Особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусиной
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях
малого бизнеса____________________________ ______________________
по специальности 5В050800 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил Д. С. Амерханова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-306(с)
Научный руководитель
Зав.кафедрой, к.э.н. А. Ж. Мусина
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Д. С. Амерханова
Особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Ф МИ ПГУ 4.04.101
Перечень замечаний и предложений нормоконтролёра
Кафедра учета и аудита
Ф.И.О. ___________________________________ _______________________
Тема ДР ___________________________________ ____
Руководитель _________________________
Наименование № стр. Условные Содержание Примечание
документа (листа) пометки изменений и
предложений
1 2 3 4 5
___ ____________ 2013 г. Нормоконтролёр ___________ _________________
личная подпись расшифровка подписи
___ ____________ 2013 г. Нормоконтролёр ___________ _________________
личная подпись расшифровка подписи
Введение
Малый бизнес как субъект экономики существует в Республике Казахстан
довольно давно. На эти годы пришелся самый трудный период — период
становления, когда заново создавалась нормативная правовая база,
регулирующая предпринимательскую деятельность, отрабатывались основные цели
и первоочередные задачи государственной политики в области
предпринимательства, формировался механизм реализации программ поддержки и
создавались структуры, воплощающие их в жизнь.
Согласно статье 7 Закона О частном предпринимательстве,
индивидуальное предпринимательство может осуществляться в виде личного или
совместного предпринимательства.
Личное предпринимательство осуществляется одним физическим лицом на
базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности (либо на основе
права, допускающего пользование и распоряжение имуществом). В тех случаях,
когда физическое лицо для осуществления личного предпринимательства
использует общее имущество супругов, необходимо согласие на такое
использование.
Совместное предпринимательство осуществляется несколькими
индивидуальными предпринимателями на базе имущества, принадлежащего им на
праве общей собственности (либо на основе права, допускающего совместное
пользование и распоряжение имуществом). Субъектами малого бизнеса являются
индивидуальные предприниматели без образования юридического лица со
среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и
юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со
среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек, и
среднегодовой стоимостью активов за год не свыше 60000 - кратного месячного
расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год.
Субъектами среднего предпринимательства являются индивидуальные
предприниматели без образования юридического лица со среднегодовой
численностью работников свыше пятидесяти человек, и юридические лица,
осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью
работников свыше пятидесяти, но не более двухсот пятидесяти человек и
среднегодовой стоимостью активов за год не свыше 325000 - кратного
месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском
бюджете на соответствующий финансовый год.
Для индивидуальных предпринимателей, относящихся к субъектам малого
бизнеса, законодательством предусмотрены льготы. Так, для них при
соблюдении конкретных условий предусмотрен упрощенный порядок
налогообложения в виде специальных налоговых режимов, а также упрощенный
порядок ведения бухгалтерского учета.
Актуальность выбранной темы, обусловлена тем, что малый бизнес
является фундаментальной основой формирования среднего класса Казахстана.
Значение малого бизнеса определяется его ролью как структурообразующего
фактора, который обеспечивает развитие конкурентной среды, насыщение рынка
товарами, укрепление экономической базы местных органов власти, развитие
региона в целом. Малый бизнес выполняет важные социальные функции, такие
как смягчение социальной напряженности и развитие демократических рыночных
отношений.
Целью дипломной работы является выявление проблем учета и отчетности в
субъектах малого бизнеса и пути их решения.
Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:
- описать зaкoнoдaтельную бaзу деятельнoсти индивидуaльнoгo
предпринимaтельствa в Республике Кaзaхстaн;
- изложить экономическую сущность и виды субъектов малого бизнеса;
- изучить международный опыт учета в субъектах малого бизнеса;
- рассмотреть документальное оформление хозяйственных операций;
- изучить синтетический и аналитический учет на предприятиях малого
бизнеса;
- изложить порядок налогообложения на малом предприятии;
- описать формирование налоговой отчетности;
- рассмотреть налоговую нагрузку и ее влияние на деятельность
субъектов предпринимательства.
Объектом исследования является ведение учета в ИП Исенова.
Предметом исследования является организация, технология и методика
учета и отчетности в ИП Исенова.
Информационную базу исследования составили учетная политика, данные
финансовой отчетности и бухгалтерской документации индивидуального
предпринимателя.
Теоретической и методологической основой послужили труды и Указы
президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления
правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и
зарубежных ученых в области бухгалтерского учета - Нурсеитов Э.О.,
Радостовец В.К., Попова Л.А., Сейдахметова Ф.С. и другие.
Правовую базу составляют нормативные и законодательные акты Республики
Казахстан: Конституция Республики Казахстан, Гражданский кодекс Республики
Казахстан, Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет от
1 января 2010 года, Закон РК от 28.02.07 г. № 234-111 О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности.
Научная новизна дипломной работы заключается в анализе и обобщении
теоретических и практических вопросов, связанных с особенностями
бухгалтерского учета на малых предприятиях.
Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что некоторые
теоретические обобщения, выводы могут быть использованы при ведении
бухгалтерского учет в малых предприятиях.
1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета на предприятиях
малого бизнеса
1.1 Формы и значения деятельности субъектов малого бизнеса
Прежде всего, следует сказать, что под предпринимательством (зачастую,
наряду с термином предпринимательство употребляется английский аналог-
бизнес) в Республике Казахстан понимается инициативная деятельность
граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная
на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы,
услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство)
либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия
(государственное предпринимательство). Предпринимательская деятельность
осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность
предпринимателя .
В свою очередь, субъектами малого предпринимательства являются
физические лица без образования юридического лица и юридические лица,
занимающиеся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой
численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов за
год не свыше шестидесятитысячекратного расчетного показателя (месячный
расчетный показатель устанавливается в республиканском бюджете, на 2012 год
он определен в размере 1618 тенге).
Среднегодовая численность работников субъектов малого предпринимательства
определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по контракту
и договорам подряда, по совместительству, работников филиалов,
представительств и других обособленных подразделений данного субъекта.
В случае превышения субъектом малого предпринимательства этих
ограничений, он лишается льгот, предусмотренных действующим
законодательством Республики Казахстан.
Субъекты малого предпринимательства могут осуществлять любые виды
предпринимательской деятельности в соответствии с действующим
законодательством Республики Казахстан.
Однако, коммерческие организации, осуществляющие банковскую
деятельность и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности
страхового агента), работающие в сфере игорного и шоу-бизнеса, а также
организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных
бумаг, не могут быть признаны субъектами малого предпринимательства.
Субъекты малого бизнеса не могут также заниматься и некоторыми другими
видами деятельности, для которых предусмотрены специальные организационно-
правовые формы, в которых не могут существовать субъекты малого
предпринимательства.
Например, накопительные пенсионные фонды создаются в форме закрытых
акционерных обществ.
Государство постоянно расширяет перечень видов деятельности, которыми
могут заниматься предприниматели.
Субъект малого предпринимательства может осуществлять свою
деятельность в форме индивидуального предпринимателя без образования
юридического лица или в форме юридического лица.
Индивидуальные предприниматели
Индивидуальное предпринимательство, как вид частного
предпринимательства - это инициативная деятельность граждан, направленная
на получение дохода, основанная на собственности самих граждан и
осуществляемая от имени граждан за их риск и под их имущественную
ответственность.
Субъектами индивидуального предпринимательства являются физические
лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица и при отсутствии признаков юридического лица (о признаках
смотри ниже).
Видами индивидуального предпринимательства являются личное
предпринимательство и совместное предпринимательство.
Личное предпринимательство осуществляется одним гражданином самостоятельно
на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а также в
силу иного права, допускающего пользование и(или) распоряжение имуществом.
Совместное предпринимательство осуществляется группой граждан
(индивидуальных предпринимателей) на базе имущества, принадлежащего им на
праве общей собственности, а также в силу иного права, допускающего
совместное пользование и(или) распоряжение имуществом.
Формами совместного предпринимательства являются:
1) предпринимательство супругов, осуществляемое на базе общей
совместной собственности супругов;
2) семейное предпринимательство, осуществляемое на базе общей
совместной собственности крестьянского (фермерского) хозяйства или общей
совместной собственности на приватизированное жилище;
3) простое товарищество, при котором предпринимательская деятельность
осуществляется на базе общей долевой собственности.
Предпринимательство супругов, осуществляемое на базе общей
совместной собственности супругов
Имущество, нажитое супругами во время брака, является их общей
совместной собственностью.
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу
супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности,
предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной
деятельности, доходы с общего имущества супругов и раздельного имущества
каждого из супругов, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные
выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной
помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой
трудоспособности, вследствие увечья либо иного повреждения здоровья и
другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет
общих доходов супругов движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги, паи,
вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные
коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака
имущество, независимо от того, на чье имя оно приобретено либо кем из
супругов внесены денежные средства.
Право на общее имущество супругов принадлежит также супругу, который в
период брака осуществлял ведение домашнего хозяйства, уход за детьми или по
другим уважительным причинам не имел самостоятельного дохода.
Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов
осуществляются по обоюдному согласию супругов.
При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим
имуществом супругов предполагается согласие другого супруга.
Сделка, совершенная одним из супругов по распоряжению общим имуществом
супругов, может быть признана судом недействительной по мотивам отсутствия
согласия другого супруга только по его требованию и только в случаях, если
доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать
о несогласии другого супруга на совершение данной сделки.
Для совершения одним из супругов сделки по распоряжению недвижимостью
и сделки, требующей нотариального удостоверения и(или) регистрации в
установленном законом порядке, необходимо получить нотариально
удостоверенное согласие другого супруга. Супруг, нотариально удостоверенное
согласие которого на совершение указанной сделки не было получено, вправе
требовать признания сделки недействительной в судебном порядке в течение
года со дня, когда он узнал или должен был узнать о совершении данной
сделки.
При осуществлении предпринимательства супругов в деловом обороте от
имени супругов выступает один из супругов с согласия другого супруга,
которое может быть подтверждено при регистрации индивидуального
предпринимательства или выражено письменно и нотариально заверено, в
случаях, когда деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется
без государственной регистрации.
При отсутствии таким образом выраженного согласия одного из супругов
на выступление другого супруга в деловом обороте от их имени
предполагается, что супруг, выступающий в деловом обороте, осуществляет
предпринимательскую деятельность в виде личного предпринимательства.
Семейное предпринимательство, осуществляемое на базе общей совместной
собственности крестьянского (фермерского) хозяйства или общей совместной
собственности на приватизированное жилище
Имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит его членам
на праве совместной собственности, поскольку договором между ними не
установлено иное.
В совместной собственности членов крестьянского (фермерского)
хозяйства находятся насаждения на земельном участке, хозяйственные и иные
постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот,
птица, сельскохозяйственная и иная техника и оборудование, транспортные
средства, инвентарь и другое имущество, приобретенное для хозяйства на
общие средства его членов.
Плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности
крестьянского (фермерского) хозяйства, являются общим имуществом членов
крестьянского (фермерского) хозяйства и используются по соглашению между
ними.
При осуществлении семейного предпринимательства, связанного с
использованием в качестве объекта предпринимательской деятельности
приватизированного жилища, выступление в деловом обороте одного из
собственников жилища производится только с согласия других собственников,
нотариально удостоверенного.
Простое товарищество, при котором предпринимательская деятельность
осуществляется на базе общей долевой собственности
Простое товарищество образуется на основе договора о совместной
хозяйственной деятельности.
По договору о совместной хозяйственной деятельности (договору простого
товарищества) стороны (индивидуальные предприниматели) обязуются совместно
действовать для осуществления индивидуального предпринимательства.
Например, граждане, получившие в собственность земельные участки для
садоводства и дачного строительства, вправе в общих интересах объединиться
в простые товарищества.
Для осуществления индивидуального предпринимательства участники
простого товарищества вносят взносы имуществом или иными имущественными
правами, включая право на результаты интеллектуальной деятельности, либо
путем трудового вклада.
Взносы участников предполагаются равными по стоимости, если иное не
предусмотрено договором простого товарищества. Денежная оценка
имущественного или трудового взноса производится по соглашению между
участниками товарищества.
Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также
имущество, созданное или приобретенное в результате совместного
осуществления предпринимательской деятельности, являются их общей долевой
собственностью.
Порядок покрытия общих расходов по совместной предпринимательской
деятельности и возможных в ее результате убытков определяется договором
участников. Если договором такой порядок не предусмотрен, общие расходы и
убытки покрываются за счет общего имущества участников договора, а
недостающие суммы раскладываются между ними пропорционально их долям в этом
имуществе.
Доход (прибыль), полученный участниками товарищества в результате
совместной предпринимательской деятельности, распределяется пропорционально
их долям в общем имуществе, если иное не предусмотрено договором простого
товарищества. Соглашение об отстранении кого-либо из участников в
распределении прибыли является недействительным.
Участники товарищества не вправе распоряжаться своей долей в общем
имуществе и соответственно передавать право на участие в товариществе без
согласия остальных участников.
Участник товарищества имеет право по своему усмотрению отказаться от
участия в совместной деятельности. Убытки участников, вызванные отказом
кого-либо из них от участия в товариществе, взыскиваются в полном объеме,
если договором простого товарищества не предусмотрено иное.
Под предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая
частными лицами, предприятиями или организациями по производству, оказания
услуг или приобретению и продаже товаров в обмен на другие товары или
деньги к взаимной выгоде заинтересованных лиц или предприятий, организаций.
Предпринимательство в разных отраслях имеет выраженные особенности и
отличается по содержанию и технологии проведения предпринимательских
действий. Даже вид товаров и услуг, с которыми имеет дело предприниматель,
способ их получения активно воздействует на характер бизнеса.
Например, одна ситуация, когда предприниматель производит продукцию,
приобретая факторы производства, другая – когда он перепродает готовый
товар, и третья – когда предприниматель не производит товары, не торгует
ими, а посредничает, соединяя производителей и потребителей.
Формы предпринимательства зависят и от того, действует ли
предприниматель самостоятельно или в кооперации с другими
предпринимателями, использует для бизнеса только свое имущество или
привлекает имущество других лиц, использует только личный труд или
привлекает наемных работников [1, 145].
В том случае, когда предприниматель действует как физическое лицо при
условии регистрации своего бизнеса, но без оформления статуса предприятия,
- это простейшая форма ведения дела, индивидуальное предпринимательство.
В ряде случаев закон предусматривает необходимость получения
государственных лицензий, выдаваемых за отдельную плату и дающие право на
конкретные виды индивидуального предпринимательства, например на занятие
охотой и рыболовством в определенных масштабах, на медицинские
образовательные услуги, транспортировку грузов. Для систематических занятий
определенными видами деятельности приобретается патент.
Производственный вид предпринимательства охватывает конкретно
инновационное, научно-техническое, производство товаров, оказание услуг,
производственное потребление товаров, производственное потребление услуг и
информационное предпринимательство.
Коммерческий вид предпринимательства охватывает торговое, торгово-
посредническое и товарные биржи.
Финансовый вид предпринимательства предполагает банковское, страховое,
аудиторское и фондовые биржи [1, 146].
Если обобщить все виды предпринимательства, то наиболее обширным
перечнем представлено производственное предпринимательство. Это вполне
естественно, так как виды производственных услуг различны.
Коммерческие и финансовые предпринимательства в отличие от
производственных не занимаются производством и их перечень значительно
меньше.
Кроме основных видов предпринимательства классификация
предпринимательской деятельности предусматривает деление по формам
собственности, по количеству собственников, а также по другим признакам,
которые приведены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Классификация предпринимательской деятельности
Признаки Признаки и характерные особенности
По видам деятельности- производственная, коммерческая, финансовая,
или назначению консультативная и другие виды, которые могут
функционировать раздельно или вместе.
По формам - частное, государственное, собственность общественных
собственности объединений
По количеству - индивидуальное, т.е. собственность принадлежит
собственников одному физическому лицу;
- коллективному- это собственность, принадлежащая
одновременно нескольким субъектам с определением долей
каждого из них или без определения долей. Владение,
пользование и распоряжение имуществом, находящимся в
коллективной собственности, осуществляются по
соглашению их собственников.
По формам объединения-товарищество, общество, кооперативы
По -концерны, ассоциации, синдикаты, картели,
организационно-экономфинансово-пр омышленные группы (ФПГ)
ическим формам
Основные характерные черты предпринимательства:
- самостоятельность и независимость хозяйственных субъектов в принятии
решения по тому или иному вопросу в рамках правовых норм;
- экономическая заинтересованность в получении максимально возможной
прибыли;
- присутствие хозяйственного риска и ответственности при любых самых
выверенных расчетах;
- стремление ко всему новому, т.е. организационно-хозяйственное
новаторство.
Для формирования предпринимательства, в том числе индивидуального
необходимы определенные условия:
- экономические (наличие предложения товаров и спроса на них; виды
товаров, которые могут приобрести покупатели; объемы денежных средств;
избыток или недостаточность рабочих мест, рабочей силы; уровень заработной
платы работников и т.д.);
- социальные (стремление покупателей приобретать товары,
соответствующие определенным вкусам и моде; отношение отдельного
индивидуума к работе; величина заработной платы; условия труда,
предлагаемые работодателями);
- правовые (поддержка государства; издание нормативно-правовых актов,
гарантирующих развитие предпринимательства).
Преимущества предпринимательства имеют следующие свойства:
- более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;
- независимость действий субъектов малого бизнеса;
- высокий уровень личной мотивации в достижении успеха;
- гибкость и оперативность в принятии выполнении принимаемых решений;
- незначительные расходы при осуществлении деятельности, особенно
затраты на управление;
- возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявить
способности;
- более низкая потребность в первоначальном капитале и способность
быстро вводить изменения в продукцию и процесс производства в ответ на
требования местных рынков;
- относительно высокая оборачиваемость собственного капитала.
