Учет и аудит денежных средств и их использования
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Учет и аудит денежных средств и их использования
по специальности 5В050800 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил В.А. Лиханова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-302(2в)
Научный руководитель
Зам. главного Е.В. Шияфетдинова
бухгалтера АО
Алюминий Казахстана
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О.А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Лиханова В.А.
Учет и аудит денежных средств и их использования
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств и их 6
использование на предприятии
1.1 Сущность денежных средств и их роль в управлении предприятием 6
1.2 Задачи учета денежных средств и этапы их аудита 10
1.3 Зарубежный опыт учета и аудита денежных средств 18
2 Методика учета денежных средств и их отражения в отчетности (на23
примере АО Казвторчермет)
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия23
и его учетная политика в области денежных средств
2.2 Синтетический учет кассовых операций и их документальное 32
оформление
2.3 Синтетический учет денежных средств на текущих банковских 39
счетах и их документальное оформление
2.4 Составление отчета о движении денежных средств и анализ их 44
использования на предприятии
3 Аудит денежных средств на предприятии 51
3.1 Оценка системы внутреннего контроля и разработка программы 51
аудита денежных средств
3.2 Аудиторские процедуры проверки денежных средств по существу 55
3.3 Оформление результатов аудита денежных средств и рекомендации 63
по улучшению их использования
Заключение 71
Список использованной литературы 76
Приложение А Финансовая отчетность АО Казвторчермет за 78
2010-2011 гг.
Приложение Б Расходные кассовые ордера АО Казвторчермет 84
Приложение В Приходные кассовые ордера АО Казвторчермет 87
Приложение Г Графическая часть 90
Введение
Для осуществления своей хозяйственной деятельности все предприятия
ежедневно проводят наличные и безналичные расчеты с поставщиками за
приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и запасы и
оказанные услуги, с покупателями за приобретенные активы, с кредитными
учреждениями по ссудам, переводам, депозитам и другим банковским операциям,
с налоговыми органами по расчетам с бюджетом, с другими физическими и
юридическими лицами по разным операциям.
Именно наличием у хозяйствующего субъекта денежных средств
определяется платежеспособность, то есть возможность регулярного и
своевременного погашения своих обязательств перед перечисленными
контрагентами и осуществления бесперебойной хозяйственной деятельности.
Это определяет рамки значимости управления денежными средствами в разрезе
хозяйствующих субъектов, основными инструментами которого являются анализ
платежеспособности, анализ кредитоспособности, анализ финансовой
устойчивости, управление оборотными активами и кредиторской задолженностью,
эффективность использования имущества и капитала, управление доходом от
реализации и рентабельности продаж, финансовое планирование, инвестиционная
деятельность, финансовые риски.
Однако никакое управление не может быть эффективно без наличия четко
поставленной и оперативной работы бухгалтерской службы. Ведь именно система
бухгалтерского учета является базой информационного обеспечения руководства
хозяйствующего субъекта, в т.ч. для целей управления.
Не менее значимым в рыночной экономике является аудиторский контроль
за достоверностью бухгалтерского учета, который позволяет не только
подтвердить информацию о достоверности финансовых отчетов или отдельный
частей учета (например, денежных средств), но также на базе консалтинговых
услуг помочь предприятию повысить эффективность его финансово-хозяйственной
деятельности.
Аудит денежных средств имеет большое значение для любого предприятия,
так как позволяет оценить правильность ведения учета денежных средств на
предприятии, обоснованности включения сумм денежной наличности в финансовые
отчеты, соответствия ведения учета денежных средств законодательным и
нормативным актам, а также выработку рекомендаций по улучшению управления
денежными средствами.
Эти аспекты и предопределили актуальность темы дипломной работы.
Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и
депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых
книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к
денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги
и требования на получения денежных средств.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств,
обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью
выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно
их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее
уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих
обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются
предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для
расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Это обуславливает
научность данной темы.
Целью данной работы является изучение состояния бухгалтерского учета
денежных средств в кассе и на текущих счетах предприятия, а также оценка
эффективности управления денежными потоками предприятия.
Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:
- изучить сущность денежных средств и их роль в управлении
предприятием;
- обозначить задачи учета денежных средств и этапы их аудита;
- исследовать зарубежный опыт учета и аудита денежных средств;
- изучить деятельность предприятия и его учетную политику в области
денежных средств;
- оценить основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, их
динамику;
- изучить документооборот денежных средств на анализируемом
предприятии;
- изучить организацию синтетического учета денежных средств на
анализируемом предприятии;
- изучить структуру и виды отчетов по движению денежных средств;
- проанализировать структуру, динамику и оборачиваемость денежных
средств;
- оценить эффективность системы внутреннего контроля и разработать
общий план и программу аудита денежных средств;
- провести аудиторские процедуры проверки денежных средств по
существу;
- оформить результаты аудита денежных средств и разработать
рекомендации по улучшению их использования.
Объектом исследования являются денежные средства АО Казвторчермет.
Предметом – организация учета денежных средств в АО Казвторчермет.
При написании данной дипломной работы использованы такие методы
исследования как экономико-статистический, аналитический, системного
подхода, финансового прогнозирования.
Нормативной базой для написания данной дипломной работы явились Закон
РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Международные стандарты
финансовой отчетности, Налоговый кодекс РК, Правила ведения бухгалтерского
учета, Типовой план счетов, а также другие законодательные и нормативные
документы, регулирующие бухгалтерский учет денежных средств. Кроме того, в
ходе выполнения дипломной работы были использованы труды ведущих
отечественных и зарубежных ученых, учебники, учебные пособия, периодические
издания и интернет-ресурсы.
1 Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств и их
использование на предприятии
1.1 Сущность денежных средств и их роль в управлении предприятием
Деньги выступают в качестве реальной связи хозяйствующих субъектов
государства. Мыслители прошлого времени нынешней эпохи посвящали свои труды
теории денежного обращения. Хорошо поставленная денежная система
способствует максимальному использованию материальных и трудовых ресурсов,
а, разбалансированная денежная система приводит к нарушению кругооборота
доходов и расходов.
Деньги – экономическая категория, при участии которой строятся
общественные отношения.
Деньги возникают при определенных условиях осуществления производства
и экономических отношений в обществе и способствуют дальнейшему их
развитию. Под влиянием меняющихся условий развития экономических отношений
меняются и особенности функционирования денег.
К непосредственным предпосылкам возникновения денег относятся:
- переход от натурального хозяйства к производству товаров и обмену
товарами;
- имущественное обособление производителей товаров – собственников
изготовляемой продукции.
Сущность денег заключается в том, что они являются необходимым
элементом и составной частью экономической деятельности общества.
Сущность денег характеризуется их участием:
- в осуществлении различных видов общественных отношений;
- в распределении валового национального продукта, в приобретении
недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как
различные возможности денег объясняются разными социально-экономическими
условиями;
- в определении цен, выражающих стоимость товара;
- служат средством всеобщего обмена на товары, недвижимость,
произведения искусства, драгоценности и другие;
- улучшают условия сохранности стоимости.
Следовательно, деньги выполняют нижеперечисленные следующие функции:
мера стоимости; средство платежа; средства обращения; средство накопления;
мировых денег.
Самостоятельность функционирования денег значительно расширилось при
появлении безналичных расчетов, в том числе и расчетов на базе применения
электронной техники.
В процессе хозяйственной деятельности предприятие реализует свою
произведенную продукцию, закупают нужные материальные ценности и
осуществляют различного рода расходы. Сроки поступления денежной выручки за
реализованную продукцию не совпадают с периодом денежных затрат на покупку
материальных ценностей и производственные нужды. В связи с этим предприятие
имеет свободные денежные средства.
На счетах в банке находятся денежные ресурсы, которые предназначаются
для выплаты заработной платы, для погашения обязательств перед бюджетом,
банками и другие временно свободные денежные средства.
Экономическая и социальная стабильность общества зависит от финансовой
устойчивости предприятий. Одним из главных признаков финансовой
устойчивости – это способность предприятия управлять денежными потоками.
