ПРОБЛЕМЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Тип работы: Материал
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 21 страниц
В избранное:

ПРОБЛЕМЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
Калиев Гани
По собственной экономической сути налог на добавленную стоимость является
одним из видов косвенных налогов и эволюционной формой налога на
потребление.
Реализация продуктов и услуг осуществляется по ценам с учетом НДС и, в
конечном счете, налоговое бремя несет потребитель. Каждый посредник, будь
то производственный либо торговый, получает от собственного клиента
предусмотренную законом сумму налога и перечисляет его в бюджет за вычетом
суммы НДС, ранее уплаченной им поставщикам. При этом следует отметить, что
НДС затрагивает лишь добавленную стоимость продукта на данном
производственном цикле. Исходя из классификации налогов по степени оценки
объекта обложения, НДС относится к настоящим налогам. Уплата его
определяется только характером совершаемой сделки и не воспринимает в
расчет финансовое состояние субъекта налогообложения.
Как и все косвенные налоги, НДС выполняет в большей степени фискальную
роль, при его внедрении преследовалась также мишень обеспечения
государственного бюджета надежным и эффективным источником доходов. Он
является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного
обесценивания бюджетных средств, так как прямо связывает налоговые
поступления с ростом цен.
Дифференциация размеров ставок НДС дает государству значительную свободу
маневра. С помощью НДС регулируется сфера потребления, и основной целью его
внедрения в высокоразвитых промышленных странах является рвение к понижению
платежеспособного спроса, чтоб избежать так называемого разогрева
экономики. Таковым образом, НДС выступает также как инструмент
государственного регулирования экономики, надежный рычаг борьбы с кризисом
перепроизводства.
Весомым аргументом в пользу введения НДС в Казахстане стал мировой опыт.
Практика развитых зарубежных стран показала, что косвенные налоги
равномерно эволюционировали к одному, умеренно распределяемому налогу на
добавленную стоимость, не обременяющему группу продуктов и не
деформирующему денежные пропорции в народном хозяйстве. В первый раз НДС
был введен во Франции в 1954 году по предложению экономиста П. Лоре, и
довольно скоро распространился в большинстве государств мира. На момент
введения в Казахстане НДС применялся в более чем 43 странах мира, в том
числе в 19 из 24 государств ОЭСР и во всех странах ЕС.
С января 1992 года, НДС стал неотъемлемой частью налоговой системы
независящего Казахстана.
В мировой практике употребляются четыре способа определения суммы НДС,
подлежащего уплате в бюджет:
прямой аддитивный либо бухгалтерский;
косвенный аддитивный;
способ прямого вычитания;
косвенный способ вычитания, либо зачетный способ по счетам (способ, сначало
принятый ЕЭС).
Если условно обозначить ставку налога через R, то формулы расчета налога
согласно перечисленным способам будут иметь следующий вид:
R (v + m) = НДС, где (v+m) - добавленная цена
Rv + Rm = НДС
R (B - И )= НДС, где В - выручка; И - издержки
RB - RИ = НДС, по другому это можно записать так:
НДС по доходам - НДС по расходам = НДС в бюджет
Наибольшее распространение в мире получил четвертый способ. Его внедрение
не просит определения фактически добавленной стоимости. Заместо этого
применяется ставка к её компонентам (затратам произведенной продукции).[11
Русакова И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение. М., 1998. С.182.]
Данный способ расчета НДС дозволяет применить ставку налога конкретно при
сделке, что дает достоинства технического и юридического характера. Наличие
счета - фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым
принципиальным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о
налоговых обязательствах компании.
У нас в Казахстане употребляется способ вычитания, либо по другому способ
счетов-фактур.
