Методика выборочных исследований при аудиторской проверке (на примере филиала АО Национальная компания Қазақстан темір жолы

Содержание

Введение

С переходом Республики Казахстан к рыночной экономике большую роль стал играть аудит финансовой отчетности, который позволяет не только подтвердить информацию о достоверности финансовых отчетов, но также на базе консалтинговых услуг помочь предприятию повысить эффективность его финансово-хозяйственной деятельности.

Аудит - это независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности, а также другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствие ведения бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующим клиентов. Основная цель аудиторской деятельности - это установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов и соответствие совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Проводя аудиторские проверки, большинство современных аудиторов испытывают серьезные затруднения с использование выборочных методов при аудите, как правило, их считают сложными и ненужными, а проверки базируются в основном на крупных суммах. Качественное выборочное исследование по атрибутам требует практически на половине этапов профессионального суждения. Причем требуется высококлассная профессиональная оценка, а это могут сделать, к сожалению, не многие аудиторы.

Данная дипломная работа призвана показать эффективность применения статистических методов в аудите. Поэтому в работе большое внимание будет уделено статистическим и нестатистическим методам исследования.

Известно, что все аудиторские процедуры делятся на две разные категории: тестирование средств контроля и тестирование по существу. Оценка системы внутреннего контроля проводится до начала аудита по существу и позволяет аудитору правильно сосредоточить усилия на областях с наиболее слабым контролем. Тестирование средств контроля может проводиться как нестатистическими методами (суждение на основе сбора информации о системе внутреннего контроля), так и статистическими методами. Преимущества статистической выборки очевидны, когда необходимо проверить большой массив документов. Как правило, это такие документы, как документы по реализации, по дебиторской задолженности, по кредиторской задолженности.

Монетарная выборка не менее эффективна, когда аудитору необходимо исследовать крупные счета и большой массив совокупности.

Именно поэтому в данной дипломной работе основное внимание будет уделено теоретическому анализу методологии выборочных исследований по качественным и количественным признакам, проанализированы преимущества и недостатки данным методов с целью определения применения наиболее эффективных методов статистических и нестатистических исследований.

Таким образом, в качестве цели дипломной работы можно выделить изучение теоретических основ выборочных исследований в аудите и проведение на этой основе выборки по качественных и количественным признакам.

В качестве теоретической и методологической основы работ послужили труды известных американских ученых Дж. Лоббека, А. Аренса, Монтгомери, материалы Международных стандартов аудита и ряд. других.

1 Теоретические аспекты выборки в аудите

1. 1 Этапы аудиторской проверки: сущность и основные характеристики

Переход к рыночной экономике обусловил необходимость развития в Республике Казахстан такого специфического вида контрольной деятельности как аудит. Упрощённо аудит можно определить как независимый финансовый контроль. При плановой централизованно управляемой экономике потребность в нём естественно не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, главной задачей которой являлся поиск различных злоупотреблений и ошибок в учёте и отчётности. Переход к рыночной экономике обусловил необходимость развития в Республике Казахстан такого вида деятельности как аудит.

Основными предпосылками развития в Республике Казахстан аудита явились процесс приватизации, изменение структуры экономики, ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля. Возникли совместные предприятия, акционерные общества, коммерческие банки, при этом произошло разделение интересов собственников средств (вкладчиков, инвесторов) и администрации предприятия. Это привело к возникновению информационного риска. Информационный риск - это риск того, что информация, содержащаяся в финансовых отчётах, будет либо неверной, либо вводящей в заблуждение.

Таким образом, практической общественной потребностью стало подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов в интересах пользователей этой информации, которые заинтересованы в законности и эффективности финансовой деятельности филиала и достоверности учёта.

Обобщив, можно сказать, что потребность в аудите вызвали следующие объективные условия:

• разделение интересов руководства предприятия и инвесторов, приводящие к необъективной информации, т. е. предвзятость и мотивация;
• зависимость последствий принятых решений от качества информации;
• частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки её качества (коммерческая тайна) .
• большое количество хозяйственных операций и данных и их постоянное усложнение.

Аудит - это независимая экспертиза и анализ финансовой отчётности, а также другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиента.

Согласно закону Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года (с изменениями и дополнениями) аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчётности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия, совершённых хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Казахстан.

