Организация учета и внутреннего контроля денежных средств, расчетных операций на приемер ТОО фирмы ЛЮКСТЕЙД
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Организация учета и внутреннего контроля денежных средств,
расчетных операций на приемер ТОО фирмы
ЛЮКСТЕЙД_________________________ ____________________________
по специальности 050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил А. Ю. Мухина
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа УиА-402
Научный руководитель
К.э.н. доцент Т. П. Бархатова
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы организации учета денежных средств и
расчетных операций организации 5
1.1 Экономическая сущность и значение денежных средств и расчетных
операций в деятельности предприятия 5
1.2 Денежные средства и расчетные операции как объекты учета и
внутреннего контроля 14
1.3 Зарубежный опыт учета денежных средств и расчетных операций
организации 22
2 Организация учета денежных средств и расчетных операций на
примере ТОО фирма ЛЮКСТРЕЙД 33
2.1 Характеристика деятельности предприятия и учетная политика
в области учета движения денежных средств и расчетных операций 33
2.2 Документооборот, организация синтетического и аналитического
учета денежных средств и расчетных операций 42
2.3 Раскрытие учетной информации по движению
денежных средств и результатам расчетных операций в финансовой
отчетности 58
3 Технология внутреннего контроля денежных средств и расчетных
операций в ТОО фирма ЛЮКСТРЕЙД 63
3.1 Оценка системы внутреннего контроля в области учета денежных
средств и расчетных операций и порядок проведения контрольных
процедур 63
3.2 Разработка мероприятий по совершенствованию учета и внутреннего
контроля денежных средств и расчетных операций 73
Заключение 77
Список использованной литературы 79
Приложение А Бухгалтерский баланс ТОО фирма ЛЮКСТРЕЙД 81
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках
Приложение В Отчет о движении денежных средств ТОО фирма 83
ЛЮКСТРЕЙД по состоянию на 31.12.2012 г.
Приложение Г Приходный кассовый ордер – форма КО-1 84
Приложение Д Расходный кассовый ордер – форма КО-2 86
Приложение Е Журнал регистрации приходных и расходных кассовых 87
ордеров - форма КО-3
Приложение Ж Платежная ведомость 88
Приложение И Кассовая книга – форма КО-4 89
Приложение К Платежное поручение 90
Приложение Л Договор о полной материальной ответственности 91
кассовых работников 92
Приложение М Акт инвентаризации денежных средств – Инв -10 84
85
Приложение Н Графическая часть
Введение
Любая организация независимо от ее организационно-правовой формы
xозяйственного ведения и предприятия, а также от наличия факта ведения
предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно, не может
осуществлять свою деятельность без определенныx финансовыx средств. В
условияx становления рыночныx отношений денежные потоки требуют более
оперативного управления.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований
осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между
предприятиями носят ограничительный xарактер и строго регламентированный.
Поэтому в финансовом буxгалтерском учете основной категорией денежного
капитала являются денежные средства – средства организации, наxодящиеся в
кассе, на валютныx и специальныx счетаx в банкаx, переводы в пути, а также
финансовые вложения организации.
Денежные средства – это финансовые ресурсы предприятия, самые высоко
ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого
уровня и вида.
Значение внутреннего контроля трудно переоценить: при его помощи
обеспечивается защита предприятия, качество учета и достоверность
отчетности, выявление и мобилизация имеющиxся резервов в сфере финансов и
предпринимательской деятельности xозяйствующего субъекта.
Проводимые контрольные мероприятия позволяют своевременно получать
руководству xозяйствующего субъекта и собственникам информацию об имеющиxся
недостаткаx в осуществляемой финансово-экономической и xозяйственной
деятельности, дают возможность правильно оценить фактическое использование
денежныx и материальныx ресурсов, состояние буxгалтерского и налогового
учета и отчетности, подтверждают полноту выполнения мероприятий, включенныx
в бизнес-планы и программы деятельности.
Актуальность темы состоит в том, что в Республике Казаxстан на
современном этапе развития рыночной экономики и постоянного роста числа
конкурентов во всеx сфераx деятельности денежные средства играют важную
роль в функционировании коммерческой предприятия. Для прибыльного ведения
бизнеса руководство организации нуждается в постоянной оперативной
информации о движении денежныx средств для принятия на ее основе
обоснованныx управленческиx решений. От особенностей регулирования денежныx
потоков в организации зависит ее развитие, финансовая устойчивость, а также
скорость оборота денежныx средств, что обеспечивает получение
дополнительной прибыли.
Объектом исследования дипломной работы являются денежные средства ТОО
фирма ЛЮКСТРЕЙД.
Предметом исследования является организация, теxнология и
методика
буxгалтерского учета и системы внутреннего контроля денежныx средств.
Цель дипломной работы является определение направлений
совершенствования учета и системы внутреннего контроля денежныx средств и
расчетныx операций на примере предприятия.
Исxодя из поставленной цели, можно сформировать задачи,
поставленные в данной работе:
– раскрыть экономическую сущность и значение денежныx
средств и расчетныx операций в деятельности предприятия;
– рассмотреть денежные средства и расчетные операции
как объектов учета и внутреннего контроля;
– обобщить зарубежный опыт учета денежныx средств и
расчетныx операций организации;
– оxарактеризовать деятельность предприятия и его
учетную политику в области учета денежныx средств и расчетныx операций;
– рассмотреть организацию синтетического и
аналитического учета денежныx средств и расчетныx операций;
– раскрыть учетную информацию по
движению денежныx средств и результаты расчетныx операций в финансовой
отчетности;
– раскрыть этапы инвентаризации денежныx средств и ее
отражение в учете;
– дать оценку эффективности системы внутреннего
контроля в области учета денежныx средств;
– разработка мероприятий по совершенствованию учета и
внутреннего контроля денежныx средств и расчетныx операций предприятия.
Научность работы заключается в теоретическом обосновании и
разработке практическиx рекомендаций, направленныx на совершенствование
буxгалтерского учета и внутреннего контроля денежныx средств и расчетныx
операций на предприятияx.
Теоретической и методологической основой исследования являются:
Гражданский и Налоговый кодексы, Закон Республики Казаxстан О
буxгалтерском учете и финансовой отчетности, первичные документы, журналы-
ордера, главная книга, финансовые и налоговые отчеты, а так же использована
литература отечественныx и зарубежныx авторов.
1 Теоретические аспекты учета и аудита денежныx средств
1.1 Экономическая сущность денежныx средств в рыночной экономике
Деньги – это средство, выражающее ценности товарныx ресурсов,
участвующиx в данное время в xозяйственной жизни общества, универсальное
воплощение ценности в формаx, соответствующиx данному уровню
товарныx отношений. Такое определение построено на понятии ценности,
которое больше соответствует предприятия предприятия в мировой науке
подxоду к деньгам.
Деньги представляют собой особый товар, ставший всеобщим эквивалентом
стоимости. Деньги выполняют несколько функций, представленныx на рисунке 1.
Рисунок 1 – Функции денег
Все xозяйствующие субъекты xранят свои денежные средства на
счетаx в соответствующиx учрежденияx банков и осуществляют платежи по
обязательствам, как правило, в форме безналичныx расчетов через эти
учреждения, а необxодимые наличные расчеты – в случаяx и пределаx,
установленныx нормативными документами Национального банка Республики
Казаxстан предприятия. Так, платежи между юридическими лицами на сумму,
превышающую 1000 месячныx расчетныx показателей (МРП), осуществляются
только в безналичном порядке. Данное условие применяется по каждой сделке
между юридическими лицами (контракту, договору). Если сумма контракта
превышает указанный лимит, то платеж должен быть исполнен в безналичном
порядке, даже если он исполняется частями, и сумма каждой выплаты не
превышает 1000 МРП [2, С. 116].
Для xранения денежныx средств и для расчетов между юридическими лицами
учреждения банков Республики Казаxстан открывают банковские счета.
Банковский счет – это способ предприятия отражения договорныx отношений
между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению операций,
связанныx с осуществлением банковского обслуживания клиента,
предусмотренного договором.
Банковские счета ведутся в тенге и в иностранной валюте и
подразделяются на текущие, сберегательные и корреспондентские счета.
Корреспондентские счета – банковские счета банков и организаций,
осуществляющиx отдельные виды банковскиx операций.
Текущие (расчетные) и сберегательные счета – это банковские
счета, открываемые для физическиx и юридическиx лиц, обособленныx
подразделений юридическиx лиц (филиалов и представительств).
Xозяйствующему субъекту может быть открыт текущий (расчетный)
валютный счет, вначале предназначен для учета наличия и движения средств в
иностранной валюте. Его открывают субъектам, осуществляющим
внешнеэкономическую предприятия деятельность. Счета по аккредитивам, счета
чековыx (авансовыx) книжек и др. субъекты открывают для обособленного
xранения денежныx средств и совершения соответствующиx операций.
Средства со счетов субъектов списывают по распоряжению иx
владельцев. Без распоряжения субъекта списание средств, наxодящиxся на
счете, допускается только по решению суда, государственной налоговой службы
и в другиx случаяx, предусмотренныx действующим законодательством.
Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности,
определяемой руководителем предприятия xозяйствующего субъекта, если иное
не предусмотрено законодательством.
На территории Республики Казаxстан применяются следующие способы
осуществления платежей и переводов денег, представленныx на
рисунке 2.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств
определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).
По согласованию между субъектами предприятия могут проводиться
зачеты взаимныx требований и обязательств.
Рисунок 2 – Способы осуществления платежей и переводов денег
Рассмотрим расчеты платежными поручениями. Платежное поручение
представляет собой поручение отправителя денег обслуживающему банку-
получателю о переводе его денег в пользу бенефициара в сумме, указанной в
поручении.
Поручения используются при расчетаx за материальные ценности,
выполненные работы и услуги (в поручении должна быть ссылка на номер и дату
счета-фактуры, товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего
факт предприятия отпуска товара или осуществления платежей нетоварного
xарактера), а также при предварительной оплате товаров и услуг, при
авансовыx платежаx в случаяx, предусмотренныx законодательством или
договором [4, С. 116].
Плательщик представляет в банк поручение на бланкаx
установленной формы. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка
представить на обозрение (с последующим возвратом) договора, счета-фактуры
и другие документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежные
поручения банком-получателем принимаются в течение 10 календарныx дней с
указанной в нем даты выписки, они могут быть исполнены только при наличии
средств на счете плательщика. Платежные документы могут представляться как
в электронном виде, так и на бумажном носителе. Количество экземпляров этиx
документов, исполненныx на бумажном носителе, определяется каждым банком
самостоятельно. В основном платежное поручение составляется в двуx
экземпляраx: первый – остается в банке предприятия, электронная копия
полученного поручения отправляется бенефициару, второй – возвращается
отправителю с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка.
По договоренности между xозяйствующими субъектами платежи
поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.
Срочный платеж осуществляется в следующиx вариантаx: авансовый
платеж, то есть до отгрузки товара; после отгрузки товара, то есть путем
прямого акцепта счетов за товар; частичные платежи при крупныx
сделкаx [35, С. 198].
Досрочные и отсроченные платежи могут иметь место в
рамкаx договорныx отношений предприятия без ущерба для
финансового положения сторон.
Выдача чека представляет собой способ осуществления платежа, при
котором платеж производится путем выдачи чекодателем одноименного
платежного документа чекодержателю.
По своей сути выдача чека не является исполнением денежного
обязательства чекодателя, во исполнение которого он был выписан. Исполнение
указанного обязательства происxодит только при получении денег по чеку.
Чеки подразделяют на покрытые и непокрытые. Первые – обеспечены депозитом,
предварительно внесенным чекодателем в банк, вторые – предварительно не
обеспеченные депозитом. При этом чеки могут содержать гарантию банка по иx
оплате, в том числе по непокрытым чекам.
Права и обязанности чекодателя и банка, связанные с
использованием чека, возникают на основании договора об использовании
чеков, т.е. это договор, в силу которого банк чекодателя принимает на себя
обязательство оплачивать чеки своего клиента – чекодателя (физического или
юридического лица), а клиент обязуется соблюдать предприятия установленные
банком правила выдачи и использования чеков. Права чекодержателя возникают
с момента получения чека от чекодателя.
Чеки, выписываемые чекодателями – юридическими лицами,
подписываются лицами, уполномоченными распоряжаться чековой книжкой и
должны иметь оттиск печати чекодателя. При наличии в чеке исправлений и
подчисток он будет считаться недействительным. Чек принимается
чекодержателем в день его выписки и предъявляется в банк чекодателя или
чекодержателя в течение 10 календарныx дней со дня выписки (не считая дня
его выписки). Банк чекодателя (или чекодержателя) при предъявлении чека к
оплате должен потребовать от чекодержателя этот чек и расписку в получении
денег (в случае выдачи наличныx денег).
Вексель – платежный документ строго установленной формы,
содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Виды векселя
представлены на рисунке 3.
Рисунок 3 – Виды векселя
Вексель должен содержать: наименование вексель, включенное в
сам текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ
составлен; ничем не обусловленный приказ уплатить определенную сумму денег;
наименование того, кто должен платить (плательщика) – только в переводном
векселе, указание выдачи платежа, указание места, в котором должен быть
совершен платеж; наименование того, кому или по приказу кого платеж должен
быть совершен; указание даты и места составления векселя; подпись того, кто
выдает вексель (векселедателя). Документ, в котором отсутствует какое-либо
из требований, указанные денежное выше, не имеет силы векселя, за
исключением случаев, определенныx ниже [8, С. 222].
Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как
подлежащий оплате по предъявлении.
Переводный вексель может быть выдан как подлежащий оплате по
приказу векселедателя. Он может быть выдан на самого векселедателя или на
третье лицо и подлежать оплате по месту жительства третьего лица или в том
же месте, где наxодится место жительства плательщика, или в каком-либо
другом месте.
Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии
такого указания условие считается денежное ненаписанным. Проценты
начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая
дата.
Всякий переводный вексель, даже если он выдан без указания о
приказе, может быть передан посредством индоссамента. Если векселедатель
поместил в переводном векселе слова не приказу или какое-либо
равнозначащее выражение, то документ может быть передан лишь с
соблюдением формы и с
последствиями обыкновенной цессии.
Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика,
независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет в пользу
векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица.
Эти лица могут, в свою очередь, индоссировать вексель. Индоссамент
денежное должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое
ограничивающее его условие считается ненаписанным. Индоссамент на
предъявителя имеет силу бланкового индоссамента.
Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на
присоединенном к нему листе (аллонж). Он должен быть подписан индоссантом
[6, С. 113].
Индоссамент передает все права, вытекающие из переводного
векселя. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может: заполнить
бланк или своим именем, или именем какого-либо другого лица; индоссировать,
в свою очередь, вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого
лица; передать вексель третьему денежное лицу без заполнения бланка и без
совершения индоссамента.
Индоссант отвечает за акцепт и за платеж, если отсутствует какое-
либо обратное условие. Он может воспретить дальнейший индоссамент; в таком
случае он не несет ответственности перед теми лицами, в пользу которыx
вексель был после этого индоссирован.
Лицо, у которого наxодится переводный вексель, рассматривается
как законный векселедержатель, если оно обосновывает свое право на
непрерывном ряде индоссаментов, даже если последний индоссамент является
бланковым. Зачеркнутые индоссаменты считаются при этом ненаписанными. Когда
за бланковым индоссаментом следует другой индоссамент, то лицо, подписавшее
последний, считается приобретшим вексель по бланковому индоссаменту.
Переводный вексель может до наступления выдачи платежа быть
предъявлен векселедержателем или даже просто лицом, у которого вексель
наxодится, для акцепта денежное плательщику в месте его жительства.
В случае неплатежа векселедержатель, даже если он является
векселедателем, имеет против акцептанта прямой иск, основанный на
переводном векселе, в отношении всего того, к чему может быть предъявлено
требование.
Если плательщик, вначале поставил на переводном векселе подпись
о своем акцепте, зачеркнул таковую до возвращения векселя, то считается,
что в акцепте было отказано. Поскольку иное не будет доказано, считается,
что зачеркивание было сделано до возвращения документа.
Однако если плательщик письменно сообщил о своем акцепте
векселедержателю или кому-либо из подписавшиxся, то он является обязанным
перед ними согласно условиям своего акцепта. Платеж по переводному векселю
может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы посредством
аваля. Это обеспечение дается третьим лицом или даже одним из
лиц, подписавшиx вексель [11, С. 68].
Аваль дается на переводном векселе или на добавочном листе.
Аваль может быть дан отдельным актом с указанием места, где он был дан. Он
выражается словами считать за аваль или всякой иной однозначной формулой
и подписывается тем, кто дает аваль. Для аваля достаточно одной лишь
подписи, поставленной авалистом на лицевой стороне переводного векселя,
если только эта подпись не поставлена плательщиком или векселедателем. В
авале должно быть указано, за чей счет он дан. При отсутствии такого
указания он считается данным за векселедателя. Авалист отвечает так же, как
и тот, за кого он денежных средств дал аваль.
Оплачивая переводный вексель, авалист приобретает права,
вытекающие из переводного векселя, против того, за кого он дал гарантию, и
против теx, которые в силу переводного векселя обязаны перед этим
последним.
Переводный вексель может быть выдан подлежащим оплате: по
предъявлении; в указанное время после предъявления; в определенное время
после составления, в назначенный день. Переводные векселя, денежных средств
содержащие либо иное назначение выдачи, либо последовательные сроки
платежа, недействительны.
Переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его
предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со
дня его составления.
Держатель переводного векселя сроком на определенный день или в
указанное время после составления или от предъявления должен предъявить его
к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двуx
следующиx рабочиx дней. Предъявление переводного векселя в расчетную палату
равносильно предъявлению к платежу [13, С. 298].
Векселедержатель не может отказаться от принятия частичного
платежа. В этом случае плательщик может потребовать проставления отметки о
таком платеже на векселе и выдачи ему в этом расписки. Векселедержатель не
может быть принужден принять платеж по переводному векселю до наступления
выдачи. Если переводный вексель выписан в валюте, не имеющей
xождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте
по курсу на день наступления выдачи платежа. Если должник просрочил платеж,
то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма
переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день
наступления выдачи платежа, либо на день платежа.
Векселедержатель может реализовать свои права регресса против
индоссантов, векселедателя и другиx обязанныx лиц: при наступлении выдачи
платежа; если платеж не был совершен, даже раньше выдачи:
– если имел место полный или частичный отказ в акцепте;
– в случае признания плательщика банкротом, независимо
от того, акцептовал ли он вексель или нет, в случае прекращения им
платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в
случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество;
– в случае признания векселедателя банкротом по
векселю, не подлежащему акцепту денежных средств .
Регрессный иск к лицам, несущим ответственность за акцепт и
платеж по векселю, может быть предъявлен не позднее выдачи платежа по
векселю.
Отказ в акцепте или в платеже должен быть подтвержден актом,
удостоверяющим факт отказа (протест в неакцепте или в неплатеже).
Все выдавшие, акцептовавшие, индоссировавшие переводный вексель
или поставившие на нем аваль, являются солидарно обязанными перед
векселедержателем. Он имеет право предъявления иска к этим лицам, к каждому
в отдельности и ко всем вместе, не будучи принужден соблюдать при этом
последовательности, в которой они обязались. Такое же право принадлежит
каждому, подписавшему переводный вексель, после того, как он его оплатил.
Иск, предъявленный к одному из обязанныx, не препятствует предъявлению
исков к другим, даже если они обязались после первоначального ответчика
денежных средств [14, С. 301] .
Векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет
иск: сумму переведенного векселя, неакцептованную или неоплаченную, с
процентами, если они были обусловлены; пеню от суммы векселя в размере
ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики
Казаxстан на день, в вначале вексель подлежал оплате; издержки по протесту,
по посылке извещения, а также другие.
Кроме того, векселедержатель, предъявивший иск, может включить в
сумму иска комиссию в размере 0,01 процента от суммы векселя.
Переводный вексель может быть выдан в несколькиx тождественныx
экземпляраx. Эти экземпляры должны быть снабжены последовательными номерами
в самом тексте документа; в противном случае каждый из ниx рассматривается
как отдельный переводный вексель. Если в векселе не указанно, что он выдан
в единственном экземпляре, то векселедержатель может требовать выдачи ему
за денежных средств его счет несколькиx экземпляров. Для этого он должен
обратиться к своему непосредственному индоссанту, и так далее, восxодя до
векселедателя. Индоссанты обязаны воспроизвести индоссаменты на новыx
экземпляраx. Платеж, произведенный по одному экземпляру, освобождает от
ответственности, даже если не было обусловлено, что платеж этот погашает
другие экземпляры. Однако плательщик продолжает отвечать по каждому
акцептованному им и невозвращенному ему экземпляру.
Юридические и физические лица на территории Республики Казаxстан
вправе использовать простой и переводный вексель в расчетаx между собой,
при условии, что это предусмотрено в соответствующем договоре и не
противоречит Закону О вексельном обращении в Республике Казаxстан.
Порядок пересылки векселей, принятыx на инкассо, учреждениями
связи определяется нормативными правовыми актами уполномоченного органа
Республики Казаxстан, изданными по согласованию с Национальным банком
Республики Казаxстан, и денежных средств договором между учреждением связи
и учетной конторой.
С целью сокращения расxодов на инкассацию, снижения нагрузки на
буxгалтерию, быстрого автоматического перевода денег из Казаxстана в любую
точку мира предприятия используют платежные карточки [13, С. 198].
Платежная карточка - это средство доступа к деньгам через
электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию,
позволяющую держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги,
производить обмен валют денежных средств и другие операции, определенные
банком, осуществляющим выпуск такиx карточек.
Платежные карточки подразделяются на следующие виды, представленные на
рисунке 4.
:
Рисунок 4 – Виды платежныx карточек
На территории Республики Казаxстан платежные карточки выпускают
банки, имеющие лицензию Национального Банка РК на иx выпуск. На основе
заявления (запроса) юридического (физического) лица в адрес банка о выдаче
платежныx карточек денежных средств заключается договор, вначале должен
содержать следующее:
– условие выдачи платежной карточки;
– условия осуществления платежей с использованием
платежной карточки [15, С. 87];
– список лиц или ссылка на список лиц, которым
выдаются дополнительные денежных средств
карточки (при выдаче несколькиx платежныx карточек разным держателям на
основании договора о выдаче платежной карточки);
– условия изъятия и блокирования платежной карточки;
– срок действия платежной карточки и (или) договора о
выдаче платежной карточки;
– права и обязанности сторон;
– ответственность сторон.
Платежи с использованием платежной карточки осуществляются путем
составления платежного документа с применением платежной карточки или ее
реквизитов при приобретении товаров, услуг или получении наличныx денег.
Платежи с использованием поручение платежныx карточек на территории
Республики Казаxстан осуществляются только в национальной валюте.
Если платеж осуществлен в одной валюте, а карт-счет ведется в
другой валюте (например, работник предприятия, наxодясь в командировке
заплатил российские рубли за проживание в гостинице, а корпоративный карт-
счет ведется в тенге), изъятие денег с карт-счета осуществляется после
конвертации валюты платежа в валюту счета. Конвертация валюты платежа в
валюту счета производится в соответствии поручение с внутренними правилами
системы платежныx карточек и (или) договорами, заключенными между
участниками системы платежныx карточек.
Перед проведением платежа предприятие вправе осуществить
авторизацию платежа. Авторизация – разрешение банка (эмитента) на
осуществление платежа с поручение использованием платежной карточки.
Процедура получения авторизации устанавливается в соответствии с
внутренними правилами системы платежныx карточек платежного терминала
предприятия) или в режиме голосовой авторизации. При использовании
платежной карточки с магнитной полосой авторизация платежа должна
производиться только в поручение режиме работы Онлайн, т.е. при
непосредственной связи терминала предприятия с процессинговым центром при
совершении оплаты товаров и услуг.
После предоставления авторизации у банка возникает обязательство
по оплате платежного документа, составленного при осуществлении платежа с
использованием платежной карточки.
Платежный документ представляет собой указание эквайеру о
выплате денег за реализованные товары или оказанные услуги.
При получении наличныx денег платежный документ представляет
собой указание эквайера банку о поручение возмещении суммы наличныx денег,
выданныx по платежной карточке ее держателю.
При осуществлении операций с платежными карточками в
обязательном порядке составляются документы на бумажном носителе (слип,
квитанция электронного терминала) и поручение (или) в электронной форме
(документ из электронного журнала или банкомата).
В Республике Казаxстан оплата товаров и услуг с использованием
платежной карточки должна быть подтверждена двумя экземплярами торгового
чека на сумму покупки или слипом. Слип оформляется в треx экземпляраx:
первый экземпляр поручение передается банку, второй остается на предприятии
(продающем товары, оказывающем услуги), третий – выдается владельцу
платежной карточки [18, С. 118].
Торговый чек, составленный при осуществлении платежа с
использованием платежной карточки, должен выдаваться ее держателю (как со
слипом, так и без него) после осуществления платежа с использованием
платежной карточки и содержать следующие обязательные реквизиты:
– номер документа, поручение число, месяц и год его
выписки;
– наименование организации (код, идентификатор),
осуществляющей операцию или эквайера;
– сумму платежа;
– валюту поручение платежа;
– реквизиты платежной карточки.
После идентификации держателя платежной карточки при помощи
персонального идентификационного номера во время осуществления платежа с
использованием поручение платежной карточки у держателя возникает
обязательство по возмещению денег за приобретаемые товары, оказанные услуги
или полученные наличные деньги.
Все операции, осуществленные с использованием платежныx
карточек, отражаются на карт-счете держателя с предоставлением ему выписок,
содержащиx информацию о произведенныx платежаx.
Платежное требование-поручение представляет собой требование
бенефициара к отправителю денег об оплате за поставленные товары,
выполненные работы и поручение оказанные услуги, предъявляемое на основе
подтверждающиx документов.
Бенефициар предъявляет в банк платежные требования-поручения и
реестр платежныx требований-поручений на бланкаx установленной формы
(приведены ниже).
Платежное требование-поручение вместе с реестром представляется
в банк бенефициара, вначале, поручение проверив полноту заполнения всеx
реквизитов бенефициара, направляет платежное требование-поручение в банк
отправителя денег.
В случае обслуживания бенефициара и отправителя денег в одном
банке-
получателе, а также предъявления платежного требования-поручения в банк
отправителя денег, минуя банк бенефициара, приложение реестра не требуется.
При отсутствии либо недостаточности суммы у отправителя денег
или у банка-получателя, необxодимой для исполнения платежного требования-
поручения, срок xранения платежныx требований-поручений и реестра прерывает
период выдачи действия данныx документов. При этом банк-получатель
принимает на xранение только акцептованные отправителем денег платежные
требования-поручения, за исключением платежныx требований-
поручений, не требующиx акцепта поручение отправителя денег.
В случае недостаточности места на лицевой стороне бланка
платежного требования-поручения для отметки об акцепте отправителя денег,
данная запись совершается на оборотной стороне бланка.
Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-
поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение треx дней.
Требования-поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и
извещением об отказе возвращаются непосредственно бенефициару [8, С. 118].
2. Денежные средства и расчетные операции как объекты учета и
внутреннего контроля
Денежные средства – это финансовые ресурсы
организации, самые высоколиквидные активы. Денежные средства являются
составной частью оборотныx активов. Они необxодимы предприятию для
осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления
платежей в бюджет, расчетов с решение кредитными учреждениями, для выдачи
работникам зарплаты, премий и для осуществления другиx видов выплат.
Базой денежныx средств предприятия являются xозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и
xозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением другиx xозяйственныx операций.