Наличие денег дает предприятию возможность выживания и направления его
дальнейшего развития. В настоящее время денежные средства являются одним из
наиболее ограниченных ресурсов, и успех предприятия во многом зависит от
эффективности их использования.
Сущность денег как экономической категории проявляется в их функциях,
которые выражают внутреннюю основу, содержание денег. Деньги – это и товар,
который является всеобщим эквивалентом, обладает абсолютной ликвидностью.
Но не деньги делают товары соизмеримыми, а общественно необходимый труд,
затраченный на производства товаров, создает необходимые условия их
уравнивания. Деньги как средства обращения могут выполнять неполноценные
деньги – бумажные и кредитные. Деньги это денежная наличность, которая
находится в кассе и на счетах в банках.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков
за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от других
предприятий в порядке взаимопомощи в виде коммерческих кредитов и другие.
Именно эти взаимоотношения являются базой денежных средств предприятия.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег,
денежных документов, текущих, аккредитивных и других банковских счетах.
Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль
над сохранностью – одна из важнейших задач бухгалтерии предприятия.
Влияние денежных средств на хозяйственные процессы представлено на
рисунке 1.1.
Эффективное управление мобильными активами, к каковым относятся
денежные средства предприятия, ведет к увеличению доходов, к снижению риска
дефицита денежных средств, то есть к созданию определенного потенциала
возможностей для решения стратегических и тактических задач предприятия.
Политика управления денежными активами является частью общей политики
управления денежными активами предприятия.
Ее можно представить как план действий в сфере организации оборота
денежных средств предприятия, которая является приоритетом направлений и
видов этих потоков.
Рисунок 1.1 – Взаимосвязь деловых циклов и денежных средств
Основным показателем финансовой устойчивости предприятия является
платежеспособность, то есть наличие у предприятия финансовой возможности
для регулярного и своевременного погашения своих долговых обязательств.
Такие возможности определяются в конечном итоге наличием у предприятия
денежных средств.
Наличие денежных средств у предприятия зависит от того, в какой
степени партнеры выполняют свои обязательства перед предприятием. Кроме
того, при определенном размере источников средств у предприятия тем больше
денег, чем меньше других элементов активов.
В процессе оборота средств деньги то высвобождаются, то снова
направляются как затраты на пополнение внеоборотных и оборотных активов.
Деньги могут направляться и на увеличение капитала и на погашение
долгов. Наличие какой-либо суммы денежных средств на балансовые даты еще не
является критерием оценки платежеспособности предприятия.
Таким критерием является изменение суммы денежных средств за
определенный период и причины, вызвавшие эти изменения. Иными словами, надо
определить, какие виды деятельности и какие элементы активов и пассивов
способствовали приросту или уменьшению денежных средств, и в какой степени.
На этой основе можно принимать финансовые решения о том, как надо изменить
активы, чтобы поток денежных средств увеличился. В процессе деятельности
предприятия денежные средства используются на оплату труда и другие текущие
расходы. Материалы передаются из запасов в производство. Некоторые
необходимые для производства составляющие приобретаются в кредит и временно
финансируются через кредиторскую задолженность впредь до погашения ее из
получаемых денежных средств. По мере производства готовой продукции она
накапливается на складе. Если бы не было реализации, то процесс
производства постоянно трансформировал бы денежные средства, сырье, другие
затраты на производство и кредиторскую задолженность в растущие запасы
готовой продукции.
Если предприятие не сможет постоянно превращать готовую продукцию в
денежные средства через реализацию, то систематическое увеличение запасов
истощит как денежные средства, так и сырьевые ресурсы. Придется
компенсировать это либо кредитами, либо увеличением собственного капитала.
Соответственно обострится нехватка денежных средств, и предприятие не
сможет своевременно погасить кредиторскую задолженность. При продаже
продукции предприятие, как правило, предоставляет кредит своим покупателям.
Если бы продукция продавалась за наличные, то приток денег был бы
постоянным. При продаже в кредит поступления по счетам откладываются на
время оборота дебиторской задолженности. По мере оплаты счетов покупателями
им будет снова предоставляться кредит. Аналогично предприятие по мере
погашения кредиторской задолженности будет осуществлять новые закупки у
поставщиков в кредит.
При определенном уровне производства и реализации надо иметь источники
средств, чтобы поддерживать необходимые размеры собственного и заемного
капитала.
Таким образом, при разработке политики управления денежными потоками
предприятием формируется система целей и целевых финансовых показателей
управления денежными потоками на долгосрочный период. Определяются
первостепенные задачи формирования и распределения денежных ресурсов и
разрабатывается политика действий предприятия по важным направлениям
привлечения и использования денежных средств. Размер остатка денежных
активов определяет уровень его абсолютной платежеспособности, влияет на
длительность операционного цикла, а также характеризует его инвестиционные
возможности.
Рост чистого денежного потока приводит к повышению темпов развития
экономики предприятия на принципах самофинансирования, а соответственно и
к снижению зависимости данного развития от внешних источников формирования
финансовых ресурсов. Повышение суммы чистого денежного потока предприятия
может быть обеспечено за счёт следующих основных мероприятий:
- снижение суммы постоянных издержек;
- снижение уровня переменных издержек;
- осуществление эффективной налоговой политики;
- осуществление эффективной ценовой политики,
- использование метода ускоренной амортизации;
- сокращение периода амортизации используемых предприятием
нематериальных активов;
- усиление претензионной работы с целью полного и своевременного
взыскания штрафных санкций.
Таким образом, управление денежными средствами является в том случае
эффективным, при котором предприятие достигает поставленных целей, таких
как: платежеспособность, ликвидность, финансовая устойчивость.
2. Задачи учета денежных средств и этапы их аудита
В современных условиях главной задачей бухгалтерского учета
предприятий является обеспечение достоверной информацией участников
бизнеса. В связи нормативная база бухгалтерского учета требует
качественного представления и обеспечения доступа всем заинтересованным
пользователям информации финансовой отчетности.
Целью бухгалтерского учета хозяйственных операций, вызывающих движение
денежных средств, является контроль за соблюдением кассовой и расчетной
дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и
кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что
умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить
предприятию дополнительный доход. Поэтому необходимо грамотно строить
финансовую политику компании, вкладывая временно свободные денежные
средства в различные источники для получения дополнительной прибыли.
Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля
денежных средств, представленные на рисунке 1.2.
Денежные расчеты производятся двумя основными формами:
- безналичные платежи;
- наличные расчеты через кассу предприятия.
Безналичные расчеты осуществляются с помощью чеков и других денежных
документов, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по текущим
банковским счетам юридических лиц, посредством системы корреспондентских
счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных
требований через расчетные палаты.
В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно
передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются
большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных
операций, замещающих в обороте наличные денежные средства. Применение
безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает
потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках
свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную
сохранность.
Рисунок 1.2 – Основные задачи учета и контроля денежных средств
Все юридические лица, действующие на территории Республики Казахстан
обязаны вести бухгалтерский учет. Юридические лица и индивидуальные
предприниматели, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять отчетность в
соответствии требованиями Национального и Международных стандартов
финансовой отчетности.
Учет состоит из стадий сбора, обработки первичных данных, регистрации,
передачи данных в аппарат управления. Движение отчетной информации
показывает наличие прямых и обратных связей, ее комплексность,
комбинированный характер информации.
Поскольку финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной
деятельности каждого предприятия определяются исходя из финансовой
отчетности, перед системой бухгалтерского учета стоит важнейшая задача –
обеспечить руководство предприятия и всех заинтересованных пользователей
достоверной информацией при формировании финансовой отчетности и
пояснительной записки к ней. Система учета формирует финансовую отчетность
на основе обобщения данных синтетических счетов.
Наряду с бухгалтерским учетом особенно важным стал аудит за его
достоверностью, который позволяет не только подтвердить информацию о
правильности финансовой отчетности или отдельный частей учета (таких как
денежные средства), но также на базе консалтинговых услуг помочь
предприятию повысить эффективность его финансово-хозяйственной деятельности
и управления денежными потоками.
