Организация учета и аудита денежных потоков
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Организация учета и аудита денежных потоков __________
по специальности 050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил М.А.Манжос
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа УиА-402
Научный руководитель
К.э.н. доцент Т.П.Бархатова
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств 5
1.1 Экономическая сущность денежных средств в рыночной экономике 5
1.2 Цель, задачи и нормативное регулирование учета и аудита денежных 12
средств
1.3 Международный опыт учета и аудита денежных средств 17
2 Организация и методика учета денежных средств в РГП 25
Енбек-Павлодар
2.1 Характеристика деятельности предприятия и его учетная политика в 25
отношении денежных средств
2.2 Учет движения денежных средств на предприятии 34
2.3 Раскрытие информации о движении денежных средств в финансовой 45
отчетности
3 Методика аудита денежных средств на предприятии 51
3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля в области учета51
денежных средств
3.2 Программа контроля и процедуры его проведения 56
3.3 Составление отчета проверки и предложения по совершенствованию 67
учета денежных потоков
Заключение 71
Список использованной литературы 73
Приложение А Бухгалтерский баланс РГП Енбек-Павлодар 75
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках РГП Енбек-Павлодар 77
Приложение В Объявление на взнос наличными 78
Приложение Г Платежное поручение 79
Приложение Д Приходный кассовый ордер 80
Приложение Е Расходный кассовый ордер 81
Приложение Ж Платежная ведомость 82
Приложение И Кассовая книга 83
Приложение К Отчет о движении денежных средств 84
Введение
Денежные средства организаций представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и
депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых
книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к
денежным активам относятся также вложения в легкореализуемые ценные бумаги
и требования на получение денежных средств.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии
кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом
определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом
имеющихся у организаций денег как важнейшего платежного средства
определяется платежеспособность организации – одна из важнейших
характеристик его финансового положения [1, С. 68].
По сути дела, денежные средства являются необходимым условием
функционирования организации. Недаром их ассоциируют с кровеносной системой
каждой организации. Поэтому искусство управления денежными потоками
заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в
оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения
денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу организации по своим
обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других
дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает
возможность сохранения повседневной платежеспособности организации,
извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно
свободных денежных ресурсов без их замораживания. Построение системы
эффективного управления денежными потоками невозможно без наличия полной и
достоверной бухгалтерской информации о наличии и движении денежных средств
организации.
Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему
инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности
и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной
платежеспособности организации.
Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковскими
кредитами является одной из основных задач для предприятий.
Актуальность данной темы заключается в том, что на сегодняшний день учет
операций с денежными средствами, их аудит, отслеживание превращения их из
одной формы в другую, является одной из важнейших задач в бухгалтерском
учете.
Объектом исследования дипломной работы являются денежные средства РГП
Енбек-Павлодар
Предметом исследования является организация, технология и методика
учета и аудита денежных средств РГП Енбек-Павлодар.
Цель дипломной работы является изучение теоретических,
прикладных и
организационных аспектов учета и аудита движения денежных средств.
Исходя из поставленной цели, можно сформировать задачи, поставленные в
данной работе:
– раскрыть экономическую сущность денежных средств в рыночной
экономике;
– рассмотреть цели, задачи и нормативное регулирование учета и
аудита денежных средств;
– обобщить зарубежный опыт учета и аудита денежных средств;
– охарактеризовать деятельность предприятия и его учетную
политику в отношении денежных средств;
– рассмотреть учет движения денежных средств на предприятии;
– раскрыть информацию о движении денежных средств в финансовой
отчетности;
– дать оценку эффективности системы внутреннего контроля в области
учёта денежных средств;
– выполнить аудиторские процедуры по существу денежных
средств;
– оформить результаты аудита и разработать мероприятия по
совершенствованию учета денежных средств на предприятии.
Научная новизна состоит в разработке реалистичных подходов в
организации учета и аудита денежных средств на предприятиях.
Практическая значимость дипломной работы состоит в разработке
рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств.
Работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
Для раскрытия данной работы был использован практический
материал РГП Енбек-Павлодар – это первичные документы, журналы-ордера,
главная книга, финансовые и налоговые отчеты, а так же использована
литература отечественных и зарубежных авторов; Закон Республики Казахстан
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Закон Республики Казахстан
Об аудиторской деятельности; нормативная литература – это Национальные
стандарты финансовой отчетности, Кодекс Республики Казахстан о налогах и
других обязательных платежах в бюджет.
1 Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств
1. Экономическая сущность денежных средств в рыночной экономике
Деньги – историческая категория, присущая товарному производству,
известны с далёкой древности, и появились они как результат более высокого
развития производительных сил и товарных отношений.
Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в
кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и
организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков,
которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств
производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов
потребления), а также между этими подразделениями.
Роль денег постепенно в развитии процесса производства закрепился за
золотом, который обладает рядом полезных свойств: однородностью,
делимостью, сохраняемостью, портативностью. Чёткого, признаваемого всеми
экономистами определения сущности денежных средств, в общем-то, нет.
Сущность денежных средств выводят из выполняемых ими функций, отсюда
следует, что денежными средствами может быть все, что признается людьми за
деньги и выполняет их функции. Таким образом, деньги являются товаром,
прежде всего, по своему происхождению: они выделились из массы товаров в
результате развития товарообмена [13, С. 112].
Итак, в экономической литературе существует множество определений
денег, представленных на рисунке 1.
Рисунок 1 – Основные определения денег
В настоящее время деньги обслуживают производство общественного
продукта, с их помощью происходят образование, распределение,
перераспределение и использование национального дохода через
государственный бюджет, налоги и займы. Деньги играют важную роль в
хозяйственной деятельности предприятий, в функционировании органов
государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении
эффективности производства, экономном использовании ресурсов. Назначение
денег в экономике представлено на рисунке 2.
Рисунок 2 – Назначение денег в экономике
Существует несколько мнений по поводу толкования функций денег,
но единодушно признаются пять основных функций, представленных на
рисунке 3.
Рисунок 3 – Функции денег в условиях рыночной экономики
Выполняя функцию средства обращения, деньги выступают посредником при
обмене товаров и услуг, благодаря чему преодолеваются индивидуальные,
количественные, временные и пространственные границы, присущие бартеру.
Функция денег как средства обращения предполагает осуществление денежного
обмена в момент совершения сделки. Однако с развитием экономических
отношений момент предоставления товаров и оплата их перестали совпадать во
времени, что привело к появлению новой функции денег как средство платежа,
означающей покупку с последующей оплатой. Примером выполнения деньгами
данной функции является предоставление товаров в кредит, оплата штрафов,
авансовых платежей и т.д. В результате появления данной функции
преобразовались сами деньги, превратившись из бумажных денег в кредитные
деньги (чеки, банкноты, векселя), которые опосредовали денежное обращение
товаров и услуг, разделённое во времени.
Наличие в обращении в современной денежной системе исключительно
кредитных денег позволяет с уверенностью констатировать тот факт, что
деньги, выполняя функцию средства обращения, выполняют и функцию средства
платежа, что говорит об идентификации и слиянии этих функций. Деньги в
функции меры стоимости позволяют выразить стоимость товаров (услуг) в
национальных денежных единицах. Денежные единицы используются как масштаб
цен для соизмерения стоимости отдельных товаров и услуг, позволяя тем самым
сориентироваться для принятия рациональных решений. Современное состояние
функции характеризуется тем, что сохранять стоимость деньгам помогает
широко распространенная кредитная система.
Особенностью функции накопления является то, что она выступает как
форма образования сокровищ. Сущность функции денег как средства накопления
характеризуется способностью воздействия на денежное обращение, увеличивая
его (когда осуществляется приток денег из сокровища в обращение) или
уменьшая его (когда осуществляется отток денег из сокровища в обращение).
Причём такое высвобождение не является постоянным, оно зависит от многих
конъюнктурных факторов, и в первую очередь – от развития экономики,
необходимости и достаточности денег в обращении. Средство сохранения
стоимости (средство накопления) – это способность денег использовать
соответствующую стоимость того, что было продано сегодня для будущей
покупки. Данная функция денег является следствием их абсолютной ликвидности
[15, С. 201].
Под абсолютной ликвидностью денег понимается то, что с их помощью
владелец денег может в любой момент выполнить любое финансовое
обязательство, поскольку деньги, всегда могут быть использованы в качестве
платежа и имеют фиксированную номинальную стоимость. Однако реальное
выполнение деньгами данной функции имеет свои ограничения. Так, в условиях
инфляции реальная стоимость денег теряет экономический смысл. Начинается
погоня за менее ликвидными или вообще неликвидными, но реальными
ценностями: идет скупка земельных участков, недвижимости, произведений
искусства и т.п. Кроме того, сохранение богатства в виде денег может
привести к так называемым вмененным издержкам или издержкам упущенных
возможностей, поскольку сохранение богатства в виде денег не приносит
владельцу процентного дохода за период хранения.
Международные экономические отношения вызывают необходимость
функционирования денег на мировом рынке. Чаще всего деньги выступают в роли
мировых денег, когда их сумма выражена в эквивалентном количестве золота,
которое может быть приобретено на эти деньги.
Деньги существуют в двух формах, представленных на рисунке 4.
Рисунок 4 – Формы денег
Эти две группы денег отличаются друг от друга по многим признакам,
прежде всего, по целям использования, по степени самостоятельности
движения, по характеру отношений, возникающих при их обороте.
Для осуществления организацией любой основной деятельности
(производственной, посреднической, коммерческой и так далее) необходимы
денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже
готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в
виде поступлений от операций с ценными бумагами и так далее.
Организации расходуют денежные средства на развитие основной
деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников;
осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство
производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей,
тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и
выращиванию многолетних насаждений и др.).
Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу,
степени ликвидности и оптимальному сочетанию.
Наличные денежные средства как в основной, так и иностранной валюте,
ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на
предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что
касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности
(выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная
масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке
на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия
считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера
требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе
находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий
день.
Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими
лицами и имеющим самостоятельный баланс.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и
поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие
зачисления [11, С. 115].
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата
поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег
в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.
Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком
осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия – владельца
расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной
формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств.
Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не
существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих
средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму
денег (данным примером могут служить фонды накопления и т.п.), то
предприятия нередко выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает
как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За
счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время,
не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.
К денежным средствам предприятия относятся также ликвидные ценные
бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция,
выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд
существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и
доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита,
предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные
бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть. В свою
очередь, ценные бумаги можно разделить на следующие виды:
– Акция – ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал
акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли
в форме дивиденда.
– Облигация – ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право
на получение годового дохода в виде фиксированного процента.
– Вексель – вид ценной бумаги, денежное обязательство.
– Варрант – ценная бумага, выражающая льготное право на
покупку акций эмитента в течение определенного времени по
определенной цене.
– Опцион – краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу
купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по
определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает
на себя обязательство реализовать это право.
Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса
денежных средств, они позволяют сократить риск истощения наличности и дают
возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного
законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных,
неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с
краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно
условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном
инвестировании).
Развитие рыночных отношений требует от предприятий повышения
ответственности и самостоятельности в выработке и принятии управленческих
решений. Важным фактором при этом является учет интересов большого
количества групп заинтересованных лиц: собственников предприятия,
потребителей продукции, поставщиков, органов власти, общественных
организаций и прочих [14, С. 13].
Выполнение предприятием своих обязательств, а также реализация
ожиданий заинтересованных групп зависит от того, насколько оно способно
выявлять эти потребности и ожидания, эффективно их удовлетворять,
выдерживая оптимальный баланс привлекаемых ресурсов и создаваемого
добавочного продукта. Указанная способность предприятия требует эффективной
координации действий в различных сферах, привлечения наиболее передовых
технологий управления.
Денежные средства – это финансовые ресурсы
организации, самые
высоколиквидные активы. Денежные средства являются составной частью
оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с
поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов
с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для
осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от
покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков
в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и
хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных
денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных
аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств,
их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из
важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От
успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия,
своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность
платежей в бюджет и др.
Хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в
соответствующих учреждениях банков и осуществляют платежи по
обязательствам, как правило в форме, безналичных расчетов через эти
учреждения, а необходимые наличные расчеты в случаях и пределах,
установленными нормативными документами Национального банка Республики
Казахстан. Так платежи между юридическими лицами на сумму, превышающую 1000
МРП, осуществляется только в безналичном порядке. Для
хранения денежных средств и для расчетов открывают банковский
счет [2, С. 116].
Банковский счет – это способ отражения договорных отражений между
банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению операций,
связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента,
предусмотренного договором.
Банковские счета ведутся в тенге и в иностранной валюте и
подразделяются на текущие, сберегательные и корреспондентские счета.
Корреспондентские счета – банковские счета банков и организаций,
осуществляющих отдельные виды банковских операций.
Текущие (расчетные) и сберегательные счета – это банковские счета,
открываемые для физических и юридических лиц.
Средства со счетов субъектов списывают по распоряжению их владельцев.
Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой
руководителем хозяйствующего субъекта.
На территории Республики Казахстан применяются следующие способы
осуществления платежей и переводов денег: передача наличных денег,
предъявление платежных поручений, выдача чеков, использование платежных
карточек, прямое дебетование банковского счета, предъявление платежных
требований поручений, предъявление инкассовых распоряжений,
иными способы, установленные законодательными актами республики.
Основными способами безналичных расчетов являются платежные поручения,
чек, вексель, платежное требование-поручение, инкассовое распоряжение
органов налоговой службы и таможенных органов. Формы расчетов между
плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением,
отдельными договоренностями)
В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во
взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми
органами, органами социального страхования и обеспечения и другими
физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с
реализацией продукции, приобретением материальных ценностей, выдачей
заработной платы, осуществлением финансовых операций и т.д.
Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий,
так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса
производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. При этом
каждое предприятие является, с одной стороны, покупателем, а, с другой
стороны, – продавцом. Четкая организация расчетов между поставщиками и
покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение
оборачиваемости и своевременное поступление денежных средств. Денежные
расчеты могут совершаться в форме безналичных платежей либо с участием
наличных денег.
Самостоятельность предприятия в условиях рыночной экономики
заставляет учитывать ее конкурентность и заботиться о решении проблем не
только роста и развития, но также и самосохранения [9, С. 255].
Проблема самосохранения предприятия многоаспектна – она включает
вопросы в сферах организационного, кадрового, инновационного,
производственного, финансового менеджмента, правовой и
экологической безопасности, взаимодействия с целевыми аудиториями и так
далее.
2. Цель, задачи и нормативное регулирование учета и аудита денежных
средств
На сегодняшний день бухгалтерия предприятия должна исходить из
принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе
может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств и не
допускать их вуалирование.
Денежные средства предприятия являются составной частью
оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с
поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов
с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для
осуществления других видов выплат.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что
умелое использование денежных средств может приносить предприятию
дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать
о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения
прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Денежные средства предприятия представляют собой самые ликвидные
активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить
обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется
длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно
выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.
При умножении денежных средств их правильное использование и
контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии
предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой
задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность
расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность
платежей в бюджет и др [7, С. 201].
