Налоговый учет и аудит расчетов по видам налогов и сборов
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Налоговый учет и аудит расчетов по видам налогов и сборов
______
по специальности 5В050800 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил
Д. С. Серимбаева
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-306(с)
Научный руководитель
Главный специалист Г. Н. Агимбетова
Налогового
управления
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Серимбаева Д. С.
Налоговый учет и аудит расчетов по видам налогов и сборов
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические аспекты налогового учета на предприятии 5
1.1Сущность и классификация налогов 5
1.2Значения учета и аудита налоговых отношений 9
1.3Зарубежный опыт налогообложения предприятия 14
2 Налоговый учет расчетов по видам налогов и сборов на предприятии
ТОО Дуэтстрой 29
2.1Характеристика предприятия и его налоговая учетная политика 29
2.2Учет расчетов по корпоративному подоходному налогам и НДС 36
2.3Учет расчетов по имущественным налогам и сборам 46
2.4Учет расчетов по индивидуальному подоходному налогу и социальному
налогу 52
3 Проведение аудита налогового учета на предприятии
ТОО Дуэтстрой 57
3.1СВК по налоговым отношениям 57
3.2Проведение аудита расчетов по видам налогов и сборов 60
3.3Совершенствование налогового учета 68
Заключение 73
Список использованной литературы 75
Приложение А Финансовая отчетность ТОО Дуэтстрой 77
Приложение Б Налоговые декларации 86
Приложение В Графическая часть 105
Введение
Налоговый учет – оперативный контроль над состоянием расчетов с
бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым обязательствам организации.
Налоговый учет позволяет представить полную картину налогового
состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая информация по
налоговым платежам, что позволяет управлять процессом хозяйственной
деятельности и контролировать состояние расчетов с бюджетом.
Налоговый учет должен быть скрупулезным и идеальным. Четкость учета,
его абсолютная ясность и легкая читаемость необходимы, в первую очередь,
самому бухгалтеру, чтобы иметь возможность принимать важные решения в
предельно сжатые сроки.
Именно поэтому организация налогового учета должна обеспечивать
выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.
Налоговый учет имеет свои особенности:
- обеспечивает полное представление о всех операциях, связанных с
деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положение;
- имеет главную цель – определение момента возникновения и величины
налогового обязательства;
- имеет специфических пользователей – службы налогового контроля.
Налоговый учет обеспечивает выполнение фискальной, информационной и
контрольной функций.
Объектом исследования являются налоги и сборы ТОО ДуэтСтрой.
Предметом исследования дипломной работы является налоговый учет и
аудит расчетов по видам налогов и сборов.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что налоговый учет – это
специализированная система, действующая тогда, когда бухгалтерский учет не
применим для расчета сумм причитающихся взносу в бюджет. Именно поэтому
ведение налогового учета на предприятии является неотъемлемой частью работы
бухгалтера.
Научная новизна заключается в постановке, теоретическом обосновании и
разработке рекомендации по совершенствованию налогового учета по видам
налогов и сборов.
Практическая значимость заключается в систематизации налогового учета
и аудита по видам налогов и сборов.
Целью выполнения дипломной работы является исследование организации
ведения налогового учета на конкретном примере.
Для этого в работе поставлены и решены следующие задачи:
- изучить понятие налогового учета, выявить его принципы и задачи;
- рассмотреть вопрос о необходимости ведения налогового учёта на
предприятии;
- рассмотреть положительные стороны ведения налогового учёта на
предприятии;
- на примере ТОО ДуэтСтрой рассмотреть постановку налогового учета
расходов, изучить порядок отражения расходов налоговом учете
предприятия;
- изучить правила и порядок начисления налогов;
- рассмотреть основные элементы налоговой и учетной политики
ТОО ДуэтСтрой.
Как информационная база при выполнении дипломной работы было
использовано:
- устав предприятия;
- налоговая учетная политика;
- первичная документация и другие регистры учета расчетов с
бюджетом;
- регистры синтетического и аналитического учета;
- научная и справочная литература;
- нормативные и законодательные акты, регламентирующие ведение
налогового учета;
- периодические издания.
На основе данных ТОО ДуэтСтрой в дипломной работе исследуются
организация налогового учета. Для этого рассмотрена налоговая и учетная
политика предприятия в области налогов, подробно рассмотрено ведение
налогового учета, составление налоговых регистров, заполнения деклараций и
сроки уплаты налогов.
1 Теоретические аспекты налогового учета на предприятии
1.1 Сущность и классификация налогов
Налоги – это одно из основных понятий экономической науки. Сложность
понимания природы налога обусловлена тем, что налог – это одновременно
экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.
Теоретически экономическая природа налога заключается в определении
источника обложения и того влияния, которое оказывает налог в конечном
итоге на частные хозяйства и хозяйство как единое целое. Следовательно,
экономическую природу налога следует искать в сфере производства и
распределения.
Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется
государством и зависит от степени развития его демократических форм. В свое
время П. Прудон верно подметил, что в сущности вопрос о налоге есть вопрос
о государстве.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе
с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм
государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой
системы.
В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов
государства. Государственные доходы разделяются на две основные группы.
Одну группу составляют доходы частно-правового характера. Такие доходы
государство получает, во-первых, на тех же основаниях, что и частные лица,
путем заключения определенных сделок, во-вторых, такие доходы доставляются
государству землями, лесами, торговыми, промышленными, транспортными и
иными предприятиями. В другую группу входят доходы публично – правового
характера, которые государство извлекает, в силу своей власти,
принудительным путем. Сюда относятся пошлины, налоги и обязательные сборы.
Налоги взимаются независимо от тех или иных услуг, оказываемых
государством, и предназначены на общие нужды государства. Важной
кровеносной артерией бюджетно-финансовой системы государства являются –
налоги.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества
на классы и появлением государства, которому требовались средства на
содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В налогах воплощено
экономически выраженное существование государства –справедливо подчеркивал
К. Маркс.
Первоначально налоги взимались в виде различных податей, дани. По мере
развития товарно-денежных отношений налог приобретает денежную форму. В
частности, одним из первых денежных налогов был подушный налог на всех
граждан в Древнем Рима во II веке н.э. – трибут.
Налоги – это обязательные платежи, взимаемые органами власти с
физических и юридических лиц в государственный бюджет. То есть изъятие
государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта
в виде обязательного взноса составляет суть налогов.
Такие взносы осуществляют основные участники производства ВВП:
работники, создающие своим трудом материальные и нематериальные блага и
получающие определенный доход; субъекты рынка, владельцы капитала. При этом
сам платеж определенной суммы денежных средств в виде налога – есть внешнее
проявление экономических связей участников воспроизводственного процесса и
государства. А в их основе лежат экономические отношения. Таким образом,
экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой
часть экономических отношений по изъятию определенной доли национального
дохода и юридических лиц и граждан, которая аккумулируется государством для
осуществления своих функций и задач.
Как известно, созданная стоимость ВВП подвергается распределению, в
результате которого каждый участник общественного производства получает
свою долю. Последняя составляет их доход. Распределительные процессы в
стоимостной форме, в результате которого каждый участник общественного
производства получает свою долю, осуществляется, прежде всего, с помощью
финансов.
Государство, в силу своей власти вправе изымать часть дохода
юридических и физических лиц на основании определенных норм. Такое изъятие
осуществляется с помощью налогов. Термин налог в переводе с английского
означает Tax, т.е. такса, доля государства, подлежащая обязательному
взносу. Таким образом, если финансы участвуют в распределительном процессе
в целом, то налоги, выражают более ограниченную сферу распределительных
отношений, являются перераспределительными.
