41
3 Организация аудиторской проверки промышленного предприятия на
примере ТОО Богатырь Комир
3.1Цели и задачи аудита. Оценка системы внутреннего контроля 55
3.2Программа и процедуры аудиторской проверки 62
3.3Обобщение материалов аудиторской проверки 73
Заключение 76
Список использованной литературы 78
Приложение А Бухгалтерский баланс за 2012 год
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках за 2012 год
Введение
В настоящее время особая роль в рациональном и экономном использовании
различных ресурсов, обеспечении сохранности собственности принадлежит
аудиту.
Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских
фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской
(финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых
деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических
субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что основной
объем информации о финансово-хозяйственной деятельности организации
содержится в финансовой отчетности, которая отражает все аспекты
деятельности в денежном выражении и одновременно представляет собой
завершающий этап учетных работ за отчетный период.
Финансовая отчетность позволяет определить на отчетную дату состав
имущества организации, наличие собственного капитала и обязательств,
состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности,
платежеспособность организации. Оперативность и качество составления и
представления финансовой отчетности во многом зависят о того, насколько
рационально организован бухгалтерский учет в организации. Очень важно
создать в организации систему учета и составления отчетности, опираясь на
требования законодательства, и учесть при этом все плюсы и минусы
действующих учетных схем и особенности организации.
Целью дипломной работы является исследование организации проведения
аудита финансовой отчетности на промышленных предприятиях.
Задачами данного вида аудита являются:
- оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным
синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового
результата;
- подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских
операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытков) от
продаж;
- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытков) от
прочих доходов;
- проверка правильности налогообложения прибыли;
- проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
- проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.
Объектом исследования является финансовая отчетность ТОО Богатырь
Комир.
Предметом исследования является ТОО Богатырь Комир.
В первой главе дипломной работы раскрыта сущность аудита и его роль в
условиях рыночной экономики.
Во второй главе рассмотрена бухгалтерская информация как источник
аудита. В данной главе описывается характеристика предприятия, его учетная,
налоговая политика, представлена финансовая отчетность как результат учета
и объект аудита.
В третий главе представлен порядок организации аудиторской проверки
промышленного предприятия на примере ТОО Богатырь Комир.
При написании данной работы были использованы нормативно-
законодательные акты Республики Казахстан, научные труды Радостовца В. К.,
Баймухановой С.Б., Нурсеитова Э.О., Шеремет А.Д., Суйц В.П., Абленова
Д.О., Поповой Л.А. и другие.
1 Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики
1.1 Виды аудита, их характеристика и информационно обеспечение
Поскольку переход к рыночной экономике Казахстана означает изменение
развития страны, то характерной чертой этого процесса является
неустойчивость существующей системы. В этих условиях важная роль отводится
системе контроля, который призван корректировать процессы развития и
становления рыночных отношений. Переход к рыночной экономике обусловил
появление новой отрасли научных знаний и практической деятельности - это
аудит.
Аудит представляет собой вид предпринимательской деятельности,
играющий важную роль в рыночной экономике. А так как в условиях рыночной
экономики удельный вес государственного сектора значительно меньше
частного, то роль аудита становится понятна. По мере развития рыночных
отношений роль и значение аудита постоянно возрастают, и его место во всей
системе контроля становится все заметнее.
Аудит как форма контроля - довольно широкое понятие. Его функция
заключается не только в проверке достоверности финансовых показателей,
системы ведения бухгалтерского учета и отчетности, но и, что не менее
важно, в разработке предложений по оптимизации хозяйственной деятельности,
помощи предприятию в рационализации расходов и увеличении прибыли, а также
оказании различного рода услуг. Его субъектами преимущественно являются
предприятия и организации негосударственного сектора экономики.
Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально "он
слышит". Первоначально оно означало выслушивающий, то есть человек,
который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в
переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать
люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего,
который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. Интересно отметить,
что в те далекие времена люди искренне полагали, что устная форма отчета
даже лучше письменной, ведь любой документ можно подделать, а солгать,
когда на тебя смотрят строгие глаза начальника-аудитора, невозможно или по
крайней мере значительно сложнее. Нельзя сказать, что аудит доселе был нам
неизвестен. Напротив, специалисты по бухгалтерскому учету и экономическому
анализу, интересующиеся зарубежной учетно-аналитической практикой, знали о
таком явлении, как аудиторская деятельность, выполняемая специалистами по
аудиту. Исследуя функции, выполняемые аудиторскими фирмами в США, они
писали, что сама идея этой службы заслуживает самого серьезного внимания,
ее применение в наших условиях могло бы дать огромный социальный,
организационный, экономический эффект в деле совершенствования учета и
управления производством. Условия, создавшие потребность в аудите
представлены на рисунке 1.
Условия, разделение интересов администрации предприятий и
создавшие инвесторов, приводящие к необъективности информации;
потребность в
аудите
принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной
информации, что может повлечь за собой негативные
экономические последствия;
отсутствие доступа к учетным записям компании из-за охраны
"коммерческой тайны", а также специальных знаний у
пользователей информации для оценки ее достоверности;
усложнение хозяйственных операций, а следовательно,
процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность
получения недостоверной информации;
возрастание количества промежуточных звеньев между
первоисточниками информации и ее пользователем, что ведет к
сознательной подтасовке данных и к неосознанной
интерпретации информации составителем в свою пользу.
Рисунок 1 - Условия, создавшие потребность в аудите
Возникшие сложности в оценке и получении необходимой информации
устраняет аудиторская служба, обязанность которой в том и состоит, чтобы
донести до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о
достоверности представленных отчетов. Аудиторы обязаны взять на себя эту
функцию, так как располагают должными знаниями и опытом, имеют право
проверять необходимые документы и собирать подтверждающие данные. Кроме
того, они не зависят от администрации компании. Первая аудиторская фирма в
Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров
Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов
республики был организован хозрасчетный аудиторский центр "Казахстанаудит"
с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной
крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги
казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности. Как
известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное
законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики
Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует отношения,
связанные с осуществлением аудиторской деятельности. Принятие Закона об
аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития
аудиторской деятельности и привлекает крупные международные аудиторские
компании.
Основные виды аудита представлены ниже на рисунке 2.
Рисунок 2 - Виды аудита
Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных
функциональных задач управления, разработка и проверка информационных
систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в
зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его
руководства и (или) собственников. Внутренний аудит - неотъемлемая часть
управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т. е.
непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а
внешним учредителям.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в
связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем
деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит
дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов
менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения
потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом
дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть
выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач
внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы -
разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих
методов.
По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и
инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов,
включая органы государственной власти и управления, органы местного
самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной
инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе
экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и
т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого
аудита определяет заказчик.
Обязательный аудит регламентируется государством. Правительство
Республики Казахстан утвердило основные критерии (система показателей)
деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская
(финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской
проверке.
Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта либо
его участника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита,
предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором и
аудиторской организацией.
При полном аудите проводится комплексная независимая аудиторская
проверка налогового и бухгалтерского учета, целью которого является
определение правильности начисления, уплаты налогов в бюджет и отражения их
в отчетности, а также правильности ведения бухгалтерского учета в компании.
Частичный аудит проводится при выборочной проверке по какой-либо
определенной тематике. Например, аудит запасов, аудит денежных средств,
аудит расчетных операций, аудит собственного капитала и т.д.
Тематический аудит представляет собой независимую проверку конкретных
вопросов (видов) деятельности клиента, соблюдения определенных процедур,
норм и правил, соответствия нормам налогового законодательства и
законодательства о бухгалтерском учете.
Информационным обеспечением аудита является внешняя и внутренняя
информация. Аудиторская проверка обеспечивается подкрепляющей и
подтверждающей информацией. К информации подкрепляющей относится
бухгалтерские регистры, учетная политика, официальные и неофициальные
записи, выверки и вычисления бухгалтеров.
Информация подкрепляющая: первичные документы, вычисления, расчеты и
анализ аудитора, переписка аудиторов и другая информация полученная и
выработанная лично аудитором.