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов и
кредитования в народном хозяйстве. Также учет денежных средств имеет
значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании
финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за
соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью.
Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета
денежных средств являются:
– проверка правильности оформления, законности документов,
– своевременное и полное отражение операций в учете;
– обеспечение своевременности, полноты и правильности
расчетов по всем видам платежей;
– своевременное проведение инвентаризации наличных денежных
средств и отражение ее результатов в учете;
– обеспечение сохранности денежных средств, денежных
документов в кассе предприятия и других местах хранения;
– изыскание возможностей наиболее рационального вложения
свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих
доход.
Учет денежных средств регулируется Законом Республики Казахстан
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28.02.2007 года, Законом
Республики Казахстан О валютном регулировании, Правилами ведения
бухгалтерского учета от 22 июня 2007 года №221, Национальными стандартами
финансовой отчетности №1, №2 от 21 июня 2007 года №217, 218, Правилами
проведения валютных операций в Республике Казахстан, которые утверждены
Постановлением Национального банка и другими нормативными и
законодательными актами, а также документами учетной политики предприятия.
Кроме Закона Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности от 28.02.2007 года, действуют Национальные
стандарты финансовой отчетности, а для публичных организаций –
Международные стандарты финансовой отчетности, призванные обеспечить единый
подход и принципы к формированию информационного обеспечения пользователей
финансовой отчетности.
Указанные стандарты предусматривают право предприятия
самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и
контроля, исходя из организационно-правовой формы хозяйствования,
отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и так
далее [11, С. 325].
Основными законодательными документами и нормативными актами,
регулирующими бухгалтерский учет денежных средств являются:
– Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом
Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. № 185;
– Об утверждении форм первичных учетных документов (приказ
Министра финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 г. № 216);
– Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2
(приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 г.
№ 217);
– Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №1
(приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 г. № 218)
(далее – НСФО);
– Правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные приказом
Министра финансов Республики Казахстан от 22.06.2007 г. № 221.
Аудит – независимая проверка и анализ финансовой отчетности
предприятия с целью установления ее достоверности, а также оказание
консультационных и других аудиторских услуг по вопросам, интересующих
клиентов.
С точки зрения управления аудит представляет собой этап,
предшествующий принятию решения, цель которого: дать правильную оценку
состояния управляемого объекта и показать, насколько это состояние
отличается от требуемого; выявить возможность и пути перевода объекта из
фактического состояния в требуемое; подготовить материалы для выбора
оптимальных решений. Иными словам, в системе управления аудит занимает
промежуточное место между получением информации и принятием управленческих
решений. Он является основой принятия управленческих решений, а само
принятие решений занимает ведущее место в системе управления [22, С. 98].
Занимая промежуточное звено между получением информации и принятием
управленческих решений, аудит является орудием, во-первых, выявления и
использования резервов повышения эффективности хозяйствования, во-вторых,
научного обоснования управленческих решений, в-третьих, осуществления всех
функций управления, в-четвертых, совершенствования финансового механизма.
Важное место в системе аудита занимает аудит денежных средств.
Цель аудита денежных средств заключается в получении разумной
уверенности в том, что:
– зарегистрированные наличные деньги на руках и в финансовых
учреждениях фактически существуют в точности и в полном объеме, и
предприятие имеет законное право владения ими на указанную балансовую
дату;
– вся кассовая наличность ликвидная;
– наличность ограничена нормативными сроками и ее предстоящим
использованием и правильно идентифицирована и раскрыта;
– денежные поступления, расходы и переводы между банковскими
счетами учтены в положенное время;
– при совершении операции с денежными средствами соблюдается
действующее законодательство.
Растраты и хищения денежных средств более вероятны, нежели
растраты и хищения других активов, поскольку большая часть активов
предварительно нужно перевести в денежные средства, прежде чем их
украсть.
При аудите денежных средств важно различать проверку первичных и
сводных документов по кассе и банку для отражения итогов в главной книге, а
также обособленную проверку записей о движении денежных средств и кассовых
операций в самой главной книге. Относительно просто сверить остатки по
банковскому счету, указанные в балансе, с данными главной книги
предприятия. Но самой важной частью контроля за денежными средствами
является проверка того, что и кассовые и банковские операции правильно
задокументированы и разнесены по бухгалтерским проводкам, что они верно
отражены в учете.
Большая часть операций с наличностью требует участия, по крайней
мере, двух лиц. Один бухгалтер-кассир на предприятии работает с
наличностью, другой бухгалтер ведет ее учет, обеспечивая, тем самым,
распределение обязанностей. Например, при поступлении наличности от
клиента, если только один человек будет принимать денежные средства и
производить записи в кассовой книге, так и вести регистр продаж, то у него
будет большая возможность для кражи этих денежных средств или их части и
заявить, что наличности не поступало [27, С. 118].
Источники информации аудита денежных средств являются:
– первичные документы по учету денежных средств;
– учетные регистры;
– акты инвентаризации кассы;
– главная книга;
– отчетные бухгалтерские балансы.
При подготовке рабочей программы, содержащей описание необходимых к
проведению аудиторских процедур необходимо предусмотреть: получение прямого
(в позитивной форме) подтверждения сумм на счетах и в кассе на балансовую
дату; получить или подготовить данные для сопоставления сумм на счетах их в
балансе:
– проверить все вычисления и расчеты;
– проконтролировать, чтобы все проводки по счетам денежных средств
соответствовали банковским выпискам;
– провести исследования по всем аномальным и неясным моментам
–необычные задержки в зачислении денежных средств в банк (на
предмет
возможных хищений за счет накопления и перераспределения во времени);
– проследить за тем, как предприятие откорректирует проверенные
статьи (при выявлении расхождений);
– провести проведение внезапной ревизии кассы, получить от кассира
подтверждения результатов проверки (т.е. сумму остатка денежных
средств).
Правовые нормы взаимоотношений, связанных с осуществлением
аудиторской деятельности, могут разрабатываться как государственными, так и
профессиональными независимыми органами финансового контроля. В Республике
Казахстан создана государственная система правового регулирования
аудиторской деятельности. Основными элементами законодательной базы
организации финансового контроля являются: Конституция Республики
Казахстан; Гражданский кодекс Республики Казахстан; Бюджетный кодекс
Республики Казахстан; Уголовный кодекс Республики Казахстан; Кодекс
Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет;
Кодекс об административных правонарушениях; Закон Республики Казахстан Об
аудиторской деятельности; Закон Республики Казахстан О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности; Законы Республики Казахстан: Об
акционерных обществах; О банкротстве; Об иностранных инвестициях; О
товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью; О
Национальном банке Республики Казахстан и др [6, С. 14].
В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской
деятельности практически разработана. Был принят первый Закон Об
аудиторской деятельности в РК от 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20
ноября 1998 г., был принят второй Закон РК Об аудиторской деятельности, и
в него вносились изменения и дополнения от 18.12.2000 г., от 15.01.01 г.,
от 02.03.01 г., от 26.12.02 г., от 16.05.03
г., от 11.06.03 г, от 05.06.06 г., от 01.03.2011 г., от 10.07.2012 г.).
Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую
деятельность в Республике Казахстан.
Закон регулирует отношения, возникающие между государственными
органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими
организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в
Республике Казахстан. Структура и содержание Закона включает в себя 30
статей.
К документам второго уровня относятся международные стандарты аудита
(МСА) в РК. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК,
состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе аудита в РК
на международные стандарты и принятии их в качестве национальных.
Международные стандарты аудита (MCA) – (International Standards on
Auditing – ISA) – выпускает Международная федерация бухгалтеров (МФБ) –
(International Federation of Accountants – IF AC), штаб-квартира которой
находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в IF АС входят 129
национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году членом IFAC
стал и Казахстан.
Третий уровень – внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности,
разрабатываемые аудиторскими фирмами на базе практики аудита. Документы
этого уровня детализируют документы более высоких уровней. Содержание и
форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения
рынка аудиторских услуг.
В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане
принимают непосредственное участие следующие государственные органы и
организации: Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита
Министерства финансов РК; Национальный банк РК; Палата аудиторов РК;
Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.
Общепринятые стандарты аудиторской деятельности определяют общий
подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов
аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которые должны
следовать все представители этой профессии. Значение стандартов состоит в
том, что они обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, помогают
пользователям понять процесс аудиторской проверки, создают общественный
имидж профессии, устраняют контроль со стороны государства.
Общепринятые стандарты подразделяются на три группы:
– общие стандарты;
– стандарты проведения аудиторской проверки;
– стандарты составления отчета.
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые
высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого
уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской
задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов
производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления
денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью
различных банковских операций, замещающих наличные денежные средства в
обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за
их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Бухгалтерский учет
денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного
обращения, организации расчетов и кредитования [6, С. 268].
3. Международный опыт учета и аудита денежных средств
Деятельность компаний в иностранных государствах имеет два основных
воздействия на бухгалтерский учет. Первое заключается в том, что большая
часть продаж и покупок в других странах осуществляется в разной иностранной
валюте. Таким образом, необходимо применение обменных курсов для
трансформирования одного вида валюты в другой. Обменный курс оценивает одну
валюту в другой.
Одними из первых операций, возникающих в компании при осуществлении ее
деятельности на международном рынке, являются приобретение и реализация
товаров и услуг.
В Польше согласно Закону О бухгалтерском учете денежные средства
относятся к группе финансовых активов:
– финансовые активы – это денежные активы, капитальные
инструменты, выпущенные другими предприятиями, а также право,
предоставляемое контрактом для получения денежных активов или право
изменения финансовых инструментов с другим предприятием на выгодных
условиях;
– денежные средства – это активы в форме национальных
платежных средств и иностранной валюты. К денежным средствам относятся
также прочие финансовые активы, и начисленные проценты на финансовые
активы. Если актив платный или может быть востребован в течение 3-х месяцев
со дня получения, выставления или основания (внесения), то по требованиям
учета поступлений денежных средств их относят к денежным средствам, разве
что они содержатся в поступлениях от инвестиционной деятельности
(вложений).
Рыночная экономика обуславливает развитие международной торговли,
экспортно-импортных операций, увеличение объемов займов на международном
рынке капиталов. Следствием всех этих явлений выступает учет операций в
иностранной валюте, а также изменения ее курсов вследствие инфляционных
процессов в экономике.
Операции в иностранной валюте при первоначальном признании
отображаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте
с применением валютного курса на дату осуществления операции.
Валютный курс на дату осуществления операции часто называют спот-
курсом. Для удобства применяется курс, приближенный к фактическому курсу на
дату осуществления операций. Например, можно использовать средний курс на
протяжении недели или месяца для всех операций в каждой иностранной валюте,
осуществленных за этот отчетный период. Однако если валютный курс
существенно колеблется, применение среднего курса является ненадежным.
Курсовые разницы могут возникать вследствие значительной девальвации
или обесценивания валюты, против чего не существует практических средств
хеджирования, и это влияет на задолженность, возникающую непосредственно
после приобретения активов, счет на которые был выписан в иностранной
валюте и который нельзя погасить. Такие курсовые разниц следует прибавлять
к балансовой стоимости соответствующего актива при условии, что
откорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшую из
восстановительную себестоимость и сумму ожидаемого возмещения от продажи
или использования актива [15, С. 115].
Финансовые отчеты зарубежных хозяйственных единиц – метод, который
применяется для перевода финансовых отчетов зарубежных хозяйственных
единиц, зависит от средства финансирования и функционирования предприятия
относительно предприятия, которое отчитывается. Для достижения этой цели
зарубежные хозяйственные единицы классифицируются либо как зарубежные
хозяйственные единицы, являющиеся составной частью операций подотчетного
предприятия, либо как зарубежные предприятия.
Зарубежная хозяйственная единица, которая является составной частью
операций отчитывающегося предприятия, осуществляет свою так, будто она
является продолжением операций отчитывающегося предприятия.
Рассмотрим операций в иностранной валюте в других странах.
Бельгия имеет более гибкие правила пересчета иностранной валюты по
сравнению с другими странами. Королевский указ устанавливает правила
валютной трансформации для консолидированной отчетности, которые носят
обязательный характер. Указ допускает использование двух методов.
Первый – это метод деление статей на денежные и неденежные. При этом
разница, возникающая при трансформации, отображается в отчете о прибыли и
убытках как расходы или доходы, но может трактоваться и как
нереализованная курсовая разница. Второй метод – использование курса на
конец периода. При этом разница отображается только в пассиве баланса.
Правила валютной трансформации отчетности предприятия установлены в
Положении о рекомендуемой практике, выпущенное Комиссией по стандартам
бухгалтерского учета. Они не носят обязательного характера, но отклонение
от них считается нарушением принципа достоверного и добросовестного
предоставления данных.
Перерасчет иностранной валюты в собственных учетных документах
компании осуществляется по обменному курсу на день перерасчета. Разница в
обмене переносится в отчет о прибыли и убытках. Перерасчет иностранной
валюты для государственных предприятий исчисляется как разница между ценой,
уплаченной за дочернее предприятие, и балансовой стоимостью его
приобретенных чистых активов на день отображения в учете (положительный
гудвилл должен амортизироваться не более чем за 5 лет, отрицательный,
обычно, не оформляется) [31, С. 118].
В Великобритании при перерасчете бухгалтерских отчетных документов
зарубежных предприятий для включения их в консолидированные отчеты
применяется подход, который зависит от отношений между родительской и
дочерней компанией. Сели деятельность дочерней компании будет зависеть от
обшей экономической ситуации в стране, где расположена родительская
компания, для пересчета следует использовать временный метод.
Прибыли и убытки от пересчета отображаются в отчете о прибыли и
убытках.
Аналогичный подход применяется и для пересчета статей в иностранной
валюте собственных бухгалтерских документов родительской компании. В других
случаях пересчет следует осуществлять по курсу на дату закрытия баланса,
при этом необходимо решить, следует ли пересчитывать показатели отчета о
прибыли и убытках по среднему обменному курсу или по обменному курсу на
дату закрытия баланса. Прибыли от перерасчета поступают непосредственно в
резервы. Если в бухгалтерских отчетных документах родительской компании
отображаются ссуды иностранным дочерним компаниям в виде финансовых
инвестиций, то при определенных условиях прибыли и убытки от перерасчета
могут сопоставляться с
соответствующими прибылями и убытками от инвестиций. Аналогичные требования
действуют в Ирландии.
В Греции применяется монетарно-немонетарный метод. Разница от
перерасчета иностранной валюты отиечается в статье прибыли и убытков.
Прибыли от краткосрочных операций отмечаются лишь при составлении отчета о
доходах за следующий год.
В Дании, Закон о бухгалтерском учете и отчетности
четко не регламентирует, как вести пересчет иностранной валюты. Обычно
показатели зарубежных дочерних компаний пересчитываются по обменному курсу
закрытия отчетности, при этом разница, которая возникла в процессе
перерасчета, относится непосредственно к резервам. Иностранная валюта,
которая отображается в собственных бухгалтерских отчетах, пересчитывается
по обменному курсу их закрытия, а прибыли или убытки от этого пересчета
отображаются в отчете о прибыли и убытках. Кредиты в иностранная валюте для
инвестировании в зарубежные дочерние предприятия часть рассматриваются как
хеджирование этих инвестиции [13, С. 287].
В ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Организация учета и аудита денежных потоков __________
по специальности 050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил М.А.Манжос
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа УиА-402
Научный руководитель
К.э.н. доцент Т.П.Бархатова
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств 5
1.1 Экономическая сущность денежных средств в рыночной экономике 5
1.2 Цель, задачи и нормативное регулирование учета и аудита денежных 12
средств
1.3 Международный опыт учета и аудита денежных средств 17
2 Организация и методика учета денежных средств в РГП 25
Енбек-Павлодар
2.1 Характеристика деятельности предприятия и его учетная политика в 25
отношении денежных средств
2.2 Учет движения денежных средств на предприятии 34
2.3 Раскрытие информации о движении денежных средств в финансовой 45
отчетности
3 Методика аудита денежных средств на предприятии 51
3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля в области учета51
денежных средств
3.2 Программа контроля и процедуры его проведения 56
3.3 Составление отчета проверки и предложения по совершенствованию 67
учета денежных потоков
Заключение 71
Список использованной литературы 73
Приложение А Бухгалтерский баланс РГП Енбек-Павлодар 75
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках РГП Енбек-Павлодар 77
Приложение В Объявление на взнос наличными 78
Приложение Г Платежное поручение 79
Приложение Д Приходный кассовый ордер 80
Приложение Е Расходный кассовый ордер 81
Приложение Ж Платежная ведомость 82
Приложение И Кассовая книга 83
Приложение К Отчет о движении денежных средств 84
Введение
Денежные средства организаций представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и
депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых
книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к
денежным активам относятся также вложения в легкореализуемые ценные бумаги
и требования на получение денежных средств.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии
кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом
определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом
имеющихся у организаций денег как важнейшего платежного средства
определяется платежеспособность организации – одна из важнейших
характеристик его финансового положения [1, С. 68].
По сути дела, денежные средства являются необходимым условием
функционирования организации. Недаром их ассоциируют с кровеносной системой
каждой организации. Поэтому искусство управления денежными потоками
заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в
оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения
денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу организации по своим
обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других
дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает
возможность сохранения повседневной платежеспособности организации,
извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно
свободных денежных ресурсов без их замораживания. Построение системы
эффективного управления денежными потоками невозможно без наличия полной и
достоверной бухгалтерской информации о наличии и движении денежных средств
организации.
Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему
инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности
и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной
платежеспособности организации.
Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковскими
кредитами является одной из основных задач для предприятий.
Актуальность данной темы заключается в том, что на сегодняшний день учет
операций с денежными средствами, их аудит, отслеживание превращения их из
одной формы в другую, является одной из важнейших задач в бухгалтерском
учете.
Объектом исследования дипломной работы являются денежные средства РГП
Енбек-Павлодар
Предметом исследования является организация, технология и методика
учета и аудита денежных средств РГП Енбек-Павлодар.
Цель дипломной работы является изучение теоретических,
прикладных и
организационных аспектов учета и аудита движения денежных средств.
Исходя из поставленной цели, можно сформировать задачи, поставленные в
данной работе:
– раскрыть экономическую сущность денежных средств в рыночной
экономике;
– рассмотреть цели, задачи и нормативное регулирование учета и
аудита денежных средств;
– обобщить зарубежный опыт учета и аудита денежных средств;
– охарактеризовать деятельность предприятия и его учетную
политику в отношении денежных средств;
– рассмотреть учет движения денежных средств на предприятии;
– раскрыть информацию о движении денежных средств в финансовой
отчетности;
– дать оценку эффективности системы внутреннего контроля в области
учёта денежных средств;
– выполнить аудиторские процедуры по существу денежных
средств;
– оформить результаты аудита и разработать мероприятия по
совершенствованию учета денежных средств на предприятии.
Научная новизна состоит в разработке реалистичных подходов в
организации учета и аудита денежных средств на предприятиях.
Практическая значимость дипломной работы состоит в разработке
рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств.
Работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
Для раскрытия данной работы был использован практический
материал РГП Енбек-Павлодар – это первичные документы, журналы-ордера,
главная книга, финансовые и налоговые отчеты, а так же использована
литература отечественных и зарубежных авторов; Закон Республики Казахстан
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Закон Республики Казахстан
Об аудиторской деятельности; нормативная литература – это Национальные
стандарты финансовой отчетности, Кодекс Республики Казахстан о налогах и
других обязательных платежах в бюджет.
1 Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств
1. Экономическая сущность денежных средств в рыночной экономике
Деньги – историческая категория, присущая товарному производству,
известны с далёкой древности, и появились они как результат более высокого
развития производительных сил и товарных отношений.
Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в
кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и
организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков,
которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств
производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов
потребления), а также между этими подразделениями.
Роль денег постепенно в развитии процесса производства закрепился за
золотом, который обладает рядом полезных свойств: однородностью,
делимостью, сохраняемостью, портативностью. Чёткого, признаваемого всеми
экономистами определения сущности денежных средств, в общем-то, нет.
Сущность денежных средств выводят из выполняемых ими функций, отсюда
следует, что денежными средствами может быть все, что признается людьми за
деньги и выполняет их функции. Таким образом, деньги являются товаром,
прежде всего, по своему происхождению: они выделились из массы товаров в
результате развития товарообмена [13, С. 112].
Итак, в экономической литературе существует множество определений
денег, представленных на рисунке 1.
Рисунок 1 – Основные определения денег
В настоящее время деньги обслуживают производство общественного
продукта, с их помощью происходят образование, распределение,
перераспределение и использование национального дохода через
государственный бюджет, налоги и займы. Деньги играют важную роль в
хозяйственной деятельности предприятий, в функционировании органов
государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении
эффективности производства, экономном использовании ресурсов. Назначение
денег в экономике представлено на рисунке 2.
Рисунок 2 – Назначение денег в экономике
Существует несколько мнений по поводу толкования функций денег,
но единодушно признаются пять основных функций, представленных на
рисунке 3.
Рисунок 3 – Функции денег в условиях рыночной экономики
Выполняя функцию средства обращения, деньги выступают посредником при
обмене товаров и услуг, благодаря чему преодолеваются индивидуальные,
количественные, временные и пространственные границы, присущие бартеру.
Функция денег как средства обращения предполагает осуществление денежного
обмена в момент совершения сделки. Однако с развитием экономических
отношений момент предоставления товаров и оплата их перестали совпадать во
времени, что привело к появлению новой функции денег как средство платежа,
означающей покупку с последующей оплатой. Примером выполнения деньгами
данной функции является предоставление товаров в кредит, оплата штрафов,
авансовых платежей и т.д. В результате появления данной функции
преобразовались сами деньги, превратившись из бумажных денег в кредитные
деньги (чеки, банкноты, векселя), которые опосредовали денежное обращение
товаров и услуг, разделённое во времени.
Наличие в обращении в современной денежной системе исключительно
кредитных денег позволяет с уверенностью констатировать тот факт, что
деньги, выполняя функцию средства обращения, выполняют и функцию средства
платежа, что говорит об идентификации и слиянии этих функций. Деньги в
функции меры стоимости позволяют выразить стоимость товаров (услуг) в
национальных денежных единицах. Денежные единицы используются как масштаб
цен для соизмерения стоимости отдельных товаров и услуг, позволяя тем самым
сориентироваться для принятия рациональных решений. Современное состояние
функции характеризуется тем, что сохранять стоимость деньгам помогает
широко распространенная кредитная система.
Особенностью функции накопления является то, что она выступает как
форма образования сокровищ. Сущность функции денег как средства накопления
характеризуется способностью воздействия на денежное обращение, увеличивая
его (когда осуществляется приток денег из сокровища в обращение) или
уменьшая его (когда осуществляется отток денег из сокровища в обращение).