Часть национального дохода, мобилизованная принудительно в форме
налогов направляется в централизованный фонд финансовых ресурсов
государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее
безэквивалетное движение стоимости (от налогоплательщика к государству), то
есть здесь отсутствует купля – продажа. Итак, среди экономических категорий
налоги характеризуются наличием специфических черт финансов: денежный
характер, распределительный характер, являются разновидностью финансовых
ресурсов, имеют одностороннее движение стоимости.
Таким образом, налоги относятся к системе финансовых отношений, этим
определяется их общее содержание. Вместе с тем, налоги имеют материальную
основу, т.е. они являются частью денежных доходов юридических и физических
лиц, присвоенной властным образом государством.
Этим определяется двойственный характер налогов: с одной стороны,
налоги – есть специфическая форма производственных отношений, с другой
стороны, налоги являются частью стоимости национального дохода в денежной
форме.
Налоги классифицируются по следующим признакам:
- по объекту обложения – через прямые и косвенные;
- по органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогами – через
государственные и местные;
- по порядку их использования – через общие и специальные;
- по экономическому признаку;
- по степени оценки объекта обложения;
- в зависимости от формы уплаты налога;
- по субъекту обложения;
- в качестве инструмента бюджетного регулирования;
- по порядку уплаты налога.
На рисунке 1.1 представлен состав налоговой системы Республики
Казахстан.
Рисунок 1.1 – Состав налоговой системы Республики Казахстан
Прямые налоги устанавливаемые на доход, имущество физических и
юридических лиц имеют пока незначительный удельный вес, тогда как косвенные
налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в
тариф получают все большее распространение. К прямым налогам относятся
налоги на доходы и налоги на собственность, такие как: подоходный налог с
юридических и физических лиц, земельный налог и другие. К косвенным
налогам относятся: НДС, акцизы и таможенные пошлины (регулируется
таможенным законодательством).
Деление налогов на общегосударственные и местные определяется двумя
факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и
доходным источником какого бюджета он является (центрального или местного).
В соответствии с Конституцией и Налоговым законодательством РК все
налоги устанавливаются только центральными органами в лице парламента и в
определенных случаях – Президента РК, то определяющим является второй
критерий.
Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются,
специальные налоги имеют строго специальное назначение. В настоящее время
специальные налоги (ранее зачисляемые во внебюджетные фонды) поступают в
бюджет, где однако они выделяются отдельной строкой. Бюджет утверждается
соответствующим представительным органом. Все специальные фонды формируются
в рамках бюджета, утверждаются этим же представительным органом и им же
контролируется законность и целесообразность расходования этих фондов. В
результате, вместо параллельного существования нескольких государственных
денежных фондов, мы имеем единую финансовую систему, основанную на иерархии
денежных фондов и построенную по схеме: бюджет, утверждаемый
соответствующим представительным органом, обозначенный в качестве его
части социальный фонд, переданный в распоряжение соответствующему
ведомству, но контролируемый тем представительным органом, который утвердил
бюджет.
По экономическому признаку различают налоги на доходы и налоги на
потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого
объекта обложения, во втором случае – это налоги на расходы, которые
уплачиваются при потреблении товаров и услуг (НДС, акцизы).
По степени оценки объектов обложения существует 4 способа взимания
налогов:
- кадастровый – учет и взимание налога осуществляется на основе описи
объектов обложения с указанием нормы их доходности без учета фактической
доходности (земельный налог и имущественный);
- по декларации, где налогоплательщик указывает размер дохода,
необходимые льготы, вычеты и начисляет сумму налога;
- у источника получения дохода, исчисляется и выплачивается на месте
получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик;
- на основе патента на разнообразные виды предпринимательской
деятельности.
В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и
денежные. Денежная форма является преобладающей формой уплаты налога.
Однако как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так,
Указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога
недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере,
определяемом контрактом на недропользование.
По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с
физических лиц. В настоящее время налоговое законодательство в Казахстане
пошло по пути конструирования общих налогов, которые распространяются
одновременно на юридических и физических лиц. Эти налоги установлены общими
для тех и других субъектов нормативными актами и совпадают по своим
основным элементам. Однако в силу объективных различий между этими
субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности
налогообложения тех и других.
В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются
на закрепленные и регулирующие.
Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е.
обеспечение равенства его доходной и расходной статей.
Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с
законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом
бюджета.
Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного
утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий, в
целях сбалансирования последнего. Таким образом, налог, являющийся
закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве
регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета
состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги),
доходы местных бюджетов – как из постоянно закрепленных доходов этих
бюджетов, так и из регулирующих доходов. Для регулирования местных бюджетов
обычно используются подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у
источника выплаты.
По порядку уплаты налога, предусматривает предоставление
налогоплательщикам уплаты налога по обычной и упрощенной схеме. Официальным
документом, удостоверяющим право применения упрощенной схемы
налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год
налоговыми органами. Такой способ уплаты применяется в отношении
налогоплательщиков, преимущественно работающих с наличными деньгами и
имеющими огромный оборот по реализации товаров, работ и услуг, а так же
ограниченное число занятых в них работников. В стоимость патента входит
фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие
обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед
государством. При превышении предельной численности работающих
предприниматели переходят на обычную систему налогообложения.
Итак, налоги – это предусмотренные законом обязательные платежи,
взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.
1.2 Значения учета и аудита налоговых отношений
Понятие Налоговый учет вошло в практику хозяйствования с вводом
Закона О налогах и других обязательных платежах (1995 год) широкую
интерпретацию. По определению профессора В.К. Радостовца Налоговый учет –
это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение
налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и
ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. Далее он же отмечает, что
налоговый, учет – это самостоятельный вид учета, имеющий свой предмет и
методы его осуществления. Многие практические работники рассматривают
налоговый учет, как часть или разновидность бухгалтерского учета.
Определение и содержание налогового учета следует рассматривать в
тесной связи с процессом исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет,
т.к. налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера
налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не
всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета
почти везде основана на бухгалтерском учете.
Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения
налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, где
подчеркивается что, то или иное положение применяется в строго ограниченных
случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых показателей с
выделением термина налоговое обязательство. Следует отметить, что фразе
налоговое обязательство в действующем нормативном акте уделено
значительное внимание (раздел 2).
В этой связи несовпадение бухгалтерского и налогового учета дает
основание российским авторам, рассматривать налоговый учет с двух точек
зрения:
- налоговый учет в широком смысле слова; – налоговый учет в узком
смысле слова.
Налоговый учет в широком смысле слова выступает в качестве процесса
фиксации имущества налогоплательщиков, совершаемых им хозяйственных
операций и их результатов для определения показателей, необходимых для
исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Рассматривая налоговый
учет с таких позиций, можно утверждать, что в качестве токового позволено
рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе
статистический и бухгалтерский, т.к. они также связаны с налогообложением.
Иными словами, когда бухгалтерский учет используется для исчисления
суммы какого-то налога, подлежащей взносу в бюджет, он начинает выполнять
две функции:
- учетно-финансовую (основная);
- учетно-налоговую (вспомогательная).
Налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система,
действующая тогда, когда бухгалтерский учет не применим для расчета сумм
причитающихся взносу в бюджет. Именно такой подход позволяет в РК выделить
налоговый учет в чистом виде, т.е. в качестве самостоятельной и
независимой системы финансовых отношений при расчетах с бюджетом, например,
по корпоративному подоходному налогу.
