Оформление и представление финансовой отчетности
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Оформление и представление финансовой отчетности
по специальности 050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил Мухаров Р.Д.
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа УиА-402
Научный руководитель
доцент Ж.К. Алтайбаева
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Мухаров Р.Д.
Оформление и представление финансовой отчетности
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 050508 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Содержание
Введение 4
1 Теоретические и законодательные основы формирования и
представления финансовой отчетности.
1.1 Сущность, значение, элементы финансовой отчетности 7
1.2 Нормативно-законодательное регулирование формирования 14
финансовой отчетности
2 Формирование и представление финансовой отчетности на примере
АО Трамвайное управление
2.1 Характеристика деятельности предприятия и ее учетной политики 28
в сфере формирования финансовой отчетности.
2.2 Бухгалтерские регистры как основа формирования бухгалтерского 37
баланса
2.3 Порядок формирования других форм финансовой отчетности 58
3 Аудит финансовой отчетности на примере АО Трамвайное
управление
3.1 Сущность и значение аудита финансовой отчетности 76
3.2 Порядок проведения аудита финансовой отчетности и процедуры по78
существу
Заключение 88
Список использованной литературы 89
Приложение А 91
Приложение Б 93
Приложение В 95
Приложение Г 97
Введение
В современных условиях наблюдаются высокие темпы развития экономики
Казахстана. Неотъемлемой частью процесса развития экономики является
процесс развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности, так как без
них, становится невозможным рациональное использование ограниченных
ресурсов, принятие правильных управленческих решений, а также
предпринимательская деятельность в целом.
Любая предпринимательская деятельность должна соответствовать
нормативно-правовым актам, то есть законодательству республики Казахстан.
Отсюда возникает необходимость в соблюдении единой формы отчетности, для
представления полной и достоверной информации о деятельности субъекта
экономики. Правильное оформление и представление финансовой отчетности дает
возможность оценки тех или иных показателей деятельности субъекта как
внешними пользователями, такими как государственные органы и инвесторы, но
и прежде всего внутренними пользователями, таким как сотрудники предприятия
и руководство.
Актуальность выбранной темы данной дипломной работы связана, прежде
всего с тем, что правильное оформление и представление финансовой
отчетности является причиной многих проблем современной казахстанской
экономики: недостоверность информации о деятельности, возникающая в
результате ошибок в ведении бухгалтерского учета и формировании финансовой
отчетности, либо в результате намеренного искажения информации субъектом о
своей деятельности. Поэтому правильность оформления и представления
финансовой отчетности в настоящих условиях приобретает для многих
предприятий весьма важное значение.
Объектом исследования дипломной работы является оформление и
представление финансовой отчетности АО Трамвайное управление, основной
деятельностью которого является перевозка пассажиров трамваем.
Предметом исследования финансовая отчетность АО Трамвайное
управление.
Основной целью настоящей дипломной работы является изучение основных
аспектов и методов оформления и представления финансовой отчетности.
Исходя из данной цели, обозначены следующие задачи:
← Изучить теоретические аспекты оформления и представления
финансовой отчетности;
← Рассмотреть нормативно-законодательное регулирование
формирования финансовой отчетности;
← Изучить характеристику деятельности предприятия и ее учетной
политики в сфере формирования финансовой отчетности;
← Изучить бухгалтерские регистры как основу формирования
бухгалтерского баланса;
← Изучить формирование других форм финансовой отчетности;
← Рассмотреть основные аспекты аудита финансовой отчетности.
Научная новизна заключается в изучении методики оформления и
представления финансовой отчетности, на примере акционерного общества.
Практическая значимость дипломной работы состоит в возможности
использования результатов исследования методики оформления и представления
финансовой отчетности как анализируемым предприятием, так и другими
аналогичными предприятиями отрасли.
Работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
В первой главе раскрывается теоретические и законодательные основы
формирования и представления финансовой отчетности, рассматривается
сущность, значение и формы финансовой отчетности.
Во второй раскрывается характеристика деятельности предприятия и ее
учетной политики в сфере формирования финансовой отчетности, формирование и
представление финансовой отчетности на примере АО Трамвайное управление.
В третьей главе дается оценка состояния и эффективности внутреннего
контроля в области оформления и представления финансовой отчетности,
составляется программа аудиторской проверки и раскрывается
последовательность проведения аудита финансовой отчетности.
Исследование дипломной работы проводилось на основании практического
материала АО Трамвайное управление - это первичные документы, журналы-
ордера, главная книга, финансовые и налоговые отчеты; нормативные акты,
национальные и международные стандарты учета и финансовой отчетности,
учебная и научно-методическая литература. В качестве информационной базы
для анализа использована финансовой отчетность АО Трамвайное управление
за 2010- 2011 годы:
← бухгалтерский баланс;
← отчет о прибылях и убытках;
← отчет о движении денежных средств;
← отчет об изменениях в собственном капитале.
1. Теоретические и законодательные основы формирования и представления
финансовой отчетности.
1.1 Сущность, значение и формы финансовой отчетности.
Результатом ведения бухгалтерского учета является оформление и
представление финансовой отчетности.
Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих
условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый
вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета,
отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства,
его подразделений за определенный период [1].
В соответствии закону РК О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности ,финансовая отчетность представляет собой информацию о
финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении организации [2].
Международным Стандартом Финансовой Отчетности 1 (далее МСФО1)
Представление финансовой отчетности на наш взгляд дано наиболее полное
определение финансовой отчетности и отмечено, что финансовая отчетность
представляет собой структурированное отображение финансового положения и
финансовых результатов предприятия, показывает результаты управления
ресурсами, доверенными руководству предприятия, а целью финансовой
отчетности является представление информации о финансовом положении,
финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая
будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических
решений [3].
Установление основы для представления финансовой отчетности общего
назначения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой
отчетностью организации за предыдущие периоды, так и с финансовой
отчетностью других организаций является целью МСФО 1. Для достижения
указанной цели в МСФО 1 излагаются общие требования по представлению
финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные
требования по ее содержанию. Признание, измерение и раскрытие конкретных
операций и других событий являются предметом рассмотрения других стандартов
и разъяснений.
Одним из основных критериев составления финансовой отчетности является
достоверность информации, на основе которой составляется данная отчетность.
Отсюда прослеживается связь между финансовой отчетностью и бухгалтерским
учетом, так как достоверность информации зависит от правильно
организованной системы бухгалтерского учета.
В соответствии с МСФО финансовая отчетность, за исключением отчетности
государственных учреждений, включает в себя:
← отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
← отчет о совокупной прибыли за период;
← отчет об изменениях в капитале за период;
← отчет о движении денежных средств;
← примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной
политики и прочей пояснительной информации.
← отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного
периода в случае, если предприятие применяет учетную политику
ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей
финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей
финансовой отчетности.
Предприятие может использовать наименования отчетов, отличающиеся от
тех, что использованы в международном стандарте.
Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010
года №422 утвержден перечень годовой финансовой отчетности для публикации
организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций) по
измененным формам:
← Бухгалтерский баланс;
← Отчет о прибылях и убытках;
← Отчет о движении денежных средств (прямой метод )
← Отчет о движении денежных средств (косвенный метод);
← Отчет об изменениях в капитале .
Финансовая отчетность представляется следующим пользователям :
← учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;
← органам государственной статистики Республики Казахстан по месту
регистрации в органах статистики Республики Казахстан в соответствии с
их компетенцией [2].
Отчет о финансовом положении на дату окончания периода (бухгалтерский
баланс) является основным бухгалтерским отчетом.
Бухгалтерский баланс - основная форма годового отчета предприятия,
отражает финансовое положение компании на определенную дату, например на
конец отчетного периода. Баланс показывает организацию как держателя
ресурсов активов, которые равны источникам - обязательства и собственный
капитал[1].
Бухгалтерский баланс состоит из определенного количества элементов.
Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья
(строка). Балансовая статья соответствует показателю, характеризующему
отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования
(капитал собственника и привлеченный капитал или обязательств).