Рабочие документы являются источником аудиторских доказательств - это
документы, необходимы при планировании и выполнении аудита, при контроле и
анализе аудиторской работы, кроме того, они содержат аудиторские
доказательства, полученные в результате аудита, на которых строится
аудиторское заключение. Рабочие документы включают в себя:
- информацию, касающуюся организационной структуры предприятия;
- выдержки или копии важных юридических документов, соглашений,
протоколов;
- отражение результатов изучения оценки системы учета и
внутреннего контроля;
- документацию о планировании, включая программу аудита и любые
изменения в ней;
- анализы важных показателей, характеризующие тенденции развития
финансовых или иных процессов;
- документацию об оценке уровней аудиторского риска;
- записи о характере, сроках и масштабах выполненных аудиторских
процедур и их результатов;
- указание о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры и
время их выполнения;
- доказательства того, что выполняемая помощниками работа
контролировалась и анализировалась;
- копии переписок с другими аудиторами, экспертами и третьими
лицами;
- копии финансовых отчетов и отчета аудитора;
- письма, полученные от клиента или его представителей.- копии
писем, переданные аудитором своему клиенту, в том числе по своим
обязательствам и недостаткам системы внутреннего контроля;
- выводы, сделанные аудитором по важным вопросам или иным
вопросам, включая исключения и необычные вопросы, раскрытые в
ходе аудиторских процедур и то, как они были разрешены.
Особый интерес для аудита представляет финансовая отчетность
аудируемого субъекта, которая пусть в обобщенном, но достаточно
красноречивом виде показывает и финансовое положение предприятия, и
результаты его деятельности за отчетный период. Финансовая отчетность
является универсальной, отражает виды средств и источники их формирования,
включая имущество предприятия с иностранными инвестициями, производств и
хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных
подразделений, выделенных на отдельный баланс, и заполняется нарастающим
итогом. Наиболее выразительную и содержательную форму финансовой отчетности
представляет собой бухгалтерский баланс, по которому можно судить о
масштабах предприятия, структуре хозяйственных средств и их источников,
степени изношенности основных средств, финансовом положении, результатах
финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период и о многих других
сторонах жизни субъекта.
1.2 Последовательность и основные этапы проведения аудита
Аудит проводится на основании договора между аудиторской организацией
и заказчиком. При составлении договора в нем должны быть предусмотрены
предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты,
ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не
должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности. В
договоре должен быть предусмотрен размер дополнительной оплаты аудиторской
работы.
Аудитор и клиент должны согласовывать условия обязательства в форме
договора и письма-обязательства, которому должно предшествовать официальное
предложение клиента. Письмо-обязательство аудитора своему клиенту
документально подтверждает его согласие с поставленной задачей и масштабом
аудита, степень его ответственности перед клиентом и форму представления
отчета. Письмо-обязательство должно быть передано аудируемому субъекту до
начала аудиторской проверки во избежание неправильного понимания
принимаемых обязательств. Договор может составляться на долгосрочное
аудиторское обслуживание сроком на один-три года и разовое выполнение каких-
то работ, в частности аудиторской проверки. Форма и содержание писем-
обязательств могут быть различными в зависимости от запросов клиентов, но
они всегда должны включать ссылку на следующее:
- цель аудита финансовых отчетов;
- ответственность руководства за достоверность представляемых данных;
- объем аудита, включая ссылку на действующее законодательство
Республики Казахстан, положения или инструкции Палаты аудиторов Республики
Казахстан, которых придерживается аудитор;
- вид заключения, отчета или иного рода обобщений результатов
аудиторской деятельности;
- указание на то, что в связи с тестовым характером аудита, риска не
выявления существенных неточностей или ошибок в учете, присущими любому
бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля, существует неизбежный
риск того, что некоторые неточности могут остаться необнаруженными;
- обеспечение свободного доступа ко всем записям, документации и любой
другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом.
Аудитор может также включить в письмо:
- соглашения, касающиеся планирования аудита;
- просьбу о предоставлении ему необходимой письменной информации;
- просьбу к клиенту подтвердить условия обязательства, с приложением
расписки в получении письма-заявки;
- описание каких-либо других писем или отчетов, которые он
предполагает составить для клиента;
- условия оплаты и исчисление гонорара.
Работа аудитора или другими словами аудиторская проверка – это строго
организованный процесс, которому присущи определенные этапы,
последовательность ее проведения и порядок составления документации. Каждый
аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из
особенностей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом. Этапы
проведения аудита финансовой отчетности, представлены ниже на рисунке 6.
Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода
к проверке, сроку проведения и объему аудита. Оно необходимо для получения
существенной информации о бизнесе клиента и понимания систем учета и
внутреннего контроля; оценки степени риска, в том числе риска материальных
ошибок, который не может быть предотвращен системой внутреннего контроля
клиентов; определения природы, времени и объема аудиторской работы. Отсюда
аудитор должен разработать и документально оформить полный план аудита с
описанием предполагаемого масштаба и характера проведения. Форма и
содержание плана по аудиту может меняться в зависимости от объема работы,
сложности аудита, специфической методологии и технических приемов,
используемых конкретным аудитором. Наряду с составлением общего плана
работы аудитор должен разработать и документально оформить программу
аудиторской проверки, определяющую характер, сроки и объем запланированных
процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный план. Она
представляет собою серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в
аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы. Специфика
предприятия, объем и сложность работы по проверке его деятельности каждый
раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении
аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если
проверку проводят несколько специалистов. С этой целью руководителем
бригады составляется программа аудиторской проверки, в которой указывается:
- Цель аудита.
Рисунок 6 - Этапы проведения проверки
- Основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие
проверке.
- Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
- Закрепление обязанностей за членами бригады.
- Предполагаемая продолжительность проверки.
Программа аудиторской проверки может быть скорректирована с учетом
уровня организации и эффективности внутреннего контроля.
При проведении аудита аудитору необходимо рассмотреть понятие
существенности, что окажет решающее влияние на выражение мнения аудитора по
финансовой отчетности. Информация считается существенной, если ее пропуск
или искажение могут повлиять на решения пользователей, которые они примут
на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины статьи
или ошибки, по которым принимается суждение. Следовательно, существенность
показывает порог или точку отсчета, которой должна обладать информация,
чтобы быть полезной. Одна из целей предварительного суждения о
существенности – сфокусировать внимание аудитора на более значительных
пунктах финансовой отчетности при определении стратегии аудиторской
проверки.
Оценка существенности происходит во время аудиторской проверки, на
этапе планирования и при оценке результатов аудиторских процедур. При
разработке плана аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с
целью выявления искажений в количественном отношении.
На практике нет простых и четко определенных правил, которые могли бы
аудитору решить, является данная информация существенной ил несущественной.
Поскольку на этот счет не существует никаких правовых положений, оценка
существенности определяется самим аудитором. Снижение аудитора о степени
существенности достаточно субъективно и требует от него значительного
профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а
также особенностей экономической и социальной среды.
При оценке существенности аудиторы используют два подхода: индуктивный
и дедуктивный.
Суть индуктивного подхода заключается в определении сначала
существенности отдельных статей финансовой отчетности, а затем
существенности в целом. При дедуктивном подходе сначала определяют
существенность для финансовой отчетности в целом, а затем распределяют ее
между статьями финансовой отчетности.
При планировании аудитор рассматривает, что может привести к
существенному искажению финансовой отчетности. Аудиторская оценка
существенности способствует принятию аудитором решения относительно таких
вопросов как, какие статьи проверить, а также использовать ли выборку и
аналитические процедуры. Что способствует появлению такого термина как
аудиторский риск.
При определении уровня существенности аудитор должен всегда иметь в
виду, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная
взаимосвязь, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский
риск и наоборот. Аудитор берет в расчет обратную взаимосвязь между
существенностью и аудиторским риском при определении характера, срока
выполнения и объема аудиторских процедур.
Рисунок 7 - Аудиторский риск
Аудиторский риск – означает вероятность того, что финансовая
отчетность организации может содержать не выявленные существенные искажения
после подтверждения аудитором ее достоверности или признания, что она не
достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. То есть
аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского
отчета.
Очевидно, что невозможно быть абсолютно уверенным в достоверности
финансовой отчетности как бы тщательно не проводилась проверка. Поэтому,
при выражении мнения аудитор должен иметь достаточную уверенность в
правильности отчетности, предполагая определенную степень риска.
