Действующая практика взимания ИПН

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 28 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
Глава 1. Экономическая сущность и содержание налога на доходы физических
лиц
1.1. Экономическое содержание и необходимость налога на доходы физических
лиц
1.2. Роль ИПН в налоговой системе РК
1.3. Опыт некоторых зарубежных стран по взиманию ИПН
Глава 2. Действующая практика взимания ИПН
2.1. Взимание ИПН у источника выплат
2.2. Налогообложение доходов ИП и других физических лиц облагаемые у не
источников выплат
2.2. Анализ поступления ИПН в бюджет (на примере Ауэзовского района)
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования механизма взимания ИПН
Заключение
Список использованных источников

Введение
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В
условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений,
которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и
внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих
функций: социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию
фундаментальной науки и др. Как составная часть экономических отношений
налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису.
Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями
поступательного развития общества.
К числу крупных источников дохода бюджета относится подоходный налог с
физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы
граждан служит главным источником доходной части бюджета.
Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более
40%, в то время как налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании
удельный вес подоходного налога 48%, то есть почти такой же, как во всех
остальных вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди
статей доходов бюджета, во Франции — второе место после налога на
добавленную стоимость.
Растет значение этого налога и в Республике Казахстан. Однако этому
процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения. В
настоящее время индивидуальный подоходный налог занимает четвертое место
среди налогов в доходах государственного бюджета и составляет 10%.
Индивидуальный подоходный налог служит средством связи гражданина, причем
индивидуальной, с государством или органами местного управления, отражает
его индивидуальную причастность к государственным (местным) делам,
позволяет ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к
этим делам, дает основание для контроля государственных органов, а также
ответственности государства перед налогоплательщиками.
С приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической
сфере Республике Казахстан потребовались радикальные изменения.
Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия для
формирования налоговой политики, от прозрачности которой зависит стабильная
налоговая система. На сегодняшний день налоговая система Казахстана
находится в состоянии постоянного совершенствования.
В условиях становления рыночной экономики в Республике Казахстан все
более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой
системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую
деятельность. Поэтому в организации экономических взаимоотношений между
бюджетом и хозяйствующими субъектами серьезной проблемой становится
оптимизация налогового регулирования деятельности предпринимателей,
позволяющая успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов. От
скорейшего решения этого вопроса зависят успех проводимых экономических
реформ, продолжительность экономического кризиса, социальное положение
населения.
Недостаточность средств, собранных посредством налогов,
неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты
налогов – сразу же сказывается на “ самочувствие“ государства. А
через это – на “самочувствии “ общества и населения. Государство
широко использует налоговую политику в качестве определенного
регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того,
насколько правильно построена система налогообложения, зависит
эффективное функционирование всего народного хозяйства.
В экономически развитых странах налоговые вопросы давно уже
занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В
условиях высоких налоговых ставок, неправильный или недостаточный
учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным
последствиям или даже вызвать банкротство предприятий. С другой
стороны, правильное использование предусмотренных налоговым
законодательством льгот и скидок может обеспечить не только
сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности
финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет
экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей
из казны.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При
помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
стимулирование отечественных производителей на экспорт товаров,
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия.
Формирование в Казахстане предпринимательских отношений,
многообразие форм собственности, становление общепризнанных принципов
защиты прав человека - все это требует от налогового
регулирования таких путей и подходов, которые диктуются не только
потребностями государства и бюджета, но и законами, основанными на
борьбе за выживание хозяйствующих субъектов в условиях конкуренции и
приумножении частной собственности.
Данная дипломная работа посвящена изучению индивидуального подоходного
налога, как одного из основных налогов, поступающих в бюджет. В связи с
этим в работе исследуются теоретические и практические аспекты
функционирования индивидуального подоходного налога в налоговой системе
Республики Казахстан, методика его исчисления и практика взимания.

Глава 1. Экономическая сущность и содержание налога на доходы физических
лиц
1.1. Экономическое содержание и необходимость налога на доходы физических
лиц
Кейнсианцы, рассматривающие расширение платежеспособного спроса в
качестве важнейшего стимула, экономической деятельности, настаивают на
обложении личных доходов по прогрессивной шкале, так как низкие доходы
сразу идут на потребление, расширяя тем самым потребительский спрос,
стимулируя рост производства, а высокие доходы, значительная часть которых
превращается которых превращается в сбережения, стимулируют производство
гораздо слабее. Поэтому более высокое обложение налогами не препятствует
стимулам роста производства.
Таким образом, кейнсианцы, защищая идею освобождения от налогов
малообеспеченных слоев в сочетании с прогрессивным налогообложением
богатых, обосновывают это не только стимулирующей ролью подобных мер, но и
их социально-справедливым характером.
Другую позицию занимают сторонники теории экономики предложения и
монетаристы. Они утверждают, что сбережения от высоких доходов формируют
финансовые ресурсы для увеличения инвестиций и соответственно производства.
В связи с этим, они предлагают более низкие и пропорциональные подоходные
налоги, способствующие, по их логике, росту производства.
Тем самым теоретики экономики предложения и монетаристы обосновывают
идею снижения налогов с богатых не только ссылками на их стимулирующий
характер, но и ссылками на социальную справедливость. Социальную
справедливость своих мер, они объясняют тем, что нельзя наказывать
повышенными налогами людей за их способность выполнять в обществе более
важные и, соответственно, более высокооплачиваемые функции.
Таким образом, сегодня теоретические школы при реформировании подоходного
налога ссылаются на социальную справедливость не только для защиты
интересов малообеспеченных слоев, но и прямо противоположно этому - для
защиты богатых.
Идеи вышеуказанных теоретических школ нашли применение в практике
подоходного налогообложения во многих развитых странах.
Под влиянием идей теоретиков экономики предложения во многих странах
были снижены ставки индивидуального подоходного налога. В США, например,
максимальная ставка, была снижена от 70 до 35%. Если снижение ставок
индивидуального подоходного налога осуществлялось в пользу высокодоходных
слоев населения, то практика в это же время в развитых странах полного или
частичного освобождения от налогов малообеспеченных слоев населения
облегчило бремя последних.
Впервые подоходный налог был введен в Англии в 1798 году в виде
утроенного налога на роскошь и был построен на чисто внешних признаках
(обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.). Действовал этот
налог до 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично в виде, более или
менее отвечающем основным идеям подоходного налогообложения. В других
странах подоходный налог стал применяться с конца XIX - начала XX века
(Пруссия-с1891 г., Франция-с 1914 г.).
В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX— начала XX в. (Пруссия
— с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был
введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества,
представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный
закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее
полно воплотились принципы подоходного налогообложения2. В начале 60-х
годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть
до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от
7 мая 1960 г. Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих.
Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно
учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер
домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров
фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном
положении и доходах плательщика.
Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее
внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена
общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в
дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и
другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых
зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же
время набравшие силу социальные движения требовали устранения
несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между
бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных
граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в
обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого
определения доходов каждого плательщика.
Налоговые системы развиваются под влиянием экономических, социальных и
политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно
связаны с развитием экономики. Возникновение корпоративных форм организации
производства, рост общественного благосостояния, расширение круга
собственников, появление новых форм получения дохода — эти и другие,
факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее
воздействие на развитие системы подоходного налога.
Современная налоговая система Казахстана сложилась в основном на
рубеже 1991-1995 гг, в период кардинальных экономических
преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта
регулирования налоговых отношении, сжатые сроки, отпущенные на
разработку законодательства экономический и социальный кризис в
стране – все это непосредственно повлияло на ее становление.
Существующая налоговая система создавалась на базе опыта зарубежных
стран. Благодаря этому она по общей структуре и принципам построения в
основном соответствует общераспространенным в мировой экономике
системам налогообложения. Однако основные элементы налоговой системы не
копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетом
национальной специфики. Ориентируясь на западные модели, структура
современной налоговой системы РК имеет все стандартные блоки: налоги на
доходы, на имущество, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные
пошлины и другие.
Что касается механизма функционирования этого налога в Республике
Казахстан, то, этот вид налога обеспечивает в среднем 10% доходов
государственного бюджета республики.
Подоходное налогообложение охватывает практически все категории
населения и экономически возможные формы дохода, что наделяет его
потенциальной справедливостью. Оно наиболее полно отвечает одному из
основных принципов налогообложения — равнонапряженности, когда сумма налога
в идеале зависит от платежеспособности плательщика. Кроме того, источник
уплаты в подоходном налоге и объект налогообложения совпадают в отличие от
имущественных налогов.[1]
Несмотря на все преимущества, как для граждан, так и для государства
подоходный налог обладает рядом недостатков, связанных с особенностями
объекта обложения и механизма взимания, что дает большую возможность для
уклонения от его уплаты. Поэтому нет ни одной налоговой системы, в которой
бы налогообложение доходов граждан не подвергалось изменениям, чаще всего
представляющим собой борьбу государства с уходом от налогообложения.
Изменение налоговых ставок, расширение объекта обложения, сокращение льгот
не всегда преследует лишь фискальные интересы. Часто подоходное
налогообложение выступает инструментом регулирования социально-
экономических процессов.
История развития подоходного налогообложения берет начало от
налогообложения имущества, поскольку оно стало объектом обложения раньше
других источников дохода. Однако прямое обложение дохода от имущества и
использование его в качестве базы для исчисления налога тоже возникло не
сразу. Вначале применялись косвенные критерии (количество окон, дверей у
объектов недвижимости, наличие прислуги мужского пола), свидетельствующие о
высоком достатке их владельцев, а значит, и о доходе. Для более точного
определения дохода и исчисления с него налога необходимо было созывать
оценочные комиссии, которые бы с помощью коэффициентов и внешних признаков
произвели соответствующие расчеты. Часто владельцу имущества приходилось
опровергать завышенную оценку его дохода, поскольку само владение
имуществом не означает получение высокого дохода. Поэтому пока понятия
владение имуществом и доход от имущества были едины в силу сложившихся
общественных отношений, возникало немало проблем с расчетом реальной суммы
дохода. В это время и возникло декларирование доходов и имущества как
способ урегулирования интересов граждан и государства, позднее
превратившееся в обязательную процедуру ежегодной отчетности.
Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает
подоходный налог, который в наибольшей доле взимается в бюджет субъектов
республики (региональный бюджет). Переход к рыночной экономике создает
предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях должно
применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения
заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства,
необходимые для проведения социальных программ. Делает это государство,
главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц.
Подоходный налог является одним из классических видов налога. Подоходный
налог, подобно другим налогам, характеризуют следующие признаки:
1. Это всегда установление государства. Никто, кроме государства, не вправе
вводить и взимать налог. Вводя налог, государство выступает в качестве
субъекта политической власти, наделенного правом устанавливать налоги.
2. Налоги – это одностороннее установление государства, т.е. оно не
требует согласования с налогоплательщиком. Иначе говоря подоходный налог
не является продуктом договора или иного соглашения.
3. Налог – это всегда денежный платеж. Правда, история знает и натуральные
подоходные налоги. Более того, подоходный налог как раз и начинался с
того, что субъекта заставляли поделиться с государством частью
выращенного, произведенного, добытого и т.д.
4. Налог – это всегда принудительное взимание денег. Этим самим подоходный
налог отличается, скажем, от добровольных государственных займов или
пожертвований в пользу государства, где плательщик отдает деньги
государству в силу собственного волеизъявления.
Характеризуя подоходный налог в системе других налоговых платежей можно
отметить следующее:
1. Подоходный налог относится к той категории налогов, которые принято
именовать прямыми налогами.
2. Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные. Реальные налоги
– это налоги ни имущество. Отсюда и название этих налогов (от английского
real - имущество). Личные налоги уплачиваются с полученного
налогоплательщиком дохода (прибыли). Таким образом подоходный налог
относится к личным налогам. Личные налоги в отличие от реальных позволяют
учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, т.к.
источником уплаты налога выступают полученные им деньги.
3. В соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан
подоходный налог относится к числу общегосударственных налогов.
Деление налогов на общегосударственные и местные обычно определяется
двумя факторами: кем установлен налог и в какой бюджет он поступает.
