Учет и анализ движения запасов
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра _____Учета и аудита_____
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусиной
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Учет и анализ движения запасов____________________________
по специальности 5В050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил А. М. Аубакирова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-306(с)
Научный руководитель
Доцент к.э.н. А.Ж. Мусина
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Ф МИ ПГУ 4.04.101
Перечень замечаний и предложений нормоконтролёра
Кафедра учета и аудита
Ф.И.О. ___________________________________ ____________________
Тема ДР ___________________________________ ____ _______________
Руководитель ____________ _________________________ _______________
Наименование № стр. Условные Содержание Примечание
документа (листа) пометки изменений и
предложений
1 2 3 4 5
___ ____________ 2013 г. Нормоконтролёр ___________ _________________
личная подпись расшифровка подписи
___ ____________ 2013 г. Нормоконтролёр ___________ _________________
личная подпись расшифровка подписи
Содержание
Введение 6
1 Теоретические аспекты учета и анализа движения 9
товарно-материальных запасов
1.1 Экономическая сущность запасов, их оценка и классификация 9
1.2 Значение и задачи учета и анализа запасов 17
1.3 Особенности учета движения запасов в зарубежных странах 21
2 Учет движения запасов в РГКП Республиканский научно-практический30
центр медико-социальных проблем наркомании
2.1 Характеристика деятельности предприятия и его учетная политика в 30
сфере запасов
2.2 Аналитический и синтетический учет запасов 40
2.3 Раскрытие запасов в финансовой отчетности 53
3 Анализ запасов 56
3.1 Анализ динамики и оборачиваемости запасов 56
3.2 Анализ влияния оборачиваемости и ассортимента запасов на 63
результаты деятельности
3.3 Совершенствование учета и анализа запасов для принятия 66
эффективных управленческих решений
Заключение 69
Список использованной литературы 73
Приложение А Бухгалтерский баланс 75
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках 77
Приложение В Отчет о движении денежных средств 79
Приложение Г Отчет об изменениях в капитале 81
Приложение Д Приходный ордер 85
Приложение Е Доверенность 86
Приложение Ж Накладная на внутреннее перемещение материалов87
Приложение З Акт приема - передачи материальных ценностей 88
Приложение И Акт списания запасов 89
Введение
Товарно-материальные запасы представляют собой один из важнейших
факторов обеспечения постоянства и непрерывности технологического процесса.
Поэтому управление материальными ресурсами играет большую роль в управлении
предприятием.
Запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия,
а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 60% и более
в себестоимости продукции. Непрерывность и нормальная ритмичность
производства требует, чтобы у предприятия постоянно находилось на складах
достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения
потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому
необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях
непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на
предприятиях необходимого количества товарно-материальных запасов.
Всестороннее изучение и правильное понимание экономической сущности
товарно-материальных запасов, их значения и роли в экономике предприятий,
стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию
ресурсов и задач по совершенствованию материально-технического снабжения
предприятия.
Кроме того, руководитель для организации деятельности предприятия
должен владеть информацией о составе, количестве, стоимости, движении и
состоянии запасов. Для этого необходимо правильное, достоверное,
своевременное ведение бухгалтерских операций по их учету. Эта информация
важна для обеспечения контроля за сохранностью запасов и для принятия
своевременных и правильных управленческих решений.
От объективности и достоверности информации, формируемой на участке
учета запасов зависят, прежде всего себестоимость продукции и финансовый
результат, налогооблагаемый доход и сумма корпоративного подоходного
налога.
В условиях рыночных отношений при разнообразии форм собственности,
возрастают требования к повышению эффективности управления. Существенно
повышается роль аналитической работы в организациях. В настоящее время
руководитель и специалист любого уровня должны обладать достаточными
знаниями, чтобы объективно оценивать результаты деятельности организации,
учитывать и оценивать воздействие факторов, влияющих на жизнеспособность
бизнеса, грамотно планировать и рационально организовывать деятельность
предприятия. Принятию любого управленческого решения должно предшествовать
его аналитическое обоснование, которое невозможно без информации,
объективно отражающей деятельность предприятия.
Правильное определение реального финансового состояния организации
имеет большое значение. Важно уметь анализировать финансово - хозяйственную
деятельность организации и делать обоснованные прогнозы по ее изменению.
Актуальность темы обусловлена тем, что товарно-материальные запасы
составляют существенную статью активов по объему участия в производственном
процессе, играют важную роль в формировании себестоимости продукции
(работ, услуг) и прибыли предприятия. Правильное управление запасами,
определение оптимального уровня запасов, контроль над его уровнем и
соблюдением норм списания – во многом определяют успех предприятия.
Объектом исследования являются запасы Республиканского
государственного казенного предприятия Республиканский центр медико-
социальных проблем наркомании (далее РГКП РНПЦ МС).
Предметом исследования являются учет и анализ движения запасов.
Целью данной работы является исследование теоретических и практических
аспектов ведения учета и анализа на предприятии РГКП РНПЦ МС.
При изложении работы поставлены следующие задачи:
- раскрыть сущность запасов, их оценку и классификацию;
- раскрыть значение и задачи учета и анализа запасов;
- изучить особенности учета движения запасов в зарубежных странах;
-исследовать систему аналитического и синтетического учета запасов в
РГКП РНПЦ МС;
- изучить раскрытие запасов в финансовой отчетности;
- произвести анализ динамики и оборачиваемости запасов;
- исследовать анализ влияния оборачиваемости и ассортимента запасов на
результаты деятельности;
- изучить пути совершенствования учета и анализа запасов для
принятия эффективных управленческих решений.
Научная новизна данного исследования заключается в систематизации
теоретических аспектов учета и анализа движения запасов и обобщении
практического опыта по данному вопросу в Республиканском государственном
казенном предприятии Республиканский центр медико-социальных проблем
наркомании.
При написании данной дипломной работы были использованы следующие
методы исследования: аналитический метод, изучение нормативно–правовой
базы, описание, классификация, методы группировки.
Теоретической и методологической основой дипломной работы явились
основные положения и выводы, сформированные в научных трудах отечественных
и зарубежных экономистов в области бухгалтерского учета, законодательные и
нормативные документы, регулирующие ведение учета затрат.
Информационной базой исследования послужила нормативно–правовая
основа, регламентирующая порядок учета запасов и их классификацию, а также
данные первичного учета и финансовой отчетности предприятия РГКП РНПЦ МС
за 2010–2011 годы.
Структура дипломной работы состоит из трёх разделов. В первом
разделе рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа движения товарно-
материальных запасов. Во втором разделе представлена характеристика
деятельности РГКП, его учетная политика в сфере запасов, рассмотрены
аналитический и синтетический учет запасов, раскрытие запасов в финансовой
отчетности. В третьем разделе представлен анализ динамики и оборачиваемости
запасов, анализ влияния оборачиваемости и ассортимента запасов на
результаты деятельности. Изложены вопросы по совершенствованию учета и
анализа запасов для принятия эффективных управленческих решений.
1 Теоретические аспекты учета и анализа движения товарно-материальных
запасов
1. Экономическая сущность запасов, их оценка и классификация
Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность
должно иметь основной и оборотный капитал. Оборотный капитал (краткосрочные
активы) обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации
продукции. Краткосрочные активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении
текущего функционирования предприятия, то есть производстве и реализации и
включают в себя:
- товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное
производство, готовая продукция, товары);
- дебиторскую задолженность;
- авансы выданные;
- денежные средства;
- краткосрочные финансовые вложения.
Запасы признаются как актив при соблюдении следующих критериев:
- вероятности получения экономических выгод в будущем, связанных с
данным активом;
- надежной оценки себестоимости запасов.
Получение выгод в будущем предполагает получение выручки от продажи
активов как купленных для дальнейшей реализации, так и приобретенных для
дальнейшей переработки в готовую продукцию (работы, услуги).
Одним словом, запасы - это активы:
а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
б) в процессе производства для такой продажи;
в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в
производственном процессе или при предоставлении услуг.
В процессе производства запасы учитываются по-разному. Одни из них
полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы,
комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие изменяют только свою
форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделие без
каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только
способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический
состав (инструмент, спецодежда и др.).
Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного
периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по
стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции,
применяют методы оценки себестоимости товарно-материальных запасов,
предусмотренных МСБУ 2 Запасы.
При учете товарно-материальных запасов предприятия важное значение
приобретает процесс выбора форм оценки. Оценка товарно-материальных
запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее
сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат
деятельности предприятия.
Оценка как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным
процессом выполняет функции измерения, как и калькуляция. Практическое
применение оценки весьма широко, и она может использоваться для различных
объектов и целей. Применительно к каждому виду объектов нередко применяются
свои специальные методы оценки.
Основная цель при выборе учета товарно-материальных запасов в том,
чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.
Предприятия обязаны неизменно применять один и тот же метод оценки
товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны
лишь в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при
соблюдении следующих условий:
- внесение изменений в учетную политику предприятия;
- осуществление перехода с одного метода учета товарно-материальных
запасов на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1
января);
- своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных
запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой
отчетности.
Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы
финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о
доходах и расходах. В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по
наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости
реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности
по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия
принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных
стоимостей.
Выбор учетной цены товарно-материальных запасов должен быть особенно
тщательным, должен учитывать, интересы конкретного предприятия и закреплен
в Учетной политике субъекта.
При приобретении товарно-материальных запасов фактической
себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в
соответствии с законодательством Республики Казахстан. То есть, затраты на
приобретение запасов включают в себя покупную цену, импортные пошлины и
налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие затраты,
непосредственно связанные с приобретением актива.
В международной практике учета затраты по приобретению могут включать
затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением
запасов, если они произведены до оприходования запасов на склад. Затраты на
оплату процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов,
включаются в себестоимость запасов лишь в том случае, если подготовка
запасов к использованию требует длительного времени, в противном случае
оплата процентов по заемным средствам включается в расходы текущего периода
(МСФО 2 Запасы). В Республике Казахстан эти затраты признаются расходами
периода и не подлежат включению в себестоимость запасов. При изготовлении
различных видов товарно-материальных запасов собственными силами компании
фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на
производство определенного вида продукции в соответствии с действующим
порядком формирования себестоимости. Фактическая себестоимость запасов,
внесенных как вклад в уставный капитал компании, определяется на основе их
денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не
предусмотрено законодательством Республики Казахстан. При безвозмездном
получении товарно-материальных запасов в порядке дарения фактическая
себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования
компанией-получателем.
Оценка запасов в международной практике учета и в Республике
Казахстан может производиться одним из следующих способов:
-метод специфической идентификации;
- метод средневзвешенной стоимости (цены);
-методФИФО.
Рисунок 1 – Методы оценки материальных запасов при отпуске в
производство и ином выбытии
Meтoд средневзвешенной стоимости основан на предположении, что каждая
единица запаса данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость,
рассчитываемую за период. Себестоимость запасов рассчитывается определением
средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и
приобретенных или произведенных в течение данного периода. Фактически это
средневзвешенная стоимость единицы запасов. Среднее значение может
рассчитываться по мере получения каждой дополнительной поставки, и в этом
случае говорят о методе скользящей средней стоимости.
При этом методе расчет средней стоимости можно представить
математической формулой следующим образом:
Ср.стоимость= (1)
где - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;
Ко.м – количество остатков материалов на начало отчетного периода;
- стоимость приобретенных материалов;
Кприоб- количество приобретенных материалов.
Суть метода заключается в том, что берется себестоимость единиц
товарно-материальных запасов на начало периода и складывается со стоимостью
всех единиц, купленных в течение отчетного периода. В итоге получается
общая себестоимость товаров, готовых к реализации. Полученная сумма
делиться на количество единиц товара, готовых к реализации, и получается
средняя себестоимость единицы ТМЗ. Оставшееся на складе количество товара
затем умножается на полученную среднюю себестоимость единицы ТМЗ. На
основании бухгалтерских записей (данные приведены условно для примера)
остаток материалов на конец месяца 10 единиц распределены следующим
образом.
Оценка материалов по методу средневзвешенной стоимости
представлена в таблице 1
Таблица 1 - Оценка материалов по методу средневзвешенной
стоимости
Показатели Кол-во ед.Цена за ед.Сумма
(шт.) (тенге) (тенге)
1. Остаток ТМЗ на 01 января 20 10-00 200-00
2. Поступление ТМЗ за месяц:
1 партия 30 10-00 300-00
2 партия 20 12-00 240-00
3 партия 40 15-00 600-00
ИТОГО за месяц 90 х 1140-00
Окончание таблицы 1
3. Расход ТМЗ за месяц
а) по средневзвешенной стоимости
1 партия 30 12-18 365-40
2 партия 40 12-18 487-20
3 партия 30 12-18 365-40
ИТОГО за месяц 100 х 1218-00
4. Остаток ТМЗ на 01 февраля
а) по средневзвешенной стоимости 10 12-18 121-80
Средневзвешенная цена 1 единицы материалов определяется
следующим образом:
200 + 1140
––––––––– =12 тенге 18 тиын
20 + 90
По этой цене производится списание стоимости материалов,
израсходованных на производство продукции (1218 – 00) и определяется
стоимость остатка 10 единиц товарно-материальных ценностей на конец месяца
(121 – 80 ).
Метод специфической идентификации используется в тех случаях, когда в
компании имеются технические и организационные возможности для учета
покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду запасов, а также
когда необходимо четко идентифицировать и обеспечивать их физическое и
стоимостное движение от момента приобретения до момента продажи.
Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости
единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются
взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для
специальных проектов или заказов. Цены специфической (сплошной)
идентификации возможно применять в случае организованного партионного учета
ТМЗ.
Таблица 2 - оценка материалов методом специфической идентификации
Наименование ТМЗ Кол-во единиц Цена за единицу Сумма (тенге)
(шт) (тенге)
партия 1 4 10-00 40-00
партия 2 6 12-00 72-00
ИТОГО: 10 112-00
Следовательно, на затраты производства списываются ТМЗ в сумме 1228-00
(200 + 1140 – 112).
Сущность метода ФИФО раскрывает его дословный перевод с английского -
first-in first-out первый в - первый из. Согласно методу ФИФО списание на
затраты покупной стоимости проданных (отпущенных в производство,
израсходованных) запасов осуществляется по ценам первой партии
приобретения, то есть той партии, которая на момент реализации числится в
остатках первой по хронологии закупок.
То есть, суть этого метода заключается в том, что запасы продаются
(списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел – первый
ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец периода основывается на
стоимости последних по времени закупок. [9, с.46]
При использовании оценки ФИФО на затраты производства списываются ТМЗ
в такой последовательности:
1) материалы по цене остатка на начало месяца в количестве этого
остатка, независимо от того, из какой партии материалы взяты;
2) материалы по цене приобретения первой партии в количестве первой
партии (в таблице строка 1 партия) независимо от того, из какой партии
они взяты;
3) материалы по цене приобретения второй партии в количестве,
израсходованном в последние дни месяца на производство продукции,
независимо от того, из какой партии материалы взяты, и т.д.
Этот метод подразумевает продажу товаров в том порядке, в котором они
закупались. Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т. к.
компании в первую очередь стараются продать свои старые запасы. Наиболее
ранние затраты включаются в себестоимость продукции, а самые последние
затраты - в ТМЗ на конец периода. В периоды роста цен применения этого
метода дает более низкую себестоимость реализованной продукции, так как
сумма ТМЗ на конец периода основана на самых последних, самых крупных
затратах. Сумма конечных товарно-материальных запасов будет одинаковой как
по непрерывной, так и по периодической системе инвентаризации. Метод может
применяться в тех случаях, когда товары, приобретенные в первую очередь,
продаются в первую очередь.
Пример расчета стоимости товарно-материальных запасов, израсходованных
на производство, и определения стоимости остатка на конец периода методом
ФИФО приведен в таблице 3.