Аудиторский риск может быть измерен либо по качественной шкале (высокий,
средний, низкий), либо по количественной шкале путем вероятностной оценки
от 0 до 100%.
Аудиторский риск имеет три компонента: Неотъе6млемый риск, риск
контроля и риск необнаружения, что представлено выше на рисунке 7
Следовательно, аудиторский риск заключается в том, что аудитор делает
вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента
составлена правильно. В действительности же она содержит существенные
ошибки.
На практике объем бухгалтерской информации часто бывает очень большим,
и аудиторы в основном проверяют не всю документацию организации, а
ограниченную часть из нее, выбранную определенным образом. Затем результаты
проверки выбранной части распределяют на всю совокупность документов.
Методы выборочной проверки можно объединить в две группы:
статистические и нестатистические, что представлено ниже на рисунке 8.
Завершающим этапом аудиторской проверки является составление
аудиторского заключения.
Аудиторский отчет – это официальный документ, выдаваемый аудиторской
организацией (аудитором) клиенту, в котором отражается мнение аудитора о
достоверности финансовой отчетности.
Формы аудиторских отчетов представлены ниже на рисунке 9.
В аудиторском отчете должны быть ясно и полно изложены все
существенные обстоятельства, которые привили к выдаче отчета, отличного от
безоговорочного, если возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния
этих обстоятельств на финансовую отчетность. Независимо от формы
стандартный аудиторский отчет должен состоять из трех основных элементов:
вводной, аналитической и итоговой части, что описано на рисунке 10,
представленном ниже на рисунке 10.
Аудитору следует поставить в аудиторском отчете дату завершения
проверки. Это свидетельствует о том, что аудитор учел влияние на финансовые
отчеты и аудиторскую отчетность событий и операций, ставших известными
аудитору и имевших место до указанной даты. Поскольку аудитор обязан
составить заключение о финансовых отчетах после их подготовки и
представления руководством, то ему не следует датировать
Рисунок 8 - Методы выборочной проверки
Рисунок 9 - Формы аудиторских отчетов
Рисунок 10 - Элементы отчета аудитора
заключение числом, предшествующем дате подписания или одобрения финансовых
отчетов руководством. Аудиторское заключение подписывается аудитором или
совместно с руководителем аудиторской фирмы, если этого требуют условия
проверки, так как фирма несет ответственность за соответствие качества
аудита казахстанским стандартам по аудиту. Рекомендуется на каждой странице
аудиторского заключения ставить подпись аудитора и его печать, а на
последней странице еще подпись руководителя фирмы и ее печать.
При представлении клиенту аудиторского заключения аудитору необходимо
составить акт приема-сдачи его, что свидетельствует о выполнении ими
договора.
1.3. Международный опыт организации аудиторских проверок на
предприятии.
Ведущие страны развитого рынка в Европе и Америке имеют многовековой
опыт проведения аудита. Как развитый институт правовой экономики и
современного гражданского общества аудит сформировался именно на Западе.
(Его история большая, и она может быть предметом отдельного исследования.).
Сравнительная характеристика организации аудита в зарубежных странах
представлена в таблице 1
Таблица 1 - Сравнительная характеристика организации аудита в
зарубежных странах
Страна Основная цель аудита Органы, Системы подготовки
регулирующие аудиторских кадров
аудиторскую
деятельность
1 2 3 4
Англия Контроль за правильностью Комитет Комитет
ведения бухгалтерского дипломированных дипломированных
учета, составления бухгалтеров и бухгалтеров и
отчетности и выражения аудиторов аудиторов
мнения о финансовой
отчетности предприятия
Франция Внешний финансовый контроль 1. Орден 1. Орден
достоверности финансовой бухгалтеров-экспбухгалтеров-экспе р
отчетности ертов тов
негосударственного сектора 2. Национальная 2. Национальная
экономики палата ревизоровпалата ревизоров
США Проверка финансовых отчетов 1.Федерация 1.Федерация
независимыми аудиторами и общества общества аудиторов
экспертно- консультативная аудиторов 2.Институт
деятельность 2.Институт внутренних
внутренних
Окончание таблицы 1
1 2 3 4
ревизоров ревизоров
3.Институт
бухгалтеров
США Проверка финансовых отчетов 1.Федерация 1.Федерация
независимыми аудиторами и общества общества аудиторов
экспертно- консультативная аудиторов 2.Институт
деятельность 2.Институт внутренних
внутренних ревизоров
ревизоров
3.Институт
бухгалтеров
Швеция Проверка финансовых отчетов 1.Комиссия по 1.Комиссия по
предприятий, компаний, аудиторской аудиторской
банков, организаций и деятельности деятельности
правильности отражения 2.Шведское 2.Институт
хозяйственных операций на общество повышения
счетах бухгалтерского учета аудиторов (SRS) квалификации
аудиторов(UPEB)
3.Шведское
общество аудиторов
(SRS)
Китай Полный государственный Государственная Подготовка
контроль доходов и расходов аудиторская аудитоов через
всех министерств, ведомств иадминистрация систему
их предприятий, органов государственных
власти вузов и других
учебных заведений
Россия Независимая экспертиза Комиссия по Учебно-методически
бухгалтерской отчетности аудиторской е центры ЦАЛАК И
хозяйствующего субъекта деятельности приЦБ РФ
путем проверки соблюдения Президенте РФ,
установленного порядка ЦАЛАК МФ и ЦБ
ведения бухгалтерского РФ, Аудиторская
учета, соответствия палата России и
хозяйственных и финансовых другие
операций законодательству общественные
РФ, полноты и верности аудиторские
отражения показателей организации
деятельности предприятий и
бухгалтерской отчетности
Международная теория и практика аудита складывались в условиях
конкурентной борьбы. На Западе все это сопровождалось соответствующими
исследованиями и широкими публичными обсуждениями материалов этих
исследований. В результате к настоящему времени создана прочная
международная правовая основа аудита, подробно разработаны формы его
организации, издаются и постоянно пополняются обширные методические
материалы для аудиторов. В них определены и классифицированы основные
понятия, термины, категории аудиторской деятельности. В России опубликованы
материалы о проектах Комитета по международным стандартам финансовой
отчетности 2000 года. Изучение и накопленный опыт отечественных аудиторских
фирм показывают, что он имеет определенные ярко выраженные национальные
особенности (например, он напрямую, а не косвенно связан с консалтингом),
хотя многие положения, содержащиеся в иностранных источниках, интересны и
пригодны для того, чтобы помочь становлению аудиторских фирм России.
Зарубежные авторы (например, Рой Додж) признают, что первоначально и
на Западе аудит был не чем иным, как проверкой и подтверждением
достоверности бухгалтерских документов и отчетности. Аудиторы в основном
рассматривали первичные документы, регистры бухгалтерского учета, а также
составленную на их основе бухгалтерскую отчетность.
Затем аудит стал системно-ориентированным. При этом практикующие
аудиторы-профессионалы стали более внимательно изучать взаимоотношения
между людьми (между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов),
составляющими и использующими бухгалтерские документы и записи. В целях
предупреждения ошибок они стали делать основной упор на повышение
эффективности системы управления каждого клиента, в первую очередь системы
его внутрихозяйственного контроля, в частности внутреннего аудита.
Если внутрихозяйственный контроль у клиента имел определенные
слабости, если он не способствовал устранению подавляющего числа ошибок и
неточностей в учете за весь проверяемый период, то, придерживаясь принципов
системно-ориентированного аудита, практикующие аудиторы давали развернутые
рекомендации клиенту по устранению указанных слабостей, чем оказывали ему
конструктивную помощь. А это не могло не отразиться на точности учета и
достоверности отчетных данных. Таким образом, системный подход стал своего
рода гарантом качества аудита.
И, наконец, современный аудит, особенно на Западе, - это аудит,
основанный на риске. Это процесс, в котором использованы положительные
стороны не только подтверждающего, а также системно-ориентированного
аудита, но и аудита, преимущественно основанного на статистических либо
нестатистических выборочных исследованиях.
Для всех бухгалтеров и аудиторов на Западе обязательно соблюдение
принципов бухгалтерского учета, которые иногда называют стандартами - GAAP
(Generally accepted accounting principles). Например, в США собственно
стандарты по бухгалтерскому учету утверждает независимый совет - FASB
(Financial Accounting Standards Board) после продолжительных публичных
обсуждений.