В основе баланса заложено бухгалтерское уравнение: Активы =
Собственный капитал + Обязательства. В уравнении отражаются три основных
элемента бухгалтерского баланса: активы (краткосрочные, долгосрочные),
обязательства (краткосрочные, долгосрочные) и капитал.
Активы - это контролируемые предприятием экономические ресурсы,
являющиеся результатом событий прошлых периодов и источником будущих
экономических выгод [1]
Таблица 1 - Фрагмент бухгалтерского баланса АО Трамвайное управление по
состоянию на 31.12.11 года(тыс.тенге)
Активы Код строкиНа конец На начало
отчетного отчетного
периода
I. Краткосрочные активы:
Денежные средства и их 010 5 179,00 5 042,00
эквиваленты
Краткосрочная торговая и прочая016 4 431,00 4 127,00
дебиторская задолженность
Текущий подоходный налог 017 1 983,00 1 305,00
Запасы 018 74 631,00 66 535,00
Прочие краткосрочные активы 019 9 054,00 12 918,00
Итого краткосрочных активов 100 95 278,00 89 927,00
(сумма строк с 010 по 019)
II. Долгосрочные активы
Прочие долгосрочные финансовые 114 2 096,00
активы
Долгосрочная торговая и прочая 115 2 510,00
дебиторская задолженность
Инвестиционное имущество 117 7 480,00
Основные средства 118 505 396,00 494 374,00
Нематериальные активы 121 51,00
Прочие долгосрочные активы 123 468,00
Итого долгосрочных активов 200 505 396,00 506 979,00
(сумма строк с 110 по 123)
Баланс (строка 100 +строка 101+ 600 674,00 596 906,00
строка 200)
Обязательство - это существенная в настоящий момент задолженность
предприятия, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которых
приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду [3].
Таблица 2 - Фрагмент бухгалтерского баланса АО Трамвайное управление по
состоянию на 31.12.11 года(тыс.тенге)
Обязательство и капитал Код На конец На начало
строки отчетного отчетного
периода периода
III.Краткосрочные обязательства
Краткосрочная торговая и прочая 213 16 721,00 17 825,00
кредиторская задолженность
Краткосрочные резервы 214 19 501,00 2 518,00
Вознаграждения работникам 216 27 790,00 24 713,00
Прочие краткосрочные обязательства217 9 482,00 1 661,00
Итого краткосрочных обязательств 300 73 494,00 46 717,00
(сумма строк с 210 по 217)
IV. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства315 21 637,00 25 420,00
Итого долгосрочных обязательств 400 21 637,00 25 420,00
(сумма строк с 310 по 316)
V. Капитал
Уставный (акционерный) капитал 410 532619,00 532 619,00
Резервы 413 85 464,00
Нераспределенная прибыль 414 -27076,00 -93314,00
(непокрытый убыток)
Итого капитал, относимый на 420 505543,00 524769,00
собственников материнской
организации (сумма строк с 410 по
414)
Доля неконтролирующих 421
собственников
Всего капитал (строка 420 +- 500 505543,00 524769,00
строка 421)
Баланс 600674,00 596906,00
Капитал - это оставшаяся доля собственных активов предприятия после
вычета всех обязательств. Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит
от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала по
случайности соответствует общей стоимости акции компании или сумме, которая
могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо
всей компании, как действующей компанией [3].
Второй формой финансовой отчетности является отчет о прибылях и
убытках, который содержит информацию о деятельности по созданию дохода или
о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода.
Этот период важнейший, поскольку он показывает, насколько преуспела
организация в достижении своей первостепенной цели- получении приемлемой
прибыли. Доход – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода
в форме поступления или увеличения активов или уменьшение обязательств,
которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров
[3].
Расход- это отток или уменьшение активов, или увеличение обязательств
[3].
Таблица 3 - Доходы и расходы АО Трамвайное управление за 2011 год.
Виды доходов Виды расходов Сумма Арифметическое
показателя действие к
последующему
показателю
Выручка 789661 минус
Себестоимость 764921 равно
реализованной
продукции
Валовый доход 24740 минус
Административные 60179 минус
расходы
Прочие расходы 1278 плюс
Прочие доходы 24946 равно
Итого операционная -11771
прибыль (убыток)
Прибыль (убыток) до -11771 минус
налогообложения
Расходы по -2228 равно
подоходному налогу
Прибыль (убыток) -9543
после
налогообложения от
продолжающейся
деятельности
Прибыль за год -9543
Общая совокупная -9543
прибыль
Пользователей финансовой отчетности интересует, как компания создает и
использует денежные средства.
Отчет о движении денежных средств, используемый в увязке с другими
компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая
помогает пользователям оценить изменения чистых активов организации, ее
финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности). А
также способность организации влиять на объемы (и сроки) денежных потоков в
целях адаптации к изменяющимся обстоятельствами и возможностям (схема 3).
Отчет о движении денежных средств - суммирует все денежные поступления
компании и раскрывает их использование в течение отчетного периода. Этот
отчет появился сравнительно недавно, поскольку за последние три десятилетия
стало ясно, что отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности
показывает только изменения в финансовом положении компании.
Организация представляет движение денежных средств в результате
ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой
форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности.
Операционная деятельность- основной вид деятельности, создающий
выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной
или финансовой [1].
Организация должна составлять отчет о потоках денежных средств, в
части представления денежных потоков по операционной деятельности,
используя:
← прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об
основных классах валовых поступлений и валовых выплат;
← косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль
корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или
начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных
средств по инвестиционной или финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие внеоборотных
активов (и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов
денежных средств). Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по
инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы,
предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств
[1].
Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности
могут служить: выплаты для приобретения основных средств, нематериальных
активов и прочих внеоборотных активов; поступления от продажи основных
средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.
Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой
изменяется величина (и структура) собственного капитала компании, и ее
кредитов и займов [1].
Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по
финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных потоков с
тех сторон, кто предоставляет организации капитал.
Отчет об изменениях в собственном капитале отражает изменения в
собственном капитале организации, произошедшие за отчетный период, где
представляется информация о капитале каждого владельца (акционера), о
чистом доходе, производящимся на долю каждого владельца, о процентах,
начисляемых на капитал и его изъятиях для товариществ с ограниченной
ответственностью, а для акционерных обществ – о количестве разрешенных к
выпуску, выпущенных и находящихся в обращении акций, о выкупленных обратно
акциях, о дополнительном оплаченном капитале, о накопленном
нераспределенном доходе и т.д., то есть вся информация, касающаяся
собственного капитала.
Пояснительная записка представляется в упорядоченном виде в порядке
изложения статей баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении
денежных средств; по каждой строке этих отчетов делаются последовательные
перекрестные ссылки на соответствующую информацию записки. Родственная
информация, относящаяся к двум или трем отчетам одновременно, объединяется
и представляется однократно, без дублирования.
Таблица 4 - Основная структура пояснительной записки:
Элементы Назначение
Заявление о соответствии МСФО Подтвердить достоверность
финансовой отчетности в
целом, т.е. подтвердить ее
соответствие МСФО
Информация об основе подготовки финансовой Здесь содержится информация
отчетности, и об учетной политике в о предприятии, о
отношении всех существенных операций. Этот бухгалтерском учете данного
раздел может быть вынесен в отдельный предприятия и основные
документ (заявление об учетной политике) моменты ученой политики
Раскрытие информации по статьям основных Детальное объяснение
отчетов каждого отчета
Дополнительная информация, необходимая для Раскрытие информации,
объективного представления требуемой Стандартами, если
она не отражена в четырех
основных отчетах
Также в пояснительной записке раскрывается следующая информация:
ограничения в праве владения активами; выданные гарантии под обязательства;
активы и обязательства, средства, предназначенные для финансирования
будущих долгосрочных инвестиций.
Необходимо отметить, что в учетной политике содержится изложение
каждого конкретного вопроса, существенного для понимания отчетности, так и
раскрытия применяемых методов оценки. Если используются различные методы
оценки, или они применяются только к отдельным категориям активов, области
применения методов должны быть оговорены.