Аудит денежных средств имеет большое значение для любого предприятия,
так как позволяет оценить правильность ведения учета денежных средств на
предприятии, обоснованности включения сумм денежной наличности в баланс и
отчет о движении денежных средств, соответствия ведения учета денежных
средств законодательным и нормативным актам, а также выработку рекомендаций
по улучшению управления денежными средствами.
Основные этапы аудита денежных средств представлены на рисунке 1.3.
Рисунок 1.3 – Этапы аудиторской проверки денежных средств
Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности состоит из
следующих взаимосвязанных этапов:
- предплановая деятельность;
- планирование аудита;
- проверка годовой финансовой отчетности;
- завершение и оформление результатов аудита.
Рассмотрим каждый из этапов в отдельности.
Предплановая деятельность – это деятельность до момента получения
заказа на проведение аудита и его организационный этап. Например,
незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку
финансовой отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения
проверки и дату предоставления аудиторского отчета и заключения, то
аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может
ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только
в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при
проведении проверки.
Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который
не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с
заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают
безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы
информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться
с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми
декларациями потенциального заказчика за последние три года.
При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о
причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен
гонорар, по корпоративным причинам и т.д.). При смене аудитора руководство
организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по
результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих
финансовых года, подготовленных прежним аудитором.
Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников
аудиторской фирмы – предпосылка предоставления независимого аудиторского
заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить
действительной или предполагаемой независимости.
Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить
свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, то есть
проверить следующее:
- имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для
выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;
- может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки
других специалистов (внутренние и внешние возможности).
Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не
может гарантировать выполнение всех указанных условий.
Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки
степени риска, связанного с выполнением данного заказа:
- отрасль хозяйственной деятельности заказчика;
- текучесть кадров за последний год;
- финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных
финансовых проблем;
- уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и
отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем
бухгалтерского учета;
- темпы роста производства и их перспективы.
Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в
частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении
предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку.
Письмом-соглашением аудиторская фирма подтверждает свое согласие в
отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени его
ответственности перед клиентом. Письмо-соглашение посылается клиенту до
заключения договора во избежание неправильного понимания взятых
обязательств. На основании письма-соглашения между сторонами заключается
договор на проведение аудита.
Затем необходимо осуществить планирование аудита.
Планирование – один из важнейших этапов аудита, так как без разработки
общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:
- планирование проверки по существу – составление комплекса вопросов,
включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;
- планирование персонального состава, то есть кто именно проверяет
отдельные участки;
- составление календарного графика проверки, то есть когда и с какими
затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.
Планирование аудита подразделяется на:
- предварительное планирование;
- подготовку и составление общего плана и программы аудита.
Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия
аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой
бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.
Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:
- заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело
к изменению узловых позиций проверки;
- обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные
проверочные процедуры;
- задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения
проверки годовой бухгалтерской отчетности.
По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно
решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора,
определяет количественный и качественный состав группы специалистов для
проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.
Затем аудиторская фирма и предприятие заключают договор на оказание
аудиторских услуг. Договор на проведение аудиторской проверки – это
официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской
фирмой и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской
деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует
согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и
исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно
отличается от других договоров.
Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить
желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно
сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки,
бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от
качества заключенного договора на проведение аудита.
В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита денежных
средств. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и
руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть
и содержание аудита.
После предварительного ознакомления с деятельностью экономического
субъекта и принятия решения о возможности проведения аудита денежных
средств начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости
и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и
экспертов.
Договор оформляется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса
РК. Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие
пункты:
- предмет договора на оказание аудиторских услуг;
- условия оказания аудиторских услуг;
- права и обязанности аудиторской фирмы;
- права и обязанности предприятия;
- ответственность сторон и порядок разрешения споров;
- стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.
Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку
является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому,
чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то, и другое
зачастую оказывает негативное воздействие на предприятие, особенно если он
впервые обращается в данную аудиторскую фирму.
При разработке общего плана и программы аудита определяется и
стратегия аудиторской проверки.
На основании сведений, полученных в результате сбора информации, во
время предварительного планирования определяются основные позиции для
проведения системной проверки.
Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях
и убытках, отчет о движении денежных средств) подразделяется на отдельные
участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ
существенности.
На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится
системная проверка, по каким – проверка отдельных элементов. На это решение
влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля.
После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций
отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, то есть
объем информации для выборок. Объем выборки зависит от:
- степени риска, связанного с проведением проверки, по данной позиции
проверки годовой бухгалтерской отчетности;
- уровня существенности;
- степени точности ожидаемых результатов;
- оценки надежности системы внутреннего контроля.
В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения
проверки годовой финансовой отчетности, предусматривающая сроки и график
проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае
необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от
уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной
информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и
исполнителя.
Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией
планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень
аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих
документов.
Следующим этапом является непосредственная проверка финансовой
отчетности предприятия.
Во время проверки отчетности члены аудиторской группы проводят
указанные в плане и программе аудита денежных средств проверочные
процедуры:
- сбор и оценка аудиторских доказательств в области денежных средств;
- оценка результатов выборки и распространение ее результатов на
проверяемую совокупность;
- исследование необычных отклонений показателей финансовой отчетности;
- проверка достоверности начальных сальдо денежных средств и
сравнительных показателей финансовой отчетности;
- отражение выполнения результатов аудита денежных средств;
- оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения
аудита денежных средств;
- установление соответствия ведения денежных операций применяемому
законодательству;
- получение доказательств правильности учета денежных средств;
- проверка существования какого-либо серьезного сомнения в
применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки
бухгалтерской отчетности клиента;
- проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности
денежных средств;
- проведение аудита денежных средств в среде компьютерной обработки
данных;
- оценка риска искажения денежных средств в финансовой отчетности и
корректировка проводимых процедур;
- контроль качества работы в ходе проведения аудита.
К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты
проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих
документов всех членов аудиторской группы.
Последним этапом является завершение и оформление результатов аудита
денежных средств.
На заключительном этапе аудиторского процесса происходит обобщение
результатов аудита денежных средств и формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности, затем составляется и представляется клиенту
аудиторское заключение как итог проделанной работы.
После окончания проверки годовой финансовой отчетности аудитор
оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств в
области денежных средств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных
проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая
финансовая отчетность существенные искажения и неточности в части денежных
средств.
Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на
годовую финансовую отчетность, то есть в какой степени отдельные ошибки или
их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического
финансового положения организации или же нарушают действующее
законодательство.
Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о
достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения:
безусловно-положительного, условно-положительного или отрицательного, либо
отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.
Аудиторский отчет – это результат работы аудитора, который
предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета
оценивает качество его деятельности.
По форме в отчете или выводе должен быть адресат, заголовок, подпись и
дата, а в его содержании следует отразить цели и масштаб, полноту, предмет
аудита, нормативную базу, соответствие стандартам, своевременность. При
формулировании вывода или отчета аудитор должен обращать внимание на
значимость вопроса, характер деятельности проверяемого предприятия.
Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный
вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания.
Цель отчетов состоит в том, чтобы прокомментировать те недостатки в
учетных записях, системах учета и контроля, которые могут привести к
значительным ошибкам и соответственно исказить отчетность; дать
конструктивный советы; определить, что может иметь значение для будущих
аудиторских проверок.
Самое главное, что в случае проведения обязательного аудита, аудитор в
отчете (аудиторском заключении) должен выразить свое мнение о достоверности
бухгалтерской отчетности и о соответствии бухгалтерского учета предприятия
нормативным документам Республики Казахстан.
Согласно стандартов отчетности, информация, представленная в отчетах,
должна быть четкой и ясной, надежной и компетентной, а также независимой,
объективной, правдивой и конструктивной, содержать руководство к действию.