Помимо бухгалтерских стандартов применяются также стандарты аудита -
GAAS (Generally accepted auditing standards), помогающие аудитору в
проведении проверок, подсказывающие решения и порядок работы. Стандарты
аудита подготавливает специальный отдел AICPA - Совет по стандартам аудита.
Они обязательны для всех аудиторов страны. При их нарушении (т.е. в случаях
несостоятельности аудита) суды и другие органы, осуществляющие надзор над
аудиторами вправе прекратить их деятельность.
Среди крупнейших аудиторских фирм прежде всего можно назвать:
1. Coopers and Lybrand (Куперс и Лайбранд, англо-американская), c
1998 г. слилась с Price Waterhous (Прайс Уотерхаус).
2. Deloitte and Touch (Дилойт и Туш, американо-японская).
3. Arthur Andersen (Артур Андерсен, американская).
4. Ernst and Young (Эрнст и Янг, шотландская).
5. KPMG (КПМГ) и др.
Общепринятое собирательное имя этих фирм – большая пятёрка.
Работа внешних (независимых) аудиторов во многом опирается на
результаты работы аудиторов внутренних. В США профессиональная организация
внутренних аудиторов была создана в 1941 г. и получила название Института
внутренних аудиторов, который вскоре принял девиз: прогресс через
партнерство. В начале 70-х гг. институт перенес свой международный центр в
штат Флорида. Свою деятельность указанный институт строит на базе:
а) общих профессиональных знаний внутренних аудиторов;
б) программы непрерывного профессионального развития;
в) экономического кодекса;
г) профессиональных норм;
д) программы сертификации.
Такая организация внутренних аудиторов была вызвана необходимостью
объединить их разрозненные усилия по защите своих интересов, а также по
дальнейшему развитию профессионального мастерства, повышению эффективности
деятельности. Институт координирует и регулирует деятельность внутренних
аудиторов, обеспечивает общеобразовательную деятельность и разрабатывает
нормы данной профессиональной практики. Он постоянно расширяет свои функции
и службы внутренних аудиторов.
Институт признан авторитетом в профессиональном мире внутренних
аудиторов. Он насчитывает десятки тысяч членов, работающих более чем в 100
странах. Кроме отделений института в США имеются национальные институты
того же профиля в Австралии, КНР, Индии, Израиле, Японии, Малайзии, Новой
Зеландии, Южной Африке, Великобритании и Северной Ирландии.
2 Бухгалтерская информация как источник аудита на примере ТОО
Богатырь Комир
2.1 Характеристика предприятия и его учетная налоговая политика
Разрез Богатырь, проектной мощностью 50 млн. тонн угля в год,
строился девятью очередями с 1965 по 1979 годы. В 1985 году была достигнута
максимальная годовая производительность – 56,8 млн. тонн угля. Разрез такой
большой единичной мощности был построен впервые в мире и по этому
показателю в 1985 году был занесен в книгу рекордов Гиннесса. До ноября
1996 года разрез Богатырь входил в состав ГАО Экибастузкомир.
Новый этап развития месторождения начался в середине девяностых годов
прошлого столетия, когда сюда пришли новые инвесторы. История создания ТОО
Богатырь Аксес Комир начинается с сентября 1996 года. Тогда по итогам
открытого тендера, проведенного в соответствии с решением правительства
республики, компания Assess Industries Inc. приватизировала имущество
разрезов Богатырь и Степной (семьдесят процентов).
По соглашению акционеров, с 2009 года "Богатырь Аксес Комир" перешло в
управление совместного предприятия казахстанского АО Самрук-Энерго и
российского РУСАЛа.
В марте 2009 года ТОО Богатырь Аксес Комир переименовано в ТОО
Богатырь Комир.
ТОО Богатырь Комир - крупнейшее в Казахстане, динамично
развивающееся предприятие по добыче угля открытым способом.
Богатырь Комир - производит добычу угля на двух разрезах Богатырь
и Северный. Суммарные промышленные запасы Компании составляют около 3
миллиардов тонн угля.
Производственная мощность Богатырь - 32 млн. тонн угля в год,
разреза Северный - 10 млн. тонн угля в год. На долю Компании приходится
69% от объема всего добываемого в Экибастузском угольном бассейне угля.
В 2002 году с Министерством энергетики и минеральных ресурсов
Республики Казахстан заключен контракт на разработку Экибастузского
каменноугольного месторождения в пределах разрезов Богатырь и Северный
сроком на 45 лет. Компания также имеет бессрочную лицензию на производство
горных работ.
В 2006 году предприятие получило международные сертификаты ISO
9001:2000 и ISO 14001:2004. Область сертификации: добыча и транспортировка
угля и щебня, ремонт горно-технологического оборудования и система
управления охраной окружающей среды.
ТООБогатырь Комир в период 2010 – 2020 поставило перед собой цели и
задачи, представленные на рисунке 1.
цели - обеспечение растущих потребностей энергетики РК в
Экибастузских углях за счет технического развития
производства в соответствии с одобренной Правительством
Республики Казахстан Концепцией развития угольной
промышленности Республики Казахстан на период до 2020 года;
- соблюдение государственных интересов в вопросах
гарантированного развития энергетических и добывающих
мощностей;
- сохранение и улучшение социальной обстановки в
Экибастузском регионе.
ТООБогатырь Комир
- поддержание и увеличение производственной мощности задачи
предприятия;
- улучшение качества угольной продукции в интересах
энергетиков;
- снижение эксплуатационных затрат;
- повышение производительности труда;
- замена физически изношенного оборудования;
- сокращение вредных воздействий на окружающую среду.
Рисунок 1 – Цели и задачи ТООБогатырь Комир в период 2010 – 2020
Состав ТОО Богатырь Комир представлена на рисунке 2.
Уголь Богатырь Комир, добываемый открытым способом, предназначен для
пылевидного сжигания на тепловых электростанциях Казахстана и России, а
также для коммунально-бытовых нужд.
ТОО разрез Богатырь
Богатырь
Комир
разрез Северный
Богатырское ПТУ
завод РГТО
Управление по энергоснабжению
Управление по ремонту железнодорожного оборудования
Автобаза
Управление Технологического Транспорта
Управление социального Комбинат общественного
развития питания
Спортивно-оздоровительный
комплекс
Центр Отдыха Жасыбай
Рисунок 2 - Состав ТОО Богатырь Комир
Основными потребителями угля являются юридические и физические лица
России и Казахстана. Основные потребители угля представлены на рисунке 3.
Рисунок 3 - Основные потребители угля
В ТОО Богатырь Комир бухгалтерский учет и составление финансовой
отчетности ведется на основе принципа начисления, в соответствии с которым
доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых
отчетах по мере их поступления или возникновения.
Налоговая учетная политика в ТОО Богатырь Комир разработана на
основе Кодекса РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 10
декабря 2008 года № 99 - IV, введенного в действие с 01 января 2009 года на
основании Закона РК от 10.12.08 года № 100 - IV О введении в действие
кодекса РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет (ст.56 п.п.4
-51, ст.60), а также на основе допущений о том:
а) что для ТОО Богатырь Комир она является внутренним нормативным
документом устанавливающим принятый налогоплательщиком - Товариществом
порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового
Кодекса РК;
б) что товарищество действует и будет действовать в обозримом
будущем;
в) каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31
декабря; налоговым периодом для каждого вида налогов и платежей в бюджет
являются периоды отраженные в Налоговом кодексе РК, в течение финансового
года.
Налоговая учетная политика разработана с целью регламентации
налогового учета в обществе на принципах обязательности, определенности,
справедливости и единообразия действующей налоговой системой.