Причём такое высвобождение не является постоянным, оно зависит от многих
конъюнктурных факторов, и в первую очередь – от развития экономики,
необходимости и достаточности денег в обращении. Средство сохранения
стоимости (средство накопления) – это способность денег использовать
соответствующую стоимость того, что было продано сегодня для будущей
покупки. Данная функция денег является следствием их абсолютной ликвидности
[15, С. 201].
Под абсолютной ликвидностью денег понимается то, что с их помощью
владелец денег может в любой момент выполнить любое финансовое
обязательство, поскольку деньги, всегда могут быть использованы в качестве
платежа и имеют фиксированную номинальную стоимость. Однако реальное
выполнение деньгами данной функции имеет свои ограничения. Так, в условиях
инфляции реальная стоимость денег теряет экономический смысл. Начинается
погоня за менее ликвидными или вообще неликвидными, но реальными
ценностями: идет скупка земельных участков, недвижимости, произведений
искусства и т.п. Кроме того, сохранение богатства в виде денег может
привести к так называемым вмененным издержкам или издержкам упущенных
возможностей, поскольку сохранение богатства в виде денег не приносит
владельцу процентного дохода за период хранения.
Международные экономические отношения вызывают необходимость
функционирования денег на мировом рынке. Чаще всего деньги выступают в роли
мировых денег, когда их сумма выражена в эквивалентном количестве золота,
которое может быть приобретено на эти деньги.
Деньги существуют в двух формах, представленных на рисунке 4.
Рисунок 4 – Формы денег
Эти две группы денег отличаются друг от друга по многим признакам,
прежде всего, по целям использования, по степени самостоятельности
движения, по характеру отношений, возникающих при их обороте.
Для осуществления организацией любой основной деятельности
(производственной, посреднической, коммерческой и так далее) необходимы
денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже
готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в
виде поступлений от операций с ценными бумагами и так далее.
Организации расходуют денежные средства на развитие основной
деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников;
осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство
производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей,
тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и
выращиванию многолетних насаждений и др.).
Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу,
степени ликвидности и оптимальному сочетанию.
Наличные денежные средства как в основной, так и иностранной валюте,
ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на
предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что
касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности
(выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная
масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке
на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия
считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера
требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе
находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий
день.
Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими
лицами и имеющим самостоятельный баланс.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и
поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие
зачисления [11, С. 115].
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата
поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег
в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.
Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком
осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия – владельца
расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной
формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств.
Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не
существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих
средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму
денег (данным примером могут служить фонды накопления и т.п.), то
предприятия нередко выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает
как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За
счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время,
не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.
К денежным средствам предприятия относятся также ликвидные ценные
бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция,
выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд
существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и
доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита,
предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные
бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть. В свою
очередь, ценные бумаги можно разделить на следующие виды:
– Акция – ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал
акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли
в форме дивиденда.
– Облигация – ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право
на получение годового дохода в виде фиксированного процента.
– Вексель – вид ценной бумаги, денежное обязательство.
– Варрант – ценная бумага, выражающая льготное право на
покупку акций эмитента в течение определенного времени по
определенной цене.
– Опцион – краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу
купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по
определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает
на себя обязательство реализовать это право.
Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса
денежных средств, они позволяют сократить риск истощения наличности и дают
возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного
законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных,
неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с
краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно
условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном
инвестировании).
Развитие рыночных отношений требует от предприятий повышения
ответственности и самостоятельности в выработке и принятии управленческих
решений. Важным фактором при этом является учет интересов большого
количества групп заинтересованных лиц: собственников предприятия,
потребителей продукции, поставщиков, органов власти, общественных
организаций и прочих [14, С. 13].
Выполнение предприятием своих обязательств, а также реализация
ожиданий заинтересованных групп зависит от того, насколько оно способно
выявлять эти потребности и ожидания, эффективно их удовлетворять,
выдерживая оптимальный баланс привлекаемых ресурсов и создаваемого
добавочного продукта. Указанная способность предприятия требует эффективной
координации действий в различных сферах, привлечения наиболее передовых
технологий управления.
Денежные средства – это финансовые ресурсы
организации, самые
высоколиквидные активы. Денежные средства являются составной частью
оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с
поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов
с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для
осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от
покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков
в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и
хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных
денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных
аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств,
их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из
важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От
успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия,
своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность
платежей в бюджет и др.
Хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в
соответствующих учреждениях банков и осуществляют платежи по
обязательствам, как правило в форме, безналичных расчетов через эти
учреждения, а необходимые наличные расчеты в случаях и пределах,
установленными нормативными документами Национального банка Республики
Казахстан. Так платежи между юридическими лицами на сумму, превышающую 1000
МРП, осуществляется только в безналичном порядке. Для
хранения денежных средств и для расчетов открывают банковский
счет [2, С. 116].
Банковский счет – это способ отражения договорных отражений между
банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению операций,
связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента,
предусмотренного договором.
Банковские счета ведутся в тенге и в иностранной валюте и
подразделяются на текущие, сберегательные и корреспондентские счета.
Корреспондентские счета – банковские счета банков и организаций,
осуществляющих отдельные виды банковских операций.
Текущие (расчетные) и сберегательные счета – это банковские счета,
открываемые для физических и юридических лиц.
Средства со счетов субъектов списывают по распоряжению их владельцев.
Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой
руководителем хозяйствующего субъекта.
На территории Республики Казахстан применяются следующие способы
осуществления платежей и переводов денег: передача наличных денег,
предъявление платежных поручений, выдача чеков, использование платежных
карточек, прямое дебетование банковского счета, предъявление платежных
требований поручений, предъявление инкассовых распоряжений,
иными способы, установленные законодательными актами республики.
Основными способами безналичных расчетов являются платежные поручения,
чек, вексель, платежное требование-поручение, инкассовое распоряжение
органов налоговой службы и таможенных органов. Формы расчетов между
плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением,
отдельными договоренностями)
В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во
взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми
органами, органами социального страхования и обеспечения и другими
физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с
реализацией продукции, приобретением материальных ценностей, выдачей
заработной платы, осуществлением финансовых операций и т.д.
Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий,
так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса
производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. При этом
каждое предприятие является, с одной стороны, покупателем, а, с другой
стороны, – продавцом. Четкая организация расчетов между поставщиками и
покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение
оборачиваемости и своевременное поступление денежных средств. Денежные
расчеты могут совершаться в форме безналичных платежей либо с участием
наличных денег.
Самостоятельность предприятия в условиях рыночной экономики
заставляет учитывать ее конкурентность и заботиться о решении проблем не
только роста и развития, но также и самосохранения [9, С. 255].
Проблема самосохранения предприятия многоаспектна – она включает
вопросы в сферах организационного, кадрового, инновационного,
производственного, финансового менеджмента, правовой и
экологической безопасности, взаимодействия с целевыми аудиториями и так
далее.
2. Цель, задачи и нормативное регулирование учета и аудита денежных
средств
На сегодняшний день бухгалтерия предприятия должна исходить из
принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе
может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств и не
допускать их вуалирование.
Денежные средства предприятия являются составной частью
оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с
поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов
с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для
осуществления других видов выплат.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что
умелое использование денежных средств может приносить предприятию
дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать
о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения
прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Денежные средства предприятия представляют собой самые ликвидные
активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить
обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется
длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно
выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.
При умножении денежных средств их правильное использование и
контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии
предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой
задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность
расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность
платежей в бюджет и др [7, С. 201].