По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация,
аудиторский отчет и заключение комплектуются в отдельную папку в порядке
идентификационных номеров, которая сдается на хранение ответственному
работнику аудиторской фирмы, назначенному приказом руководителя. При этом
необходимо убедиться, что все рабочие документы оформлены аккуратно, на
бумажных носителях и средствами, обеспечивающими сохранность записей не
менее пяти лет, а информация, содержащаяся в них, легко читаема,
однозначна.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются
конфиденциальными и не подлежат разглашению. Рабочая документация,
созданная в процессе аудита, является собственностью аудиторской фирмы, а
аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию
клиенту и не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию
другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме
случаев, прямо предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
1.3 Зарубежный опыт учета и аудита денежных средств
В ходе рассмотрения основных проблем и методик учета денежных средств
и их отражения в финансовой отчетности нам необходимо изучить зарубежный
опыт, так как он является базой для сравнения и хорошим пособием при
выработке рекомендаций по улучшению учета и внутреннего контроля денежных
средств предприятия.
В США существуют различия в типах денежных счетов. Перечислим
основные типы денежных счетов.
Основной банковский счет. В большой хозяйственной системе все денежные
поступления и расходы отражаются на счетах данного типа. Расходы по циклу
товарных и расчетных операций также обычно осуществляются с этого счета. На
нем аккумулируются различные поступления по циклу реализации и получения
выручки. Кроме того, поступления и списания со всех других денежных счетов,
как правило, также осуществляются через основной банковский счет. Большая
часть малых компаний в США вообще имеет только один основной банковский
счет.
Расчетный счет по заработной плате. Для укрепления
внутрихозяйственного контроля многие компании открывают отдельный
банковский счет, который можно назвать расчетным счетом по заработной плате
и через который в этих случаях выплачивается заработная плата персоналу. На
данном счете учитываются остатки от 1000 долларов и они хранятся на
отдельном банковском счете. Перед наступлением каждого срока выплаты
заработной платы компания выписывает один чек для перевода всей суммы
заработной платы и жалования на данный счет. После всех таких переводов
заработной платы на данный счет в банке его остаток должен составлять не
меньше 1000 долларов. Единственные поступления на этот счет – перечисления
сумм ссуд еженедельной и полумесячной заработной платы, а единственный
расход – выдача жалования и заработной платы по платежным чекам персоналу.
Для крупной компании, в которой трудится большое число работников,
использование расчетного счета по заработной плате может повысить уровень и
действенность внутрихозяйственного контроля и уменьшить затраты времени,
необходимые на сверку банковских счетов.
Банковские счета филиалов. Компании с филиалами часто вынуждены иметь
отдельные денежные счета по каждому филиалу. Такие счета полезны для
общественных взаимоотношений в тесных деловых сообществах. Банковские счета
филиалов позволяют централизовать определенные их операции.
В некоторых компаниях и поступления, и расходы каждого филиала
осуществляются с использованием отдельных банковских счетов, а излишек
денег периодически перечисляется на основной банковский счет головной
компании. Счет филиала в этом аспекте во многом похож на основной счет,
только на уровне филиала.
Другой тип счета филиала можно назвать ссудным. Это тоже банковский
счет для аккумуляции поступлений, являющийся одновременно и отдельным
счетом, с которого филиал может расходовать средства. Такой филиал
аккумулирует на подобном счете все свои поступления и периодически
переводит все остатки на основной счет головной компании. Остатки на
ссудном счете филиала находятся на минимальном уровне, и уполномоченный
персонал филиала использует эти средства для определенных выплат на свои
нужды, пока эти платежи соответствуют политике компании. Когда средства
исчерпаны, счета выставляют на головную компанию; и с ее основного счета
после утверждения расходов головной компанией средства переводят на такой
счет филиала. Использование этих счетов позволяет улучшить контроль за
поступлением и расходованием денежных средств.
Подотчетные средства на мелкие расходы. Это не банковские счета, хотя
они очень похожи на счета денежных средств, хранящихся на депозите. Деньги
с таких счетов служат для небольших приобретений за наличные, если это не
быстрее, чем использовать чек, или удобнее самим служащим. При получении
денег по именным чекам или по чекам на выплату заработной платы счет
подотчетных средств на мелкие расходы имеет ту же основу, что и ссудные
банковские счета филиалов, но расходы с него обычно гораздо меньше.
Типичные статьи расходов с такого счета – это приобретение мелких
принадлежностей для офиса, марок, небольшие пожертвования на
благотворительные цели.
Обычно остатки на таком счете не превышают несколько сотен долларов, и
они не пополняются чаще чем один-два раза в месяц.
Сберегательные счета. Избыток наличных денег, возникающий в
определенных операционных циклах и предназначенный для расходования в
дальнейшем, как правило, размещается в депозитные сертификаты или на
сберегательные счета, по которым компания получает проценты.
Эти деньги не предназначены для использования, пока их не переведут на
основной счет денежных средств.
Основной счет денежных средств важен абсолютно при всех проверках,
даже при тех, для которых остаток денежных средств по заключительному
балансу не существен. Суммы оборотов на основном счете денежных средств
часто равнозначны оборотам по всем другим счетам финансовой отчетности или
превышают их. Мало того, растраты и хищения денежных средств более
вероятны, нежели растраты и хищения других активов, ибо большую часть этих
активов предварительно нужно перевести в денежные средства, чтобы можно
было их украсть.
При аудите денежных средств важно различать проверку первичных и
сводных документов по кассе и банку (например, по разработке клиентом
банковских выписок) для отражения итогов в Главной книге, а также
обособленную проверку записей о движении денежных средств и кассовых
операций в самой Главной книге (за год). Относительно просто сверить
остатки по банковскому счету, указанные в балансе, с данными Главной книги
клиента.
Самой важной частью аудита компании является проверка того, что и
кассовые, и банковские операции правильно задокументированы и разнесены по
бухгалтерским проводкам, что они верно отражены в учете. Например, ниже
перечислены ошибки, которые в конце концов приведут к неправильному платежу
или к невозможности полностью получить денежные средства. Но ни одну из
этих ошибок обычно нельзя обнаружить при аудите банковских выписок:
- неверно выставлен счет клиенту;
- счет выставлен клиенту на меньшую сумму, чем требует политика
компании;
- растрата денежных средств путем их неоприходования в установленном
порядке, с возникновением безнадежной задолженности;
- двойная плата по счету поставщика;
- неправильное возмещение расходов персонала;
- оплата неполученного товара (или бесфактурных поставок);
- оплата служащему большего количества часов, чем он отработал;
- плата комиссионных соответствующей стороне в сумме, превышающей
установленный размер.
Первые три ошибки должны быть выявлены при аудите цикла реализации и
получения выручки, следующие три – при аудите цикла товарных и расчетных
операций, последние две – при аудите цикла организации и оплаты труда, а
также доходов и финансово-инвестиционного цикла.
Совершенно другие ошибки обычно выявляются в результате тестирования
банковских выписок. Приведем примеры:
- невозможно отразить в учете чек, который не был проведен банком по
соответствующим реестрам и выпискам, даже если он значится у клиента по
журналу расходов;
- денежные средства получены клиентом после даты баланса, но отражены
системными бухгалтерскими записями как поступления отчетного года;
- депозиты числятся в качестве расходов по кассовой книге в конце года
как переданные в банк, но еще не полученные банком и являющиеся по его
последующим документам средствами в пути;
- наличие платежей по простым векселям, которые действительно
проведены в соответствии с банковскими выписками, но пока не включены в
учетные записи клиента.
Рассмотрим факторы, которые существенно влияют на аудит денежных
средств в конце года:
- на денежные средства воздействует большая часть других циклов, что
влечет за собой возможность накопления ошибок (оценка результатов проверки
операций);
- хотя остаток денежных средств обычно невелик, обороты по дебету и
кредиту, влияющие на баланс, как правило, намного больше, чем по любому
другому счету (существенность);
- вероятность хищения денежных средств наиболее велика
(внутрихозяйственный риск).
При проверке остатка денежных средств на конец года аудитор должен
собрать достаточно свидетельств, чтобы оценить, действительно ли данные о
денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и
правильно раскрыты.
