Учет и аудит готовой продукции
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ Мусина А. Ж.
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему ____Учет и аудит готовой продукции ________________________
по специальности 050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил Шевчук Л
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа УиА-402
Научный руководитель
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы учета и аудита готовой продукции
1.1 Готовая продукция и ее значение для предприятия
1.2 Роль учета и аудита готовой продукции
1.3 Международный опыт учета и аудита готовой продукции
2 Организация учета готовой продукции в Акционерном Обществе
Павлодарский картонно- рубероидный завод
2.1 Характеристика предприятия АО Павлодарский картонно- рубероидный
завод
2.2 Складской учет готовой продукции
2.3 Синтетический и аналитический учет готовой продукции
3 Аудит готовой продукции
3.1 Система внутреннего контроля
3.2 Аудиторские процедуры
3.3 Совершенствование учета и аудита готовой продукции
Заключение
Список использованной литературы
Приложение А Отчет о финансовом положении
Приложение Б Отчет о совокупном доходе
Приложение В Отчет о движении денежных средств
Приложение Г Отчет об изменениях в капитале
Приложение Д Накладная на отпуск запасов на сторону
Приложение Е Накладная на передачу готовой продукции в места
хранения
Приложение Ж Счет-фактура
Приложение З Экспресс анализ предприятия АО ПКРЗ
Приложение И Отчет независимого аудитора
Введение
Экономика, ориентированная на удовлетворение конечных потребностей
человека, в большей части занята производством средств существования и
созданием условий существования людей. Но и в такой экономике не обойтись
без значительной доли производства тех средств, с использованием которых
выпускаются потребительские товары и услуги.
Производство – это основополагающий процесс в хозяйственной
деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат
предприятия, т.е. на прибыль или убытки
Готовая продукция – продукт основных и вспомогательных цехов,
предназначенная для реализации.
Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована,
отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами
технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим
документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а
при сдаче на месте заказчику – оформлена актами приемки или другими
документами.
Готовая продукция – товары, предназначенные для использования
конечными потребителями.
Производственное предприятие (фирма) – это обособленная
специализированная организация, основанием которой является профессионально
организованный трудовой коллектив, способный с помощью имеющихся в его
распоряжении средств производства изготовлять нужную потребителям продукцию
(выполнять работы, оказывать услуги) соответствующего назначения, профиля и
ассортимента.
К производственным предприятиям относятся заводы, фабрики,
комбинаты, шахты, карьеры, порты, дороги, базы и другие хозяйственные
организации производственного назначения. Внутренняя среда предприятия
(фирмы) – это люди, средства производства, информация и деньги.
Результатом взаимодействия компонентов внутренней среды является
готовая продукция (работа, услуги).
Актуальность дипломной работы состоит в значимости учета и аудита
готовой продукции. Значимость учета готовой продукции заключается в том,
что результатом деятельности любого производственного предприятия является
выпуск готовой продукции. Основной целью предприятия является в
большинстве случаев получение максимально возможной прибыли от реализации
продукции. В сегодняшних условиях жесткой конкуренции практически на всех
рынках вопросы реализации стоят на первом месте, а задачи производства
занимают подчиненное положение.
Целью дипломной работы является исследование организации учета и
проведение аудита готовой продукции на предприятии АО Павлодарский
картонно- рубероидный завод.
Из данной цели можно выделить ряд следующих задач:
– обозначить экономическую характеристику готовой продукции на
предприятии;
– выявить роль учета и аудита в увеличении объема выпуска и реализации
готовой продукции в условиях рыночной экономики;
– исследовать учет готовой продукции на предприятии Павлодарский
картонно- рубероидный завод;
– в рамках темы исследования изучить особенности учета и документальное
оформление выпуска и реализации, а так же хранения готовой продукции;
– изучить способы автоматизации учета готовой продукции;
– последовательно изучить планирование и проведение аудита производства
и реализации готовой продукции;
– изучить основные процедуры аудиторской проверки готовой продукции;
– сформировать итоги аудита в рамках аудиторского заключения.
Объектом исследования в данной дипломной работе является Акционерное
Общество Павлодарский картонно- рубероидный завод.
Предприятие АО ПКРЗ ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств
и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и
нормативным актам с 2005 года субъекты РК финансовую отчетность составляют
в соответствии с МСФО.
Акционерное общество Павлодарский картонно-рубероидный завод –
современное ведущее казахстанское предприятие по производству рулонных
кровельных и гидроизоляционных битумных и полимерно- битумных материалов а
также картонно-бумажной продукции. Завод имеет производственные мощности 60
тыс. кв.м. по выпуску рубероида и наплавляемых материалов.
Целью учета готовой продукции является своевременное и полное
отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке
готовой продукции в организации.
Для написания дипломной работы были использованы данные о предприятии,
собранные при прохождении производственной практики.
Для успешного написания дипломной работы, на практике было необходимо
решить ряд следующих задач:
– ознакомиться с предприятием и организацией его деятельности, изучить
устав предприятия и его учетную политику;
– ознакомиться с рабочим планом счетов, а так же первичными документами
и регистрами;
– изучить основы построения бухгалтерского учета на предприятии и
системы внутреннего контроля;
– изучить структуру бухгалтерии и функции каждого отдела;
– изучить финансовую отчетность предприятия;
– провести анализ финансовой отчетности предприятия и рассчитать
важнейшие аналитические показатели;
– сбор аналитической информации, количественно характеризующей
состояние и динамики готовой продукции;
– сбор материалов и составление выводов о проделанной работе.
Процесс прохождения практики был организован поэтапно для глубокого
понимания всего бизнеса. Для достижения поставленных задач на практике
выдавались задания касательно проведения анализа финансово-хозяйственной
деятельности компаний, расчетов коэффициентов и показателей устойчивости
бизнеса. Также осуществлялся анализ, сбор и подготовка документации.
Теоретической и методологической основой для написания дипломной
работы послужили законодательные и нормативные документы Президента и
Правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и
зарубежных ученых экономистов и финансистов, бухгалтеров, статистические
материалы, материалы периодической печати.
1 Теоретические основы учета и аудита готовой продукции
1.1 Готовая продукция и ее значение для предприятия
Экономика, ориентированная на удовлетворение конечных потребностей
человека, в большей части занята производством средств существования и
созданием условий существования людей. Но и в такой экономике не обойтись
без значительной доли производства тех средств, с использованием которых
выпускаются потребительские товары и услуги.
Производство – это основополагающий процесс в хозяйственной
деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат
предприятия, т.е. на прибыль или убытки. [1, с.278].
Производство – регулируемый людьми процесс создания продуктов. [2,
с.781].
Производство – есть процесс воздействия человека на вещество природы в
целях создания материальных благ и услуг, необходимых для развития
общества. Исторически оно прошло длительный путь развития от изготовления
простейших продуктов до производства сложнейших технических систем, гибких
переналаживаемых комплексов, вычислительных машин. В процессе производства
не только меняется способ и вид изготовления благ и услуг, но происходит
нравственное совершенствование самого человека.
Производственный процесс распадается на множество элементарных
технологических процедур, которые называются операциями. Производственная
операция – часть производственного процесса. Обычно она выполняется на
одном рабочем месте без переналадки оборудования и совершается при помощи
набора одних и тех же орудий труда.
Производственное предприятие (фирма) – это обособленная
специализированная организация, основанием которой является профессионально
организованный трудовой коллектив, способный с помощью имеющихся в его
распоряжении средств производства изготовлять нужную потребителям продукцию
(выполнять работы, оказывать услуги) соответствующего назначения, профиля и
ассортимента. К производственным предприятиям относятся заводы, фабрики,
комбинаты, шахты, карьеры, порты, дороги, базы и другие хозяйственные
организации производственного назначения. Внутренняя среда предприятия
(фирмы) — это люди, средства производства, информация и деньги.
Результатом взаимодействия компонентов внутренней среды является
готовая продукция (работа, услуги). [2, с.20].
Предприятия являются основными производителями товаров и услуг. Силами
своих работников они осуществляют производственно- хозяйственную
деятельность в соответствии с заключенными договорами, используя имеющуюся
у них производственную базу.
Предприятия представляют собой обособленные производственно-
хозяйственные образования и что позволяет их считать первичными звеньями
всех отраслей народного хозяйства. В технико-экономическом отношении
предприятие представляет собой, прежде всего систему оборудования, машин,
транспортных средств, с помощью которых осуществляется взаимосвязанные
производственные процессы. В социально экономическом отношении предприятие
– это общность людей, объединенных едиными мотивами действия.
Организация производства обеспечивает согласованное функционирование
всех факторов производства, их пропорциональное количественное соотношение
и взаимозаменяемость.
Для успешного учета готовой продукции необходима непрерывная работа
предприятия, правильная организация складского учета, своевременное и
правильное оформление хозяйственных операций.
Актуальность и значимость учета выпуска и реализации готовой продукции
заключается в том, что результатом деятельности любого производственного
предприятия является выпуск готовой продукции. Основной целью предприятия
является в большинстве случаев получение максимально возможной прибыли от
реализации продукции. В сегодняшних условиях жесткой конкуренции
практически на всех рынках вопросы реализации стоят на первом месте, а
задачи производства занимают подчиненное положение.
Производство представляет собой главный источник получения благ,
необходимых для жизни человека, для удовлетворения его потребностей. Давно
прошли времена, когда люди обеспечивали свое существование за счет даров
природы. Природа превращена людьми в источник ресурсов, из которых и с
помощью которых производятся средства существования. Если раскрутить
назад сложную цепочку производства любого, даже самого
высокотехнологичного продукта, например компьютера или автомобиля, то у ее
истоков окажутся природные ресурсы.
По мере перехода от присваивающего к производящему хозяйству
усложнялось и усиливалось взаимодействие людей с природой и ресурсами. Их
производственная деятельность создала вторую, антропогенную природу,
творение рук человеческих. Само производство образует часть этой
искусственной природы, все более вторгающейся в окружающий мир. В этом
причины возникновения острых экологических и социальных проблем, поневоле
занимающих ведущее место в современном производстве.
Производство насквозь пронизывает экономику, составляет ее стержневую
часть не только потому, что для обеспечения жизни необходимо производить
огромное количество видов продукции, непосредственно потребляемой,
используемой, применяемой людьми в виде пищи, одежды, жилья, мебели,
предметов культурно-бытового назначения, духовных ценностей, средств
транспорта и связи, зданий, сооружений, машин. Кстати, такую продукцию
принято именовать конечной, так как она завершена в производстве и
поступает в сферу своего использования по конечному назначению.
Часть конечной продукции, которая используется в целях
непосредственного удовлетворения потребностей населения, применяется в
домашнем хозяйстве, называют потребительскими товарами (предметами
потребления). Потребительские товары и услуги есть то, что вырабатывает
производство для непосредственного содержания жизнедеятельности людей.
Для производства конечной продукции вне зависимости от того, имеет ли
она производственное или потребительское назначение, необходимо производить
не менее разнообразное количество видов промежуточной продукции, то есть
сырья, материалов, энергии, полуфабрикатов, комплектующих изделий, из
которых затем и создается конечный продукт. Ее именуют продукцией
производственного потребления, назначения. Отсюда возникает колоссальное
множество взаимосвязанных производств, образующих цепь от добычи исходного
сырья до выпуска конечной продукции. Все это вместе взятое и именуется
одним словом производство.
Для того, что бы удовлетворять самые разнообразные потребности
потребителей крупные предприятия организуют собственную сеть фирменных
магазинов, или заключают договора с оптовыми покупателями, стараясь, чтобы
они были длительными и на большие объемы поставок. Для сохранении
завоеванных предприятием рынков требуется соблюдение жестких условий:
выполнение поставок в оговоренные сроки и постоянное поддержание уровня
качества выпускаемой продукции.
В то же время предприятие должно быть готовым к тому, что бы изменить
ассортимент выпускаемой продукции, расширить номенклатуру предлагаемой
продукции или даже перейти на выпуск новых видов изделий, если этого
требует спрос.
Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, это потенциальный,
прямой или косвенный вклад в приток денежных средств предприятия. Этот
вклад может возникать как часть основной деятельности предприятия в виде
покупки и потребления активов в процессе производства. Он может принять
форму конвертируемости в денежные средства или в возможность сократить
отток денежных средств, позволяющих снизить себестоимость продукции.
Готовая продукция – продукт основных и вспомогательных цехов,
предназначенная для реализации [2, с.463].
Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать
требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами
технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим
документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а
при сдаче на месте заказчику – оформлена актами приемки или другими
документами.
Готовая продукция – товары, предназначенные для использования
конечными потребителями (собственно потребителями, инвесторами,
государством и экспортерами), в отличие от промежуточных товаров. На
практике выделить готовую продукцию из массы товаров достаточно сложно:
топливо, например, приобретается как для конечного потребления, так и в
предпринимательских целях [3, с.15].
Готовая продукция – продукция, завершенная в производстве и
подготовленная к продаже или отправке заказчику, к вывозу из предприятия-
изготовителя [4, с.157].
Готовое изделие – изделие, законченное производством, полностью
укомплектованное и соответствующее действующим стандартам, фактически
сданное на склад готовой продукции и оформленное сдаточными документами
[5, с.144].
Продукция – это результат процесса производства в вещественной или
информационной форме, который обладает полезными свойствами и предназначен
для использования потребителями с целью удовлетворения потребностей.
Продукция количественно измеряется в натуральном и денежном выражении.
Функционирование любого производственного предприятия обусловлено
кругооборотом денежных средств.
Рисунок 1 – Кругооборот денежных средств на предприятии
Кругооборот денежных средств предприятия начинается с момента оплаты
предприятием материальных ресурсов и других элементов, необходимых
производству, и заканчивается возвратом этих затрат в виде выручки от
реализации продукции.
Например, в процессе заготовления предприятие приобретает материалы,
уплачивая за них деньги. Здесь часть средств превращается из денежной формы
в форму материалов – части в производственном процессе в качестве предметов
труда.
Материалы из заготовления переходят в процесс производства, где под
воздействием труда рабочих при помощи орудий труда превращаются в новую
форму средств – готовые изделие.
Готовые изделия переходят из производства в процесс реализации. За
реализованные изделия предприятие получает деньги. Таким образом, в
результате реализации готовые изделия превращаются в денежные средства.
Затем денежные средства из реализации переходят в процесс
заготовления, где вновь превращаются в материалы, материалы опять вступают
в производственный процесс и превращаются в готовые изделия и т.д. Тем
самым происходит кругооборот средств, т.е. непрерывная цепь повторяющихся в
определенной последовательности превращений средств в процессах
заготовления, производства и реализации из одной формы в другую и перехода
их из одного процесса в другой.
Таким образом, средства предприятия находятся в состоянии постоянного
движения и изменений. Одни формы средств сменяются другими и в то же время
одни формы существуют наряду с другими, обеспечивая тем самым непрерывность
процессов заготовления, производства и реализации.
Продукция, прошедшая все технические испытания и соответствующая
действующим стандартам и принятая отделом технического контроля, считается
готовой. Такая продукция передается на склад готовых изделий и оформляются
сдаточными накладными.
В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты,
если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие
изделия.
Результатом любой экономической деятельности является тот или иной
экономический продукт.
Экономические продукты, производимые в обществе, делятся по видам:
конечные продукты – это законченные производственной технологической
обработкой экономические продукты, которые поступают в сферу своего
конечного потребления.
промежуточные продукты – это экономические продукты, незаконченные
технологической обработкой и поступающие в сферу дальнейшей обработки.
Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и не принятые
отделом технического контроля, учитываются в составе незавершенного
производства.
Разделение продукции по видам представлено в таблице 1.
Таблица 1 – Виды готовой продукции
Вид продукции Значение
Валовая продукция полная стоимость законченных готовых изделий,
выработанных организацией за отчетный период
Валовой оборот (валовой стоимость всех изделий, полуфабрикатов,
выпуск) выполненных работ и оказанных услуг, включая
незавершенное производство
Реализованная (проданная) валовая продукция за вычетом остатков готовой
продукции, незавершенного производства,
полуфабрикатов, инструментов и запасных частей
собственной выработки
Сравнимая продукция, которая производилась организацией
и в предыдущем отчетном периоде
Несравнимая продукцию, которая в отчетном периоде
производилась впервые.
Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:
фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех
затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на
счете 8110 Основное производство);
нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют и
отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за
отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости;
учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - обособленно учитывается
разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего
времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее
распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании
применяется реже;
продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) - имеет самое широкое
применение;
неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод директ –
костинг) – себестоимость готовой продукции определяется по фактическим
затратам без учета общехозяйственных расходов;
учет промышленной продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и
стоимостных показателях по видам и местам хранения на карточках складского
учета.
Бухгалтерский учет должен обеспечивать:
– полное и правильное оприходование готовых изделий и продуктов;
– сохранность готовых продуктов и изделий;
– контроль за выполнением обязательств по поставкам продукции
потребителям и др.
Готовая продукция оценивается по фактической производственной
себестоимости, состоящей из стоимости, равной сумме всех затрат на ее
изготовление. При этом обособленно учитывается разница между фактической
себестоимостью и производственной ценой предприятия. По окончании
отчетного месяца, т.е. выявления фактической себестоимости на счет
Готовая продукция перечисляется сумма разницы в оценке.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет
материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция,
которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются
представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-
натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных
данных об однородной продукции. Например, количество выработанной
каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в
условных банках и т.д.
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными,
спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными
документами.
В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое
место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи
которого входят:
постоянный контроль за выпуском готовой продукции (работ, услуг) по объему,
ассортименту и качеству;
полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический
контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;
своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции
(работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции,
произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными
договорами;
учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных
с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);
своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции
(работ, услуг) и их учет.
Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа
предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта,
своевременное документальное оформление хозяйственных операций.
Реализация изготовленной продукции – это важнейший показатель
деятельности производства и всего предприятия в целом. Ведь именно
реализацией завершается оборот средств, затраченных на изготовление
продукции. В результате реализации предприятие-производитель получает
оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла
производственного процесса.
Реализация продукции на производственном предприятии может
осуществляться путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с
заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое
подразделение.
1.2 Роль учета и аудита готовой продукции
В соответствии с МСФО 2 Запасы запасы это активы:
предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в
процессе производства или предоставления услуг.
Классификация запасов представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Классификация запасов.
Целью учета готовой продукции является своевременное и полное
отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке
готовой продукции в организации. Исходя, из данной цели бухгалтерский учет
готовой продукции выполняет ряд задач представленных на рисунке 3.
Рисунок 3 – Задачи бухгалтерского учета готовой продукции
Учет готовой продукции на предприятии регламентируется Законом о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 года.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Правилами, которые
разработаны в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности", международными и национальными стандартами
финансовой отчетности.
Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и финансовой
отчетности субъекты не менее одного раза в год должны проводить
инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяют и
документально подтверждают их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация – это способ бухгалтерского учета, при помощи которого
сопоставляются и регулируются учетные данные в средствах предприятия с их
фактическим наличием с целью обеспечения соответствия этих показателей.
Инвентаризация товарно-материальных запасов заключается в проверке и
сохранности (производственных запасов, готовой продукции, товаров) в местах
хранения и на всех этапах их движения, контроль за их использованием в
производстве, своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их
реализации.
Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц,
путем обязательного пересчета, перемеривания, взвешивания. Записи со слов
материально-ответственных лиц без фактической проверки в инвентаризационные
ведомости не допускаются.
При последовательном проведении инвентаризации в изолированных
помещениях после инвентаризации они опечатываются без права доступа. Если
во время проведения инвентаризации поступили ТМЗ, то они принимаются
материально- ответственным лицом в присутствии инвентаризационной комиссии
и приходуются по реестру или материальному отчету инвентаризации. На такие
ценности составляется специальная опись Товарно- материальные запасы,
поступившие во время инвентаризации за подписью председателя
инвентаризационной комиссии и ссылкой на дату поступления. В исключительных
случаях во время инвентаризации могут отпускаться товарно-материальные
запасы, но только с письменного разрешения руководителя и главного
бухгалтера предприятия, что вносится в отдельную опись Товарно-материльные
запасы, отпущенные во время инвентаризации, за подписью представителя
инвентаризационной комиссии.
Товарно-материальные запасы, находящиеся в пути, но не оплаченные в
срок покупателями, так же вносятся в отдельные инвентарные описи.
Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом
должны обеспечиваться:
адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных
документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;
хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;
приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим
(детальным) по состоянию на первое число каждого месяца.
Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной
записи на основании типового плана счетов бух галтерского учета организаций,
соответствующего требованиям, установленным уполномоченным органом.
Для обобщения информации о наличии и движения готовой продукции
предназначен счет 1320 Готовая продукция. Готовая продукция учитывается
на счете 1320 по фактической производственной себестоимости. Оприходование
готовой продукции изготовленной для реализации, в том числе и продукция,
частично предназначенная для собственных нужд предприятия, отражается по
дебету счета 1320 в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство. Отгруженная заказчикам готовая продукция, расчетные документы
за которую были предъявлены этим заказчикам, списывается с кредита счета
Готовая продукция в дебет счета Реализация продукции (работ, услуг).
Порядок ведения аналитического учета операций и событий
устанавливается руководителем соответствующих служб предприятия, которые в
соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и
учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел,
исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации.
Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы,
регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.
Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях,
формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с
пунктом 2 настоящей статьи, разрабатываются индивидуальными
предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать
следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа (формы);
– дату составления;
– наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального
предпринимателя, от имени которых составлен документ;
– содержание операции или события;
– единицы измерения операции или события (в количественном и
стоимостном выражении);
– наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц,
ответственных за совершение операции (подтверждение события), и
правильность ее (его) оформления;
– регистрационный номер налогоплательщика.
В зависимости от характера операции или события, требований
нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки
учетной информации в первичные документы могут быть включены
дополнительные реквизиты.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения
операции или события либо непосредственно после их окончания.
Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах,
накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы
которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом и
(или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии
с законодательством Республики Каза хстан.
Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде
переносятся в финансовую отчетность.
При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета
на электронных носителях индивидуальные предприниматели и организации
должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других
участников операций, а также по требованию государственных органов, которым
такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством
Республики Казахстан.
Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при
наличии следующих критериев признания:
при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в
будущем;
при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство
объекта учета.
Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность
притока будущих экономических выгод от их использования.
Экономические выгоды от использования запасов могут поступать субъекту
разными путями, пример представлен на рисунке 4.
Рисунок 4 – Экономические выгоды от использования запасов.
В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости.
Вопросы формирования себестоимости и оценки готовой продукции
регламентирует МСФО 2 Запасы. Себестоимость запасов должна включать все
затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты,
понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние
запасов.
Состав себестоимости готовой продукции в соответствии с МСФО 2
представлен на рисунке 5.
Рисунок 5 – Состав себестоимости готовой продукции
Постоянные производственные накладные расходы – это косвенные
производственные затраты, которые остаются относительно неизменными
независимо от объема производства, например, амортизация и обслуживание
производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством
управленческие и административные затраты.
Переменные производственные накладные расходы – это косвенные
производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой
зависимости от объема производства, например, косвенные затраты на сырье
или косвенные затраты на оплату труда.
Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на
переработку производится на основе нормальной производительности
производственных мощностей. Нормальная производительность – это тот объем
производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за
ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в
производительности в связи с плановым обслуживанием. Фактический объем
производства может использоваться в том случае, если он примерно
соответствует нормальной производительности. Сумма постоянных накладных
расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в
результате низкого уровня производства или простоев.
Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расходов в
период возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма
постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции,
уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости.
Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую
единицу продукции на основе фактического использования производственных
мощностей. В процессе производства может одновременно производиться более
одного продукта. Это происходит, например, при производстве совместно
производимых продуктов или основного продукта и побочного продукта.
Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть
идентифицированы отдельно, они распределяются между продуктами на
пропорциональной и последовательной основе. Например, распределение может
производиться на основе относительной стоимости продаж каждого продукта
либо на стадии процесса производства, когда продукты становятся отдельно
идентифицируемыми, либо при завершении производства. Большинство побочных
продуктов по своей природе не являются существенными.
В подобных случаях они часто оцениваются по чистой цене продажи, и
эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта. Как
следствие, балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается
от его себестоимости.
Примеры затрат не включаемые в себестоимость запасов представленны на
рисунке 6.
Рисунок 6 – Примеры затрат не включаемые в себестоимость запасов и
признаваемые в качестве расходов в период возникновения.
Чистая цена продажи – это расчетная продажная цена в ходе обычной
деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и
расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.
Чистая цена продажи относится к чистой сумме, которую рассчитывает
выручить предприятие от продажи запасов в ходе обычной деятельности.
Справедливая стоимость отражает сумму, на которую можно обменять те же
запасы на рынке при совершении операции между хорошо осведомленными
покупателями и продавцами, желающими совершить такую операцию. Первое
представляет собой стоимость, специфическую для предприятия, последнее —
нет. Чистая цена продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости
за вычетом затрат на их продажу.
Подраздел 1300 Запасы предназначен для учета активов,
предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе
производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных
для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
– 1310 - Сырье и материалы, где учитываются сырье и материалы, в том
числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего
использования в производственном процессе;
– 1320 - Готовая продукция, где учитывается готовая продукция, в том
числе сельскохозяйственная продукция;
– 1330 - Товары, где отражаются операции, связанные с движением
товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся
для перепродажи;
– 1340 - Незавершенное производство, где учитываются затраты по
незавершенному производству;
– 1350 - Прочие запасы, где учитываются прочие запасы, не указанные в
предыдущих группах;
– 1360 - Резерв по списанию запасов, где отражаются операции,
связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости
запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или
моральным устареванием.
Сама готовая продукция учитывается на счете 1320 Готовая продукция,
где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная
продукция.
Процесс реализации важно учитывать для формирования и достоверного
отражения выручки.
В соответствии с МСФО № 18 Выручка выручка – это валовое поступление
экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности
предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами
участников капитала.
Под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических
выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его счет. Суммы,
полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на
товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми
предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала.
Поэтому они исключаются из выручки. Подобным образом, при агентских
отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от
имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия.
Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом
выручкой является сумма комиссионных вознаграждений.
На сегодняшний день в рыночной экономике необходимо рассматривать
вопросы о правильности и своевременности отражения в учете поступления
готовой продукции и ее сохранности, что в конечном счете способствует
эффективной деятельности предприятия в целом.
Цель аудита готовой продукции и ее реализации – установление полноты
оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от
реализации и себестоимости реализованной продукции.
Основными задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:
подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта
оценки готовой продукции;
подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля;
установление полноты оприходования готовой продукции;
подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной
(отгруженной) продукции.
При аудите готовой продукции и ее реализации проверяется, правильно
ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике
организации.
Если готовая продукция оценивается по фактической производственной
себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по
мере их завершения; если по нормативной (плановой) себестоимости, то по
окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от
нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются
обособленно.
Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам
(разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного
периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по
продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и
отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.
Данные о фактической производственной себестоимости продукции являются
базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В
рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее
учета: Выпуск продукции (работ, услуг), Готовая продукция.
Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется
ли аналитический учет по счету 1320 Готовая продукция по местам
хранения и отдельным видам готовой продукции.
При аудиторской проверке сопоставляют фактическую себестоимость
продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения
либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета
8110 Выпуск продукции (работ, услуг)), либо распределяются между
отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в
отгрузке (без использования счета 8110 Выпуск продукции (работ,
услуг)) в зависимости от применяемой в организации методики.
Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой)
означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной
записью по дебету счета Продажи и кредиту счета Выпуск продукции
(работ, услуг). Превышение нормативной (плановой) себестоимости над
фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена
сторнировочной записью по дебету счета 2110 Продажи и кредиту счета
8110 Выпуск продукции (работ, услуг). Аудитору необходимо
установить, закрывается ли в итоге счет 8110 Выпуск продукции (работ,
услуг).
Если счет 8110 Выпуск продукции (работ, услуг) не
задействован, то в организации, использующей учетные цены, при
оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две
записи:
– дебет счета 1320 Готовая продукция в корреспонденции Кредит
счетов 8110 Основное производство, 8300
Вспомогательные производства – на учетную стоимость вылущенной
продукции;
– в такой же корреспонденции – на разность между фактической
себестоимостью и учетной стоимостью.
При этом аудитор определяет, осуществлена ли дополнительная запись,
если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, сделана ли сторнировочная
запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.
Далее проверяется правильность распределения сумм полученных
отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее
остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).
При отражении операций по реализации готовой продукции необходимо
детально изучить договоры на реализацию. Особое внимание нужно уделить
моменту перехода права собственности. Так, право собственности на
отгруженной товар может переходить от поставщика к покупателю не в
момент отгрузки, а в момент оплаты товара.
При проверке показателя Выручка (нетто) от продажи товаров (работ,
услуг), отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форма № 2),
аудитор удостоверяется в том, что:
сумма НДС исключена при формировании строки 100 отчета о прибылях и
убытках (форма № 2);
курсовые разницы (положительные или отрицательные) участвуют в
формировании выручки, в частности, положительные увеличивают, а
отрицательные уменьшают сумму выручки.
1.3 Международный опыт учета и аудита готовой продукции
В мировой практике учет и аудит готовой продукции различен.
Бухгалтерский учет Казахстана отдаленно похож на бухгалтерский учет
России. Так как Казахстан и Россия исторически связаны, имеются общие
границы, и Россия является главным экономическим партером для Казахстана.
Бухгалтерский учет в России ведется в соответствии с РСБУ (Российские
стандарты бухгалтерской отчетности), которые представляют собой
совокупность норм федерального законодательства России и Положений по
бухгалтерскому учёту (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые
регулируют правила бухгалтерского учёта. Применяются наряду
с МСФО, GAAP США и другими бухгалтерскими стандартами деловой практики.
Одним из принципиальных отличий российского бухгалтерского учёта
от МСФО является жёсткая регламентация действий бухгалтера. В связи с этим
российские бухгалтеры, не привыкшие к относительной свободе действий,
сталкиваются со значительными трудностями при трансформации отчётности
по МСФО. В РСБУ существует единый план счетов, обязательный для применения.
РСБУ традиционно ориентируются на запросы регулирующих органов, в первую
очередь, налоговых, в то время как МСФО ориентированы главным образом на
пользователей, имеющих действительный или потенциальный финансовый интерес
в субъекте отчётности: акционеров, инвесторов и контрагент ов.
Для отражения информации о наличии и движении готовой продукции
предназначен счет 43 Готовая продукция. Данный счет используется
организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную
производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для
комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой
продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41
Товары. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43
Готовая продукция не отражается, а фактические затраты по ним по мере
продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90
Продажи. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной
для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для
собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 Готовая
продукция в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или
счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг). Если готовая продукция
полностью направляется для использования в самой организации, то она на
счет 43 Готовая продукция может не приходоваться, а учитывается на счете
10 Материалы и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой
продукции.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой
продукции ее стоимость списывается со счета 43 Готовая продукция в дебет
счета 90 Продажи.
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не
может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте
продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на
счете 45 Товары отгруженные. При фактической отгрузке ее производится
запись по кредиту счета 43 Готовая продукция в корреспонденции со счетом
45 Товары отгруженные.
Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в
бухгалтерском балансе:
по фактической себестоимости;
по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат.
В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании
готовой продукции со счета 43 Готовая продукция относящаяся к этой
продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости,
принятой в аналитическом учете, определятся по проценту, исчисленному
исходя из отношений ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра Учета и аудита
Допущена к защите
__________20___г.
Заведующей кафедрой ____________ Мусина А. Ж.
(подпись) (инициалы, фамилия)
ДИПЛОМНАЯ работа
На тему ____Учет и аудит готовой продукции ________________________
по специальности 050508 Учет и аудит
(шифр) (наименование)
Выполнил Шевчук Л
(подпись) (инициалы, фамилия)
Группа УиА-402
Научный руководитель
(должность, ученая (подпись) (инициалы, фамилия)
степень)
Нормоконтроль
(подпись) (инициалы, фамилия)
Павлодар
2013
Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы учета и аудита готовой продукции
1.1 Готовая продукция и ее значение для предприятия
1.2 Роль учета и аудита готовой продукции
1.3 Международный опыт учета и аудита готовой продукции
2 Организация учета готовой продукции в Акционерном Обществе
Павлодарский картонно- рубероидный завод
2.1 Характеристика предприятия АО Павлодарский картонно- рубероидный
завод
2.2 Складской учет готовой продукции
2.3 Синтетический и аналитический учет готовой продукции
3 Аудит готовой продукции
3.1 Система внутреннего контроля
3.2 Аудиторские процедуры
3.3 Совершенствование учета и аудита готовой продукции
Заключение
Список использованной литературы
Приложение А Отчет о финансовом положении
Приложение Б Отчет о совокупном доходе
Приложение В Отчет о движении денежных средств
Приложение Г Отчет об изменениях в капитале
Приложение Д Накладная на отпуск запасов на сторону
Приложение Е Накладная на передачу готовой продукции в места
хранения
Приложение Ж Счет-фактура
Приложение З Экспресс анализ предприятия АО ПКРЗ
Приложение И Отчет независимого аудитора
Введение
Экономика, ориентированная на удовлетворение конечных потребностей
человека, в большей части занята производством средств существования и
созданием условий существования людей. Но и в такой экономике не обойтись
без значительной доли производства тех средств, с использованием которых
выпускаются потребительские товары и услуги.
Производство – это основополагающий процесс в хозяйственной
деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат
предприятия, т.е. на прибыль или убытки
Готовая продукция – продукт основных и вспомогательных цехов,
предназначенная для реализации.
Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована,
отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами
технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим
документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а
при сдаче на месте заказчику – оформлена актами приемки или другими
документами.
Готовая продукция – товары, предназначенные для использования
конечными потребителями.
Производственное предприятие (фирма) – это обособленная
специализированная организация, основанием которой является профессионально
организованный трудовой коллектив, способный с помощью имеющихся в его
распоряжении средств производства изготовлять нужную потребителям продукцию
(выполнять работы, оказывать услуги) соответствующего назначения, профиля и
ассортимента.
К производственным предприятиям относятся заводы, фабрики,
комбинаты, шахты, карьеры, порты, дороги, базы и другие хозяйственные
организации производственного назначения. Внутренняя среда предприятия
(фирмы) – это люди, средства производства, информация и деньги.
Результатом взаимодействия компонентов внутренней среды является
готовая продукция (работа, услуги).
Актуальность дипломной работы состоит в значимости учета и аудита
готовой продукции. Значимость учета готовой продукции заключается в том,
что результатом деятельности любого производственного предприятия является
выпуск готовой продукции. Основной целью предприятия является в
большинстве случаев получение максимально возможной прибыли от реализации
продукции. В сегодняшних условиях жесткой конкуренции практически на всех
рынках вопросы реализации стоят на первом месте, а задачи производства
занимают подчиненное положение.
Целью дипломной работы является исследование организации учета и
проведение аудита готовой продукции на предприятии АО Павлодарский
картонно- рубероидный завод.
Из данной цели можно выделить ряд следующих задач:
– обозначить экономическую характеристику готовой продукции на
предприятии;
– выявить роль учета и аудита в увеличении объема выпуска и реализации
готовой продукции в условиях рыночной экономики;
– исследовать учет готовой продукции на предприятии Павлодарский
картонно- рубероидный завод;
– в рамках темы исследования изучить особенности учета и документальное
оформление выпуска и реализации, а так же хранения готовой продукции;
– изучить способы автоматизации учета готовой продукции;
– последовательно изучить планирование и проведение аудита производства
и реализации готовой продукции;
– изучить основные процедуры аудиторской проверки готовой продукции;
– сформировать итоги аудита в рамках аудиторского заключения.
Объектом исследования в данной дипломной работе является Акционерное
Общество Павлодарский картонно- рубероидный завод.
Предприятие АО ПКРЗ ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств
и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и
нормативным актам с 2005 года субъекты РК финансовую отчетность составляют
в соответствии с МСФО.
Акционерное общество Павлодарский картонно-рубероидный завод –
современное ведущее казахстанское предприятие по производству рулонных
кровельных и гидроизоляционных битумных и полимерно- битумных материалов а
также картонно-бумажной продукции. Завод имеет производственные мощности 60
тыс. кв.м. по выпуску рубероида и наплавляемых материалов.
Целью учета готовой продукции является своевременное и полное
отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке
готовой продукции в организации.
Для написания дипломной работы были использованы данные о предприятии,
собранные при прохождении производственной практики.
Для успешного написания дипломной работы, на практике было необходимо
решить ряд следующих задач:
– ознакомиться с предприятием и организацией его деятельности, изучить
устав предприятия и его учетную политику;
– ознакомиться с рабочим планом счетов, а так же первичными документами
и регистрами;
– изучить основы построения бухгалтерского учета на предприятии и
системы внутреннего контроля;
– изучить структуру бухгалтерии и функции каждого отдела;
– изучить финансовую отчетность предприятия;
– провести анализ финансовой отчетности предприятия и рассчитать
важнейшие аналитические показатели;
– сбор аналитической информации, количественно характеризующей
состояние и динамики готовой продукции;
– сбор материалов и составление выводов о проделанной работе.
Процесс прохождения практики был организован поэтапно для глубокого
понимания всего бизнеса. Для достижения поставленных задач на практике
выдавались задания касательно проведения анализа финансово-хозяйственной
деятельности компаний, расчетов коэффициентов и показателей устойчивости
бизнеса. Также осуществлялся анализ, сбор и подготовка документации.
Теоретической и методологической основой для написания дипломной
работы послужили законодательные и нормативные документы Президента и
Правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и
зарубежных ученых экономистов и финансистов, бухгалтеров, статистические
материалы, материалы периодической печати.
1 Теоретические основы учета и аудита готовой продукции
1.1 Готовая продукция и ее значение для предприятия
Экономика, ориентированная на удовлетворение конечных потребностей
человека, в большей части занята производством средств существования и
созданием условий существования людей. Но и в такой экономике не обойтись
без значительной доли производства тех средств, с использованием которых
выпускаются потребительские товары и услуги.
Производство – это основополагающий процесс в хозяйственной
деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат
предприятия, т.е. на прибыль или убытки. [1, с.278].
Производство – регулируемый людьми процесс создания продуктов. [2,
с.781].
Производство – есть процесс воздействия человека на вещество природы в
целях создания материальных благ и услуг, необходимых для развития
общества. Исторически оно прошло длительный путь развития от изготовления
простейших продуктов до производства сложнейших технических систем, гибких
переналаживаемых комплексов, вычислительных машин. В процессе производства
не только меняется способ и вид изготовления благ и услуг, но происходит
нравственное совершенствование самого человека.
Производственный процесс распадается на множество элементарных
технологических процедур, которые называются операциями. Производственная
операция – часть производственного процесса. Обычно она выполняется на
одном рабочем месте без переналадки оборудования и совершается при помощи
набора одних и тех же орудий труда.
Производственное предприятие (фирма) – это обособленная
специализированная организация, основанием которой является профессионально
организованный трудовой коллектив, способный с помощью имеющихся в его
распоряжении средств производства изготовлять нужную потребителям продукцию
(выполнять работы, оказывать услуги) соответствующего назначения, профиля и
ассортимента. К производственным предприятиям относятся заводы, фабрики,
комбинаты, шахты, карьеры, порты, дороги, базы и другие хозяйственные
организации производственного назначения. Внутренняя среда предприятия
(фирмы) — это люди, средства производства, информация и деньги.
Результатом взаимодействия компонентов внутренней среды является
готовая продукция (работа, услуги). [2, с.20].
Предприятия являются основными производителями товаров и услуг. Силами
своих работников они осуществляют производственно- хозяйственную
деятельность в соответствии с заключенными договорами, используя имеющуюся
у них производственную базу.
Предприятия представляют собой обособленные производственно-
хозяйственные образования и что позволяет их считать первичными звеньями
всех отраслей народного хозяйства. В технико-экономическом отношении
предприятие представляет собой, прежде всего систему оборудования, машин,
транспортных средств, с помощью которых осуществляется взаимосвязанные
производственные процессы. В социально экономическом отношении предприятие
– это общность людей, объединенных едиными мотивами действия.
Организация производства обеспечивает согласованное функционирование
всех факторов производства, их пропорциональное количественное соотношение
и взаимозаменяемость.
Для успешного учета готовой продукции необходима непрерывная работа
предприятия, правильная организация складского учета, своевременное и
правильное оформление хозяйственных операций.
Актуальность и значимость учета выпуска и реализации готовой продукции
заключается в том, что результатом деятельности любого производственного
предприятия является выпуск готовой продукции. Основной целью предприятия
является в большинстве случаев получение максимально возможной прибыли от
реализации продукции. В сегодняшних условиях жесткой конкуренции
практически на всех рынках вопросы реализации стоят на первом месте, а
задачи производства занимают подчиненное положение.
Производство представляет собой главный источник получения благ,
необходимых для жизни человека, для удовлетворения его потребностей. Давно
прошли времена, когда люди обеспечивали свое существование за счет даров
природы. Природа превращена людьми в источник ресурсов, из которых и с
помощью которых производятся средства существования. Если раскрутить
назад сложную цепочку производства любого, даже самого
высокотехнологичного продукта, например компьютера или автомобиля, то у ее
истоков окажутся природные ресурсы.
По мере перехода от присваивающего к производящему хозяйству
усложнялось и усиливалось взаимодействие людей с природой и ресурсами. Их
производственная деятельность создала вторую, антропогенную природу,
творение рук человеческих. Само производство образует часть этой
искусственной природы, все более вторгающейся в окружающий мир. В этом
причины возникновения острых экологических и социальных проблем, поневоле
занимающих ведущее место в современном производстве.
Производство насквозь пронизывает экономику, составляет ее стержневую
часть не только потому, что для обеспечения жизни необходимо производить
огромное количество видов продукции, непосредственно потребляемой,
используемой, применяемой людьми в виде пищи, одежды, жилья, мебели,
предметов культурно-бытового назначения, духовных ценностей, средств
транспорта и связи, зданий, сооружений, машин. Кстати, такую продукцию
принято именовать конечной, так как она завершена в производстве и
поступает в сферу своего использования по конечному назначению.
Часть конечной продукции, которая используется в целях
непосредственного удовлетворения потребностей населения, применяется в
домашнем хозяйстве, называют потребительскими товарами (предметами
потребления). Потребительские товары и услуги есть то, что вырабатывает
производство для непосредственного содержания жизнедеятельности людей.
Для производства конечной продукции вне зависимости от того, имеет ли
она производственное или потребительское назначение, необходимо производить
не менее разнообразное количество видов промежуточной продукции, то есть
сырья, материалов, энергии, полуфабрикатов, комплектующих изделий, из
которых затем и создается конечный продукт. Ее именуют продукцией
производственного потребления, назначения. Отсюда возникает колоссальное
множество взаимосвязанных производств, образующих цепь от добычи исходного
сырья до выпуска конечной продукции. Все это вместе взятое и именуется
одним словом производство.
Для того, что бы удовлетворять самые разнообразные потребности
потребителей крупные предприятия организуют собственную сеть фирменных
магазинов, или заключают договора с оптовыми покупателями, стараясь, чтобы
они были длительными и на большие объемы поставок. Для сохранении
завоеванных предприятием рынков требуется соблюдение жестких условий:
выполнение поставок в оговоренные сроки и постоянное поддержание уровня
качества выпускаемой продукции.
В то же время предприятие должно быть готовым к тому, что бы изменить
ассортимент выпускаемой продукции, расширить номенклатуру предлагаемой
продукции или даже перейти на выпуск новых видов изделий, если этого
требует спрос.
Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, это потенциальный,
прямой или косвенный вклад в приток денежных средств предприятия. Этот
вклад может возникать как часть основной деятельности предприятия в виде
покупки и потребления активов в процессе производства. Он может принять
форму конвертируемости в денежные средства или в возможность сократить
отток денежных средств, позволяющих снизить себестоимость продукции.
Готовая продукция – продукт основных и вспомогательных цехов,
предназначенная для реализации [2, с.463].
Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать
требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами
технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим
документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а
при сдаче на месте заказчику – оформлена актами приемки или другими
документами.
Готовая продукция – товары, предназначенные для использования
конечными потребителями (собственно потребителями, инвесторами,
государством и экспортерами), в отличие от промежуточных товаров. На
практике выделить готовую продукцию из массы товаров достаточно сложно:
топливо, например, приобретается как для конечного потребления, так и в
предпринимательских целях [3, с.15].
Готовая продукция – продукция, завершенная в производстве и
подготовленная к продаже или отправке заказчику, к вывозу из предприятия-
изготовителя [4, с.157].
Готовое изделие – изделие, законченное производством, полностью
укомплектованное и соответствующее действующим стандартам, фактически
сданное на склад готовой продукции и оформленное сдаточными документами
[5, с.144].
Продукция – это результат процесса производства в вещественной или
информационной форме, который обладает полезными свойствами и предназначен
для использования потребителями с целью удовлетворения потребностей.
Продукция количественно измеряется в натуральном и денежном выражении.
Функционирование любого производственного предприятия обусловлено
кругооборотом денежных средств.
Рисунок 1 – Кругооборот денежных средств на предприятии
Кругооборот денежных средств предприятия начинается с момента оплаты
предприятием материальных ресурсов и других элементов, необходимых
производству, и заканчивается возвратом этих затрат в виде выручки от
реализации продукции.
Например, в процессе заготовления предприятие приобретает материалы,
уплачивая за них деньги. Здесь часть средств превращается из денежной формы
в форму материалов – части в производственном процессе в качестве предметов
труда.
Материалы из заготовления переходят в процесс производства, где под
воздействием труда рабочих при помощи орудий труда превращаются в новую
форму средств – готовые изделие.
Готовые изделия переходят из производства в процесс реализации. За
реализованные изделия предприятие получает деньги. Таким образом, в
результате реализации готовые изделия превращаются в денежные средства.
Затем денежные средства из реализации переходят в процесс
заготовления, где вновь превращаются в материалы, материалы опять вступают
в производственный процесс и превращаются в готовые изделия и т.д. Тем
самым происходит кругооборот средств, т.е. непрерывная цепь повторяющихся в
определенной последовательности превращений средств в процессах
заготовления, производства и реализации из одной формы в другую и перехода
их из одного процесса в другой.
Таким образом, средства предприятия находятся в состоянии постоянного
движения и изменений. Одни формы средств сменяются другими и в то же время
одни формы существуют наряду с другими, обеспечивая тем самым непрерывность
процессов заготовления, производства и реализации.
Продукция, прошедшая все технические испытания и соответствующая
действующим стандартам и принятая отделом технического контроля, считается
готовой. Такая продукция передается на склад готовых изделий и оформляются
сдаточными накладными.
В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты,
если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие
изделия.
Результатом любой экономической деятельности является тот или иной
экономический продукт.
Экономические продукты, производимые в обществе, делятся по видам:
конечные продукты – это законченные производственной технологической
обработкой экономические продукты, которые поступают в сферу своего
конечного потребления.
промежуточные продукты – это экономические продукты, незаконченные
технологической обработкой и поступающие в сферу дальнейшей обработки.
Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и не принятые
отделом технического контроля, учитываются в составе незавершенного
производства.
Разделение продукции по видам представлено в таблице 1.