Налоговый учет в товариществе ведется на основе данных бухгалтерского
учета, который осуществляется в бухгалтерии в соответствии со следующими
нормативными документами:
- законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 28 февраля 2007 года № 234 - III;
- национальными стандартами финансовой отчетности;
- правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными Приказом
Министерства финансов РК от 22 июня 2007г. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему ___Организация аудиторской проверки промышленного предприятия
по специальности 5В050800 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил Усенова К.Д
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-304(с)
Научный руководитель
Ст. преподаватель Копылова В.Ф
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Содержание
Введение 3
1 Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики
1.1Виды аудита, их характеристика и информационно обеспечение 5
1.2Последовательность и основные этапы проведения аудита 10
1.3Международный опыт организации аудиторских проверок на 19
предприятии
2 Бухгалтерская информация как источник аудита на примере ТОО
Богатырь Комир
2.1Характеристика предприятия и его учетная, налоговая политика 23
2.2Финансовая отчетность как результат учета и объект аудита 31
2.3Основные показатели баланса, порядок их учета 41
3 Организация аудиторской проверки промышленного предприятия на
примере ТОО Богатырь Комир
3.1Цели и задачи аудита. Оценка системы внутреннего контроля 55
3.2Программа и процедуры аудиторской проверки 62
3.3Обобщение материалов аудиторской проверки 73
Заключение 76
Список использованной литературы 78
Приложение А Бухгалтерский баланс за 2012 год
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках за 2012 год
Введение
В настоящее время особая роль в рациональном и экономном использовании
различных ресурсов, обеспечении сохранности собственности принадлежит
аудиту.
Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских
фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской
(финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых
деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических
субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что основной
объем информации о финансово-хозяйственной деятельности организации
содержится в финансовой отчетности, которая отражает все аспекты
деятельности в денежном выражении и одновременно представляет собой
завершающий этап учетных работ за отчетный период.
Финансовая отчетность позволяет определить на отчетную дату состав
имущества организации, наличие собственного капитала и обязательств,
состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности,
платежеспособность организации. Оперативность и качество составления и
представления финансовой отчетности во многом зависят о того, насколько
рационально организован бухгалтерский учет в организации. Очень важно
создать в организации систему учета и составления отчетности, опираясь на
требования законодательства, и учесть при этом все плюсы и минусы
действующих учетных схем и особенности организации.
Целью дипломной работы является исследование организации проведения
аудита финансовой отчетности на промышленных предприятиях.
Задачами данного вида аудита являются:
- оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным
синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового
результата;
- подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских
операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытков) от
продаж;
- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытков) от
прочих доходов;
- проверка правильности налогообложения прибыли;
- проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
- проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.
Объектом исследования является финансовая отчетность ТОО Богатырь
Комир.
Предметом исследования является ТОО Богатырь Комир.
В первой главе дипломной работы раскрыта сущность аудита и его роль в
условиях рыночной экономики.
Во второй главе рассмотрена бухгалтерская информация как источник
аудита. В данной главе описывается характеристика предприятия, его учетная,
налоговая политика, представлена финансовая отчетность как результат учета
и объект аудита.
В третий главе представлен порядок организации аудиторской проверки
промышленного предприятия на примере ТОО Богатырь Комир.
При написании данной работы были использованы нормативно-
законодательные акты Республики Казахстан, научные труды Радостовца В. К.,
Баймухановой С.Б., Нурсеитова Э.О., Шеремет А.Д., Суйц В.П., Абленова
Д.О., Поповой Л.А. и другие.
1 Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики
1.1 Виды аудита, их характеристика и информационно обеспечение
Поскольку переход к рыночной экономике Казахстана означает изменение
развития страны, то характерной чертой этого процесса является
неустойчивость существующей системы. В этих условиях важная роль отводится
системе контроля, который призван корректировать процессы развития и
становления рыночных отношений. Переход к рыночной экономике обусловил
появление новой отрасли научных знаний и практической деятельности - это
аудит.
Аудит представляет собой вид предпринимательской деятельности,
играющий важную роль в рыночной экономике. А так как в условиях рыночной
экономики удельный вес государственного сектора значительно меньше
частного, то роль аудита становится понятна. По мере развития рыночных
отношений роль и значение аудита постоянно возрастают, и его место во всей
системе контроля становится все заметнее.
Аудит как форма контроля - довольно широкое понятие. Его функция
заключается не только в проверке достоверности финансовых показателей,
системы ведения бухгалтерского учета и отчетности, но и, что не менее
важно, в разработке предложений по оптимизации хозяйственной деятельности,
помощи предприятию в рационализации расходов и увеличении прибыли, а также
оказании различного рода услуг. Его субъектами преимущественно являются
предприятия и организации негосударственного сектора экономики.
Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально "он
слышит". Первоначально оно означало выслушивающий, то есть человек,
который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в
переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать
люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего,
который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. Интересно отметить,
что в те далекие времена люди искренне полагали, что устная форма отчета
даже лучше письменной, ведь любой документ можно подделать, а солгать,
когда на тебя смотрят строгие глаза начальника-аудитора, невозможно или по
крайней мере значительно сложнее. Нельзя сказать, что аудит доселе был нам
неизвестен. Напротив, специалисты по бухгалтерскому учету и экономическому
анализу, интересующиеся зарубежной учетно-аналитической практикой, знали о
таком явлении, как аудиторская деятельность, выполняемая специалистами по
аудиту. Исследуя функции, выполняемые аудиторскими фирмами в США, они
писали, что сама идея этой службы заслуживает самого серьезного внимания,
ее применение в наших условиях могло бы дать огромный социальный,
организационный, экономический эффект в деле совершенствования учета и
управления производством. Условия, создавшие потребность в аудите
представлены на рисунке 1.
Условия, разделение интересов администрации предприятий и
создавшие инвесторов, приводящие к необъективности информации;
потребность в
аудите
принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной
информации, что может повлечь за собой негативные
экономические последствия;
отсутствие доступа к учетным записям компании из-за охраны
"коммерческой тайны", а также специальных знаний у
пользователей информации для оценки ее достоверности;
усложнение хозяйственных операций, а следовательно,
процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность
получения недостоверной информации;
возрастание количества промежуточных звеньев между
первоисточниками информации и ее пользователем, что ведет к
сознательной подтасовке данных и к неосознанной
интерпретации информации составителем в свою пользу.
Рисунок 1 - Условия, создавшие потребность в аудите
Возникшие сложности в оценке и получении необходимой информации
устраняет аудиторская служба, обязанность которой в том и состоит, чтобы
донести до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о
достоверности представленных отчетов. Аудиторы обязаны взять на себя эту
функцию, так как располагают должными знаниями и опытом, имеют право
проверять необходимые документы и собирать подтверждающие данные. Кроме
того, они не зависят от администрации компании. Первая аудиторская фирма в
Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров
Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов
республики был организован хозрасчетный аудиторский центр "Казахстанаудит"
с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной
крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги
казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности. Как
известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное
законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики
Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует отношения,
связанные с осуществлением аудиторской деятельности. Принятие Закона об
аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития
аудиторской деятельности и привлекает крупные международные аудиторские
компании.
Основные виды аудита представлены ниже на рисунке 2.
Рисунок 2 - Виды аудита
Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных
функциональных задач управления, разработка и проверка информационных
систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в
зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его
руководства и (или) собственников. Внутренний аудит - неотъемлемая часть
управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т. е.
непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а
внешним учредителям.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в
связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем
деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит
дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов
менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения
потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом
дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть
выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач
внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы -
разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих
методов.
По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и
инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов,
включая органы государственной власти и управления, органы местного
самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной
инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе
экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и
т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого
аудита определяет заказчик.
Обязательный аудит регламентируется государством. Правительство
Республики Казахстан утвердило основные критерии (система показателей)
деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская
(финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской
проверке.
Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта либо
его участника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита,
предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором и
аудиторской организацией.
При полном аудите проводится комплексная независимая аудиторская
проверка налогового и бухгалтерского учета, целью которого является
определение правильности начисления, уплаты налогов в бюджет и отражения их
в отчетности, а также правильности ведения бухгалтерского учета в компании.
Частичный аудит проводится при выборочной проверке по какой-либо
определенной тематике. Например, аудит запасов, аудит денежных средств,
аудит расчетных операций, аудит собственного капитала и т.д.
Тематический аудит представляет собой независимую проверку конкретных
вопросов (видов) деятельности клиента, соблюдения определенных процедур,
норм и правил, соответствия нормам налогового законодательства и
законодательства о бухгалтерском учете.
Информационным обеспечением аудита является внешняя и внутренняя
информация. Аудиторская проверка обеспечивается подкрепляющей и
подтверждающей информацией. К информации подкрепляющей относится
бухгалтерские регистры, учетная политика, официальные и неофициальные
записи, выверки и вычисления бухгалтеров.