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов и
кредитования в народном хозяйстве. Также учет денежных средств имеет
значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании
финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за
соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью.
Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета
денежных средств являются:
– проверка правильности оформления, законности документов,
– своевременное и полное отражение операций в учете;
– обеспечение своевременности, полноты и правильности
расчетов по всем видам платежей;
– своевременное проведение инвентаризации наличных денежных
средств и отражение ее результатов в учете;
– обеспечение сохранности денежных средств, денежных
документов в кассе предприятия и других местах хранения;
– изыскание возможностей наиболее рационального вложения
свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих
доход.
Учет денежных средств регулируется Законом Республики Казахстан
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28.02.2007 года, Законом
Республики Казахстан О валютном регулировании, Правилами ведения
бухгалтерского учета от 22 июня 2007 года №221, Национальными стандартами
финансовой отчетности №1, №2 от 21 июня 2007 года №217, 218, Правилами
проведения валютных операций в Республике Казахстан, которые утверждены
Постановлением Национального банка и другими нормативными и
законодательными актами, а также документами учетной политики предприятия.
Кроме Закона Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности от 28.02.2007 года, действуют Национальные
стандарты финансовой отчетности, а для публичных организаций –
Международные стандарты финансовой отчетности, призванные обеспечить единый
подход и принципы к формированию информационного обеспечения пользователей
финансовой отчетности.
Указанные стандарты предусматривают право предприятия
самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и
контроля, исходя из организационно-правовой формы хозяйствования,
отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и так
далее [11, С. 325].
Основными законодательными документами и нормативными актами,
регулирующими бухгалтерский учет денежных средств являются:
– Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом
Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. № 185;
– Об утверждении форм первичных учетных документов (приказ
Министра финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 г. № 216);
– Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2
(приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 г.
№ 217);
– Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №1
(приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 г. № 218)
(далее – НСФО);
– Правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные приказом
Министра финансов Республики Казахстан от 22.06.2007 г. № 221.
Аудит – независимая проверка и анализ финансовой отчетности
предприятия с целью установления ее достоверности, а также оказание
консультационных и других аудиторских услуг по вопросам, интересующих
клиентов.
С точки зрения управления аудит представляет собой этап,
предшествующий принятию решения, цель которого: дать правильную оценку
состояния управляемого объекта и показать, насколько это состояние
отличается от требуемого; выявить возможность и пути перевода объекта из
фактического состояния в требуемое; подготовить материалы для выбора
оптимальных решений. Иными словам, в системе управления аудит занимает
промежуточное место между получением информации и принятием управленческих
решений. Он является основой принятия управленческих решений, а само
принятие решений занимает ведущее место в системе управления [22, С. 98].
Занимая промежуточное звено между получением информации и принятием
управленческих решений, аудит является орудием, во-первых, выявления и
использования резервов повышения эффективности хозяйствования, во-вторых,
научного обоснования управленческих решений, в-третьих, осуществления всех
функций управления, в-четвертых, совершенствования финансового механизма.
Важное место в системе аудита занимает аудит денежных средств.
Цель аудита денежных средств заключается в получении разумной
уверенности в том, что:
– зарегистрированные наличные деньги на руках и в финансовых
учреждениях фактически существуют в точности и в полном объеме, и
предприятие имеет законное право владения ими на указанную балансовую
дату;
– вся кассовая наличность ликвидная;
– наличность ограничена нормативными сроками и ее предстоящим
использованием и правильно идентифицирована и раскрыта;
– денежные поступления, расходы и переводы между банковскими
счетами учтены в положенное время;
– при совершении операции с денежными средствами соблюдается
действующее законодательство.
Растраты и хищения денежных средств более вероятны, нежели
растраты и хищения других активов, поскольку большая часть активов
предварительно нужно перевести в денежные средства, прежде чем их
украсть.
При аудите денежных средств важно различать проверку первичных и
сводных документов по кассе и банку для отражения итогов в главной книге, а
также обособленную проверку записей о движении денежных средств и кассовых
операций в самой главной книге. Относительно просто сверить остатки по
банковскому счету, указанные в балансе, с данными главной книги
предприятия. Но самой важной частью контроля за денежными средствами
является проверка того, что и кассовые и банковские операции правильно
задокументированы и разнесены по бухгалтерским проводкам, что они верно
отражены в учете.
Большая часть операций с наличностью требует участия, по крайней
мере, двух лиц. Один бухгалтер-кассир на предприятии работает с
наличностью, другой бухгалтер ведет ее учет, обеспечивая, тем самым,
распределение обязанностей. Например, при поступлении наличности от
клиента, если только один человек будет принимать денежные средства и
производить записи в кассовой книге, так и вести регистр продаж, то у него
будет большая возможность для кражи этих денежных средств или их части и
заявить, что наличности не поступало [27, С. 118].
Источники информации аудита денежных средств являются:
– первичные документы по учету денежных средств;
– учетные регистры;
– акты инвентаризации кассы;
– главная книга;
– отчетные бухгалтерские балансы.
При подготовке рабочей программы, содержащей описание необходимых к
проведению аудиторских процедур необходимо предусмотреть: получение прямого
(в позитивной форме) подтверждения сумм на счетах и в кассе на балансовую
дату; получить или подготовить данные для сопоставления сумм на счетах их в
балансе:
– проверить все вычисления и расчеты;
– проконтролировать, чтобы все проводки по счетам денежных средств
соответствовали банковским выпискам;
– провести исследования по всем аномальным и неясным моментам
–необычные задержки в зачислении денежных средств в банк (на
предмет
возможных хищений за счет накопления и перераспределения во времени);
– проследить за тем, как предприятие откорректирует проверенные
статьи (при выявлении расхождений);
– провести проведение внезапной ревизии кассы, получить от кассира
подтверждения результатов проверки (т.е. сумму остатка денежных
средств).
Правовые нормы взаимоотношений, связанных с осуществлением
аудиторской деятельности, могут разрабатываться как государственными, так и
профессиональными независимыми органами финансового контроля. В Республике
Казахстан создана государственная система правового регулирования
аудиторской деятельности. Основными элементами законодательной базы
организации финансового контроля являются: Конституция Республики
Казахстан; Гражданский кодекс Республики Казахстан; Бюджетный кодекс
Республики Казахстан; Уголовный кодекс Республики Казахстан; Кодекс
Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет;
Кодекс об административных правонарушениях; Закон Республики Казахстан Об
аудиторской деятельности; Закон Республики Казахстан О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности; Законы Республики Казахстан: Об
акционерных обществах; О банкротстве; Об иностранных инвестициях; О
товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью; О
Национальном банке Республики Казахстан и др [6, С. 14].
В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской
деятельности практически разработана. Был принят первый Закон Об
аудиторской деятельности в РК от 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20
ноября 1998 г., был принят второй Закон РК Об аудиторской деятельности, и
в него вносились изменения и дополнения от 18.12.2000 г., от 15.01.01 г.,
от 02.03.01 г., от 26.12.02 г., от 16.05.03
г., от 11.06.03 г, от 05.06.06 г., от 01.03.2011 г., от 10.07.2012 г.).
Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую
деятельность в Республике Казахстан.
Закон регулирует отношения, возникающие между государственными
органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими
организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в
Республике Казахстан. Структура и содержание Закона включает в себя 30
статей.
К документам второго уровня относятся международные стандарты аудита
(МСА) в РК. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК,
состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе аудита в РК
на международные стандарты и принятии их в качестве национальных.
Международные стандарты аудита (MCA) – (International Standards on
Auditing – ISA) – выпускает Международная федерация бухгалтеров (МФБ) –
(International Federation of Accountants – IF AC), штаб-квартира которой
находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в IF АС входят 129
национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году членом IFAC
стал и Казахстан.