В рамках определения содержание аудита можно определить ряд ключевых компонентов:

• хозяйствующий субъект - необходимым условием ведения аудиторской деятельности является чёткое представление о её рамках, которые могут определяться параметрами конкретного хозяйствующего субъекта;
• информация - в процессе аудиторской деятельности аудитором используется информация, касающаяся функционирования и положения конкретного клиента;
• квалификация аудитора - аудитор должен быть компетентным специалистом, аттестованным специальным органом;
• сбор и оценка факторов - без них никакой аудиторский отчёт не может восприниматься как результат рационально проведённого исследования;
• стандарты и критерии - все собранные факты являются предметом проверки и оцениваются согласно стандартам и критериям;
• аудиторский отчёт - с его помощью аудитор информирует о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении.

Без перечисленных компонентов невозможно проведение квалифицированного аудита. В соответствие с МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», основной целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности.

Задачи аудита включают:

• выполнение устава и других требований;
• уменьшение информационного риска;
• сглаживание несимметричности информации, предоставляемой компанией и получаемой пользователями финансовой информации.

Аудиторы могут выполнять следующие услуги:

• аудиторские и другие проверки;
• услуги по ведению или восстановлению бухучёта;
• другие услуги по предоставлению уверенности;
• услуги по налогообложению;
• консалтинг;
• ведение дел по банкротству и управлению предприятий-банкротов.

Соответственно вышеперечисленному аудит выполняет 4 основные функции:

• экспертная, подразумевающая экспертизу финансовой отчетности, системы учета и внутреннего контроля с целью определения их соответствия установленным критериям и стандартам;
• аналитическая, включающая сравнительную оценку различных финансовых и нефинансовых показателей друг с другом и во временных периодах, выработку прогнозов и рекомендаций по улучшению финансового положения фирмы;
• консультативная - по различным вопросам;
• производственная, включающая восстановление учета, составление отчетности и налоговых деклараций, ведение учета на постоянной основе.

Рассмотрим основные этапы организации и проведения аудита на современных предприятиях, рисунок 1. 1.

Рисунок 1. 1 - Организация комплексной аудиторской проверки

Начальный этап аудиторской проверки включает в себя организационные действия по принятию нового клиента аудиторской фирмой. Включает составление следующих документов:

• заявка на проведение аудита;
• составление письма-обязательства;
• составление договора на проведение аудита.

Письмо-обязательство должно включать ссылку на:

• цель аудита финансовых отчётов;
• ответственность руководства за предоставленные данные;
• указание на исполнение аудитором нормативных и законных актов;
• вид аудиторского заключения;
• обеспечение свободного доступа к любой документации, необходимой аудитору; условие оплаты;
• привлечение других аудиторов и экспертов, а также персонала предприятия;
• предложение о дальнейшем развитии договорных отношений аудитора и клиента.

После получения письма-обязательства клиенты составляют совместно с аудиторами договор на проведение аудиторских услуг, который отличается от письма-обязательства тем, что является двусторонним соглашением и негласно учитывает интересы третьих сторон. В целом договор на проведение аудиторских услуг имеет стандартную форму предпринимательского договора.

Для того чтобы аудитор мог эффективно подойти к вопросу планирования, он должен получить представление о системе учёта и внутреннего контроля и оценить, используя профессиональные суждения, аудиторский риск. Этап оценки эффективности системы внутреннего контроля предприятия необходим, так как позволяет аудитору правильно распределить свои усилия и время и отразить это в программе аудита с учетом риска.

Под аудиторским риском (AR) понимают субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, состоящий в том, что в финансовой отчётности будут обнаружены существенные погрешности уже после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения.

Аудиторский риск включает в себя 3 компонента: IR, СR, DR.

Неотъемлемый риск (IR) - подверженность финансовой отчётности существенным погрешностям при условии отсутствия внутреннего контроля. Оценивая уровень неотъемлемого риска, аудитор должен определить:

- опыт, знания руководства и изменение в нем за определенный период, т. к. неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовых отчётов;

- имеет ли место неудачные операции, нехватка капитала;

- объём и географическое размещение производственных площадей, сложность структуры капитала, возможность технического устаревания продукции;

- подверженность активов убыткам или незаконному присвоению и т. д.

Риск внутреннего контроля (СR) - это риск, связанный с тем, что система учёта и внутреннего контроля не предупреждает о возможной ошибке или не обнаруживает её вообще. Получив представление об уровне неотъемлемого риска аудитор должен оценить СR на уровне утверждений при помощи тестирования. Тесты внутреннего контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств эффективности структур внутреннего контроля и учёта, а также эффективности функционирования системы внутреннего контроля в течение какого-либо периода.

Система внутреннего контроля означает все методики и процедуры принятые руководством хозяйствующих субъектов для целей правильного и эффективного осуществления бизнеса, строгого соблюдения методов руководства, охраны активов, предотвращения и обнаружения мошенничества и ошибок, точности и полноты учётных записей и своевременной подготовки и предоставления финансовой информации.