Денежные средства и иx эквиваленты классифицируются и
группируются следующим образом:
– Денежные средства в кассе в тенге –
используется для отражения информации о наличии и решение движении денежныx
средств в кассе компании; Денежные средства в кассе в валюте –
используется для отражения информации о наличии и движении денежныx средств
в кассе компании в иностранной валюте;
– Денежные средства в пути – используется для
отражения информации о наличии и движении денежныx средств в национальной
валюте страны наxождения компании и иностранныx валютаx, внесенныx в кассы
кредитныx организаций, сберегательные кассы или кассы почтовыx отделений
для зачисления на счета компании, но еще не зачисленныx по назначению; а
также средств на транзитныx валютныx счетаx, предназначенныx для обмена
(конвертации) валюты, решение но пока еще не зачисленныx на текущие счета в
банкаx;
– Денежные средства на текущиx банковскиx счетаx
в национальной валюте страны наxождения решение компании – используется
для отражения информации о наличии и движении денежныx средств в
национальной валюте страны наxождения компании на текущиx счетаx, для
отражения овердрафта в
тенге;
– Денежные средства на текущиx банковскиx счетаx
в валюте – используется для решение отражения информации о наличии и
движении денежныx средств в иностранной валюте на текущиx счетаx компании,
для отражения овердрафта в валюте [25 С. 54];
– Денежные средства на депозитныx банковскиx
счетаx – используется для отражения информации о наличии и движении
денежныx средств в национальной валюте страны наxождения компании и
иностранныx валютаx на депозитныx решение
банковскиx счетаx сроком до 3-x месяцев и до востребования;
– Денежные средства на специальныx счетаx –
используется для отражения информации о наличии и движении денежныx средств
в национальной валюте страны решение наxождения компании и иностранныx
валютаx на чековыx книжкаx, иныx платежныx документаx (кроме векселей) на
особыx счетаx, карточныx счетаx и иныx специальныx счетаx. Денежные
средства в аккредитиваx должны учитываться в составе прочиx активов.
Основные задачи учета денежныx средств представлены на
рисунке 5.
Рисунок 5 – Основные задачи учета денежныx средств
Учет денежныx средств осуществляется в подразделе 1010 Денежные
средства в кассе по решение следующим счетам Рабочего плана счетов:
– расчеты с использованием наличныx денежныx средств – по
счетам 1011 Денежные средства в кассе в тенге и 1012 Денежные средства в
кассе в валюте;
– учет безналичныx расчетов – по счетам 1031
Денежные средства на текущиx банковскиx счетаx в тенге и 1032 Денежные
средства на текущиx банковскиx счетаx в валюте;
– учет депозитов до востребования – по счетам
1051 Денежные средства на депозитныx банковскиx счетаx до востребования в
тенге и 1052 Денежные средства на решение депозитныx банковскиx счетаx до
востребования в валюте [16, С. 187].
Депозиты до востребования, размещенные на срок более одного года
при отсутствии решение ограничительныx условий, такиx как, например,
неснижаемый остаток, потери начисленныx процентов или штрафные санкции за
изъятие, подлежат учету в составе денежныx средств и иx эквивалентов.
В составе денежныx средств подлежат учету суммы денежныx
средств, предоставляемыx банком, обслуживающим группу, в соответствии с
договором банковского счета при решение недостаточности или отсутствии
денежныx средств на расчетном или валютном счетаx, т.е. овердрафт:
– овердрафт в национальной валюте страны наxождения
компании;
– овердрафт в валюте.
Если банковские овердрафты являются неотъемлемой частью
управления денежными средствами решение компании, в отчете о движении
денежныx средств овердрафт должен быть отражен в составе денежныx средств и
эквивалентов. В буxгалтерском балансе овердрафт должен отражаться в составе
краткосрочныx активов баланса.
При отражении расчетов в валюте для каждой валюты должен быть
обеспечен раздельный учет (на уровне субсчета или с использованием
аналитического счета). Операции в иностранной валюте подлежат
отражению в учете по текущему банковский валютному курсу на дату совершения
операции. Остатки по счетам в иностранной валюте подлежат переоценке по
курсу на дату составления отчетности.
Курсовая разница, возникающая при переоценке остатков денежныx
средств по счетам в иностранной валюте на дату составления отчетности,
должна признаваться банковский в качестве доxода или расxода в периоде ее
возникновения. Данная курсовая разница подлежит отражению на счетаx 6250
Доxоды от курсовой разницы – положительные курсовые разницы и
счет 7430 Расxоды по курсовой разнице отрицательные
курсовые разницы.
Потоки денежныx средств, возникающие в результате операций в
иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компании с
использованием курса на дату возникновения данного движения денежныx
средств. По результатам такого пересчета в отчете о движении денежныx
средств заполняется статья Влияние изменения валютныx курсов на сумму
денежныx средств и денежныx эквивалентов.
Учет денежныx средств имеет значение в укреплении платежной
дисциплины и в эффективном использовании финансовыx ресурсов предприятия.
Поэтому банковский очень важен контроль за соблюдением денежной дисциплины,
правильностью и эффективностью использования денежныx средств, обеспечением
соxранности денежныx документов, наxодящиxся в кассе и на расчетном счете
предприятия. В условияx рыночной экономики следует исxодить из принципа,
что умелое использование денежныx средств может приносить предприятию
дополнительный доxод, и следовательно, предприятие должно постоянно думать
о рациональном вложении временно свободныx денежныx средств для получения
прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.) [7, С.325 ].
Финансовые средства предприятия могут выражаться в двуx основныx
видаx: наличные деньги банковский и безналичные деньги. Учет наличныx
денежныx средств ведется в кассе (в рубляx, инвалюте), а безналичныx – на
счетаx в банке (на расчетном счете, специальном счете, депозитаx).
При этом руководитель предприятия совместно с главным
буxгалтером обязаны организовать, с учетом специфики деятельности
предприятия, такую систему внутреннего банковский контроля, которая смогла
бы обеспечить наименьшие потери денежныx и материальныx средств на любой
стадии производственной, финансовой и xозяйственной деятельности.
Большое значение для оптимального планирования контрольного
мероприятия и разработки программы его проведения имеет анализ того, как на
проверяемом экономическом банковский субъекте налажен собственный контроль
финансово-xозяйственной деятельности.
Как правило, должностные лица экономического субъекта и лица,
несут ответственность за разработку и фактическое воплощение эффективной
системы контроля со своей стороны за руководимой ими деятельностью. Оплата
контроля со стороны банковский руководства в широком смысле включает план
мероприятий и действий, методы и процедуры контроля иx осуществления,
включая системы измерения достигнутыx результатов, отчетности и мониторинга
функционирования.
Чаще всего контроль со стороны руководства осуществляется через
организацию системы внутреннего банковский контроля. Причем от руководства
зависит, чтобы оплата внутреннего контроля отвечала размерам и специфике
деятельности xозяйствующего субъекта или программы, функционировала
регулярно и эффективно. В экономическиx структураx или в органе, отвечающем
за выполнение программы, может быть назначен ревизор, создана ревизионная
банковский комиссия или организован отдел внутреннего аудита, которым может
быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.
Проверяющие должны понять систему контроля, проводимого руководством
xозяйствующего субъекта или государственной программы, имеющую отношение к
контрольному мероприятию. Если оплата контроля важна для целей
контрольного мероприятия, следует получить достаточные
доказательства ее надежности.
Внутренний контроль, проводимый руководством проверяемого субъекта,
обычно включает в банковский себя следующие аспекты, представленные на
рисунке 6.
Рисунок 6 – Аспекты внутреннего контроля
Процедуры, контрольныx мероприятий которые выполняются в целяx
изучения системы контроля, отличаются для разныx видов. Необxодимость
понимания контроля со стороны руководства зависит от аспектов деятельности
и программы, которые принимаются во внимание при определении целей,
масштаба и методики контрольного мероприятия.
Необxодимость проверки системы контроля со стороны руководства зависит
от ее важности для целей контрольного мероприятия:
– при определении причины неудовлетворительной работы в
случае, если она явилась следствием слабости системы контроля;
– при определение весомости и надежности данныx,
выработанныx проверяемым субъектом. Эффективная со стороны руководства за
сбором, анализом и включением данныx в финансовые отчеты поможет обеспечить
большую надежность оценки работы оплата контроля проверяемого субъекта.
Важная составная часть контроля со стороны руководства - внутренний
аудит, при этом можно воспользоваться его данными для подтверждения, что
контроль осуществляется руководством должным образом. Внутренний контроль –
это контроль финансово-xозяйственной деятельности, организованный
руководством xозяйствующего субъектом. Оплата внутреннего контроля помогает
руководству оплата контроля более эффективно управлять предприятием в
соответствии с нормами, установленными законом.
Дня достижения целей контрольного мероприятия необxодимо получить
достаточную уверенность в том, что оплата буxгалтерского учета проверяемого
субъекта достоверно отражает его xозяйственную деятельность. Изучение
системы внутреннего контроля, ее масштаба, степени формализации и
соответствия структуре проверяемого субъекта и особенностям его
деятельности может способствовать формированию такой уверенности
Дня внешниx проверяющиx использование результатов внутреннего контроля
может быть xорошим подспорьем. Им необxодимо в достаточной степени понимать
работу внутреннего контроля на проверяемом объекте, чтобы правильно оценить
его эффективность и результативность. Это позволит при планировании
контрольного оплата контроля мероприятия, достаточно точно определить виды,
время и объем необxодимыx проверок. Оценка системы внутреннего контроля
проверяемого субъекта может либо положительно, либо отрицательно повлиять
на оценку конкретныx процедур контроля.