Таблица 3 - Порядок расчета стоимости израсходованного материала по
методу ФИФО
Количество, Цена, Сумма, тенге
ед. тенге
Остаток на 1 .02.11 г. 1200 100 120 000
Поступило в 1 декаде 2500 100 250 000
Поступило во 2 декаде 1500 90 135 000
Поступило в 3 декаде 3000 80 240 000
Итого поступлений: 7000 _ 625 000
Расход за месяц 6000 _
— по методу ФИФО _ 569 000
Окончание таблицы 3
Остаток на 01.03.11 г.
- по методу ФИФО 2200 80 176 000
Всего использовано 6 000 единиц товарно-материальных запасов, из
которых 3 700 единиц (1 200 + 2 500) оцениваются по 100 тенге на общую
сумму 370 000 тенге. Оставшиеся 2 300 единиц (6 000 - 3 700), из которых 1
500 оцениваются по 90 тенге на сумму 135 000 тенге, и оставшиеся 800 единиц
(2 300 — 1 500) оцениваются по 80 тенге на сумму 64 000 тенге.
Следовательно, израсходованные за месяц 6 000 единиц материалов оцениваются
на сумму 569 000 тенге (370 000 + + 135 000 + 64 000).
Положительной чертой использования метода ФИФО является то, что
остатки непроданных товаров показываются в активе баланса по ценам,
максимально приближенным к реальной рыночной стоимости, на дату составления
отчетности. Кроме того, ФИФО бывает выгодно применять при планируемом
сокращении закупок запасов и при ожидаемом падении цен на продаваемые
товары (производимую продукцию).
Товарно-материальные запасы – это активы в виде: запасов сырья,
материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива,
тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов,
предназначенных для использования в производстве или при выполнении
работ и услуг, незавершенного производства, готовой продукции и товаров,
предназначенных для продажи.
Материальные запасы классифицируются для целей учета и отчетности по
характеру использования, принадлежности, системам первичного учета, оценке.
По характеру использования материальные ценности подразделяются на:
- ценности, используемые в производстве – сырье, материалы,
полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные
части и агрегаты, шины и другие аналогичные ценности;
- ценности, предназначенные к продаже – товары;
- ценности, относящиеся к предметам труда – оборудование к установке.
По принадлежности материальные запасы подразделяются на запасы,
принадлежащие организации по праву собственности (праву
хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие её
по такому праву.
Для целей оценки товарно-материальных запасов в организации,
занимающейся производством важно понимать разделение запасов на
следующие 3 вида:
- запасы;
- незавершенное производство;
- готовая продукция.
К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных
полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей,
топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих
материалов, предназначенных для использования в производстве или
выполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в состав
вырабатываемой продукции, образуя его основу, или являются необходимыми
компонентами при её изготовлении (например, мука при выпечке хлеба).
Незавершенное производство – запасы, превращение которых в товары
требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма
уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и
распределенных на единицу незавершенного производства накладных
расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция,
но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом,
также относится к незавершенному производству. В незавершенное
производство также включается изготовленная, но не полностью
укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.
Готовая продукция – законченные производством изделия, полностью
обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным
стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной
документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные
работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется
как сумма прямых затрат и накладных расходов.
Для организации учета товарно-материальных запасов на
предприятии важна классификация последних в зависимости от их назначения.
Все запасы подразделяются по функциональной роли и назначению в
процессе производства. Поэтому, одним из важнейших условий правильной
организации учета материалов является их экономическая классификация, в
соответствии с которой выделяются следующие группы товарно-материальных
запасов:
– Сырье и материалы – образуют материальную основу продукта. При этом
сырьем называют, как правило, продукцию сельского хозяйства и
добывающей промышленности, а материалами – продукцию обрабатывающей
промышленности. В некоторых отраслях промышленности сырье и материалы
разделяются на основные и вспомогательные (дополнительные), но это
деление, чаще всего, условно, т.к. зависит от количества применения
одного и того же материала в разных видах продукции, от характера
технологического процесса. Например, в хлебопекарном производстве к
основному сырью и материалам относят муку, соль, дрожжи и воду.
Вспомогательные (дополнительные) сырье и материалы способствуют
улучшению качества продукции, придают ей определенные потребительские
свойства (сахар, молоко, ароматизаторы).
– Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные
стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В
изготовлении промышленной продукции они выполняют такую же роль, как и
основные сырье и материалы, т.е. составляют материальную основу.
– Топливо - по своему назначению и условиям использования в
производстве подразделяется на энергетическое (для выработки
электроэнергии и пара), технологическое (для осуществления
производственного процесса), двигательное (горючее) и топливо для
хозяйственных нужд (на отопление зданий и помещений). Топливо не
входит в состав готовой продукции, а лишь содействует ее изготовлению.
– Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки,
транспортировки и хранения различных материалов и готовой продукции.
– Запасные части служат для ремонта и замены износившихся деталей машин
и оборудования.
– Прочие материалы включают в себя отходы производства, неисправимый
брак, материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не
могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на
данном субъекте.
– Материалы, переданные в переработку на сторону, - это материалы,
подвергаемые обработке сторонними организациями и в последующем
включаемые в себестоимость полученных из них изделий.
– Строительные материалы учитываются субъектами – застройщиками и
представляют собой материалы, используемые непосредственно в процессе
строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей,
для возведения и отделки конструкции и детали, а также другие товарно-
материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые
вещества).
2. Значение и задачи учета и анализа запасов
Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов занимает важное место
в системе управления хозяйственной деятельностью предприятия. Он формирует
информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое
состояние и качественные показатели использования товарно-материальных
запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.
Учет материальных запасов на предприятиях по международным
стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСБУ (IAS)-2
Запасы и применяется ко всем материально - производственным запасам, за
исключением:
- незавершенного производства, возникающего по договорам на
строительство (МСБУ 11);
- финансовых инструментов (МСБУ 39);
- биологических активов, связанных с сельскохозяйственной
деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (МСБУ
41).
Для учета операций с запасами предприятию, прежде всего,
необходимо отразить основные подходы и избранные методы оценки в учетной
политике или в отдельном положении к ней, являющемся неотъемлемой частью
учетной политики.
Поэтому для обеспечения правильного и достоверного учета материальных
запасов основными задачами бухгалтерского учета являются:
– контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, и их
сохранностью в местах хранения;
– своевременное и полное документирование всех операций по движению
запасов;
– своевременное и правильное определение транспортно–заготовительных
расходов и их списание на издержки производства;
– правильное определение фактической себестоимости запасов;
– контроль над состоянием складских запасов;
– выявление и реализация материальных запасов, в применении которых
предприятие не нуждается (для мобилизации внутренних ресурсов);
- наличие правильных сведений об остатках и движении запасов.
- постоянный контроль за соблюдением норм списания товарно-
материальных запасов;
- своевременное осуществление расчетов с поставщиками
материалов, контроль над материалами, находящимися в пути.
С целью реализации указанных задач необходимо предусмотреть в
основополагающих документах предприятия (учетной политике, положении о
бухгалтерии и др.) следующие вопросы:
- метод оценки запасов;
- перечень документов, на основании которых регистрируются операции в
учете количество экземпляров, сроки представления, движение документов
внутри предприятия и др. (схема документооборота);
- перечень исполнителей, на которых возложена обязанность заполнения
документов;
- утвержденный руководителем круг лиц, которым предоставлено право
заниматься выбором поставщиков и контролем над поставками;
- классификация запасов, регистры бухгалтерского учета и организация
учета;
- порядок, сроки проведения инвентаризации и отражения их результатов.
В соответствии с Законом О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности качественная схема документирования и учета должна строиться на
следующих основных аспектах:
- бухгалтерские записи должны быть подкреплены оригиналами первичных
документов;
- документы и записи должны иметь непрерывную последовательную
нумерацию;
- все операции и события должны регистрироваться в хронологической
последовательности в момент совершения операции;
- данные синтетического (итогового) учета должны соответствовать
данным аналитического (детального) учета.
В условиях рыночных отношений при разнообразии форм собственности,
возрастают требования к повышению эффективности управления. Существенно
повышается роль аналитической работы в организациях. В настоящее время
руководитель и специалист любого уровня должны обладать достаточными
знаниями, чтобы объективно оценивать результаты деятельности организации,
учитывать и оценивать воздействие факторов, влияющих на жизнеспособность
бизнеса, грамотно планировать и рационально организовывать деятельность
предприятия.
