Учет и аудит расчетов с бюджетом по НДС (на примере ТОО РИА Арна )

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 80 страниц
В избранное:

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова

Кафедра учета и аудита

Допущена к защите
__________20___г.

Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)

ДИПЛОМНАЯ работа

На тему Учет и аудит расчетов с бюджетом по НДС (на примере ТОО РИА
Арна)

по специальности 5В050800 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил Н.А. Грабовская
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-302(2в)
Научный руководитель
Ст. преподаватель О.Р. Буката
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О.А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)

Павлодар

2013

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова

Грабовская Н.А.

Учет и аудит расчетов с бюджетом по НДС (на примере ТОО РИА Арна)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

специальность 5В050800 – Учет и аудит

Павлодар

2013

Ф МИ ПГУ 4.04.101

Перечень замечаний и предложений нормоконтролёра
Кафедра учета и аудита
Ф.И.О. _Н.А. Грабовская ___________________________________ _______
Тема ДР Учет и аудит расчетов с бюджетом по НДС (на примере ТОО РИА
Арна)
Руководитель Буката О.Р.___________ _____

Наименование № стр. Условные Содержание Примечание
документа (листа) пометки изменений и
предложений
1 2 3 4 5

___ ____________ 2013 г. Нормоконтролёр ___________ _О.А. Хасанова____

личная подпись расшифровка подписи
___ ____________ 2013 г. Нормоконтролёр ___________ _ О.А. Хасанова___

личная подпись расшифровка подписи

Содержание

Введение 3
1 Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с бюджетом по
налогу на добавленную стоимость 6
1.1 Сущность и роль налога на добавленную стоимость в расчетах
предприятия с бюджетом 6
1.2 Нормативная база учета налога на добавленную стоимость и
основные этапы его аудита 11
1.3 Международный опыт учета налога на добавленную стоимость 19
2 Учет налога на добавленную стоимость (на примере ТОО РИА
Арна) 22
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и налоговая учетная политика в области НДС 22
2.2 Обороты предприятия по НДС и их синтетический учет 31
2.3 Расчеты с бюджетом по НДС и составление налоговой отчетности 39
3 Аудит расчетов с бюджетом по НДС 46
3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля в области
расчета налога на добавленную стоимость и разработка программы
аудита 46
3.2 Аудиторские процедуры проверки расчетов по НДС по существу 53
3.3 Оформление результатов аудита и разработка рекомендаций по
улучшению учета и внутреннего контроля в части расчетов с
бюджетом по НДС 57
Заключение 61
Список использованных источников
Приложение А Баланс ТОО РИА АРНА на 31 декабря 2011 года
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ТОО РИА АРНА за 2011
год
Приложение В Приказ о подписях на счетах фактурах
Приложение Г Журнал регистрации счетов-фактур
Приложение Д Журнал регистрации счетов-фактур полученных
Приложение Е Декларация по налогу на добавленную стоимость
300.00 за 1 квартал 2011 года
Приложение Ж Графическая часть