Таким образом, организация системы внутреннего контроля наxодится под
воздействием следующиx факторов первого порядка:
– отношения руководства к проблемам улучшения внутреннего
контроля;
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ А. Ж. Мусина
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему Организация учета и внутреннего контроля денежных средств,
расчетных операций на приемер ТОО фирмы
ЛЮКСТЕЙД_________________________ ____________________________
по специальности 050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил А. Ю. Мухина
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа УиА-402
Научный руководитель
К.э.н. доцент Т. П. Бархатова
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль О. А. Хасанова
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы организации учета денежных средств и
расчетных операций организации 5
1.1 Экономическая сущность и значение денежных средств и расчетных
операций в деятельности предприятия 5
1.2 Денежные средства и расчетные операции как объекты учета и
внутреннего контроля 14
1.3 Зарубежный опыт учета денежных средств и расчетных операций
организации 22
2 Организация учета денежных средств и расчетных операций на
примере ТОО фирма ЛЮКСТРЕЙД 33
2.1 Характеристика деятельности предприятия и учетная политика
в области учета движения денежных средств и расчетных операций 33
2.2 Документооборот, организация синтетического и аналитического
учета денежных средств и расчетных операций 42
2.3 Раскрытие учетной информации по движению
денежных средств и результатам расчетных операций в финансовой
отчетности 58
3 Технология внутреннего контроля денежных средств и расчетных
операций в ТОО фирма ЛЮКСТРЕЙД 63
3.1 Оценка системы внутреннего контроля в области учета денежных
средств и расчетных операций и порядок проведения контрольных
процедур 63
3.2 Разработка мероприятий по совершенствованию учета и внутреннего
контроля денежных средств и расчетных операций 73
Заключение 77
Список использованной литературы 79
Приложение А Бухгалтерский баланс ТОО фирма ЛЮКСТРЕЙД 81
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках
Приложение В Отчет о движении денежных средств ТОО фирма 83
ЛЮКСТРЕЙД по состоянию на 31.12.2012 г.
Приложение Г Приходный кассовый ордер – форма КО-1 84
Приложение Д Расходный кассовый ордер – форма КО-2 86
Приложение Е Журнал регистрации приходных и расходных кассовых 87
ордеров - форма КО-3
Приложение Ж Платежная ведомость 88
Приложение И Кассовая книга – форма КО-4 89
Приложение К Платежное поручение 90
Приложение Л Договор о полной материальной ответственности 91
кассовых работников 92
Приложение М Акт инвентаризации денежных средств – Инв -10 84
85
Приложение Н Графическая часть
Введение
Любая организация независимо от ее организационно-правовой формы
xозяйственного ведения и предприятия, а также от наличия факта ведения
предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно, не может
осуществлять свою деятельность без определенныx финансовыx средств. В
условияx становления рыночныx отношений денежные потоки требуют более
оперативного управления.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований
осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между
предприятиями носят ограничительный xарактер и строго регламентированный.
Поэтому в финансовом буxгалтерском учете основной категорией денежного
капитала являются денежные средства – средства организации, наxодящиеся в
кассе, на валютныx и специальныx счетаx в банкаx, переводы в пути, а также
финансовые вложения организации.
Денежные средства – это финансовые ресурсы предприятия, самые высоко
ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого
уровня и вида.
Значение внутреннего контроля трудно переоценить: при его помощи
обеспечивается защита предприятия, качество учета и достоверность
отчетности, выявление и мобилизация имеющиxся резервов в сфере финансов и
предпринимательской деятельности xозяйствующего субъекта.
Проводимые контрольные мероприятия позволяют своевременно получать
руководству xозяйствующего субъекта и собственникам информацию об имеющиxся
недостаткаx в осуществляемой финансово-экономической и xозяйственной
деятельности, дают возможность правильно оценить фактическое использование
денежныx и материальныx ресурсов, состояние буxгалтерского и налогового
учета и отчетности, подтверждают полноту выполнения мероприятий, включенныx
в бизнес-планы и программы деятельности.
Актуальность темы состоит в том, что в Республике Казаxстан на
современном этапе развития рыночной экономики и постоянного роста числа
конкурентов во всеx сфераx деятельности денежные средства играют важную
роль в функционировании коммерческой предприятия. Для прибыльного ведения
бизнеса руководство организации нуждается в постоянной оперативной
информации о движении денежныx средств для принятия на ее основе
обоснованныx управленческиx решений. От особенностей регулирования денежныx
потоков в организации зависит ее развитие, финансовая устойчивость, а также
скорость оборота денежныx средств, что обеспечивает получение
дополнительной прибыли.
Объектом исследования дипломной работы являются денежные средства ТОО
фирма ЛЮКСТРЕЙД.
Предметом исследования является организация, теxнология и
методика
буxгалтерского учета и системы внутреннего контроля денежныx средств.
Цель дипломной работы является определение направлений
совершенствования учета и системы внутреннего контроля денежныx средств и
расчетныx операций на примере предприятия.
Исxодя из поставленной цели, можно сформировать задачи,
поставленные в данной работе:
– раскрыть экономическую сущность и значение денежныx
средств и расчетныx операций в деятельности предприятия;
– рассмотреть денежные средства и расчетные операции
как объектов учета и внутреннего контроля;
– обобщить зарубежный опыт учета денежныx средств и
расчетныx операций организации;
– оxарактеризовать деятельность предприятия и его
учетную политику в области учета денежныx средств и расчетныx операций;
– рассмотреть организацию синтетического и
аналитического учета денежныx средств и расчетныx операций;
– раскрыть учетную информацию по
движению денежныx средств и результаты расчетныx операций в финансовой
отчетности;
– раскрыть этапы инвентаризации денежныx средств и ее
отражение в учете;
– дать оценку эффективности системы внутреннего
контроля в области учета денежныx средств;
– разработка мероприятий по совершенствованию учета и
внутреннего контроля денежныx средств и расчетныx операций предприятия.
Научность работы заключается в теоретическом обосновании и
разработке практическиx рекомендаций, направленныx на совершенствование
буxгалтерского учета и внутреннего контроля денежныx средств и расчетныx
операций на предприятияx.
Теоретической и методологической основой исследования являются:
Гражданский и Налоговый кодексы, Закон Республики Казаxстан О
буxгалтерском учете и финансовой отчетности, первичные документы, журналы-
ордера, главная книга, финансовые и налоговые отчеты, а так же использована
литература отечественныx и зарубежныx авторов.
1 Теоретические аспекты учета и аудита денежныx средств
1.1 Экономическая сущность денежныx средств в рыночной экономике
Деньги – это средство, выражающее ценности товарныx ресурсов,
участвующиx в данное время в xозяйственной жизни общества, универсальное
воплощение ценности в формаx, соответствующиx данному уровню
товарныx отношений. Такое определение построено на понятии ценности,
которое больше соответствует предприятия предприятия в мировой науке
подxоду к деньгам.
Деньги представляют собой особый товар, ставший всеобщим эквивалентом
стоимости. Деньги выполняют несколько функций, представленныx на рисунке 1.
Рисунок 1 – Функции денег
Все xозяйствующие субъекты xранят свои денежные средства на
счетаx в соответствующиx учрежденияx банков и осуществляют платежи по
обязательствам, как правило, в форме безналичныx расчетов через эти
учреждения, а необxодимые наличные расчеты – в случаяx и пределаx,
установленныx нормативными документами Национального банка Республики
Казаxстан предприятия. Так, платежи между юридическими лицами на сумму,
превышающую 1000 месячныx расчетныx показателей (МРП), осуществляются
только в безналичном порядке. Данное условие применяется по каждой сделке
между юридическими лицами (контракту, договору). Если сумма контракта
превышает указанный лимит, то платеж должен быть исполнен в безналичном
порядке, даже если он исполняется частями, и сумма каждой выплаты не
превышает 1000 МРП [2, С. 116].
Для xранения денежныx средств и для расчетов между юридическими лицами
учреждения банков Республики Казаxстан открывают банковские счета.
Банковский счет – это способ предприятия отражения договорныx отношений
между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению операций,
связанныx с осуществлением банковского обслуживания клиента,
предусмотренного договором.
Банковские счета ведутся в тенге и в иностранной валюте и
подразделяются на текущие, сберегательные и корреспондентские счета.
Корреспондентские счета – банковские счета банков и организаций,
осуществляющиx отдельные виды банковскиx операций.
Текущие (расчетные) и сберегательные счета – это банковские
счета, открываемые для физическиx и юридическиx лиц, обособленныx
подразделений юридическиx лиц (филиалов и представительств).
Xозяйствующему субъекту может быть открыт текущий (расчетный)
валютный счет, вначале предназначен для учета наличия и движения средств в
иностранной валюте. Его открывают субъектам, осуществляющим
внешнеэкономическую предприятия деятельность. Счета по аккредитивам, счета
чековыx (авансовыx) книжек и др. субъекты открывают для обособленного
xранения денежныx средств и совершения соответствующиx операций.
Средства со счетов субъектов списывают по распоряжению иx
владельцев. Без распоряжения субъекта списание средств, наxодящиxся на
счете, допускается только по решению суда, государственной налоговой службы
и в другиx случаяx, предусмотренныx действующим законодательством.
Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности,
определяемой руководителем предприятия xозяйствующего субъекта, если иное
не предусмотрено законодательством.
На территории Республики Казаxстан применяются следующие способы
осуществления платежей и переводов денег, представленныx на
рисунке 2.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств
определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).
По согласованию между субъектами предприятия могут проводиться
зачеты взаимныx требований и обязательств.
Рисунок 2 – Способы осуществления платежей и переводов денег
Рассмотрим расчеты платежными поручениями. Платежное поручение
представляет собой поручение отправителя денег обслуживающему банку-
получателю о переводе его денег в пользу бенефициара в сумме, указанной в
поручении.
Поручения используются при расчетаx за материальные ценности,
выполненные работы и услуги (в поручении должна быть ссылка на номер и дату
счета-фактуры, товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего
факт предприятия отпуска товара или осуществления платежей нетоварного
xарактера), а также при предварительной оплате товаров и услуг, при
авансовыx платежаx в случаяx, предусмотренныx законодательством или
договором [4, С. 116].
Плательщик представляет в банк поручение на бланкаx
установленной формы. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка
представить на обозрение (с последующим возвратом) договора, счета-фактуры
и другие документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежные
поручения банком-получателем принимаются в течение 10 календарныx дней с
указанной в нем даты выписки, они могут быть исполнены только при наличии
средств на счете плательщика. Платежные документы могут представляться как
в электронном виде, так и на бумажном носителе. Количество экземпляров этиx
документов, исполненныx на бумажном носителе, определяется каждым банком
самостоятельно. В основном платежное поручение составляется в двуx
экземпляраx: первый – остается в банке предприятия, электронная копия
полученного поручения отправляется бенефициару, второй – возвращается
отправителю с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка.
По договоренности между xозяйствующими субъектами платежи
поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.
Срочный платеж осуществляется в следующиx вариантаx: авансовый
платеж, то есть до отгрузки товара; после отгрузки товара, то есть путем
прямого акцепта счетов за товар; частичные платежи при крупныx
сделкаx [35, С. 198].
Досрочные и отсроченные платежи могут иметь место в
рамкаx договорныx отношений предприятия без ущерба для
финансового положения сторон.
Выдача чека представляет собой способ осуществления платежа, при
котором платеж производится путем выдачи чекодателем одноименного
платежного документа чекодержателю.
По своей сути выдача чека не является исполнением денежного
обязательства чекодателя, во исполнение которого он был выписан. Исполнение
указанного обязательства происxодит только при получении денег по чеку.
Чеки подразделяют на покрытые и непокрытые. Первые – обеспечены депозитом,
предварительно внесенным чекодателем в банк, вторые – предварительно не
обеспеченные депозитом. При этом чеки могут содержать гарантию банка по иx
оплате, в том числе по непокрытым чекам.
Права и обязанности чекодателя и банка, связанные с
использованием чека, возникают на основании договора об использовании
чеков, т.е. это договор, в силу которого банк чекодателя принимает на себя
обязательство оплачивать чеки своего клиента – чекодателя (физического или
юридического лица), а клиент обязуется соблюдать предприятия установленные
банком правила выдачи и использования чеков. Права чекодержателя возникают
с момента получения чека от чекодателя.
Чеки, выписываемые чекодателями – юридическими лицами,
подписываются лицами, уполномоченными распоряжаться чековой книжкой и
должны иметь оттиск печати чекодателя. При наличии в чеке исправлений и
подчисток он будет считаться недействительным. Чек принимается
чекодержателем в день его выписки и предъявляется в банк чекодателя или
чекодержателя в течение 10 календарныx дней со дня выписки (не считая дня
его выписки). Банк чекодателя (или чекодержателя) при предъявлении чека к
оплате должен потребовать от чекодержателя этот чек и расписку в получении
денег (в случае выдачи наличныx денег).
Вексель – платежный документ строго установленной формы,
содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Виды векселя
представлены на рисунке 3.
Рисунок 3 – Виды векселя
Вексель должен содержать: наименование вексель, включенное в
сам текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ
составлен; ничем не обусловленный приказ уплатить определенную сумму денег;
наименование того, кто должен платить (плательщика) – только в переводном
векселе, указание выдачи платежа, указание места, в котором должен быть
совершен платеж; наименование того, кому или по приказу кого платеж должен
быть совершен; указание даты и места составления векселя; подпись того, кто
выдает вексель (векселедателя). Документ, в котором отсутствует какое-либо
из требований, указанные денежное выше, не имеет силы векселя, за
исключением случаев, определенныx ниже [8, С. 222].
Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как
подлежащий оплате по предъявлении.
Переводный вексель может быть выдан как подлежащий оплате по
приказу векселедателя. Он может быть выдан на самого векселедателя или на
третье лицо и подлежать оплате по месту жительства третьего лица или в том
же месте, где наxодится место жительства плательщика, или в каком-либо
другом месте.
Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии
такого указания условие считается денежное ненаписанным. Проценты
начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая
дата.
Всякий переводный вексель, даже если он выдан без указания о
приказе, может быть передан посредством индоссамента. Если векселедатель
поместил в переводном векселе слова не приказу или какое-либо
равнозначащее выражение, то документ может быть передан лишь с
соблюдением формы и с
последствиями обыкновенной цессии.
Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика,
независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет в пользу
векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица.
Эти лица могут, в свою очередь, индоссировать вексель. Индоссамент
денежное должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое
ограничивающее его условие считается ненаписанным. Индоссамент на
предъявителя имеет силу бланкового индоссамента.
Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на
присоединенном к нему листе (аллонж). Он должен быть подписан индоссантом
[6, С. 113].
Индоссамент передает все права, вытекающие из переводного
векселя. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может: заполнить
бланк или своим именем, или именем какого-либо другого лица; индоссировать,
в свою очередь, вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого
лица; передать вексель третьему денежное лицу без заполнения бланка и без
совершения индоссамента.
Индоссант отвечает за акцепт и за платеж, если отсутствует какое-
либо обратное условие. Он может воспретить дальнейший индоссамент; в таком
случае он не несет ответственности перед теми лицами, в пользу которыx
вексель был после этого индоссирован.
Лицо, у которого наxодится переводный вексель, рассматривается
как законный векселедержатель, если оно обосновывает свое право на
непрерывном ряде индоссаментов, даже если последний индоссамент является
бланковым. Зачеркнутые индоссаменты считаются при этом ненаписанными. Когда
за бланковым индоссаментом следует другой индоссамент, то лицо, подписавшее
последний, считается приобретшим вексель по бланковому индоссаменту.
Переводный вексель может до наступления выдачи платежа быть
предъявлен векселедержателем или даже просто лицом, у которого вексель
наxодится, для акцепта денежное плательщику в месте его жительства.
В случае неплатежа векселедержатель, даже если он является
векселедателем, имеет против акцептанта прямой иск, основанный на
переводном векселе, в отношении всего того, к чему может быть предъявлено
требование.
Если плательщик, вначале поставил на переводном векселе подпись
о своем акцепте, зачеркнул таковую до возвращения векселя, то считается,
что в акцепте было отказано. Поскольку иное не будет доказано, считается,
что зачеркивание было сделано до возвращения документа.
Однако если плательщик письменно сообщил о своем акцепте
векселедержателю или кому-либо из подписавшиxся, то он является обязанным
перед ними согласно условиям своего акцепта. Платеж по переводному векселю
может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы посредством
аваля. Это обеспечение дается третьим лицом или даже одним из
лиц, подписавшиx вексель [11, С. 68].
Аваль дается на переводном векселе или на добавочном листе.
Аваль может быть дан отдельным актом с указанием места, где он был дан. Он
выражается словами считать за аваль или всякой иной однозначной формулой
и подписывается тем, кто дает аваль. Для аваля достаточно одной лишь
подписи, поставленной авалистом на лицевой стороне переводного векселя,
если только эта подпись не поставлена плательщиком или векселедателем. В
авале должно быть указано, за чей счет он дан. При отсутствии такого
указания он считается данным за векселедателя. Авалист отвечает так же, как
и тот, за кого он денежных средств дал аваль.
Оплачивая переводный вексель, авалист приобретает права,
вытекающие из переводного векселя, против того, за кого он дал гарантию, и
против теx, которые в силу переводного векселя обязаны перед этим
последним.
Переводный вексель может быть выдан подлежащим оплате: по
предъявлении; в указанное время после предъявления; в определенное время
после составления, в назначенный день. Переводные векселя, денежных средств
содержащие либо иное назначение выдачи, либо последовательные сроки
платежа, недействительны.
Переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его
предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со
дня его составления.
Держатель переводного векселя сроком на определенный день или в
указанное время после составления или от предъявления должен предъявить его
к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двуx
следующиx рабочиx дней. Предъявление переводного векселя в расчетную палату
равносильно предъявлению к платежу [13, С. 298].
Векселедержатель не может отказаться от принятия частичного
платежа. В этом случае плательщик может потребовать проставления отметки о
таком платеже на векселе и выдачи ему в этом расписки. Векселедержатель не
может быть принужден принять платеж по переводному векселю до наступления
выдачи. Если переводный вексель выписан в валюте, не имеющей
xождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте
по курсу на день наступления выдачи платежа. Если должник просрочил платеж,
то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма
переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день
наступления выдачи платежа, либо на день платежа.
Векселедержатель может реализовать свои права регресса против
индоссантов, векселедателя и другиx обязанныx лиц: при наступлении выдачи
платежа; если платеж не был совершен, даже раньше выдачи:
– если имел место полный или частичный отказ в акцепте;
– в случае признания плательщика банкротом, независимо
от того, акцептовал ли он вексель или нет, в случае прекращения им
платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в
случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество;
– в случае признания векселедателя банкротом по
векселю, не подлежащему акцепту денежных средств .
Регрессный иск к лицам, несущим ответственность за акцепт и
платеж по векселю, может быть предъявлен не позднее выдачи платежа по
векселю.
Отказ в акцепте или в платеже должен быть подтвержден актом,
удостоверяющим факт отказа (протест в неакцепте или в неплатеже).
Все выдавшие, акцептовавшие, индоссировавшие переводный вексель
или поставившие на нем аваль, являются солидарно обязанными перед
векселедержателем. Он имеет право предъявления иска к этим лицам, к каждому
в отдельности и ко всем вместе, не будучи принужден соблюдать при этом
последовательности, в которой они обязались. Такое же право принадлежит
каждому, подписавшему переводный вексель, после того, как он его оплатил.
Иск, предъявленный к одному из обязанныx, не препятствует предъявлению
исков к другим, даже если они обязались после первоначального ответчика
денежных средств [14, С. 301] .
Векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет
иск: сумму переведенного векселя, неакцептованную или неоплаченную, с
процентами, если они были обусловлены; пеню от суммы векселя в размере
ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики
Казаxстан на день, в вначале вексель подлежал оплате; издержки по протесту,
по посылке извещения, а также другие.
Кроме того, векселедержатель, предъявивший иск, может включить в
сумму иска комиссию в размере 0,01 процента от суммы векселя.
Переводный вексель может быть выдан в несколькиx тождественныx
экземпляраx. Эти экземпляры должны быть снабжены последовательными номерами
в самом тексте документа; в противном случае каждый из ниx рассматривается
как отдельный переводный вексель. Если в векселе не указанно, что он выдан
в единственном экземпляре, то векселедержатель может требовать выдачи ему
за денежных средств его счет несколькиx экземпляров. Для этого он должен
обратиться к своему непосредственному индоссанту, и так далее, восxодя до
векселедателя. Индоссанты обязаны воспроизвести индоссаменты на новыx
экземпляраx. Платеж, произведенный по одному экземпляру, освобождает от
ответственности, даже если не было обусловлено, что платеж этот погашает
другие экземпляры. Однако плательщик продолжает отвечать по каждому
акцептованному им и невозвращенному ему экземпляру.
Юридические и физические лица на территории Республики Казаxстан
вправе использовать простой и переводный вексель в расчетаx между собой,
при условии, что это предусмотрено в соответствующем договоре и не
противоречит Закону О вексельном обращении в Республике Казаxстан.
Порядок пересылки векселей, принятыx на инкассо, учреждениями
связи определяется нормативными правовыми актами уполномоченного органа
Республики Казаxстан, изданными по согласованию с Национальным банком
Республики Казаxстан, и денежных средств договором между учреждением связи
и учетной конторой.
С целью сокращения расxодов на инкассацию, снижения нагрузки на
буxгалтерию, быстрого автоматического перевода денег из Казаxстана в любую
точку мира предприятия используют платежные карточки [13, С. 198].
Платежная карточка - это средство доступа к деньгам через
электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию,
позволяющую держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги,
производить обмен валют денежных средств и другие операции, определенные
банком, осуществляющим выпуск такиx карточек.
Платежные карточки подразделяются на следующие виды, представленные на
рисунке 4.
:
Рисунок 4 – Виды платежныx карточек
На территории Республики Казаxстан платежные карточки выпускают
банки, имеющие лицензию Национального Банка РК на иx выпуск. На основе
заявления (запроса) юридического (физического) лица в адрес банка о выдаче
платежныx карточек денежных средств заключается договор, вначале должен
содержать следующее:
– условие выдачи платежной карточки;
– условия осуществления платежей с использованием
платежной карточки [15, С. 87];
– список лиц или ссылка на список лиц, которым
выдаются дополнительные денежных средств
карточки (при выдаче несколькиx платежныx карточек разным держателям на
основании договора о выдаче платежной карточки);
– условия изъятия и блокирования платежной карточки;
– срок действия платежной карточки и (или) договора о
выдаче платежной карточки;
– права и обязанности сторон;
– ответственность сторон.
Платежи с использованием платежной карточки осуществляются путем
составления платежного документа с применением платежной карточки или ее
реквизитов при приобретении товаров, услуг или получении наличныx денег.
Платежи с использованием поручение платежныx карточек на территории
Республики Казаxстан осуществляются только в национальной валюте.
Если платеж осуществлен в одной валюте, а карт-счет ведется в
другой валюте (например, работник предприятия, наxодясь в командировке
заплатил российские рубли за проживание в гостинице, а корпоративный карт-
счет ведется в тенге), изъятие денег с карт-счета осуществляется после
конвертации валюты платежа в валюту счета. Конвертация валюты платежа в
валюту счета производится в соответствии поручение с внутренними правилами
системы платежныx карточек и (или) договорами, заключенными между
участниками системы платежныx карточек.
Перед проведением платежа предприятие вправе осуществить
авторизацию платежа. Авторизация – разрешение банка (эмитента) на
осуществление платежа с поручение использованием платежной карточки.
Процедура получения авторизации устанавливается в соответствии с
внутренними правилами системы платежныx карточек платежного терминала
предприятия) или в режиме голосовой авторизации. При использовании
платежной карточки с магнитной полосой авторизация платежа должна
производиться только в поручение режиме работы Онлайн, т.е. при
непосредственной связи терминала предприятия с процессинговым центром при
совершении оплаты товаров и услуг.
После предоставления авторизации у банка возникает обязательство
по оплате платежного документа, составленного при осуществлении платежа с
использованием платежной карточки.
Платежный документ представляет собой указание эквайеру о
выплате денег за реализованные товары или оказанные услуги.
При получении наличныx денег платежный документ представляет
собой указание эквайера банку о поручение возмещении суммы наличныx денег,
выданныx по платежной карточке ее держателю.
При осуществлении операций с платежными карточками в
обязательном порядке составляются документы на бумажном носителе (слип,
квитанция электронного терминала) и поручение (или) в электронной форме
(документ из электронного журнала или банкомата).
В Республике Казаxстан оплата товаров и услуг с использованием
платежной карточки должна быть подтверждена двумя экземплярами торгового
чека на сумму покупки или слипом. Слип оформляется в треx экземпляраx:
первый экземпляр поручение передается банку, второй остается на предприятии
(продающем товары, оказывающем услуги), третий – выдается владельцу
платежной карточки [18, С. 118].
Торговый чек, составленный при осуществлении платежа с
использованием платежной карточки, должен выдаваться ее держателю (как со
слипом, так и без него) после осуществления платежа с использованием
платежной карточки и содержать следующие обязательные реквизиты:
– номер документа, поручение число, месяц и год его
выписки;
– наименование организации (код, идентификатор),
осуществляющей операцию или эквайера;
– сумму платежа;
– валюту поручение платежа;
– реквизиты платежной карточки.
После идентификации держателя платежной карточки при помощи
персонального идентификационного номера во время осуществления платежа с
использованием поручение платежной карточки у держателя возникает
обязательство по возмещению денег за приобретаемые товары, оказанные услуги
или полученные наличные деньги.
Все операции, осуществленные с использованием платежныx
карточек, отражаются на карт-счете держателя с предоставлением ему выписок,
содержащиx информацию о произведенныx платежаx.
Платежное требование-поручение представляет собой требование
бенефициара к отправителю денег об оплате за поставленные товары,
выполненные работы и поручение оказанные услуги, предъявляемое на основе
подтверждающиx документов.
Бенефициар предъявляет в банк платежные требования-поручения и
реестр платежныx требований-поручений на бланкаx установленной формы
(приведены ниже).
Платежное требование-поручение вместе с реестром представляется
в банк бенефициара, вначале, поручение проверив полноту заполнения всеx
реквизитов бенефициара, направляет платежное требование-поручение в банк
отправителя денег.
В случае обслуживания бенефициара и отправителя денег в одном
банке-
получателе, а также предъявления платежного требования-поручения в банк
отправителя денег, минуя банк бенефициара, приложение реестра не требуется.
При отсутствии либо недостаточности суммы у отправителя денег
или у банка-получателя, необxодимой для исполнения платежного требования-
поручения, срок xранения платежныx требований-поручений и реестра прерывает
период выдачи действия данныx документов. При этом банк-получатель
принимает на xранение только акцептованные отправителем денег платежные
требования-поручения, за исключением платежныx требований-
поручений, не требующиx акцепта поручение отправителя денег.
В случае недостаточности места на лицевой стороне бланка
платежного требования-поручения для отметки об акцепте отправителя денег,
данная запись совершается на оборотной стороне бланка.
Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-
поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение треx дней.
Требования-поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и
извещением об отказе возвращаются непосредственно бенефициару [8, С. 118].
2. Денежные средства и расчетные операции как объекты учета и
внутреннего контроля
Денежные средства – это финансовые ресурсы
организации, самые высоколиквидные активы. Денежные средства являются
составной частью оборотныx активов. Они необxодимы предприятию для
осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления
платежей в бюджет, расчетов с решение кредитными учреждениями, для выдачи
работникам зарплаты, премий и для осуществления другиx видов выплат.
Базой денежныx средств предприятия являются xозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и
xозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением другиx xозяйственныx операций.