1.2 Нормативно-законодательное регулирование формирования финансовой
отчетности
Формирование и представление финансовой отчетности является
неотъемлемым обязательством для всех субъектов экономики. Финансовая
отчетность должна оформляться таким образом, чтобы в ней была в полной мере
была раскрыта информация о деятельности субъекта. Отсюда существует
необходимость в нормативно-законодательном регулировании оформления
финансовой отчетности, то есть каждый субъект при оформлении финансовой
отчетности должен придерживаться аспектам или правилам составления
финансовой отчетности, которые должны быть раскрыты в определенных
законодательных актах. Основным таким актом является Закон О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности.Согласно статье 16 закона о бухгалтерском
учете и финансовой отчетности, составление финансовой отчетности
осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами,
опубликованными на государственном или русском языке организацией, имеющей
письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в
Республике Казахстан от Фонда Комитета международных стандартов финансовой
отчетности. Международный стандарт финансовой отчетности в соответствии с
законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности представляет собой
документ, устанавливающий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и
составления финансовой отчетности.
Целью МСФО 1 является установление основы для представления
финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить ее
сопоставимость как с финансовой отчетностью организации за предыдущие
периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. Для достижения
указанной цели в МСФО 1 излагаются общие требования по представлению
финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные
требования по ее содержанию. Признание, измерение и раскрытие конкретных
операций и других событий являются предметом рассмотрения других стандартов
и разъяснений.
МСФО 1 должен применяться в отношении всей финансовой отчетности
общего назначения, подготовленной и представленной в соответствии с МСФО.
Достоверное представление и соответствие МСФО.
Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое
положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств
организации. Надлежащее применение МСФО с дополнительным раскрытием (при
необходимости), фактически при любых обстоятельствах приводит к тому, что
финансовая отчетность обеспечивает достоверное представление.
Достоверное представление требует:
← Выбора и применения соответствующей учетной политики МСФО 8;
← Представления информации, включая учетную политику, таким
образом, которая обеспечивая уместную, надежную, сопоставимую и
понятную информацию;
← Представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда
требования в МСФО недостаточны для того, чтобы позволить
пользователям понять влияние конкретных операций или событий на
финансовое положение и финансовые результаты деятельности
организации.
Организация, финансовая отчетность которой соответствует МСФО,
раскрывает этот факт и должна сделать четкое и безоговорочное заявление о
таком соответствии в примечаниях финансовой отчетности. Финансовая
отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не
соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой
применимой интерпретации.
В чрезвычайно редких обстоятельствах, когда руководство приходит к
заключению, что соответствие требованиям стандарта будет вводить
пользователей отчетности в заблуждение, и, соответственно, отступление от
какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления,
то организация должна:
← Раскрывать тот факт, что руководство пришло к заключению, что
финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение,
финансовые результаты деятельности и движения денежных средств
организации;
← Раскрывать тот факт, что финансовая отчетность соответствует
применимым МСФО во всех существенных аспектах, за исключением
отступления от какого-либо стандарта в целях достижения
достоверного представления;
← Указывать стандарт, от которого отступила организация, характер
отступления, включая порядок учета, который требовался бы
стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в
заблуждение, и принятый порядок учета;
← Раскрывать финансовое воздействие отступления на чистую прибыль
или убыток компании, ее активы, обязательства, капитал и движение
денежных средств, в каждом из представленных периодов.
Отступление может иметь место только в том случае, когда порядок
учета, требуемый стандартом, явно не подходит, и поэтому достоверного
представления нельзя достичь ни применением стандарта, ни через
дополнительное раскрытие. Точно также как и отступление не допустимо лишь
по той причине, что другой порядок учета также обеспечивает достоверное
представление.
При оценке необходимости отступления от конкретного требования в МСФО
следует принять во внимание следующее:
← Цель требования, и почему эта цель, е достигнута или не является
уместной в конкретных обстоятельствах;
← Каким образом обстоятельства организации отличаются от
обстоятельств других организаций, которые следует требованию.
В связи с тем, что обстоятельства, требующие отступления, будут, как
ожидается, чрезвычайно редкими, а необходимость в отступлении будет
предметом значительных споров и субъективной оценки, важно, чтобы
пользователи были осведомлены о том, что отчетность компании не
соответствует МСФО во всех существенных отношениях.
Допущение о непрерывности деятельности организации.
Финансовая отчетность подготавливается на основе принципа
непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается
ликвидировать компанию или прекратить операции, либо у него нет другой
реальной альтернативы, кроме как сделать это.
Необходимо раскрывать любые серьёзные сомнения о возможности
организации придерживаться принципа непрерывности.
Если не использован принцип непрерывности, то надо раскрыть:
← Данный факт;
← Основу, на которой составлена отчетность;
← Почему организация не рассматривается, как способная
придерживаться принципа непрерывности.
При оценке того, выполняется ли допущение о непрерывности
деятельности, руководство должно учитывать всю имеющуюся информацию на
обозримое будущее, которая обычно охватывает, по крайней мере, двенадцать
месяцев с отчетной даты. Степень, в которой эта информация принимается во
внимание, зависит от фактов в каждом конкретном случае. Когда организация
имеет в своем активе удачные операции и свободный доступ к финансовым
ресурсам, то заключение о том, что допущение о непрерывности деятельности
приемлемо, достигается без проведения подробного анализа.
В других случаях руководству, возможно, потребуется рассмотреть
широкий спектр факторов, сопряженных с текущей и предполагаемой
рентабельностью, графиками погашения долговых обязательств и потенциальными
источниками альтернативного финансирования, прежде чем оно утвердится во
мнении относительно применимости допущения о непрерывности деятельности.
Организация должна составлять финансовую отчетность, за исключением
информации о движении денежных средств, на основе метода начисления.
Согласно этому методу, операции и события признаются тогда, когда они
произошли (а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их
эквивалентов), и регистрируются в учетных регистрах и представляются в
финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе
непосредственного сопоставления между статьями понесенных расходов и
статьями заработанных доходов (концепция соотнесения). При применении учета
на основе принципа начисления статьи признаются в качестве активов,
обязательств, капитала, доходов и расходов (элементы финансовой
отчетности), если они соответствуют определениям и критериям признания этих
элементов.
Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны
оставаться неизменными от периода к периоду, то есть необходима
последовательность представления, за исключением следующих случаев:
̶ В результате значительного изменения в характере деятельности организации
или анализа его финансовой отчетности становится очевидным, что иное
представление информации или иная классификация были бы более приемлемыми с
учетом критериев выбора и применения учетной политики, установленных в МСФО
8;
̶ Какой-либо стандарт или какое-либо разъяснение требует изменения в
представлении информации.
Финансовая отчетность является результатом процесса обработки большого
количества операций, которые структурно объединяются в группы в
соответствии с характером и функцией, отсюда в МСФО описывается принцип
существенность и агрегирование. Финальный этап процесса объединения
состоит в представлении сжатых и классифицированных данных, которые
формируют статьи либо в самой финансовой отчетности, либо в примечаниях к
ней. Если статья не является существенной в обособленном виде, то она
объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в
примечаниях.
Упущения и искажения в статьях считаются существенными, если они могут
в отдельности или вместе повлиять на экономические решения пользователей,
принятых на основании финансовой отчетности. Каждая существенная статья
должна представляться в финансовой отчетности отдельно.
Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного
характера или назначения и не должны представляться отдельно.
Существенность зависит от размера и характера статей, оцениваемых в
конкретных обстоятельствах ее пропуска. Для того, чтобы решить вопрос о
том, является ли статья или совокупность статей существенность, нужно
оценивать и характер, и размер статьи, другими словами необходимо
агрегирование. В зависимости от обстоятельств, определяющим фактором могут
оказаться как характер, так и размер статьи. Тем не менее, крупные статьи,
отличающиеся по характеру, представляются отдельно. Существенность также
предполагает, что конкретные требования МСФО к раскрытию информации могут
не выполняться, если полученная в результате информация несущественна.
Также в МСФО описан принцип Взаимозачет. Активы и обязательства, а
также доходы и расходы не подлежат взаимозачету (свернутому представлению),
если только это не требуется или не разрешено в соответствии с каким-либо
стандартом или разъяснением.