Информация подкрепляющая: первичные документы, вычисления, расчеты и
анализ аудитора, переписка аудиторов и другая информация полученная и
выработанная лично аудитором.
Рабочие документы являются источником аудиторских доказательств - это
документы, необходимы при планировании и выполнении аудита, при контроле и
анализе аудиторской работы, кроме того, они содержат аудиторские
доказательства, полученные в результате аудита, на которых строится
аудиторское заключение. Рабочие документы включают в себя:
- информацию, касающуюся организационной структуры предприятия;
- выдержки или копии важных юридических документов, соглашений,
протоколов;
- отражение результатов изучения оценки системы учета и
внутреннего контроля;
- документацию о планировании, включая программу аудита и любые
изменения в ней;
- анализы важных показателей, характеризующие тенденции развития
финансовых или иных процессов;
- документацию об оценке уровней аудиторского риска;
- записи о характере, сроках и масштабах выполненных аудиторских
процедур и их результатов;
- указание о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры и
время их выполнения;
- доказательства того, что выполняемая помощниками работа
контролировалась и анализировалась;
- копии переписок с другими аудиторами, экспертами и третьими
лицами;
- копии финансовых отчетов и отчета аудитора;
- письма, полученные от клиента или его представителей.- копии
писем, переданные аудитором своему клиенту, в том числе по своим
обязательствам и недостаткам системы внутреннего контроля;
- выводы, сделанные аудитором по важным вопросам или иным
вопросам, включая исключения и необычные вопросы, раскрытые в
ходе аудиторских процедур и то, как они были разрешены.
Особый интерес для аудита представляет финансовая отчетность
аудируемого субъекта, которая пусть в обобщенном, но достаточно
красноречивом виде показывает и финансовое положение предприятия, и
результаты его деятельности за отчетный период. Финансовая отчетность
является универсальной, отражает виды средств и источники их формирования,
включая имущество предприятия с иностранными инвестициями, производств и
хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных
подразделений, выделенных на отдельный баланс, и заполняется нарастающим
итогом. Наиболее выразительную и содержательную форму финансовой отчетности
представляет собой бухгалтерский баланс, по которому можно судить о
масштабах предприятия, структуре хозяйственных средств и их источников,
степени изношенности основных средств, финансовом положении, результатах
финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период и о многих других
сторонах жизни субъекта.
1.2 Последовательность и основные этапы проведения аудита
Аудит проводится на основании договора между аудиторской организацией
и заказчиком. При составлении договора в нем должны быть предусмотрены
предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты,
ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не
должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности. В
договоре должен быть предусмотрен размер дополнительной оплаты аудиторской
работы.
Аудитор и клиент должны согласовывать условия обязательства в форме
договора и письма-обязательства, которому должно предшествовать официальное
предложение клиента. Письмо-обязательство аудитора своему клиенту
документально подтверждает его согласие с поставленной задачей и масштабом
аудита, степень его ответственности перед клиентом и форму представления
отчета. Письмо-обязательство должно быть передано аудируемому субъекту до
начала аудиторской проверки во избежание неправильного понимания
принимаемых обязательств. Договор может составляться на долгосрочное
аудиторское обслуживание сроком на один-три года и разовое выполнение каких-
то работ, в частности аудиторской проверки. Форма и содержание писем-
обязательств могут быть различными в зависимости от запросов клиентов, но
они всегда должны включать ссылку на следующее:
- цель аудита финансовых отчетов;
- ответственность руководства за достоверность представляемых данных;
- объем аудита, включая ссылку на действующее законодательство
Республики Казахстан, положения или инструкции Палаты аудиторов Республики
Казахстан, которых придерживается аудитор;
- вид заключения, отчета или иного рода обобщений результатов
аудиторской деятельности;
- указание на то, что в связи с тестовым характером аудита, риска не
выявления существенных неточностей или ошибок в учете, присущими любому
бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля, существует неизбежный
риск того, что некоторые неточности могут остаться необнаруженными;
- обеспечение свободного доступа ко всем записям, документации и любой
другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом.
Аудитор может также включить в письмо:
- соглашения, касающиеся планирования аудита;
- просьбу о предоставлении ему необходимой письменной информации;
- просьбу к клиенту подтвердить условия обязательства, с приложением
расписки в получении письма-заявки;
- описание каких-либо других писем или отчетов, которые он
предполагает составить для клиента;
- условия оплаты и исчисление гонорара.
Работа аудитора или другими словами аудиторская проверка – это строго
организованный процесс, которому присущи определенные этапы,
последовательность ее проведения и порядок составления документации. Каждый
аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из
особенностей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом. Этапы
проведения аудита финансовой отчетности, представлены ниже на рисунке 6.
Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода
к проверке, сроку проведения и объему аудита. Оно необходимо для получения
существенной информации о бизнесе клиента и понимания систем учета и
внутреннего контроля; оценки степени риска, в том числе риска материальных
ошибок, который не может быть предотвращен системой внутреннего контроля
клиентов; определения природы, времени и объема аудиторской работы. Отсюда
аудитор должен разработать и документально оформить полный план аудита с
описанием предполагаемого масштаба и характера проведения. Форма и
содержание плана по аудиту может меняться в зависимости от объема работы,
сложности аудита, специфической методологии и технических приемов,
используемых конкретным аудитором. Наряду с составлением общего плана
работы аудитор должен разработать и документально оформить программу
аудиторской проверки, определяющую характер, сроки и объем запланированных
процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный план. Она
представляет собою серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в
аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы. Специфика
предприятия, объем и сложность работы по проверке его деятельности каждый
раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении
аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если
проверку проводят несколько специалистов. С этой целью руководителем
бригады составляется программа аудиторской проверки, в которой указывается:
- Цель аудита.
Рисунок 6 - Этапы проведения проверки
- Основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие
проверке.
- Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
- Закрепление обязанностей за членами бригады.
- Предполагаемая продолжительность проверки.
Программа аудиторской проверки может быть скорректирована с учетом
уровня организации и эффективности внутреннего контроля.
При проведении аудита аудитору необходимо рассмотреть понятие
существенности, что окажет решающее влияние на выражение мнения аудитора по
финансовой отчетности. Информация считается существенной, если ее пропуск
или искажение могут повлиять на решения пользователей, которые они примут
на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины статьи
или ошибки, по которым принимается суждение. Следовательно, существенность
показывает порог или точку отсчета, которой должна обладать информация,
чтобы быть полезной. Одна из целей предварительного суждения о
существенности – сфокусировать внимание аудитора на более значительных
пунктах финансовой отчетности при определении стратегии аудиторской
проверки.
Оценка существенности происходит во время аудиторской проверки, на
этапе планирования и при оценке результатов аудиторских процедур. При
разработке плана аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с
целью выявления искажений в количественном отношении.
На практике нет простых и четко определенных правил, которые могли бы
аудитору решить, является данная информация существенной ил несущественной.
Поскольку на этот счет не существует никаких правовых положений, оценка
существенности определяется самим аудитором. Снижение аудитора о степени
существенности достаточно субъективно и требует от него значительного
профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а
также особенностей экономической и социальной среды.
При оценке существенности аудиторы используют два подхода: индуктивный
и дедуктивный.
Суть индуктивного подхода заключается в определении сначала
существенности отдельных статей финансовой отчетности, а затем
существенности в целом. При дедуктивном подходе сначала определяют
существенность для финансовой отчетности в целом, а затем распределяют ее
между статьями финансовой отчетности.
При планировании аудитор рассматривает, что может привести к
существенному искажению финансовой отчетности. Аудиторская оценка
существенности способствует принятию аудитором решения относительно таких
вопросов как, какие статьи проверить, а также использовать ли выборку и
аналитические процедуры. Что способствует появлению такого термина как
аудиторский риск.
При определении уровня существенности аудитор должен всегда иметь в
виду, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная
взаимосвязь, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский
риск и наоборот. Аудитор берет в расчет обратную взаимосвязь между
существенностью и аудиторским риском при определении характера, срока
выполнения и объема аудиторских процедур.
Рисунок 7 - Аудиторский риск
Аудиторский риск – означает вероятность того, что финансовая
отчетность организации может содержать не выявленные существенные искажения
после подтверждения аудитором ее достоверности или признания, что она не
достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. То есть
аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского
отчета.