Принятию любого управленческого решения должно предшествовать его
аналитическое обоснование, которое невозможно без информации, объективно
отражающей деятельность предприятия.
Правильное определение реального финансового состояния организации
имеет большое значение. Важно уметь анализировать финансово - хозяйственную
деятельность организации и делать обоснованные прогнозы по ее изменению.
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от
правильного определения потребности в материалах. Оптимальная
обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых
результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение
материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего
прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают
дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на
имущество за здания и сооружения. Занижение материалов может привести к
перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному
выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае
следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное
использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.
Сущность экономического анализа заключается в информационно -
аналитическом обеспечении принимаемых управленческих решений, использовании
научных методов для их обоснования. Экономический анализ позволяет
принимать управленческие решения, которые направлены на более эффективное
использование материальных ресурсов и соответственно деятельность
предприятия в целом.
Основной задачей анализа является выявление уровня обеспеченности
производства и реализации продукции соответствующими запасами товарно-
материальных ценностей.
Анализ является важным элементом в системе управления производством,
средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно
обоснованных планов и управленческих решений.
Роль анализа как средства управления производством на современном
этапе возрастает. Это обусловлено следующими обстоятельствами:
a) необходимостью неуклонного роста доходности предприятия,
расширением его деятельности;
б) отходом от традиционных форм организации бизнеса, созданием и
внедрением новых технологий и техники, совершенных видов материальных
ресурсов;
в) выживанием в конкурентной борьбе
Основное содержание анализа хозяйственной деятельности предприятия
изложено схеме 1
Схема 1 - Содержание анализа хозяйственной деятельности
предприятия
Анализ дает возможность дополнить аспекты, для оптимизации
управления:
-имущественное состояние предприятия;
-достаточность капитала для текущей деятельности;
-потребность в дополнительных источниках финансирования;
-рациональность использования средств;
-эффективность деятельности предприятия.
При этом руководствуются следующими принципами проведения анализа:
-оценка данных невозможна без их сравнения;
-недостоверные данные – недостоверные результаты;
- учитываются взаимосвязи;
-делаются выводы, принимаются решения.
При проведении анализа запасов прежде всего рассматриваются показатели
общей суммы товарно-материальных ценностей - темпы ее динамики, удельный
вес в объеме оборотных активов, изучается структура запасов в разрезе их
видов и основных групп, эффективность использования различных видов и групп
запасов и их объема в целом, которая характеризуется показателями их
оборачиваемости.
1.3 Особенности учета движения запасов в зарубежных странах
Принципы бухгалтерского учёта в странах мира значительно различаются.
Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих форм
организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учёта
внешних факторов (экономических, политических, социальных, географических и
др.). В некоторых странах система бухгалтерского учёта формируется исходя
из приоритета макроэкономических целей, в частности: достижения заданных
темпов роста национальной экономики, снижения инфляции, полезности учётной
информации для налоговых органов, а также для инвесторов и кредиторов.
Многие исследователи отмечают, что в мире не существует и двух стран с
идентичными системами учёта. Однако в странах с похожими социально-
экономическими условиями системы учёта имеют много общего.
Принципы и правила ведения учёта и составления отчётности регулируются
в США общепринятыми стандартами, разрабатываемыми профессиональными
организациями бухгалтеров. Такими стандартами являются Общепринятые
принципы учёта (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP).
Экономические процессы, описанные в учёте в теории Фишера,
рассматриваются как предопределённые объективными законами, а,
следовательно, данные бухгалтерского учёта могут быть экстраполированы,
т.е. пользователи этих данных могут с достаточной уверенностью предвидеть и
предсказывать будущее. Отсюда вывод: бухгалтерский учёт – это прибор,
беспристрастно действующий вне зависимости от исторических и национальных
условий.
Основополагающим аспектом американского бухгалтерского учёта, каким по
праву является отражение хозяйственных операций, следует не менее важный по
своей сути раздел – определение размеров товарных запасов.
Стоимость материальных запасов на конец отчётного периода зависит от
двух факторов: количества и цены. Непосредственно же процесс определения
товарных запасов называется инвентаризацией фактических запасов или просто
инвентаризацией.
Инвентаризация в американских компаниях проводится в три этапа:
1) подсчёт, взвешивание или измерение каждой единицы продукции,
имеющейся в наличии;
2) определение цены каждого изделия;
3) подведение итогов.
Процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам
бухгалтерского учёта определённых денежных величин, полученных таким
образом, чтобы их можно было использовать как агрегировано, так и отдельно,
в зависимости от конкретной ситуации. Оценка материальных запасов является
одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем бухгалтерского
учёта.
Оценка обычно выполняется в денежном выражении. Но в отдельных
случаях (например, для выработки прогнозов и принятия решений) могут
потребоваться данные в натуральном выражении: производительность
оборудования или численность рабочих.
Процесс проведения оценки материальных запасов, или инвентаризация,
состоит из двух систем:
– периодической, которая позволяет не вести в течение отчётного года
детальный учёт материальных запасов, а в конце года производить
инвентаризацию, которая, в свою очередь, позволяет установить уровень
запасов на конец отчётного периода;
– постоянной, которая позволяет контролировать финансовые средства,
вложенные в товарные запасы, а также более эффективно управлять этими
товарными запасами путём непрерывного ведения подробных записей о покупках
и продажах товаров.
К периодической системе инвентаризации относятся три метода проведения
инвентаризации.
Первый из них – метод сплошной идентификации, который позволяет
увязать настоящую себестоимость с каждой статьёй в инвентаризационной
ведомости. По определению, данному Элдоном С. Хендриксоном и Майклом Ф. Ван
Бреда в книге Теория бухгалтерского учёта, себестоимость – это
агрегированная цена, выплаченная фирмой за приобретение прав собственности
и владения активом, включая все платежи по его доставке, установке и
введению в эксплуатацию.
Второй метод – метод средней стоимости – увязывает себестоимость со
средней стоимостью товаров, предназначенных для продажи в течение текущего
периода. Оба этих метода используются на практике достаточно редко.
Чаще используется и считается основным методом оценки запасов это
метод ФИФО – первым поступил – первым выбыл.
Метод ФИФО, или метод оценки запасов по ценам первых покупок,
основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретённых в первую
очередь, должна быть отнесена к товарам, проданным в первую очередь. При
использовании метода ФИФО учитывается движение стоимости, а не движение
товаров.
Принципы учета запасов в Российской федерации установлены МСФО 2
Запасы.
Запасы – активы, предназначенные для продажи в ходе обычной
деятельности или для производства товаров (услуг) с последующей их
продажей, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства.
Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. В
соответствии с МСФО 2 запасы классифицируются следующим образом:
- товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для
перепродажи;
- готовая продукция, выпущенная компанией;
- незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и
материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном
процессе.
В российской практике бухгалтерского учета в качестве материально-
производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и прочих активов при
производстве продукции для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
- используемые для управленческих нужд организации.
В соответствии с МСФО 2 Запасы к материально-производственным
запасам относятся незавершенное производство и недвижимость,
предназначенная для перепродажи. В ПБУ 501 в отличие от МСФО 2 не относят
к запасам активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12
месяцев или больше обычного операционного цикла.
В соответствии с ПБУ 501 материально-производственные запасы
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов
могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением материально-
производственных запасов;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов
до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке,
фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не
связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-
производственных запасов.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы)
оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления
приходных ордеров (ф. М-4).
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной
организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и
доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей в
организациях производится в порядке, установленном действующим
законодательством.
Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются
заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся
на складе обособленно и не могут расходоваться.
Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче
на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке
на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и
чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру – при покупке у
другой организации за наличный расчет, акт или справка – о покупке на рынке
или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного
лица.
К выбытию материально-производственных запасов относится:
- их отпуск в производство;
- продажа;
- списание;
- безвозмездная передача.
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада
непосредственно для производства продукции (выполнения работ, оказания
услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки
строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха, подразделения
организации устанавливается руководителем подразделения организации по
согласованию с главным бухгалтером организации.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра _____Учета и аудита_____
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусиной
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Учет и анализ движения запасов____________________________
по специальности 5В050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил А. М. Аубакирова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-306(с)
Научный руководитель
Доцент к.э.н. А.Ж. Мусина
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Ф МИ ПГУ 4.04.101
Перечень замечаний и предложений нормоконтролёра
Кафедра учета и аудита
Ф.И.О. ___________________________________ ____________________
Тема ДР ___________________________________ ____ _______________
Руководитель ____________ _________________________ _______________
Наименование № стр. Условные Содержание Примечание
документа (листа) пометки изменений и
предложений
1 2 3 4 5
___ ____________ 2013 г. Нормоконтролёр ___________ _________________
личная подпись расшифровка подписи
___ ____________ 2013 г. Нормоконтролёр ___________ _________________
личная подпись расшифровка подписи
Содержание
Введение 6
1 Теоретические аспекты учета и анализа движения 9
товарно-материальных запасов
1.1 Экономическая сущность запасов, их оценка и классификация 9
1.2 Значение и задачи учета и анализа запасов 17
1.3 Особенности учета движения запасов в зарубежных странах 21
2 Учет движения запасов в РГКП Республиканский научно-практический30
центр медико-социальных проблем наркомании
2.1 Характеристика деятельности предприятия и его учетная политика в 30
сфере запасов
2.2 Аналитический и синтетический учет запасов 40
2.3 Раскрытие запасов в финансовой отчетности 53
3 Анализ запасов 56
3.1 Анализ динамики и оборачиваемости запасов 56
3.2 Анализ влияния оборачиваемости и ассортимента запасов на 63
результаты деятельности
3.3 Совершенствование учета и анализа запасов для принятия 66
эффективных управленческих решений
Заключение 69
Список использованной литературы 73
Приложение А Бухгалтерский баланс 75
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках 77
Приложение В Отчет о движении денежных средств 79
Приложение Г Отчет об изменениях в капитале 81
Приложение Д Приходный ордер 85
Приложение Е Доверенность 86
Приложение Ж Накладная на внутреннее перемещение материалов87
Приложение З Акт приема - передачи материальных ценностей 88
Приложение И Акт списания запасов 89
Введение
Товарно-материальные запасы представляют собой один из важнейших
факторов обеспечения постоянства и непрерывности технологического процесса.
Поэтому управление материальными ресурсами играет большую роль в управлении
предприятием.
Запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия,
а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 60% и более
в себестоимости продукции. Непрерывность и нормальная ритмичность
производства требует, чтобы у предприятия постоянно находилось на складах
достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения
потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому
необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях
непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на
предприятиях необходимого количества товарно-материальных запасов.
Всестороннее изучение и правильное понимание экономической сущности
товарно-материальных запасов, их значения и роли в экономике предприятий,
стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию
ресурсов и задач по совершенствованию материально-технического снабжения
предприятия.
Кроме того, руководитель для организации деятельности предприятия
должен владеть информацией о составе, количестве, стоимости, движении и
состоянии запасов. Для этого необходимо правильное, достоверное,
своевременное ведение бухгалтерских операций по их учету. Эта информация
важна для обеспечения контроля за сохранностью запасов и для принятия
своевременных и правильных управленческих решений.
От объективности и достоверности информации, формируемой на участке
учета запасов зависят, прежде всего себестоимость продукции и финансовый
результат, налогооблагаемый доход и сумма корпоративного подоходного
налога.
В условиях рыночных отношений при разнообразии форм собственности,
возрастают требования к повышению эффективности управления. Существенно
повышается роль аналитической работы в организациях. В настоящее время
руководитель и специалист любого уровня должны обладать достаточными
знаниями, чтобы объективно оценивать результаты деятельности организации,
учитывать и оценивать воздействие факторов, влияющих на жизнеспособность
бизнеса, грамотно планировать и рационально организовывать деятельность
предприятия. Принятию любого управленческого решения должно предшествовать
его аналитическое обоснование, которое невозможно без информации,
объективно отражающей деятельность предприятия.
Правильное определение реального финансового состояния организации
имеет большое значение. Важно уметь анализировать финансово - хозяйственную
деятельность организации и делать обоснованные прогнозы по ее изменению.
Актуальность темы обусловлена тем, что товарно-материальные запасы
составляют существенную статью активов по объему участия в производственном
процессе, играют важную роль в формировании себестоимости продукции
(работ, услуг) и прибыли предприятия. Правильное управление запасами,
определение оптимального уровня запасов, контроль над его уровнем и
соблюдением норм списания – во многом определяют успех предприятия.
Объектом исследования являются запасы Республиканского
государственного казенного предприятия Республиканский центр медико-
социальных проблем наркомании (далее РГКП РНПЦ МС).
Предметом исследования являются учет и анализ движения запасов.
Целью данной работы является исследование теоретических и практических
аспектов ведения учета и анализа на предприятии РГКП РНПЦ МС.
При изложении работы поставлены следующие задачи:
- раскрыть сущность запасов, их оценку и классификацию;
- раскрыть значение и задачи учета и анализа запасов;
- изучить особенности учета движения запасов в зарубежных странах;
-исследовать систему аналитического и синтетического учета запасов в
РГКП РНПЦ МС;
- изучить раскрытие запасов в финансовой отчетности;
- произвести анализ динамики и оборачиваемости запасов;
- исследовать анализ влияния оборачиваемости и ассортимента запасов на
результаты деятельности;
- изучить пути совершенствования учета и анализа запасов для
принятия эффективных управленческих решений.
Научная новизна данного исследования заключается в систематизации
теоретических аспектов учета и анализа движения запасов и обобщении
практического опыта по данному вопросу в Республиканском государственном
казенном предприятии Республиканский центр медико-социальных проблем
наркомании.
При написании данной дипломной работы были использованы следующие
методы исследования: аналитический метод, изучение нормативно–правовой
базы, описание, классификация, методы группировки.
Теоретической и методологической основой дипломной работы явились
основные положения и выводы, сформированные в научных трудах отечественных
и зарубежных экономистов в области бухгалтерского учета, законодательные и
нормативные документы, регулирующие ведение учета затрат.
Информационной базой исследования послужила нормативно–правовая
основа, регламентирующая порядок учета запасов и их классификацию, а также
данные первичного учета и финансовой отчетности предприятия РГКП РНПЦ МС
за 2010–2011 годы.
Структура дипломной работы состоит из трёх разделов. В первом
разделе рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа движения товарно-
материальных запасов. Во втором разделе представлена характеристика
деятельности РГКП, его учетная политика в сфере запасов, рассмотрены
аналитический и синтетический учет запасов, раскрытие запасов в финансовой
отчетности. В третьем разделе представлен анализ динамики и оборачиваемости
запасов, анализ влияния оборачиваемости и ассортимента запасов на
результаты деятельности. Изложены вопросы по совершенствованию учета и
анализа запасов для принятия эффективных управленческих решений.
1 Теоретические аспекты учета и анализа движения товарно-материальных
запасов
1. Экономическая сущность запасов, их оценка и классификация
Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность
должно иметь основной и оборотный капитал. Оборотный капитал (краткосрочные
активы) обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации
продукции. Краткосрочные активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении
текущего функционирования предприятия, то есть производстве и реализации и
включают в себя:
- товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное
производство, готовая продукция, товары);
- дебиторскую задолженность;
- авансы выданные;
- денежные средства;
- краткосрочные финансовые вложения.
Запасы признаются как актив при соблюдении следующих критериев:
- вероятности получения экономических выгод в будущем, связанных с
данным активом;
- надежной оценки себестоимости запасов.
Получение выгод в будущем предполагает получение выручки от продажи
активов как купленных для дальнейшей реализации, так и приобретенных для
дальнейшей переработки в готовую продукцию (работы, услуги).
Одним словом, запасы - это активы:
а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
б) в процессе производства для такой продажи;
в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в
производственном процессе или при предоставлении услуг.
В процессе производства запасы учитываются по-разному. Одни из них
полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы,
комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие изменяют только свою
форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделие без
каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только
способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический
состав (инструмент, спецодежда и др.).
Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного
периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по
стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции,
применяют методы оценки себестоимости товарно-материальных запасов,
предусмотренных МСБУ 2 Запасы.
При учете товарно-материальных запасов предприятия важное значение
приобретает процесс выбора форм оценки. Оценка товарно-материальных
запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее
сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат
деятельности предприятия.
Оценка как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным
процессом выполняет функции измерения, как и калькуляция. Практическое
применение оценки весьма широко, и она может использоваться для различных
объектов и целей. Применительно к каждому виду объектов нередко применяются
свои специальные методы оценки.
Основная цель при выборе учета товарно-материальных запасов в том,
чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.
Предприятия обязаны неизменно применять один и тот же метод оценки
товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны
лишь в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при
соблюдении следующих условий:
- внесение изменений в учетную политику предприятия;
- осуществление перехода с одного метода учета товарно-материальных
запасов на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1
января);
- своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных
запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой
отчетности.
Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы
финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о
доходах и расходах. В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по
наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости
реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности
по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия
принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных
стоимостей.
Выбор учетной цены товарно-материальных запасов должен быть особенно
тщательным, должен учитывать, интересы конкретного предприятия и закреплен
в Учетной политике субъекта.
При приобретении товарно-материальных запасов фактической
себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в
соответствии с законодательством Республики Казахстан. То есть, затраты на
приобретение запасов включают в себя покупную цену, импортные пошлины и
налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие затраты,
непосредственно связанные с приобретением актива.
В международной практике учета затраты по приобретению могут включать
затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением
запасов, если они произведены до оприходования запасов на склад. Затраты на
оплату процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов,
включаются в себестоимость запасов лишь в том случае, если подготовка
запасов к использованию требует длительного времени, в противном случае
оплата процентов по заемным средствам включается в расходы текущего периода
(МСФО 2 Запасы). В Республике Казахстан эти затраты признаются расходами
периода и не подлежат включению в себестоимость запасов. При изготовлении
различных видов товарно-материальных запасов собственными силами компании
фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на
производство определенного вида продукции в соответствии с действующим
порядком формирования себестоимости. Фактическая себестоимость запасов,
внесенных как вклад в уставный капитал компании, определяется на основе их
денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не
предусмотрено законодательством Республики Казахстан. При безвозмездном
получении товарно-материальных запасов в порядке дарения фактическая
себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования
компанией-получателем.
Оценка запасов в международной практике учета и в Республике
Казахстан может производиться одним из следующих способов:
-метод специфической идентификации;
- метод средневзвешенной стоимости (цены);
-методФИФО.
Рисунок 1 – Методы оценки материальных запасов при отпуске в
производство и ином выбытии
Meтoд средневзвешенной стоимости основан на предположении, что каждая
единица запаса данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость,
рассчитываемую за период. Себестоимость запасов рассчитывается определением
средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и
приобретенных или произведенных в течение данного периода. Фактически это
средневзвешенная стоимость единицы запасов. Среднее значение может
рассчитываться по мере получения каждой дополнительной поставки, и в этом
случае говорят о методе скользящей средней стоимости.
При этом методе расчет средней стоимости можно представить
математической формулой следующим образом:
Ср.стоимость= (1)
где - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;
Ко.м – количество остатков материалов на начало отчетного периода;
- стоимость приобретенных материалов;
Кприоб- количество приобретенных материалов.
Суть метода заключается в том, что берется себестоимость единиц
товарно-материальных запасов на начало периода и складывается со стоимостью
всех единиц, купленных в течение отчетного периода. В итоге получается
общая себестоимость товаров, готовых к реализации. Полученная сумма
делиться на количество единиц товара, готовых к реализации, и получается
средняя себестоимость единицы ТМЗ. Оставшееся на складе количество товара
затем умножается на полученную среднюю себестоимость единицы ТМЗ. На
основании бухгалтерских записей (данные приведены условно для примера)
остаток материалов на конец месяца 10 единиц распределены следующим
образом.
Оценка материалов по методу средневзвешенной стоимости
представлена в таблице 1
Таблица 1 - Оценка материалов по методу средневзвешенной
стоимости
Показатели Кол-во ед.Цена за ед.Сумма
(шт.) (тенге) (тенге)
1. Остаток ТМЗ на 01 января 20 10-00 200-00
2. Поступление ТМЗ за месяц:
1 партия 30 10-00 300-00
2 партия 20 12-00 240-00
3 партия 40 15-00 600-00
ИТОГО за месяц 90 х 1140-00
Окончание таблицы 1
3. Расход ТМЗ за месяц
а) по средневзвешенной стоимости
1 партия 30 12-18 365-40
2 партия 40 12-18 487-20
3 партия 30 12-18 365-40
ИТОГО за месяц 100 х 1218-00
4. Остаток ТМЗ на 01 февраля
а) по средневзвешенной стоимости 10 12-18 121-80
Средневзвешенная цена 1 единицы материалов определяется
следующим образом:
200 + 1140
––––––––– =12 тенге 18 тиын
20 + 90
По этой цене производится списание стоимости материалов,
израсходованных на производство продукции (1218 – 00) и определяется
стоимость остатка 10 единиц товарно-материальных ценностей на конец месяца
(121 – 80 ).
Метод специфической идентификации используется в тех случаях, когда в
компании имеются технические и организационные возможности для учета
покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду запасов, а также
когда необходимо четко идентифицировать и обеспечивать их физическое и
стоимостное движение от момента приобретения до момента продажи.
Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости
единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются
взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для
специальных проектов или заказов. Цены специфической (сплошной)
идентификации возможно применять в случае организованного партионного учета
ТМЗ.
Таблица 2 - оценка материалов методом специфической идентификации
Наименование ТМЗ Кол-во единиц Цена за единицу Сумма (тенге)
(шт) (тенге)
партия 1 4 10-00 40-00
партия 2 6 12-00 72-00
ИТОГО: 10 112-00
Следовательно, на затраты производства списываются ТМЗ в сумме 1228-00
(200 + 1140 – 112).
Сущность метода ФИФО раскрывает его дословный перевод с английского -
first-in first-out первый в - первый из. Согласно методу ФИФО списание на
затраты покупной стоимости проданных (отпущенных в производство,
израсходованных) запасов осуществляется по ценам первой партии
приобретения, то есть той партии, которая на момент реализации числится в
остатках первой по хронологии закупок.
То есть, суть этого метода заключается в том, что запасы продаются
(списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел – первый
ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец периода основывается на
стоимости последних по времени закупок. [9, с.46]
При использовании оценки ФИФО на затраты производства списываются ТМЗ
в такой последовательности:
1) материалы по цене остатка на начало месяца в количестве этого
остатка, независимо от того, из какой партии материалы взяты;
2) материалы по цене приобретения первой партии в количестве первой
партии (в таблице строка 1 партия) независимо от того, из какой партии
они взяты;
3) материалы по цене приобретения второй партии в количестве,
израсходованном в последние дни месяца на производство продукции,
независимо от того, из какой партии материалы взяты, и т.д.
Этот метод подразумевает продажу товаров в том порядке, в котором они
закупались. Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т. к.
компании в первую очередь стараются продать свои старые запасы. Наиболее
ранние затраты включаются в себестоимость продукции, а самые последние
затраты - в ТМЗ на конец периода. В периоды роста цен применения этого
метода дает более низкую себестоимость реализованной продукции, так как
сумма ТМЗ на конец периода основана на самых последних, самых крупных
затратах. Сумма конечных товарно-материальных запасов будет одинаковой как
по непрерывной, так и по периодической системе инвентаризации. Метод может
применяться в тех случаях, когда товары, приобретенные в первую очередь,
продаются в первую очередь.
Пример расчета стоимости товарно-материальных запасов, израсходованных
на производство, и определения стоимости остатка на конец периода методом
ФИФО приведен в таблице 3.