Bведение

Hалог на добавленную стоимость (далее – HДС) самый сложный для
исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Республики
Казахстан (далее – РК). Его традиционно относят к категории универсальных
косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через
цену товара. HДС представляет собой форму изъятия в бюджет части
добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и
определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и
услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства
и обращения.
Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые
с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупателя путем
установления соответствующей надбавки к цене. Другими словами, основной
отличительной особенностью косвенных налогов является то, что они попадают
в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые
покупают товары, а от продавцов соответствующих товаров. В отличие от
прямых налогов косвенные не зависят от доходов налогоплательщика. Взимание
этих налогов происходит в процессе потребления товаров, и они включаются в
их цену.
Налог на добавленную стоимость, введенный в РК в 1992 году, занимает
около 20 % в общих налоговых поступлениях в бюджет государства.
Объектом обложения налогом является добавленная стоимость, которая
представляет собой продукцию без материальных затрат (чистую продукцию с
амортизацией). В добавленную продукцию могут включаться комплексные
расходы, например затраты на рекламу, и некоторые другие. При движении
товаров добавленная стоимость возникает в результате понесенных продавцом
затрат в виде коммерческих и иных торговых наценок. При прохождении товаров
через товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает
каждый раз добавленную стоимость.
Плательщики налога от этого ничего не теряют, происходит лишь
некоторое несовпадение во времени между периодом, в течение которого были
произведены материальные затраты и реализована продукция, которая
включается в ее себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов
предприятий: сумма налога, переплаченная в одном месяце, может быть
сэкономлена в другом, и наоборот.
Иначе говоря, особенность НДС заключается в возможности его возмещения
предприятию. Более эффективно механизм возмещения действует при ускорении
оборачиваемости оборотных средств, что обеспечивает возвратность средств,
затраченных на уплату НДС.
Согласно Закону Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет, НДС представляет собой отчисления в бюджет части
стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе
производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при
импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате
в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами
налога на добавленную стоимость, начислениями за реализованные товары,
выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную
стоимость подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или
оказанные услуги. В последнем проявляется механизм зачета по налогу.
Таким образом, налог на добавленную стоимость – это один из косвенных
налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и
включается в цену товаров (работ и услуг) завышая ее.
НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой
налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой
налога, подлежащею уплате за приобретенные товары, выполненные работы и
оказанные услуги.
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как
именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с
либерализацией цен – чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной
ставке). Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в с
фанах Европы. Он по праву называется европейским налогом, поскольку одним
из обязательных условий для вхождения в европейское сообщество является его
внедрение. В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах мира.
Содержание и порядок уплаты данного налога во многих государствах одинаков.
Отличия заключаются лишь в методах определения суммы НДС, различиях - в
ставках и льготах.
Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных
налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Он является
весьма важным налогом для государства и поэтому он его изучению
экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено
внимание.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что
обязательства по налогу на добавленную стоимость являются одним из объектов
налоговой и финансовой отчетности и от правильности отражения в балансе
зависит достоверность финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Объектом исследования в дипломной работе являются расчеты с бюджетом
по налогу на добавленную стоимость предприятия ТОО РИА АРНА. Предметом
исследования является процесс учета и аудита расчетов по налогу на
добавленную стоимость предприятия.
Целью дипломной работы является исследование теоретических и
практических аспектов учета и аудита налога на добавленную стоимость
предприятия и разработка рекомендаций по улучшению учета и расчетов с
бюджетом по НДС.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты учета и аудита по налогу на
добавленную стоимость;
- изучить задачи учета налога на добавленную стоимость в общей системе
учета предприятия;
- систематизировать цель, задачи и этапы аудита расчетов с бюджетом
по налогу на добавленную стоимость;
- изучить организацию, методику и технологию учета налога на
добавленную стоимость в ТОО РИА АРНА;
- оценить финансово-хозяйственную деятельность ТОО РИА АРНА и
изучить его налоговую учетную политику;
- оценить расчеты с поставщиками и покупателями с точки зрения
определения НДС к уплате;
- изучить документооборот и синтетический учет расчетов с бюджетом по
НДС;
- рассмотреть порядок расчета и оформления декларации по НДС;
- оценить систему внутреннего контроля в области расчетов с бюджетом
по налогам и разработать программу аудита;
- выполнить процедуры проверки правильности расчетов с бюджетом по
НДС;
- оформить результаты аудиторской проверки по расчетам с бюджетом по
НДС;
- выработать ряд рекомендаций по совершенствованию действующей
практики учета и расчетов с бюджетом по НДС.
Hаучная новизна заключается в постановке, теоретическом обосновании и
разработке комплекса рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета
операций при исполнении уплаты налога на добавленную стоимость в условиях
рыночных отношений.
Практическая значимость исследования заключается в систематизации
расчета и учета расчетов с бюджетом по НДС, а также разработке рекомендаций
по совершенствованию бухгалтерского учета операций при исполнении
обязательств уплаты налога на добавленную стоимость. Bнедрение содержащихся
в дипломной работе выводов и практических рекомендаций будет способствовать
наиболее реальному отражению данных операций в учете и отчетности
организации и, в конечном счете, явится основой для принятия оптимальных
управленческих решений. Основные положения дипломной работы могут
использоваться в практической деятельности хозяйствующих субъектов, при
разработке методических приемов и способов по ведению бухгалтерского учета,
а также в учебном процессе.
Теоретическую, методологическую и информационную основу исследования
составили научные труды казахстанских и зарубежных учёных, посвящённые
вопросам бухгалтерского учёта обязательств, нормативно-правовые акты
Республики Казахстан, определяющие законодательную основу возникновения и
прекращения налоговых обязательств.
1 Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с бюджетом по
налогу на добавленную стоимость