При этом рассмотрение налогового учета только в узком смысле
необоснованно, т.к. во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и
анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно
применяемых для исчисления налога (в РК по существу по всем налогам кроме
корпоративного подоходного налога), а во-вторых, в любом случае,
исторически, налоговый учет формировался через отмежевание от
бухгалтерского учета, который является для него первичным.
Трактовка налогового учета в широком и узком смысле вполне применима в
Казахстане, поскольку этапы сопоставления и развития налогового учета до
1995 года у нас совпадали. В настоящее время реформирование системы
налогообложения РК осуществляется другим путем, отличным от России. Однако
цели, назначения и определения налогового учета, на наш взгляд, это не
меняет.
В чистом виде налоговый учет в РК применяется достаточно редко, в то
время как методология налогового учета почти везде основана на
бухгалтерском учете. По Налоговому Кодексу РК, исчисление только
корпоративного подоходного налога базируется н а налоговом учете (причем
данные для него пересчитываются с бухгалтерских данных), остальные виды
налогов исчисляются на базе данных только бухгалтерского учета. Значит,
бухгалтерский учет в значительной мере выполняет наряду с финансово-
учетными функциями и фискальные функции.
Значит, налоговый учет прямо или косвенно базируется на данных
бухгалтерского учета. Отсюда наше определение налогового учета вытекает из
определения бухгалтерского учета и сводится к следующему –
Налоговый учет – это система сбора, фиксации, обработки и передачи
финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых
обязательств плательщика.
Если рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки,
то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь
в виду, что:
- по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом
и внебюджетными фондами;
- расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени
деятельности предприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей
аудиторской проверки (при подтверждении статей отчетности – учет в качестве
объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени; при
минимизации налоговых платежей и построении схем взаимоотношений с другими
хозяйствующими субъектами и государством – учет в качестве объекта изучения
будет рассматриваться в настоящем и будущем времени);
- по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с
количественными характеристиками;
- по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги
постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания.
Системность классификации объектов определяет использование
специфических приемов, составляющих метод аудиторской деятельности.
Метод аудита – это совокупность приемов, используемых для оценки
состояния изучаемых объектов.
Используемые приемы можно определить в три группы:
- определение состояния объектов в натуральном виде;
- сопоставление;
- оценка.
При проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на
предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка.
Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как
наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе
сопоставлений.
Пред проведением аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с
которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить
ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации
применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.
Для успешного выполнения этих задач необходимо:
- изучить систему внутреннего контроля проверяемой единицы;
- ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций
предыдущего аудитора;
- составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и
директором проверяемого предприятия;
- подготовить документацию необходимую для проведения аудита;
- осуществить аудит;
- составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты
проверки предоставляют такую возможность.
Содержание и основная целевая установка анализа налоговых платежей -
оценка и выявление возможностей повышения эффективности функционирования
хозяйствующего субъекта с помощью рациональной налоговой политики.
В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и
сборам служат следующие документы:
- первичные документы бухгалтерского учета;
- регистры бухгалтерского учета;
- баланс;
- расчеты, справки, сведения;
- договоры с контрагентами;
- протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров;
- протоколы решений совета директоров;
- приказы исполнительной дирекции;
- учетная политика организации в целях налогообложения;
- другие, например, первичные налоговые документы, регистры налогового
учета, налоговые расчеты, декларации по налогам.
Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам
осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита
экономического субъекта.
Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного
участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:
- проверка начисления и уплаты государственных налогов;
- проверка начисления и уплаты местных налогов.
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по
налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские
доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских
процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита
Аудиторские доказательства. При проверке учета расчетов по налогам и
сборам аудитор может применять следующие способы получения доказательств:
- инспектирование;
- наблюдение;
- пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);
- аналитические процедуры.
Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при
проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными
фондами.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или
процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и
внебюджетными фондами.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов
в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором
самостоятельных расчетов по налогам и сборам.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной
аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно
отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и
искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.
На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные
упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам:
- не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;
- отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области
налогообложения;
- не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам
и сборам;
- отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и
местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический
субъект;
- отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать
проверяемый экономический субъект;
- ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотрудники
проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и
исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;
- не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;
- не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора;
- использование налоговых льгот безосновательно.
И так, нужно отметить, что учет и аудит налоговых отношений на
предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими,
позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами.
1.3 Зарубежный опыт налогообложения предприятия
В настоящее время, в странах Евразийского экономического сообщества
(ЕврАзЭС), членами которого являются Республика Беларусь, Российская
Федерация, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Республика
Таджикистан, развитие малого предпринимательства еще не достигло уровня
развитых в рыночном отношении стран, где малые предприятия составляют до 75
% от общего числа предприятий и производят 23 национального продукта.
Несмотря на то, что в целом экономика государств-членов ЕврАзЭС в
течение трех последних лет (1999-2001 годы) успешно развивается, потенциал
субъектов малого предпринимательства до сих пор используется не в полной
мере. Доля населения, занятого в малом бизнесе, еще весьма незначительна и
составляет всего от 5 % (Республика Таджикистан) до 10,2 % (Российская
Федерация). Наибольшее число малых предприятий приходится на сферу торговли
и общественного питания. Изменение отраслевой структуры малого бизнеса в
сторону промышленного производства и отраслей сельского хозяйства
практически не происходит.
В соответствии с Договором об учреждении ЕврАзЭС новое экономическое
сообщество наделено функциями, связанными с формированием внешних
таможенных границ, единой внешней экономической политики, экспортно-
импортных тарифов, то есть с образованием общего рынка для региона с
численностью населения около 181 млн. человек (для сравнения: население 15
стран ЕС насчитывает примерно 300 млн. человек).
В Республике Беларусь применение упрощенной системы налогообложения
предполагает замену уплаты совокупности разных налогов и сборов уплатой
единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Для
организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий
порядок уплаты акцизов, налога на доходы, таможенных пошлин, госпошлины,
лицензионных сборов, отчислений в государственные целевые бюджетные фонды,
сверхлимитного экологического налога.
Плательщиками единого налога являются малые предприятия со
среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц,
работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового
характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных
подразделениях) и предприниматели. Они имеют право на применение упрощенной
системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих
кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы
налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ,
услуг) не превышала размера 5000 минимальных заработных плат, установленных
законодательством Республики Беларусь.
Упрощенную систему налогообложения не вправе применять предприятия и
предприниматели, производящие подакцизные товары; банки и другие кредитно-
финансовые организации, осуществляющие лицензируемую финансовую
деятельность; страховые организации; инвестиционные фонды; предприятия и
предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из
драгоценных металлов или драгоценных камней; предприятия и предприниматели
– участники договора о совместной деятельности; предприятия и
предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и
развлекательных мероприятий; профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения
является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров
(работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма
выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и
доходов от внереализационных операций.
В настоящее время применяются две упрощенные системы налогообложения,
заменяющие уплату целого ряда налогов и других платежей в бюджет. Для
предприятий малого бизнеса – это налог для субъектов хозяйствования,
применяющих упрощенную систему налогообложения, а для сельскохозяйственных
предприятий – единый налог для производителей сельскохозяйственной
продукции. Вновь созданные предприятия с указанной численностью работников
или вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную
систему налогообложения со дня своего создания (регистрации).
Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему
налогообложения, уплачивают налог в размере 10 % валовой выручки.
Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату
единого налога в размере 5 % от валовой выручки.
Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной
продукции являются организации – производители сельскохозяйственной
продукции, являющиеся юридическими лицами.
Под производителями сельскохозяйственной продукции для целей перехода
на уплату единого налога понимаются занимающиеся производством
сельскохозяйственной продукции организации, созданные в установленном
законодательством порядке в форме хозяйственных товариществ и обществ,
производственных кооперативов и унитарных предприятий.