Таблица 1 – Виды готовой продукции
Вид продукции Значение
Валовая продукция полная стоимость законченных готовых изделий,
выработанных организацией за отчетный период
Валовой оборот (валовой стоимость всех изделий, полуфабрикатов,
выпуск) выполненных работ и оказанных услуг, включая
незавершенное производство
Реализованная (проданная) валовая продукция за вычетом остатков готовой
продукции, незавершенного производства,
полуфабрикатов, инструментов и запасных частей
собственной выработки
Сравнимая продукция, которая производилась организацией
и в предыдущем отчетном периоде
Несравнимая продукцию, которая в отчетном периоде
производилась впервые.
Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:
фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех
затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на
счете 8110 Основное производство);
нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют и
отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за
отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости;
учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - обособленно учитывается
разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего
времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее
распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании
применяется реже;
продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) - имеет самое широкое
применение;
неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод директ –
костинг) – себестоимость готовой продукции определяется по фактическим
затратам без учета общехозяйственных расходов;
учет промышленной продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и
стоимостных показателях по видам и местам хранения на карточках складского
учета.
Бухгалтерский учет должен обеспечивать:
– полное и правильное оприходование готовых изделий и продуктов;
– сохранность готовых продуктов и изделий;
– контроль за выполнением обязательств по поставкам продукции
потребителям и др.
Готовая продукция оценивается по фактической производственной
себестоимости, состоящей из стоимости, равной сумме всех затрат на ее
изготовление. При этом обособленно учитывается разница между фактической
себестоимостью и производственной ценой предприятия. По окончании
отчетного месяца, т.е. выявления фактической себестоимости на счет
Готовая продукция перечисляется сумма разницы в оценке.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет
материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция,
которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются
представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-
натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных
данных об однородной продукции. Например, количество выработанной
каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в
условных банках и т.д.
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными,
спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными
документами.
В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое
место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи
которого входят:
постоянный контроль за выпуском готовой продукции (работ, услуг) по объему,
ассортименту и качеству;
полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический
контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;
своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции
(работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции,
произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными
договорами;
учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных
с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);
своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции
(работ, услуг) и их учет.
Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа
предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта,
своевременное документальное оформление хозяйственных операций.
Реализация изготовленной продукции – это важнейший показатель
деятельности производства и всего предприятия в целом. Ведь именно
реализацией завершается оборот средств, затраченных на изготовление
продукции. В результате реализации предприятие-производитель получает
оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла
производственного процесса.
Реализация продукции на производственном предприятии может
осуществляться путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с
заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое
подразделение.
1.2 Роль учета и аудита готовой продукции
В соответствии с МСФО 2 Запасы запасы это активы:
предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в
процессе производства или предоставления услуг.
Классификация запасов представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Классификация запасов.
Целью учета готовой продукции является своевременное и полное
отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке
готовой продукции в организации. Исходя, из данной цели бухгалтерский учет
готовой продукции выполняет ряд задач представленных на рисунке 3.
Рисунок 3 – Задачи бухгалтерского учета готовой продукции
Учет готовой продукции на предприятии регламентируется Законом о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 года.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Правилами, которые
разработаны в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности", международными и национальными стандартами
финансовой отчетности.
Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и финансовой
отчетности субъекты не менее одного раза в год должны проводить
инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяют и
документально подтверждают их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация – это способ бухгалтерского учета, при помощи которого
сопоставляются и регулируются учетные данные в средствах предприятия с их
фактическим наличием с целью обеспечения соответствия этих показателей.
Инвентаризация товарно-материальных запасов заключается в проверке и
сохранности (производственных запасов, готовой продукции, товаров) в местах
хранения и на всех этапах их движения, контроль за их использованием в
производстве, своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их
реализации.
Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц,
путем обязательного пересчета, перемеривания, взвешивания. Записи со слов
материально-ответственных лиц без фактической проверки в инвентаризационные
ведомости не допускаются.
При последовательном проведении инвентаризации в изолированных
помещениях после инвентаризации они опечатываются без права доступа. Если
во время проведения инвентаризации поступили ТМЗ, то они принимаются
материально- ответственным лицом в присутствии инвентаризационной комиссии
и приходуются по реестру или материальному отчету инвентаризации. На такие
ценности составляется специальная опись Товарно- материальные запасы,
поступившие во время инвентаризации за подписью председателя
инвентаризационной комиссии и ссылкой на дату поступления. В исключительных
случаях во время инвентаризации могут отпускаться товарно-материальные
запасы, но только с письменного разрешения руководителя и главного
бухгалтера предприятия, что вносится в отдельную опись Товарно-материльные
запасы, отпущенные во время инвентаризации, за подписью представителя
инвентаризационной комиссии.
Товарно-материальные запасы, находящиеся в пути, но не оплаченные в
срок покупателями, так же вносятся в отдельные инвентарные описи.
Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом
должны обеспечиваться:
адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных
документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;
хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;
приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим
(детальным) по состоянию на первое число каждого месяца.
Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной
записи на основании типового плана счетов бух галтерского учета организаций,
соответствующего требованиям, установленным уполномоченным органом.
Для обобщения информации о наличии и движения готовой продукции
предназначен счет 1320 Готовая продукция. Готовая продукция учитывается
на счете 1320 по фактической производственной себестоимости. Оприходование
готовой продукции изготовленной для реализации, в том числе и продукция,
частично предназначенная для собственных нужд предприятия, отражается по
дебету счета 1320 в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство. Отгруженная заказчикам готовая продукция, расчетные документы
за которую были предъявлены этим заказчикам, списывается с кредита счета
Готовая продукция в дебет счета Реализация продукции (работ, услуг).
Порядок ведения аналитического учета операций и событий
устанавливается руководителем соответствующих служб предприятия, которые в
соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и
учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел,
исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации.
Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы,
регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.
Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях,
формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с
пунктом 2 настоящей статьи, разрабатываются индивидуальными
предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать
следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа (формы);
– дату составления;
– наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального
предпринимателя, от имени которых составлен документ;
– содержание операции или события;
– единицы измерения операции или события (в количественном и
стоимостном выражении);
– наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц,
ответственных за совершение операции (подтверждение события), и
правильность ее (его) оформления;
– регистрационный номер налогоплательщика.
В зависимости от характера операции или события, требований
нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки
учетной информации в первичные документы могут быть включены
дополнительные реквизиты.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения
операции или события либо непосредственно после их окончания.
Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах,
накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы
которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом и
(или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии
с законодательством Республики Каза хстан.
Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде
переносятся в финансовую отчетность.
При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета
на электронных носителях индивидуальные предприниматели и организации
должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других
участников операций, а также по требованию государственных органов, которым
такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством
Республики Казахстан.
Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при
наличии следующих критериев признания:
при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в
будущем;
при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство
объекта учета.
Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность
притока будущих экономических выгод от их использования.
Экономические выгоды от использования запасов могут поступать субъекту
разными путями, пример представлен на рисунке 4.
Рисунок 4 – Экономические выгоды от использования запасов.
В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости.
Вопросы формирования себестоимости и оценки готовой продукции
регламентирует МСФО 2 Запасы. Себестоимость запасов должна включать все
затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты,
понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние
запасов.
Состав себестоимости готовой продукции в соответствии с МСФО 2
представлен на рисунке 5.
Рисунок 5 – Состав себестоимости готовой продукции
Постоянные производственные накладные расходы – это косвенные
производственные затраты, которые остаются относительно неизменными
независимо от объема производства, например, амортизация и обслуживание
производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством
управленческие и административные затраты.
Переменные производственные накладные расходы – это косвенные
производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой
зависимости от объема производства, например, косвенные затраты на сырье
или косвенные затраты на оплату труда.
Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на
переработку производится на основе нормальной производительности
производственных мощностей. Нормальная производительность – это тот объем
производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за
ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в
производительности в связи с плановым обслуживанием. Фактический объем
производства может использоваться в том случае, если он примерно
соответствует нормальной производительности. Сумма постоянных накладных
расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в
результате низкого уровня производства или простоев.
Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расходов в
период возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма
постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции,
уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости.
Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую
единицу продукции на основе фактического использования производственных
мощностей. В процессе производства может одновременно производиться более
одного продукта. Это происходит, например, при производстве совместно
производимых продуктов или основного продукта и побочного продукта.
Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть
идентифицированы отдельно, они распределяются между продуктами на
пропорциональной и последовательной основе. Например, распределение может
производиться на основе относительной стоимости продаж каждого продукта
либо на стадии процесса производства, когда продукты становятся отдельно
идентифицируемыми, либо при завершении производства. Большинство побочных
продуктов по своей природе не являются существенными.
В подобных случаях они часто оцениваются по чистой цене продажи, и
эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта. Как
следствие, балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается
от его себестоимости.
Примеры затрат не включаемые в себестоимость запасов представленны на
рисунке 6.
Рисунок 6 – Примеры затрат не включаемые в себестоимость запасов и
признаваемые в качестве расходов в период возникновения.
Чистая цена продажи – это расчетная продажная цена в ходе обычной
деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и
расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.
Чистая цена продажи относится к чистой сумме, которую рассчитывает
выручить предприятие от продажи запасов в ходе обычной деятельности.
Справедливая стоимость отражает сумму, на которую можно обменять те же
запасы на рынке при совершении операции между хорошо осведомленными
покупателями и продавцами, желающими совершить такую операцию. Первое
представляет собой стоимость, специфическую для предприятия, последнее —
нет. Чистая цена продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости
за вычетом затрат на их продажу.
Подраздел 1300 Запасы предназначен для учета активов,
предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе
производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных
для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
– 1310 - Сырье и материалы, где учитываются сырье и материалы, в том
числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего
использования в производственном процессе;
– 1320 - Готовая продукция, где учитывается готовая продукция, в том
числе сельскохозяйственная продукция;
– 1330 - Товары, где отражаются операции, связанные с движением
товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся
для перепродажи;
– 1340 - Незавершенное производство, где учитываются затраты по
незавершенному производству;
– 1350 - Прочие запасы, где учитываются прочие запасы, не указанные в
предыдущих группах;
– 1360 - Резерв по списанию запасов, где отражаются операции,
связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости
запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или
моральным устареванием.
Сама готовая продукция учитывается на счете 1320 Готовая продукция,
где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная
продукция.
Процесс реализации важно учитывать для формирования и достоверного
отражения выручки.
В соответствии с МСФО № 18 Выручка выручка – это валовое поступление
экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности
предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами
участников капитала.
Под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических
выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его счет. Суммы,
полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на
товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми
предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала.
Поэтому они исключаются из выручки. Подобным образом, при агентских
отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от
имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия.
Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом
выручкой является сумма комиссионных вознаграждений.
На сегодняшний день в рыночной экономике необходимо рассматривать
вопросы о правильности и своевременности отражения в учете поступления
готовой продукции и ее сохранности, что в конечном счете способствует
эффективной деятельности предприятия в целом.
Цель аудита готовой продукции и ее реализации – установление полноты
оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от
реализации и себестоимости реализованной продукции.
Основными задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:
подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта
оценки готовой продукции;
подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля;
установление полноты оприходования готовой продукции;
подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной
(отгруженной) продукции.
При аудите готовой продукции и ее реализации проверяется, правильно
ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике
организации.
Если готовая продукция оценивается по фактической производственной
себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по
мере их завершения; если по нормативной (плановой) себестоимости, то по
окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от
нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются
обособленно.
Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам
(разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного
периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по
продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и
отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.
Данные о фактической производственной себестоимости продукции являются
базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В
рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее
учета: Выпуск продукции (работ, услуг), Готовая продукция.
Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется
ли аналитический учет по счету 1320 Готовая продукция по местам
хранения и отдельным видам готовой продукции.
При аудиторской проверке сопоставляют фактическую себестоимость
продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения
либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета
8110 Выпуск продукции (работ, услуг)), либо распределяются между
отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в
отгрузке (без использования счета 8110 Выпуск продукции (работ,
услуг)) в зависимости от применяемой в организации методики.
Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой)
означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной
записью по дебету счета Продажи и кредиту счета Выпуск продукции
(работ, услуг). Превышение нормативной (плановой) себестоимости над
фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена
сторнировочной записью по дебету счета 2110 Продажи и кредиту счета
8110 Выпуск продукции (работ, услуг). Аудитору необходимо
установить, закрывается ли в итоге счет 8110 Выпуск продукции (работ,
услуг).
Если счет 8110 Выпуск продукции (работ, услуг) не
задействован, то в организации, использующей учетные цены, при
оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две
записи:
– дебет счета 1320 Готовая продукция в корреспонденции Кредит
счетов 8110 Основное производство, 8300
Вспомогательные производства – на учетную стоимость вылущенной
продукции;
– в такой же корреспонденции – на разность между фактической
себестоимостью и учетной стоимостью.
При этом аудитор определяет, осуществлена ли дополнительная запись,
если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, сделана ли сторнировочная
запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.
Далее проверяется правильность распределения сумм полученных
отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее
остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).
При отражении операций по реализации готовой продукции необходимо
детально изучить договоры на реализацию. Особое внимание нужно уделить
моменту перехода права собственности. Так, право собственности на
отгруженной товар может переходить от поставщика к покупателю не в
момент отгрузки, а в момент оплаты товара.
При проверке показателя Выручка (нетто) от продажи товаров (работ,
услуг), отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форма № 2),
аудитор удостоверяется в том, что:
сумма НДС исключена при формировании строки 100 отчета о прибылях и
убытках (форма № 2);
курсовые разницы (положительные или отрицательные) участвуют в
формировании выручки, в частности, положительные увеличивают, а
отрицательные уменьшают сумму выручки.
1.3 Международный опыт учета и аудита готовой продукции
В мировой практике учет и аудит готовой продукции различен.
Бухгалтерский учет Казахстана отдаленно похож на бухгалтерский учет
России. Так как Казахстан и Россия исторически связаны, имеются общие
границы, и Россия является главным экономическим партером для Казахстана.
Бухгалтерский учет в России ведется в соответствии с РСБУ (Российские
стандарты бухгалтерской отчетности), которые представляют собой
совокупность норм федерального законодательства России и Положений по
бухгалтерскому учёту (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые
регулируют правила бухгалтерского учёта. Применяются наряду
с МСФО, GAAP США и другими бухгалтерскими стандартами деловой практики.
Одним из принципиальных отличий российского бухгалтерского учёта
от МСФО является жёсткая регламентация действий бухгалтера. В связи с этим
российские бухгалтеры, не привыкшие к относительной свободе действий,
сталкиваются со значительными трудностями при трансформации отчётности
по МСФО. В РСБУ существует единый план счетов, обязательный для применения.
РСБУ традиционно ориентируются на запросы регулирующих органов, в первую
очередь, налоговых, в то время как МСФО ориентированы главным образом на
пользователей, имеющих действительный или потенциальный финансовый интерес
в субъекте отчётности: акционеров, инвесторов и контрагент ов.
Для отражения информации о наличии и движении готовой продукции
предназначен счет 43 Готовая продукция. Данный счет используется
организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную
производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для
комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой
продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41
Товары. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43
Готовая продукция не отражается, а фактические затраты по ним по мере
продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90
Продажи. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной
для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для
собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 Готовая
продукция в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или
счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг). Если готовая продукция
полностью направляется для использования в самой организации, то она на
счет 43 Готовая продукция может не приходоваться, а учитывается на счете
10 Материалы и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой
продукции.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой
продукции ее стоимость списывается со счета 43 Готовая продукция в дебет
счета 90 Продажи.
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не
может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте
продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на
счете 45 Товары отгруженные. При фактической отгрузке ее производится
запись по кредиту счета 43 Готовая продукция в корреспонденции со счетом
45 Товары отгруженные.
Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в
бухгалтерском балансе:
по фактической себестоимости;
по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат.
В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании
готовой продукции со счета 43 Готовая продукция относящаяся к этой
продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости,
принятой в аналитическом учете, определятся по проценту, исчисленному
исходя из отношений ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