I.2 Достоинства и недочеты налога на добавленную стоимость
достоинства НДС состоят в следующем:
НДС не включается в цену реализации продукции, а устанавливается сверх цены
и оплачивается покупателем, что избавляет влияние его на издержки
производства и рентабельность;
объектом налогообложения становится вся продукция всех фаз производства по
единым ставкам, что дозволяет избежать скопления налога в конечной
продукции, исключает повторный счет в процессе налогообложения;
при налаженной системе процедура взимания налога довольно проста, как с
точки зрения налоговых органов, так и налогоплательщиков. Расчет НДС
является в определенной степени самоконтролируемым действием, так как
каждый последующий клиент заинтересован в том, чтоб его поставщики верно
зарегистрировали в счетах - фактурах размер уплаченного ими налога;
налог на добавленную стоимость является довольно эффективным инвентарем
роста доходов стран. Широкая база налогообложения дает возможность за счет
незначительного повышения ставки НДС значительно увеличить поступления в
бюджет;
налог на добавленную стоимость обеспечивает однообразный настоящий уровень
налогообложения отраслей и видов экономической деятельности независимо от
их капиталоемкости и трудоемкости, размеров компании и т.Д.;
во многих странах для стимулирования экспорта существует порядок возврата
фирмам - экспортерам части налога с оборота, который входит в цену
экспортной продукции. НДС дозволяет верно определять эту сумму с учетом
настоящих издержек конкретно данной компании на экспортную продукцию. При
импорте НДС обширно употребляется в качестве инструмента протекционистской
политики. Исходя из этого, НДС может быть использован в качестве метода
регулирования внешнеэкономических связей;
НДС выполняет интеграционные функции, способствуя проведению различными
странами единой налоговой политики. Это ведет к сближению государственных
экономик, что подтверждается опытом государств ЕЭС, для которых НДС
является основным источником собственных средств.
В условиях слабой экономики появляются и отрицательные черты НДС, которые
прямо влияют не лишь на непосредственных потребителей, но и на
производителей. К ним можно отнести:
Базой обложения НДС в нашей республике являются не лишь добавленная цена,
но и также элементы, которые не имеют никакого дела к ней. Фактически НДС
выступает как налог с оборота либо универсальный акциз, так как объектом
обложения является вся цена продуктов, работ и услуг. Сразу применяется
система зачета сумм НДС, уплаченных по расходам. Данный способ исчисления
НДС обширно применяется в мировой практике и, в принципе, является
приемлемым. Речь идет не о механизме определения суммы НДС, подлежащей
внесению в бюджет, а о правильности определения базы обложения. Так, к
примеру, по казахстанскому законодательству в базу налогообложения
включаются суммы акциза, таможенные пошлины. Допустим, при импорте
подакцизных продуктов на местность республики, в облагаемый НДС оборот
включается и сумма уплаченного акциза, и сумма таможенной пошлины, и
сборов. Таковым образом, налицо не лишь двойное, но и тройное
налогообложение.
Момент фактической уплаты НДС намного опережает момент реализации
налогооблагаемой продукции. Положение еще более усугубляется в условиях
внедрения в налоговом учете способа начисления. Так как при способе
начисления моментом воплощения реализации считается не день поступления
денежных средств, а день отчуждения либо отгрузки продуктов. Следовательно,
предприятие обязано уплатить НДС независимо от того, поступила ли выручка
от реализованной продукции. Предположим, что продукция реализована
своевременно и в полном объеме, и средства за реализацию поступили на
предприятие, сумма НДС, относимая в зачет будет по собственной значимости
(с учетом инфляции) меньше, чем была уплачена поставщикам. При способе
начисления существует крупная возможность отвлечения собственных оборотных
средств компании на уплату НДС. Причем срок, на который отвлекаются эти
средства, зависит от времени поступления выручки предприятию. Долг будет
рассматриваться, как сомнительный только по истечении исковой давности, и
сумма НДС может быть принята в зачет лишь по истечении этого срока, причем
без корректировки на инфляцию.
Как и все косвенные налоги, НДС является, по сути, регрессивным налогом и
тяжелым бременем ложится на плечи потребителей, причем большее налоговое
бремя несут налогоплательщики с меньшим доходом. НДС способствует понижению
жизненного уровня населения.