Право перейти на уплату единого налога имеют производители
сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации
произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных
растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и
пчеловодства составляет не менее 70 % общей выручки от реализации
продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.
Объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая как
сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного
имущества и доходов от внереализационных операций.
В Российской Федерации возможность работать по упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности (далее – упрощенная система
налогообложения) предоставлена только юридическим лицам – субъектам малого
предпринимательства. Для юридического лица одним из аспектов, определяющих
возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, является
наличие статуса субъекта малого предпринимательства.
При этом средняя за отчетный период численность работников малого
предприятия (не более 15 человек) определяется из расчета всех работников,
в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по
совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников
представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного
юридического лица.
Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения предприятия,
занимающиеся производством подакцизной продукции, малые предприятия,
созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих
предприятий, а также предприятия, для которых Минфином России установлен
особый порядок ведения учета и отчетности, например кредитные организации,
страховые компании, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка
ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса, бюджетные
организации.
Законодательством установлен еще один важный критерий - допустимый
размер валовой выручки, который ограничен стотысячекратным минимальным
размером оплаты труда. Если предприятие в течение года, предшествующего
кварталу, в котором произошла подача заявления на право перехода на
упрощенную систему налогообложения, не превысило установленный размер
валовой выручки на первый день квартала, в котором произошла подача
заявления, оно может работать по такой системе. Предприятие считается
перешедшим на упрощенную систему налогообложения с того квартала, в котором
произошла его официальная регистрация.
Таким образом, круг предприятий, подпадающих по этому показателю под
возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, достаточно
широк.
Вместе с тем следует отметить, что Федеральный закон от 29.12.1995
№ 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства не обеспечивал в должной мере решение
задачи наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных
предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности
(работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др.) не позволяли
налоговым органам контролировать их в необходимой степени, вследствие чего
не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития
теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого
режима налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей:
установление единого налога им вмененный доход, что с одной стороны,
увеличивает налоговые поступления, а с другой, – упрощает процедуры расчета
и сбора налогов. Механизмы, заложенные в Федеральном законе от 31.07.1998 N
148-ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности, направленные в первую очередь против уклонения отдельных
налогоплательщиков от уплаты налогов, впервые позволили обложить единым
налогом на вмененный доход слабо контролируемый другими налогами налично-
денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, реализуются от 30
до 80 % отражаемых в отчетах товаров и услуг предприятий малого и среднего
бизнеса.
Принципиальным отличием режима налогообложения, использующего единый
налог на вмененный доход, от традиционных схем налогообложения частных
предприятий является то, что база налогообложения по каждому
налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а
на основании определенной расчетным путем доходности различных видов
бизнеса в соответствующих региональных и других условиях. При этом расчет
потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко
проверяемых (в первую очередь физических) показателей деятельности
отдельных категорий налогоплательщиков.
Федеральный закон О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности определил только общий порядок
установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается
же он и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных
(представительных) органов государственной власти субъектов Российской
Федерации исходя из принципов, определенных вышеуказанным Федеральным
законом, и является обязательным к уплате на всей территории того субъекта
Российской Федерации, где он установлен.
Законодательным (представительным) органам субъектов Российской
Федерации, в частности, предоставлено право определять на соответствующей
территории следующие важнейшие характеристики единого налога на вмененный
доход:
- перечень плательщиков по сферам предпринимательской деятельности;
- размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм
единого налога на вмененный доход;
- порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход;
- иные особенности взимания единого налога на вмененный доход в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Характерной особенностью единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности является то, что с момента его введения на
соответствующей территории с плательщиков данного налога перестают
взиматься платежи в государственные внебюджетные фонды, а также абсолютное
большинство федеральных, региональных и местных налогов, за исключением:
- государственной пошлины;
- таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
- лицензионных и регистрационных сборов;
- налога на приобретение транспортных средств, (так было до отмены
этого налога в связи с вступлением в силу части второй НК РФ);
- налога на владельцев транспортных средств;
- земельного налога;
- налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных
документов, выраженных в иностранной валюте;
- налога на доходы, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых
доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении
предпринимательской деятельности в сферах, по которым уплачивается единый
налог;
- удержанных сумм подоходного налога, а также НДС и налога на доходы
из источника в Российской Федерации в случае, если российскими
законодательными актами о налогах установлена обязанность по удержанию
налога у источника выплат.
Плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические
лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица (предприниматели), которые
осуществляют предпринимательскую деятельность в сферах,
установленных Законом О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности.
Объектом налогообложения при применении единого налога является
вмененный доход на очередной календарный месяц.
Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой
доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых
затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно
влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем
статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных
государственных органов, а также оценки независимых организаций.
Налоговый период по единому налогу налоговым законодательством
установлен в один квартал. Форма отчетности по единому налогу определяется
органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Если
налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности на основании
свидетельства об уплате единого налога, то учет доходов и расходов должен
им вестись раздельно по каждому виду деятельности.
Законодатель установил обязательность перехода на единый налог на
вмененный доход по тем видам деятельности, которые подпадают под действие
Федерального закона О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности. Иными словами, переход на особый режим налогообложения
не является добровольным, он принудителен.
Ставка единого налога на вмененный доход установлена в размере
20 % вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается исходя из общих
принципов, установленных федеральным законодательством, с учетом ставки,
значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на
результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих
(понижающих) коэффициентов базовой доходности.
Базовая доходность – это условная доходность в стоимостном выражении
на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность
работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего
определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.
Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – это
коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место
деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской
деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого
налога.
Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления
авансового платежа в размере 100 % суммы единого налога за календарный
месяц. Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем
авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев.
Возникает естественный вопрос: как быть с определением размера
подлежащего уплате единого налога на вмененный доход в случае регистрации
или возобновления деятельности налогоплательщика не с начала налогового
периода?
Если данное событие происходит до 15-го числа месяца, то сумма единого
налога, как это установлено законодательством многих субъектов Российской
Федерации, уплачивается за полный месяц, а если после 15-го числа, то в
размере 50 % суммы налога за месяц.
При занятии несколькими видами деятельности в пределах одной сферы и
невозможности ведения по ним раздельного учета размер вмененного дохода
исчисляется, как правило, по тому виду, по которому установлено
максимальное значение корректирующего коэффициента.
Возврат и зачет единого налога на вмененный доход производятся в
соответствии с действующим налоговым законодательством. В случае
законодательного внесения изменений в перечень сфер деятельности, а также
законодательного внесения количественных или качественных изменений в
формулу расчета единого налога он должен быть пересчитан со дня вступления
в силу соответствующего нормативно-правового акта Законодательного Собрания
субъекта Российской Федерации.
Распределение суммы единого налога, подлежащей зачислению в областной
бюджет, бюджеты муниципальных образований и территориальный дорожный фонд,
производится в соответствии с нормативами, установленными законами
субъектов Российской Федерации о бюджете на соответствующий год или же на
постоянной основе специальным правовым актом.
Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога,
является свидетельство, которое выдается налоговой инспекцией по месту
регистрации налогоплательщика не позднее трех дней со дня обращения
налогоплательщика.
Для организаций, в состав которых входят филиалы или
представительства, расположенные на территории субъекта Российской
Федерации, свидетельства об уплате единого налога должны быть выданы по
каждому филиалу или подразделению.
Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел
уплату единого налога на вмененный доход. Предприятия, переведенные на
уплату единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих
субъектов Российской Федерации, не являются ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Налоговый учет и аудит расчетов по видам налогов и сборов
______
по специальности 5В050800 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил
Д. С. Серимбаева
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-306(с)
Научный руководитель
Главный специалист Г. Н. Агимбетова
Налогового
управления
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Серимбаева Д. С.
Налоговый учет и аудит расчетов по видам налогов и сборов
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические аспекты налогового учета на предприятии 5
1.1Сущность и классификация налогов 5
1.2Значения учета и аудита налоговых отношений 9
1.3Зарубежный опыт налогообложения предприятия 14
2 Налоговый учет расчетов по видам налогов и сборов на предприятии
ТОО Дуэтстрой 29
2.1Характеристика предприятия и его налоговая учетная политика 29
2.2Учет расчетов по корпоративному подоходному налогам и НДС 36
2.3Учет расчетов по имущественным налогам и сборам 46
2.4Учет расчетов по индивидуальному подоходному налогу и социальному
налогу 52
3 Проведение аудита налогового учета на предприятии
ТОО Дуэтстрой 57
3.1СВК по налоговым отношениям 57
3.2Проведение аудита расчетов по видам налогов и сборов 60
3.3Совершенствование налогового учета 68
Заключение 73
Список использованной литературы 75
Приложение А Финансовая отчетность ТОО Дуэтстрой 77
Приложение Б Налоговые декларации 86
Приложение В Графическая часть 105
Введение
Налоговый учет – оперативный контроль над состоянием расчетов с
бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым обязательствам организации.
Налоговый учет позволяет представить полную картину налогового
состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая информация по
налоговым платежам, что позволяет управлять процессом хозяйственной
деятельности и контролировать состояние расчетов с бюджетом.
Налоговый учет должен быть скрупулезным и идеальным. Четкость учета,
его абсолютная ясность и легкая читаемость необходимы, в первую очередь,
самому бухгалтеру, чтобы иметь возможность принимать важные решения в
предельно сжатые сроки.
Именно поэтому организация налогового учета должна обеспечивать
выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.
Налоговый учет имеет свои особенности:
- обеспечивает полное представление о всех операциях, связанных с
деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положение;
- имеет главную цель – определение момента возникновения и величины
налогового обязательства;
- имеет специфических пользователей – службы налогового контроля.
Налоговый учет обеспечивает выполнение фискальной, информационной и
контрольной функций.
Объектом исследования являются налоги и сборы ТОО ДуэтСтрой.
Предметом исследования дипломной работы является налоговый учет и
аудит расчетов по видам налогов и сборов.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что налоговый учет – это
специализированная система, действующая тогда, когда бухгалтерский учет не
применим для расчета сумм причитающихся взносу в бюджет. Именно поэтому
ведение налогового учета на предприятии является неотъемлемой частью работы
бухгалтера.
Научная новизна заключается в постановке, теоретическом обосновании и
разработке рекомендации по совершенствованию налогового учета по видам
налогов и сборов.
Практическая значимость заключается в систематизации налогового учета
и аудита по видам налогов и сборов.
Целью выполнения дипломной работы является исследование организации
ведения налогового учета на конкретном примере.
Для этого в работе поставлены и решены следующие задачи:
- изучить понятие налогового учета, выявить его принципы и задачи;
- рассмотреть вопрос о необходимости ведения налогового учёта на
предприятии;
- рассмотреть положительные стороны ведения налогового учёта на
предприятии;
- на примере ТОО ДуэтСтрой рассмотреть постановку налогового учета
расходов, изучить порядок отражения расходов налоговом учете
предприятия;
- изучить правила и порядок начисления налогов;
- рассмотреть основные элементы налоговой и учетной политики
ТОО ДуэтСтрой.
Как информационная база при выполнении дипломной работы было
использовано:
- устав предприятия;
- налоговая учетная политика;
- первичная документация и другие регистры учета расчетов с
бюджетом;
- регистры синтетического и аналитического учета;
- научная и справочная литература;
- нормативные и законодательные акты, регламентирующие ведение
налогового учета;
- периодические издания.
На основе данных ТОО ДуэтСтрой в дипломной работе исследуются
организация налогового учета. Для этого рассмотрена налоговая и учетная
политика предприятия в области налогов, подробно рассмотрено ведение
налогового учета, составление налоговых регистров, заполнения деклараций и
сроки уплаты налогов.
1 Теоретические аспекты налогового учета на предприятии
1.1 Сущность и классификация налогов
Налоги – это одно из основных понятий экономической науки. Сложность
понимания природы налога обусловлена тем, что налог – это одновременно
экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.
Теоретически экономическая природа налога заключается в определении
источника обложения и того влияния, которое оказывает налог в конечном
итоге на частные хозяйства и хозяйство как единое целое. Следовательно,
экономическую природу налога следует искать в сфере производства и
распределения.
Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется
государством и зависит от степени развития его демократических форм. В свое
время П. Прудон верно подметил, что в сущности вопрос о налоге есть вопрос
о государстве.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе
с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм
государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой
системы.
В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов
государства. Государственные доходы разделяются на две основные группы.
Одну группу составляют доходы частно-правового характера. Такие доходы
государство получает, во-первых, на тех же основаниях, что и частные лица,
путем заключения определенных сделок, во-вторых, такие доходы доставляются
государству землями, лесами, торговыми, промышленными, транспортными и
иными предприятиями. В другую группу входят доходы публично – правового
характера, которые государство извлекает, в силу своей власти,
принудительным путем. Сюда относятся пошлины, налоги и обязательные сборы.
Налоги взимаются независимо от тех или иных услуг, оказываемых
государством, и предназначены на общие нужды государства. Важной
кровеносной артерией бюджетно-финансовой системы государства являются –
налоги.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества
на классы и появлением государства, которому требовались средства на
содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В налогах воплощено
экономически выраженное существование государства –справедливо подчеркивал
К. Маркс.
Первоначально налоги взимались в виде различных податей, дани. По мере
развития товарно-денежных отношений налог приобретает денежную форму. В
частности, одним из первых денежных налогов был подушный налог на всех
граждан в Древнем Рима во II веке н.э. – трибут.
Налоги – это обязательные платежи, взимаемые органами власти с
физических и юридических лиц в государственный бюджет. То есть изъятие
государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта
в виде обязательного взноса составляет суть налогов.
Такие взносы осуществляют основные участники производства ВВП:
работники, создающие своим трудом материальные и нематериальные блага и
получающие определенный доход; субъекты рынка, владельцы капитала. При этом
сам платеж определенной суммы денежных средств в виде налога – есть внешнее
проявление экономических связей участников воспроизводственного процесса и
государства. А в их основе лежат экономические отношения. Таким образом,
экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой
часть экономических отношений по изъятию определенной доли национального
дохода и юридических лиц и граждан, которая аккумулируется государством для
осуществления своих функций и задач.
Как известно, созданная стоимость ВВП подвергается распределению, в
результате которого каждый участник общественного производства получает
свою долю. Последняя составляет их доход. Распределительные процессы в
стоимостной форме, в результате которого каждый участник общественного
производства получает свою долю, осуществляется, прежде всего, с помощью
финансов.
Государство, в силу своей власти вправе изымать часть дохода
юридических и физических лиц на основании определенных норм. Такое изъятие
осуществляется с помощью налогов. Термин налог в переводе с английского
означает Tax, т.е. такса, доля государства, подлежащая обязательному
взносу. Таким образом, если финансы участвуют в распределительном процессе
в целом, то налоги, выражают более ограниченную сферу распределительных
отношений, являются перераспределительными.
