Учет и анализ движения запасов

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова

Кафедра Учета и аудита

Допущена к защите

«___»20___г.

Заведующей кафедрой А. Ж. Мусиной

(подпись) (инициалы, фамилия)

ДИПЛОМНАЯ работа

На тему Учет и анализ движения запасов

Павлодар

2013

Ф МИ ПГУ 4. 04. 1/01

Перечень замечаний и предложений нормоконтролёра

Кафедра учета и аудита

Ф. И. О.

Тема ДР

Руководитель

«___» 2013 г. Нормоконтролёр

личная подпись расшифровка подписи

«___» 2013 г. Нормоконтролёр

личная подпись расшифровка подписи

Содержание

Введение

Товарно-материальные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности технологического процесса. Поэтому управление материальными ресурсами играет большую роль в управлении предприятием.

Запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 60% и более в себестоимости продукции. Непрерывность и нормальная ритмичность производства требует, чтобы у предприятия постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях необходимого количества товарно-материальных запасов.

Всестороннее изучение и правильное понимание экономической сущности товарно-материальных запасов, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию ресурсов и задач по совершенствованию материально-технического снабжения предприятия.

Кроме того, руководитель для организации деятельности предприятия должен владеть информацией о составе, количестве, стоимости, движении и состоянии запасов. Для этого необходимо правильное, достоверное, своевременное ведение бухгалтерских операций по их учету. Эта информация важна для обеспечения контроля за сохранностью запасов и для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета запасов зависят, прежде всего себестоимость продукции и финансовый результат, налогооблагаемый доход и сумма корпоративного подоходного налога.

В условиях рыночных отношений при разнообразии форм собственности, возрастают требования к повышению эффективности управления. Существенно повышается роль аналитической работы в организациях. В настоящее время руководитель и специалист любого уровня должны обладать достаточными знаниями, чтобы объективно оценивать результаты деятельности организации, учитывать и оценивать воздействие факторов, влияющих на жизнеспособность бизнеса, грамотно планировать и рационально организовывать деятельность предприятия. Принятию любого управленческого решения должно предшествовать его аналитическое обоснование, которое невозможно без информации, объективно отражающей деятельность предприятия.

Правильное определение реального финансового состояния организации имеет большое значение. Важно уметь анализировать финансово - хозяйственную деятельность организации и делать обоснованные прогнозы по ее изменению.

Актуальность темы обусловлена тем, что товарно-материальные запасы составляют существенную статью активов по объему участия в производственном процессе, играют важную роль в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли предприятия. Правильное управление запасами, определение оптимального уровня запасов, контроль над его уровнем и соблюдением норм списания - во многом определяют успех предприятия.

Объектом исследования являются запасы Республиканского государственного казенного предприятия «Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании» (далее РГКП «РНПЦ МС») .

Предметом исследования являются учет и анализ движения запасов.

Целью данной работы является исследование теоретических и практических аспектов ведения учета и анализа на предприятии РГКП «РНПЦ МС».

При изложении работы поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность запасов, их оценку и классификацию;

- раскрыть значение и задачи учета и анализа запасов;

- изучить особенности учета движения запасов в зарубежных странах;

-исследовать систему аналитического и синтетического учета запасов в РГКП «РНПЦ МС»;

- изучить раскрытие запасов в финансовой отчетности;

- произвести анализ динамики и оборачиваемости запасов;

- исследовать анализ влияния оборачиваемости и ассортимента запасов на результаты деятельности;

- изучить пути совершенствования учета и анализа запасов для принятия эффективных управленческих решений.

Научная новизна данного исследования заключается в систематизации теоретических аспектов учета и анализа движения запасов и обобщении практического опыта по данному вопросу в Республиканском государственном казенном предприятии «Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании».

При написании данной дипломной работы были использованы следующие методы исследования: аналитический метод, изучение нормативно-правовой базы, описание, классификация, методы группировки.

Теоретической и методологической основой дипломной работы явились основные положения и выводы, сформированные в научных трудах отечественных и зарубежных экономистов в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные документы, регулирующие ведение учета затрат.

Информационной базой исследования послужила нормативно-правовая основа, регламентирующая порядок учета запасов и их классификацию, а также данные первичного учета и финансовой отчетности предприятия РГКП «РНПЦ МС» за 2010-2011 годы.

Структура дипломной работы состоит из трёх разделов. В первом разделе рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа движения товарно-материальных запасов. Во втором разделе представлена характеристика деятельности РГКП, его учетная политика в сфере запасов, рассмотрены аналитический и синтетический учет запасов, раскрытие запасов в финансовой отчетности. В третьем разделе представлен анализ динамики и оборачиваемости запасов, анализ влияния оборачиваемости и ассортимента запасов на результаты деятельности. Изложены вопросы по совершенствованию учета и анализа запасов для принятия эффективных управленческих решений.

1 Теоретические аспекты учета и анализа движения товарно-материальных запасов

1. Экономическая сущность запасов, их оценка и классификация

Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь основной и оборотный капитал. Оборотный капитал (краткосрочные активы) обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Краткосрочные активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, то есть производстве и реализации и включают в себя:

• товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары) ;
• дебиторскую задолженность;
• авансы выданные;
• денежные средства;

- краткосрочные финансовые вложения.

Запасы признаются как актив при соблюдении следующих критериев:

- вероятности получения экономических выгод в будущем, связанных с данным активом;

- надежной оценки себестоимости запасов.