Подобно другим налогам, подоходный налог имеет свою структуру, включая
определенные элементы. Элементы налога являются:
1. правовая основа налога;
2. налогоплательщик (субъект налога);
3. объект налога;
4. норма налога (налоговая ставка);
5. способы, сроки и порядок уплаты;
6. льготы по налогу.[2]
Подоходным налогом облагается поток доходов каждого работающего. Его
введение может быть обосновано следующими соображениями:
▪ чем больше доходы людей, тем в большей степени они пользуются благами
цивилизации, существование которых зависит от бюджетного финансирования.
Для богача важнейшим из благ цивилизации является наличие и
функционирование в государстве системы правовых, воспитательных и
охранительных институтов поддержки рыночной экономики и частной
собственности, и чем богач богаче, тем сильнее он нуждается в этих
институтах.
▪ чем больше доходы отдельных людей, тем меньший психический и
экономический ущерб им наносит выплата налога.
Таким образом, присутствие этого налога в налоговой системе является
вполне обоснованным. Вопрос же о ставке подоходного налога с физических лиц
является куда более сложным.
Сущность подоходного налога состоит в выделении из потока доходов
человека части, направляемой в государственный бюджет. Доля этой части,
которая определяется нормативом ставки подоходного налога, должна
устанавливаться с учетом его влияния на экономическое поведение работающих:
увеличение ставки приводит к снижению трудоотдачи всех групп населения, за
исключением неквалифицированных рабочих. Кроме того, подоходный налог
снижает величину богатства, при которой человек прекращается в рантье.
Особо важно, что если подоходный налог является прогрессивным, то он
оказывает значительное антитрудовое воздействие на высокооплачиваемые
группы населения, то есть на ту социальную группу, трудовая деятельность
которой больше всего влияет на благосостояние общества.
Как следует из анализа модели ведра богатства, с помощью подоходного
налога можно регулировать поток труда работающих: чем выше ставка налога,
тем меньше будет трудиться общество. Таким образом, если сделать ставку
подоходного налога зависящей от величины дохода, то можно управлять
трудовым потоком различных социальных групп.
Подоходный и имущественные налоги с физических лиц выполняют в тесной
взаимосвязи регулирующую функцию. Как единство налоговой системы в целом
обусловлено единством бюджетной системы, источником доходов которой она
является, и двух ее подсистем (юридических и физических лиц), так и
единство системы налогов с населения заключается в единстве доходов и
расходов гражданина, т. е. бюджета на микроуровне.
Развитие отечественного подоходного налогообложения наглядно показало,
как государственная идеология влияет на экономические процессы. Подоходный
налог как инструмент экономической политики выполнял уже цель сокращения
источников доходов граждан. Так, постепенно единственным источником дохода
почти для всех категорий граждан на долгое время и стала работа по найму.
Этот самый удобный для государства способ взимания подоходного налога
привел к полному исключению какой-либо инициативы и активности со стороны
граждан в налоговых отношениях. Время полного безразличия граждан к
подоходному налогу закончилось с началом реформ 90-х гг. Постепенно
перечень источников доходов граждан был пополнен доходами от
предпринимательской деятельности, купли - продажи имущества и др. Однако
изменение социально-экономических условий происходило быстрее, чем менялись
налоговые отношения, что вызывало немало трудностей при формировании
налоговой системы. Подоходный налог как наиболее затрагивающий материальное
благосостояние граждан неоднократно подвергался кардинальным
методологическим изменениям, побывав пропорциональным, дифференцированным,
с простой и сложной прогрессией. Все изменения подчеркивают необходимость
поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном
обложении. [3]
Итак, основная функция подоходного налога – регулировать поток труда
граждан, а потому величину его ставки и зависимость ставки от дохода
следует устанавливать исходя из этого.
Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и
внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки.
Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими
лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией
финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы
осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта,
например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные
блага и получающие определенный доход.
За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства,
аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое
содержание налогов выражается, таким образом, граждан, с одной стороны, и
государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.
К физическим лицам-плательщикам подоходного налога относятся граждане
Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без
гражданства. Таким образом, подоходный налог с физических лиц в Казахстане
основан не на принципе гражданства, в соответствии с которым к уплате
налога привлекаются лишь граждане данного государства, а сочетания
принципов места пребывания плательщика и источника происхождения дохода, в
соответствии с которыми к уплате налога привлекается любое физическое лицо
(независимо от его гражданства), либо находящееся на территории Казахстана
в момент получения дохода, либо получающие доход из казахстанского
источника, перечисляемый этому лицу за границу. Отметим, что принцип
гражданства может использоваться либо для утяжеления налогового гнета на
иностранцев (при чем не только в виде подоходного налога), либо, напротив,
для создания налоговых привилегий (что обычно делается для привлечения,
как, например, в Китае, иностранных инвестиций). В Казахстане, как мы
видим, в общем - то нет особых налоговых режимов соответственно для граждан
Республики Казахстан и для иностранцев, хотя, разумеется, отдельные
особенности в их правовом статусе имеются.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие,
так и не имеющие постоянного местожительства в Республике Казахстан. К
указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации,
иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим
постоянное местожительство в Республике Казахстан.
Сейчас налоговые платежи с населения являются частью финансово-
экономических отношений, образуя подсистему налогов с физических лиц в
единой налоговой системе. Существование налогов с физических лиц наряду с
другими налогами объясняется, прежде всего, необходимостью создания
дополнительного доходного источника для государственной казны, поэтому
выполнение ими фискальной функции было очевидным с момента
существования.[4]
Сегодня же факт существования налогов с населения, кроме потребностей
фиска, объясняется еще и необходимостью регулирования уровня доходов
граждан. С проведением в нашей стране преобразований, возникновением
отсутствовавших ранее финансовых институтов (страховых компаний,
акционерных обществ, коммерческих банков, бирж и т.п.) население стало
активным участником финансового рынка со всем его инструментарием. Это
способствовало появлению дополнительных доходных источников у граждан,
связанных с операциями как финансового, так и имущественного характера, и
разнообразия видов оплаты труда.
В общем смысле налоги с населения представляют собой обязательные
безвозмездные платежи, производимые в пользу государства из личных доходов
граждан, получаемых ими из любых источников. Из этого следует, что, сколько
бы ни было налогов, они будут уплачиваться из одного источника — дохода
гражданина.
Система налогов с физических лиц представляет собой совокупность видов
налогов, методов их построения и взимания. Однако состав налогов,
закрепленных за гражданами-налогоплательщиками законодательно, на практике
оказывается значительно сложнее. Так, наряду с подоходным и имущественными
к налогам могут быть отнесены и некоторые другие платежи, поступающие от
населения в доход государства и содержащие все признаки налогов с
населения, переходящих к государству. К таким платежам можно отнести взносы
во внебюджетные фонды (единый социальный налог), начисляемые к фонду оплаты
труда работников. Эти платежи выполняют функцию перераспределения, поэтому
обратная связь между ними и услугами государства не всегда очевидна.
Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход,
полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное
местожительство в Республике Казахстан, - от источников в РК и за ее
пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в
Российской Федерации, - от источников в РК.
При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в
денежной (национальной или иностранной валюте), так и натуральной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного
годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии
- по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
Доходы, полученные за пределами Республике Казахстан физическими лицами,
имеющими постоянное местожительство в Республике Казахстан, включаются в
доходы, подлежащие налогообложению в Республике Казахстан.
Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:
▪ вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и
произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;
▪ представлять в предусмотренных настоящим Законом случаях налоговым
органам декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой
Государственной налоговой службой Республике Казахстан, другие необходимые
документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации
данных;
▪ предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам
документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;
▪ своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате
суммы налога;
▪ выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательными актами.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, иначе говоря, имеет деньги для
содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в
процессе реализации им своих функций.
В материальном смысле, налог - это сумма денег, подлежащая передаче
налогоплательщиком государству в установленных размерах, в
обусловленные сроки и в определенном порядке, в экономическом смысле
- это денежное отношение, опосредствующее одностороннее движение
стоимости от плательщика к государству.
Особенностью индивидуального подоходного налога является установление
плательщика налога в виде физического лица (схема 1.)

Схема 1. Индивидуальный подоходный налог

Плательщики
Объекты обложения

Физические лица-резиденты
Доход, облагаемый

Физические лица-нерезиденты
У источника выплаты

Налоговые агенты, применяющие
Доход, не облагаемый

Специальные налоговые режимы У
источника выплаты

Физические лица – резиденты - это граждане, постоянно пребывающие в РК,
центр жизненных интересов которых находится на территории республики. Если
же физическое лицо находится в Республике Казахстан не менее 183
календарных дней в любом последовательном 12- месячном периоде, то оно
признается постоянно пребывающим для текущего налогового периода. При этом
должны выполняться следующие условия:
▪ разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство) или
гражданство Республики Казахстан;
▪ проживание семьи или близких родственников в Республике Казахстан;
▪ наличие недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности
или на иных основаниях членам семьи.[5]
Согласно Налоговому Кодексу Республики Казахстан “ О налогах и
других обязательных платежах в бюджет ” на 1 января 2009 года
объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, являются:
▪ доходы, облагаемые у источника выплаты;
▪ доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике
определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и
интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной
части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений.
Ставки подоходного налога постоянно меняются. Это связано с изменением
экономической ситуации в стране. Недавно были введены новые ставки
подоходного налога.
Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные
в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника
выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и
организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с
наложением штрафа. За другие нарушения настоящего Закона юридические и
физические лица несут ответственность в порядке и на условиях,
предусмотренных законодательными актами Республике Казахстан.
Групповое предпринимательство осуществляется группой граждан путем
совместного труда на базе имущества, принадлежащего им на праве общей
собственности, а также в силу иного права, допускающего совместное
пользование и (или) распоряжение имуществом.
Видами группового предпринимательства являются:
1. предпринимательство супругов, осуществляемое на базе общей совместной
собственности супругов;
2. семейное предпринимательство, осуществляемое на базе общей совместной
собственности крестьянского хозяйства или общей совместной собственности
на приватизированное жилище;
3. Простое товарищество, при котором предпринимательская деятельность
осуществляется на базе общей долевой собственности.
Таким образом, основным характерным признаком гражданина - плательщика
подоходного налога в качестве индивидуального предпринимателя выступает
доход, полученный им от осуществления предпринимательской деятельности. В
свою очередь под таким доходом понимается доход от реализации товаров,
работ или услуг, осуществляемой от своего имени, за свой риск и под свою
имущественную ответственность. Юридическим критерием такого дохода
выступает то обстоятельство, что доход возникает в рамках исполнения
гражданско-правовых договоров (купли-продажи, подряда, оказания услуг и
т.п.). Это отличает данный доход от дохода, полученного гражданином от
работы по трудовому договору (контракту), что в свою очередь различает
налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей и налогоплательщиков -
наемных работников (т.е. рабочих и служащих), получающих доход в виде
оплаты труда от своего работодателя. Отметим, что любой гражданин может
одновременно выступать и в том, и другом качестве, если помимо работы в
роли наемного работника занимается еще и индивидуальным
предпринимательством.
Закон должен исполняться. Но для этого он должен быть разумным, отвечать
потребностям общества и быть юридически грамотно составленным.
Определенные трудности при определении налогоплательщика возникают в тех
ситуациях, когда индивидуальное предпринимательство осуществляется в
групповых формах.
Доход, получены от индивидуальной предпринимательской деятельности,
оформленной договором простого товарищества, распределяется между его
участниками и облагается налогом у каждого. Правда, на практике сплошь и
рядом встречаются ситуации, когда оплата труда членов товарищества
(образующего в простонаречии шабашку) вручается заказчиком одному из них,
а он делит заработок между остальными. Однако если следовать предписаниям
налогового законодательства, изложенным выше, возникнет система двойного
налогообложения - сперва сумма оплаты будет обложена налогом у источника
выплаты, при вручение ее представителю товарищества, а потом - при
распределении денег между его участниками (путем, очевидно подачи
декларации каждым из них)[6].