Например, МСФО 12 требует, чтобы взаимозачет налоговых обязательств и
активов проводился, если имеется юридически защищенное право взаимозачета и
расчет производится по чистой сумме. Однако, представление в отчетах
активов за вычетом резервов по ним, например, на моральное устаревание для
запасов или на величину сомнительных долгов для дебиторской задолженности,
не является взаимозачетом.
Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться, если: либо МСФО
требует или разрешает это, либо прибыли, убытки и сопутствующие расходы,
возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не
являются существенными. МСФО 18 дает определение термина доходов и требует,
чтобы они измерялись по справедливой стоимости полученного возмещения или
дебиторской задолженности, с учетом торговых и оптовых скидок,
предоставляемых организацией. В процессе своей обычной деятельности
организация осуществляет другие операции, которые не приносят доход, но
которые сопутствуют основной деятельности, приносящей доход. Результаты
таких операций представляться тогда, когда их представление отражает
содержание операции или события, путем взаимозачета любых доходов с
соответствующими расходами, возникающими по одной и той же операции.
Сравнительная информация.
Одним из аспектов сопоставимости является сравнительная информация за
предыдущий период. Понятно, что пользователю финансовой отчетности гораздо
удобней ориентироваться или анализировать финансовую информацию, если есть
подобные данные за предшествующий период.
МСФО 1 указывает на то, что сравнительная информация должна:
̶ Раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой
информации в финансовой отчетности, если только обратное не разрешается или
не требуется другими стандартами МСФО.
̶ Включаться в повествовательную и описательную информацию, когда это
уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.
Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко обозначен,
другими словами должна быть соблюдена структура и содержание. Кроме того,
должны быть четко выделаны и повторятся там, где это необходимо для
правильного понимания представленной информации, следующие данные:
← Наименование отчитывающегося предприятия или иные способы
обозначения, а также любое изменение в этих данных с предыдущей
даты;
← Относится ли финансовая отчетность к отдельной организации или
группе организаций;
← Отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью, в
зависимости от того, что больше подходит для данного компонента
финансовой отчетности;
← Валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО
21 Влияние изменений обменных курсов валют;
← Степень округления, используемая при представлении сумм в
финансовой отчетности.
Существует определенный период представления финансовой отчетности,
такой период называется отчетным периодом. Финансовая отчетность должна
представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах
отчетная дата организации изменяется и годовая финансовая отчетность
представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, то
организация должна раскрыть в дополнение у периоду, охваченному финансовой
отчетностью:
̶ Причину использования периода, отличающегося от одного года;
̶ Факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об
изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих
примечаний несопоставимы.
Структура финансовой отчетности представляет из себя совокупность
форм.
Первой формой финансовой отчетности является баланс.
Баланс представляет собой одну из обязательных форм отчетности
компании. Его цель продемонстрировать финансовое состояние компанию на
определенную дату, т.е. на конец отчетного периода, в отличие от всех
других форм отчетности, которые характеризуют изменение положения компании
в течение периода.
Финансовая отчетность в целом должна предоставлять ее пользователям
информацию, достаточно для принятия ими рациональных инвестиционных,
кредитных и других экономических решений. Баланс при этом помогает оценить
показатели ликвидности компании, ее финансовую устойчивость, способность
генерировать прибыль, оплачивать долги в срок и распределять дивиденды.
Кроме того, баланс предоставляет основу для оценки и анализа денежных
потоков предприятия.
Организация должна представлять непосредственно в своем балансе
краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные
обязательства в качестве отдельных разделов, за исключением случаев, когда
представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает
надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное
исключение, все активы и обязательства должны представляться без разделения
на классы в порядке своей ликвидности.
При осуществлении поставок товаров и услуг в рамках четко
определяемого операционного цикла, разделение активов и обязательств
непосредственно в балансе на краткосрочные и долгосрочные обеспечивает
полезную информацию, так как отделить чистые активы, постоянно
циркулирующие в составе оборотного капитала, от активов, используемых в
долгосрочных операциях. Это также позволяет выделить активы, которые
организация предполагает реализовать в течение текущего операционного
цикла, и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.
Классификация активов.
Актив классифицируется как краткосрочный, если он удовлетворяет любому
из перечисленных ниже критериев:
̶ Его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или
потребления в рамках обычного операционного организации;
̶ Он предназначен в основном для целей торговли;
̶ Его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после
отчетной даты;
̶ Он представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным
средствам (в значении, определенном в МСФО 7 Отчеты о движении денежных
средств), если только не существует ограничения на его обмен или
использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати
месяцев после отчетной даты.
Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Классификация обязательств.
Обязательство классифицируется как краткосрочное, если оно
удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:
̶ Его предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла
предприятия;
̶ Оно предназначено в основном для целей торговли;
̶ Оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;
̶ У организации нет безусловного права откладывать погашение обязательства
в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетной даты.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Организация должна раскрыть непосредственно в балансе или в
примечаниях более подробную разбивку представленных статей с использованием
классификации, которая подходит для ее деятельности.
Организация должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую
информацию:
1) Для каждого акционерного капитала:
← Количество акций, разрешенных к выпуску;
← Количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также
выпущенных, но оплаченных не полностью;
← Номинальную стоимость акции, указание на то, что акции не
имеют номинальной стоимости;
← Сверку количества акций в обращении начале и в конце года;
← Права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим
классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и
возмещение капитала;
← Акции организации, принадлежащие самой организации или ее
дочерним или ассоциированным организациям;
← Акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или
продажи, включая условия и суммы;
2) Описание характера и назначения каждого капитального резерва в рамках
капитала владельцев;
Организация, не имеющая акционерного капитала, такая, как
товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше,
показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и
права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в
капитале.
Отчет о прибылях и убытках.
Статьи, относящиеся к результатам деятельности компании, отражаются в
отчете о прибылях и убытках, поэтому если в результате операции, скажем,
выбытия актива, образуется прибыль или убыток, то они должны быть признаны
в этом отчете.
Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум такие статьи,
которые представляют следующие суммы за период:
Выручка
Затраты по финансированию
Доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и
совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия
Расходы по налогам
Отдельная сумма, которая складывается из 1) прибыли или убытка после
налогов от прекращенной деятельности и 2) прибыли или убытка, признанных в
результате измерения по справедливой стоимости за вычетом расходов на
продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы,
составляющих прекращенную деятельность;
← Прибыль или убыток.
В отчете о прибылях и убытках должны раскрываться в качестве
распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:
← Прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;
← Прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного
капитала материнской организации.
Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги должны быть
представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, когда такое
представление уместно для понимания финансовых результатов организации.
Организация не должна представлять какие либо статьи доходов и
расходов непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях в
качестве чрезвычайных статей.
Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках или
в примечаниях
Организация должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в
примечаниях к нему анализ доходов и расходов, использую классификацию,
основанную:
На характере доходов и расходов,
На их функции в рамках компании.
Статьи расходов далее разбиваются на подклассы для того, чтобы
выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут
различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли
или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из двух
способов:
Метод характера расходов
Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их
характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные
расходы, заработная плата, расходы на рекламу), и не перераспределяются
между различными функциональными направлениями внутри организации.
Этот метод легко применим во многих небольших организациях, где не
требуется распределения операционных расходов в соответствии с
функциональной квалификацией. Пример классификацией с помощью метода
характера расходов выглядит следующим образом:
Метод характера расходов
Доход от реализации
Прочий доход
Изменения в запасах готовой продукции и нзп
Использованное сырье и расходные материалы
Заработная плата
Расходы на амортизацию
Суммарные расходы
Прибыль
Метод функции расходов или себестоимости продаж
Расходы классифицируются в соответствии с их функцией, как часть
себестоимости продаж, коммерческой или административной деятельности. Это
представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем
классификация расходов по их характеру, но распределение расходов по
функциям может быть спорным и предполагает значительную долю
субъективности.
Пример классификации с помощью метода функции расходов выглядит
следующим образом:
Метод функции расходов тыс. тенге
Доход от реализации
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Прочий доход
Коммерческие расходы
Административные расходы
Прочие расходы
Прибыль
Организации, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать
дополнительную информацию о характере ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Оформление и представление финансовой отчетности
по специальности 050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил Мухаров Р.Д.