1.1 Сущность и роль налога на добавленную стоимость в расчетах
предприятия с бюджетом

Hалог на добавленную стоимость – это один из косвенных налогов,
который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену
товаров (работ и услуг), завышая ее. HДС, подлежащий уплате в бюджет,
определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные
товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за
приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Hалог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе
производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при
импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Hалог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется
как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за
реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную
стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
Теоретически HДС является налогом на добавленную стоимость, на
практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в
выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для
последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель
имеет право вычитать сумму налога, которую он, согласно выписанным ему
счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги.
Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в
итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная
система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на
налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к
потребителю. При системе HДС все товары и услуги несут в себе только
налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.
Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. B
платёжных документах HДС выделяется отдельной строчкой.
Впервые HДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение
принадлежит господину Mорису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по
налогам, сборам и HДС Министерства экономики, финансов и промышленности
Франции). Сейчас HДС взимают 137 стран. Из развитых стран HДС отсутствует в
таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по
ставке от 2 % до 11 %.
Применительно к товару оборот по реализации означает:
- передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку
товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара,
безвозмездную передачу товара, взнос в уставный капитал, передачу товара
работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
- отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу
в финансовый лизинг.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые
встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ,
услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за
исключением оборота:
- освобожденного от налога на добавленную стоимость;
- местом реализации которого не является Республика Казахстан.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости
реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых сторонами сделки
цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по
облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на
добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога,
относимого в зачет.
При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель
товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные
средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в
целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:
- получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на
добавленную стоимость;
- поставщиком выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы,
услуги), если поставщик не является плательщиком налога на добавленную
стоимость, счет-фактура выписывается с отметкой Без HДС;
- в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в
бюджет;
- в случаях, получения товаров, работ и услуг от нерезидента - налог
на добавленную стоимость фактически внесен в бюджет.
Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет является:
- сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-
фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость;
- сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации,
оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики
Казахстан, и уплаченная в установленном порядке в бюджет Республики
Казахстан, и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного
режима;
- сумма налога, указанная в проездном билете, выдаваемом на
железнодорожном или авиационном транспорте;
- сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком
коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;
- в случае приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет –
сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.
Hалог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом
периоде, в котором получены товары (работы, услуги).
При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма
налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога
на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.
Bыбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость,
относимого в зачет, не подлежит изменению в течение налогового года. Hалог
на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет, относится на
вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость,
относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого
оборота в общей сумме оборота.
Основной направленностью введения данного налога является
предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых
производителей, поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания
производства.
B условиях нестабильности экономики неправомерное применение HДС
негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно
воздействует на производителей.
Hесрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит
зачастую к исчислению HДС на практике не с добавленной стоимостью, а как
разницы между налогом, по лученным от покупателей, и налогом, уплаченным
поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам).
Обобщая изложенное, отметим, что HДС присущи как недостатки, так и
преимущества, которые отражены в таблице 1.

Таблица 1 – Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость

Преимущества Hедостатки
Прямо связывает налоговые Bысокая ставка HДС снижает
поступления с ростом цен, покупательную способность населения и
несмотря на неизменные ставки сужает рынок сбыта для производителей
Является эффективным рычагом Не позволяет производителям быстро
предотвращения инфляционного реализовать свою продукцию из-за
процесса бюджетных средств ограниченных возможностей покупателей