К отдельным недостаткам предпринимательства относятся:
- высокий уровень риска в деятельности;
- наличие степени неустойчивости положения на рынке;
- зависимость от крупных компаний;
- недостатки в управлении делом;
- слабая компетентность руководителей, невысокая квалификация
предпринимателей;
- повышенная чувствительность к изменениям хозяйствования;
- трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и
получении кредитов;
- неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении
договоров;
- недостаточность опыта в коммерции, финансах, поставках,
производстве, управлении в единоличных формах владения;
- неумение заводить и поддерживать деловые связи, контакты.
В таблице 1.2 приведена информация об особенностях ведения бизнеса через ИП
и ТОО.
Таблица 1.2 – Различия форм собственности ИП и ТОО
ИП ТОО
Регистрация Более простая процедура создания, Требуется устав,
нет устава который должен быть
составлен на 2-х
языках: казахском и
русском. В случае
изменения указанных в
уставе условий ведения
бизнеса, нужно идти в
ЦОН, готовить
документы, вносить
изменения и т.д.
Ведение учета В случае применения патента и Сложный бухгалтерский и
упрощенной декларации, значительно налоговый учет
проще ведение бухгалтерского учета
Налоги Меньшее количество налогов, а такженесмотря на то, что не
нет корпоративного подоходного платит индивидуальный
налога . Имеется возможность подоходный налог,
работать по патенту и уплачивать должно оплачивать
налоги, опираясь на заявленный корпоративный
доход. подоходный налог,
В рамках общеустановленных ставка которого 20 %.
налоговых режимов, ИП должно
платить налог с доходов по ставке
10 %.
Максимальный Максимальный размер доходов, до максимальный размер
размер дохода получения которых можно работать в доходов, составляет
рамках так называемой упрощенки, 10 000 000 тенге в
составляет 25 000 000 тенге в квартал
квартал
Штат Не более 25 Не более 50
Обязательства По обязательствам, связанным с Учредитель (хозяин)
предпринимательской деятельностью, предприятия отвечает за
индивидуальный предприниматель его долги, только в
отвечает на общих основаниях, размере своего вклада в
т.е. всем принадлежащим ему него, то есть в размере
имуществом Уставного капитала,
который указан в
Уставе.
Продажа бизнеса Невозможность сразу продать весь Можно путем продажи
свой бизнес всего бизнеса (вместе
со всем имуществом).
Государство, в лице Президента и Правительства прилагают определенные
усилия для развития и существования малого бизнеса в стране, в том числе и
индивидуального предпринимательства [2, 17].
Малое и среднее предпринимательство оказывает серьезное влияние на
развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение
численности занятых работников. По численности работающих, по объему
производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ и услуг субъекты
малого и среднего предпринимательства в отдельных областях играют ведущую
роль. Поэтому проблема государственной поддержки предпринимательства в
настоящее время является наиболее актуальной. В сложившейся ситуации
требуется пересмотр политики финансовой и нефинансовой поддержки
предпринимательства, направленной на стимулирование развития несырьевых
экспортоориентированных секторов экономики на основе партнерства
государства и бизнеса.
В целях недопущения дисбаланса секторов малого, среднего и крупного
предпринимательства необходимо усиление государственной поддержки малого и
среднего предпринимательства, в том числе за счет развития регионального
предпринимательства.
Данные инструменты государственной поддержки предпринимателей
предусмотрены в Законе Республики Казахстан О частном
предпринимательстве, в который были внесены изменения и дополнения в
рамках совершенствования бюджетного законодательства.
1.2 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета на
предприятиях малого бизнеса
Применение действующей системы учета и отчетности субъектами малого
бизнеса значительно затрудняет их деятельность, несмотря на предусмотренное
законодательством упрощение форм учета.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности
Казахстана осуществляется на основе Приказа Министра финансов РК от 22 июня
2007 г № 221 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета,
устанавливающим единые правовые и методологические основы ведения
бухгалтерского учета в нашей стране, других законов, указов Президента РК и
постановлений Правительства Казахстана. Важным нормативным документом
является Закон РК от 28 февраля 2007 г №234-III О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности. В соответствии с этим Законом общее
методологическое руководство бухгалтерского учета в Казахстане
осуществляется Правительством РК, Министерством финансов РК, Национальным
Банком Республики Казахстан, Госкомстатом РК, Государственным таможенным
комитетом РК.
Система бухгалтерского учета в РК находится на этапе реформирования.
Началом этого процесса можно считать принятие Государственной Программы
перехода на принятую в международной практике систему учета и статистики, в
соответствии с требованиями развития рыночной, экономики.
Реформирование бухгалтерского учета в Казахстане направленно на
приближение его к международным стандартам учета, что является одним из
условий вхождения Казахстана в международное сообщество. Именно к этому
Казахстан стремится, перейдя к рыночному ведению хозяйствования.
Формирование и развитие системы нормативного регулирования -одно из
важных направлений реформирования бухгалтерского учета (утвержденной
Приказом Министра финансов РК от 21 июня 2007 г № 217 Об утверждении
Национального стандарта финансовой отчетности №1.
Национальный стандарт финансовой отчетности № 1, разработан в
соответствии с Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, с целью определения порядка ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой отчетности субъектами малого
предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом
Республики Казахстан О частном предпринимательстве, применяющие
согласно налоговому законодательству Республики Казахстан специальные
налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц
- производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе
упрощенной декларации.
В соответствии с казахстанским законодательством, ответственность за
организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях и соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций, несут руководители
малых предприятий.
Индивидуальный предприниматель или руководитель организации может в
зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как
структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в
штат должность главного бухгалтера; передать на договорной основе ведение
бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности бухгалтерской или
аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру; вести
бухгалтерский учет лично.
Действующая в настоящее время отечественная система организации
бухгалтерского учета и отчетности, предоставляет субъектам малого
предпринимательства большой выбор по формам его ведения. При этом на выбор
формы ведения учета оказывает влияние используемая система налогообложения.
В современном налоговом законодательстве Казахстана существует традиционная
система налогообложения и специальные налоговые режимы.
Наиболее широкое развитие среди существующих специальных налоговых
режимов получили следующие виды: специальный налоговый режим для субъектов
малого бизнеса, включающий в себя: специальный налоговый режим на основе
патента; специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
специальный налоговый режим для юридических лиц — производителей
сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов.
Налогоплательщик вправе выбрать общеустановленный порядок или
специальный налоговый режим в случаях и порядке, установленных Налоговым
кодексом РК.
Выбор той или иной системы налогообложения определяет порядок ведения
бухгалтерского учета, составление бухгалтерской и налоговой отчетности.
Под традиционной системой следует понимать План счетов и формы
бухгалтерского учета, которые имеют право вести все предприятия, в том
числе и малые. К традиционным формам относятся: журналъно-ордерная;
мемориально-ордерная; компьютеризированная, основанная на традиционных
формах бухгалтерского учета. Учет по традиционной системе разрешается вести
как на бумажных носителях вручную, так и в электронном виде в специальных
бухгалтерских программах с последующим выводом на бумажные носители.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов и в регистрах
бухгалтерского учета, применимых малым предприятием, осуществляется
посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном
отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах
бухгалтерского учета.
Для ведения учета по упрощенной форме малое предприятие на основе
типового Плана составляет рабочий План хозяйственной деятельности,
позволяющий вести учет средств и их источников в соответствующих регистрах
с целью обеспечения контроля за наличием и сохранностью имущества,
выполнением обязательств, достоверностью данных бухгалтерского учета.
Упрощенная форма бухгалтерского yчетa, предусмотренная НСФО №1 может
вестись по одному из двух вариантах:
Индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательной
государственной регистрации в налоговом органе и не являющиеся
плательщиками налога на добавленную стоимость ведут бухгалтерский учет по
своей деятельности в книге учета доходов для индивидуальных
предпринимателей, не являющихся плательщиками налога на добавленную
стоимость. Предприниматели, являющиеся плательщиками налога на добавленную
стоимость ведут бухгалтерский учет по своей деятельности в книге учета
доходов для индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками
налога на добавленную стоимость.
Наряду с Книгой индивидуальный предприниматель ведет следующие
регистры бухгалтерского учета:
- ведомость по учету денежных средств;
- ведомость по учету запасов;
- ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками; ведомость
по учету расчетов с поставщиками;
- ведомость по учету оплаты труда; ведомость
- по учету биологических активов;
- ведомость по учету движения основных
- средств и нематериальных активов;
- ведомость по учету амортизационных
- отчислений по основным средствам и нематериальным активам; сводная
ведомость.
Составление и оформление бухгалтерской документации субъекта
осуществляется в соответствии с требованиями настоящего Стандарта,
положениями и требованиями, установленными законодательством Республики
Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также Правилами
ведения бухгалтерского учета.
Наряду с книгой учета хозяйственных операций для учета расчетов по
оплате труда с работниками субъект ведет ведомость учета оплаты труда.
Субъект, осуществляющий производство продукции, работ и услуг, может
применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры
бухгалтерского учета:
- ведомость учета денежных; ведомость учета запасов;
- ведомость учета финансовых инвестиций;
- ведомость учета с подотчетными лицами;
- ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками;
- ведомость учета расчетов с поставщиками;
- ведомость учета расчетов и прочих операций;
- ведомость учета биологических активов;
- ведомость учета движения основных средств и нематериальных;
- ведомость учета амортизационных отчислений по основным средствам
нематериальным активам;
- ведомость учета затрат отчетного периода;
- обобщение итогов по оборотам в применяемых ведомостях производится в
сводной ведомости, на основании которой составляется бухгалтерский баланс.
Сводная ведомость является регистром синтетического учета и
предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки
правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.
Для определения финансового результата за отчетный период субъект
использует таблицу расчета финансового результата, на основании которого
составляется отчет о прибылях и убытках. Заполнение книг и ведомостей
осуществляется в соответствии с Правилами заполнения книг и ведомостей.
Кроме вышеуказанных регистров субъект может применять другие регистры
бухгалтерского учета, утвержденные уполномоченным органом по бухгалтерскому
учету и финансовой отчетности.
Текущим законодательством для индивидуальных предпринимателей не
вменяется обязанность составления форм бухгалтерской отчетности в виде
баланса и приложений к нему; отчета о прибылях и. убытках и т.п.
Рассмотренные формы ведения бухгалтерского учета в субъектах малого
бизнеса основаны на использовании общего режима налогообложения.
Но в соответствии с налоговым законодательством субъект малого
предпринимательства не желающий использовать традиционную систему
налогообложения, вправе перейти на специальные налоговые режимы, если это
не противоречит законодательству.
Действующим налоговым законодательством в качестве специальных
налоговых режимов, наиболее подходящих для субъектов малого бизнеса,
установлены упрощенная система налогообложения и система налогообложения в
виде единого земельного налога и фиксированного налога для отдельных видов
деятельности. Применение, которого обусловлено с ведением не
бухгалтерского, а налогового учета, что в период реформирования начинает
особенно проявляться.
Закладывая данную норму в общую часть Налогового кодекса, разработчики
предполагали, не противопоставляя зарождающийся налоговый учет
бухгалтерскому учету, продолжать реформирование казахстанских правил учета
в направлении международных стандартов. Параллельно предполагалось
разрабатывать систему налогового учета как правил трансформации данных
бухгалтерского учета в данные, приспособленные для налоговых целей.
При этом под налоговым учетом понимается система обобщения информации
для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных
первичных документов, группированных в соответствии с порядком,
предусмотренным Налоговым кодексов.
Бухгалтерский учет в зависимости от интересов его пользователей
представлен тремя его видами: налоговым, финансовым, управленческим. Это
деление выполнено в духе англо-американской школы бухгалтерского учета.
Оно предполагает, что каждый факт хозяйственной жизни, возникающий в
бухгалтерском учете, концептуально реконструируемся в трех вариантах: в
интересах государства, это и есть налоговый учет; в помощь актуальным и
потенциальным собственникам, преимущественно акционерам. Это так называемый
финансовый учет; в целях управления хозяйственными меньше, чем при
общеустановленном режиме.
Крестьянские или фермерские хозяйства исчисляют единый земельный налог
за фактический период пользования земельным участком на праве
землепользования.
Оценочная стоимость земельного участка за фактический период
пользования земельным участком определяется путем деления оценочной
стоимости земельного участка на двенадцать и умножения на количество
месяцев фактического периода пользования земельным участком.
Для субъектов малого бизнеса - плательщиков единого земельного налога
не предусмотрены специфические формы ведения бухгалтерского учета,
отражающие специфику их деятельности и налогообложения. Они могут вести
учет как при общем режиме налогообложения - по традиционной системе, по
простой форме и форме с применением регистров бухгалтерского учета
имущества малого предприятия.
Плательщики единого земельного налога составляют и предоставляют
бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном действующим
законодательством. Состав и формы отчетности плательщиков единого
земельного налога аналогичны отчетности, предоставляемой малыми
предприятиями при общем режиме налогообложения. Для субъектов малого
бизнеса сохраняются льготы по сокращенному объему бухгалтерской отчетности.
Отчетность по единому земельному налогу предоставляется в форме
налоговых деклараций не позднее 31 марта налогового периода, следующего за
отчетным налоговым периодом, в налоговые органы по месту нахождения
земельных участков.
Как утверждает В.И. Скала, никаких трудностей в учете налогов нет,
если сама система налогообложения построена логично, рационально, без
многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к
которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно
такие усложнения в последние годы получают все большее распространение,
особенно по основному налогу на прибыль. Они свидетельствуют о весьма
низком уровне экономического мышления тех, кто эти усложнения и
корректировки вводит. При этом половина введенных корректировок без всяких
сложностей могла быть включена в систему учета по соответствующим счетам
(такие предложения уже были), а от второй половины (неэкономических, чисто
фискальных построений) вполне можно отказаться.
По мнению В.И. Скала, для того чтобы создать оптимальную модель
сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и
налогообложения в Казахстане, последняя должна соответствовать требованиям,
которые предъявляются к любой современной модели налоговой системы. Ее
основными показателями должна стать; чувствительность к платежеспособному
спросу предприятий на рынках факторов производства, чувствительность к
конъюнктуре рынка выпускаемой продукции; способность обеспечить необходимые
темпы роста объемов производства и обновления (расширение ассортимента)
выпускаемой продукции; простота и доступность для восприятия
налогоплательщиком; единство составляющих и согласованность ее элементов;
нейтральность ко всем налогоплательщикам; стабильность (виды налогов,
налоговые ставка, порядок налоговых отчислений должны длительное время
оставаться неизменными); совместимость с моделями налоговых систем других
государств; способность стимулировать приток иностранного капитала в
экономику страны, а также способность обеспечивать перелив капитала внутри
страны из менее в более приоритетные отрасли; четкость в распределении прав
и обязанностей между государственными органами, осуществляющими налоговое и
бухгалтерское администрирование.
Руководствуясь особенностями учета и налогообложения малые предприятия
и индивидуальные предприниматели могут сделать выбор оптимальной системы с
учетом действующего законодательства. Особенности применения систем
налогообложения и учет субъектами малого предпринимательства, а также
совмещение налоговых режимов рассмотрены в следующих главах.
Подводя итог вышеизложенного можно сказать, что система ведения учета,
и налогообложение играют огромную роль в процессе хозяйственной
деятельности. Ужесточение или ослабление требований со стороны органов
законодательной власти, предъявляемых к субъектам малого бизнеса при
ведении бухгалтерского учета и налогообложения, оказывает огромное влияние
на их развитие. Необдуманность действий органов законодательной власти
может привести к ликвидации данного вида субъекта хозяйствования, как
предпринимательской деятельности.
Смягчение общеустановленных требований по отношению к субъектам малого
предпринимательства в развитых странах нашло свое отражение во всевозможных
программах, нацеленных на упрощение ведения учета и смягчения процесса
налогообложения. В нашей стране в течение последних 10 лет проведены
мероприятия, позволяющие развивать малый бизнес: приняты ведению
бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и
индивидуальными предпринимателями, введены специальные налоговые режимы.
Между тем мы считаем, что действующее законодательство в области
регулирования ведения учета в субъектах малого бизнеса является
недостаточно эффективным. Не осуществляются мероприятия по изменению
нормативно-правовой базы, хотя производятся изменения регламентирующие
ведение учета. Не уделяется внимание ведению учета в субъектах малого
бизнеса применяющих специальные налоговые режимы, а также формированию
механизмов перевода бухгалтерского учета с одного налогового режима на
другой, а так же при смене организационно-правовой формы деятельности.
Все это и значительной степени затрудняет деятельность субъектов
малого бизнеса в области организации бухгалтерского и налогового учетов,
составления отчетности, что сдерживает развитие этого сектора экономики.
1.3 Международный опыт организации учета в малом бизнесе
Малый бизнес играет важнейшую роль в экономике любой страны,
обеспечивающий высокую гибкость и устойчивость всей хозяйственной системы
страны.
Рассмотрим опыт учета в субъектах малого бизнеса в Российской
Федерации.
Департамент регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности обобщил
вопросы, поступающие в отношении упрощенной системы бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства,
осуществляющих деятельность в соответствии с Федеральным законом "О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", и
сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" в планах
счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических
указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства. Согласно Федеральному закону "О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской
Федерации может предусматриваться упрощенная система ведения бухгалтерской
отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды
деятельности.
Упрощенная система бухгалтерского учета
При организации бухгалтерского учета субъект малого
предпринимательства должен исходить из требования рациональности, т.е. его
учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского
учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.(Положение по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 12008),
утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6).
Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства
может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем
плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Субъект малого предпринимательства может открыть для обобщения
информации о:
а) производственных запасах счет 10 "Материалы" (вместо счетов 07
"Оборудование
к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме");
б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ,
услуг), счет 20 "Основное производство" (вместо счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29
"Обслуживающие производства и хозяйства"), 44 "Расходы на продажу";
в) готовой продукции и товарах счет 41 "Товары" (вместо счетов 41
"Товары" и 43 "Готовая продукция");
г) дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом
по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты").отражения
сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих
периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусиной
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях
малого бизнеса____________________________ ______________________
по специальности 5В050800 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил Д. С. Амерханова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-306(с)
Научный руководитель
Зав.кафедрой, к.э.н. А. Ж. Мусина
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Д. С. Амерханова
Особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Ф МИ ПГУ 4.04.101
Перечень замечаний и предложений нормоконтролёра
Кафедра учета и аудита
Ф.И.О. ___________________________________ _______________________
Тема ДР ___________________________________ ____
Руководитель _________________________
Наименование № стр. Условные Содержание Примечание
документа (листа) пометки изменений и
предложений
1 2 3 4 5
___ ____________ 2013 г. Нормоконтролёр ___________ _________________
личная подпись расшифровка подписи
___ ____________ 2013 г. Нормоконтролёр ___________ _________________
личная подпись расшифровка подписи
Введение
Малый бизнес как субъект экономики существует в Республике Казахстан
довольно давно. На эти годы пришелся самый трудный период — период
становления, когда заново создавалась нормативная правовая база,
регулирующая предпринимательскую деятельность, отрабатывались основные цели
и первоочередные задачи государственной политики в области
предпринимательства, формировался механизм реализации программ поддержки и
создавались структуры, воплощающие их в жизнь.
Согласно статье 7 Закона О частном предпринимательстве,
индивидуальное предпринимательство может осуществляться в виде личного или
совместного предпринимательства.
Личное предпринимательство осуществляется одним физическим лицом на
базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности (либо на основе
права, допускающего пользование и распоряжение имуществом). В тех случаях,
когда физическое лицо для осуществления личного предпринимательства
использует общее имущество супругов, необходимо согласие на такое
использование.
Совместное предпринимательство осуществляется несколькими
индивидуальными предпринимателями на базе имущества, принадлежащего им на
праве общей собственности (либо на основе права, допускающего совместное
пользование и распоряжение имуществом). Субъектами малого бизнеса являются
индивидуальные предприниматели без образования юридического лица со
среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и
юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со
среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек, и
среднегодовой стоимостью активов за год не свыше 60000 - кратного месячного
расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год.
Субъектами среднего предпринимательства являются индивидуальные
предприниматели без образования юридического лица со среднегодовой
численностью работников свыше пятидесяти человек, и юридические лица,
осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью
работников свыше пятидесяти, но не более двухсот пятидесяти человек и
среднегодовой стоимостью активов за год не свыше 325000 - кратного
месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском
бюджете на соответствующий финансовый год.
Для индивидуальных предпринимателей, относящихся к субъектам малого
бизнеса, законодательством предусмотрены льготы. Так, для них при
соблюдении конкретных условий предусмотрен упрощенный порядок
налогообложения в виде специальных налоговых режимов, а также упрощенный
порядок ведения бухгалтерского учета.
Актуальность выбранной темы, обусловлена тем, что малый бизнес
является фундаментальной основой формирования среднего класса Казахстана.
Значение малого бизнеса определяется его ролью как структурообразующего
фактора, который обеспечивает развитие конкурентной среды, насыщение рынка
товарами, укрепление экономической базы местных органов власти, развитие
региона в целом. Малый бизнес выполняет важные социальные функции, такие
как смягчение социальной напряженности и развитие демократических рыночных
отношений.
Целью дипломной работы является выявление проблем учета и отчетности в
субъектах малого бизнеса и пути их решения.
Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:
- описать зaкoнoдaтельную бaзу деятельнoсти индивидуaльнoгo
предпринимaтельствa в Республике Кaзaхстaн;
- изложить экономическую сущность и виды субъектов малого бизнеса;
- изучить международный опыт учета в субъектах малого бизнеса;
- рассмотреть документальное оформление хозяйственных операций;
- изучить синтетический и аналитический учет на предприятиях малого
бизнеса;
- изложить порядок налогообложения на малом предприятии;
- описать формирование налоговой отчетности;
- рассмотреть налоговую нагрузку и ее влияние на деятельность
субъектов предпринимательства.
Объектом исследования является ведение учета в ИП Исенова.
Предметом исследования является организация, технология и методика
учета и отчетности в ИП Исенова.
Информационную базу исследования составили учетная политика, данные
финансовой отчетности и бухгалтерской документации индивидуального
предпринимателя.
Теоретической и методологической основой послужили труды и Указы
президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления
правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и
зарубежных ученых в области бухгалтерского учета - Нурсеитов Э.О.,
Радостовец В.К., Попова Л.А., Сейдахметова Ф.С. и другие.
Правовую базу составляют нормативные и законодательные акты Республики
Казахстан: Конституция Республики Казахстан, Гражданский кодекс Республики
Казахстан, Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет от
1 января 2010 года, Закон РК от 28.02.07 г. № 234-111 О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности.
Научная новизна дипломной работы заключается в анализе и обобщении
теоретических и практических вопросов, связанных с особенностями
бухгалтерского учета на малых предприятиях.
Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что некоторые
теоретические обобщения, выводы могут быть использованы при ведении
бухгалтерского учет в малых предприятиях.
1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета на предприятиях
малого бизнеса
1.1 Формы и значения деятельности субъектов малого бизнеса
Прежде всего, следует сказать, что под предпринимательством (зачастую,
наряду с термином предпринимательство употребляется английский аналог-
бизнес) в Республике Казахстан понимается инициативная деятельность
граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная
на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы,
услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство)
либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия
(государственное предпринимательство). Предпринимательская деятельность
осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность
предпринимателя .
В свою очередь, субъектами малого предпринимательства являются
физические лица без образования юридического лица и юридические лица,
занимающиеся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой
численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов за
год не свыше шестидесятитысячекратного расчетного показателя (месячный
расчетный показатель устанавливается в республиканском бюджете, на 2012 год
он определен в размере 1618 тенге).
Среднегодовая численность работников субъектов малого предпринимательства
определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по контракту
и договорам подряда, по совместительству, работников филиалов,
представительств и других обособленных подразделений данного субъекта.
В случае превышения субъектом малого предпринимательства этих
ограничений, он лишается льгот, предусмотренных действующим
законодательством Республики Казахстан.
Субъекты малого предпринимательства могут осуществлять любые виды
предпринимательской деятельности в соответствии с действующим
законодательством Республики Казахстан.
Однако, коммерческие организации, осуществляющие банковскую
деятельность и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности
страхового агента), работающие в сфере игорного и шоу-бизнеса, а также
организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных
бумаг, не могут быть признаны субъектами малого предпринимательства.
Субъекты малого бизнеса не могут также заниматься и некоторыми другими
видами деятельности, для которых предусмотрены специальные организационно-
правовые формы, в которых не могут существовать субъекты малого
предпринимательства.
Например, накопительные пенсионные фонды создаются в форме закрытых
акционерных обществ.
Государство постоянно расширяет перечень видов деятельности, которыми
могут заниматься предприниматели.
Субъект малого предпринимательства может осуществлять свою
деятельность в форме индивидуального предпринимателя без образования
юридического лица или в форме юридического лица.
Индивидуальные предприниматели
Индивидуальное предпринимательство, как вид частного
предпринимательства - это инициативная деятельность граждан, направленная
на получение дохода, основанная на собственности самих граждан и
осуществляемая от имени граждан за их риск и под их имущественную
ответственность.
Субъектами индивидуального предпринимательства являются физические
лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица и при отсутствии признаков юридического лица (о признаках
смотри ниже).
Видами индивидуального предпринимательства являются личное
предпринимательство и совместное предпринимательство.
Личное предпринимательство осуществляется одним гражданином самостоятельно
на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а также в
силу иного права, допускающего пользование и(или) распоряжение имуществом.
Совместное предпринимательство осуществляется группой граждан
(индивидуальных предпринимателей) на базе имущества, принадлежащего им на
праве общей собственности, а также в силу иного права, допускающего
совместное пользование и(или) распоряжение имуществом.
Формами совместного предпринимательства являются:
1) предпринимательство супругов, осуществляемое на базе общей
совместной собственности супругов;
2) семейное предпринимательство, осуществляемое на базе общей
совместной собственности крестьянского (фермерского) хозяйства или общей
совместной собственности на приватизированное жилище;
3) простое товарищество, при котором предпринимательская деятельность
осуществляется на базе общей долевой собственности.
Предпринимательство супругов, осуществляемое на базе общей
совместной собственности супругов
Имущество, нажитое супругами во время брака, является их общей
совместной собственностью.
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу
супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности,
предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной
деятельности, доходы с общего имущества супругов и раздельного имущества
каждого из супругов, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные
выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной
помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой
трудоспособности, вследствие увечья либо иного повреждения здоровья и
другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет
общих доходов супругов движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги, паи,
вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные
коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака
имущество, независимо от того, на чье имя оно приобретено либо кем из
супругов внесены денежные средства.
Право на общее имущество супругов принадлежит также супругу, который в
период брака осуществлял ведение домашнего хозяйства, уход за детьми или по
другим уважительным причинам не имел самостоятельного дохода.
Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов
осуществляются по обоюдному согласию супругов.
При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим
имуществом супругов предполагается согласие другого супруга.
Сделка, совершенная одним из супругов по распоряжению общим имуществом
супругов, может быть признана судом недействительной по мотивам отсутствия
согласия другого супруга только по его требованию и только в случаях, если
доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать
о несогласии другого супруга на совершение данной сделки.
Для совершения одним из супругов сделки по распоряжению недвижимостью
и сделки, требующей нотариального удостоверения и(или) регистрации в
установленном законом порядке, необходимо получить нотариально
удостоверенное согласие другого супруга. Супруг, нотариально удостоверенное
согласие которого на совершение указанной сделки не было получено, вправе
требовать признания сделки недействительной в судебном порядке в течение
года со дня, когда он узнал или должен был узнать о совершении данной
сделки.
При осуществлении предпринимательства супругов в деловом обороте от
имени супругов выступает один из супругов с согласия другого супруга,
которое может быть подтверждено при регистрации индивидуального
предпринимательства или выражено письменно и нотариально заверено, в
случаях, когда деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется
без государственной регистрации.
При отсутствии таким образом выраженного согласия одного из супругов
на выступление другого супруга в деловом обороте от их имени
предполагается, что супруг, выступающий в деловом обороте, осуществляет
предпринимательскую деятельность в виде личного предпринимательства.
Семейное предпринимательство, осуществляемое на базе общей совместной
собственности крестьянского (фермерского) хозяйства или общей совместной
собственности на приватизированное жилище
Имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит его членам
на праве совместной собственности, поскольку договором между ними не
установлено иное.
В совместной собственности членов крестьянского (фермерского)
хозяйства находятся насаждения на земельном участке, хозяйственные и иные
постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот,
птица, сельскохозяйственная и иная техника и оборудование, транспортные
средства, инвентарь и другое имущество, приобретенное для хозяйства на
общие средства его членов.
Плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности
крестьянского (фермерского) хозяйства, являются общим имуществом членов
крестьянского (фермерского) хозяйства и используются по соглашению между
ними.
При осуществлении семейного предпринимательства, связанного с
использованием в качестве объекта предпринимательской деятельности
приватизированного жилища, выступление в деловом обороте одного из
собственников жилища производится только с согласия других собственников,
нотариально удостоверенного.
Простое товарищество, при котором предпринимательская деятельность
осуществляется на базе общей долевой собственности
Простое товарищество образуется на основе договора о совместной
хозяйственной деятельности.
По договору о совместной хозяйственной деятельности (договору простого
товарищества) стороны (индивидуальные предприниматели) обязуются совместно
действовать для осуществления индивидуального предпринимательства.
Например, граждане, получившие в собственность земельные участки для
садоводства и дачного строительства, вправе в общих интересах объединиться
в простые товарищества.
Для осуществления индивидуального предпринимательства участники
простого товарищества вносят взносы имуществом или иными имущественными
правами, включая право на результаты интеллектуальной деятельности, либо
путем трудового вклада.
Взносы участников предполагаются равными по стоимости, если иное не
предусмотрено договором простого товарищества. Денежная оценка
имущественного или трудового взноса производится по соглашению между
участниками товарищества.
Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также
имущество, созданное или приобретенное в результате совместного
осуществления предпринимательской деятельности, являются их общей долевой
собственностью.
Порядок покрытия общих расходов по совместной предпринимательской
деятельности и возможных в ее результате убытков определяется договором
участников. Если договором такой порядок не предусмотрен, общие расходы и
убытки покрываются за счет общего имущества участников договора, а
недостающие суммы раскладываются между ними пропорционально их долям в этом
имуществе.
Доход (прибыль), полученный участниками товарищества в результате
совместной предпринимательской деятельности, распределяется пропорционально
их долям в общем имуществе, если иное не предусмотрено договором простого
товарищества. Соглашение об отстранении кого-либо из участников в
распределении прибыли является недействительным.
Участники товарищества не вправе распоряжаться своей долей в общем
имуществе и соответственно передавать право на участие в товариществе без
согласия остальных участников.
Участник товарищества имеет право по своему усмотрению отказаться от
участия в совместной деятельности. Убытки участников, вызванные отказом
кого-либо из них от участия в товариществе, взыскиваются в полном объеме,
если договором простого товарищества не предусмотрено иное.
Под предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая
частными лицами, предприятиями или организациями по производству, оказания
услуг или приобретению и продаже товаров в обмен на другие товары или
деньги к взаимной выгоде заинтересованных лиц или предприятий, организаций.
Предпринимательство в разных отраслях имеет выраженные особенности и
отличается по содержанию и технологии проведения предпринимательских
действий. Даже вид товаров и услуг, с которыми имеет дело предприниматель,
способ их получения активно воздействует на характер бизнеса.
Например, одна ситуация, когда предприниматель производит продукцию,
приобретая факторы производства, другая – когда он перепродает готовый
товар, и третья – когда предприниматель не производит товары, не торгует
ими, а посредничает, соединяя производителей и потребителей.
Формы предпринимательства зависят и от того, действует ли
предприниматель самостоятельно или в кооперации с другими
предпринимателями, использует для бизнеса только свое имущество или
привлекает имущество других лиц, использует только личный труд или
привлекает наемных работников [1, 145].
В том случае, когда предприниматель действует как физическое лицо при
условии регистрации своего бизнеса, но без оформления статуса предприятия,
- это простейшая форма ведения дела, индивидуальное предпринимательство.
В ряде случаев закон предусматривает необходимость получения
государственных лицензий, выдаваемых за отдельную плату и дающие право на
конкретные виды индивидуального предпринимательства, например на занятие
охотой и рыболовством в определенных масштабах, на медицинские
образовательные услуги, транспортировку грузов. Для систематических занятий
определенными видами деятельности приобретается патент.
Производственный вид предпринимательства охватывает конкретно
инновационное, научно-техническое, производство товаров, оказание услуг,
производственное потребление товаров, производственное потребление услуг и
информационное предпринимательство.
Коммерческий вид предпринимательства охватывает торговое, торгово-
посредническое и товарные биржи.
Финансовый вид предпринимательства предполагает банковское, страховое,
аудиторское и фондовые биржи [1, 146].
Если обобщить все виды предпринимательства, то наиболее обширным
перечнем представлено производственное предпринимательство. Это вполне
естественно, так как виды производственных услуг различны.
Коммерческие и финансовые предпринимательства в отличие от
производственных не занимаются производством и их перечень значительно
меньше.
Кроме основных видов предпринимательства классификация
предпринимательской деятельности предусматривает деление по формам
собственности, по количеству собственников, а также по другим признакам,
которые приведены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Классификация предпринимательской деятельности
Признаки Признаки и характерные особенности
По видам деятельности- производственная, коммерческая, финансовая,
или назначению консультативная и другие виды, которые могут
функционировать раздельно или вместе.
По формам - частное, государственное, собственность общественных
собственности объединений
По количеству - индивидуальное, т.е. собственность принадлежит
собственников одному физическому лицу;
- коллективному- это собственность, принадлежащая
одновременно нескольким субъектам с определением долей
каждого из них или без определения долей. Владение,
пользование и распоряжение имуществом, находящимся в
коллективной собственности, осуществляются по
соглашению их собственников.
По формам объединения-товарищество, общество, кооперативы
По -концерны, ассоциации, синдикаты, картели,
организационно-экономфинансово-пр омышленные группы (ФПГ)
ическим формам
Основные характерные черты предпринимательства:
- самостоятельность и независимость хозяйственных субъектов в принятии
решения по тому или иному вопросу в рамках правовых норм;
- экономическая заинтересованность в получении максимально возможной
прибыли;
- присутствие хозяйственного риска и ответственности при любых самых
выверенных расчетах;
- стремление ко всему новому, т.е. организационно-хозяйственное
новаторство.
Для формирования предпринимательства, в том числе индивидуального
необходимы определенные условия:
- экономические (наличие предложения товаров и спроса на них; виды
товаров, которые могут приобрести покупатели; объемы денежных средств;
избыток или недостаточность рабочих мест, рабочей силы; уровень заработной
платы работников и т.д.);
- социальные (стремление покупателей приобретать товары,
соответствующие определенным вкусам и моде; отношение отдельного
индивидуума к работе; величина заработной платы; условия труда,
предлагаемые работодателями);
- правовые (поддержка государства; издание нормативно-правовых актов,
гарантирующих развитие предпринимательства).
Преимущества предпринимательства имеют следующие свойства:
- более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;
- независимость действий субъектов малого бизнеса;
- высокий уровень личной мотивации в достижении успеха;
- гибкость и оперативность в принятии выполнении принимаемых решений;
- незначительные расходы при осуществлении деятельности, особенно
затраты на управление;
- возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявить
способности;
- более низкая потребность в первоначальном капитале и способность
быстро вводить изменения в продукцию и процесс производства в ответ на
требования местных рынков;
- относительно высокая оборачиваемость собственного капитала.