Очевидно, что невозможно быть абсолютно уверенным в достоверности
финансовой отчетности как бы тщательно не проводилась проверка. Поэтому,
при выражении мнения аудитор должен иметь достаточную уверенность в
правильности отчетности, предполагая определенную степень риска.
Аудиторский риск может быть измерен либо по качественной шкале (высокий,
средний, низкий), либо по количественной шкале путем вероятностной оценки
от 0 до 100%.
Аудиторский риск имеет три компонента: Неотъе6млемый риск, риск
контроля и риск необнаружения, что представлено выше на рисунке 7
Следовательно, аудиторский риск заключается в том, что аудитор делает
вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента
составлена правильно. В действительности же она содержит существенные
ошибки.
На практике объем бухгалтерской информации часто бывает очень большим,
и аудиторы в основном проверяют не всю документацию организации, а
ограниченную часть из нее, выбранную определенным образом. Затем результаты
проверки выбранной части распределяют на всю совокупность документов.
Методы выборочной проверки можно объединить в две группы:
статистические и нестатистические, что представлено ниже на рисунке 8.
Завершающим этапом аудиторской проверки является составление
аудиторского заключения.
Аудиторский отчет – это официальный документ, выдаваемый аудиторской
организацией (аудитором) клиенту, в котором отражается мнение аудитора о
достоверности финансовой отчетности.
Формы аудиторских отчетов представлены ниже на рисунке 9.
В аудиторском отчете должны быть ясно и полно изложены все
существенные обстоятельства, которые привили к выдаче отчета, отличного от
безоговорочного, если возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния
этих обстоятельств на финансовую отчетность. Независимо от формы
стандартный аудиторский отчет должен состоять из трех основных элементов:
вводной, аналитической и итоговой части, что описано на рисунке 10,
представленном ниже на рисунке 10.
Аудитору следует поставить в аудиторском отчете дату завершения
проверки. Это свидетельствует о том, что аудитор учел влияние на финансовые
отчеты и аудиторскую отчетность событий и операций, ставших известными
аудитору и имевших место до указанной даты. Поскольку аудитор обязан
составить заключение о финансовых отчетах после их подготовки и
представления руководством, то ему не следует датировать
Рисунок 8 - Методы выборочной проверки
Рисунок 9 - Формы аудиторских отчетов
Рисунок 10 - Элементы отчета аудитора
заключение числом, предшествующем дате подписания или одобрения финансовых
отчетов руководством. Аудиторское заключение подписывается аудитором или
совместно с руководителем аудиторской фирмы, если этого требуют условия
проверки, так как фирма несет ответственность за соответствие качества
аудита казахстанским стандартам по аудиту. Рекомендуется на каждой странице
аудиторского заключения ставить подпись аудитора и его печать, а на
последней странице еще подпись руководителя фирмы и ее печать.
При представлении клиенту аудиторского заключения аудитору необходимо
составить акт приема-сдачи его, что свидетельствует о выполнении ими
договора.
1.3. Международный опыт организации аудиторских проверок на
предприятии.
Ведущие страны развитого рынка в Европе и Америке имеют многовековой
опыт проведения аудита. Как развитый институт правовой экономики и
современного гражданского общества аудит сформировался именно на Западе.
(Его история большая, и она может быть предметом отдельного исследования.).
Сравнительная характеристика организации аудита в зарубежных странах
представлена в таблице 1
Таблица 1 - Сравнительная характеристика организации аудита в
зарубежных странах
Страна Основная цель аудита Органы, Системы подготовки
регулирующие аудиторских кадров
аудиторскую
деятельность
1 2 3 4
Англия Контроль за правильностью Комитет Комитет
ведения бухгалтерского дипломированных дипломированных
учета, составления бухгалтеров и бухгалтеров и
отчетности и выражения аудиторов аудиторов
мнения о финансовой
отчетности предприятия
Франция Внешний финансовый контроль 1. Орден 1. Орден
достоверности финансовой бухгалтеров-экспбухгалтеров-экспе р
отчетности ертов тов
негосударственного сектора 2. Национальная 2. Национальная
экономики палата ревизоровпалата ревизоров
США Проверка финансовых отчетов 1.Федерация 1.Федерация
независимыми аудиторами и общества общества аудиторов
экспертно- консультативная аудиторов 2.Институт
деятельность 2.Институт внутренних
внутренних
Окончание таблицы 1
1 2 3 4
ревизоров ревизоров
3.Институт
бухгалтеров
США Проверка финансовых отчетов 1.Федерация 1.Федерация
независимыми аудиторами и общества общества аудиторов
экспертно- консультативная аудиторов 2.Институт
деятельность 2.Институт внутренних
внутренних ревизоров
ревизоров
3.Институт
бухгалтеров
Швеция Проверка финансовых отчетов 1.Комиссия по 1.Комиссия по
предприятий, компаний, аудиторской аудиторской
банков, организаций и деятельности деятельности
правильности отражения 2.Шведское 2.Институт
хозяйственных операций на общество повышения
счетах бухгалтерского учета аудиторов (SRS) квалификации
аудиторов(UPEB)
3.Шведское
общество аудиторов
(SRS)
Китай Полный государственный Государственная Подготовка
контроль доходов и расходов аудиторская аудитоов через
всех министерств, ведомств иадминистрация систему
их предприятий, органов государственных
власти вузов и других
учебных заведений
Россия Независимая экспертиза Комиссия по Учебно-методически
бухгалтерской отчетности аудиторской е центры ЦАЛАК И
хозяйствующего субъекта деятельности приЦБ РФ
путем проверки соблюдения Президенте РФ,
установленного порядка ЦАЛАК МФ и ЦБ
ведения бухгалтерского РФ, Аудиторская
учета, соответствия палата России и
хозяйственных и финансовых другие
операций законодательству общественные
РФ, полноты и верности аудиторские
отражения показателей организации
деятельности предприятий и
бухгалтерской отчетности
Международная теория и практика аудита складывались в условиях
конкурентной борьбы. На Западе все это сопровождалось соответствующими
исследованиями и широкими публичными обсуждениями материалов этих
исследований. В результате к настоящему времени создана прочная
международная правовая основа аудита, подробно разработаны формы его
организации, издаются и постоянно пополняются обширные методические
материалы для аудиторов. В них определены и классифицированы основные
понятия, термины, категории аудиторской деятельности. В России опубликованы
материалы о проектах Комитета по международным стандартам финансовой
отчетности 2000 года. Изучение и накопленный опыт отечественных аудиторских
фирм показывают, что он имеет определенные ярко выраженные национальные
особенности (например, он напрямую, а не косвенно связан с консалтингом),
хотя многие положения, содержащиеся в иностранных источниках, интересны и
пригодны для того, чтобы помочь становлению аудиторских фирм России.
Зарубежные авторы (например, Рой Додж) признают, что первоначально и
на Западе аудит был не чем иным, как проверкой и подтверждением
достоверности бухгалтерских документов и отчетности. Аудиторы в основном
рассматривали первичные документы, регистры бухгалтерского учета, а также
составленную на их основе бухгалтерскую отчетность.
Затем аудит стал системно-ориентированным. При этом практикующие
аудиторы-профессионалы стали более внимательно изучать взаимоотношения
между людьми (между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов),
составляющими и использующими бухгалтерские документы и записи. В целях
предупреждения ошибок они стали делать основной упор на повышение
эффективности системы управления каждого клиента, в первую очередь системы
его внутрихозяйственного контроля, в частности внутреннего аудита.
Если внутрихозяйственный контроль у клиента имел определенные
слабости, если он не способствовал устранению подавляющего числа ошибок и
неточностей в учете за весь проверяемый период, то, придерживаясь принципов
системно-ориентированного аудита, практикующие аудиторы давали развернутые
рекомендации клиенту по устранению указанных слабостей, чем оказывали ему
конструктивную помощь. А это не могло не отразиться на точности учета и
достоверности отчетных данных. Таким образом, системный подход стал своего
рода гарантом качества аудита.
И, наконец, современный аудит, особенно на Западе, - это аудит,
основанный на риске. Это процесс, в котором использованы положительные
стороны не только подтверждающего, а также системно-ориентированного
аудита, но и аудита, преимущественно основанного на статистических либо
нестатистических выборочных исследованиях.