Третий уровень – внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности,
разрабатываемые аудиторскими фирмами на базе практики аудита. Документы
этого уровня детализируют документы более высоких уровней. Содержание и
форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения
рынка аудиторских услуг.
В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане
принимают непосредственное участие следующие государственные органы и
организации: Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита
Министерства финансов РК; Национальный банк РК; Палата аудиторов РК;
Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.
Общепринятые стандарты аудиторской деятельности определяют общий
подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов
аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которые должны
следовать все представители этой профессии. Значение стандартов состоит в
том, что они обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, помогают
пользователям понять процесс аудиторской проверки, создают общественный
имидж профессии, устраняют контроль со стороны государства.
Общепринятые стандарты подразделяются на три группы:
– общие стандарты;
– стандарты проведения аудиторской проверки;
– стандарты составления отчета.
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые
высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого
уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской
задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов
производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления
денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью
различных банковских операций, замещающих наличные денежные средства в
обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за
их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Бухгалтерский учет
денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного
обращения, организации расчетов и кредитования [6, С. 268].
3. Международный опыт учета и аудита денежных средств
Деятельность компаний в иностранных государствах имеет два основных
воздействия на бухгалтерский учет. Первое заключается в том, что большая
часть продаж и покупок в других странах осуществляется в разной иностранной
валюте. Таким образом, необходимо применение обменных курсов для
трансформирования одного вида валюты в другой. Обменный курс оценивает одну
валюту в другой.
Одними из первых операций, возникающих в компании при осуществлении ее
деятельности на международном рынке, являются приобретение и реализация
товаров и услуг.
В Польше согласно Закону О бухгалтерском учете денежные средства
относятся к группе финансовых активов:
– финансовые активы – это денежные активы, капитальные
инструменты, выпущенные другими предприятиями, а также право,
предоставляемое контрактом для получения денежных активов или право
изменения финансовых инструментов с другим предприятием на выгодных
условиях;
– денежные средства – это активы в форме национальных
платежных средств и иностранной валюты. К денежным средствам относятся
также прочие финансовые активы, и начисленные проценты на финансовые
активы. Если актив платный или может быть востребован в течение 3-х месяцев
со дня получения, выставления или основания (внесения), то по требованиям
учета поступлений денежных средств их относят к денежным средствам, разве
что они содержатся в поступлениях от инвестиционной деятельности
(вложений).
Рыночная экономика обуславливает развитие международной торговли,
экспортно-импортных операций, увеличение объемов займов на международном
рынке капиталов. Следствием всех этих явлений выступает учет операций в
иностранной валюте, а также изменения ее курсов вследствие инфляционных
процессов в экономике.
Операции в иностранной валюте при первоначальном признании
отображаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте
с применением валютного курса на дату осуществления операции.
Валютный курс на дату осуществления операции часто называют спот-
курсом. Для удобства применяется курс, приближенный к фактическому курсу на
дату осуществления операций. Например, можно использовать средний курс на
протяжении недели или месяца для всех операций в каждой иностранной валюте,
осуществленных за этот отчетный период. Однако если валютный курс
существенно колеблется, применение среднего курса является ненадежным.
Курсовые разницы могут возникать вследствие значительной девальвации
или обесценивания валюты, против чего не существует практических средств
хеджирования, и это влияет на задолженность, возникающую непосредственно
после приобретения активов, счет на которые был выписан в иностранной
валюте и который нельзя погасить. Такие курсовые разниц следует прибавлять
к балансовой стоимости соответствующего актива при условии, что
откорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшую из
восстановительную себестоимость и сумму ожидаемого возмещения от продажи
или использования актива [15, С. 115].
Финансовые отчеты зарубежных хозяйственных единиц – метод, который
применяется для перевода финансовых отчетов зарубежных хозяйственных
единиц, зависит от средства финансирования и функционирования предприятия
относительно предприятия, которое отчитывается. Для достижения этой цели
зарубежные хозяйственные единицы классифицируются либо как зарубежные
хозяйственные единицы, являющиеся составной частью операций подотчетного
предприятия, либо как зарубежные предприятия.
Зарубежная хозяйственная единица, которая является составной частью
операций отчитывающегося предприятия, осуществляет свою так, будто она
является продолжением операций отчитывающегося предприятия.
Рассмотрим операций в иностранной валюте в других странах.
Бельгия имеет более гибкие правила пересчета иностранной валюты по
сравнению с другими странами. Королевский указ устанавливает правила
валютной трансформации для консолидированной отчетности, которые носят
обязательный характер. Указ допускает использование двух методов.
Первый – это метод деление статей на денежные и неденежные. При этом
разница, возникающая при трансформации, отображается в отчете о прибыли и
убытках как расходы или доходы, но может трактоваться и как
нереализованная курсовая разница. Второй метод – использование курса на
конец периода. При этом разница отображается только в пассиве баланса.
Правила валютной трансформации отчетности предприятия установлены в
Положении о рекомендуемой практике, выпущенное Комиссией по стандартам
бухгалтерского учета. Они не носят обязательного характера, но отклонение
от них считается нарушением принципа достоверного и добросовестного
предоставления данных.
Перерасчет иностранной валюты в собственных учетных документах
компании осуществляется по обменному курсу на день перерасчета. Разница в
обмене переносится в отчет о прибыли и убытках. Перерасчет иностранной
валюты для государственных предприятий исчисляется как разница между ценой,
уплаченной за дочернее предприятие, и балансовой стоимостью его
приобретенных чистых активов на день отображения в учете (положительный
гудвилл должен амортизироваться не более чем за 5 лет, отрицательный,
обычно, не оформляется) [31, С. 118].
В Великобритании при перерасчете бухгалтерских отчетных документов
зарубежных предприятий для включения их в консолидированные отчеты
применяется подход, который зависит от отношений между родительской и
дочерней компанией. Сели деятельность дочерней компании будет зависеть от
обшей экономической ситуации в стране, где расположена родительская
компания, для пересчета следует использовать временный метод.
Прибыли и убытки от пересчета отображаются в отчете о прибыли и
убытках.
Аналогичный подход применяется и для пересчета статей в иностранной
валюте собственных бухгалтерских документов родительской компании. В других
случаях пересчет следует осуществлять по курсу на дату закрытия баланса,
при этом необходимо решить, следует ли пересчитывать показатели отчета о
прибыли и убытках по среднему обменному курсу или по обменному курсу на
дату закрытия баланса. Прибыли от перерасчета поступают непосредственно в
резервы. Если в бухгалтерских отчетных документах родительской компании
отображаются ссуды иностранным дочерним компаниям в виде финансовых
инвестиций, то при определенных условиях прибыли и убытки от перерасчета
могут сопоставляться с
соответствующими прибылями и убытками от инвестиций. Аналогичные требования
действуют в Ирландии.
В Греции применяется монетарно-немонетарный метод. Разница от
перерасчета иностранной валюты отиечается в статье прибыли и убытков.
Прибыли от краткосрочных операций отмечаются лишь при составлении отчета о
доходах за следующий год.
В Дании, Закон о бухгалтерском учете и отчетности
четко не регламентирует, как вести пересчет иностранной валюты. Обычно
показатели зарубежных дочерних компаний пересчитываются по обменному курсу
закрытия отчетности, при этом разница, которая возникла в процессе
перерасчета, относится непосредственно к резервам. Иностранная валюта,
которая отображается в собственных бухгалтерских отчетах, пересчитывается
по обменному курсу их закрытия, а прибыли или убытки от этого пересчета
отображаются в отчете о прибыли и убытках. Кредиты в иностранная валюте для
инвестировании в зарубежные дочерние предприятия часть рассматриваются как
хеджирование этих инвестиции [13, С. 287].
В ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