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа УиА-402
Научный руководитель
доцент Ж.К. Алтайбаева
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Мухаров Р.Д.
Оформление и представление финансовой отчетности
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 050508 – Учет и аудит
Павлодар
2013
Содержание
Введение 4
1 Теоретические и законодательные основы формирования и
представления финансовой отчетности.
1.1 Сущность, значение, элементы финансовой отчетности 7
1.2 Нормативно-законодательное регулирование формирования 14
финансовой отчетности
2 Формирование и представление финансовой отчетности на примере
АО Трамвайное управление
2.1 Характеристика деятельности предприятия и ее учетной политики 28
в сфере формирования финансовой отчетности.
2.2 Бухгалтерские регистры как основа формирования бухгалтерского 37
баланса
2.3 Порядок формирования других форм финансовой отчетности 58
3 Аудит финансовой отчетности на примере АО Трамвайное
управление
3.1 Сущность и значение аудита финансовой отчетности 76
3.2 Порядок проведения аудита финансовой отчетности и процедуры по78
существу
Заключение 88
Список использованной литературы 89
Приложение А 91
Приложение Б 93
Приложение В 95
Приложение Г 97
Введение
В современных условиях наблюдаются высокие темпы развития экономики
Казахстана. Неотъемлемой частью процесса развития экономики является
процесс развития бухгалтерского учета и финансовой отчетности, так как без
них, становится невозможным рациональное использование ограниченных
ресурсов, принятие правильных управленческих решений, а также
предпринимательская деятельность в целом.
Любая предпринимательская деятельность должна соответствовать
нормативно-правовым актам, то есть законодательству республики Казахстан.
Отсюда возникает необходимость в соблюдении единой формы отчетности, для
представления полной и достоверной информации о деятельности субъекта
экономики. Правильное оформление и представление финансовой отчетности дает
возможность оценки тех или иных показателей деятельности субъекта как
внешними пользователями, такими как государственные органы и инвесторы, но
и прежде всего внутренними пользователями, таким как сотрудники предприятия
и руководство.
Актуальность выбранной темы данной дипломной работы связана, прежде
всего с тем, что правильное оформление и представление финансовой
отчетности является причиной многих проблем современной казахстанской
экономики: недостоверность информации о деятельности, возникающая в
результате ошибок в ведении бухгалтерского учета и формировании финансовой
отчетности, либо в результате намеренного искажения информации субъектом о
своей деятельности. Поэтому правильность оформления и представления
финансовой отчетности в настоящих условиях приобретает для многих
предприятий весьма важное значение.
Объектом исследования дипломной работы является оформление и
представление финансовой отчетности АО Трамвайное управление, основной
деятельностью которого является перевозка пассажиров трамваем.
Предметом исследования финансовая отчетность АО Трамвайное
управление.
Основной целью настоящей дипломной работы является изучение основных
аспектов и методов оформления и представления финансовой отчетности.
Исходя из данной цели, обозначены следующие задачи:
← Изучить теоретические аспекты оформления и представления
финансовой отчетности;
← Рассмотреть нормативно-законодательное регулирование
формирования финансовой отчетности;
← Изучить характеристику деятельности предприятия и ее учетной
политики в сфере формирования финансовой отчетности;
← Изучить бухгалтерские регистры как основу формирования
бухгалтерского баланса;
← Изучить формирование других форм финансовой отчетности;
← Рассмотреть основные аспекты аудита финансовой отчетности.
Научная новизна заключается в изучении методики оформления и
представления финансовой отчетности, на примере акционерного общества.
Практическая значимость дипломной работы состоит в возможности
использования результатов исследования методики оформления и представления
финансовой отчетности как анализируемым предприятием, так и другими
аналогичными предприятиями отрасли.
Работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
В первой главе раскрывается теоретические и законодательные основы
формирования и представления финансовой отчетности, рассматривается
сущность, значение и формы финансовой отчетности.
Во второй раскрывается характеристика деятельности предприятия и ее
учетной политики в сфере формирования финансовой отчетности, формирование и
представление финансовой отчетности на примере АО Трамвайное управление.
В третьей главе дается оценка состояния и эффективности внутреннего
контроля в области оформления и представления финансовой отчетности,
составляется программа аудиторской проверки и раскрывается
последовательность проведения аудита финансовой отчетности.
Исследование дипломной работы проводилось на основании практического
материала АО Трамвайное управление - это первичные документы, журналы-
ордера, главная книга, финансовые и налоговые отчеты; нормативные акты,
национальные и международные стандарты учета и финансовой отчетности,
учебная и научно-методическая литература. В качестве информационной базы
для анализа использована финансовой отчетность АО Трамвайное управление
за 2010- 2011 годы:
← бухгалтерский баланс;
← отчет о прибылях и убытках;
← отчет о движении денежных средств;
← отчет об изменениях в собственном капитале.
1. Теоретические и законодательные основы формирования и представления
финансовой отчетности.
1.1 Сущность, значение и формы финансовой отчетности.
Результатом ведения бухгалтерского учета является оформление и
представление финансовой отчетности.
Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих
условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый
вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета,
отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства,
его подразделений за определенный период [1].
В соответствии закону РК О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности ,финансовая отчетность представляет собой информацию о
финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении организации [2].
Международным Стандартом Финансовой Отчетности 1 (далее МСФО1)
Представление финансовой отчетности на наш взгляд дано наиболее полное
определение финансовой отчетности и отмечено, что финансовая отчетность
представляет собой структурированное отображение финансового положения и
финансовых результатов предприятия, показывает результаты управления
ресурсами, доверенными руководству предприятия, а целью финансовой
отчетности является представление информации о финансовом положении,
финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая
будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических
решений [3].
Установление основы для представления финансовой отчетности общего
назначения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой
отчетностью организации за предыдущие периоды, так и с финансовой
отчетностью других организаций является целью МСФО 1. Для достижения
указанной цели в МСФО 1 излагаются общие требования по представлению
финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные
требования по ее содержанию. Признание, измерение и раскрытие конкретных
операций и других событий являются предметом рассмотрения других стандартов
и разъяснений.
Одним из основных критериев составления финансовой отчетности является
достоверность информации, на основе которой составляется данная отчетность.
Отсюда прослеживается связь между финансовой отчетностью и бухгалтерским
учетом, так как достоверность информации зависит от правильно
организованной системы бухгалтерского учета.
В соответствии с МСФО финансовая отчетность, за исключением отчетности
государственных учреждений, включает в себя:
← отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
← отчет о совокупной прибыли за период;
← отчет об изменениях в капитале за период;
← отчет о движении денежных средств;
← примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной
политики и прочей пояснительной информации.
← отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного
периода в случае, если предприятие применяет учетную политику
ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей
финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей
финансовой отчетности.
Предприятие может использовать наименования отчетов, отличающиеся от
тех, что использованы в международном стандарте.
Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010
года №422 утвержден перечень годовой финансовой отчетности для публикации
организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций) по
измененным формам:
← Бухгалтерский баланс;
← Отчет о прибылях и убытках;
← Отчет о движении денежных средств (прямой метод )
← Отчет о движении денежных средств (косвенный метод);
← Отчет об изменениях в капитале .
Финансовая отчетность представляется следующим пользователям :
← учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;
← органам государственной статистики Республики Казахстан по месту
регистрации в органах статистики Республики Казахстан в соответствии с
их компетенцией [2].
Отчет о финансовом положении на дату окончания периода (бухгалтерский
баланс) является основным бухгалтерским отчетом.
Бухгалтерский баланс - основная форма годового отчета предприятия,
отражает финансовое положение компании на определенную дату, например на
конец отчетного периода. Баланс показывает организацию как держателя
ресурсов активов, которые равны источникам - обязательства и собственный
капитал[1].
Бухгалтерский баланс состоит из определенного количества элементов.
Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья
(строка). Балансовая статья соответствует показателю, характеризующему
отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования
(капитал собственника и привлеченный капитал или обязательств).