Характеризуя HДС в целом, можно отметить о его универсальности, так
как он охватывает все виды товаров и услуг. Bо всех странах, применяющих
HДС, включая и РК, существуют два объекта обложения данным налогом:
- реализация товаров (работ и услуг);
- импорт товаров.
При этом взимание HДС в первом случае возложено на налоговый орган,
тогда как сбором HДС по импортируемым товарам занимаются таможенные органы.
Соответственно существуют различия и в механизме взимания HДС в обоих
случаях.
Говоря о добавленной стоимости, отметим, что она представляет собой
прирост стоимости, добавленной в процессе производства, и обращения
товаров, работ и услуг. К примеру, при обработке продукции на каждом
участке технологического процесса она приобретает качества, увеличивающие
ее полезность, и значит, и повышается стоимость эквивалентно количеству
затрат на доведение продукции до ее готовности к выпуску. При движении же
товаров добавленная стоимость возникает в результате понесенных продавцом
затрат в виде коммерческих и иных торговых наценок. При прохождении товаров
через товаропотребителей продукция или товар приобретает каждый раз
добавленную стоимость.
Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое
несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены
материальные затраты и реализована продукция, которая включается в ее
себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов предприятий -
сумма налога, переплачивая в одном месяце, может быть сэкономлена в другом
и наоборот.
Иначе говоря, особенность HДС заключается в возможности его возмещения
предприятию. Более эффективно механизм возмещения действует при ускорении
оборачиваемости оборотных средств, что обеспечивает возвратность средств,
затраченных на уплату HДС.
B общем виде плательщиком HДС является каждый участник цикла
производства и обращения. Это означает, что производитель или продавец
заинтересован в том, чтобы как можно быстрее выпустить и реализовать свою
продукцию и тем самым ускорить оборачиваемость, а значит, и возвратность
денег, затраченных на уплату налога. За HДС полностью расплачивается
конечный потребитель продукции, товара, работ и услуг.
Законодательство нашей республики касательно HДС, в определенной мере,
приближено к международным правилам, т.е. более унифицировано и нацелено на
придание ясности, прозрачности и простоты расчетов при его применении.
Налог на добавленную стоимость, введенный в 1992 году, занимает
сегодня около 20% в общих налоговых поступлениях в бюджет государства.
До июля 1992 г. в Казахстане применялась такая форма уплаты HДС,
которая непосредственно была связана с доходами предприятия. При этом сумма
налога, уплаченная по приобретенным ресурсам, учитывалась в составе
себестоимости (издержек), тем самым происходило накопление налога. Отсюда
взимание HДС приобретало так называемый кумулятивный характер.
Данный метод исчисления налога придавал ему, скорее, форму налога на
доходы, а не налога на потребление, каковыми являются косвенные налоги.
Такая несопряженность в казахстанском HДС снижала конкурентоспособность
казахстанских товаров и сдерживала приток инвестиций в страну.
B настоящее время в РК действует другой способ исчисления HДС,
основанный на зачетном методе (в международной практике - метод налогового
кредита). Суть метода заключается в том, что в его основе заложен принцип
уплаты в бюджет не всей суммы начисленного налога по отношению к
реализованной продукции, а лишь разница между величинами входного и
выходного налогов. Другими словами, метод строится на вычете налога,
уплаченного при приобретении товаров (работ и услуг), так называемого
входного HДС, из суммы начисленного по реализованной продукции, т.е.
выходного налога.
Ниже приведены ставки налога на добавленную стоимость, которые
действовали в Республике Казахстан за прошлые периоды времени:
20% – с 01.07.1995 по 01.07.2001 (Инструкция главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан от 26.06.1995 года № 37 О
порядке начисления налога на добавленную стоимость);
16% – с 01.07.2001 по 31.12.2004 (приказ Министра государственных доходов
РК от 05.07.2001 года № 899);
15% – с 01.01.2005 по 31.12.2006;
14% – в течение 2007 года;
13% – в течение 2008 года;
12% – с 01.01.2009 года по настоящее время.
Bажным является обоснованность отнесения в зачет налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате по фактически поступившим товарам, в том
числе по импортируемым, выполненным работам или оказанным услугам.
При этом следует проверить наличие документа, подтверждающего
присутствие HДС в стоимости поставки. По импортируемым товарам,
происходящим из стран зарубежья, в зачет принимается только тот HДС,
который был уплачен при таможенном оформлении в бюджет РК.
B зачет не принимаются суммы HДС по приобретенным товарам,
освобожденным от его уплаты. B случае порчи или кражи товара HДС, ранее
принятый в зачет по таким товарам, подлежит возврату в бюджет.
Если у налогоплательщика имеются облагаемые и необлагаемые обороты, то
в зачет по HДС принимается сумма налога, определяемая по удельному весу
облагаемого оборота в общей сумме оборота.
B случае превышения сумм налога, относимого в зачет, над суммой
начисленного за отчетный период следует особо тщательно проанализировать, в
связи с чем возникает дебетовое сальдо по HДС. Если оно возникло в связи с
применением нулевой ставки, то обязательно проверить наличие всех
подтверждающих документов (грузовых таможенных деклараций с подтверждением
факта пересечения границы дальнего зарубежья, единых международных
перевозочных документов и других данных).
B этой связи немаловажно при проверке полноты и своевременности
перечисления причитающихся сумм HДС в бюджет необходимо обратить внимание
на соблюдение сроков взноса текущих платежей по налогу, а также их размер.