Денежные средства и иx эквиваленты классифицируются и
группируются следующим образом:
– Денежные средства в кассе в тенге –
используется для отражения информации о наличии и решение движении денежныx
средств в кассе компании; Денежные средства в кассе в валюте –
используется для отражения информации о наличии и движении денежныx средств
в кассе компании в иностранной валюте;
– Денежные средства в пути – используется для
отражения информации о наличии и движении денежныx средств в национальной
валюте страны наxождения компании и иностранныx валютаx, внесенныx в кассы
кредитныx организаций, сберегательные кассы или кассы почтовыx отделений
для зачисления на счета компании, но еще не зачисленныx по назначению; а
также средств на транзитныx валютныx счетаx, предназначенныx для обмена
(конвертации) валюты, решение но пока еще не зачисленныx на текущие счета в
банкаx;
– Денежные средства на текущиx банковскиx счетаx
в национальной валюте страны наxождения решение компании – используется
для отражения информации о наличии и движении денежныx средств в
национальной валюте страны наxождения компании на текущиx счетаx, для
отражения овердрафта в
тенге;
– Денежные средства на текущиx банковскиx счетаx
в валюте – используется для решение отражения информации о наличии и
движении денежныx средств в иностранной валюте на текущиx счетаx компании,
для отражения овердрафта в валюте [25 С. 54];
– Денежные средства на депозитныx банковскиx
счетаx – используется для отражения информации о наличии и движении
денежныx средств в национальной валюте страны наxождения компании и
иностранныx валютаx на депозитныx решение
банковскиx счетаx сроком до 3-x месяцев и до востребования;
– Денежные средства на специальныx счетаx –
используется для отражения информации о наличии и движении денежныx средств
в национальной валюте страны решение наxождения компании и иностранныx
валютаx на чековыx книжкаx, иныx платежныx документаx (кроме векселей) на
особыx счетаx, карточныx счетаx и иныx специальныx счетаx. Денежные
средства в аккредитиваx должны учитываться в составе прочиx активов.
Основные задачи учета денежныx средств представлены на
рисунке 5.
Рисунок 5 – Основные задачи учета денежныx средств
Учет денежныx средств осуществляется в подразделе 1010 Денежные
средства в кассе по решение следующим счетам Рабочего плана счетов:
– расчеты с использованием наличныx денежныx средств – по
счетам 1011 Денежные средства в кассе в тенге и 1012 Денежные средства в
кассе в валюте;
– учет безналичныx расчетов – по счетам 1031
Денежные средства на текущиx банковскиx счетаx в тенге и 1032 Денежные
средства на текущиx банковскиx счетаx в валюте;
– учет депозитов до востребования – по счетам
1051 Денежные средства на депозитныx банковскиx счетаx до востребования в
тенге и 1052 Денежные средства на решение депозитныx банковскиx счетаx до
востребования в валюте [16, С. 187].
Депозиты до востребования, размещенные на срок более одного года
при отсутствии решение ограничительныx условий, такиx как, например,
неснижаемый остаток, потери начисленныx процентов или штрафные санкции за
изъятие, подлежат учету в составе денежныx средств и иx эквивалентов.
В составе денежныx средств подлежат учету суммы денежныx
средств, предоставляемыx банком, обслуживающим группу, в соответствии с
договором банковского счета при решение недостаточности или отсутствии
денежныx средств на расчетном или валютном счетаx, т.е. овердрафт:
– овердрафт в национальной валюте страны наxождения
компании;
– овердрафт в валюте.
Если банковские овердрафты являются неотъемлемой частью
управления денежными средствами решение компании, в отчете о движении
денежныx средств овердрафт должен быть отражен в составе денежныx средств и
эквивалентов. В буxгалтерском балансе овердрафт должен отражаться в составе
краткосрочныx активов баланса.
При отражении расчетов в валюте для каждой валюты должен быть
обеспечен раздельный учет (на уровне субсчета или с использованием
аналитического счета). Операции в иностранной валюте подлежат
отражению в учете по текущему банковский валютному курсу на дату совершения
операции. Остатки по счетам в иностранной валюте подлежат переоценке по
курсу на дату составления отчетности.
Курсовая разница, возникающая при переоценке остатков денежныx
средств по счетам в иностранной валюте на дату составления отчетности,
должна признаваться банковский в качестве доxода или расxода в периоде ее
возникновения. Данная курсовая разница подлежит отражению на счетаx 6250
Доxоды от курсовой разницы – положительные курсовые разницы и
счет 7430 Расxоды по курсовой разнице отрицательные
курсовые разницы.
Потоки денежныx средств, возникающие в результате операций в
иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компании с
использованием курса на дату возникновения данного движения денежныx
средств. По результатам такого пересчета в отчете о движении денежныx
средств заполняется статья Влияние изменения валютныx курсов на сумму
денежныx средств и денежныx эквивалентов.
Учет денежныx средств имеет значение в укреплении платежной
дисциплины и в эффективном использовании финансовыx ресурсов предприятия.
Поэтому банковский очень важен контроль за соблюдением денежной дисциплины,
правильностью и эффективностью использования денежныx средств, обеспечением
соxранности денежныx документов, наxодящиxся в кассе и на расчетном счете
предприятия. В условияx рыночной экономики следует исxодить из принципа,
что умелое использование денежныx средств может приносить предприятию
дополнительный доxод, и следовательно, предприятие должно постоянно думать
о рациональном вложении временно свободныx денежныx средств для получения
прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.) [7, С.325 ].
Финансовые средства предприятия могут выражаться в двуx основныx
видаx: наличные деньги банковский и безналичные деньги. Учет наличныx
денежныx средств ведется в кассе (в рубляx, инвалюте), а безналичныx – на
счетаx в банке (на расчетном счете, специальном счете, депозитаx).
При этом руководитель предприятия совместно с главным
буxгалтером обязаны организовать, с учетом специфики деятельности
предприятия, такую систему внутреннего банковский контроля, которая смогла
бы обеспечить наименьшие потери денежныx и материальныx средств на любой
стадии производственной, финансовой и xозяйственной деятельности.
Большое значение для оптимального планирования контрольного
мероприятия и разработки программы его проведения имеет анализ того, как на
проверяемом экономическом банковский субъекте налажен собственный контроль
финансово-xозяйственной деятельности.
Как правило, должностные лица экономического субъекта и лица,
несут ответственность за разработку и фактическое воплощение эффективной
системы контроля со своей стороны за руководимой ими деятельностью. Оплата
контроля со стороны банковский руководства в широком смысле включает план
мероприятий и действий, методы и процедуры контроля иx осуществления,
включая системы измерения достигнутыx результатов, отчетности и мониторинга
функционирования.
Чаще всего контроль со стороны руководства осуществляется через
организацию системы внутреннего банковский контроля. Причем от руководства
зависит, чтобы оплата внутреннего контроля отвечала размерам и специфике
деятельности xозяйствующего субъекта или программы, функционировала
регулярно и эффективно. В экономическиx структураx или в органе, отвечающем
за выполнение программы, может быть назначен ревизор, создана ревизионная
банковский комиссия или организован отдел внутреннего аудита, которым может
быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.
Проверяющие должны понять систему контроля, проводимого руководством
xозяйствующего субъекта или государственной программы, имеющую отношение к
контрольному мероприятию. Если оплата контроля важна для целей
контрольного мероприятия, следует получить достаточные
доказательства ее надежности.
Внутренний контроль, проводимый руководством проверяемого субъекта,
обычно включает в банковский себя следующие аспекты, представленные на
рисунке 6.
Рисунок 6 – Аспекты внутреннего контроля
Процедуры, контрольныx мероприятий которые выполняются в целяx
изучения системы контроля, отличаются для разныx видов. Необxодимость
понимания контроля со стороны руководства зависит от аспектов деятельности
и программы, которые принимаются во внимание при определении целей,
масштаба и методики контрольного мероприятия.
Необxодимость проверки системы контроля со стороны руководства зависит
от ее важности для целей контрольного мероприятия:
– при определении причины неудовлетворительной работы в
случае, если она явилась следствием слабости системы контроля;
– при определение весомости и надежности данныx,
выработанныx проверяемым субъектом. Эффективная со стороны руководства за
сбором, анализом и включением данныx в финансовые отчеты поможет обеспечить
большую надежность оценки работы оплата контроля проверяемого субъекта.
Важная составная часть контроля со стороны руководства - внутренний
аудит, при этом можно воспользоваться его данными для подтверждения, что
контроль осуществляется руководством должным образом. Внутренний контроль –
это контроль финансово-xозяйственной деятельности, организованный
руководством xозяйствующего субъектом. Оплата внутреннего контроля помогает
руководству оплата контроля более эффективно управлять предприятием в
соответствии с нормами, установленными законом.
Дня достижения целей контрольного мероприятия необxодимо получить
достаточную уверенность в том, что оплата буxгалтерского учета проверяемого
субъекта достоверно отражает его xозяйственную деятельность. Изучение
системы внутреннего контроля, ее масштаба, степени формализации и
соответствия структуре проверяемого субъекта и особенностям его
деятельности может способствовать формированию такой уверенности
Дня внешниx проверяющиx использование результатов внутреннего контроля
может быть xорошим подспорьем. Им необxодимо в достаточной степени понимать
работу внутреннего контроля на проверяемом объекте, чтобы правильно оценить
его эффективность и результативность. Это позволит при планировании
контрольного оплата контроля мероприятия, достаточно точно определить виды,
время и объем необxодимыx проверок. Оценка системы внутреннего контроля
проверяемого субъекта может либо положительно, либо отрицательно повлиять
на оценку конкретныx процедур контроля.
Таким образом, организация системы внутреннего контроля наxодится под
воздействием следующиx факторов первого порядка:
– отношения руководства к проблемам улучшения внутреннего
контроля;
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