Часть национального дохода, мобилизованная принудительно в форме
налогов направляется в централизованный фонд финансовых ресурсов
государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее
безэквивалетное движение стоимости (от налогоплательщика к государству), то
есть здесь отсутствует купля – продажа. Итак, среди экономических категорий
налоги характеризуются наличием специфических черт финансов: денежный
характер, распределительный характер, являются разновидностью финансовых
ресурсов, имеют одностороннее движение стоимости.
Таким образом, налоги относятся к системе финансовых отношений, этим
определяется их общее содержание. Вместе с тем, налоги имеют материальную
основу, т.е. они являются частью денежных доходов юридических и физических
лиц, присвоенной властным образом государством.
Этим определяется двойственный характер налогов: с одной стороны,
налоги – есть специфическая форма производственных отношений, с другой
стороны, налоги являются частью стоимости национального дохода в денежной
форме.
Налоги классифицируются по следующим признакам:
- по объекту обложения – через прямые и косвенные;
- по органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогами – через
государственные и местные;
- по порядку их использования – через общие и специальные;
- по экономическому признаку;
- по степени оценки объекта обложения;
- в зависимости от формы уплаты налога;
- по субъекту обложения;
- в качестве инструмента бюджетного регулирования;
- по порядку уплаты налога.
На рисунке 1.1 представлен состав налоговой системы Республики
Казахстан.
Рисунок 1.1 – Состав налоговой системы Республики Казахстан
Прямые налоги устанавливаемые на доход, имущество физических и
юридических лиц имеют пока незначительный удельный вес, тогда как косвенные
налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в
тариф получают все большее распространение. К прямым налогам относятся
налоги на доходы и налоги на собственность, такие как: подоходный налог с
юридических и физических лиц, земельный налог и другие. К косвенным
налогам относятся: НДС, акцизы и таможенные пошлины (регулируется
таможенным законодательством).
Деление налогов на общегосударственные и местные определяется двумя
факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и
доходным источником какого бюджета он является (центрального или местного).
В соответствии с Конституцией и Налоговым законодательством РК все
налоги устанавливаются только центральными органами в лице парламента и в
определенных случаях – Президента РК, то определяющим является второй
критерий.
Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются,
специальные налоги имеют строго специальное назначение. В настоящее время
специальные налоги (ранее зачисляемые во внебюджетные фонды) поступают в
бюджет, где однако они выделяются отдельной строкой. Бюджет утверждается
соответствующим представительным органом. Все специальные фонды формируются
в рамках бюджета, утверждаются этим же представительным органом и им же
контролируется законность и целесообразность расходования этих фондов. В
результате, вместо параллельного существования нескольких государственных
денежных фондов, мы имеем единую финансовую систему, основанную на иерархии
денежных фондов и построенную по схеме: бюджет, утверждаемый
соответствующим представительным органом, обозначенный в качестве его
части социальный фонд, переданный в распоряжение соответствующему
ведомству, но контролируемый тем представительным органом, который утвердил
бюджет.
По экономическому признаку различают налоги на доходы и налоги на
потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого
объекта обложения, во втором случае – это налоги на расходы, которые
уплачиваются при потреблении товаров и услуг (НДС, акцизы).
По степени оценки объектов обложения существует 4 способа взимания
налогов:
- кадастровый – учет и взимание налога осуществляется на основе описи
объектов обложения с указанием нормы их доходности без учета фактической
доходности (земельный налог и имущественный);
- по декларации, где налогоплательщик указывает размер дохода,
необходимые льготы, вычеты и начисляет сумму налога;
- у источника получения дохода, исчисляется и выплачивается на месте
получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик;
- на основе патента на разнообразные виды предпринимательской
деятельности.
В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и
денежные. Денежная форма является преобладающей формой уплаты налога.
Однако как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так,
Указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога
недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере,
определяемом контрактом на недропользование.
По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с
физических лиц. В настоящее время налоговое законодательство в Казахстане
пошло по пути конструирования общих налогов, которые распространяются
одновременно на юридических и физических лиц. Эти налоги установлены общими
для тех и других субъектов нормативными актами и совпадают по своим
основным элементам. Однако в силу объективных различий между этими
субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности
налогообложения тех и других.
В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются
на закрепленные и регулирующие.
Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е.
обеспечение равенства его доходной и расходной статей.
Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с
законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом
бюджета.
Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного
утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий, в
целях сбалансирования последнего. Таким образом, налог, являющийся
закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве
регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета
состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги),
доходы местных бюджетов – как из постоянно закрепленных доходов этих
бюджетов, так и из регулирующих доходов. Для регулирования местных бюджетов
обычно используются подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у
источника выплаты.
По порядку уплаты налога, предусматривает предоставление
налогоплательщикам уплаты налога по обычной и упрощенной схеме. Официальным
документом, удостоверяющим право применения упрощенной схемы
налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год
налоговыми органами. Такой способ уплаты применяется в отношении
налогоплательщиков, преимущественно работающих с наличными деньгами и
имеющими огромный оборот по реализации товаров, работ и услуг, а так же
ограниченное число занятых в них работников. В стоимость патента входит
фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие
обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед
государством. При превышении предельной численности работающих
предприниматели переходят на обычную систему налогообложения.
Итак, налоги – это предусмотренные законом обязательные платежи,
взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.
1.2 Значения учета и аудита налоговых отношений
Понятие Налоговый учет вошло в практику хозяйствования с вводом
Закона О налогах и других обязательных платежах (1995 год) широкую
интерпретацию. По определению профессора В.К. Радостовца Налоговый учет –
это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение
налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и
ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. Далее он же отмечает, что
налоговый, учет – это самостоятельный вид учета, имеющий свой предмет и
методы его осуществления. Многие практические работники рассматривают
налоговый учет, как часть или разновидность бухгалтерского учета.
Определение и содержание налогового учета следует рассматривать в
тесной связи с процессом исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет,
т.к. налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера
налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не
всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета
почти везде основана на бухгалтерском учете.
Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения
налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, где
подчеркивается что, то или иное положение применяется в строго ограниченных
случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых показателей с
выделением термина налоговое обязательство. Следует отметить, что фразе
налоговое обязательство в действующем нормативном акте уделено
значительное внимание (раздел 2).
В этой связи несовпадение бухгалтерского и налогового учета дает
основание российским авторам, рассматривать налоговый учет с двух точек
зрения:
- налоговый учет в широком смысле слова; – налоговый учет в узком
смысле слова.
Налоговый учет в широком смысле слова выступает в качестве процесса
фиксации имущества налогоплательщиков, совершаемых им хозяйственных
операций и их результатов для определения показателей, необходимых для
исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Рассматривая налоговый
учет с таких позиций, можно утверждать, что в качестве токового позволено
рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе
статистический и бухгалтерский, т.к. они также связаны с налогообложением.
Иными словами, когда бухгалтерский учет используется для исчисления
суммы какого-то налога, подлежащей взносу в бюджет, он начинает выполнять
две функции:
- учетно-финансовую (основная);
- учетно-налоговую (вспомогательная).
Налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система,
действующая тогда, когда бухгалтерский учет не применим для расчета сумм
причитающихся взносу в бюджет. Именно такой подход позволяет в РК выделить
налоговый учет в чистом виде, т.е. в качестве самостоятельной и
независимой системы финансовых отношений при расчетах с бюджетом, например,
по корпоративному подоходному налогу.
При этом рассмотрение налогового учета только в узком смысле
необоснованно, т.к. во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и
анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно
применяемых для исчисления налога (в РК по существу по всем налогам кроме
корпоративного подоходного налога), а во-вторых, в любом случае,
исторически, налоговый учет формировался через отмежевание от
бухгалтерского учета, который является для него первичным.