1.2. Роль ИПН в налоговой системе РК
Налоговый Кодекс, в отличие от ранее действующего законодательства, не
выделяет особого подоходного налога с населения и устанавливает единый вид
налогообложения как с юридических, так и с физических лиц. Диктовалось это
вроде бы стремлением унификации режимов налогообложения, и даже упрощения
порядка взимания налогов (дескать, какая разница для государства, кто
является плательщиком: юридическое лицо или гражданин). Надо признать, что
это был весьма революционный шаг - в большинстве стран мира эти налоги
функционируют в качестве самостоятельных.
Необходимость в наличии отдельных налогов определяется различием в
экономическом и социальном положении этих субъектов: человек извлекает
доходы для личного потребления, юридическое лицо - для распределения его
между людьми, которых оно объединяет; гражданин (даже объединившись с
другими юридическое лицо) извлекает доход своим трудом, юридическое лицо -
трудом своих работников.
Объективный характер этих различий предопределяет различие и в правовом
положении данных субъектов в качестве налогоплательщиков, чего невозможно
было не отразить в Налоговом Кодексе. В итоге, несмотря на то, что этот
Указ говорит о едином подоходном налоге, в нем довольно легко
просматриваются две его разновидности. А что касается налоговых органов, то
они издали две отдельные инструкции соответственно для юридических и
физических лиц, что не только облегчает работу своих работников, но и
является отображением той объективной реальности.
Сразу же отметим, что в Казахстане действует единый подоходный налог с
физических лиц: во многих странах он подразделяется на общегосударственный
и местный, где последний, являясь доходным источником местных бюджетов,
либо полностью обособлен от общегосударственного, либо в той или иной мере
сконструирован на его базе.
Международный опыт функционирования налоговых систем государств с
развитой рыночной экономикой подтверждает, что наиболее крупной доходной
статьей зарубежных бюджетов является подоходный налог с населения,
уплачиваемый по прогрессивной шкале. Его влияние на реальный уровень жизни
физических лиц и выравнивание их доходов имеет важное экономическое и
социальное значение. Нерешенные на протяжении многих лет проблемы
функционирования налоговой системы явились следствием проводимой в нашей
стране налоговой политики, носящей ярко выраженный фискальный характер. В
этой связи особую актуальность и значимость приобретает исследование
современной государственной политики налогообложения доходов физических лиц
в Казахстане.
В условиях перехода от административно- командных методов управления к
экономическим, возрастает роль и значение налогов, как одного из
инструментов регулирования рыночной экономики и стимулирования развития
предпринимательской деятельности, главного источника наполнения доходов
бюджетов страны, регионов, механизма перераспределения доходов физических
лиц, инструмента стимулирования и развития приоритетных отраслей хозяйства.
Возникновение налогов обусловлено объективными экономическими и социальными
условиями развития общественного воспроизводства, необходимостью
концентрации достаточных финансовых ресурсов для функционирования
государства как политической надстройки, стоящей над обществом.
Являясь политико-правовым субъектом, проводя соответствующую финансовую
политику, государство перераспределяет денежные элементы стоимости в
налоговые доходы, устанавливает наиболее приемлемые для конкретных
экономических условий формы организации налоговых отношений, группируя их в
систему. В своей деятельности государство, во-первых, выступает регулятором
общественных отношений, обеспечивающих издание законодательных актов, а
также создание организационных и распорядительных структур, призванных
защищать и развивать экономические и социальные устои общества, мобилизация
средств, для содержания которых, осуществляется посредством взимания
налогов. Во-вторых, государство должно максимально обеспечивать эффективное
развитие общества, что создает возможность использования налогов в качестве
инструмента косвенного стабилизационного воздействия на экономическую,
социальную и политическую ситуации в целях ее качественного улучшения.
Налоги, будучи экономической категорией и являясь специфическим
инструментом реализации политики государства в его взаимодействии с
налогоплательщиками, призваны, как обеспечивать доходы бюджета, так и
регулировать экономику в целом. Отсюда, по нашему мнению, вытекает наиболее
полное внутреннее содержание налоговых отношений, подчеркивающее их
тройственный характер (правовой, экономический, социальный) и общественное
предназначение, проявляющееся через две функции: фискальную и регулирующую.
Наиболее существенное влияние на социально-экономическое развитие страны,
повышение реального уровня жизни населения государство ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.