Таблица 3 - Порядок расчета стоимости израсходованного материала по
методу ФИФО
Количество, Цена, Сумма, тенге
ед. тенге
Остаток на 1 .02.11 г. 1200 100 120 000
Поступило в 1 декаде 2500 100 250 000
Поступило во 2 декаде 1500 90 135 000
Поступило в 3 декаде 3000 80 240 000
Итого поступлений: 7000 _ 625 000
Расход за месяц 6000 _
— по методу ФИФО _ 569 000
Окончание таблицы 3
Остаток на 01.03.11 г.
- по методу ФИФО 2200 80 176 000
Всего использовано 6 000 единиц товарно-материальных запасов, из
которых 3 700 единиц (1 200 + 2 500) оцениваются по 100 тенге на общую
сумму 370 000 тенге. Оставшиеся 2 300 единиц (6 000 - 3 700), из которых 1
500 оцениваются по 90 тенге на сумму 135 000 тенге, и оставшиеся 800 единиц
(2 300 — 1 500) оцениваются по 80 тенге на сумму 64 000 тенге.
Следовательно, израсходованные за месяц 6 000 единиц материалов оцениваются
на сумму 569 000 тенге (370 000 + + 135 000 + 64 000).
Положительной чертой использования метода ФИФО является то, что
остатки непроданных товаров показываются в активе баланса по ценам,
максимально приближенным к реальной рыночной стоимости, на дату составления
отчетности. Кроме того, ФИФО бывает выгодно применять при планируемом
сокращении закупок запасов и при ожидаемом падении цен на продаваемые
товары (производимую продукцию).
Товарно-материальные запасы – это активы в виде: запасов сырья,
материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива,
тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов,
предназначенных для использования в производстве или при выполнении
работ и услуг, незавершенного производства, готовой продукции и товаров,
предназначенных для продажи.
Материальные запасы классифицируются для целей учета и отчетности по
характеру использования, принадлежности, системам первичного учета, оценке.
По характеру использования материальные ценности подразделяются на:
- ценности, используемые в производстве – сырье, материалы,
полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные
части и агрегаты, шины и другие аналогичные ценности;
- ценности, предназначенные к продаже – товары;
- ценности, относящиеся к предметам труда – оборудование к установке.
По принадлежности материальные запасы подразделяются на запасы,
принадлежащие организации по праву собственности (праву
хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие её
по такому праву.
Для целей оценки товарно-материальных запасов в организации,
занимающейся производством важно понимать разделение запасов на
следующие 3 вида:
- запасы;
- незавершенное производство;
- готовая продукция.
К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных
полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей,
топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих
материалов, предназначенных для использования в производстве или
выполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в состав
вырабатываемой продукции, образуя его основу, или являются необходимыми
компонентами при её изготовлении (например, мука при выпечке хлеба).
Незавершенное производство – запасы, превращение которых в товары
требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма
уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и
распределенных на единицу незавершенного производства накладных
расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция,
но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом,
также относится к незавершенному производству. В незавершенное
производство также включается изготовленная, но не полностью
укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.
Готовая продукция – законченные производством изделия, полностью
обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным
стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной
документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные
работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется
как сумма прямых затрат и накладных расходов.
Для организации учета товарно-материальных запасов на
предприятии важна классификация последних в зависимости от их назначения.
Все запасы подразделяются по функциональной роли и назначению в
процессе производства. Поэтому, одним из важнейших условий правильной
организации учета материалов является их экономическая классификация, в
соответствии с которой выделяются следующие группы товарно-материальных
запасов:
– Сырье и материалы – образуют материальную основу продукта. При этом
сырьем называют, как правило, продукцию сельского хозяйства и
добывающей промышленности, а материалами – продукцию обрабатывающей
промышленности. В некоторых отраслях промышленности сырье и материалы
разделяются на основные и вспомогательные (дополнительные), но это
деление, чаще всего, условно, т.к. зависит от количества применения
одного и того же материала в разных видах продукции, от характера
технологического процесса. Например, в хлебопекарном производстве к
основному сырью и материалам относят муку, соль, дрожжи и воду.
Вспомогательные (дополнительные) сырье и материалы способствуют
улучшению качества продукции, придают ей определенные потребительские
свойства (сахар, молоко, ароматизаторы).
– Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные
стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В
изготовлении промышленной продукции они выполняют такую же роль, как и
основные сырье и материалы, т.е. составляют материальную основу.
– Топливо - по своему назначению и условиям использования в
производстве подразделяется на энергетическое (для выработки
электроэнергии и пара), технологическое (для осуществления
производственного процесса), двигательное (горючее) и топливо для
хозяйственных нужд (на отопление зданий и помещений). Топливо не
входит в состав готовой продукции, а лишь содействует ее изготовлению.
– Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки,
транспортировки и хранения различных материалов и готовой продукции.
– Запасные части служат для ремонта и замены износившихся деталей машин
и оборудования.
– Прочие материалы включают в себя отходы производства, неисправимый
брак, материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не
могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на
данном субъекте.
– Материалы, переданные в переработку на сторону, - это материалы,
подвергаемые обработке сторонними организациями и в последующем
включаемые в себестоимость полученных из них изделий.
– Строительные материалы учитываются субъектами – застройщиками и
представляют собой материалы, используемые непосредственно в процессе
строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей,
для возведения и отделки конструкции и детали, а также другие товарно-
материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые
вещества).
2. Значение и задачи учета и анализа запасов
Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов занимает важное место
в системе управления хозяйственной деятельностью предприятия. Он формирует
информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое
состояние и качественные показатели использования товарно-материальных
запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.
Учет материальных запасов на предприятиях по международным
стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСБУ (IAS)-2
Запасы и применяется ко всем материально - производственным запасам, за
исключением:
- незавершенного производства, возникающего по договорам на
строительство (МСБУ 11);
- финансовых инструментов (МСБУ 39);
- биологических активов, связанных с сельскохозяйственной
деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (МСБУ
41).
Для учета операций с запасами предприятию, прежде всего,
необходимо отразить основные подходы и избранные методы оценки в учетной
политике или в отдельном положении к ней, являющемся неотъемлемой частью
учетной политики.
Поэтому для обеспечения правильного и достоверного учета материальных
запасов основными задачами бухгалтерского учета являются:
– контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, и их
сохранностью в местах хранения;
– своевременное и полное документирование всех операций по движению
запасов;
– своевременное и правильное определение транспортно–заготовительных
расходов и их списание на издержки производства;
– правильное определение фактической себестоимости запасов;
– контроль над состоянием складских запасов;
– выявление и реализация материальных запасов, в применении которых
предприятие не нуждается (для мобилизации внутренних ресурсов);
- наличие правильных сведений об остатках и движении запасов.
- постоянный контроль за соблюдением норм списания товарно-
материальных запасов;
- своевременное осуществление расчетов с поставщиками
материалов, контроль над материалами, находящимися в пути.
С целью реализации указанных задач необходимо предусмотреть в
основополагающих документах предприятия (учетной политике, положении о
бухгалтерии и др.) следующие вопросы:
- метод оценки запасов;
- перечень документов, на основании которых регистрируются операции в
учете количество экземпляров, сроки представления, движение документов
внутри предприятия и др. (схема документооборота);
- перечень исполнителей, на которых возложена обязанность заполнения
документов;
- утвержденный руководителем круг лиц, которым предоставлено право
заниматься выбором поставщиков и контролем над поставками;
- классификация запасов, регистры бухгалтерского учета и организация
учета;
- порядок, сроки проведения инвентаризации и отражения их результатов.
В соответствии с Законом О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности качественная схема документирования и учета должна строиться на
следующих основных аспектах:
- бухгалтерские записи должны быть подкреплены оригиналами первичных
документов;
- документы и записи должны иметь непрерывную последовательную
нумерацию;
- все операции и события должны регистрироваться в хронологической
последовательности в момент совершения операции;
- данные синтетического (итогового) учета должны соответствовать
данным аналитического (детального) учета.
В условиях рыночных отношений при разнообразии форм собственности,
возрастают требования к повышению эффективности управления. Существенно
повышается роль аналитической работы в организациях. В настоящее время
руководитель и специалист любого уровня должны обладать достаточными
знаниями, чтобы объективно оценивать результаты деятельности организации,
учитывать и оценивать воздействие факторов, влияющих на жизнеспособность
бизнеса, грамотно планировать и рационально организовывать деятельность
предприятия.