Получение выгод в будущем предполагает получение выручки от продажи активов как купленных для дальнейшей реализации, так и приобретенных для дальнейшей переработки в готовую продукцию (работы, услуги) .

Одним словом, з апасы - это активы:
а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
б) в процессе производства для такой продажи;

в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
В процессе производства запасы учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др. ), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др. ) .

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют методы оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных МСБУ 2 «Запасы».

При учете товарно-материальных запасов предприятия важное значение приобретает процесс выбора форм оценки. Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия.

Оценка как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функции измерения, как и калькуляция. Практическое применение оценки весьма широко, и она может использоваться для различных объектов и целей. Применительно к каждому виду объектов нередко применяются свои специальные методы оценки.

Основная цель при выборе учета товарно-материальных запасов в том, чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.

Предприятия обязаны неизменно применять один и тот же метод оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны лишь в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий:

• внесение изменений в учетную политику предприятия;
• осуществление перехода с одного метода учета товарно-материальных запасов на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1 января) ;
• своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах. В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации . То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

Выбор учетной цены товарно-материальных запасов должен быть особенно тщательным, должен учитывать, интересы конкретного предприятия и закреплен в Учетной политике субъекта.

При приобретении товарно-материальных запасов фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством Республики Казахстан. То есть, затраты на приобретение запасов включают в себя покупную цену, импортные пошлины и налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением актива.

В международной практике учета затраты по приобретению могут включать затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они произведены до оприходования запасов на склад. Затраты на оплату процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, включаются в себестоимость запасов лишь в том случае, если подготовка запасов к использованию требует длительного времени, в противном случае оплата процентов по заемным средствам включается в расходы текущего периода (МСФО 2 «Запасы») . В Республике Казахстан эти затраты признаются расходами периода и не подлежат включению в себестоимость запасов. При изготовлении различных видов товарно-материальных запасов собственными силами компании фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство определенного вида продукции в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, внесенных как вклад в уставный капитал компании, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан. При безвозмездном получении товарно-материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования компанией-получателем.
Оценка запасов в международной практике учета и в Республике Казахстан может производиться одним из следующих способов:

-метод специфической идентификации;

- метод средневзвешенной стоимости (цены) ;

-методФИФО.

Рисунок 1 - Методы оценки материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии

Meтoд средневзвешенной стоимости основан на предположении, что каждая единица запаса данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость, рассчитываемую за период. Себестоимость запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. Фактически это средневзвешенная стоимость единицы запасов. Среднее значение может рассчитываться по мере получения каждой дополнительной поставки, и в этом случае говорят о методе скользящей средней стоимости.

При этом методе расчет средней стоимости можно представить математической формулой следующим образом:

Ср. стоимость= (1)

где

- стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

К _{о. м} - количество остатков материалов на начало отчетного периода;

- стоимость приобретенных материалов;

К _приоб - количество приобретенных материалов.

Суть метода заключается в том, что берется себестоимость единиц товарно-материальных запасов на начало периода и складывается со стоимостью всех единиц, купленных в течение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость товаров, готовых к реализации. Полученная сумма делиться на количество единиц товара, готовых к реализации, и получается средняя себестоимость единицы ТМЗ. Оставшееся на складе количество товара затем умножается на полученную среднюю себестоимость единицы ТМЗ. На основании бухгалтерских записей (данные приведены условно для примера) остаток материалов на конец месяца 10 единиц распределены следующим образом.

Оценка материалов по методу средневзвешенной стоимости
представлена в таблице 1

Таблица 1 - Оценка материалов по методу средневзвешенной стоимости

Средневзвешенная цена 1 единицы материалов определяется следующим образом:

По этой цене производится списание стоимости материалов, израсходованных на производство продукции (1218 - 00) и определяется стоимость остатка 10 единиц товарно-материальных ценностей на конец месяца (121 - 80 ) .

Метод специфической идентификации используется в тех случаях, когда в компании имеются технические и организационные возможности для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду запасов, а также когда необходимо четко идентифицировать и обеспечивать их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента продажи.

Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Цены специфической (сплошной) идентификации возможно применять в случае организованного партионного учета ТМЗ.

Таблица 2 - оценка материалов методом специфической идентификации

Следовательно, на затраты производства списываются ТМЗ в сумме 1228-00 (200 + 1140 - 112) .

Сущность метода ФИФО раскрывает его дословный перевод с английского - first-in first-out «первый в - первый из». Согласно методу ФИФО списание на затраты покупной стоимости проданных (отпущенных в производство, израсходованных) запасов осуществляется по ценам первой партии приобретения, то есть той партии, которая на момент реализации числится в остатках первой по хронологии закупок.

... продолжение

Учет и аудит материальных запасов

Организация учета и контроля товарно-материальных запасов на предприятии

Оформление и учет документов при приеме, хранении и освобождении товарно-материальных запасов

Оценка Товарно-Материальных Запасов: Методы Определения Стоимости, Особенности Учета и Отражения в Бухгалтерском Учете

Организация и Учет Товарных Запасов в Зависимости от Местонахождения и Потребности Продукции

Учет товарно-материальных запасов на предприятии ТОО "ГЕЛИОС"

Многофункциональная бухгалтерская программа 1С:Бухгалтерия 8.0 для Казахстана: возможности и функции

Товарно-материальные запасы

Оформление и учет кассовых операций в предприятиях и организациях

Учет материалов и их движений в организации

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда