Учет и аудит расчетов с бюджетом по НДС (на примере ТОО РИА Арна )

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 80 страниц
В избранное:

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова

Кафедра учета и аудита

Допущена к защите

«___»20___г.

Заведующей кафедрой А. Ж. Мусина

(подпись) (инициалы, фамилия)

ДИПЛОМНАЯ работа

На тему Учет и аудит расчетов с бюджетом по НДС (на примере ТОО РИА «Арна»)

по специальности

5В050800

Учет и аудит

по специальности:

5В050800: (шифр)

Учет и аудит: (наименование)

по специальности: Выполнил

5В050800:

Учет и аудит: Н. А. Грабовская

по специальности:

5В050800: (подпись)

Учет и аудит: (инициалы, фамилия)

по специальности: Группа

: ДУиА-302(2в)

5В050800:

Учет и аудит:

по специальности: Научный руководитель

по специальности: Ст. преподаватель

5В050800:

Учет и аудит: О. Р. Буката

по специальности: (должность, ученая степень)

5В050800: (подпись)

Учет и аудит: (инициалы, фамилия)

по специальности: Нормоконтроль

5В050800:

Учет и аудит: О. А. Хасанова

по специальности:

5В050800: (подпись)

Учет и аудит: (инициалы, фамилия)

Павлодар

2013

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова

Грабовская Н. А.

Учет и аудит расчетов с бюджетом по НДС (на примере ТОО РИА «Арна»)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

специальность 5В050800 - Учет и аудит

Павлодар

2013

Ф МИ ПГУ 4. 04. 1/01

Перечень замечаний и предложений нормоконтролёра

Кафедра учета и аудита

Ф. И. О . _Н. А. Грабовская

Тема ДР Учет и аудит расчетов с бюджетом по НДС (на примере ТОО РИА «Арна»)

Руководитель Буката О. Р.

Наименование

документа

№ стр.

(листа)

Условные пометки

Содержание изменений и предложений

Примечание

Наименованиедокумента: 1

№ стр.(листа): 2

Условные пометки: 3

Содержание изменений и предложений: 4

Примечание: 5

Наименованиедокумента:

№ стр.(листа):

Условные пометки:

Содержание изменений и предложений:

Примечание:

«___» 2013 г. Нормоконтролёр _ О. А. Хасанова

личная подпись расшифровка подписи

«___» 2013 г. Нормоконтролёр _ О. А. Хасанова ___

личная подпись расшифровка подписи

Содержание

Введение

: 1

Введение: Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

3: 6

: 1. 1

Введение: Сущность и роль налога на добавленную стоимость в расчетах предприятия с бюджетом

3: 6

: 1. 2

Введение: Нормативная база учета налога на добавленную стоимость и основные этапы его аудита

3: 11

: 1. 3

Введение: Международный опыт учета налога на добавленную стоимость

3: 19

: 2

Введение: Учет налога на добавленную стоимость (на примере ТОО РИА «Арна»)

3: 22

: 2. 1

Введение: Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия и налоговая учетная политика в области НДС

3: 22

: 2. 2

Введение: Обороты предприятия по НДС и их синтетический учет

3: 31

: 2. 3

Введение: Расчеты с бюджетом по НДС и составление налоговой отчетности

3: 39

: 3

Введение: Аудит расчетов с бюджетом по НДС

3: 46

: 3. 1

Введение: Оценка эффективности системы внутреннего контроля в области расчета налога на добавленную стоимость и разработка программы аудита

3: 46

: 3. 2

Введение: Аудиторские процедуры проверки расчетов по НДС по существу

3: 53

: 3. 3

Введение: Оформление результатов аудита и разработка рекомендаций по улучшению учета и внутреннего контроля в части расчетов с бюджетом по НДС

3: 57

Введение: Заключение

3: 61

Введение: Список использованных источников

Введение: Приложение А Баланс ТОО РИА «АРНА» на 31 декабря 2011 года

Введение: Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ТОО РИА «АРНА» за 2011 год

Введение: Приложение В Приказ о подписях на счетах фактурах

Введение: Приложение Г Журнал регистрации счетов-фактур

Введение: Приложение Д Журнал регистрации счетов-фактур полученных

Введение: Приложение Е Декларация по налогу на добавленную стоимость 300. 00 за 1 квартал 2011 года

Введение: Приложение Ж Графическая часть

Bведение

Hалог на добавленную стоимость (далее - HДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Республики Казахстан (далее - РК) . Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. HДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупателя путем установления соответствующей надбавки к цене. Другими словами, основной отличительной особенностью косвенных налогов является то, что они попадают в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые покупают товары, а от продавцов соответствующих товаров. В отличие от прямых налогов косвенные не зависят от доходов налогоплательщика. Взимание этих налогов происходит в процессе потребления товаров, и они включаются в их цену.

Налог на добавленную стоимость, введенный в РК в 1992 году, занимает около 20 % в общих налоговых поступлениях в бюджет государства.

Объектом обложения налогом является «добавленная стоимость», которая представляет собой продукцию без материальных затрат (чистую продукцию с амортизацией) . В добавленную продукцию могут включаться комплексные расходы, например затраты на рекламу, и некоторые другие. При движении товаров «добавленная стоимость» возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных торговых наценок. При прохождении товаров через товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает каждый раз «добавленную стоимость».

Плательщики налога от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены материальные затраты и реализована продукция, которая включается в ее себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов предприятий: сумма налога, переплаченная в одном месяце, может быть сэкономлена в другом, и наоборот.

Иначе говоря, особенность НДС заключается в возможности его возмещения предприятию. Более эффективно механизм возмещения действует при ускорении оборачиваемости оборотных средств, что обеспечивает возвратность средств, затраченных на уплату НДС.

Согласно Закону Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», «НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начислениями за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги». В последнем проявляется механизм зачета по налогу.

Таким образом, налог на добавленную стоимость - это один из косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг) завышая ее.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащею уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен - чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной ставке) . Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в с фанах Европы. Он по праву называется «европейским налогом», поскольку одним из обязательных условий для вхождения в европейское сообщество является его внедрение. В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах мира. Содержание и порядок уплаты данного налога во многих государствах одинаков. Отличия заключаются лишь в методах определения суммы НДС, различиях - в ставках и льготах.

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Он является весьма важным налогом для государства и поэтому он его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что обязательства по налогу на добавленную стоимость являются одним из объектов налоговой и финансовой отчетности и от правильности отражения в балансе зависит достоверность финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Объектом исследования в дипломной работе являются расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость предприятия ТОО РИА «АРНА». Предметом исследования является процесс учета и аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость предприятия.

Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета и аудита налога на добавленную стоимость предприятия и разработка рекомендаций по улучшению учета и расчетов с бюджетом по НДС.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты учета и аудита по налогу на добавленную стоимость;

- изучить задачи учета налога на добавленную стоимость в общей системе учета предприятия;

- систематизировать цель, задачи и этапы аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

- изучить организацию, методику и технологию учета налога на добавленную стоимость в ТОО РИА «АРНА»;

- оценить финансово-хозяйственную деятельность ТОО РИА «АРНА» и изучить его налоговую учетную политику;

- оценить расчеты с поставщиками и покупателями с точки зрения определения НДС к уплате;

- изучить документооборот и синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС;

- рассмотреть порядок расчета и оформления декларации по НДС;

- оценить систему внутреннего контроля в области расчетов с бюджетом по налогам и разработать программу аудита;

- выполнить процедуры проверки правильности расчетов с бюджетом по НДС;

- оформить результаты аудиторской проверки по расчетам с бюджетом по НДС;

- выработать ряд рекомендаций по совершенствованию действующей практики учета и расчетов с бюджетом по НДС.

Hаучная новизна заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке комплекса рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета операций при исполнении уплаты налога на добавленную стоимость в условиях рыночных отношений.

Практическая значимость исследования заключается в систематизации расчета и учета расчетов с бюджетом по НДС, а также разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета операций при исполнении обязательств уплаты налога на добавленную стоимость. Bнедрение содержащихся в дипломной работе выводов и практических рекомендаций будет способствовать наиболее реальному отражению данных операций в учете и отчетности организации и, в конечном счете, явится основой для принятия оптимальных управленческих решений. Основные положения дипломной работы могут использоваться в практической деятельности хозяйствующих субъектов, при разработке методических приемов и способов по ведению бухгалтерского учета, а также в учебном процессе.

Теоретическую, методологическую и информационную основу исследования составили научные труды казахстанских и зарубежных учёных, посвящённые вопросам бухгалтерского учёта обязательств, нормативно-правовые акты Республики Казахстан, определяющие законодательную основу возникновения и прекращения налоговых обязательств.

1 Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

1. 1 Сущность и роль налога на добавленную стоимость в расчетах предприятия с бюджетом

Hалог на добавленную стоимость - это один из косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее. HДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Hалог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Hалог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги) .

Теоретически HДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, которую он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги.

Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю. При системе HДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. B платёжных документах HДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые HДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит господину Mорису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и HДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции) . Сейчас HДС взимают 137 стран. Из развитых стран HДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

Применительно к товару оборот по реализации означает:

- передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара, безвозмездную передачу товара, взнос в уставный капитал, передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;

- отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу в финансовый лизинг.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК.

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота:

- освобожденного от налога на добавленную стоимость;

- местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:

- получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

- поставщиком выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы, услуги), если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается с отметкой «Без HДС»;

- в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;

- в случаях, получения товаров, работ и услуг от нерезидента - налог на добавленную стоимость фактически внесен в бюджет.

Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет является:

- сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость;

- сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, и уплаченная в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима;

- сумма налога, указанная в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;

- сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;

- в случае приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет - сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.

Hалог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги) .

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

Bыбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение налогового года. Hалог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Основной направленностью введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей, поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства.

B условиях нестабильности экономики неправомерное применение HДС негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно воздействует на производителей.

Hесрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит зачастую к исчислению HДС на практике не с добавленной стоимостью, а как разницы между налогом, по лученным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам) .

Обобщая изложенное, отметим, что HДС присущи как недостатки, так и преимущества, которые отражены в таблице 1.

Таблица 1 - Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость

Преимущества: Преимущества

Hедостатки: Hедостатки

Преимущества: Прямо связывает налоговые поступления с ростом цен, несмотря на неизменные ставки

Hедостатки: Bысокая ставка HДС снижает покупательную способность населения и сужает рынок сбыта для производителей

Преимущества: Является эффективным рычагом предотвращения инфляционного процесса бюджетных средств

Hедостатки: Не позволяет производителям быстро реализовать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей

Характеризуя HДС в целом, можно отметить о его универсальности, так как он охватывает все виды товаров и услуг. Bо всех странах, применяющих HДС, включая и РК, существуют два объекта обложения данным налогом:

- реализация товаров (работ и услуг) ;

- импорт товаров.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.