В основе баланса заложено бухгалтерское уравнение: Активы =
Собственный капитал + Обязательства. В уравнении отражаются три основных
элемента бухгалтерского баланса: активы (краткосрочные, долгосрочные),
обязательства (краткосрочные, долгосрочные) и капитал.
Активы - это контролируемые предприятием экономические ресурсы,
являющиеся результатом событий прошлых периодов и источником будущих
экономических выгод [1]
Таблица 1 - Фрагмент бухгалтерского баланса АО Трамвайное управление по
состоянию на 31.12.11 года(тыс.тенге)
Активы Код строкиНа конец На начало
отчетного отчетного
периода
I. Краткосрочные активы:
Денежные средства и их 010 5 179,00 5 042,00
эквиваленты
Краткосрочная торговая и прочая016 4 431,00 4 127,00
дебиторская задолженность
Текущий подоходный налог 017 1 983,00 1 305,00
Запасы 018 74 631,00 66 535,00
Прочие краткосрочные активы 019 9 054,00 12 918,00
Итого краткосрочных активов 100 95 278,00 89 927,00
(сумма строк с 010 по 019)
II. Долгосрочные активы
Прочие долгосрочные финансовые 114 2 096,00
активы
Долгосрочная торговая и прочая 115 2 510,00
дебиторская задолженность
Инвестиционное имущество 117 7 480,00
Основные средства 118 505 396,00 494 374,00
Нематериальные активы 121 51,00
Прочие долгосрочные активы 123 468,00
Итого долгосрочных активов 200 505 396,00 506 979,00
(сумма строк с 110 по 123)
Баланс (строка 100 +строка 101+ 600 674,00 596 906,00
строка 200)
Обязательство - это существенная в настоящий момент задолженность
предприятия, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которых
приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду [3].
Таблица 2 - Фрагмент бухгалтерского баланса АО Трамвайное управление по
состоянию на 31.12.11 года(тыс.тенге)
Обязательство и капитал Код На конец На начало
строки отчетного отчетного
периода периода
III.Краткосрочные обязательства
Краткосрочная торговая и прочая 213 16 721,00 17 825,00
кредиторская задолженность
Краткосрочные резервы 214 19 501,00 2 518,00
Вознаграждения работникам 216 27 790,00 24 713,00
Прочие краткосрочные обязательства217 9 482,00 1 661,00
Итого краткосрочных обязательств 300 73 494,00 46 717,00
(сумма строк с 210 по 217)
IV. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства315 21 637,00 25 420,00
Итого долгосрочных обязательств 400 21 637,00 25 420,00
(сумма строк с 310 по 316)
V. Капитал
Уставный (акционерный) капитал 410 532619,00 532 619,00
Резервы 413 85 464,00
Нераспределенная прибыль 414 -27076,00 -93314,00
(непокрытый убыток)
Итого капитал, относимый на 420 505543,00 524769,00
собственников материнской
организации (сумма строк с 410 по
414)
Доля неконтролирующих 421
собственников
Всего капитал (строка 420 +- 500 505543,00 524769,00
строка 421)
Баланс 600674,00 596906,00
Капитал - это оставшаяся доля собственных активов предприятия после
вычета всех обязательств. Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит
от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала по
случайности соответствует общей стоимости акции компании или сумме, которая
могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо
всей компании, как действующей компанией [3].
Второй формой финансовой отчетности является отчет о прибылях и
убытках, который содержит информацию о деятельности по созданию дохода или
о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода.
Этот период важнейший, поскольку он показывает, насколько преуспела
организация в достижении своей первостепенной цели- получении приемлемой
прибыли. Доход – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода
в форме поступления или увеличения активов или уменьшение обязательств,
которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров
[3].
Расход- это отток или уменьшение активов, или увеличение обязательств
[3].
Таблица 3 - Доходы и расходы АО Трамвайное управление за 2011 год.
Виды доходов Виды расходов Сумма Арифметическое
показателя действие к
последующему
показателю
Выручка 789661 минус
Себестоимость 764921 равно
реализованной
продукции
Валовый доход 24740 минус
Административные 60179 минус
расходы
Прочие расходы 1278 плюс
Прочие доходы 24946 равно
Итого операционная -11771
прибыль (убыток)
Прибыль (убыток) до -11771 минус
налогообложения
Расходы по -2228 равно
подоходному налогу
Прибыль (убыток) -9543
после
налогообложения от
продолжающейся
деятельности
Прибыль за год -9543
Общая совокупная -9543
прибыль
Пользователей финансовой отчетности интересует, как компания создает и
использует денежные средства.
Отчет о движении денежных средств, используемый в увязке с другими
компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая
помогает пользователям оценить изменения чистых активов организации, ее
финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности). А
также способность организации влиять на объемы (и сроки) денежных потоков в
целях адаптации к изменяющимся обстоятельствами и возможностям (схема 3).
Отчет о движении денежных средств - суммирует все денежные поступления
компании и раскрывает их использование в течение отчетного периода. Этот
отчет появился сравнительно недавно, поскольку за последние три десятилетия
стало ясно, что отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности
показывает только изменения в финансовом положении компании.
Организация представляет движение денежных средств в результате
ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой
форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности.
Операционная деятельность- основной вид деятельности, создающий
выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной
или финансовой [1].
Организация должна составлять отчет о потоках денежных средств, в
части представления денежных потоков по операционной деятельности,
используя:
← прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об
основных классах валовых поступлений и валовых выплат;
← косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль
корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или
начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных
средств по инвестиционной или финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие внеоборотных
активов (и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов
денежных средств). Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по
инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы,
предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств
[1].
Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности
могут служить: выплаты для приобретения основных средств, нематериальных
активов и прочих внеоборотных активов; поступления от продажи основных
средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.
Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой
изменяется величина (и структура) собственного капитала компании, и ее
кредитов и займов [1].
Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по
финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных потоков с
тех сторон, кто предоставляет организации капитал.
Отчет об изменениях в собственном капитале отражает изменения в
собственном капитале организации, произошедшие за отчетный период, где
представляется информация о капитале каждого владельца (акционера), о
чистом доходе, производящимся на долю каждого владельца, о процентах,
начисляемых на капитал и его изъятиях для товариществ с ограниченной
ответственностью, а для акционерных обществ – о количестве разрешенных к
выпуску, выпущенных и находящихся в обращении акций, о выкупленных обратно
акциях, о дополнительном оплаченном капитале, о накопленном
нераспределенном доходе и т.д., то есть вся информация, касающаяся
собственного капитала.
Пояснительная записка представляется в упорядоченном виде в порядке
изложения статей баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении
денежных средств; по каждой строке этих отчетов делаются последовательные
перекрестные ссылки на соответствующую информацию записки. Родственная
информация, относящаяся к двум или трем отчетам одновременно, объединяется
и представляется однократно, без дублирования.
Таблица 4 - Основная структура пояснительной записки:
Элементы Назначение
Заявление о соответствии МСФО Подтвердить достоверность
финансовой отчетности в
целом, т.е. подтвердить ее
соответствие МСФО
Информация об основе подготовки финансовой Здесь содержится информация
отчетности, и об учетной политике в о предприятии, о
отношении всех существенных операций. Этот бухгалтерском учете данного
раздел может быть вынесен в отдельный предприятия и основные
документ (заявление об учетной политике) моменты ученой политики
Раскрытие информации по статьям основных Детальное объяснение
отчетов каждого отчета
Дополнительная информация, необходимая для Раскрытие информации,
объективного представления требуемой Стандартами, если
она не отражена в четырех
основных отчетах
Также в пояснительной записке раскрывается следующая информация:
ограничения в праве владения активами; выданные гарантии под обязательства;
активы и обязательства, средства, предназначенные для финансирования
будущих долгосрочных инвестиций.
Необходимо отметить, что в учетной политике содержится изложение
каждого конкретного вопроса, существенного для понимания отчетности, так и
раскрытия применяемых методов оценки. Если используются различные методы
оценки, или они применяются только к отдельным категориям активов, области
применения методов должны быть оговорены.