В условиях внедрения высокой ставки НДС снижается покупательная способность
населения и сужается рынок сбыта для производителей. Даже при планировании
малых размеров прибыли высокий НДС, включаемый в продажную цену, не
дозволит производителям скоро воплотить свою продукцию из-за ограниченных
возможностей покупателей. На решение данной трудности ориентировано
понижение налоговой ставки в Казахстане до 16%. Регулирующие способности
НДС могут проявиться лишь в условиях развитой рыночной экономики и наличия
конкуренции как обязательного атрибута рынка. []
I.3 Базы построения НДС: плательщики, объект обложения, порядок постановки
на учет, ставки.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части
стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе
производства и обращения продуктов (работ, услуг), а также отчисления при
импорте продуктов на местность Республики Казахстан. Налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется
как разница меж суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за
реализованные продукты (работы, сервисы), и суммами налога на добавленную
цена, подлежащими уплате за полученные продукты (работы, сервисы).
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали
либо должны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК:
1)- личные предприниматели;
- юридические лица, за исключением государственных учреждений;
-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через неизменное учреждение
2) структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными
плательщиками НДС.
Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте продуктов
являются лица, импортирующие эти продукты на местность Республики Казахстан
в согласовании с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1) облагаемый оборот;
2) облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг,
совершаемый плательщиком НДС за исключением оборота:
1) освобожденного от НДС (в согласовании со ст. 225 НК);
2) местом реализации которого не является Р К
Реализация представляет собой отгрузку продуктов, выполнение работ и
предоставление услуг с целью реализации, обмена, безвозмездной передачи, а
так же передача заложенных продуктов залогодержателю.
Применительно к товару оборот по реализации значит:
1)передачу прав принадлежности на продукт (продажу продукта, отгрузку
продукта, обмен на остальные продукты (работы, сервисы), экспорт продукта,
безвозмездную передачу продукта, взнос в уставный капитал, передачу
продукта работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
2)отгрузку продукта на условиях рассрочки платежа;
2-1) передачу имущества в денежный лизинг;
3)отгрузку продукта по договорам комиссии;
4)передачу заложенного имущества (продукта) залогодателем залогодержателю в
случае невыплаты долга;
5)внедрение для проведения мероприятий, не относящихся к
предпринимательской деятельности, а также для личного потребления
плательщиком налога на добавленную стоимость, или его наемными работниками
либо другими лицами, продукта, обретенного для целей предпринимательской
деятельности;
6)отгрузку продукта одним структурным подразделением другому структурному
подразделению одного юридического лица, являющимися самостоятельными
плательщиками налога на добавленную цена.
7) возврат продукта в режиме реимпорта, вывезенного ране в режиме экспорта.

Оборот по реализации работ, услуг значит хоть какое выполнение работ либо
оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также всякую деятельность за
вознаграждение, хорошую от реализации продукта, в том числе:
1)предоставление имущества во временное владение и использование по
договорам имущественного найма (аренды);
2)предоставление прав на объекты интеллектуальной принадлежности, в том
числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;
3)выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в счет
заработной платы;
4)выполнение работ, оказание услуг меж структурными подразделениями одного
юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на
добавленную стоимость.
Не является оборотом по реализации:
1) передача, или дарение продукта в рекламных целях, цена единицы которого
не превосходит двух месячных расчетных характеристик;
2) отгрузка давальческих продуктов заказчиком подрядчику для производства
либо сборки, ремонта готовой продукции. В случае производства и (либо)
сборки, и (либо) ремонта за пределами РК отгрузка указанных продуктов не
является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в согласовании с
таможенным законодательством РК в режиме "Переработка продуктов вне
таможенной местности". При изменении режима переработки на режим экспорта
ранее вывезенные давальческие продукты либо продукты их переработки
являются оборотом по реализации;
3) отгрузка возвратной тары;
Возвратной тарой является тара, цена которой не включается в цена
реализации отпускаемой в ней продукции. Она подлежит возврату поставщику на
условиях и в сроки, установленные контрактом (контрактом) на поставку
данной продукции, но не более срока, длительность которого составляет шесть
месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, такая тара
включается в оборот по реализации;
4) возврат продукта, за исключением возврата продукта в режиме реимпорта,
вывезенного ранее в режиме экспорта;
5) вывоз продукта, подлежащего обратному ввозу, за пределы Республики
Казахстан для проведения выставок, остальных культурных и спортивных
мероприятий на условиях и в сроки, установленные контрактом, если таковой
вывоз оформлен в таможенном режиме "Временный вывоз продуктов".
6) передача недропользователем в собственность РК вновь созданного и (либо)
обретенного недропользователем имущества, использовавшегося для выполнения
операций по недропользованию и подлежащего передаче РК в согласовании с
условиями заключенного договора на недропользование.
Порядок постановки на учет по НДС.
Лицо должно подать заявление, в налоговый орган о постановке на учет по
налогу на добавленную стоимость не позже 15-ти календарных дней со дня
окончания хоть какого периода (не более 12-ти месячного), по итогам
которого размер оборота по реализации превысил минимум оборота по
реализации, установленный Налоговым кодексом в размере 12 000 кратной
величины МРП, установленного на последний месяц этого периода.
(2005 г - МРП - 971 тенге х 12000= 11 652 000 тенге)
При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации,
освобождаемый от НДС ст. 225 Согласно Кодексу, а также оборот по реализации
личного имущества физического лица, если такое имущество не употребляется в
целях предпринимательской деятельности.
Налогоплательщик, осуществляющий расчеты с бюджетом в специальном налоговом
режиме для крестьянских (фермерских) хозяйств, при определении размера
оборота по реализации может не учесть оборот по реализации от воплощения
деятельности, подпадающей под данный особый налоговый режим.
В случае наличия у юридического лица структурных подразделений размер
оборота по реализации определяется с учетом оборотов по реализации всех
структурных подразделений этого лица.
Лицо, не подлежащее постановке на учет по налогу на добавленную стоимость,
но которое осуществляет либо планирует осуществлять реализацию продуктов
(работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость,
может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет
по налогу на добавленную цена.
Лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость в первый день
месяца, следующего за месяцем, в котором оно подало заявление о постановке
на учет по налогу на добавленную стоимость.
В случае подачи заявления личным бизнесменом о постановке на учет по НДС в
налоговый орган не позже 10-ти рабочих дней после его гос. регистрации в
качестве личного бизнесмена данное лицо становится плательщиком налога на
добавленную цена со дня гос. регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя.
В случае подачи юридическим лицом , за исключением гос учреждений, а так же
нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через неизменное учреждение,
заявления о постановке на учет по НДС в налоговый орган не позже 10-ти
рабочих дней после его его гос (учетной) регистрации данные лица стают
плательщиками НДС со дня их гос. Регистрации в качестве налогоплательщиков.
По заявлению плательщика налога на добавленную стоимость органы налоговой
службы могут разглядывать его структурные подразделения в качестве
самостоятельных плательщиков НДС.
Юридическое лицо - плательщик НДС, структурные подразделения которого
признаны самостоятельными плательщиками НДС, должен подать в налоговые
органы по местонахождению структурных подразделений заявление о постановке
на учет по НДС.
В случае постановки лица на учет по НДС, оно имеет право на зачет сумм по
остаткам продуктов (включая главные средства) на дату постановки на учет
при наличии всех подтверждающих документов.
При постановке на учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган
должен выдать свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика
налога на добавленную стоимость, в котором указываются:
наименование юридического лица и его реквизиты;
регистрационный номер налогоплательщика (РНН);
дата, с которой лицо становится плательщиком НДС.
Бланк свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость
является бланком серьезной отчетности и выдается налогоплательщику без
взимания средств. Свидетельство о постановке на учет по налогу на
добавленную стоимость хранится у плательщика налога на добавленную
стоимость и подлежит возврату в налоговый орган в случае снятия с учета.
Снятие с учета по налогу на добавленную стоимость.
Плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган
по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на
добавленную стоимость, если за последний двенадцатимесячный период размер
облагаемого оборота не превосходил минимум облагаемого оборота. Таковым
правом, плательщик НДС может пользоваться не ранее, чем по истечении двух
лет с момента постановки его на учет по налогу на добавленную стоимость.
В случае, если лицо, являющееся плательщиком налога на добавленную цена,
прекратило деятельность, связанную с облагаемыми оборотами, такое лицо
должно подать заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную цена
не позже, чем по истечении 6 месяцев после налогового периода, в котором
была прекращена таковая деятельность.
В случае ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком налога на
добавленную стоимость, такое лицо подлежит снятию с учета по налогу на
добавленную стоимость со дня исключения из Государственного реестра
налогоплательщиков.
Лицо перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость с первого
дня налогового периода, следующего за периодом, в котором оно подало
заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, в
согласовании с требованиями Налогового Кодекса.
При снятии лица с учета по налогу на добавленную стоимость остатки его
продуктов (в том числе главных средств), по которым налог на добавленную
стоимость был отнесен в зачет, рассматриваются в качестве облагаемого
оборота.
I.4 Определение облагаемого оборота по НДС и его корректировка. Льготы по
НДС
Облагаемым оборотом является оборот по реализации продуктов (работ, услуг),
совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением
оборота:
1) освобожденного от налога на добавленную стоимость в согласовании с
Налоговым кодексом;
местом реализации которого не является Республика Казахстан.
Местом реализации продукта признается место:
1) начала транспортировки продукта, если продукт перевозится (пересылается)
поставщиком, получателем либо третьим лицом;
2) в других вариантах - место передачи продукта получателю.
Местом реализации работ, услуг признается место:
1) нахождения недвижимого имущества, если работы, сервисы соединены
конкретно с этим имуществом;
2) фактического воплощения работ, услуг, если они соединены с движимым
имуществом;
3) фактического оказания услуг, если такие сервисы относятся к услугам в
сфере культуры, искусства, образования, физической культуры либо спорта;
4) предпринимательской либо хоть какой другой деятельности покупателя
работ, услуг.
воплощения предпринимательской либо хоть какой другой деятельности лица,
выполняющего работы (сервисы), в случае работ, услуг, не предусмотренных пп
1)-4) указанных выше.
Если реализация продуктов (работ, услуг) носит вспомогательный характер по
отношению к реализации остальных главных продуктов (работ, услуг), местом
таковой вспомогательной реализации признается место реализации главных
продуктов (работ, услуг).
В случае если получатель работ, услуг имеет более одного места
предпринимательской либо хоть какой другой деятельности, местом их
реализации считается место, где такие работы, сервисы употребляются.
Примечание:
В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком
налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, указанные работы,
сервисы включаются в облагаемый оборот получателя продуктов, работ и услуг,
если местом их реализации является Республика Казахстан.
Определение размера облагаемого оборота
Размер облагаемого оборота определяется на базе стоимости реализуемых
продуктов (работ, услуг) исходя из применяемых сторонами сделки цен и
тарифов, без включения в них налога на добавленную цена.
При безвозмездной передаче продуктов, а также в вариантах снятия
плательщиков с учета, размер облагаемого оборота определяется исходя из
уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без
включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой
стоимости.
В целях налогообложения балансовой стоимостью является цена указанных
продуктов, отраженная в бухгалтерском учете на дату реализации.
При передаче залогового имущества (продукта) залогодателем размер
облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из суммы заемных
средств, полученных под залог данного имущества (продукта), без включения в
них налога на добавленную стоимость.
Если предметом залога является продукт, освобожденный от НДС, то цена
такового имущества ни у залогодателя, ни у залогодержателя не
рассматривается в качестве облагаемого оборота.
Если предметом залога являются легковые авто, являющиеся основными
средствами залогодателя, то у залогодателя размер облагаемого оборота
определяется как разница меж суммой полученных заемных средств и учетной
стоимостью кара.
У залогодержателя размер облагаемого оборота при реализации кара
определяется исходя из стоимости его реализации, если таковой кар не
употреблялся залогодержателем в качестве основного средства.
При реализации продукта на условиях рассрочки платежа размер облагаемого
оборота определяется с учетом всех ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.