Формирование финансовой отчетности предприятия и ее аудит
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Жусуппаева А. А.
Формирование финансовой отчетности предприятия и ее аудит
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Формирование финансовой отчетности предприятия и ее аудит_
по специальности 5В050800 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил А. А. Жусуппаева
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-306(с)
Научный руководитель
Доцент, к.э.н Д. М. Нурхалиева
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические аспекты проведения аудита финансовой отчетности 6
1.1Представление финансовой отчетности как информационной базы аудита
6
1.2Цель и задачи аудита элементов финансовой отчетности 12
1.3Международный опыт проведения аудита финансовой отчетности 17
2 Методика проведения аудита финансовой отчетности на примере ТОО ОХ
Иртышское 24
2.1Характеристика деятельности предприятия и его учетная политика 24
2.2Состав и характеристика финансовой отчетности ТОО Опытное
хозяйство Иртышское 33
2.3Аналитические процедуры проведения аудита финансовой отчетности 35
3 Анализ финансовой отчетности 42
3.1Анализ основных статей баланса 42
3.2Анализ отчетов о результатах деятельности организации 50
Заключение 60
Список использованной литературы 63
Приложение А Бухгалтерский баланс 65
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках 67
Приложение В Отчет о движении денег 68
Приложение Г Отчет об изменениях в капитале 70
Приложение Д Графическая часть 72
Введение
Переход Казахстана к рыночной модели хозяйствования с преобладанием
частной собственности на средства производства, вызвала необходимость
проведения соответствующих изменений и в надстроечных отношениях
государства, которые, в свою очередь, включают и систему бухгалтерского
учета и аудита.
В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу Казахстан-
2030 подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из
самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет.
Важную роль в достижении этой цели играет информация, качественное и
своевременное представление которой окажет воздействие не только на
экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию
Казахстана в международное сообщество [1].
Становление аудиторской деятельности связанно со становлением рыночных
отношений, приватизацией государственного имущества, реформированием и
развитием разных форм собственности, в том числе и частной, предоставлением
самостоятельности в предпринимательской деятельности субъектам
хозяйствования. В связи с этим возрастает потребность в достоверности
данных учета и отчетности широкого круга внешних и внутренних потребителей
информации о деловой активности предприятий с целью предотвращения риска
при вложении своих капиталов и контроля за их эффективным использованием.
Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления
предприятием, предупреждения негативных явлений в ходе осуществления
хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и
обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния. В ходе
процесса реформирования системы бухгалтерского учета и аудита в Республике
Казахстан сформированы новые взгляды на цели составления финансовой
отчетности, изменилась ее ориентация. Финансовая отчетность является
информационной базой для анализа финансового положения предприятий в целом.
Все организации, занимающиеся определенным видом деятельности,
подготавливают свою финансовую отчетность. Такая отчетность готовится и
представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение
общих информационных потребностей широкого круга пользователей. На
сегодняшний день данная тема актуальна, так как финансовая отчетность,
подготовленная в соответствии с МСФО, в обязательном порядке должна
добросовестно представлять финансовое положение, финансовые результаты
деятельности и движение денежных средств в организации.
Вследствие этого необходимо проверять, чтобы эта информация была
достаточно правдивой. Для того чтобы узнать правильность деятельности своей
организации и правильность отражения отчетности обычно руководство
прибегает к приглашению независимого аудитора. Приступая к аудиторской
проверке, в первую очередь необходимо выяснить, издан ли приказ
руководителя организации, по учетной политике, представляющий собой
совокупность способов применяемых руководством субъекта для введения
бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с
их принципами.
Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в
соответствии с международными стандартами, опубликованными на
государственном или русском языке организацией, имеющей письменное
разрешение на их официальный перевод и публикацию в Республике Казахстан от
Комитета международных стандартов финансовой отчетности.
По своему назначению финансовая отчетность является основным
источником информации о состоянии и изменениях финансового положения
организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Финансовое
положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами,
структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью
адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о
финансовых результатах позволяет оценить потенциальное изменение в
ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают
возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную)
деятельность в отчетном периоде. Тщательное изучение финансовой отчетности
позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе,
наметить путь совершенствования деятельности организации.
Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются
объективное и точное отражение действительных результатов деятельности
предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской
и оперативно – статистической отчетности, соблюдение методологических и
других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей
баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут
ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики
Казахстан.
Целью дипломной работы является рассмотреть формирование финансовой
отчетности предприятия и проведения ее аудита.
Исходя из цели дипломной работы поставлены и решены следующие задачи:
- изучить теорию проведения аудита представления финансовой
отчетности,
- рассмотреть методику проведения аудита финансовой отчетности на
примере предприятия,
- провести анализ финансовой отчетности.
Предметом исследования дипломной работы является финансовая отчетность
предприятия и проведение аудита финансовых результатов предприятия.
Объектом исследования является ТОО ОХ Иртышское, основным направлением
деятельности, которого является производство и реализация семян высоких
репродукций зерновых культур и многолетних трав, товарного зерна, мясной и
молочной продукции.
Для рассмотрения данной темы использовались следующие документы
предприятия: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об
изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств.
Для написания данной дипломной работы использовались материалы
учебников по бухгалтерскому учету, полный перечень которых дан в списке
использованной литературы, а также информационные сети Интернет, которые
использовались для получения наиболее свежей информации в сфере освещения
международных стандартов финансовой отчетности.
Практическая значимость работы выражается в использовании полученных в
ходе исследования результатов, позволяет сформировать решение по
укреплению финансового состояния предприятия.
Научная новизна работы заключается в том, что в работе показан
механизм составления отчетности на примере конкретного предприятия,
произведен анализ отчетности Предприятия, составленной в соответствии с
принципами, предусмотренными Законом Республики Казахстан О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 года .
1 Теоретические аспекты проведения аудита финансовой отчетности
1.1 Представление финансовой отчетности как информационной базы аудита
Целенаправленное воздействие на экономический субъект, ведущее к
изменению, либо сохранению его состояния обеспечивается управлением,
которое базируется на информации.
В большом бухгалтерском словаре под редакцией А. Н. Азриляна дается
следующее определение информации. Информация – сведения о чем-либо,
являющиеся объектом сбора, хранения, переработки. Стоимость информации
включает в себя: время руководителей и подчиненных, затраченное на сбор
информации, а также фактические издержки, связанные с анализом рынка,
оплатой машинного времени, использованием услуг внешних консультантов и др.
[1].
По мнению В.В. Ковалева, в настоящее время информация рассматривается
как один из основных ресурсов развития общества. Информация разнообразна и
подразделяется по виду обслуживаемой ею человеческой деятельности на
научную, техническую, производственную, управленческую, экономическую,
социальную, правовую и т.д. [2].
По мнению Ажибаевой З. Н., аудит базируется на системе экономической
информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений.
Экономическая информация – это сведения, характеризующие финансово-
хозяйственную деятельность экономического субъекта [3].
Информационное обеспечение хозяйственного механизма усложняется в
соответствии с ростом общественного производства в условиях рыночных
отношений и ускорения технического прогресса. Прежде всего, увеличиваются
объемы экономической информации о деятельности предприятий, которые
усложняют организацию и методику проведения аудита.
Задачей информационного обеспечения аудита является информирование
участников аудиторского процесса о состоянии подконтрольных объектов, их
функционировании и соответствиях нормативно-правовым актам и
законодательству в хозяйственном механизме предприятий.
Экономическая информация может быть классифицирована по разным
признакам. По функциям управления ее подразделяют на плановую, учетную,
нормативно-справочную и аналитическую.
Плановая информация описывает явления и события, которые должны быть
совершены в будущем. В системе управления данная информация реализует
прямую связь и по мере продвижения от верхних уровней управления к нижним
становится более детальной, объемной, охватывает более короткие временные
периоды. В зависимости от уровней управления плановая информация бывает
прогнозной, перспективной, технико-экономической и оперативно-календарной.
К нормативной информации относятся нормы и нормативы, рассчитываемые
при решении задач конструкторско-технологической подготовки производства. К
ним относятся, например, подетальные нормы расхода материальных ресурсов,
подетально-пооперационные нормы трудовых затрат. Кроме того, к этой
информации относятся такие данные, как тарифные ставки, оклады, ставки
отчислений во внебюджетные фонды от заработной платы, ставки
налогообложения, адресные и банковские данные контрагентов предприятия и
многие другие подобные сведения, которые активно используются при решении
задач учета. Значительный удельный вес нормативной информации приходится на
задачи управленческого учета.
Аналитическая информация возникает в процессе оценки показателей
производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. На ее
основе вырабатываются управленческие решения.
Учетная информация отражает уже совершившиеся события, явления и
хозяйственные процессы. Ее делят на оперативную, бухгалтерскую и
статистическую информацию. Большая часть учетной информации состоит в
бухгалтерской.
По отношению к информационной системе бухгалтерского учета информация
подразделяется на входную и выходную. Входная информация по источникам
поступления разделяется на внутреннюю и внешнюю информацию экономического
субъекта. Внутренняя включает в себя первичную информацию, полученную в
ходе повседневного оперативного учета при регистрации фактов
производственно-хозяйственной деятельности, а также информацию других
функциональных систем предприятия, например, плановую, нормативную и
разного рода справочную информацию. Внешняя – информация о внешней среде,
например, различные директивы вышестоящей организации, информация от
поставщиков и покупателей, информация банка, информация о ценах на
продукцию на рынках сбыта и т.д. Если внешняя информация часто имеет
вероятностный характер, она бывает, противоречива, неполна, неточна.
Внутренняя информация должна отличаться полнотой, точностью, достоверностью
и своевременностью.
Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе
аудиторской проверки, служащая для формулирования выводов аудитором,
называется аудиторскими доказательствами.
Аудиторские доказательства бывают внутренними, внешними и смешанными.
Как отмечает Ержанов М. С., внутренние доказательства представляют
собой информацию, полученную в устном и письменном виде от аудируемой
организации [4]. Внешние доказательства – информацию, взятую у третьих
лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской
организации). Смешанные доказательства – информацию, полученную от
аудируемой организации в письменном или устном виде и подтвержденные
третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской фирмы представляют
внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют
смешанные и внутренние доказательства.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их
достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки
системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Достаточность
представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Для
составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать
достаточное количество соответствующих доказательств. Соответственность
является качественной мерой.
Учетная информация должна быть достоверной и полной, актуальной и
своевременной, достаточной и полезной. Первичная информация должна быть
документально подтвержденной и юридически правильно оформленной. Основная
составляющая учетной информации – это финансовая отчетность.
Согласно Закону Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234-III
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, финансовая отчетность
представляет собой информацию о финансовом положении, результатах
деятельности и изменениях в финансовом положении организаций [5]. Она
включает в себя:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о движении денег;
- отчет об изменениях в капитале;
- информацию об учетной политике и пояснительную записку.
Исходя из того, что финансовая отчетность удовлетворяет общие
потребности большинства пользователей, она не обеспечивает всей
информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия
экономических решений, так как в ней, в основном, отражаются финансовые
результаты прошлых событий.
Для подготовки и представления финансовой отчетности пользователи
могут получить соответствующую информацию показанную на рисунке 1.
Форма финансовой отчетности Информация для пользователя
Бухгалтерский баланс Финансовое положение предприятия
Отчет о прибылях и убытках Результаты деятельности
предприятия
Отчет о движении денег Изминение в финансовом положении
Отчет об изменениях в
капитале
Рисунок 1 – Формы финансовой отчетности как информация для
пользователя
З. Н. Ажибаева отмечает, что на финансовое положение организации
влияют экономические ресурсы, которые она контролирует, ее финансовая
структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на
изменения среды, в которой она работает. Информация об экономических
ресурсах организации и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы
полезна для прогнозирования ее способности генерировать деньги и их
эквиваленты в будущем сведения о финансовой структуре полезны для
определения будущих потребностей в заемных средствах, а также при
распределении будущих денежных потоков и доходов между участниками,
имеющими долю в организации. Эта информация также полезна при определении
способности организации в получении финансирования в дальнейшем. Данные о
ликвидности и платежеспособности необходимы для определения способности
организации в своевременном погашении своих обязательств.
Информация о результатах деятельности организации, в частности, о ее
доходности требуется для оценки потенциальных изменений в экономических
ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой
связи большое значение имеют сведения об изменении результатов по сравнению
с прошлым периодом. Данные о результатах деятельности организации полезны
для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она,
вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение
имеют сведения об изменении результатов по сравнению с прошлым периодом.
Данные о результатах деятельности организации полезны для прогнозирования
ее способности создавать потоки денег за счет имеющихся ресурсов. Она также
важна для формирования суждения об эффективности, с которой организация
могла бы использовать дополнительные ресурсы.
Информация относительно движения денег организации нужна для оценки
инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного
периода. Эти сведения обеспечивают пользователям основу для оценки
способности организации генерировать деньги и их эквиваленты и потребности
организации в использовании этих потоков денег.
Финансовая отчетность содержит пояснительную записку, включающую в
себя раскрытие учетной политики, а также дополнительные материалы и другую
информацию. Например, она может содержать дополнительные сведения о статьях
баланса и отчета о доходах и расходах, важные для удовлетворения нужд
пользователя. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на
финансовое положение организации, и любые ресурсы и обязательства, не
отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информация о
хозяйственных и региональных подразделениях, а также о влиянии на
организацию колебаний цен также может быть представлена как дополнительная.
Финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствии
с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете
и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.
Учетная информация как категория экономической информации имеет
сложную иерархическую структуру, которая представлена: реквизитами,
показателями, документами.
Реквизиты – элементарные информационные единицы, которые не поддаются
дальнейшему логическому делению. Они отражают определенные свойства
объекта, процесса, явления и имеют определенное смысловое значение.
Различают реквизиты-основания, которые характеризуют количественную сторону
объекта, процесса, явления, и реквизиты-признаки, отражающие качественные
стороны описываемого объекта или процесса (время и место действия, фамилию
исполнителя, наименование работы и т.д.). Например, количество поступившего
материала – это реквизит-основание, а наименование материала, единица
измерения, наименование поставщика – это реквизиты-признаки. При обработке
над реквизитами-основаниями выполняются арифметические операции, а над
реквизитами-признаками – логические (группировка, сортировка и др.).
Отдельно взятые реквизиты-основания и реквизиты-признаки экономического
смысла не имеют. Поэтому они применяются только в сочетании. Из них
компонуются более сложные информационные конструкции – составные единицы
информации.
Показатель – составная единица информации, содержащая один реквизит-
основание и один или несколько реквизитов-признаков. Показатель, с одной
стороны, является сложной составной единицей информации, которая
характеризует количественную и качественную стороны объекта. С другой
стороны, это минимальная составная единица информации, обладающая
информативностью и поэтому способная образовать документ. Например, любой
однострочный документ включает в себя один показатель, но также может быть
и несколько показателей. В любом документе должно указываться лицо,
ответственное за содержащуюся в нем информацию.
Информация может быть оценена как на качественном, так и на
количественном уровнях по специально разработанным методикам. Такая оценка
имеет важное значение при организации хранения информации и технологии ее
обработки. На практике проведения аудит зависит от состояния информационной
базы – бухгалтерского учета. Поэтому требуется тщательная проверка
состояния бухгалтерского учета как информационной базы аудита.
Основной информационной базой аудита является финансовая отчетность,
которая должна быть достоверной во всех существенных аспектах. Для
подготовки и представления финансовой отчетности пользователи могут
получить такую информацию, как сведения о финансовом положении, резуль-
татах его деятельности и об изменениях в финансовом положении предприятия.
При проведении аудиторской проверки необходимо изучить следующие
документы, которые отражены в таблице 1.
Таблица 1 – Формы документов бухгалтерского учета, составляющие
информационную базу аудита
Наименование операции Первичные документы
Финансовая отчетность субъекта и Сводные годовые, годовые, квартальные
пояснительные записки к ним
Кассовые операции Приходный кассовый ордер, расходный
кассовый ордер, акты проверки кассы
Банковские операции Извещения банков, выписки банков,
платежные поручения
Расчетные операции по заработной Наряды на работу, табели, авансовые
плате отчеты, лицевые счета работников
предприятия, сведения об учете
фондов, лимитов заработной платы, о
расчетах по перерасходу и
задолженности по заработной плате,
удержания из заработной платы,
выплаты выходных, отпускных пособий,
листков нетрудоспособности
Операции с основными средствами Акт приемки-передачи основных
средств, инвентарные карточки и книги
учета основных средств и материальных
ценностей, акты, ведомости переоценки
и определения амортизации основных
средств
Операции с запасами Приходный ордер, накладная на
внутреннее перемещение,
лимитно-заборная карта, акт о приемке
материалов, сличительная ведомость,
акт о списании имущества и
материалов, квитанции и накладные по
учету товарно-материальных запасов
Аудит финансово-хозяйственной Акты документальных ревизий и
деятельности организации проведенного аудита, документы
(справки, информации, докладные
записки) к ним
Таким образом, информация классифицируется по множеству признаков. При
этом важное значение при аудите финансовой отчетности имеет система
экономической информации. Экономическая информация должна быть достоверной,
чтобы на ее основе пользователи принимали верные решения.
1.2 Цель и задачи аудита элементов финансовой отчетности
По мнению К. Ш. Дюсембаева, целью финансовой отчетности является
представление информации о финансовом положении, результатах деятельности
широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
Основная же цель аудита – подтверждение достоверности этой финансовой
отчетности, необходимой для принятия экономических решений.
Цель аудита имеет важное значение, поскольку она сразу знакомит
клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может
принести проводимая им проверка. Поэтому следует подробно указать, что
аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление
компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще
экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению
имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем. Это позволит
установить достаточно доверительное отношение к клиентам и получить доступ
к необходимой информации.
Целями аудита кроме названной выше могут быть: экспертиза оценки
состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
подтверждение данных проспекта эмиссий акций и других ценных бумаг; анализ
показателей финансовой отчетности и разработка предложений по укреплению
рыночной устойчивости предприятия; консультирование по вопросам,
интересующим клиента и т.д. [5]
Как отмечает З. Н. Ажибаева, аудитор должен быть уверен в том, что
собранные им доказательства достаточны для подтверждения достоверности
проверяемой финансовой отчетности. Сбор доказательств в аудите представляет
собой целенаправленный процесс, поэтому цель аудита основывается на
фундаментальных концепциях:
- существенность;
- аудиторские риски;
- рассмотрение финансовой отчетности как утверждения руководства.
Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других
событий, объединяя их в обширные категории в соответствии с их
экономическими характеристиками. Эти обширные категории называются
элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с
оценкой финансового положения в бухгалтерском балансе, являются активы,
обязательства и собственный капитал. Доходы и расходы – это элементы,
непосредственно связанные с оценкой результатов финансово-хозяйственной
деятельности в отчете о прибылях и убытках.
Концептуальная основа не определяет элементы, характерные для отчета о
движении денег и отчета об изменениях в капитале, так как подобные отчеты
обычно отражают отдельные элементы отчета о прибылях и убытках и изменения,
произошедшие в элементах бухгалтерского баланса.
Финансовая отчетность, относительно которой аудитор выражает свое
мнение, составляется руководством предприятия на основе правдивого
представления и раскрытия составляющих ее элементов. При этом руководство
утверждает, что финансовая отчетность соответствует определенным
категориям:
- наличие (существование);
- права и обязательства;
- явление;
- полнота;
- оценка;
- измерение (точность);
- представление и раскрытие.
Цели, преследуемые аудитором, формируются сразу после получения
утверждений руководства клиента и тесно связаны с ними. Поэтому главная
обязанность аудитора – определить, правильны ли утверждения руководства
относительно финансовой отчетности.
Смысл целей аудита заключается в том, чтобы построить такую структуру,
которая помогла бы аудитору собрать необходимое количество доказательств.
Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные
будут различными в зависимости от складывающихся обстоятельств.
Наметив цели аудита для каждого из элементов финансовой отчетности,
можно начать процесс сбора фактической информации. Аудитор определяет,
какие доказательства следует собрать. Для этого ему следует выбрать
определенные подходы к аудиту.
Согласно Закону Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I
Об аудиторской деятельности аудиторские организации вправе самостоятельно
определять методы проведения аудита, а так же запрашивать и проверять
необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию для
выполнения условий договора на проведение аудита [7].
Забота о минимальной стоимости аудиторских доказательств обусловливает
необходимость планировать работу. В результате должен возникнуть
определенный подход к аудиту по приемлемой цене. В процессе планирования
аудитор достаточно полно знакомится с бизнесом клиента и системой
внутреннего контроля. Здесь он для себя определяет: если у клиента на
высоком уровне поставлена система внутреннего контроля, то риск контроля
будет незначительным, а количество доказательств может быть меньше, чем при
слабом контроле. Поэтому при выработке подходов к проверкам аудитор должен
достичь не только понимания системы внутреннего контроля клиента, но и
собрать достаточное количество доказательств. Это можно сделать при
изучении организационных структур, действующих у клиента инструктивно-
методических руководств, проводя беседы с работниками клиента, составляя
анкеты и блок-схемы документооборота, а также наблюдая за производственно-
хозяйственной деятельностью.
При разработке общего подхода к проведению аудиторской проверки для
определения объективности финансовой отчетности можно использовать:
- проверки на соответствие;
- тестирование внутреннего контроля (контрольных моментов);
- проверки по существу;
- аналитические процедуры.
Проверки на соответствие нацелены на тестирование качества системы
внутреннего контроля.
Целью проверок на соответствие является достижение понимания системы
внутреннего контроля клиента для сбора оптимального количества
доказательств при подтверждении финансовой отчетности, составленной в
соответствии с нормативно-правовыми актами в стране. Процедурами для
ознакомления с системой внутреннего контроля клиента могут быть:
- опросы персонала клиента;
- проверка документов и записей;
- должностные инструкции, Положение о внутреннем аудите и др.;
- предыдущий опыт аудитора, полученный при работе с этим клиентом.
Тестирование внутреннего контроля (контрольных моментов). Поняв
систему внутреннего контроля, аудитор оценивает, можно ли предотвратить и
обнаружить ошибки и отклонения от норм. Такая оценка включает в себя
выявление конкретных контрольных моментов, которые понижают вероятность
того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, но не будут
выявлены и своевременно устранены. Эту процедуру называют оценкой риска
контроля.
Чтобы обосновать свое мнение относительно того, что риск контроля
незначителен, аудитор должен проверить степень эффективности системы
внутреннего контроля. Процедуры, используемые при такой проверке, обычно
называют тестированием внутреннего контроля или тестами контрольных
моментов.
Задачи аудитора в процессе проверки:
- оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской
документации, правильности законности ведения бухгалтерских записей,
отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиента и ее конечные
результаты;
- оказание помощи администрации аудируемого лица путем выработки
рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на
финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;
- на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел
клиента ориентирование его администрации на те будущие события, которые
способны повлиять на хозяйственную деятельность конечные результаты
(проведение перспективного анализа);
- предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем
неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание
аудиторских услуг.
Проверки по существу. Цель проверки хозяйственной операции по существу
заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным
образом санкционированы, правильно ли они учтены, обобщены в регистрах и
перенесены в Главную книгу. Если аудитор уверен в том, что хозяйственные
операции зарегистрированы и отражены в учете, то он может быть уверен в
правильности итогов Главной книги.
При тестировании по существу основное внимание обращается на конечное
сальдо Главной книги, как для баланса, так и для отчета о прибылях и
убытках. Объем этих проверок зависит от результатов, полученных при
тестировании контрольных моментов, выполнении проверок операций по существу
и проведении аналитических процедур, имеющих отношение к данным счетам.
Процедуры достижения понимания системы внутреннего контроля клиента и
тесты контрольных моментов связаны, прежде всего, с оценкой того, являются
ли существенными контрольные моменты достаточно эффективными, чтобы ими
можно было обосновать понижение установленной величины риска контроля,
одновременно уменьшив объемы аудиторских проверок.
Проверки операций по существу более трудоемки и стоят больше, чем
аналитические процедуры.
Тестирование по существу обычно бывает самой сложной частью всего
процесса планирования. Это несколько субъективный процесс, требующий в
значительной степени профессионального суждения.
Наличие эффективных контрольных моментов снижает риск контроля и,
следовательно, объем требуемых доказательств при проверках по существу;
наоборот, отсутствие эффективных контрольных моментов повышает необходимый
объем аудиторских доказательств.
Если же результаты тестирования контрольных моментов и проверок по
существу хозяйственных операций, а также аналитических процедур не
соответствует запланированным данным, по мере проведения аудита придется
изменить методы тестирования сальдо счетов.
Если аудитор уверен, что финансовая отчетность представлена достаточно
объективно, и если его уверенность основана на понимании им системы
внутреннего контроля, оценке риска контроля, тестах контрольных моментов,
то можно существенно сократить проверку отдельных статей баланса и других
форм финансовой отчетности. Вместе с тем, чтобы облегчить работу с
финансовой отчетностью и рационально распределить конкретные участки аудита
между членами аудиторской команды, ее подразделяют на сегменты и элементы.
Как считает Ю. А. Данилевский, каждый из сегментов можно аудировать
отдельно, хотя аудит всех сегментов взаимосвязан. После завершения аудита
каждого сегмента сводят полученные результаты. А затем уже можно приступать
к выработке определенного вывода относительно финансовой отчетности в целом
[8].
Для осуществления собственно процесса аудита необходимо подразделить
бухгалтерскую отчетность на сегменты (элементы) и сформулировать подцели
аудита в рамках каждого сегмента. При дальнейшем изложении материала
процесс последовательного подразделения бухгалтерской отчетности на статьи,
статей – на счета бухгалтерского учета, повлиявших на формирование значений
соответствующих статей, счетов – на хозяйственные операции, совершение
которых послужило основанием для записей на счетах, называется
дезагрегированием бухгалтерской отчетности.
Э. А. Аренс отмечает, что существуют различные способы сегментирования
аудита. Можно сразу же рассматривать сальдо по каждому счету как отдельный
сегмент. Но подобное сегментирование обычно оказывается малоэффективным.
Поэтому целесообразнее проводить обособленный аудит по циклам тесно
связанных одна с другой хозяйственных операций и соответственно по группам,
отражающих их счетов. Это называется циклическим подходом. Например,
хозяйственные операции по реализации и возврату отгруженной продукции могут
быть связаны с выдачей квитанций, удостоверяющих получение наличных денег,
а много счетов дебиторов связано с циклом реализации и получения дохода.
Точно так же хозяйственные операции, связанные с платежными ведомостями и
сопряженными с ними расчетами по заработной плате, являются частями цикла
организации и оплаты труда персонала. Логичность такого циклического
подхода станет очевидной, если вспомнить, как хозяйственные операции
записывают в учетные регистры, а затем их результаты систематизируют в
Главной книге и финансовой отчетности [9].
Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций
проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта, применяемой системы бухгалтерского учета и системы
документооборота в основу циклического подхода можно положить кругооборот
капитала. К примеру, при открытии производственного предприятия формируется
уставный капитал (в денежной форме, материальных активов). Эти деньги
направляют на приобретение сырья, материалов, основных средств и других
активов. Происходят расчетные операции. Этот процесс можно сформулировать
как цикл закупок. Приобретенные товарно-материальные ценности передаются в
производство на переработку. Совершаются определенные затраты на
изготовление продукции (цикл производства). В дальнейшем готовую продукцию
продают и составляют счета-фактуры, получают платежи (начинается цикл
реализации и получения дохода). Получаемые таким образом денежные средства
используют для выплаты дивидендов и процентов, а также для того, чтобы
приступить к новым циклам.