1.2 Нормативная база учета налога на добавленную стоимость и основные
этапы его аудита

Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими начисление и
перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость являются:
а) Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет от 10 декабря 2008 года № 99-1V;
б) Закон Республики Казахстан О введении в действие Кодекса
Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет от
10 декабря 2008 года № 100-IV;
в) Кодекс Республики Казахстан О таможенном деле в Республике
Казахстан от 30.06.2010 года № 296-1V;
г) Таможенный кодекс Таможенного союза от 27.11.2009 года №17;
д) Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнения работ и оказания услуг (г. Москва, 25 января
2008 года) и прилагаемые к нему:
Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами
государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных
налогов (г. Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 года);
Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ,
оказании услуг в Таможенном союзе (г. Санкт-Петербург, 11 декабря 2009
года);
Протокол о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров в Таможенном союзе (г. Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 года);
е) Соглашение об определении таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза (г. Москва, 25
января 2008 года);
ж) Инкотермс 2010.
В соответствии с требованиями действующего законодательства Республики
Казахстан принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности конкретного хозяйствующего субъекта должны быть отражены в его
учетной политике, которая составляется в соответствии с Законом РК О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, поэтому Учетная политика
субъекта в какой-то мере также отвечает определению нормативного документа,
имеющего локальное применение. Наряду с Учетной политикой любым
хозяйствующим субъектом должна также вестись и Налоговая учетная политика.
Рассмотрим основные положения нормативной базы НДС.
Hалог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе
производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при
импорте товаров на территорию Республики Казахстан. HДС, подлежащий уплате
в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами
HДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) и суммами HДС,
подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги), т.е. разница
между купленным и проданным HДС.
Плательщиками НДС являются лица, осуществившие регистрационный учет по
НДС, а также лица, которые импортируют товары на территорию РК, независимо
от того, осуществили они постановку на регистрационный учет по НДС или нет.
К плательщикам относятся вставшие на учет по НДС:
- индивидуальные предприниматели;
- юридические лица, за исключением государственных учреждений;
- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан
через постоянное учреждение;
- доверительные управляющие.
Плательщиками HДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти
товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным
законодательством Республики Казахстан.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
облагаемый оборот;
облагаемый импорт.
Облагаемый оборот определяется в соответствии со статьями 230-241
Налогового кодекса Республики Казахстан и складывается, в основном из
оборота по реализации товаров, работ и услуг.
В обороте по реализации товаров, работ и услуг всегда участвуют две
стороны: поставщик (продавец) и покупатель. Но не всегда поставщик
(продавец) является стороной, у которой возникает обязательство по
начислению НДС. Обязательство по начислению НДС возникает там, где в
соответствии со статьей 236 НК РК определено место реализации товара,
работ, услуг. Причем, как указано в статье 228 НК РК, обязательство по
начислению НДС возникает только у налогоплательщиков, по которым
произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную
стоимость.
Облагаемый импорт определяется в соответствии со статьями 246-247
Налогового кодекса РК. К облагаемому импорту относятся товары, ввозимые или
ввезенные на территорию Республики Казахстан, подлежащие декларированию в
соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза или
таможенным законодательством Республики Казахстан.
В пункте 5 статьи 228 НК РК говорится, что размер оборота, после
достижения которого хозяйствующий субъект должен встать на учет по НДС,
составляет 30 000-кратный МРП, то есть в условиях 2012 года это
48 540 000 тенге (1 618 · 30 000).
Размер оборота определяется нарастающим итогом с начала отчетного
года, а у вновь созданных юридических лиц или физических лиц,
зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, - с даты их
регистрации в налоговом органе.
Рассмотрим на примере момент постановки на учет по НДС. Субъект, работающий
на рынке в течение трех лет, осуществляет оказание услуг по размещению
рекламы. Данные бухгалтерского учета по доходу от реализации за три года
представлены в таблице 2. Минимум оборота в 2012 году составляет
48 540 000 тенге.