1.2 Нормативно-законодательное регулирование формирования финансовой
отчетности
Формирование и представление финансовой отчетности является
неотъемлемым обязательством для всех субъектов экономики. Финансовая
отчетность должна оформляться таким образом, чтобы в ней была в полной мере
была раскрыта информация о деятельности субъекта. Отсюда существует
необходимость в нормативно-законодательном регулировании оформления
финансовой отчетности, то есть каждый субъект при оформлении финансовой
отчетности должен придерживаться аспектам или правилам составления
финансовой отчетности, которые должны быть раскрыты в определенных
законодательных актах. Основным таким актом является Закон О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности.Согласно статье 16 закона о бухгалтерском
учете и финансовой отчетности, составление финансовой отчетности
осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами,
опубликованными на государственном или русском языке организацией, имеющей
письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в
Республике Казахстан от Фонда Комитета международных стандартов финансовой
отчетности. Международный стандарт финансовой отчетности в соответствии с
законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности представляет собой
документ, устанавливающий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и
составления финансовой отчетности.
Целью МСФО 1 является установление основы для представления
финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить ее
сопоставимость как с финансовой отчетностью организации за предыдущие
периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. Для достижения
указанной цели в МСФО 1 излагаются общие требования по представлению
финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные
требования по ее содержанию. Признание, измерение и раскрытие конкретных
операций и других событий являются предметом рассмотрения других стандартов
и разъяснений.
МСФО 1 должен применяться в отношении всей финансовой отчетности
общего назначения, подготовленной и представленной в соответствии с МСФО.
Достоверное представление и соответствие МСФО.
Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое
положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств
организации. Надлежащее применение МСФО с дополнительным раскрытием (при
необходимости), фактически при любых обстоятельствах приводит к тому, что
финансовая отчетность обеспечивает достоверное представление.
Достоверное представление требует:
← Выбора и применения соответствующей учетной политики МСФО 8;
← Представления информации, включая учетную политику, таким
образом, которая обеспечивая уместную, надежную, сопоставимую и
понятную информацию;
← Представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда
требования в МСФО недостаточны для того, чтобы позволить
пользователям понять влияние конкретных операций или событий на
финансовое положение и финансовые результаты деятельности
организации.
Организация, финансовая отчетность которой соответствует МСФО,
раскрывает этот факт и должна сделать четкое и безоговорочное заявление о
таком соответствии в примечаниях финансовой отчетности. Финансовая
отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не
соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой
применимой интерпретации.
В чрезвычайно редких обстоятельствах, когда руководство приходит к
заключению, что соответствие требованиям стандарта будет вводить
пользователей отчетности в заблуждение, и, соответственно, отступление от
какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления,
то организация должна:
← Раскрывать тот факт, что руководство пришло к заключению, что
финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение,
финансовые результаты деятельности и движения денежных средств
организации;
← Раскрывать тот факт, что финансовая отчетность соответствует
применимым МСФО во всех существенных аспектах, за исключением
отступления от какого-либо стандарта в целях достижения
достоверного представления;
← Указывать стандарт, от которого отступила организация, характер
отступления, включая порядок учета, который требовался бы
стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в
заблуждение, и принятый порядок учета;
← Раскрывать финансовое воздействие отступления на чистую прибыль
или убыток компании, ее активы, обязательства, капитал и движение
денежных средств, в каждом из представленных периодов.
Отступление может иметь место только в том случае, когда порядок
учета, требуемый стандартом, явно не подходит, и поэтому достоверного
представления нельзя достичь ни применением стандарта, ни через
дополнительное раскрытие. Точно также как и отступление не допустимо лишь
по той причине, что другой порядок учета также обеспечивает достоверное
представление.
При оценке необходимости отступления от конкретного требования в МСФО
следует принять во внимание следующее:
← Цель требования, и почему эта цель, е достигнута или не является
уместной в конкретных обстоятельствах;
← Каким образом обстоятельства организации отличаются от
обстоятельств других организаций, которые следует требованию.
В связи с тем, что обстоятельства, требующие отступления, будут, как
ожидается, чрезвычайно редкими, а необходимость в отступлении будет
предметом значительных споров и субъективной оценки, важно, чтобы
пользователи были осведомлены о том, что отчетность компании не
соответствует МСФО во всех существенных отношениях.
Допущение о непрерывности деятельности организации.
Финансовая отчетность подготавливается на основе принципа
непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается
ликвидировать компанию или прекратить операции, либо у него нет другой
реальной альтернативы, кроме как сделать это.
Необходимо раскрывать любые серьёзные сомнения о возможности
организации придерживаться принципа непрерывности.
Если не использован принцип непрерывности, то надо раскрыть:
← Данный факт;
← Основу, на которой составлена отчетность;
← Почему организация не рассматривается, как способная
придерживаться принципа непрерывности.
При оценке того, выполняется ли допущение о непрерывности
деятельности, руководство должно учитывать всю имеющуюся информацию на
обозримое будущее, которая обычно охватывает, по крайней мере, двенадцать
месяцев с отчетной даты. Степень, в которой эта информация принимается во
внимание, зависит от фактов в каждом конкретном случае. Когда организация
имеет в своем активе удачные операции и свободный доступ к финансовым
ресурсам, то заключение о том, что допущение о непрерывности деятельности
приемлемо, достигается без проведения подробного анализа.
В других случаях руководству, возможно, потребуется рассмотреть
широкий спектр факторов, сопряженных с текущей и предполагаемой
рентабельностью, графиками погашения долговых обязательств и потенциальными
источниками альтернативного финансирования, прежде чем оно утвердится во
мнении относительно применимости допущения о непрерывности деятельности.
Организация должна составлять финансовую отчетность, за исключением
информации о движении денежных средств, на основе метода начисления.
Согласно этому методу, операции и события признаются тогда, когда они
произошли (а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их
эквивалентов), и регистрируются в учетных регистрах и представляются в
финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе
непосредственного сопоставления между статьями понесенных расходов и
статьями заработанных доходов (концепция соотнесения). При применении учета
на основе принципа начисления статьи признаются в качестве активов,
обязательств, капитала, доходов и расходов (элементы финансовой
отчетности), если они соответствуют определениям и критериям признания этих
элементов.
Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны
оставаться неизменными от периода к периоду, то есть необходима
последовательность представления, за исключением следующих случаев:
̶ В результате значительного изменения в характере деятельности организации
или анализа его финансовой отчетности становится очевидным, что иное
представление информации или иная классификация были бы более приемлемыми с
учетом критериев выбора и применения учетной политики, установленных в МСФО
8;
̶ Какой-либо стандарт или какое-либо разъяснение требует изменения в
представлении информации.
Финансовая отчетность является результатом процесса обработки большого
количества операций, которые структурно объединяются в группы в
соответствии с характером и функцией, отсюда в МСФО описывается принцип
существенность и агрегирование. Финальный этап процесса объединения
состоит в представлении сжатых и классифицированных данных, которые
формируют статьи либо в самой финансовой отчетности, либо в примечаниях к
ней. Если статья не является существенной в обособленном виде, то она
объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в
примечаниях.
Упущения и искажения в статьях считаются существенными, если они могут
в отдельности или вместе повлиять на экономические решения пользователей,
принятых на основании финансовой отчетности. Каждая существенная статья
должна представляться в финансовой отчетности отдельно.
Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного
характера или назначения и не должны представляться отдельно.
Существенность зависит от размера и характера статей, оцениваемых в
конкретных обстоятельствах ее пропуска. Для того, чтобы решить вопрос о
том, является ли статья или совокупность статей существенность, нужно
оценивать и характер, и размер статьи, другими словами необходимо
агрегирование. В зависимости от обстоятельств, определяющим фактором могут
оказаться как характер, так и размер статьи. Тем не менее, крупные статьи,
отличающиеся по характеру, представляются отдельно. Существенность также
предполагает, что конкретные требования МСФО к раскрытию информации могут
не выполняться, если полученная в результате информация несущественна.
Также в МСФО описан принцип Взаимозачет. Активы и обязательства, а
также доходы и расходы не подлежат взаимозачету (свернутому представлению),
если только это не требуется или не разрешено в соответствии с каким-либо
стандартом или разъяснением.