Необходимо учесть, что некоторые счета бухгалтерского учета проходят
не через один цикл, а через несколько. Такими могут быть денежные счета,
счета дебиторов, товарно-материальных запасов и др. Все это свидетельствует
о наличии определенных связей между циклами.
Вместе с тем, несмотря на общий подход, сегментирование аудита для
каждого экономического субъекта будет иметь индивидуальные особенности.
Выделение циклов хозяйственных операций позволяет применять в ходе
аудита так называемый метод направленного тестирования, базирующийся на
учетном принципе двойной записи.
В силу природы двойной записи искажение (в том числе пропуск) записи
по кредиту приведет к искажению или пропуску (корреспондирующей) дебетовой
записи, и наоборот. При использовании метода направленного тестирования
признается, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет
завышения (занижения), то одновременно тестируется кредит
корреспондирующего счета также на предмет завышения (занижения).
Следовательно, направленное тестирование типовых проводок позволяет
оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.
При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически
совпадают с объектами бухгалтерского учета, и хозяйственные операции
тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств в
отношении отдельных счетов бухгалтерского учета.
Таким образом, аудит каждой хозяйственной операции проводится с точки
зрения сбора доказательств на соответствие установленным критериям
отдельных счетов бухгалтерского учета без выявления взаимосвязи между ними
на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета
бухгалтерского учета в целях обобщения полученных результатов необходимо
провести анализ взаимосвязей между ними.
Естественно, такой вариант аудита нельзя признать наиболее
рациональным, так как одни и те же финансово-хозяйственные операции могут
проверяться различными членами группы аудиторов одновременно [3].
Итак, аудит преследует цель подтвердить достоверность финансовой
отчетности, необходимой для принятия экономических решений. финансовая
отчетность должна соответствовать определенным категориям. таким как
наличие (существование), права и обязательства, явление, полнота, оценка,
измерение (точность), представление и раскрытие. Аудиторы заботятся о
минимальных затратах на проведение аудита, что в свою очередь создает
необходимость планирования и определения подхода к проведению аудита.
Выделяют циклический и пообъектный подходы к проведению аудита. При этом
наиболее рациональным является циклический подход.
1.3 Международный опыт проведения аудита финансовой отчетности
В развитых странах ведущей формой внешнего финансового контроля
является независимое аудиторство, осуществляемое ревизорами широкого
профиля. Количество аудиторских служб достаточно велико в каждой стране. Их
деятельность настолько распространена, что привела к созданию международных
аудиторских фирм.
Кроме внешнего, во многих фирмах используется внутренний аудит для
самоконтроля за уровнем затрат, рентабельностью, соблюдением оптимального
режима экономии и высокого качества оказываемых услуг. Последнее
обстоятельство очень важно, ибо твердое положение фирмы на рынке, в т.ч. и
ayдиторской фирмы, зависит прежде всего от качества ее продукции.
Внутренний аудит – непреложный фактор хозяйственной деятельности
транснациональных корпораций. Примером является компания Истмэн Кодак в
США – всемирно признанный лидер по продаже товаров и оказанию услуг
высочайшего качества. Здесь внутренний аудит существует более 60 лет.
Ответственность за него возложена на общий отдел аудита, находящийся в
Рочестере (штат Нью-Йорк).
Основная задача аудиторских служб состоит в контроле за соблюдением
законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность
предприятий, ведение бухгалтерского учета, составление финансовой
отчетности, и в обеспечении государственных органов и частных
предпринимателей, да и просто всех собственников объективной информацией о
финансовом положении той или иной фирмы, банка, кооператива и т.д.
Аудиторские службы на договорной основе дают также консультации,
разрабатывают рекомендации по постановке и улучшению бухгалтерского учета,
увеличению доходов, оздоровлению финансового положения предприятия.
Казалось бы, для чего привлекать специалистов со стороны, причем,
довольно дорогостоящих, когда на каждом предприятии есть своя служба учета
и контроля, свои экономисты и финансисты, способные разобраться в
возникающих проблемах и обеспечивать финансовую стабильность предприятия?
Однако, как убеждает практика, привлечение высококвалифицированных внешних
консультантов имеет свое преимущество. Они способны как бы со стороны
увидеть истинное положение дел в фирме и, не вдаваясь в излишние детали
исследуемых вопросов, могут решить их наиболее эффективно, с использованием
опыта работы других фирм. Кроме того, привлекаемые эксперты часто выдвигают
смелые и радикальные идеи, а собственные специалисты не всегда могут
сделать это, находясь в плену у сложившейся производственной практики и
взаимоотношений в фирме.
В странах с развитой рыночной экономикой на многих крупных
предприятиях имеются отделы внутреннего аудита или внутренней ревизии,
занимающиеся регулярной проверкой отдельных участков производственно-
хозяйственной деятельности предприятий. При этом возникает проблема
согласования действий внутреннего и внешнего аудита. Основная задача
системы внутреннего контроля – обеспечить сохранность имущества
предприятий, полноту и достоверность информации о хозяйственных операциях,
совершающихся на предприятиях, использовать формы и методы контроля,
способствующие повышению эффективности производственно-хозяйственной
деятельности. Характерной чертой системы внутреннего контроля является
широкое применение натуральных измерителей, норм, нормативов, лимитов,
экономико-статистических методов, например, вероятностных, выборочных и
моментных наблюдений. В конечном счете, для аудитора, явившегося со
стороны, во многом облегчается и упрощается работа по проверке предприятий,
если в значительной степени он может полагаться на результаты внутренней
ревизии и обследований и сокращать количество проверок, проводимых им
самостоятельно. Однако вначале аудитор из сторонней аудиторской организации
должен убедиться в эффективности системы внутреннего контроля и надежности
представляемых ему сведений.
Основные и достаточно подробные выводы о финансовом состоянии
предприятия могут быть получены в результате анализа коэффициентов. Число
коэффициентов, которые могут быть вычислены по данным финансовой
отчетности, велико. Каждый пользователь выбирает показатели, представляющие
для него наибольший интерес. В силу своей универсальности некоторые
коэффициенты полезны для всех пользователей. Вместе с тем в каждом
отдельном случае совокупность показателей индивидуальна, поскольку многие
коэффициенты можно определять по различным алгоритмам. Для удобства
пользователей нередко расчетные формулы приводят в годовом отчете в
специальной таблице.
Коэффициенты, рассматриваемые изолированно, бесполезны. Только
используя их в пространственно-временных сопоставлениях, можно достичь
желаемой цели, принять обоснованные управленческие решения.
Применяя аналитические коэффициенты для принятия управленческих
решений, необходимо помнить о некоторых особенностях. В настоящее время
аудиторское дело весьма строго регламентируется, особенно в странах Общего
рынка. Совет европейских сообществ издал ряд директив, которые определяют
как состав и строение отчетности компаний, так и порядок аудиторских
проверок. Причем в директивах предусматриваются жесткие квалифицированные
требования, предъявляемые к бухгалтерам-аудиторам.
Французское общество бухгалтеров-экспертов и аттестационных
бухгалтеров возглавляется органами на двух уровнях – национальном и
региональном. Высший Совет, включающий в свой состав 24 человека и 8
заместителей, тайным голосованием сроком на год избирает президента. Кроме
того, на национальном уровне действует комитет, занимающийся ведением
списка лиц, допущенных к выполнению аудиторских обязанностей,
дисциплинарная палата и контрольные органы, осуществляющие надзор над
деятельностью высшего Совета.
На региональном уровне создаются департаментские Советы,
департаментские дисциплинарные палаты и органы контроля за деятельностью
департаментского Совета. Особо следует отметить, что в состав контрольных
органов входят правительственные комиссары, назначенные Министерством
экономики и финансов.
Например, в Германии существуют две профессиональные аудиторские
организации: палата аудиторов и институт аудиторов. Членство в одной из
этих организаций является обязательным для каждого аудитора и каждой
аудиторской организации, вторая – организация сугубо добровольная, хотя в
ней состоит 90 % всех немецких аудиторов.
В задачи палаты аудиторов входят оказание консультативной и правовой
защиты аудитора, разрешение спорных вопросов между членами организации,
контроль за исполнением аудиторами профессиональных обязанностей,
содействие обучению и повышению квалификации аудиторов и участие в
формировании квалификационной и экзаменационной комиссии для присуждения
звания бухгалтера-аудитора.
Деятельность палаты аудиторов контролируется Федеральным Министерством
экономики. Этот контроль не предполагает управление делами палаты, а лишь
ограничивается надзором за соблюдением законов Германии и Устава самой
палаты.
Палату Германии возглавляет правление, состоящее из 9 человек, одна из
которых избирается президентом. Институт аудиторов Германии также
занимается проблемами аудиторского дела в стране, развития и укрепления
международных связей с родственными профессиональными органами,
осуществляет издательскую деятельность, выпуская ежемесячно журнал,
различные справочники по аудиту, правовым и налоговым вопросам, а также
разрабатывая программы профессиональной аудиторской подготовки.
Органами управления институтом является общее собрание членов
института, Совет управляющих, который избирает правление из пяти человек.
Ставится на ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Жусуппаева А. А.
Формирование финансовой отчетности предприятия и ее аудит
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Формирование финансовой отчетности предприятия и ее аудит_
по специальности 5В050800 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил А. А. Жусуппаева
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-306(с)
Научный руководитель
Доцент, к.э.н Д. М. Нурхалиева
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические аспекты проведения аудита финансовой отчетности 6
1.1Представление финансовой отчетности как информационной базы аудита
6
1.2Цель и задачи аудита элементов финансовой отчетности 12
1.3Международный опыт проведения аудита финансовой отчетности 17
2 Методика проведения аудита финансовой отчетности на примере ТОО ОХ
Иртышское 24
2.1Характеристика деятельности предприятия и его учетная политика 24
2.2Состав и характеристика финансовой отчетности ТОО Опытное
хозяйство Иртышское 33
2.3Аналитические процедуры проведения аудита финансовой отчетности 35
3 Анализ финансовой отчетности 42
3.1Анализ основных статей баланса 42
3.2Анализ отчетов о результатах деятельности организации 50
Заключение 60
Список использованной литературы 63
Приложение А Бухгалтерский баланс 65
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках 67
Приложение В Отчет о движении денег 68
Приложение Г Отчет об изменениях в капитале 70
Приложение Д Графическая часть 72
Введение
Переход Казахстана к рыночной модели хозяйствования с преобладанием
частной собственности на средства производства, вызвала необходимость
проведения соответствующих изменений и в надстроечных отношениях
государства, которые, в свою очередь, включают и систему бухгалтерского
учета и аудита.
В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу Казахстан-
2030 подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из
самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет.
Важную роль в достижении этой цели играет информация, качественное и
своевременное представление которой окажет воздействие не только на
экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию
Казахстана в международное сообщество [1].
Становление аудиторской деятельности связанно со становлением рыночных
отношений, приватизацией государственного имущества, реформированием и
развитием разных форм собственности, в том числе и частной, предоставлением
самостоятельности в предпринимательской деятельности субъектам
хозяйствования. В связи с этим возрастает потребность в достоверности
данных учета и отчетности широкого круга внешних и внутренних потребителей
информации о деловой активности предприятий с целью предотвращения риска
при вложении своих капиталов и контроля за их эффективным использованием.
Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления
предприятием, предупреждения негативных явлений в ходе осуществления
хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и
обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния. В ходе
процесса реформирования системы бухгалтерского учета и аудита в Республике
Казахстан сформированы новые взгляды на цели составления финансовой
отчетности, изменилась ее ориентация. Финансовая отчетность является
информационной базой для анализа финансового положения предприятий в целом.
Все организации, занимающиеся определенным видом деятельности,
подготавливают свою финансовую отчетность. Такая отчетность готовится и
представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение
общих информационных потребностей широкого круга пользователей. На
сегодняшний день данная тема актуальна, так как финансовая отчетность,
подготовленная в соответствии с МСФО, в обязательном порядке должна
добросовестно представлять финансовое положение, финансовые результаты
деятельности и движение денежных средств в организации.
Вследствие этого необходимо проверять, чтобы эта информация была
достаточно правдивой. Для того чтобы узнать правильность деятельности своей
организации и правильность отражения отчетности обычно руководство
прибегает к приглашению независимого аудитора. Приступая к аудиторской
проверке, в первую очередь необходимо выяснить, издан ли приказ
руководителя организации, по учетной политике, представляющий собой
совокупность способов применяемых руководством субъекта для введения
бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с
их принципами.
Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в
соответствии с международными стандартами, опубликованными на
государственном или русском языке организацией, имеющей письменное
разрешение на их официальный перевод и публикацию в Республике Казахстан от
Комитета международных стандартов финансовой отчетности.
По своему назначению финансовая отчетность является основным
источником информации о состоянии и изменениях финансового положения
организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Финансовое
положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами,
структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью
адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о
финансовых результатах позволяет оценить потенциальное изменение в
ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают
возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную)
деятельность в отчетном периоде. Тщательное изучение финансовой отчетности
позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе,
наметить путь совершенствования деятельности организации.
Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются
объективное и точное отражение действительных результатов деятельности
предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской
и оперативно – статистической отчетности, соблюдение методологических и
других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей
баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут
ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики
Казахстан.
Целью дипломной работы является рассмотреть формирование финансовой
отчетности предприятия и проведения ее аудита.
Исходя из цели дипломной работы поставлены и решены следующие задачи:
- изучить теорию проведения аудита представления финансовой
отчетности,
- рассмотреть методику проведения аудита финансовой отчетности на
примере предприятия,
- провести анализ финансовой отчетности.
Предметом исследования дипломной работы является финансовая отчетность
предприятия и проведение аудита финансовых результатов предприятия.
Объектом исследования является ТОО ОХ Иртышское, основным направлением
деятельности, которого является производство и реализация семян высоких
репродукций зерновых культур и многолетних трав, товарного зерна, мясной и
молочной продукции.
Для рассмотрения данной темы использовались следующие документы
предприятия: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об
изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств.
Для написания данной дипломной работы использовались материалы
учебников по бухгалтерскому учету, полный перечень которых дан в списке
использованной литературы, а также информационные сети Интернет, которые
использовались для получения наиболее свежей информации в сфере освещения
международных стандартов финансовой отчетности.
Практическая значимость работы выражается в использовании полученных в
ходе исследования результатов, позволяет сформировать решение по
укреплению финансового состояния предприятия.
Научная новизна работы заключается в том, что в работе показан
механизм составления отчетности на примере конкретного предприятия,
произведен анализ отчетности Предприятия, составленной в соответствии с
принципами, предусмотренными Законом Республики Казахстан О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 года .
1 Теоретические аспекты проведения аудита финансовой отчетности
1.1 Представление финансовой отчетности как информационной базы аудита
Целенаправленное воздействие на экономический субъект, ведущее к
изменению, либо сохранению его состояния обеспечивается управлением,
которое базируется на информации.
В большом бухгалтерском словаре под редакцией А. Н. Азриляна дается
следующее определение информации. Информация – сведения о чем-либо,
являющиеся объектом сбора, хранения, переработки. Стоимость информации
включает в себя: время руководителей и подчиненных, затраченное на сбор
информации, а также фактические издержки, связанные с анализом рынка,
оплатой машинного времени, использованием услуг внешних консультантов и др.
[1].
По мнению В.В. Ковалева, в настоящее время информация рассматривается
как один из основных ресурсов развития общества. Информация разнообразна и
подразделяется по виду обслуживаемой ею человеческой деятельности на
научную, техническую, производственную, управленческую, экономическую,
социальную, правовую и т.д. [2].
По мнению Ажибаевой З. Н., аудит базируется на системе экономической
информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений.
Экономическая информация – это сведения, характеризующие финансово-
хозяйственную деятельность экономического субъекта [3].
Информационное обеспечение хозяйственного механизма усложняется в
соответствии с ростом общественного производства в условиях рыночных
отношений и ускорения технического прогресса. Прежде всего, увеличиваются
объемы экономической информации о деятельности предприятий, которые
усложняют организацию и методику проведения аудита.
Задачей информационного обеспечения аудита является информирование
участников аудиторского процесса о состоянии подконтрольных объектов, их
функционировании и соответствиях нормативно-правовым актам и
законодательству в хозяйственном механизме предприятий.
Экономическая информация может быть классифицирована по разным
признакам. По функциям управления ее подразделяют на плановую, учетную,
нормативно-справочную и аналитическую.
Плановая информация описывает явления и события, которые должны быть
совершены в будущем. В системе управления данная информация реализует
прямую связь и по мере продвижения от верхних уровней управления к нижним
становится более детальной, объемной, охватывает более короткие временные
периоды. В зависимости от уровней управления плановая информация бывает
прогнозной, перспективной, технико-экономической и оперативно-календарной.
К нормативной информации относятся нормы и нормативы, рассчитываемые
при решении задач конструкторско-технологической подготовки производства. К
ним относятся, например, подетальные нормы расхода материальных ресурсов,
подетально-пооперационные нормы трудовых затрат. Кроме того, к этой
информации относятся такие данные, как тарифные ставки, оклады, ставки
отчислений во внебюджетные фонды от заработной платы, ставки
налогообложения, адресные и банковские данные контрагентов предприятия и
многие другие подобные сведения, которые активно используются при решении
задач учета. Значительный удельный вес нормативной информации приходится на
задачи управленческого учета.
Аналитическая информация возникает в процессе оценки показателей
производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. На ее
основе вырабатываются управленческие решения.
Учетная информация отражает уже совершившиеся события, явления и
хозяйственные процессы. Ее делят на оперативную, бухгалтерскую и
статистическую информацию. Большая часть учетной информации состоит в
бухгалтерской.
По отношению к информационной системе бухгалтерского учета информация
подразделяется на входную и выходную. Входная информация по источникам
поступления разделяется на внутреннюю и внешнюю информацию экономического
субъекта. Внутренняя включает в себя первичную информацию, полученную в
ходе повседневного оперативного учета при регистрации фактов
производственно-хозяйственной деятельности, а также информацию других
функциональных систем предприятия, например, плановую, нормативную и
разного рода справочную информацию. Внешняя – информация о внешней среде,
например, различные директивы вышестоящей организации, информация от
поставщиков и покупателей, информация банка, информация о ценах на
продукцию на рынках сбыта и т.д. Если внешняя информация часто имеет
вероятностный характер, она бывает, противоречива, неполна, неточна.
Внутренняя информация должна отличаться полнотой, точностью, достоверностью
и своевременностью.
Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе
аудиторской проверки, служащая для формулирования выводов аудитором,
называется аудиторскими доказательствами.
Аудиторские доказательства бывают внутренними, внешними и смешанными.
Как отмечает Ержанов М. С., внутренние доказательства представляют
собой информацию, полученную в устном и письменном виде от аудируемой
организации [4]. Внешние доказательства – информацию, взятую у третьих
лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской
организации). Смешанные доказательства – информацию, полученную от
аудируемой организации в письменном или устном виде и подтвержденные
третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской фирмы представляют
внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют
смешанные и внутренние доказательства.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их
достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки
системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Достаточность
представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Для
составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать
достаточное количество соответствующих доказательств. Соответственность
является качественной мерой.
Учетная информация должна быть достоверной и полной, актуальной и
своевременной, достаточной и полезной. Первичная информация должна быть
документально подтвержденной и юридически правильно оформленной. Основная
составляющая учетной информации – это финансовая отчетность.
Согласно Закону Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234-III
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, финансовая отчетность
представляет собой информацию о финансовом положении, результатах
деятельности и изменениях в финансовом положении организаций [5]. Она
включает в себя:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о движении денег;
- отчет об изменениях в капитале;
- информацию об учетной политике и пояснительную записку.
Исходя из того, что финансовая отчетность удовлетворяет общие
потребности большинства пользователей, она не обеспечивает всей
информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия
экономических решений, так как в ней, в основном, отражаются финансовые
результаты прошлых событий.
Для подготовки и представления финансовой отчетности пользователи
могут получить соответствующую информацию показанную на рисунке 1.
Форма финансовой отчетности Информация для пользователя
Бухгалтерский баланс Финансовое положение предприятия
Отчет о прибылях и убытках Результаты деятельности
предприятия
Отчет о движении денег Изминение в финансовом положении
Отчет об изменениях в
капитале
Рисунок 1 – Формы финансовой отчетности как информация для
пользователя
З. Н. Ажибаева отмечает, что на финансовое положение организации
влияют экономические ресурсы, которые она контролирует, ее финансовая
структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на
изменения среды, в которой она работает. Информация об экономических
ресурсах организации и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы
полезна для прогнозирования ее способности генерировать деньги и их
эквиваленты в будущем сведения о финансовой структуре полезны для
определения будущих потребностей в заемных средствах, а также при
распределении будущих денежных потоков и доходов между участниками,
имеющими долю в организации. Эта информация также полезна при определении
способности организации в получении финансирования в дальнейшем. Данные о
ликвидности и платежеспособности необходимы для определения способности
организации в своевременном погашении своих обязательств.
Информация о результатах деятельности организации, в частности, о ее
доходности требуется для оценки потенциальных изменений в экономических
ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой
связи большое значение имеют сведения об изменении результатов по сравнению
с прошлым периодом. Данные о результатах деятельности организации полезны
для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она,
вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение
имеют сведения об изменении результатов по сравнению с прошлым периодом.
Данные о результатах деятельности организации полезны для прогнозирования
ее способности создавать потоки денег за счет имеющихся ресурсов. Она также
важна для формирования суждения об эффективности, с которой организация
могла бы использовать дополнительные ресурсы.
Информация относительно движения денег организации нужна для оценки
инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного
периода. Эти сведения обеспечивают пользователям основу для оценки
способности организации генерировать деньги и их эквиваленты и потребности
организации в использовании этих потоков денег.
Финансовая отчетность содержит пояснительную записку, включающую в
себя раскрытие учетной политики, а также дополнительные материалы и другую
информацию. Например, она может содержать дополнительные сведения о статьях
баланса и отчета о доходах и расходах, важные для удовлетворения нужд
пользователя. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на
финансовое положение организации, и любые ресурсы и обязательства, не
отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информация о
хозяйственных и региональных подразделениях, а также о влиянии на
организацию колебаний цен также может быть представлена как дополнительная.
Финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствии
с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете
и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.
Учетная информация как категория экономической информации имеет
сложную иерархическую структуру, которая представлена: реквизитами,
показателями, документами.
Реквизиты – элементарные информационные единицы, которые не поддаются
дальнейшему логическому делению. Они отражают определенные свойства
объекта, процесса, явления и имеют определенное смысловое значение.
Различают реквизиты-основания, которые характеризуют количественную сторону
объекта, процесса, явления, и реквизиты-признаки, отражающие качественные
стороны описываемого объекта или процесса (время и место действия, фамилию
исполнителя, наименование работы и т.д.). Например, количество поступившего
материала – это реквизит-основание, а наименование материала, единица
измерения, наименование поставщика – это реквизиты-признаки. При обработке
над реквизитами-основаниями выполняются арифметические операции, а над
реквизитами-признаками – логические (группировка, сортировка и др.).
Отдельно взятые реквизиты-основания и реквизиты-признаки экономического
смысла не имеют. Поэтому они применяются только в сочетании. Из них
компонуются более сложные информационные конструкции – составные единицы
информации.
Показатель – составная единица информации, содержащая один реквизит-
основание и один или несколько реквизитов-признаков. Показатель, с одной
стороны, является сложной составной единицей информации, которая
характеризует количественную и качественную стороны объекта. С другой
стороны, это минимальная составная единица информации, обладающая
информативностью и поэтому способная образовать документ. Например, любой
однострочный документ включает в себя один показатель, но также может быть
и несколько показателей. В любом документе должно указываться лицо,
ответственное за содержащуюся в нем информацию.
Информация может быть оценена как на качественном, так и на
количественном уровнях по специально разработанным методикам. Такая оценка
имеет важное значение при организации хранения информации и технологии ее
обработки. На практике проведения аудит зависит от состояния информационной
базы – бухгалтерского учета. Поэтому требуется тщательная проверка
состояния бухгалтерского учета как информационной базы аудита.
Основной информационной базой аудита является финансовая отчетность,
которая должна быть достоверной во всех существенных аспектах. Для
подготовки и представления финансовой отчетности пользователи могут
получить такую информацию, как сведения о финансовом положении, резуль-
татах его деятельности и об изменениях в финансовом положении предприятия.
При проведении аудиторской проверки необходимо изучить следующие
документы, которые отражены в таблице 1.
Таблица 1 – Формы документов бухгалтерского учета, составляющие
информационную базу аудита
Наименование операции Первичные документы
Финансовая отчетность субъекта и Сводные годовые, годовые, квартальные
пояснительные записки к ним
Кассовые операции Приходный кассовый ордер, расходный
кассовый ордер, акты проверки кассы
Банковские операции Извещения банков, выписки банков,
платежные поручения
Расчетные операции по заработной Наряды на работу, табели, авансовые
плате отчеты, лицевые счета работников
предприятия, сведения об учете
фондов, лимитов заработной платы, о
расчетах по перерасходу и
задолженности по заработной плате,
удержания из заработной платы,
выплаты выходных, отпускных пособий,
листков нетрудоспособности
Операции с основными средствами Акт приемки-передачи основных
средств, инвентарные карточки и книги
учета основных средств и материальных
ценностей, акты, ведомости переоценки
и определения амортизации основных
средств
Операции с запасами Приходный ордер, накладная на
внутреннее перемещение,
лимитно-заборная карта, акт о приемке
материалов, сличительная ведомость,
акт о списании имущества и
материалов, квитанции и накладные по
учету товарно-материальных запасов
Аудит финансово-хозяйственной Акты документальных ревизий и
деятельности организации проведенного аудита, документы
(справки, информации, докладные
записки) к ним
Таким образом, информация классифицируется по множеству признаков. При
этом важное значение при аудите финансовой отчетности имеет система
экономической информации. Экономическая информация должна быть достоверной,
чтобы на ее основе пользователи принимали верные решения.
1.2 Цель и задачи аудита элементов финансовой отчетности
По мнению К. Ш. Дюсембаева, целью финансовой отчетности является
представление информации о финансовом положении, результатах деятельности
широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
Основная же цель аудита – подтверждение достоверности этой финансовой
отчетности, необходимой для принятия экономических решений.
Цель аудита имеет важное значение, поскольку она сразу знакомит
клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может
принести проводимая им проверка. Поэтому следует подробно указать, что
аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление
компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще
экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению
имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем. Это позволит
установить достаточно доверительное отношение к клиентам и получить доступ
к необходимой информации.
Целями аудита кроме названной выше могут быть: экспертиза оценки
состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
подтверждение данных проспекта эмиссий акций и других ценных бумаг; анализ
показателей финансовой отчетности и разработка предложений по укреплению
рыночной устойчивости предприятия; консультирование по вопросам,
интересующим клиента и т.д. [5]
Как отмечает З. Н. Ажибаева, аудитор должен быть уверен в том, что
собранные им доказательства достаточны для подтверждения достоверности
проверяемой финансовой отчетности. Сбор доказательств в аудите представляет
собой целенаправленный процесс, поэтому цель аудита основывается на
фундаментальных концепциях:
- существенность;
- аудиторские риски;
- рассмотрение финансовой отчетности как утверждения руководства.
Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других
событий, объединяя их в обширные категории в соответствии с их
экономическими характеристиками. Эти обширные категории называются
элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с
оценкой финансового положения в бухгалтерском балансе, являются активы,
обязательства и собственный капитал. Доходы и расходы – это элементы,
непосредственно связанные с оценкой результатов финансово-хозяйственной
деятельности в отчете о прибылях и убытках.
Концептуальная основа не определяет элементы, характерные для отчета о
движении денег и отчета об изменениях в капитале, так как подобные отчеты
обычно отражают отдельные элементы отчета о прибылях и убытках и изменения,
произошедшие в элементах бухгалтерского баланса.
Финансовая отчетность, относительно которой аудитор выражает свое
мнение, составляется руководством предприятия на основе правдивого
представления и раскрытия составляющих ее элементов. При этом руководство
утверждает, что финансовая отчетность соответствует определенным
категориям:
- наличие (существование);
- права и обязательства;
- явление;
- полнота;
- оценка;
- измерение (точность);
- представление и раскрытие.
Цели, преследуемые аудитором, формируются сразу после получения
утверждений руководства клиента и тесно связаны с ними. Поэтому главная
обязанность аудитора – определить, правильны ли утверждения руководства
относительно финансовой отчетности.
Смысл целей аудита заключается в том, чтобы построить такую структуру,
которая помогла бы аудитору собрать необходимое количество доказательств.
Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные
будут различными в зависимости от складывающихся обстоятельств.
Наметив цели аудита для каждого из элементов финансовой отчетности,
можно начать процесс сбора фактической информации. Аудитор определяет,
какие доказательства следует собрать. Для этого ему следует выбрать
определенные подходы к аудиту.
Согласно Закону Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I
Об аудиторской деятельности аудиторские организации вправе самостоятельно
определять методы проведения аудита, а так же запрашивать и проверять
необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию для
выполнения условий договора на проведение аудита [7].
Забота о минимальной стоимости аудиторских доказательств обусловливает
необходимость планировать работу. В результате должен возникнуть
определенный подход к аудиту по приемлемой цене. В процессе планирования
аудитор достаточно полно знакомится с бизнесом клиента и системой
внутреннего контроля. Здесь он для себя определяет: если у клиента на
высоком уровне поставлена система внутреннего контроля, то риск контроля
будет незначительным, а количество доказательств может быть меньше, чем при
слабом контроле. Поэтому при выработке подходов к проверкам аудитор должен
достичь не только понимания системы внутреннего контроля клиента, но и
собрать достаточное количество доказательств. Это можно сделать при
изучении организационных структур, действующих у клиента инструктивно-
методических руководств, проводя беседы с работниками клиента, составляя
анкеты и блок-схемы документооборота, а также наблюдая за производственно-
хозяйственной деятельностью.
При разработке общего подхода к проведению аудиторской проверки для
определения объективности финансовой отчетности можно использовать:
- проверки на соответствие;
- тестирование внутреннего контроля (контрольных моментов);
- проверки по существу;
- аналитические процедуры.
Проверки на соответствие нацелены на тестирование качества системы
внутреннего контроля.
Целью проверок на соответствие является достижение понимания системы
внутреннего контроля клиента для сбора оптимального количества
доказательств при подтверждении финансовой отчетности, составленной в
соответствии с нормативно-правовыми актами в стране. Процедурами для
ознакомления с системой внутреннего контроля клиента могут быть:
- опросы персонала клиента;
- проверка документов и записей;
- должностные инструкции, Положение о внутреннем аудите и др.;
- предыдущий опыт аудитора, полученный при работе с этим клиентом.
Тестирование внутреннего контроля (контрольных моментов). Поняв
систему внутреннего контроля, аудитор оценивает, можно ли предотвратить и
обнаружить ошибки и отклонения от норм. Такая оценка включает в себя
выявление конкретных контрольных моментов, которые понижают вероятность
того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, но не будут
выявлены и своевременно устранены. Эту процедуру называют оценкой риска
контроля.
Чтобы обосновать свое мнение относительно того, что риск контроля
незначителен, аудитор должен проверить степень эффективности системы
внутреннего контроля. Процедуры, используемые при такой проверке, обычно
называют тестированием внутреннего контроля или тестами контрольных
моментов.
Задачи аудитора в процессе проверки:
- оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской
документации, правильности законности ведения бухгалтерских записей,
отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиента и ее конечные
результаты;
- оказание помощи администрации аудируемого лица путем выработки
рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на
финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;
- на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел
клиента ориентирование его администрации на те будущие события, которые
способны повлиять на хозяйственную деятельность конечные результаты
(проведение перспективного анализа);
- предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем
неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание
аудиторских услуг.
Проверки по существу. Цель проверки хозяйственной операции по существу
заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным
образом санкционированы, правильно ли они учтены, обобщены в регистрах и
перенесены в Главную книгу. Если аудитор уверен в том, что хозяйственные
операции зарегистрированы и отражены в учете, то он может быть уверен в
правильности итогов Главной книги.
При тестировании по существу основное внимание обращается на конечное
сальдо Главной книги, как для баланса, так и для отчета о прибылях и
убытках. Объем этих проверок зависит от результатов, полученных при
тестировании контрольных моментов, выполнении проверок операций по существу
и проведении аналитических процедур, имеющих отношение к данным счетам.
Процедуры достижения понимания системы внутреннего контроля клиента и
тесты контрольных моментов связаны, прежде всего, с оценкой того, являются
ли существенными контрольные моменты достаточно эффективными, чтобы ими
можно было обосновать понижение установленной величины риска контроля,
одновременно уменьшив объемы аудиторских проверок.
Проверки операций по существу более трудоемки и стоят больше, чем
аналитические процедуры.
Тестирование по существу обычно бывает самой сложной частью всего
процесса планирования. Это несколько субъективный процесс, требующий в
значительной степени профессионального суждения.
Наличие эффективных контрольных моментов снижает риск контроля и,
следовательно, объем требуемых доказательств при проверках по существу;
наоборот, отсутствие эффективных контрольных моментов повышает необходимый
объем аудиторских доказательств.
Если же результаты тестирования контрольных моментов и проверок по
существу хозяйственных операций, а также аналитических процедур не
соответствует запланированным данным, по мере проведения аудита придется
изменить методы тестирования сальдо счетов.
Если аудитор уверен, что финансовая отчетность представлена достаточно
объективно, и если его уверенность основана на понимании им системы
внутреннего контроля, оценке риска контроля, тестах контрольных моментов,
то можно существенно сократить проверку отдельных статей баланса и других
форм финансовой отчетности. Вместе с тем, чтобы облегчить работу с
финансовой отчетностью и рационально распределить конкретные участки аудита
между членами аудиторской команды, ее подразделяют на сегменты и элементы.
Как считает Ю. А. Данилевский, каждый из сегментов можно аудировать
отдельно, хотя аудит всех сегментов взаимосвязан. После завершения аудита
каждого сегмента сводят полученные результаты. А затем уже можно приступать
к выработке определенного вывода относительно финансовой отчетности в целом
[8].
Для осуществления собственно процесса аудита необходимо подразделить
бухгалтерскую отчетность на сегменты (элементы) и сформулировать подцели
аудита в рамках каждого сегмента. При дальнейшем изложении материала
процесс последовательного подразделения бухгалтерской отчетности на статьи,
статей – на счета бухгалтерского учета, повлиявших на формирование значений
соответствующих статей, счетов – на хозяйственные операции, совершение
которых послужило основанием для записей на счетах, называется
дезагрегированием бухгалтерской отчетности.
Э. А. Аренс отмечает, что существуют различные способы сегментирования
аудита. Можно сразу же рассматривать сальдо по каждому счету как отдельный
сегмент. Но подобное сегментирование обычно оказывается малоэффективным.
Поэтому целесообразнее проводить обособленный аудит по циклам тесно
связанных одна с другой хозяйственных операций и соответственно по группам,
отражающих их счетов. Это называется циклическим подходом. Например,
хозяйственные операции по реализации и возврату отгруженной продукции могут
быть связаны с выдачей квитанций, удостоверяющих получение наличных денег,
а много счетов дебиторов связано с циклом реализации и получения дохода.
Точно так же хозяйственные операции, связанные с платежными ведомостями и
сопряженными с ними расчетами по заработной плате, являются частями цикла
организации и оплаты труда персонала. Логичность такого циклического
подхода станет очевидной, если вспомнить, как хозяйственные операции
записывают в учетные регистры, а затем их результаты систематизируют в
Главной книге и финансовой отчетности [9].
Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций
проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта, применяемой системы бухгалтерского учета и системы
документооборота в основу циклического подхода можно положить кругооборот
капитала. К примеру, при открытии производственного предприятия формируется
уставный капитал (в денежной форме, материальных активов). Эти деньги
направляют на приобретение сырья, материалов, основных средств и других
активов. Происходят расчетные операции. Этот процесс можно сформулировать
как цикл закупок. Приобретенные товарно-материальные ценности передаются в
производство на переработку. Совершаются определенные затраты на
изготовление продукции (цикл производства). В дальнейшем готовую продукцию
продают и составляют счета-фактуры, получают платежи (начинается цикл
реализации и получения дохода). Получаемые таким образом денежные средства
используют для выплаты дивидендов и процентов, а также для того, чтобы
приступить к новым циклам.
Необходимо учесть, что некоторые счета бухгалтерского учета проходят
не через один цикл, а через несколько. Такими могут быть денежные счета,
счета дебиторов, товарно-материальных запасов и др. Все это свидетельствует
о наличии определенных связей между циклами.
Вместе с тем, несмотря на общий подход, сегментирование аудита для
каждого экономического субъекта будет иметь индивидуальные особенности.
Выделение циклов хозяйственных операций позволяет применять в ходе
аудита так называемый метод направленного тестирования, базирующийся на
учетном принципе двойной записи.
В силу природы двойной записи искажение (в том числе пропуск) записи
по кредиту приведет к искажению или пропуску (корреспондирующей) дебетовой
записи, и наоборот. При использовании метода направленного тестирования
признается, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет
завышения (занижения), то одновременно тестируется кредит
корреспондирующего счета также на предмет завышения (занижения).
Следовательно, направленное тестирование типовых проводок позволяет
оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.
При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически
совпадают с объектами бухгалтерского учета, и хозяйственные операции
тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств в
отношении отдельных счетов бухгалтерского учета.
Таким образом, аудит каждой хозяйственной операции проводится с точки
зрения сбора доказательств на соответствие установленным критериям
отдельных счетов бухгалтерского учета без выявления взаимосвязи между ними
на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета
бухгалтерского учета в целях обобщения полученных результатов необходимо
провести анализ взаимосвязей между ними.
Естественно, такой вариант аудита нельзя признать наиболее
рациональным, так как одни и те же финансово-хозяйственные операции могут
проверяться различными членами группы аудиторов одновременно [3].
Итак, аудит преследует цель подтвердить достоверность финансовой
отчетности, необходимой для принятия экономических решений. финансовая
отчетность должна соответствовать определенным категориям. таким как
наличие (существование), права и обязательства, явление, полнота, оценка,
измерение (точность), представление и раскрытие. Аудиторы заботятся о
минимальных затратах на проведение аудита, что в свою очередь создает
необходимость планирования и определения подхода к проведению аудита.
Выделяют циклический и пообъектный подходы к проведению аудита. При этом
наиболее рациональным является циклический подход.
1.3 Международный опыт проведения аудита финансовой отчетности
В развитых странах ведущей формой внешнего финансового контроля
является независимое аудиторство, осуществляемое ревизорами широкого
профиля. Количество аудиторских служб достаточно велико в каждой стране. Их
деятельность настолько распространена, что привела к созданию международных
аудиторских фирм.
Кроме внешнего, во многих фирмах используется внутренний аудит для
самоконтроля за уровнем затрат, рентабельностью, соблюдением оптимального
режима экономии и высокого качества оказываемых услуг. Последнее
обстоятельство очень важно, ибо твердое положение фирмы на рынке, в т.ч. и
ayдиторской фирмы, зависит прежде всего от качества ее продукции.
Внутренний аудит – непреложный фактор хозяйственной деятельности
транснациональных корпораций. Примером является компания Истмэн Кодак в
США – всемирно признанный лидер по продаже товаров и оказанию услуг
высочайшего качества. Здесь внутренний аудит существует более 60 лет.
Ответственность за него возложена на общий отдел аудита, находящийся в
Рочестере (штат Нью-Йорк).
Основная задача аудиторских служб состоит в контроле за соблюдением
законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность
предприятий, ведение бухгалтерского учета, составление финансовой
отчетности, и в обеспечении государственных органов и частных
предпринимателей, да и просто всех собственников объективной информацией о
финансовом положении той или иной фирмы, банка, кооператива и т.д.
Аудиторские службы на договорной основе дают также консультации,
разрабатывают рекомендации по постановке и улучшению бухгалтерского учета,
увеличению доходов, оздоровлению финансового положения предприятия.
Казалось бы, для чего привлекать специалистов со стороны, причем,
довольно дорогостоящих, когда на каждом предприятии есть своя служба учета
и контроля, свои экономисты и финансисты, способные разобраться в
возникающих проблемах и обеспечивать финансовую стабильность предприятия?
Однако, как убеждает практика, привлечение высококвалифицированных внешних
консультантов имеет свое преимущество. Они способны как бы со стороны
увидеть истинное положение дел в фирме и, не вдаваясь в излишние детали
исследуемых вопросов, могут решить их наиболее эффективно, с использованием
опыта работы других фирм. Кроме того, привлекаемые эксперты часто выдвигают
смелые и радикальные идеи, а собственные специалисты не всегда могут
сделать это, находясь в плену у сложившейся производственной практики и
взаимоотношений в фирме.
В странах с развитой рыночной экономикой на многих крупных
предприятиях имеются отделы внутреннего аудита или внутренней ревизии,
занимающиеся регулярной проверкой отдельных участков производственно-
хозяйственной деятельности предприятий. При этом возникает проблема
согласования действий внутреннего и внешнего аудита. Основная задача
системы внутреннего контроля – обеспечить сохранность имущества
предприятий, полноту и достоверность информации о хозяйственных операциях,
совершающихся на предприятиях, использовать формы и методы контроля,
способствующие повышению эффективности производственно-хозяйственной
деятельности. Характерной чертой системы внутреннего контроля является
широкое применение натуральных измерителей, норм, нормативов, лимитов,
экономико-статистических методов, например, вероятностных, выборочных и
моментных наблюдений. В конечном счете, для аудитора, явившегося со
стороны, во многом облегчается и упрощается работа по проверке предприятий,
если в значительной степени он может полагаться на результаты внутренней
ревизии и обследований и сокращать количество проверок, проводимых им
самостоятельно. Однако вначале аудитор из сторонней аудиторской организации
должен убедиться в эффективности системы внутреннего контроля и надежности
представляемых ему сведений.
Основные и достаточно подробные выводы о финансовом состоянии
предприятия могут быть получены в результате анализа коэффициентов. Число
коэффициентов, которые могут быть вычислены по данным финансовой
отчетности, велико. Каждый пользователь выбирает показатели, представляющие
для него наибольший интерес. В силу своей универсальности некоторые
коэффициенты полезны для всех пользователей. Вместе с тем в каждом
отдельном случае совокупность показателей индивидуальна, поскольку многие
коэффициенты можно определять по различным алгоритмам. Для удобства
пользователей нередко расчетные формулы приводят в годовом отчете в
специальной таблице.
Коэффициенты, рассматриваемые изолированно, бесполезны. Только
используя их в пространственно-временных сопоставлениях, можно достичь
желаемой цели, принять обоснованные управленческие решения.
Применяя аналитические коэффициенты для принятия управленческих
решений, необходимо помнить о некоторых особенностях. В настоящее время
аудиторское дело весьма строго регламентируется, особенно в странах Общего
рынка. Совет европейских сообществ издал ряд директив, которые определяют
как состав и строение отчетности компаний, так и порядок аудиторских
проверок. Причем в директивах предусматриваются жесткие квалифицированные
требования, предъявляемые к бухгалтерам-аудиторам.
Французское общество бухгалтеров-экспертов и аттестационных
бухгалтеров возглавляется органами на двух уровнях – национальном и
региональном. Высший Совет, включающий в свой состав 24 человека и 8
заместителей, тайным голосованием сроком на год избирает президента. Кроме
того, на национальном уровне действует комитет, занимающийся ведением
списка лиц, допущенных к выполнению аудиторских обязанностей,
дисциплинарная палата и контрольные органы, осуществляющие надзор над
деятельностью высшего Совета.
На региональном уровне создаются департаментские Советы,
департаментские дисциплинарные палаты и органы контроля за деятельностью
департаментского Совета. Особо следует отметить, что в состав контрольных
органов входят правительственные комиссары, назначенные Министерством
экономики и финансов.
Например, в Германии существуют две профессиональные аудиторские
организации: палата аудиторов и институт аудиторов. Членство в одной из
этих организаций является обязательным для каждого аудитора и каждой
аудиторской организации, вторая – организация сугубо добровольная, хотя в
ней состоит 90 % всех немецких аудиторов.
В задачи палаты аудиторов входят оказание консультативной и правовой
защиты аудитора, разрешение спорных вопросов между членами организации,
контроль за исполнением аудиторами профессиональных обязанностей,
содействие обучению и повышению квалификации аудиторов и участие в
формировании квалификационной и экзаменационной комиссии для присуждения
звания бухгалтера-аудитора.
Деятельность палаты аудиторов контролируется Федеральным Министерством
экономики. Этот контроль не предполагает управление делами палаты, а лишь
ограничивается надзором за соблюдением законов Германии и Устава самой
палаты.
Палату Германии возглавляет правление, состоящее из 9 человек, одна из
которых избирается президентом. Институт аудиторов Германии также
занимается проблемами аудиторского дела в стране, развития и укрепления
международных связей с родственными профессиональными органами,
осуществляет издательскую деятельность, выпуская ежемесячно журнал,
различные справочники по аудиту, правовым и налоговым вопросам, а также
разрабатывая программы профессиональной аудиторской подготовки.
Органами управления институтом является общее собрание членов
института, Совет управляющих, который избирает правление из пяти человек.
Ставится на ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