Принятию любого управленческого решения должно предшествовать его
аналитическое обоснование, которое невозможно без информации, объективно
отражающей деятельность предприятия.
Правильное определение реального финансового состояния организации
имеет большое значение. Важно уметь анализировать финансово - хозяйственную
деятельность организации и делать обоснованные прогнозы по ее изменению.
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от
правильного определения потребности в материалах. Оптимальная
обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых
результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение
материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего
прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают
дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на
имущество за здания и сооружения. Занижение материалов может привести к
перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному
выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае
следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное
использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.
Сущность экономического анализа заключается в информационно -
аналитическом обеспечении принимаемых управленческих решений, использовании
научных методов для их обоснования. Экономический анализ позволяет
принимать управленческие решения, которые направлены на более эффективное
использование материальных ресурсов и соответственно деятельность
предприятия в целом.
Основной задачей анализа является выявление уровня обеспеченности
производства и реализации продукции соответствующими запасами товарно-
материальных ценностей.
Анализ является важным элементом в системе управления производством,
средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно
обоснованных планов и управленческих решений.
Роль анализа как средства управления производством на современном
этапе возрастает. Это обусловлено следующими обстоятельствами:
a) необходимостью неуклонного роста доходности предприятия,
расширением его деятельности;
б) отходом от традиционных форм организации бизнеса, созданием и
внедрением новых технологий и техники, совершенных видов материальных
ресурсов;
в) выживанием в конкурентной борьбе
Основное содержание анализа хозяйственной деятельности предприятия
изложено схеме 1
Схема 1 - Содержание анализа хозяйственной деятельности
предприятия
Анализ дает возможность дополнить аспекты, для оптимизации
управления:
-имущественное состояние предприятия;
-достаточность капитала для текущей деятельности;
-потребность в дополнительных источниках финансирования;
-рациональность использования средств;
-эффективность деятельности предприятия.
При этом руководствуются следующими принципами проведения анализа:
-оценка данных невозможна без их сравнения;
-недостоверные данные – недостоверные результаты;
- учитываются взаимосвязи;
-делаются выводы, принимаются решения.
При проведении анализа запасов прежде всего рассматриваются показатели
общей суммы товарно-материальных ценностей - темпы ее динамики, удельный
вес в объеме оборотных активов, изучается структура запасов в разрезе их
видов и основных групп, эффективность использования различных видов и групп
запасов и их объема в целом, которая характеризуется показателями их
оборачиваемости.
1.3 Особенности учета движения запасов в зарубежных странах
Принципы бухгалтерского учёта в странах мира значительно различаются.
Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих форм
организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учёта
внешних факторов (экономических, политических, социальных, географических и
др.). В некоторых странах система бухгалтерского учёта формируется исходя
из приоритета макроэкономических целей, в частности: достижения заданных
темпов роста национальной экономики, снижения инфляции, полезности учётной
информации для налоговых органов, а также для инвесторов и кредиторов.
Многие исследователи отмечают, что в мире не существует и двух стран с
идентичными системами учёта. Однако в странах с похожими социально-
экономическими условиями системы учёта имеют много общего.
Принципы и правила ведения учёта и составления отчётности регулируются
в США общепринятыми стандартами, разрабатываемыми профессиональными
организациями бухгалтеров. Такими стандартами являются Общепринятые
принципы учёта (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP).
Экономические процессы, описанные в учёте в теории Фишера,
рассматриваются как предопределённые объективными законами, а,
следовательно, данные бухгалтерского учёта могут быть экстраполированы,
т.е. пользователи этих данных могут с достаточной уверенностью предвидеть и
предсказывать будущее. Отсюда вывод: бухгалтерский учёт – это прибор,
беспристрастно действующий вне зависимости от исторических и национальных
условий.
Основополагающим аспектом американского бухгалтерского учёта, каким по
праву является отражение хозяйственных операций, следует не менее важный по
своей сути раздел – определение размеров товарных запасов.
Стоимость материальных запасов на конец отчётного периода зависит от
двух факторов: количества и цены. Непосредственно же процесс определения
товарных запасов называется инвентаризацией фактических запасов или просто
инвентаризацией.
Инвентаризация в американских компаниях проводится в три этапа:
1) подсчёт, взвешивание или измерение каждой единицы продукции,
имеющейся в наличии;
2) определение цены каждого изделия;
3) подведение итогов.
Процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам
бухгалтерского учёта определённых денежных величин, полученных таким
образом, чтобы их можно было использовать как агрегировано, так и отдельно,
в зависимости от конкретной ситуации. Оценка материальных запасов является
одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем бухгалтерского
учёта.
Оценка обычно выполняется в денежном выражении. Но в отдельных
случаях (например, для выработки прогнозов и принятия решений) могут
потребоваться данные в натуральном выражении: производительность
оборудования или численность рабочих.
Процесс проведения оценки материальных запасов, или инвентаризация,
состоит из двух систем:
– периодической, которая позволяет не вести в течение отчётного года
детальный учёт материальных запасов, а в конце года производить
инвентаризацию, которая, в свою очередь, позволяет установить уровень
запасов на конец отчётного периода;
– постоянной, которая позволяет контролировать финансовые средства,
вложенные в товарные запасы, а также более эффективно управлять этими
товарными запасами путём непрерывного ведения подробных записей о покупках
и продажах товаров.
К периодической системе инвентаризации относятся три метода проведения
инвентаризации.
Первый из них – метод сплошной идентификации, который позволяет
увязать настоящую себестоимость с каждой статьёй в инвентаризационной
ведомости. По определению, данному Элдоном С. Хендриксоном и Майклом Ф. Ван
Бреда в книге Теория бухгалтерского учёта, себестоимость – это
агрегированная цена, выплаченная фирмой за приобретение прав собственности
и владения активом, включая все платежи по его доставке, установке и
введению в эксплуатацию.
Второй метод – метод средней стоимости – увязывает себестоимость со
средней стоимостью товаров, предназначенных для продажи в течение текущего
периода. Оба этих метода используются на практике достаточно редко.
Чаще используется и считается основным методом оценки запасов это
метод ФИФО – первым поступил – первым выбыл.
Метод ФИФО, или метод оценки запасов по ценам первых покупок,
основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретённых в первую
очередь, должна быть отнесена к товарам, проданным в первую очередь. При
использовании метода ФИФО учитывается движение стоимости, а не движение
товаров.
Принципы учета запасов в Российской федерации установлены МСФО 2
Запасы.
Запасы – активы, предназначенные для продажи в ходе обычной
деятельности или для производства товаров (услуг) с последующей их
продажей, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства.
Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. В
соответствии с МСФО 2 запасы классифицируются следующим образом:
- товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для
перепродажи;
- готовая продукция, выпущенная компанией;
- незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и
материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном
процессе.
В российской практике бухгалтерского учета в качестве материально-
производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и прочих активов при
производстве продукции для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
- используемые для управленческих нужд организации.
В соответствии с МСФО 2 Запасы к материально-производственным
запасам относятся незавершенное производство и недвижимость,
предназначенная для перепродажи. В ПБУ 501 в отличие от МСФО 2 не относят
к запасам активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12
месяцев или больше обычного операционного цикла.
В соответствии с ПБУ 501 материально-производственные запасы
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов
могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением материально-
производственных запасов;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов
до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке,
фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не
связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-
производственных запасов.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы)
оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления
приходных ордеров (ф. М-4).
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной
организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и
доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей в
организациях производится в порядке, установленном действующим
законодательством.
Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются
заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся
на складе обособленно и не могут расходоваться.
Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче
на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке
на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и
чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру – при покупке у
другой организации за наличный расчет, акт или справка – о покупке на рынке
или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного
лица.
К выбытию материально-производственных запасов относится:
- их отпуск в производство;
- продажа;
- списание;
- безвозмездная передача.
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада
непосредственно для производства продукции (выполнения работ, оказания
услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки
строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха, подразделения
организации устанавливается руководителем подразделения организации по
согласованию с главным бухгалтером организации.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