К отдельным недостаткам предпринимательства относятся:
- высокий уровень риска в деятельности;
- наличие степени неустойчивости положения на рынке;
- зависимость от крупных компаний;
- недостатки в управлении делом;
- слабая компетентность руководителей, невысокая квалификация
предпринимателей;
- повышенная чувствительность к изменениям хозяйствования;
- трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и
получении кредитов;
- неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении
договоров;
- недостаточность опыта в коммерции, финансах, поставках,
производстве, управлении в единоличных формах владения;
- неумение заводить и поддерживать деловые связи, контакты.
В таблице 1.2 приведена информация об особенностях ведения бизнеса через ИП
и ТОО.
Таблица 1.2 – Различия форм собственности ИП и ТОО
ИП ТОО
Регистрация Более простая процедура создания, Требуется устав,
нет устава который должен быть
составлен на 2-х
языках: казахском и
русском. В случае
изменения указанных в
уставе условий ведения
бизнеса, нужно идти в
ЦОН, готовить
документы, вносить
изменения и т.д.
Ведение учета В случае применения патента и Сложный бухгалтерский и
упрощенной декларации, значительно налоговый учет
проще ведение бухгалтерского учета
Налоги Меньшее количество налогов, а такженесмотря на то, что не
нет корпоративного подоходного платит индивидуальный
налога . Имеется возможность подоходный налог,
работать по патенту и уплачивать должно оплачивать
налоги, опираясь на заявленный корпоративный
доход. подоходный налог,
В рамках общеустановленных ставка которого 20 %.
налоговых режимов, ИП должно
платить налог с доходов по ставке
10 %.
Максимальный Максимальный размер доходов, до максимальный размер
размер дохода получения которых можно работать в доходов, составляет
рамках так называемой упрощенки, 10 000 000 тенге в
составляет 25 000 000 тенге в квартал
квартал
Штат Не более 25 Не более 50
Обязательства По обязательствам, связанным с Учредитель (хозяин)
предпринимательской деятельностью, предприятия отвечает за
индивидуальный предприниматель его долги, только в
отвечает на общих основаниях, размере своего вклада в
т.е. всем принадлежащим ему него, то есть в размере
имуществом Уставного капитала,
который указан в
Уставе.
Продажа бизнеса Невозможность сразу продать весь Можно путем продажи
свой бизнес всего бизнеса (вместе
со всем имуществом).
Государство, в лице Президента и Правительства прилагают определенные
усилия для развития и существования малого бизнеса в стране, в том числе и
индивидуального предпринимательства [2, 17].
Малое и среднее предпринимательство оказывает серьезное влияние на
развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение
численности занятых работников. По численности работающих, по объему
производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ и услуг субъекты
малого и среднего предпринимательства в отдельных областях играют ведущую
роль. Поэтому проблема государственной поддержки предпринимательства в
настоящее время является наиболее актуальной. В сложившейся ситуации
требуется пересмотр политики финансовой и нефинансовой поддержки
предпринимательства, направленной на стимулирование развития несырьевых
экспортоориентированных секторов экономики на основе партнерства
государства и бизнеса.
В целях недопущения дисбаланса секторов малого, среднего и крупного
предпринимательства необходимо усиление государственной поддержки малого и
среднего предпринимательства, в том числе за счет развития регионального
предпринимательства.
Данные инструменты государственной поддержки предпринимателей
предусмотрены в Законе Республики Казахстан О частном
предпринимательстве, в который были внесены изменения и дополнения в
рамках совершенствования бюджетного законодательства.
1.2 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета на
предприятиях малого бизнеса
Применение действующей системы учета и отчетности субъектами малого
бизнеса значительно затрудняет их деятельность, несмотря на предусмотренное
законодательством упрощение форм учета.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности
Казахстана осуществляется на основе Приказа Министра финансов РК от 22 июня
2007 г № 221 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета,
устанавливающим единые правовые и методологические основы ведения
бухгалтерского учета в нашей стране, других законов, указов Президента РК и
постановлений Правительства Казахстана. Важным нормативным документом
является Закон РК от 28 февраля 2007 г №234-III О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности. В соответствии с этим Законом общее
методологическое руководство бухгалтерского учета в Казахстане
осуществляется Правительством РК, Министерством финансов РК, Национальным
Банком Республики Казахстан, Госкомстатом РК, Государственным таможенным
комитетом РК.
Система бухгалтерского учета в РК находится на этапе реформирования.
Началом этого процесса можно считать принятие Государственной Программы
перехода на принятую в международной практике систему учета и статистики, в
соответствии с требованиями развития рыночной, экономики.
Реформирование бухгалтерского учета в Казахстане направленно на
приближение его к международным стандартам учета, что является одним из
условий вхождения Казахстана в международное сообщество. Именно к этому
Казахстан стремится, перейдя к рыночному ведению хозяйствования.
Формирование и развитие системы нормативного регулирования -одно из
важных направлений реформирования бухгалтерского учета (утвержденной
Приказом Министра финансов РК от 21 июня 2007 г № 217 Об утверждении
Национального стандарта финансовой отчетности №1.
Национальный стандарт финансовой отчетности № 1, разработан в
соответствии с Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, с целью определения порядка ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой отчетности субъектами малого
предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом
Республики Казахстан О частном предпринимательстве, применяющие
согласно налоговому законодательству Республики Казахстан специальные
налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц
- производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе
упрощенной декларации.
В соответствии с казахстанским законодательством, ответственность за
организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях и соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций, несут руководители
малых предприятий.
Индивидуальный предприниматель или руководитель организации может в
зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как
структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в
штат должность главного бухгалтера; передать на договорной основе ведение
бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности бухгалтерской или
аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру; вести
бухгалтерский учет лично.
Действующая в настоящее время отечественная система организации
бухгалтерского учета и отчетности, предоставляет субъектам малого
предпринимательства большой выбор по формам его ведения. При этом на выбор
формы ведения учета оказывает влияние используемая система налогообложения.
В современном налоговом законодательстве Казахстана существует традиционная
система налогообложения и специальные налоговые режимы.
Наиболее широкое развитие среди существующих специальных налоговых
режимов получили следующие виды: специальный налоговый режим для субъектов
малого бизнеса, включающий в себя: специальный налоговый режим на основе
патента; специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
специальный налоговый режим для юридических лиц — производителей
сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов.
Налогоплательщик вправе выбрать общеустановленный порядок или
специальный налоговый режим в случаях и порядке, установленных Налоговым
кодексом РК.
Выбор той или иной системы налогообложения определяет порядок ведения
бухгалтерского учета, составление бухгалтерской и налоговой отчетности.
Под традиционной системой следует понимать План счетов и формы
бухгалтерского учета, которые имеют право вести все предприятия, в том
числе и малые. К традиционным формам относятся: журналъно-ордерная;
мемориально-ордерная; компьютеризированная, основанная на традиционных
формах бухгалтерского учета. Учет по традиционной системе разрешается вести
как на бумажных носителях вручную, так и в электронном виде в специальных
бухгалтерских программах с последующим выводом на бумажные носители.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов и в регистрах
бухгалтерского учета, применимых малым предприятием, осуществляется
посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном
отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах
бухгалтерского учета.
Для ведения учета по упрощенной форме малое предприятие на основе
типового Плана составляет рабочий План хозяйственной деятельности,
позволяющий вести учет средств и их источников в соответствующих регистрах
с целью обеспечения контроля за наличием и сохранностью имущества,
выполнением обязательств, достоверностью данных бухгалтерского учета.
Упрощенная форма бухгалтерского yчетa, предусмотренная НСФО №1 может
вестись по одному из двух вариантах:
Индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательной
государственной регистрации в налоговом органе и не являющиеся
плательщиками налога на добавленную стоимость ведут бухгалтерский учет по
своей деятельности в книге учета доходов для индивидуальных
предпринимателей, не являющихся плательщиками налога на добавленную
стоимость. Предприниматели, являющиеся плательщиками налога на добавленную
стоимость ведут бухгалтерский учет по своей деятельности в книге учета
доходов для индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками
налога на добавленную стоимость.
Наряду с Книгой индивидуальный предприниматель ведет следующие
регистры бухгалтерского учета:
- ведомость по учету денежных средств;
- ведомость по учету запасов;
- ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками; ведомость
по учету расчетов с поставщиками;
- ведомость по учету оплаты труда; ведомость
- по учету биологических активов;
- ведомость по учету движения основных
- средств и нематериальных активов;
- ведомость по учету амортизационных
- отчислений по основным средствам и нематериальным активам; сводная
ведомость.
Составление и оформление бухгалтерской документации субъекта
осуществляется в соответствии с требованиями настоящего Стандарта,
положениями и требованиями, установленными законодательством Республики
Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также Правилами
ведения бухгалтерского учета.
Наряду с книгой учета хозяйственных операций для учета расчетов по
оплате труда с работниками субъект ведет ведомость учета оплаты труда.