Аудиторам часто нужно расширить процедуры в конце года, чтобы
тщательнее, проверить возможность хищений активов (в том числе ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Учет и аудит денежных средств и их использования
по специальности 5В050800 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил В.А. Лиханова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа ДУиА-302(2в)
Научный руководитель
Зам. главного Е.В. Шияфетдинова
бухгалтера АО
Алюминий Казахстана
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О.А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Лиханова В.А.
Учет и аудит денежных средств и их использования
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050800 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств и их 6
использование на предприятии
1.1 Сущность денежных средств и их роль в управлении предприятием 6
1.2 Задачи учета денежных средств и этапы их аудита 10
1.3 Зарубежный опыт учета и аудита денежных средств 18
2 Методика учета денежных средств и их отражения в отчетности (на23
примере АО Казвторчермет)
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия23
и его учетная политика в области денежных средств
2.2 Синтетический учет кассовых операций и их документальное 32
оформление
2.3 Синтетический учет денежных средств на текущих банковских 39
счетах и их документальное оформление
2.4 Составление отчета о движении денежных средств и анализ их 44
использования на предприятии
3 Аудит денежных средств на предприятии 51
3.1 Оценка системы внутреннего контроля и разработка программы 51
аудита денежных средств
3.2 Аудиторские процедуры проверки денежных средств по существу 55
3.3 Оформление результатов аудита денежных средств и рекомендации 63
по улучшению их использования
Заключение 71
Список использованной литературы 76
Приложение А Финансовая отчетность АО Казвторчермет за 78
2010-2011 гг.
Приложение Б Расходные кассовые ордера АО Казвторчермет 84
Приложение В Приходные кассовые ордера АО Казвторчермет 87
Приложение Г Графическая часть 90
Введение
Для осуществления своей хозяйственной деятельности все предприятия
ежедневно проводят наличные и безналичные расчеты с поставщиками за
приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и запасы и
оказанные услуги, с покупателями за приобретенные активы, с кредитными
учреждениями по ссудам, переводам, депозитам и другим банковским операциям,
с налоговыми органами по расчетам с бюджетом, с другими физическими и
юридическими лицами по разным операциям.
Именно наличием у хозяйствующего субъекта денежных средств
определяется платежеспособность, то есть возможность регулярного и
своевременного погашения своих обязательств перед перечисленными
контрагентами и осуществления бесперебойной хозяйственной деятельности.
Это определяет рамки значимости управления денежными средствами в разрезе
хозяйствующих субъектов, основными инструментами которого являются анализ
платежеспособности, анализ кредитоспособности, анализ финансовой
устойчивости, управление оборотными активами и кредиторской задолженностью,
эффективность использования имущества и капитала, управление доходом от
реализации и рентабельности продаж, финансовое планирование, инвестиционная
деятельность, финансовые риски.
Однако никакое управление не может быть эффективно без наличия четко
поставленной и оперативной работы бухгалтерской службы. Ведь именно система
бухгалтерского учета является базой информационного обеспечения руководства
хозяйствующего субъекта, в т.ч. для целей управления.
Не менее значимым в рыночной экономике является аудиторский контроль
за достоверностью бухгалтерского учета, который позволяет не только
подтвердить информацию о достоверности финансовых отчетов или отдельный
частей учета (например, денежных средств), но также на базе консалтинговых
услуг помочь предприятию повысить эффективность его финансово-хозяйственной
деятельности.
Аудит денежных средств имеет большое значение для любого предприятия,
так как позволяет оценить правильность ведения учета денежных средств на
предприятии, обоснованности включения сумм денежной наличности в финансовые
отчеты, соответствия ведения учета денежных средств законодательным и
нормативным актам, а также выработку рекомендаций по улучшению управления
денежными средствами.
Эти аспекты и предопределили актуальность темы дипломной работы.
Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и
депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых
книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к
денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги
и требования на получения денежных средств.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств,
обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью
выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно
их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее
уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих
обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются
предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для
расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Это обуславливает
научность данной темы.
Целью данной работы является изучение состояния бухгалтерского учета
денежных средств в кассе и на текущих счетах предприятия, а также оценка
эффективности управления денежными потоками предприятия.
Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:
- изучить сущность денежных средств и их роль в управлении
предприятием;
- обозначить задачи учета денежных средств и этапы их аудита;
- исследовать зарубежный опыт учета и аудита денежных средств;
- изучить деятельность предприятия и его учетную политику в области
денежных средств;
- оценить основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, их
динамику;
- изучить документооборот денежных средств на анализируемом
предприятии;
- изучить организацию синтетического учета денежных средств на
анализируемом предприятии;
- изучить структуру и виды отчетов по движению денежных средств;
- проанализировать структуру, динамику и оборачиваемость денежных
средств;
- оценить эффективность системы внутреннего контроля и разработать
общий план и программу аудита денежных средств;
- провести аудиторские процедуры проверки денежных средств по
существу;
- оформить результаты аудита денежных средств и разработать
рекомендации по улучшению их использования.
Объектом исследования являются денежные средства АО Казвторчермет.
Предметом – организация учета денежных средств в АО Казвторчермет.
При написании данной дипломной работы использованы такие методы
исследования как экономико-статистический, аналитический, системного
подхода, финансового прогнозирования.
Нормативной базой для написания данной дипломной работы явились Закон
РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Международные стандарты
финансовой отчетности, Налоговый кодекс РК, Правила ведения бухгалтерского
учета, Типовой план счетов, а также другие законодательные и нормативные
документы, регулирующие бухгалтерский учет денежных средств. Кроме того, в
ходе выполнения дипломной работы были использованы труды ведущих
отечественных и зарубежных ученых, учебники, учебные пособия, периодические
издания и интернет-ресурсы.
1 Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств и их
использование на предприятии
1.1 Сущность денежных средств и их роль в управлении предприятием
Деньги выступают в качестве реальной связи хозяйствующих субъектов
государства. Мыслители прошлого времени нынешней эпохи посвящали свои труды
теории денежного обращения. Хорошо поставленная денежная система
способствует максимальному использованию материальных и трудовых ресурсов,
а, разбалансированная денежная система приводит к нарушению кругооборота
доходов и расходов.
Деньги – экономическая категория, при участии которой строятся
общественные отношения.
Деньги возникают при определенных условиях осуществления производства
и экономических отношений в обществе и способствуют дальнейшему их
развитию. Под влиянием меняющихся условий развития экономических отношений
меняются и особенности функционирования денег.
К непосредственным предпосылкам возникновения денег относятся:
- переход от натурального хозяйства к производству товаров и обмену
товарами;
- имущественное обособление производителей товаров – собственников
изготовляемой продукции.
Сущность денег заключается в том, что они являются необходимым
элементом и составной частью экономической деятельности общества.
Сущность денег характеризуется их участием:
- в осуществлении различных видов общественных отношений;
- в распределении валового национального продукта, в приобретении
недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как
различные возможности денег объясняются разными социально-экономическими
условиями;
- в определении цен, выражающих стоимость товара;
- служат средством всеобщего обмена на товары, недвижимость,
произведения искусства, драгоценности и другие;
- улучшают условия сохранности стоимости.
Следовательно, деньги выполняют нижеперечисленные следующие функции:
мера стоимости; средство платежа; средства обращения; средство накопления;
мировых денег.
Самостоятельность функционирования денег значительно расширилось при
появлении безналичных расчетов, в том числе и расчетов на базе применения
электронной техники.
В процессе хозяйственной деятельности предприятие реализует свою
произведенную продукцию, закупают нужные материальные ценности и
осуществляют различного рода расходы. Сроки поступления денежной выручки за
реализованную продукцию не совпадают с периодом денежных затрат на покупку
материальных ценностей и производственные нужды. В связи с этим предприятие
имеет свободные денежные средства.
На счетах в банке находятся денежные ресурсы, которые предназначаются
для выплаты заработной платы, для погашения обязательств перед бюджетом,
банками и другие временно свободные денежные средства.
Экономическая и социальная стабильность общества зависит от финансовой
устойчивости предприятий. Одним из главных признаков финансовой
устойчивости – это способность предприятия управлять денежными потоками.
Наличие денег дает предприятию возможность выживания и направления его
дальнейшего развития. В настоящее время денежные средства являются одним из
наиболее ограниченных ресурсов, и успех предприятия во многом зависит от
эффективности их использования.
Сущность денег как экономической категории проявляется в их функциях,
которые выражают внутреннюю основу, содержание денег. Деньги – это и товар,
который является всеобщим эквивалентом, обладает абсолютной ликвидностью.
Но не деньги делают товары соизмеримыми, а общественно необходимый труд,
затраченный на производства товаров, создает необходимые условия их
уравнивания. Деньги как средства обращения могут выполнять неполноценные
деньги – бумажные и кредитные. Деньги это денежная наличность, которая
находится в кассе и на счетах в банках.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков
за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от других
предприятий в порядке взаимопомощи в виде коммерческих кредитов и другие.
Именно эти взаимоотношения являются базой денежных средств предприятия.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег,
денежных документов, текущих, аккредитивных и других банковских счетах.
Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль
над сохранностью – одна из важнейших задач бухгалтерии предприятия.
Влияние денежных средств на хозяйственные процессы представлено на
рисунке 1.1.
Эффективное управление мобильными активами, к каковым относятся
денежные средства предприятия, ведет к увеличению доходов, к снижению риска
дефицита денежных средств, то есть к созданию определенного потенциала
возможностей для решения стратегических и тактических задач предприятия.
Политика управления денежными активами является частью общей политики
управления денежными активами предприятия.
Ее можно представить как план действий в сфере организации оборота
денежных средств предприятия, которая является приоритетом направлений и
видов этих потоков.
Рисунок 1.1 – Взаимосвязь деловых циклов и денежных средств
Основным показателем финансовой устойчивости предприятия является
платежеспособность, то есть наличие у предприятия финансовой возможности
для регулярного и своевременного погашения своих долговых обязательств.
Такие возможности определяются в конечном итоге наличием у предприятия
денежных средств.
Наличие денежных средств у предприятия зависит от того, в какой
степени партнеры выполняют свои обязательства перед предприятием. Кроме
того, при определенном размере источников средств у предприятия тем больше
денег, чем меньше других элементов активов.
В процессе оборота средств деньги то высвобождаются, то снова
направляются как затраты на пополнение внеоборотных и оборотных активов.
Деньги могут направляться и на увеличение капитала и на погашение
долгов. Наличие какой-либо суммы денежных средств на балансовые даты еще не
является критерием оценки платежеспособности предприятия.
Таким критерием является изменение суммы денежных средств за
определенный период и причины, вызвавшие эти изменения. Иными словами, надо
определить, какие виды деятельности и какие элементы активов и пассивов
способствовали приросту или уменьшению денежных средств, и в какой степени.
На этой основе можно принимать финансовые решения о том, как надо изменить
активы, чтобы поток денежных средств увеличился. В процессе деятельности
предприятия денежные средства используются на оплату труда и другие текущие
расходы. Материалы передаются из запасов в производство. Некоторые
необходимые для производства составляющие приобретаются в кредит и временно
финансируются через кредиторскую задолженность впредь до погашения ее из
получаемых денежных средств. По мере производства готовой продукции она
накапливается на складе. Если бы не было реализации, то процесс
производства постоянно трансформировал бы денежные средства, сырье, другие
затраты на производство и кредиторскую задолженность в растущие запасы
готовой продукции.
Если предприятие не сможет постоянно превращать готовую продукцию в
денежные средства через реализацию, то систематическое увеличение запасов
истощит как денежные средства, так и сырьевые ресурсы. Придется
компенсировать это либо кредитами, либо увеличением собственного капитала.
Соответственно обострится нехватка денежных средств, и предприятие не
сможет своевременно погасить кредиторскую задолженность. При продаже
продукции предприятие, как правило, предоставляет кредит своим покупателям.
Если бы продукция продавалась за наличные, то приток денег был бы
постоянным. При продаже в кредит поступления по счетам откладываются на
время оборота дебиторской задолженности. По мере оплаты счетов покупателями
им будет снова предоставляться кредит. Аналогично предприятие по мере
погашения кредиторской задолженности будет осуществлять новые закупки у
поставщиков в кредит.
При определенном уровне производства и реализации надо иметь источники
средств, чтобы поддерживать необходимые размеры собственного и заемного
капитала.
Таким образом, при разработке политики управления денежными потоками
предприятием формируется система целей и целевых финансовых показателей
управления денежными потоками на долгосрочный период. Определяются
первостепенные задачи формирования и распределения денежных ресурсов и
разрабатывается политика действий предприятия по важным направлениям
привлечения и использования денежных средств. Размер остатка денежных
активов определяет уровень его абсолютной платежеспособности, влияет на
длительность операционного цикла, а также характеризует его инвестиционные
возможности.
Рост чистого денежного потока приводит к повышению темпов развития
экономики предприятия на принципах самофинансирования, а соответственно и
к снижению зависимости данного развития от внешних источников формирования
финансовых ресурсов. Повышение суммы чистого денежного потока предприятия
может быть обеспечено за счёт следующих основных мероприятий:
- снижение суммы постоянных издержек;
- снижение уровня переменных издержек;
- осуществление эффективной налоговой политики;
- осуществление эффективной ценовой политики,
- использование метода ускоренной амортизации;
- сокращение периода амортизации используемых предприятием
нематериальных активов;
- усиление претензионной работы с целью полного и своевременного
взыскания штрафных санкций.
Таким образом, управление денежными средствами является в том случае
эффективным, при котором предприятие достигает поставленных целей, таких
как: платежеспособность, ликвидность, финансовая устойчивость.
2. Задачи учета денежных средств и этапы их аудита
В современных условиях главной задачей бухгалтерского учета
предприятий является обеспечение достоверной информацией участников
бизнеса. В связи нормативная база бухгалтерского учета требует
качественного представления и обеспечения доступа всем заинтересованным
пользователям информации финансовой отчетности.
Целью бухгалтерского учета хозяйственных операций, вызывающих движение
денежных средств, является контроль за соблюдением кассовой и расчетной
дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и
кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что
умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить
предприятию дополнительный доход. Поэтому необходимо грамотно строить
финансовую политику компании, вкладывая временно свободные денежные
средства в различные источники для получения дополнительной прибыли.
Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля
денежных средств, представленные на рисунке 1.2.
Денежные расчеты производятся двумя основными формами:
- безналичные платежи;
- наличные расчеты через кассу предприятия.
Безналичные расчеты осуществляются с помощью чеков и других денежных
документов, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по текущим
банковским счетам юридических лиц, посредством системы корреспондентских
счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных
требований через расчетные палаты.
В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно
передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются
большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных
операций, замещающих в обороте наличные денежные средства. Применение
безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает
потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках
свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную
сохранность.
Рисунок 1.2 – Основные задачи учета и контроля денежных средств
Все юридические лица, действующие на территории Республики Казахстан
обязаны вести бухгалтерский учет. Юридические лица и индивидуальные
предприниматели, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять отчетность в
соответствии требованиями Национального и Международных стандартов
финансовой отчетности.
Учет состоит из стадий сбора, обработки первичных данных, регистрации,
передачи данных в аппарат управления. Движение отчетной информации
показывает наличие прямых и обратных связей, ее комплексность,
комбинированный характер информации.
Поскольку финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной
деятельности каждого предприятия определяются исходя из финансовой
отчетности, перед системой бухгалтерского учета стоит важнейшая задача –
обеспечить руководство предприятия и всех заинтересованных пользователей
достоверной информацией при формировании финансовой отчетности и
пояснительной записки к ней. Система учета формирует финансовую отчетность
на основе обобщения данных синтетических счетов.
Наряду с бухгалтерским учетом особенно важным стал аудит за его
достоверностью, который позволяет не только подтвердить информацию о
правильности финансовой отчетности или отдельный частей учета (таких как
денежные средства), но также на базе консалтинговых услуг помочь
предприятию повысить эффективность его финансово-хозяйственной деятельности
и управления денежными потоками.