Трактовка налогового учета в широком и узком смысле вполне применима в
Казахстане, поскольку этапы сопоставления и развития налогового учета до
1995 года у нас совпадали. В настоящее время реформирование системы
налогообложения РК осуществляется другим путем, отличным от России. Однако
цели, назначения и определения налогового учета, на наш взгляд, это не
меняет.
В чистом виде налоговый учет в РК применяется достаточно редко, в то
время как методология налогового учета почти везде основана на
бухгалтерском учете. По Налоговому Кодексу РК, исчисление только
корпоративного подоходного налога базируется н а налоговом учете (причем
данные для него пересчитываются с бухгалтерских данных), остальные виды
налогов исчисляются на базе данных только бухгалтерского учета. Значит,
бухгалтерский учет в значительной мере выполняет наряду с финансово-
учетными функциями и фискальные функции.
Значит, налоговый учет прямо или косвенно базируется на данных
бухгалтерского учета. Отсюда наше определение налогового учета вытекает из
определения бухгалтерского учета и сводится к следующему –
Налоговый учет – это система сбора, фиксации, обработки и передачи
финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых
обязательств плательщика.
Если рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки,
то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь
в виду, что:
- по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом
и внебюджетными фондами;
- расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени
деятельности предприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей
аудиторской проверки (при подтверждении статей отчетности – учет в качестве
объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени; при
минимизации налоговых платежей и построении схем взаимоотношений с другими
хозяйствующими субъектами и государством – учет в качестве объекта изучения
будет рассматриваться в настоящем и будущем времени);
- по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с
количественными характеристиками;
- по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги
постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания.
Системность классификации объектов определяет использование
специфических приемов, составляющих метод аудиторской деятельности.
Метод аудита – это совокупность приемов, используемых для оценки
состояния изучаемых объектов.
Используемые приемы можно определить в три группы:
- определение состояния объектов в натуральном виде;
- сопоставление;
- оценка.
При проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на
предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка.
Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как
наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе
сопоставлений.
Пред проведением аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с
которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить
ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации
применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.
Для успешного выполнения этих задач необходимо:
- изучить систему внутреннего контроля проверяемой единицы;
- ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций
предыдущего аудитора;
- составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и
директором проверяемого предприятия;
- подготовить документацию необходимую для проведения аудита;
- осуществить аудит;
- составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты
проверки предоставляют такую возможность.
Содержание и основная целевая установка анализа налоговых платежей -
оценка и выявление возможностей повышения эффективности функционирования
хозяйствующего субъекта с помощью рациональной налоговой политики.
В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и
сборам служат следующие документы:
- первичные документы бухгалтерского учета;
- регистры бухгалтерского учета;
- баланс;
- расчеты, справки, сведения;
- договоры с контрагентами;
- протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров;
- протоколы решений совета директоров;
- приказы исполнительной дирекции;
- учетная политика организации в целях налогообложения;
- другие, например, первичные налоговые документы, регистры налогового
учета, налоговые расчеты, декларации по налогам.
Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам
осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита
экономического субъекта.
Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного
участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:
- проверка начисления и уплаты государственных налогов;
- проверка начисления и уплаты местных налогов.
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по
налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские
доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских
процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита
Аудиторские доказательства. При проверке учета расчетов по налогам и
сборам аудитор может применять следующие способы получения доказательств:
- инспектирование;
- наблюдение;
- пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);
- аналитические процедуры.
Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при
проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными
фондами.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или
процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и
внебюджетными фондами.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов
в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором
самостоятельных расчетов по налогам и сборам.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной
аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно
отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и
искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.
На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные
упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам:
- не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;
- отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области
налогообложения;
- не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам
и сборам;
- отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и
местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический
субъект;
- отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать
проверяемый экономический субъект;
- ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотрудники
проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и
исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;
- не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;
- не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора;
- использование налоговых льгот безосновательно.
И так, нужно отметить, что учет и аудит налоговых отношений на
предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими,
позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами.
1.3 Зарубежный опыт налогообложения предприятия
В настоящее время, в странах Евразийского экономического сообщества
(ЕврАзЭС), членами которого являются Республика Беларусь, Российская
Федерация, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Республика
Таджикистан, развитие малого предпринимательства еще не достигло уровня
развитых в рыночном отношении стран, где малые предприятия составляют до 75
% от общего числа предприятий и производят 23 национального продукта.
Несмотря на то, что в целом экономика государств-членов ЕврАзЭС в
течение трех последних лет (1999-2001 годы) успешно развивается, потенциал
субъектов малого предпринимательства до сих пор используется не в полной
мере. Доля населения, занятого в малом бизнесе, еще весьма незначительна и
составляет всего от 5 % (Республика Таджикистан) до 10,2 % (Российская
Федерация). Наибольшее число малых предприятий приходится на сферу торговли
и общественного питания. Изменение отраслевой структуры малого бизнеса в
сторону промышленного производства и отраслей сельского хозяйства
практически не происходит.
В соответствии с Договором об учреждении ЕврАзЭС новое экономическое
сообщество наделено функциями, связанными с формированием внешних
таможенных границ, единой внешней экономической политики, экспортно-
импортных тарифов, то есть с образованием общего рынка для региона с
численностью населения около 181 млн. человек (для сравнения: население 15
стран ЕС насчитывает примерно 300 млн. человек).
В Республике Беларусь применение упрощенной системы налогообложения
предполагает замену уплаты совокупности разных налогов и сборов уплатой
единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Для
организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий
порядок уплаты акцизов, налога на доходы, таможенных пошлин, госпошлины,
лицензионных сборов, отчислений в государственные целевые бюджетные фонды,
сверхлимитного экологического налога.
Плательщиками единого налога являются малые предприятия со
среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц,
работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового
характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных
подразделениях) и предприниматели. Они имеют право на применение упрощенной
системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих
кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы
налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ,
услуг) не превышала размера 5000 минимальных заработных плат, установленных
законодательством Республики Беларусь.
Упрощенную систему налогообложения не вправе применять предприятия и
предприниматели, производящие подакцизные товары; банки и другие кредитно-
финансовые организации, осуществляющие лицензируемую финансовую
деятельность; страховые организации; инвестиционные фонды; предприятия и
предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из
драгоценных металлов или драгоценных камней; предприятия и предприниматели
– участники договора о совместной деятельности; предприятия и
предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и
развлекательных мероприятий; профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения
является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров
(работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма
выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и
доходов от внереализационных операций.
В настоящее время применяются две упрощенные системы налогообложения,
заменяющие уплату целого ряда налогов и других платежей в бюджет. Для
предприятий малого бизнеса – это налог для субъектов хозяйствования,
применяющих упрощенную систему налогообложения, а для сельскохозяйственных
предприятий – единый налог для производителей сельскохозяйственной
продукции. Вновь созданные предприятия с указанной численностью работников
или вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную
систему налогообложения со дня своего создания (регистрации).
Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему
налогообложения, уплачивают налог в размере 10 % валовой выручки.
Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату
единого налога в размере 5 % от валовой выручки.
Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной
продукции являются организации – производители сельскохозяйственной
продукции, являющиеся юридическими лицами.
Под производителями сельскохозяйственной продукции для целей перехода
на уплату единого налога понимаются занимающиеся производством
сельскохозяйственной продукции организации, созданные в установленном
законодательством порядке в форме хозяйственных товариществ и обществ,
производственных кооперативов и унитарных предприятий.