Для всех бухгалтеров и аудиторов на Западе обязательно соблюдение
принципов бухгалтерского учета, которые иногда называют стандартами - GAAP
(Generally accepted accounting principles). Например, в США собственно
стандарты по бухгалтерскому учету утверждает независимый совет - FASB
(Financial Accounting Standards Board) после продолжительных публичных
обсуждений.
Помимо бухгалтерских стандартов применяются также стандарты аудита -
GAAS (Generally accepted auditing standards), помогающие аудитору в
проведении проверок, подсказывающие решения и порядок работы. Стандарты
аудита подготавливает специальный отдел AICPA - Совет по стандартам аудита.
Они обязательны для всех аудиторов страны. При их нарушении (т.е. в случаях
несостоятельности аудита) суды и другие органы, осуществляющие надзор над
аудиторами вправе прекратить их деятельность.
Среди крупнейших аудиторских фирм прежде всего можно назвать:
1. Coopers and Lybrand (Куперс и Лайбранд, англо-американская), c
1998 г. слилась с Price Waterhous (Прайс Уотерхаус).
2. Deloitte and Touch (Дилойт и Туш, американо-японская).
3. Arthur Andersen (Артур Андерсен, американская).
4. Ernst and Young (Эрнст и Янг, шотландская).
5. KPMG (КПМГ) и др.
Общепринятое собирательное имя этих фирм – большая пятёрка.
Работа внешних (независимых) аудиторов во многом опирается на
результаты работы аудиторов внутренних. В США профессиональная организация
внутренних аудиторов была создана в 1941 г. и получила название Института
внутренних аудиторов, который вскоре принял девиз: прогресс через
партнерство. В начале 70-х гг. институт перенес свой международный центр в
штат Флорида. Свою деятельность указанный институт строит на базе:
а) общих профессиональных знаний внутренних аудиторов;
б) программы непрерывного профессионального развития;
в) экономического кодекса;
г) профессиональных норм;
д) программы сертификации.
Такая организация внутренних аудиторов была вызвана необходимостью
объединить их разрозненные усилия по защите своих интересов, а также по
дальнейшему развитию профессионального мастерства, повышению эффективности
деятельности. Институт координирует и регулирует деятельность внутренних
аудиторов, обеспечивает общеобразовательную деятельность и разрабатывает
нормы данной профессиональной практики. Он постоянно расширяет свои функции
и службы внутренних аудиторов.
Институт признан авторитетом в профессиональном мире внутренних
аудиторов. Он насчитывает десятки тысяч членов, работающих более чем в 100
странах. Кроме отделений института в США имеются национальные институты
того же профиля в Австралии, КНР, Индии, Израиле, Японии, Малайзии, Новой
Зеландии, Южной Африке, Великобритании и Северной Ирландии.
2 Бухгалтерская информация как источник аудита на примере ТОО
Богатырь Комир
2.1 Характеристика предприятия и его учетная налоговая политика
Разрез Богатырь, проектной мощностью 50 млн. тонн угля в год,
строился девятью очередями с 1965 по 1979 годы. В 1985 году была достигнута
максимальная годовая производительность – 56,8 млн. тонн угля. Разрез такой
большой единичной мощности был построен впервые в мире и по этому
показателю в 1985 году был занесен в книгу рекордов Гиннесса. До ноября
1996 года разрез Богатырь входил в состав ГАО Экибастузкомир.
Новый этап развития месторождения начался в середине девяностых годов
прошлого столетия, когда сюда пришли новые инвесторы. История создания ТОО
Богатырь Аксес Комир начинается с сентября 1996 года. Тогда по итогам
открытого тендера, проведенного в соответствии с решением правительства
республики, компания Assess Industries Inc. приватизировала имущество
разрезов Богатырь и Степной (семьдесят процентов).
По соглашению акционеров, с 2009 года "Богатырь Аксес Комир" перешло в
управление совместного предприятия казахстанского АО Самрук-Энерго и
российского РУСАЛа.
В марте 2009 года ТОО Богатырь Аксес Комир переименовано в ТОО
Богатырь Комир.
ТОО Богатырь Комир - крупнейшее в Казахстане, динамично
развивающееся предприятие по добыче угля открытым способом.
Богатырь Комир - производит добычу угля на двух разрезах Богатырь
и Северный. Суммарные промышленные запасы Компании составляют около 3
миллиардов тонн угля.
Производственная мощность Богатырь - 32 млн. тонн угля в год,
разреза Северный - 10 млн. тонн угля в год. На долю Компании приходится
69% от объема всего добываемого в Экибастузском угольном бассейне угля.
В 2002 году с Министерством энергетики и минеральных ресурсов
Республики Казахстан заключен контракт на разработку Экибастузского
каменноугольного месторождения в пределах разрезов Богатырь и Северный
сроком на 45 лет. Компания также имеет бессрочную лицензию на производство
горных работ.
В 2006 году предприятие получило международные сертификаты ISO
9001:2000 и ISO 14001:2004. Область сертификации: добыча и транспортировка
угля и щебня, ремонт горно-технологического оборудования и система
управления охраной окружающей среды.
ТООБогатырь Комир в период 2010 – 2020 поставило перед собой цели и
задачи, представленные на рисунке 1.
цели - обеспечение растущих потребностей энергетики РК в
Экибастузских углях за счет технического развития
производства в соответствии с одобренной Правительством
Республики Казахстан Концепцией развития угольной
промышленности Республики Казахстан на период до 2020 года;
- соблюдение государственных интересов в вопросах
гарантированного развития энергетических и добывающих
мощностей;
- сохранение и улучшение социальной обстановки в
Экибастузском регионе.
ТООБогатырь Комир
- поддержание и увеличение производственной мощности задачи
предприятия;
- улучшение качества угольной продукции в интересах
энергетиков;
- снижение эксплуатационных затрат;
- повышение производительности труда;
- замена физически изношенного оборудования;
- сокращение вредных воздействий на окружающую среду.
Рисунок 1 – Цели и задачи ТООБогатырь Комир в период 2010 – 2020
Состав ТОО Богатырь Комир представлена на рисунке 2.
Уголь Богатырь Комир, добываемый открытым способом, предназначен для
пылевидного сжигания на тепловых электростанциях Казахстана и России, а
также для коммунально-бытовых нужд.
ТОО разрез Богатырь
Богатырь
Комир
разрез Северный
Богатырское ПТУ
завод РГТО
Управление по энергоснабжению
Управление по ремонту железнодорожного оборудования
Автобаза
Управление Технологического Транспорта
Управление социального Комбинат общественного
развития питания
Спортивно-оздоровительный
комплекс
Центр Отдыха Жасыбай
Рисунок 2 - Состав ТОО Богатырь Комир
Основными потребителями угля являются юридические и физические лица
России и Казахстана. Основные потребители угля представлены на рисунке 3.
Рисунок 3 - Основные потребители угля
В ТОО Богатырь Комир бухгалтерский учет и составление финансовой
отчетности ведется на основе принципа начисления, в соответствии с которым
доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых
отчетах по мере их поступления или возникновения.
Налоговая учетная политика в ТОО Богатырь Комир разработана на
основе Кодекса РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 10
декабря 2008 года № 99 - IV, введенного в действие с 01 января 2009 года на
основании Закона РК от 10.12.08 года № 100 - IV О введении в действие
кодекса РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет (ст.56 п.п.4
-51, ст.60), а также на основе допущений о том:
а) что для ТОО Богатырь Комир она является внутренним нормативным
документом устанавливающим принятый налогоплательщиком - Товариществом
порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового
Кодекса РК;
б) что товарищество действует и будет действовать в обозримом
будущем;
в) каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31
декабря; налоговым периодом для каждого вида налогов и платежей в бюджет
являются периоды отраженные в Налоговом кодексе РК, в течение финансового
года.
Налоговая учетная политика разработана с целью регламентации
налогового учета в обществе на принципах обязательности, определенности,
справедливости и единообразия действующей налоговой системой.
Налоговый учет в товариществе ведется на основе данных бухгалтерского
учета, который осуществляется в бухгалтерии в соответствии со следующими
нормативными документами:
- законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 28 февраля 2007 года № 234 - III;
- национальными стандартами финансовой отчетности;
- правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными Приказом
Министерства финансов РК от 22 июня 2007г. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