Аудит денежных средств имеет большое значение для любого предприятия,
так как позволяет оценить правильность ведения учета денежных средств на
предприятии, обоснованности включения сумм денежной наличности в баланс и
отчет о движении денежных средств, соответствия ведения учета денежных
средств законодательным и нормативным актам, а также выработку рекомендаций
по улучшению управления денежными средствами.
Основные этапы аудита денежных средств представлены на рисунке 1.3.
Рисунок 1.3 – Этапы аудиторской проверки денежных средств
Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности состоит из
следующих взаимосвязанных этапов:
- предплановая деятельность;
- планирование аудита;
- проверка годовой финансовой отчетности;
- завершение и оформление результатов аудита.
Рассмотрим каждый из этапов в отдельности.
Предплановая деятельность – это деятельность до момента получения
заказа на проведение аудита и его организационный этап. Например,
незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку
финансовой отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения
проверки и дату предоставления аудиторского отчета и заключения, то
аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может
ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только
в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при
проведении проверки.
Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который
не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с
заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают
безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы
информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться
с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми
декларациями потенциального заказчика за последние три года.
При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о
причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен
гонорар, по корпоративным причинам и т.д.). При смене аудитора руководство
организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по
результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих
финансовых года, подготовленных прежним аудитором.
Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников
аудиторской фирмы – предпосылка предоставления независимого аудиторского
заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить
действительной или предполагаемой независимости.
Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить
свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, то есть
проверить следующее:
- имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для
выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;
- может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки
других специалистов (внутренние и внешние возможности).
Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не
может гарантировать выполнение всех указанных условий.
Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки
степени риска, связанного с выполнением данного заказа:
- отрасль хозяйственной деятельности заказчика;
- текучесть кадров за последний год;
- финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных
финансовых проблем;
- уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и
отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем
бухгалтерского учета;
- темпы роста производства и их перспективы.
Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в
частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении
предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку.
Письмом-соглашением аудиторская фирма подтверждает свое согласие в
отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени его
ответственности перед клиентом. Письмо-соглашение посылается клиенту до
заключения договора во избежание неправильного понимания взятых
обязательств. На основании письма-соглашения между сторонами заключается
договор на проведение аудита.
Затем необходимо осуществить планирование аудита.
Планирование – один из важнейших этапов аудита, так как без разработки
общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:
- планирование проверки по существу – составление комплекса вопросов,
включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;
- планирование персонального состава, то есть кто именно проверяет
отдельные участки;
- составление календарного графика проверки, то есть когда и с какими
затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.
Планирование аудита подразделяется на:
- предварительное планирование;
- подготовку и составление общего плана и программы аудита.
Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия
аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой
бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.
Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:
- заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело
к изменению узловых позиций проверки;
- обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные
проверочные процедуры;
- задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения
проверки годовой бухгалтерской отчетности.
По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно
решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора,
определяет количественный и качественный состав группы специалистов для
проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.
Затем аудиторская фирма и предприятие заключают договор на оказание
аудиторских услуг. Договор на проведение аудиторской проверки – это
официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской
фирмой и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской
деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует
согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и
исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно
отличается от других договоров.
Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить
желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно
сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки,
бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от
качества заключенного договора на проведение аудита.
В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита денежных
средств. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и
руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть
и содержание аудита.
После предварительного ознакомления с деятельностью экономического
субъекта и принятия решения о возможности проведения аудита денежных
средств начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости
и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и
экспертов.
Договор оформляется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса
РК. Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие
пункты:
- предмет договора на оказание аудиторских услуг;
- условия оказания аудиторских услуг;
- права и обязанности аудиторской фирмы;
- права и обязанности предприятия;
- ответственность сторон и порядок разрешения споров;
- стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.
Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку
является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому,
чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то, и другое
зачастую оказывает негативное воздействие на предприятие, особенно если он
впервые обращается в данную аудиторскую фирму.
При разработке общего плана и программы аудита определяется и
стратегия аудиторской проверки.
На основании сведений, полученных в результате сбора информации, во
время предварительного планирования определяются основные позиции для
проведения системной проверки.
Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях
и убытках, отчет о движении денежных средств) подразделяется на отдельные
участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ
существенности.
На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится
системная проверка, по каким – проверка отдельных элементов. На это решение
влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля.
После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций
отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, то есть
объем информации для выборок. Объем выборки зависит от:
- степени риска, связанного с проведением проверки, по данной позиции
проверки годовой бухгалтерской отчетности;
- уровня существенности;
- степени точности ожидаемых результатов;
- оценки надежности системы внутреннего контроля.
В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения
проверки годовой финансовой отчетности, предусматривающая сроки и график
проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае
необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от
уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной
информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и
исполнителя.
Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией
планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень
аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих
документов.
Следующим этапом является непосредственная проверка финансовой
отчетности предприятия.
Во время проверки отчетности члены аудиторской группы проводят
указанные в плане и программе аудита денежных средств проверочные
процедуры:
- сбор и оценка аудиторских доказательств в области денежных средств;
- оценка результатов выборки и распространение ее результатов на
проверяемую совокупность;
- исследование необычных отклонений показателей финансовой отчетности;
- проверка достоверности начальных сальдо денежных средств и
сравнительных показателей финансовой отчетности;
- отражение выполнения результатов аудита денежных средств;
- оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения
аудита денежных средств;
- установление соответствия ведения денежных операций применяемому
законодательству;
- получение доказательств правильности учета денежных средств;
- проверка существования какого-либо серьезного сомнения в
применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки
бухгалтерской отчетности клиента;
- проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности
денежных средств;
- проведение аудита денежных средств в среде компьютерной обработки
данных;
- оценка риска искажения денежных средств в финансовой отчетности и
корректировка проводимых процедур;
- контроль качества работы в ходе проведения аудита.
К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты
проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих
документов всех членов аудиторской группы.
Последним этапом является завершение и оформление результатов аудита
денежных средств.
На заключительном этапе аудиторского процесса происходит обобщение
результатов аудита денежных средств и формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности, затем составляется и представляется клиенту
аудиторское заключение как итог проделанной работы.
После окончания проверки годовой финансовой отчетности аудитор
оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств в
области денежных средств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных
проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая
финансовая отчетность существенные искажения и неточности в части денежных
средств.
Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на
годовую финансовую отчетность, то есть в какой степени отдельные ошибки или
их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического
финансового положения организации или же нарушают действующее
законодательство.
Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о
достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения:
безусловно-положительного, условно-положительного или отрицательного, либо
отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.
Аудиторский отчет – это результат работы аудитора, который
предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета
оценивает качество его деятельности.
По форме в отчете или выводе должен быть адресат, заголовок, подпись и
дата, а в его содержании следует отразить цели и масштаб, полноту, предмет
аудита, нормативную базу, соответствие стандартам, своевременность. При
формулировании вывода или отчета аудитор должен обращать внимание на
значимость вопроса, характер деятельности проверяемого предприятия.
Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный
вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания.
Цель отчетов состоит в том, чтобы прокомментировать те недостатки в
учетных записях, системах учета и контроля, которые могут привести к
значительным ошибкам и соответственно исказить отчетность; дать
конструктивный советы; определить, что может иметь значение для будущих
аудиторских проверок.
Самое главное, что в случае проведения обязательного аудита, аудитор в
отчете (аудиторском заключении) должен выразить свое мнение о достоверности
бухгалтерской отчетности и о соответствии бухгалтерского учета предприятия
нормативным документам Республики Казахстан.
Согласно стандартов отчетности, информация, представленная в отчетах,
должна быть четкой и ясной, надежной и компетентной, а также независимой,
объективной, правдивой и конструктивной, содержать руководство к действию.
По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация,
аудиторский отчет и заключение комплектуются в отдельную папку в порядке
идентификационных номеров, которая сдается на хранение ответственному
работнику аудиторской фирмы, назначенному приказом руководителя. При этом
необходимо убедиться, что все рабочие документы оформлены аккуратно, на
бумажных носителях и средствами, обеспечивающими сохранность записей не
менее пяти лет, а информация, содержащаяся в них, легко читаема,
однозначна.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются
конфиденциальными и не подлежат разглашению. Рабочая документация,
созданная в процессе аудита, является собственностью аудиторской фирмы, а
аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию
клиенту и не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию
другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме
случаев, прямо предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
1.3 Зарубежный опыт учета и аудита денежных средств
В ходе рассмотрения основных проблем и методик учета денежных средств
и их отражения в финансовой отчетности нам необходимо изучить зарубежный
опыт, так как он является базой для сравнения и хорошим пособием при
выработке рекомендаций по улучшению учета и внутреннего контроля денежных
средств предприятия.
В США существуют различия в типах денежных счетов. Перечислим
основные типы денежных счетов.
Основной банковский счет. В большой хозяйственной системе все денежные
поступления и расходы отражаются на счетах данного типа. Расходы по циклу
товарных и расчетных операций также обычно осуществляются с этого счета. На
нем аккумулируются различные поступления по циклу реализации и получения
выручки. Кроме того, поступления и списания со всех других денежных счетов,
как правило, также осуществляются через основной банковский счет. Большая
часть малых компаний в США вообще имеет только один основной банковский
счет.
Расчетный счет по заработной плате. Для укрепления
внутрихозяйственного контроля многие компании открывают отдельный
банковский счет, который можно назвать расчетным счетом по заработной плате
и через который в этих случаях выплачивается заработная плата персоналу. На
данном счете учитываются остатки от 1000 долларов и они хранятся на
отдельном банковском счете. Перед наступлением каждого срока выплаты
заработной платы компания выписывает один чек для перевода всей суммы
заработной платы и жалования на данный счет. После всех таких переводов
заработной платы на данный счет в банке его остаток должен составлять не
меньше 1000 долларов. Единственные поступления на этот счет – перечисления
сумм ссуд еженедельной и полумесячной заработной платы, а единственный
расход – выдача жалования и заработной платы по платежным чекам персоналу.
Для крупной компании, в которой трудится большое число работников,
использование расчетного счета по заработной плате может повысить уровень и
действенность внутрихозяйственного контроля и уменьшить затраты времени,
необходимые на сверку банковских счетов.
Банковские счета филиалов. Компании с филиалами часто вынуждены иметь
отдельные денежные счета по каждому филиалу. Такие счета полезны для
общественных взаимоотношений в тесных деловых сообществах. Банковские счета
филиалов позволяют централизовать определенные их операции.
В некоторых компаниях и поступления, и расходы каждого филиала
осуществляются с использованием отдельных банковских счетов, а излишек
денег периодически перечисляется на основной банковский счет головной
компании. Счет филиала в этом аспекте во многом похож на основной счет,
только на уровне филиала.
Другой тип счета филиала можно назвать ссудным. Это тоже банковский
счет для аккумуляции поступлений, являющийся одновременно и отдельным
счетом, с которого филиал может расходовать средства. Такой филиал
аккумулирует на подобном счете все свои поступления и периодически
переводит все остатки на основной счет головной компании. Остатки на
ссудном счете филиала находятся на минимальном уровне, и уполномоченный
персонал филиала использует эти средства для определенных выплат на свои
нужды, пока эти платежи соответствуют политике компании. Когда средства
исчерпаны, счета выставляют на головную компанию; и с ее основного счета
после утверждения расходов головной компанией средства переводят на такой
счет филиала. Использование этих счетов позволяет улучшить контроль за
поступлением и расходованием денежных средств.
Подотчетные средства на мелкие расходы. Это не банковские счета, хотя
они очень похожи на счета денежных средств, хранящихся на депозите. Деньги
с таких счетов служат для небольших приобретений за наличные, если это не
быстрее, чем использовать чек, или удобнее самим служащим. При получении
денег по именным чекам или по чекам на выплату заработной платы счет
подотчетных средств на мелкие расходы имеет ту же основу, что и ссудные
банковские счета филиалов, но расходы с него обычно гораздо меньше.
Типичные статьи расходов с такого счета – это приобретение мелких
принадлежностей для офиса, марок, небольшие пожертвования на
благотворительные цели.
Обычно остатки на таком счете не превышают несколько сотен долларов, и
они не пополняются чаще чем один-два раза в месяц.
Сберегательные счета. Избыток наличных денег, возникающий в
определенных операционных циклах и предназначенный для расходования в
дальнейшем, как правило, размещается в депозитные сертификаты или на
сберегательные счета, по которым компания получает проценты.
Эти деньги не предназначены для использования, пока их не переведут на
основной счет денежных средств.
Основной счет денежных средств важен абсолютно при всех проверках,
даже при тех, для которых остаток денежных средств по заключительному
балансу не существен. Суммы оборотов на основном счете денежных средств
часто равнозначны оборотам по всем другим счетам финансовой отчетности или
превышают их. Мало того, растраты и хищения денежных средств более
вероятны, нежели растраты и хищения других активов, ибо большую часть этих
активов предварительно нужно перевести в денежные средства, чтобы можно
было их украсть.
При аудите денежных средств важно различать проверку первичных и
сводных документов по кассе и банку (например, по разработке клиентом
банковских выписок) для отражения итогов в Главной книге, а также
обособленную проверку записей о движении денежных средств и кассовых
операций в самой Главной книге (за год). Относительно просто сверить
остатки по банковскому счету, указанные в балансе, с данными Главной книги
клиента.
Самой важной частью аудита компании является проверка того, что и
кассовые, и банковские операции правильно задокументированы и разнесены по
бухгалтерским проводкам, что они верно отражены в учете. Например, ниже
перечислены ошибки, которые в конце концов приведут к неправильному платежу
или к невозможности полностью получить денежные средства. Но ни одну из
этих ошибок обычно нельзя обнаружить при аудите банковских выписок:
- неверно выставлен счет клиенту;
- счет выставлен клиенту на меньшую сумму, чем требует политика
компании;
- растрата денежных средств путем их неоприходования в установленном
порядке, с возникновением безнадежной задолженности;
- двойная плата по счету поставщика;
- неправильное возмещение расходов персонала;
- оплата неполученного товара (или бесфактурных поставок);
- оплата служащему большего количества часов, чем он отработал;
- плата комиссионных соответствующей стороне в сумме, превышающей
установленный размер.
Первые три ошибки должны быть выявлены при аудите цикла реализации и
получения выручки, следующие три – при аудите цикла товарных и расчетных
операций, последние две – при аудите цикла организации и оплаты труда, а
также доходов и финансово-инвестиционного цикла.
Совершенно другие ошибки обычно выявляются в результате тестирования
банковских выписок. Приведем примеры:
- невозможно отразить в учете чек, который не был проведен банком по
соответствующим реестрам и выпискам, даже если он значится у клиента по
журналу расходов;
- денежные средства получены клиентом после даты баланса, но отражены
системными бухгалтерскими записями как поступления отчетного года;
- депозиты числятся в качестве расходов по кассовой книге в конце года
как переданные в банк, но еще не полученные банком и являющиеся по его
последующим документам средствами в пути;
- наличие платежей по простым векселям, которые действительно
проведены в соответствии с банковскими выписками, но пока не включены в
учетные записи клиента.
Рассмотрим факторы, которые существенно влияют на аудит денежных
средств в конце года:
- на денежные средства воздействует большая часть других циклов, что
влечет за собой возможность накопления ошибок (оценка результатов проверки
операций);
- хотя остаток денежных средств обычно невелик, обороты по дебету и
кредиту, влияющие на баланс, как правило, намного больше, чем по любому
другому счету (существенность);
- вероятность хищения денежных средств наиболее велика
(внутрихозяйственный риск).
При проверке остатка денежных средств на конец года аудитор должен
собрать достаточно свидетельств, чтобы оценить, действительно ли данные о
денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и
правильно раскрыты.
Аудиторам часто нужно расширить процедуры в конце года, чтобы
тщательнее, проверить возможность хищений активов (в том числе ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