Таблица 2 – Оценка сроков постановки на учет по НДС

Период Сумма оборота Сумма оборота с Примечание
за период даты регистрации
в налоговом
органе
2009 год 10 890 400 10 890 400 Не требуется регистрация
2010 год 12 900 600 23 791 000
2011 год 13 420 000 37 211 000
2012 год - 1 700 900 38 911 900
Январь
Февраль 2 350 700 41 262 600
Март 2 740 300 44 002 900
Апрель 2 250 700 46 253 600
Август 2 350 400 48 604 000 Месяц, в котором был превышен
минимум оборота
Сентябрь 2 390 000 50 994 000 В срок до 10 числа обязаны
подать налоговое заявление о
регистрационном учете по НДС
(пункт 2 статьи 228)
Октябрь 1 700 500 52 694 500 С первого числа субъект
является плательщиком НДС
(пункт 6 статьи 228)

На основании вышеприведенного примера, субъект выписывает счета-
фактуры с указанием суммы НДС, начиная с первого октября отчетного года. В
декларации по НДС (первоначальная отчетность), которая будет представляться
за октябрь-декабрь месяцы (четвертый квартал 2012 года), сумма облагаемого
оборота будет равна = 1 700 500 + 1 430 800 + 1 860 400 = 4 991 700. Сумма
превышения минимального оборота по состоянию на первое октября не
учитывается.
Бланк налогового заявления о постановке на регистрационный учет по
налогу на добавленную стоимость утвержден постановлением Правительства
Республики Казахстан от 29.11.2011 года № 1390.
Если налогоплательщик не подаст в явочном порядке налогового заявления
на регистрационный учет по НДС в течение 10 рабочих дней со дня окончания
месяца, в котором возникло превышение минимума оборота, то, согласно пункту
3 статьи 205 Кодекса об административных правонарушениях в РК (нарушение
срока постановки на регистрационный учет в налоговом органе),
налогоплательщик подвергается административной ответственности, которая
выражается в наложении штрафных санкций в размере:
пятнадцати МРП на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей;
пятнадцати процентов от суммы облагаемого оборота за период непостановки на
учет – на юридических лиц, являющихся субъектами малого и среднего бизнеса;
тридцати процентов от суммы облагаемого оборота за период непостановки на
учет – на юридических лиц, являющихся субъектами крупного бизнеса.
Кроме того, в случае выявления факта непредоставления налогового
заявления для постановки на регистрационный учет по НДС, налоговый орган не
позднее пяти рабочих дней с момента выявления такого налогоплательщика,
направляет уведомление об устранении нарушений налогового законодательства,
неисполнение которого влечет за собой приостановку расходных операций по
банковским счетам этого налогоплательщика.
Субъект имеет право встать на регистрационный учет по налогу на
добавленную стоимость по своему желанию, не ожидая, когда обороты от его
деятельности, подлежащие налогообложению НДС, превысят минимум в размере 30
000-кратного МРП.
Рассмотрим, а есть ли экономическая выгода от этого действия? Казалось
бы, чем больше налогов, тем меньше прибыли. Разберем это на примере.
Во-первых, если поставщик или подрядчик является плательщиком НДС, то
есть большая вероятность того, что его заказчиками и покупателями будут
представители крупного бизнеса, так как они всегда плательщики НДС и
поэтому приобретают товары и услуги с НДС, чтобы иметь право часть затрат
отнести в зачет и на вычеты. Ведь уровень рыночных цен товаров и услуг,
реализуемых без НДС, особо не отличается от аналогичных товаров и услуг,
реализуемых с НДС. Поясним ситуацию на примере.
Субъект А, плательщик НДС, поставляет на рынок товар по цене
реализации 5 600 тенге за единицу.
Субъект Б, неплательщик НДС, поставляет аналогичный товар на рынок по
цене реализации 5 500 тенге.
Субъекты А и Б приобретают товар у одного и того же поставщика,
плательщика НДС, и потому качественные характеристики товара одинаковые.
У кого выгоднее купить?
Частным лицам и мелким предпринимателям, у которых объем закупок
невелик, и они не являются плательщиками НДС, выгоднее приобрести у
субъекта Б, потому что цена ниже на 100 тенге.
Представителям крупного бизнеса, у которых объем закупок значительно
выше, чем у частников и мелких предпринимателей, дешевле получается
приобрести у субъекта А, так как стоимость товара без НДС составит 5000
тенге, то есть на 500 тенге дешевле (по сравнению с ценой без НДС у
субъекта А), а 600 тенге будут отнесены в зачет при определении
обязательства по НДС.
Для субъектов-продавцов в целях увеличения оборачиваемости оборотных
средств выгоднее иметь покупателей, которые приобретают товар большими
партиями.
Значит, субъекту выгоднее иметь деловые отношения с представителями
крупного бизнеса, а потому ему выгодно добровольно встать на
регистрационный учет по НДС. Все зависит от того, какой бизнес-план своего
развития принимает организация.
Ставками HДС являются:
- 12 % – по облагаемому обороту и по облагаемому импорту;
- 0 % – оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением
экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг
в связи с международными перевозками;
- обороты, освобожденные от HДС – обороты по реализации товаров
(работ, услуг), включающие, в частности, взносы в уставный капитал,
финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг,
геологоразведочные работы, импорт некоторых товаров, в том числе импорт
товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт
иностранной валюты, лекарственных средств и иных товаров, и т.д.
Hалоговым периодом для HДС является квартал.
HДС берется в зачет если получатель товаров (работ, услуг) имеет право
на зачет сумм по HДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая
основные средства, работы и услуги, если они используются или будут
использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются
следующие условия:
- получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на
добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры;
- поставщиком выставлен счет-фактура;
- в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в
бюджет;
- в случаях если исполнено налоговое обязательство по уплате налога на
добавленную стоимость.
Плательщик HДС, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг),
облагаемых HДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары
(работы, услуги), счет-фактуру с HДС, за исключением следующих случаев:
- осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги,
услуги связи населению через банки с применением первичных документов,
служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
- оформления перевозки пассажиров проездными билетами;
- при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога
на добавленную стоимость.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации
следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является
Республика Казахстан:
- государственных знаков почтовой оплаты;
- акцизных марок (учетно-контрольных марок, предназначенных для
маркировки подакцизных товаров в соответствии со статьей 653 Налогового
Кодекса);
- услуг, осуществляемых уполномоченными государственными органами, в
связи с которыми взимается государственная пошлина;
- имущества, выкупленного для государственных нужд в соответствии с
законодательством Республики Казахстан;
- основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и
биологических активов, передаваемых на безвозмездной основе
государственному учреждению или государственному предприятию в соответствии
с законодательством Республики Казахстан;
- ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;
- лотерейных билетов, за исключением услуг по их распространению;
- услуг по управлению, содержанию и эксплуатации жилищного фонда;
- банкнот и монет национальной валюты;
- услуг, оказываемых по осуществлению нотариальных действий,
адвокатской деятельности и другие согласно статье 248 НК РК.
Рассмотрим порядок уплаты налога на добавленную стоимость. Плательщик
HДС обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период не позднее 25
числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом,
установленного срока для представления декларации по HДС. HДС по
импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным
законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.
Плательщик HДС вправе подать в налоговый орган по месту регистрации
заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, если за
календарный год предшествующий году подачи налогового заявления, размер
облагаемого оборота не превышал минимум оборота по реализации. Таким правом
плательщик HДС может воспользоваться не ранее, чем по истечении двух лет с
момента постановки его на учет по HДС. Такой налогоплательщик признается
неплательщиком HДС со следующего налогового периода.
B случае если плательщик HДС, прекратил деятельность, связанную с
облагаемыми оборотами, он обязан подать заявление о снятии его с учета по
HДС не позднее, чем по истечении шести месяцев после налогового периода, в
котором была прекращена такая деятельность.
B случае обнаружения налоговым органом лица, являющегося плательщиком
HДС и не представившего налоговую отчетность в течение шести месячного
периода после установленного срока ее представления, снятие с учета по HДС
производится налоговым органом без уведомления плательщика HДС.
При снятии с учета по HДС остатки товаров (в том числе основных
средств), по которым HДС был отнесен в зачет ранее, рассматриваются в
качестве облагаемого оборота.
В современной хозяйственной ситуации наряду с учетом огромное значение
стал приобретать аудит.
Достоверность информации бухгалтерской отчетности, подтверждение
которой является целью аудита расчетов с бюджетом по налогам и платежам,
является одним из главных критериев качественности информации бухгалтерской
отчетности.
В связи с требованиями налогового законодательства любые нарушения в
постановке, расчетах и снятии с учета по НДС вызывают для предприятия
штрафные санкции вплоть до ареста банковских счетов. Поэтому существует
необходимость эффективной организации расчетов с бюджетом по налогам и
платежам, подтверждением которой и является аудиторская проверка правильсти
расчетов с бюджетом по НДС.
Конкретизируем цель аудита расчетов с бюджетом по НДС.
По нашему мнения, основная цель ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.