Например, МСФО 12 требует, чтобы взаимозачет налоговых обязательств и
активов проводился, если имеется юридически защищенное право взаимозачета и
расчет производится по чистой сумме. Однако, представление в отчетах
активов за вычетом резервов по ним, например, на моральное устаревание для
запасов или на величину сомнительных долгов для дебиторской задолженности,
не является взаимозачетом.
Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться, если: либо МСФО
требует или разрешает это, либо прибыли, убытки и сопутствующие расходы,
возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не
являются существенными. МСФО 18 дает определение термина доходов и требует,
чтобы они измерялись по справедливой стоимости полученного возмещения или
дебиторской задолженности, с учетом торговых и оптовых скидок,
предоставляемых организацией. В процессе своей обычной деятельности
организация осуществляет другие операции, которые не приносят доход, но
которые сопутствуют основной деятельности, приносящей доход. Результаты
таких операций представляться тогда, когда их представление отражает
содержание операции или события, путем взаимозачета любых доходов с
соответствующими расходами, возникающими по одной и той же операции.
Сравнительная информация.
Одним из аспектов сопоставимости является сравнительная информация за
предыдущий период. Понятно, что пользователю финансовой отчетности гораздо
удобней ориентироваться или анализировать финансовую информацию, если есть
подобные данные за предшествующий период.
МСФО 1 указывает на то, что сравнительная информация должна:
̶ Раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой
информации в финансовой отчетности, если только обратное не разрешается или
не требуется другими стандартами МСФО.
̶ Включаться в повествовательную и описательную информацию, когда это
уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.
Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко обозначен,
другими словами должна быть соблюдена структура и содержание. Кроме того,
должны быть четко выделаны и повторятся там, где это необходимо для
правильного понимания представленной информации, следующие данные:
← Наименование отчитывающегося предприятия или иные способы
обозначения, а также любое изменение в этих данных с предыдущей
даты;
← Относится ли финансовая отчетность к отдельной организации или
группе организаций;
← Отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью, в
зависимости от того, что больше подходит для данного компонента
финансовой отчетности;
← Валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО
21 Влияние изменений обменных курсов валют;
← Степень округления, используемая при представлении сумм в
финансовой отчетности.
Существует определенный период представления финансовой отчетности,
такой период называется отчетным периодом. Финансовая отчетность должна
представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах
отчетная дата организации изменяется и годовая финансовая отчетность
представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, то
организация должна раскрыть в дополнение у периоду, охваченному финансовой
отчетностью:
̶ Причину использования периода, отличающегося от одного года;
̶ Факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об
изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих
примечаний несопоставимы.
Структура финансовой отчетности представляет из себя совокупность
форм.
Первой формой финансовой отчетности является баланс.
Баланс представляет собой одну из обязательных форм отчетности
компании. Его цель продемонстрировать финансовое состояние компанию на
определенную дату, т.е. на конец отчетного периода, в отличие от всех
других форм отчетности, которые характеризуют изменение положения компании
в течение периода.
Финансовая отчетность в целом должна предоставлять ее пользователям
информацию, достаточно для принятия ими рациональных инвестиционных,
кредитных и других экономических решений. Баланс при этом помогает оценить
показатели ликвидности компании, ее финансовую устойчивость, способность
генерировать прибыль, оплачивать долги в срок и распределять дивиденды.
Кроме того, баланс предоставляет основу для оценки и анализа денежных
потоков предприятия.
Организация должна представлять непосредственно в своем балансе
краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные
обязательства в качестве отдельных разделов, за исключением случаев, когда
представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает
надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное
исключение, все активы и обязательства должны представляться без разделения
на классы в порядке своей ликвидности.
При осуществлении поставок товаров и услуг в рамках четко
определяемого операционного цикла, разделение активов и обязательств
непосредственно в балансе на краткосрочные и долгосрочные обеспечивает
полезную информацию, так как отделить чистые активы, постоянно
циркулирующие в составе оборотного капитала, от активов, используемых в
долгосрочных операциях. Это также позволяет выделить активы, которые
организация предполагает реализовать в течение текущего операционного
цикла, и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.
Классификация активов.
Актив классифицируется как краткосрочный, если он удовлетворяет любому
из перечисленных ниже критериев:
̶ Его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или
потребления в рамках обычного операционного организации;
̶ Он предназначен в основном для целей торговли;
̶ Его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после
отчетной даты;
̶ Он представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным
средствам (в значении, определенном в МСФО 7 Отчеты о движении денежных
средств), если только не существует ограничения на его обмен или
использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати
месяцев после отчетной даты.
Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Классификация обязательств.
Обязательство классифицируется как краткосрочное, если оно
удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:
̶ Его предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла
предприятия;
̶ Оно предназначено в основном для целей торговли;
̶ Оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;
̶ У организации нет безусловного права откладывать погашение обязательства
в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетной даты.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Организация должна раскрыть непосредственно в балансе или в
примечаниях более подробную разбивку представленных статей с использованием
классификации, которая подходит для ее деятельности.
Организация должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую
информацию:
1) Для каждого акционерного капитала:
← Количество акций, разрешенных к выпуску;
← Количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также
выпущенных, но оплаченных не полностью;
← Номинальную стоимость акции, указание на то, что акции не
имеют номинальной стоимости;
← Сверку количества акций в обращении начале и в конце года;
← Права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим
классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и
возмещение капитала;
← Акции организации, принадлежащие самой организации или ее
дочерним или ассоциированным организациям;
← Акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или
продажи, включая условия и суммы;
2) Описание характера и назначения каждого капитального резерва в рамках
капитала владельцев;
Организация, не имеющая акционерного капитала, такая, как
товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше,
показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и
права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в
капитале.
Отчет о прибылях и убытках.
Статьи, относящиеся к результатам деятельности компании, отражаются в
отчете о прибылях и убытках, поэтому если в результате операции, скажем,
выбытия актива, образуется прибыль или убыток, то они должны быть признаны
в этом отчете.
Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум такие статьи,
которые представляют следующие суммы за период:
Выручка
Затраты по финансированию
Доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и
совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия
Расходы по налогам
Отдельная сумма, которая складывается из 1) прибыли или убытка после
налогов от прекращенной деятельности и 2) прибыли или убытка, признанных в
результате измерения по справедливой стоимости за вычетом расходов на
продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы,
составляющих прекращенную деятельность;
← Прибыль или убыток.
В отчете о прибылях и убытках должны раскрываться в качестве
распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:
← Прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;
← Прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного
капитала материнской организации.
Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги должны быть
представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, когда такое
представление уместно для понимания финансовых результатов организации.
Организация не должна представлять какие либо статьи доходов и
расходов непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях в
качестве чрезвычайных статей.
Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках или
в примечаниях
Организация должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в
примечаниях к нему анализ доходов и расходов, использую классификацию,
основанную:
На характере доходов и расходов,
На их функции в рамках компании.
Статьи расходов далее разбиваются на подклассы для того, чтобы
выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут
различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли
или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из двух
способов:
Метод характера расходов
Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их
характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные
расходы, заработная плата, расходы на рекламу), и не перераспределяются
между различными функциональными направлениями внутри организации.
Этот метод легко применим во многих небольших организациях, где не
требуется распределения операционных расходов в соответствии с
функциональной квалификацией. Пример классификацией с помощью метода
характера расходов выглядит следующим образом:
Метод характера расходов
Доход от реализации
Прочий доход
Изменения в запасах готовой продукции и нзп
Использованное сырье и расходные материалы
Заработная плата
Расходы на амортизацию
Суммарные расходы
Прибыль
Метод функции расходов или себестоимости продаж
Расходы классифицируются в соответствии с их функцией, как часть
себестоимости продаж, коммерческой или административной деятельности. Это
представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем
классификация расходов по их характеру, но распределение расходов по
функциям может быть спорным и предполагает значительную долю
субъективности.
Пример классификации с помощью метода функции расходов выглядит
следующим образом:
Метод функции расходов тыс. тенге
Доход от реализации
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Прочий доход
Коммерческие расходы
Административные расходы
Прочие расходы
Прибыль
Организации, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать
дополнительную информацию о характере ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