Право перейти на уплату единого налога имеют производители
сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации
произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных
растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и
пчеловодства составляет не менее 70 % общей выручки от реализации
продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.
Объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая как
сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного
имущества и доходов от внереализационных операций.
В Российской Федерации возможность работать по упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности (далее – упрощенная система
налогообложения) предоставлена только юридическим лицам – субъектам малого
предпринимательства. Для юридического лица одним из аспектов, определяющих
возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, является
наличие статуса субъекта малого предпринимательства.
При этом средняя за отчетный период численность работников малого
предприятия (не более 15 человек) определяется из расчета всех работников,
в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по
совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников
представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного
юридического лица.
Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения предприятия,
занимающиеся производством подакцизной продукции, малые предприятия,
созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих
предприятий, а также предприятия, для которых Минфином России установлен
особый порядок ведения учета и отчетности, например кредитные организации,
страховые компании, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка
ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса, бюджетные
организации.
Законодательством установлен еще один важный критерий - допустимый
размер валовой выручки, который ограничен стотысячекратным минимальным
размером оплаты труда. Если предприятие в течение года, предшествующего
кварталу, в котором произошла подача заявления на право перехода на
упрощенную систему налогообложения, не превысило установленный размер
валовой выручки на первый день квартала, в котором произошла подача
заявления, оно может работать по такой системе. Предприятие считается
перешедшим на упрощенную систему налогообложения с того квартала, в котором
произошла его официальная регистрация.
Таким образом, круг предприятий, подпадающих по этому показателю под
возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, достаточно
широк.
Вместе с тем следует отметить, что Федеральный закон от 29.12.1995
№ 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства не обеспечивал в должной мере решение
задачи наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных
предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности
(работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др.) не позволяли
налоговым органам контролировать их в необходимой степени, вследствие чего
не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития
теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого
режима налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей:
установление единого налога им вмененный доход, что с одной стороны,
увеличивает налоговые поступления, а с другой, – упрощает процедуры расчета
и сбора налогов. Механизмы, заложенные в Федеральном законе от 31.07.1998 N
148-ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности, направленные в первую очередь против уклонения отдельных
налогоплательщиков от уплаты налогов, впервые позволили обложить единым
налогом на вмененный доход слабо контролируемый другими налогами налично-
денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, реализуются от 30
до 80 % отражаемых в отчетах товаров и услуг предприятий малого и среднего
бизнеса.
Принципиальным отличием режима налогообложения, использующего единый
налог на вмененный доход, от традиционных схем налогообложения частных
предприятий является то, что база налогообложения по каждому
налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а
на основании определенной расчетным путем доходности различных видов
бизнеса в соответствующих региональных и других условиях. При этом расчет
потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко
проверяемых (в первую очередь физических) показателей деятельности
отдельных категорий налогоплательщиков.
Федеральный закон О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности определил только общий порядок
установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается
же он и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных
(представительных) органов государственной власти субъектов Российской
Федерации исходя из принципов, определенных вышеуказанным Федеральным
законом, и является обязательным к уплате на всей территории того субъекта
Российской Федерации, где он установлен.
Законодательным (представительным) органам субъектов Российской
Федерации, в частности, предоставлено право определять на соответствующей
территории следующие важнейшие характеристики единого налога на вмененный
доход:
- перечень плательщиков по сферам предпринимательской деятельности;
- размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм
единого налога на вмененный доход;
- порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход;
- иные особенности взимания единого налога на вмененный доход в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Характерной особенностью единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности является то, что с момента его введения на
соответствующей территории с плательщиков данного налога перестают
взиматься платежи в государственные внебюджетные фонды, а также абсолютное
большинство федеральных, региональных и местных налогов, за исключением:
- государственной пошлины;
- таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
- лицензионных и регистрационных сборов;
- налога на приобретение транспортных средств, (так было до отмены
этого налога в связи с вступлением в силу части второй НК РФ);
- налога на владельцев транспортных средств;
- земельного налога;
- налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных
документов, выраженных в иностранной валюте;
- налога на доходы, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых
доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении
предпринимательской деятельности в сферах, по которым уплачивается единый
налог;
- удержанных сумм подоходного налога, а также НДС и налога на доходы
из источника в Российской Федерации в случае, если российскими
законодательными актами о налогах установлена обязанность по удержанию
налога у источника выплат.
Плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические
лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица (предприниматели), которые
осуществляют предпринимательскую деятельность в сферах,
установленных Законом О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности.
Объектом налогообложения при применении единого налога является
вмененный доход на очередной календарный месяц.
Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой
доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых
затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно
влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем
статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных
государственных органов, а также оценки независимых организаций.
Налоговый период по единому налогу налоговым законодательством
установлен в один квартал. Форма отчетности по единому налогу определяется
органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Если
налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности на основании
свидетельства об уплате единого налога, то учет доходов и расходов должен
им вестись раздельно по каждому виду деятельности.
Законодатель установил обязательность перехода на единый налог на
вмененный доход по тем видам деятельности, которые подпадают под действие
Федерального закона О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности. Иными словами, переход на особый режим налогообложения
не является добровольным, он принудителен.
Ставка единого налога на вмененный доход установлена в размере
20 % вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается исходя из общих
принципов, установленных федеральным законодательством, с учетом ставки,
значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на
результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих
(понижающих) коэффициентов базовой доходности.
Базовая доходность – это условная доходность в стоимостном выражении
на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность
работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего
определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.
Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – это
коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место
деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской
деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого
налога.
Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления
авансового платежа в размере 100 % суммы единого налога за календарный
месяц. Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем
авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев.
Возникает естественный вопрос: как быть с определением размера
подлежащего уплате единого налога на вмененный доход в случае регистрации
или возобновления деятельности налогоплательщика не с начала налогового
периода?
Если данное событие происходит до 15-го числа месяца, то сумма единого
налога, как это установлено законодательством многих субъектов Российской
Федерации, уплачивается за полный месяц, а если после 15-го числа, то в
размере 50 % суммы налога за месяц.
При занятии несколькими видами деятельности в пределах одной сферы и
невозможности ведения по ним раздельного учета размер вмененного дохода
исчисляется, как правило, по тому виду, по которому установлено
максимальное значение корректирующего коэффициента.
Возврат и зачет единого налога на вмененный доход производятся в
соответствии с действующим налоговым законодательством. В случае
законодательного внесения изменений в перечень сфер деятельности, а также
законодательного внесения количественных или качественных изменений в
формулу расчета единого налога он должен быть пересчитан со дня вступления
в силу соответствующего нормативно-правового акта Законодательного Собрания
субъекта Российской Федерации.
Распределение суммы единого налога, подлежащей зачислению в областной
бюджет, бюджеты муниципальных образований и территориальный дорожный фонд,
производится в соответствии с нормативами, установленными законами
субъектов Российской Федерации о бюджете на соответствующий год или же на
постоянной основе специальным правовым актом.
Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога,
является свидетельство, которое выдается налоговой инспекцией по месту
регистрации налогоплательщика не позднее трех дней со дня обращения
налогоплательщика.
Для организаций, в состав которых входят филиалы или
представительства, расположенные на территории субъекта Российской
Федерации, свидетельства об уплате единого налога должны быть выданы по
каждому филиалу или подразделению.
Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел
уплату единого налога на вмененный доход. Предприятия, переведенные на
уплату единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих
субъектов Российской Федерации, не являются ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