Субъект, осуществляющий производство продукции, работ и услуг, может
применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры
бухгалтерского учета:
- ведомость учета денежных; ведомость учета запасов;
- ведомость учета финансовых инвестиций;
- ведомость учета с подотчетными лицами;
- ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками;
- ведомость учета расчетов с поставщиками;
- ведомость учета расчетов и прочих операций;
- ведомость учета биологических активов;
- ведомость учета движения основных средств и нематериальных;
- ведомость учета амортизационных отчислений по основным средствам
нематериальным активам;
- ведомость учета затрат отчетного периода;
- обобщение итогов по оборотам в применяемых ведомостях производится в
сводной ведомости, на основании которой составляется бухгалтерский баланс.
Сводная ведомость является регистром синтетического учета и
предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки
правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.
Для определения финансового результата за отчетный период субъект
использует таблицу расчета финансового результата, на основании которого
составляется отчет о прибылях и убытках. Заполнение книг и ведомостей
осуществляется в соответствии с Правилами заполнения книг и ведомостей.
Кроме вышеуказанных регистров субъект может применять другие регистры
бухгалтерского учета, утвержденные уполномоченным органом по бухгалтерскому
учету и финансовой отчетности.
Текущим законодательством для индивидуальных предпринимателей не
вменяется обязанность составления форм бухгалтерской отчетности в виде
баланса и приложений к нему; отчета о прибылях и. убытках и т.п.
Рассмотренные формы ведения бухгалтерского учета в субъектах малого
бизнеса основаны на использовании общего режима налогообложения.
Но в соответствии с налоговым законодательством субъект малого
предпринимательства не желающий использовать традиционную систему
налогообложения, вправе перейти на специальные налоговые режимы, если это
не противоречит законодательству.
Действующим налоговым законодательством в качестве специальных
налоговых режимов, наиболее подходящих для субъектов малого бизнеса,
установлены упрощенная система налогообложения и система налогообложения в
виде единого земельного налога и фиксированного налога для отдельных видов
деятельности. Применение, которого обусловлено с ведением не
бухгалтерского, а налогового учета, что в период реформирования начинает
особенно проявляться.
Закладывая данную норму в общую часть Налогового кодекса, разработчики
предполагали, не противопоставляя зарождающийся налоговый учет
бухгалтерскому учету, продолжать реформирование казахстанских правил учета
в направлении международных стандартов. Параллельно предполагалось
разрабатывать систему налогового учета как правил трансформации данных
бухгалтерского учета в данные, приспособленные для налоговых целей.
При этом под налоговым учетом понимается система обобщения информации
для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных
первичных документов, группированных в соответствии с порядком,
предусмотренным Налоговым кодексов.
Бухгалтерский учет в зависимости от интересов его пользователей
представлен тремя его видами: налоговым, финансовым, управленческим. Это
деление выполнено в духе англо-американской школы бухгалтерского учета.
Оно предполагает, что каждый факт хозяйственной жизни, возникающий в
бухгалтерском учете, концептуально реконструируемся в трех вариантах: в
интересах государства, это и есть налоговый учет; в помощь актуальным и
потенциальным собственникам, преимущественно акционерам. Это так называемый
финансовый учет; в целях управления хозяйственными меньше, чем при
общеустановленном режиме.
Крестьянские или фермерские хозяйства исчисляют единый земельный налог
за фактический период пользования земельным участком на праве
землепользования.
Оценочная стоимость земельного участка за фактический период
пользования земельным участком определяется путем деления оценочной
стоимости земельного участка на двенадцать и умножения на количество
месяцев фактического периода пользования земельным участком.
Для субъектов малого бизнеса - плательщиков единого земельного налога
не предусмотрены специфические формы ведения бухгалтерского учета,
отражающие специфику их деятельности и налогообложения. Они могут вести
учет как при общем режиме налогообложения - по традиционной системе, по
простой форме и форме с применением регистров бухгалтерского учета
имущества малого предприятия.
Плательщики единого земельного налога составляют и предоставляют
бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном действующим
законодательством. Состав и формы отчетности плательщиков единого
земельного налога аналогичны отчетности, предоставляемой малыми
предприятиями при общем режиме налогообложения. Для субъектов малого
бизнеса сохраняются льготы по сокращенному объему бухгалтерской отчетности.
Отчетность по единому земельному налогу предоставляется в форме
налоговых деклараций не позднее 31 марта налогового периода, следующего за
отчетным налоговым периодом, в налоговые органы по месту нахождения
земельных участков.
Как утверждает В.И. Скала, никаких трудностей в учете налогов нет,
если сама система налогообложения построена логично, рационально, без
многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к
которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно
такие усложнения в последние годы получают все большее распространение,
особенно по основному налогу на прибыль. Они свидетельствуют о весьма
низком уровне экономического мышления тех, кто эти усложнения и
корректировки вводит. При этом половина введенных корректировок без всяких
сложностей могла быть включена в систему учета по соответствующим счетам
(такие предложения уже были), а от второй половины (неэкономических, чисто
фискальных построений) вполне можно отказаться.
По мнению В.И. Скала, для того чтобы создать оптимальную модель
сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и
налогообложения в Казахстане, последняя должна соответствовать требованиям,
которые предъявляются к любой современной модели налоговой системы. Ее
основными показателями должна стать; чувствительность к платежеспособному
спросу предприятий на рынках факторов производства, чувствительность к
конъюнктуре рынка выпускаемой продукции; способность обеспечить необходимые
темпы роста объемов производства и обновления (расширение ассортимента)
выпускаемой продукции; простота и доступность для восприятия
налогоплательщиком; единство составляющих и согласованность ее элементов;
нейтральность ко всем налогоплательщикам; стабильность (виды налогов,
налоговые ставка, порядок налоговых отчислений должны длительное время
оставаться неизменными); совместимость с моделями налоговых систем других
государств; способность стимулировать приток иностранного капитала в
экономику страны, а также способность обеспечивать перелив капитала внутри
страны из менее в более приоритетные отрасли; четкость в распределении прав
и обязанностей между государственными органами, осуществляющими налоговое и
бухгалтерское администрирование.
Руководствуясь особенностями учета и налогообложения малые предприятия
и индивидуальные предприниматели могут сделать выбор оптимальной системы с
учетом действующего законодательства. Особенности применения систем
налогообложения и учет субъектами малого предпринимательства, а также
совмещение налоговых режимов рассмотрены в следующих главах.
Подводя итог вышеизложенного можно сказать, что система ведения учета,
и налогообложение играют огромную роль в процессе хозяйственной
деятельности. Ужесточение или ослабление требований со стороны органов
законодательной власти, предъявляемых к субъектам малого бизнеса при
ведении бухгалтерского учета и налогообложения, оказывает огромное влияние
на их развитие. Необдуманность действий органов законодательной власти
может привести к ликвидации данного вида субъекта хозяйствования, как
предпринимательской деятельности.
Смягчение общеустановленных требований по отношению к субъектам малого
предпринимательства в развитых странах нашло свое отражение во всевозможных
программах, нацеленных на упрощение ведения учета и смягчения процесса
налогообложения. В нашей стране в течение последних 10 лет проведены
мероприятия, позволяющие развивать малый бизнес: приняты ведению
бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и
индивидуальными предпринимателями, введены специальные налоговые режимы.
Между тем мы считаем, что действующее законодательство в области
регулирования ведения учета в субъектах малого бизнеса является
недостаточно эффективным. Не осуществляются мероприятия по изменению
нормативно-правовой базы, хотя производятся изменения регламентирующие
ведение учета. Не уделяется внимание ведению учета в субъектах малого
бизнеса применяющих специальные налоговые режимы, а также формированию
механизмов перевода бухгалтерского учета с одного налогового режима на
другой, а так же при смене организационно-правовой формы деятельности.
Все это и значительной степени затрудняет деятельность субъектов
малого бизнеса в области организации бухгалтерского и налогового учетов,
составления отчетности, что сдерживает развитие этого сектора экономики.
1.3 Международный опыт организации учета в малом бизнесе
Малый бизнес играет важнейшую роль в экономике любой страны,
обеспечивающий высокую гибкость и устойчивость всей хозяйственной системы
страны.
Рассмотрим опыт учета в субъектах малого бизнеса в Российской
Федерации.
Департамент регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности обобщил
вопросы, поступающие в отношении упрощенной системы бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства,
осуществляющих деятельность в соответствии с Федеральным законом "О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", и
сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" в планах
счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических
указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства. Согласно Федеральному закону "О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской
Федерации может предусматриваться упрощенная система ведения бухгалтерской
отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды
деятельности.
Упрощенная система бухгалтерского учета
При организации бухгалтерского учета субъект малого
предпринимательства должен исходить из требования рациональности, т.е. его
учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского
учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.(Положение по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 12008),
утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6).
Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства
может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем
плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Субъект малого предпринимательства может открыть для обобщения
информации о:
а) производственных запасах счет 10 "Материалы" (вместо счетов 07
"Оборудование
к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме");
б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ,
услуг), счет 20 "Основное производство" (вместо счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29
"Обслуживающие производства и хозяйства"), 44 "Расходы на продажу";
в) готовой продукции и товарах счет 41 "Товары" (вместо счетов 41
"Товары" и 43 "Готовая продукция");
г) дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом
по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты").отражения
сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих
периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