Тесты внутреннего контроля могут включать в себя:

• проверку документов, подтверждающих операций и т. д. для получения доказательств правильности функционирования внутреннего контроля, например, проверку санкционирования проведения операции по закупу основных средств;
• проведение опроса и наблюдения в отношении процедур внутреннего контроля, неподдающихся сквозной аудиторской проверке.

В результате тестирования аудитор делает конечный вывод о величине риска внутреннего контроля. Оценка риска внутреннего контроля является высокой, если системы учёта и внутреннего контроля неэффективны или оценка их эффективности требует больших затрат, чем это может принести пользы.

Риск необнаружения (DR) - это риск, связанный с тем, что ошибки, пропущенные системой внутреннего контроля, не будут обнаружены аудитором.

DR зависит от комбинированной оценки риска внутреннего контроля и неотъемлемого риска, т. к. оценка риска необнаружения может быть неправильной при их разделении. Схематично взаимосвязь уровней риска можно, выразить в виде таблицы 1. 1.

Уровень риска необнаружения непосредственно связан с аудиторскими процедурами проверки на существенность, т. е. определение предельно допустимых уровней ошибок.

Даже если оценка двух предыдущих уровней рисков явилась низкой, аудитор не должен отказываться от определения DR и должен выполнить некоторые процедуры проверки.

Если IR и CR высоки, то риск необнаружения должен быть низким, чтобы уравновесить общую оценку аудиторского риска и снизить его, а это в свою очередь означает, что аудитору необходимо расширять объем собираемых доказательств.

Таблица 1. 1 - Оценка уровня риска необнаружения

*Затемненная часть - уровень риска необнаружения.

Если наоборот, то аудитор может установить более высокий DR и ограничить объем собираемых доказательств.

Если аудитор определяет, что общий аудиторский риск (AR) не может быть уменьшен до допустимо низкого уровня, то ему следует составить условное заключение или отказаться от составления заключения.

Приведенная выше модель оценки аудиторского риска является стандартной и носит название качественной оценки. Помимо нее выделяют еще и количественную оценку посредством формулы (1)

Equation. 3 (1)

Кроме риска аудитор также должен рассчитать уровень существенности, что позволяет ему правильно скорректировать результат проверки и сформировать аудиторское заключение для соответствующей группы пользователей информации финансовой отчетности. Под существенностью понимается размер искажений в финансовой отчетности, которые оказывают влияние на мнение пользователей информации финансовой отчетности.

Существенность имеет два аспекта:

• количественный аспект - устанавливается конкретная сумма искажений финансовой отчетности;
• качественный аспект - изменение нормативных требований, искажение в результате нечестности руководства, влияние на последствия договорных отношений, резкое изменение динамики показателей в сторону ухудшения.

Аудитор проводит оценку существенности в несколько этапов.

Первый этап - выработка предварительного суждения о существенности. Аудитор определяет существенность, используя профессиональное суждение. Обычно при этом используются установленные руководящие ориентиры, например, такие как:

• доход до налогообложения от 5до 10 %;
• итого активов от 0, 5 до 1%;
• собственный капитал от 0, 5до 5%;
• валовый доход от 0, 5 до 5 %;
• чистый доход от 0, 5 до 1 %;

Второй этап - предварительное суждение о существенности по сегментам. Аудитор выбирает тот показатель, на основе которого будет оцениваться существенность. Например, аудитор выбирает «итого активов» и дальнейший расчет строит именно по этой статье.

Третий этап - оценка общей погрешности в сегменте. Проводится уже непосредственно по результатам просмотра документов. Например, проверяя дебиторскую задолженность по документам на сумму 5000 у. е. мы обнаружили завышение на сумму 1500 у. е. Также проводится проверка документов по каждой из статей.

Четвертый этап - оценка суммарной погрешности. Проводится разными методами, смысл которых заключается в переносе размера ошибки из выборки на всю совокупность в целом.

Пятый этап - сравнение суммарной оценки с предварительным суждением о существенности. Предполагает сравнение полученных результатов на предыдущем этапе с оцененным уровнем. В случаях, когда наличие ошибок очевидно, аудитор должен дать либо заключение с оговорками, либо отрицательное заключение в зависимости от их величины.

Может сложиться ситуация, когда найденная сумма ошибок в итоге равна допустимой ошибке, но по статьям сильно варьируется. В таких случаях аудитор должен сам определить, существенна данная ошибка или нет, и сделать соответствующие выводы.

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда