АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ВЗИМАНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО
НАЛОГА ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.1 Понятие индивидуального подоходно налога, принципы построения ... ... .5
1.2. Система налогообложения индивидуальным подоходным налогом у источника
выплаты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
1.3. Система взимания подходного налога, не облагаемого у источника
выплаты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .14
2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ВЗИМАНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ
КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ..17
2.1. Практика взимания индивидуального подоходного налога в доходах
бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .17
2.2. Место и роль индивидуального подоходного налога в доходах
бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .21
3 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗИМАНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО
НАЛОГА ... ... ... ... ... ... ... ... 25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..33
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность. Налоговая система возникла и развивалась вместе с
государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой
налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда
было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии
Моисея сказано: ... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов
принадлежит Господу. Видно, что процентная ставка данного налога четко
определена.
По мере развития государства возникла светская десятина, которая
взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная
практика существовала в течении многих столетий : от Древнего Египта до
средневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями
знати были введены налоги на доходы в размере 110 или 120 части доходов.
Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных
армий, строительство храмов, укреплений и т.д.
В то же время в др. мире имелось и серьезное противодействие прямому
налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не
должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но
когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города
устанавливали процентные отчисления от доходов.
Многие же стороны современного государства зародились в Др. Риме.
Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему
местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по
управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты
исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные
средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло
строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей
в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались
налогами в соответствии со своими доходами.
Определение суммы налога определялась каждые пять лет избранными
чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем
имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались
основы декларации о доходах. В 80-х гг. XIX в. начало внедряться
подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и
т.д.
Ставки налога в России и Казахстане в составе РФ вне всякого сомнения
стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост
ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно
мал). В Казахстане в к. XIX в. начался период урбанизации и развития
капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но
и качественные изменения. Важным налогом был подоходно-поимущественный
налог. Он представлял собой, прежде всего, налог на капитал.
Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние
капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались
налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как
выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных
предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной
концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.
В дальнейшем финансовая система РК эволюционировала в направлении,
противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к
административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения
финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце
концов, к кризису.
Таким образом, прежде чем подоходный налог стал таким, каким мы его
видим, он прошел длинный путь развития, от древности до современного
подоходного взимания в РК в новом налоговом Кодексе.
В связи с вышеперечисленными историческими вехами развития данного
вида налога и современным этапом его состояния могу отметить большой
интерес всех субъектов налогообложения к данной проблеме и актуальной
выбранной темы работы Индивидуальный подоходный налог: принципы построения
и взимания.
Цель работы - рассмотреть порядок и принципы взимания
индивидуального подоходного налога в РК на современном этапе.
Задачи работы:
1. Дать понятие, принципы построения индивидуального подоходного
налога в РК;
2. Изучить нормативную основу взимания подоходного налога и анализ
контроля налоговых органов за поступлением индивидуального
подоходного налога в бюджет РК;
3. Рассмотреть пути улучшения индивидуального подоходного налога в РК
в системе деятельности налоговых органов.
Структура работы: введение, основная часть, заключение и список
использованной литературы.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
1.1 Понятие индивидуального подоходно налога, принципы построения
Подоходный налог с физических лиц занимает особое положение в ряду
налогов, уплачиваемых физическими лицами. Впервые в мире он был введен
временно в 1799 году в Великобритании. Но как мы знаем, нет ничего более
постоянного, чем временное. В 1816 году он был отменен и вновь введен в
1842 году. Подоходный налог в России (в современном смысле), в качестве
индивидуального подоходного налога был введен 1916 году и распространялся
на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год.
Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от
минимальной — 6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до
максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период
натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога
резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание подоходного
налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим
названием подоходно-имущественный налог (1922 год). В 1943 году был введен
новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие
самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания,
иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на
территории СССР.
В целом, же в системе мирового опыта, исторически, объектами
подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц).
Сложились 2 формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная.
Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение
дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная
плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно.
Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика
независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).
Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В
последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их
количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению.
Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать
оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к
нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится
опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во
главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога
более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.
Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную
шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на
практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные,
психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что
при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции —— 75%, в США
никто бы не стал вкладывать капитал в производство.
Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы
1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок
налогообложения. Таким образом кривая Лаффера, скорректированная в
соответствии с реальностью, приобретает следующий вид. Высшая ставка налога
должна находиться в пределах50-70%.
В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за
минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся
необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на
детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных
странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя
законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех
плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие
льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В
развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового
дохода исключаются: взносы в благотворительные фонды; отчисления на ведение
избирательной компании; членские взносы в деловые клубы и спортивные
ассоциации и т. д.
В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые
пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах — натуральные
материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)
В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых
поступлений (в т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется
следующими фактами : номинальное повышение доходов населения, инфляционные
процессы и как следствие этого – индексация заработной платы, а также
ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-
40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот
налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.
Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В
последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их
количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению.
Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать
оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к
нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится
опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во
главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога
более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.
Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную
шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на
практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные,
психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что
при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции —— 75%, в США
никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост
производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в
значительной степени был связан со снижением предельных ставок
налогообложения.
В целом стоит также отметить, что применительно к развитию
индивидуального подоходного налога в период КазССР, данный налог был одним
из немногих налогов, который существовал в годы Советской власти, когда в
стране практически отсутствовала налоговая система.
На современном этапе, в соседнем Китае общий объем поступлений а от
сбора индивидуального подоходного налога на момент 20 августа 2005 года
составил 11,04 млрд юаней, увеличившись на 29 процентов против аналогичного
прошлогоднего показателя.
В последние годы в Пекине стабильно возрастал удельный вес
поступлений от сбора индивидуального подоходного налога в общем объеме
налоговых поступлений. Если в 1994 году он составлял лишь 2 процента, то в
2003 году вырос до 22,9 процента. Объем поступлений Пекина от сбора
индивидуального подоходного налога с 120 млн юаней в 1994 году увеличился
до 12,47 млрд юаней в 2005 году.
По мнению представителя Пекинского налогового управления,
стремительный рост поступлений по данной статье налоговых выплат
объясняется быстрым развитием городской экономики, повышением
рентабельности предприятий и доходов населения. По имеющимся данным, в
2005 году индивидуальный подоходный налог уплатили 6,402 млн
налогоплательщиков КНР. Во многом причиной роста налогообложения ИПН в КНР
стал тот факт, что в Государственном налоговом управлении, в истекшие 10
лет государство постоянно принимались меры по урегулированию порядка
размещения доходов и нормализации взимания налогов, в чем были достигнуты
определенные успехи. Налогоплательщики с высокими зарплатами стали важными
объектами контроля и налогообложения[1].
Действующим налоговым законодательством РК, в частности, Налоговым
Кодексом РК начиная с 2002 года установлен единый раздел 25, определяющие
порядок обложения подоходным налогом с физических лиц.
В целом же, Налоговый кодекс предусматривает разделение подоходного
налога с юридических и физических лиц на 2 раздела "Корпоративный
подоходный налог", "Индивидуальный подоходный налог".
1.2. Система налогообложения индивидуальным подоходным налогом у
источника выплаты
В рамках раздела 6 Налогового Кодекса РК, с учетом изменений и
дополнений от 01.01.2006 года плательщиками индивидуального подоходного
налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения,
определяемые в соответствии со статьей 143 Налогового Кодекса (далее по
разделу - налогоплательщики).
Физические лица-нерезиденты производят исчисление, уплату и
представление налоговой декларации по индивидуальному подоходному налогу в
соответствии со статьями 141-174, за исключением случаев, установленных в
статьях 187-192 Налогового Кодекса.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за
исключением доходов, указанных в статье 144 Налогового Кодекса, являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты[2].
Статья 144 НК РК гласит о том, не подлежат налогообложению следующие
виды доходов физических лиц:
1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые
за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных
законодательством Республики Казахстан[3];
2) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
3) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица,
в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в
части утраченного заработка)[4];
4) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в
банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций,
имеющих лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и
надзору финансового рынка и финансовых организаций, и вознаграждение по
долговым ценным бумагам[5];
5) доходы от операций с государственными ценными бумагами и
агентскими облигациями:
- дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных
фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе
управляющей компанией данного фонда;
- доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный
на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением
доли участия каждого учредителя, участника;
6) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей
воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции,
органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной
противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено
специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных
обязанностей;
7) выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;
8) выплаты в связи с выполнением общественных работ и
профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного
бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной
законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий год;
9) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты
труда);
10) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или
имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах
обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством
Республики Казахстан;
11) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан
о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического
бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
12) доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к
ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с
детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год -
доходы инвалидов III группы;
13) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся на день реализации в официальных списках А и В фондовой
биржи;
14) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств
государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
15) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических),
при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в
пределах 70-кратного месячного расчетного показателя в течение налогового
года;
16) компенсации при служебных командировках в размерах,
установленных статьей 93 Налогового Кодекса;
17) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду,
провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на
работу в другую местность вместе с организацией;
18) официальные доходы дипломатических или консульских работников,
не являющихся гражданами Республики Казахстан;
19) официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на
государственной службе иностранного государства, в котором их доход
подлежит обложению;
20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц,
являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в
дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики
Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств государственного
бюджета;
21) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
22) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия
государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в
размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
23) расходы работодателя, направленные в соответствии с
законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации
работников по специальности, связанной с их производственной
деятельностью[6];
24) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах
суточных, установленных в соответствии со статьей 93 Налогового Кодекса,
для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в
период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для
выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой
работников до места работы и обратно;
25) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные
пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах,
установленных законодательством Республики Казахстан;
26) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования,
в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для
государственных стипендий;
27) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других
средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла,
обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов
для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным
законодательством Республики Казахстан и прочие условия, предусмотренные
Налоговым Кодексом РК.
Взимание подоходного налога производится двумя способами, у источника
выплаты и налогообложение без такового. Доходом работника, облагаемым у
источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные
на сумму налоговых вычетов. К доходам работника относятся любые доходы,
выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая
доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ
или иной материальной выгоды.
Особую сложность представляют доходы в виде разовых выплат, к которым
относится доход налогоплательщиков по заключенным юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством
Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также
другие разовые выплаты физическим лицам.
Согласно п. 2 ст. 368 Налогового кодекса под разовым талоном
понимается документ, удостоверяющий право применения специального
налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по
индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального
подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Порядок расчета с
бюджетом по разовому талону не требует от налогоплательщика
самостоятельного определения налогооблагаемого дохода, стоимость разовых
талонов фиксирована и устанавливается решениями местных представительных
органов (маслихатов). Согласно пункту 3 статьи 373 Налогового кодекса
физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера (не
более 90 дней в году) на основе разового талона, освобождаются от
государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В связи с этими особенностями, данный порядок налогообложения выделен в
налоговом законодательстве как специальный налоговый режим для лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью на непостоянной основе.
Исходя из вышеизложенного физические лица осуществляющие деятельность на
основе разового талона, по истечении 90 дней осуществления деятельности
обязаны зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
После прохождения государственной регистрации и получения статуса
индивидуального предпринимателя, физические лица, деятельность которых
носила эпизодический характер, уже не могут осуществлять деятельность по
разовым талонам (за исключением торгующих на рынках) и переходят на другие
специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса (на основе
патента или на основе упрощенной декларации) либо на общеустановленный
порядок исчисления и уплаты налогов.
Глава 24 Налогового кодекса РК регулирует порядок налогообложения
индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты. В частности, статья
146 НК РК к доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты,
относит: 1) доход работника; 2) доход от разовых выплат; 3) пенсионные
выплаты из накопительных пенсионных фондов; 4) доход в виде дивидендов,
вознаграждений, выигрышей; 5) стипендии; 6) доход по договорам
накопительного страхования[7].
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога
производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого
у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.
Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до
15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения,
если иное не предусмотрено НК РК.
Налоговые агенты осуществляют уплату налога по структурным
подразделениям в соответствующие бюджеты по месту их нахождения.
Порядок и сроки уплаты индивидуального подоходного налога налоговыми
агентами, применяющими специальные налоговые режимы по видам деятельности,
указанным в пункте 1 статьи 378 и в пункте 1 статьи 385, установлены в
статьях 383 и 390 Налогового Кодекса. Источником выплаты доходов по
депозитарным распискам является эмитент базового актива таких депозитарных
расписок.
В рамках обложения налогом у источника выплаты расчет по
индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в
налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца,
следующего за отчетным кварталом.
В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу
указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам, за исключением
доходов, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 144 Налогового
Кодекса[8].
Налоговыми агентами, применяющими специальные налоговые режимы по
видам деятельности, указанным в пункте 1 статьи 378 и в пункте 1 статьи
385, представление расчета по индивидуальному подоходному налогу
производится в соответствии со статьями 384 и 390 Налогового Кодекса.
Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются
начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьей 152 Налогового Кодекса. К доходам работника
относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или
натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде
материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Статья 150 НК РК под доходом работника, получаемым в натуральной
форме понимает: оплату труда в натуральной форме; полученные работником
товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику
услуги на безвозмездной основе; оплату работодателем стоимости товаров
(работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.
Также необходимо отметить, что доходом работника в натуральной форме
является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую
сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.
Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в
том числе: отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг),
реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих
товаров (работ, услуг); списание по решению работодателя суммы долга или
обязательства работника перед ним; расходы работодателя на уплату страховых
премий по договорам страхования своих работников; расходы работодателя на
возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.
При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты,
за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат: сумма в размере
месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом
Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода; сумма в
размере месячного расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего
на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца. Указанные
вычеты применяются к доходу одного налогоплательщика - члена семьи.
Под семьей понимается совместно проживающие и ведущие общее
хозяйство супруги, дети и родители (в том числе временно отсутствующие).
Иждивенец - член семьи налогоплательщика, проживающий за счет его
дохода и не имеющий самостоятельного источника дохода за месяц в размере,
превышающем месячный расчетный показатель.
Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника
исчисляется путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145
Налогового Кодекса, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за
налоговый год. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога
производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном
уполномоченным государственным органом.
При увольнении работника до истечения налогового года налоговый
агент обязан произвести перерасчет индивидуального подоходного налога,
исходя из полученного дохода за фактически проработанный период, и
представить работнику расчет о полученном доходе и уплаченном налоге.
При изменении места работы физическое лицо должно представить
налоговому агенту по новому месту работы расчет с прежнего места работы о
полученном доходе и уплаченном налоге за проработанный период.
К доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по
заключенным налоговыми агентами в соответствии с законодательством
Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также
другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением выплат
индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам,
связанным с их деятельностью.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем
применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145, к доходу от разовых
выплат, облагаемому у источника выплаты.
К пенсионным выплатам, облагаемым у источника выплаты, относятся
выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных
накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного
показателя, установленного законодательным актом Республики Казахстан на
соответствующий месяц начисления дохода.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется в порядке,
установленном в соответствии со статьей 153 Налогового Кодекса. Сумма
индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки,
установленной пунктом 2 статьи 145, к доходу, выплачиваемому физическим
лицам в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, и удерживается в
соответствии со статьями 131-134 Налогового Кодекса.
Стипендией, облагаемой у источника выплаты, является сумма денег,
назначенная к выплате обучающимся в организациях образования, за
исключением сумм, указанных в подпункте 28) статьи 144 Налогового Кодекса,
а также сумма денег, назначенная к выплате деятелям культуры, науки,
работникам средств массовой информации и другим физическим лицам.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем
применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145 Налогового Кодекса, к
сумме выплачиваемой стипендии.
Доходом физического лица по договорам накопительного страхования
являются страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями,
страховые премии которых были оплачены: за счет пенсионных накоплений в
накопительных пенсионных фондах; за счет страховых премий, вносимых в свою
пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; за счет
страховых премий, вносимых работодателем в пользу работника по договорам
накопительного страхования.
Также, к сказанному стоит добавить, что к доходам физического лица
по договорам накопительного страхования относятся выкупные суммы,
выплачиваемые в случаях досрочного прекращения таких договоров.
К доходу физических лиц по договорам накопительного страхования
относится также превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой
организацией, над суммой страховых премий.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем
применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145 Налогового Кодекса, к
сумме дохода, выплачиваемого по договорам накопительного страхования.
В рамках налогообложения доходов у источника выплаты применяются
следующие ставки, предложенные в соответствии с изменениями и дополнениями
внесенным в НК РК от 01.01.2006 года.
Таблица 1 - Ставки налога на доходы налогоплательщика, облагаемые за
налоговый год
Облагаемый доход Ставка
налогоплательщика
до 15-кратного годового 5 процентов с суммы облагаемого дохода
расчетного показателя
от 15-кратного до 40-кратного сумма налога с 15-кратного годового
годового расчетного показателя расчетного показателя + 8 процентов с
суммы, превышающей его
от 40-кратного до 200-кратного сумма налога с 40-кратного годового
годового расчетного показателя расчетного показателя + 13 процентов с
суммы, превышающей его
от 200-кратного до 600-кратного сумма налога с 200-кратного годового
годового расчетного показателя расчетного показателя + 15 процентов с
суммы, превышающей его
от 600-кратного годового сумма налога с 600-кратного годового
расчетного показателя и свыше расчетного показателя + 20 процентов с
суммы, превышающей его
Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за
год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного
законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий
финансовый год, подлежат обложению по ставке 0 при условии, что
среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает
минимального размера заработной платы.
Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением
вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей
облагаются по ставке 15 процентов. Доходы адвокатов и частных нотариусов
облагаются по ставке 10 процентов.
1.3. Система взимания подходного налога, не облагаемого у источника
выплаты
Глава 25 НК РК определяет порядок обложения доходов налогом, не
облагаемые у источника выплаты. Так, к доходам налогоплательщика, не
облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
имущественный доход; налогооблагаемый доход индивидуального
предпринимателя; доход адвокатов и частных нотариусов; прочие доходы,
определяемые в соответствии со статьей 170 Налогового Кодекса.
Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов, не
облагаемых у источника выплаты, производится путем представления декларации
по индивидуальному подоходному налогу.
В Налоговом кодексе, также как и в ранее действующем налоговом
законодательстве не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом
доходы отдельных категорий налогоплательщиков в пределах, установленных
законодательством. Так, сохраняется предел не облагаемого дохода участников
Великой отечественной войны 1941-1945 годов и приравненных к ним лиц,
инвалидов 1 и 2 групп, а также одного из родителей инвалида с детства; а
также доходы инвалидов 3 группы. Не подлежат налогообложению:
- социальные пособия по беременности и родам, а также социальные
пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей;
- адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за
счет средств государственного бюджета;
- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в
банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций,
имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан;
- стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения
или наследования от другого физического лица, гуманитарной или
благотворительной помощи;
Налоговый кодекс также предусматривает освобождение некоторых видов
доходов, которые в настоящее время подлежат налогообложению, такие как:
- выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным
обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и
грантов. В соответствии с Законом РК "О занятости населения" под
общественными работами понимаются общедоступные, не требующие специальной
профессиональной подготовки виды временной трудовой деятельности и
выполняемые незанятым населением и безработными;
- материальная помощь, оказываемая работникам для оплаты медицинских
услуг (кроме косметологических) не более одного раза в год, при рождении
ребенка, на погребение, в пределах 30-ти кратного месячного расчетного
показателя;
- суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению
суда.
Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не
облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком
самостоятельно путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145,
к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму
налоговых вычетов, установленных в соответствии со статьей 152, за
исключением доходов адвокатов и частных нотариусов, исчисляемых в
соответствии со статьей 168 Налогового Кодекса.
При наличии у налогоплательщика нескольких видов доходов, не
облагаемых у источника выплаты, за исключением доходов адвокатов и частных
нотариусов, исчисление индивидуального подоходного налога производится
налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставок, установленных
пунктом 1 статьи 145 Налогового Кодекса, к сумме всех видов доходов, не
облагаемых у источника выплаты. Индивидуальный подоходный налог путем
внесения авансовых платежей уплачивают следующие физические лица-резиденты:
индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные
налоговые режимы; граждане иностранных государств и лица без гражданства,
являющиеся резидентами и получающие доходы от осуществления деятельности в
Республике Казахстан, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у
источника выплаты; граждане Республики Казахстан, получающие доходы от
оказания услуг, выполнения работ в Республике Казахстан лицам, не
являющимся налоговыми агентами.
Исчисление и уплата авансовых платежей по индивидуальному
подоходному налогу, а также представление налоговой отчетности производятся
лицом, определенным подпунктом 2) Налогового пункта, в течение налогового
периода в порядке и сроки, которые установлены статьями 191 и 192
Налогового Кодекса. Уплата индивидуального подоходного налога по итогам
налогового года с учетом внесенных авансовых платежей в случаях,
установленных Налоговым Кодексом, осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного
для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые
режимы, производят уплату индивидуального подоходного налога по доходу,
указанному в подпункте 2) статьи 163, в порядке и сроки, установленные
статьями 368-384, 391-397 Налогового Кодекса.
Особое значение в современной практике налогообложения
индивидуальным подоходным налогом является налогооблагаемый доход
индивидуального предпринимателя, который регламентируется ст. 169 НК РК.
Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя исчисляется в
соответствии со статьями 79-124, 130 Налогового Кодекса. Также практика
налогообложения предпринимателей, работающих без образования юридического
лица регулируется Письмом НК МФ РК от 13 августа 2003 года № НК-УМ-08-3-
196458.
К прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся
доходы, не указанные в статьях 149-162 Налогового Кодекса, а также доходы,
полученные из источников за пределами Республики Казахстан. Декларацию по
индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-
резиденты: имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты; физические
лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан; физические лица,
имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами
Республики Казахстан; лица, на которых возложена обязанность по подаче
декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о
борьбе с коррупцией; депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи;
физические лица, указанные в подпункте 12) пункта 1 статьи 144 Налогового
Кодекса, чьи доходы превысили установленный для них необлагаемый предел.
Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в
налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года,
следующего за налоговым годом, за исключением случаев, предусмотренных
законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый
режим, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу по
доходам от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый
режим. В случаях неподтверждения уплаты индивидуального подоходного налога
налогоплательщиками, представляющими декларацию по индивидуальному
подоходному налогу в соответствии с подпунктами 2), 3), 5) и 6) статьи 171,
исчисление индивидуального подоходного налога производится путем применения
ставок, установленных пунктом 1 статьи 145 Налогового Кодекса, к сумме
дохода, по которому не подтверждается уплата индивидуального подоходного
налога.
Как и в любом другом налоге, самым спорным вопросом является размер
ставок. На сегодняшний день минимальный размер ставки по подоходному налогу
с физических лиц составляет 5%, тем самым, являясь одной из самых
минимальных ставок подоходного налога с физических лиц по сравнению с
составляет 12%, в Чехословакии - 15%, в Германии 26 процента. Максимальный
размер ставки по подоходному налогу другими странами. Скажем, в России на
сегодняшний день минимальная ставка составляет 12%, в Чехословакии - 15%, в
Германии 26 процента. Максимальный размер ставки по подоходному налогу
составляет 30%. Для сравнения в Германии - 53%, Чехословакии - 40%.
Существующая шкала ставок по подоходному налогу является сложно
прогрессивной. Этот принцип сохранен и в Налоговом кодексе. Хотелось бы
подробнее объяснить суть сложно прогрессивной шкалы ставок по
индивидуальному подоходному налогу.
В действующем налоговом законодательстве ставка 30% применяется при
получении дохода свыше 47 000 тенге, а по данным Налогового Кодекса при
доходе свыше 479 000 тенге. Доход физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность подлежит налогообложению индивидуальным
подоходным налогом: 1) в общеустановленном порядке; 2) с применением
специального налогового режима. Статья 126 Закона О налогах и других
обязательных платежах в бюджет отмечает, что плательщиками индивидуального
подоходного налога являются физические лица, иностранные физические лица –
резиденты, включая индивидуальных предпринимателей, имеющие объекты
налогообложения (далее по разделу – налогоплательщики). Плательщики единого
земельного налога - физические лица, а также юридические лица-производители
сельскохозяйственной продукции, осуществляющие расчеты с бюджетом в
специальном налоговом режиме на основе патента производят исчисление,
уплату и представление налоговой декларации по индивидуальному подоходному
налогу, облагаемому у источника выплаты, в порядке установленном главой 84
Кодекса.
Таким образом, в данной главе работы были рассмотрены основных
аспекты налогообложения индивидуальным подоходным налогом в РК, в
соответствии с последними изменениями и дополнениями, внесенным в Налоговый
кодекс РК от 01.01.2006 г.
2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ВЗИМАНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В
РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1. Практика взимания индивидуального подоходного налога в доходах
бюджета
Для плательщиков индивидуального подоходного налога с
налогооблагаемого дохода индивидуального предпринимателя и с дохода
работника, облагаемого у источника выплаты, налоговым периодом является
календарный год. Для плательщиков индивидуального подоходного налога с
доходов, не указанных в пункте 1 ст. 129, налоговым периодом является день
осуществления выплаты дохода. Налоговые органы уделяют сегодня повышенное
внимание взиманию данного вида подоходного налога. Поэтому далее, для того
чтобы дать понятие роли индивидуального подоходного налога необходимо
отметить, что сравнительные данные уровня поступлений индивидуального
подоходного налога в системе доходов местных бюджетов за несколько
налоговых периодов по данным Министерства государственных доходов и
Налогового Комитета РК станут индикатором роли данного налога в доходах
бюджета.
Анализ структуры доходов местных бюджетов показывает, что
наблюдается постоянное падение доли доходов в общих поступлениях с 86,4%
2002 году до 64,3% в 2005 году (2003 г. - 78,3%, 2004 г. - 73,1%).Падает и
доля налоговых поступлений с 81,8% в 2002 году до 60,7% в 2005 году (2003
г. - 76,3%, 2004 г. - 70,7%).При этом существенно выросла доля официальных
трансфертов с 12,2% в 2002 г. до 34,3% в 2005 г. Общий объем поступлений в
местные бюджеты в 2005 году составил 609,4 млрд. тенге, из которых 209
млрд. тенге составили официальные трансферты.В разрезе областей доля
официальных трансфертов варьирует в пределах от 63,9% в бюджете Жамбылской
области до 3,8% в бюджете Мангистауской области[9].
В бюджете 9 областей республики доля официальных трансфертов
составляет более 35%. Официальные трансферты общего характера определяются
как разница между прогнозными объемами доходов и затрат соответствующего
местного бюджета. Из налоговых поступлений наибольшую долю имеет
индивидуальный подоходный налог. Лишь в Алматинской и Палодарской областях
и г. Астане акцизы составляют достаточно значительные поступления 13,6%,
15,1% и 12,4% соответственно. Разница подушевой налоговой базы по всем
видам налогов между областями составляет более 20 раз (между Жамбылской и
Атырауской областями) и колеблется от примерно 12 тысяч до 250 тысяч тенге.
Подушевая налоговая база ресурсных налогов областей разниться на порядок
выше, чем вышеприведенные данные.
Как следствие наблюдаются значительные расхождения в суммарных
подушевых областных расходах. Этот показатель по г. Астана более чем в три
раза выше аналогичного показателя по Южно-Казахстанской области.
Разница подушевого расхода на образование и здравоохранение из
областных бюджетов в 2005 году составила 2 раза (для сравнения в 2004 г.
эта разница по здравоохранению достигала почти в три раза).
Доходы в среднем на душу населения, в целом по республике в декабре
2005 года, по сравнению с аналогичным периодом 2004 года выросли более чем
в 1,3 раза и составили ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО
НАЛОГА ... ... ... ... ... ... ... ... .5
1.1 Понятие индивидуального подоходно налога, принципы построения ... ... .5
1.2. Система налогообложения индивидуальным подоходным налогом у источника
выплаты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
1.3. Система взимания подходного налога, не облагаемого у источника
выплаты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .14
2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ВЗИМАНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ
КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ..17
2.1. Практика взимания индивидуального подоходного налога в доходах
бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .17
2.2. Место и роль индивидуального подоходного налога в доходах
бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .21
3 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗИМАНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО
НАЛОГА ... ... ... ... ... ... ... ... 25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..33
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность. Налоговая система возникла и развивалась вместе с
государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой
налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда
было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии
Моисея сказано: ... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов
принадлежит Господу. Видно, что процентная ставка данного налога четко
определена.
По мере развития государства возникла светская десятина, которая
взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная
практика существовала в течении многих столетий : от Древнего Египта до
средневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями
знати были введены налоги на доходы в размере 110 или 120 части доходов.
Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных
армий, строительство храмов, укреплений и т.д.
В то же время в др. мире имелось и серьезное противодействие прямому
налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не
должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но
когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города
устанавливали процентные отчисления от доходов.
Многие же стороны современного государства зародились в Др. Риме.
Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему
местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по
управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты
исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные
средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло
строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей
в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались
налогами в соответствии со своими доходами.
Определение суммы налога определялась каждые пять лет избранными
чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем
имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались
основы декларации о доходах. В 80-х гг. XIX в. начало внедряться
подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и
т.д.
Ставки налога в России и Казахстане в составе РФ вне всякого сомнения
стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост
ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно
мал). В Казахстане в к. XIX в. начался период урбанизации и развития
капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но
и качественные изменения. Важным налогом был подоходно-поимущественный
налог. Он представлял собой, прежде всего, налог на капитал.
Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние
капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались
налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как
выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных
предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной
концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.
В дальнейшем финансовая система РК эволюционировала в направлении,
противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к
административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения
финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце
концов, к кризису.
Таким образом, прежде чем подоходный налог стал таким, каким мы его
видим, он прошел длинный путь развития, от древности до современного
подоходного взимания в РК в новом налоговом Кодексе.
В связи с вышеперечисленными историческими вехами развития данного
вида налога и современным этапом его состояния могу отметить большой
интерес всех субъектов налогообложения к данной проблеме и актуальной
выбранной темы работы Индивидуальный подоходный налог: принципы построения
и взимания.
Цель работы - рассмотреть порядок и принципы взимания
индивидуального подоходного налога в РК на современном этапе.
Задачи работы:
1. Дать понятие, принципы построения индивидуального подоходного
налога в РК;
2. Изучить нормативную основу взимания подоходного налога и анализ
контроля налоговых органов за поступлением индивидуального
подоходного налога в бюджет РК;
3. Рассмотреть пути улучшения индивидуального подоходного налога в РК
в системе деятельности налоговых органов.
Структура работы: введение, основная часть, заключение и список
использованной литературы.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
1.1 Понятие индивидуального подоходно налога, принципы построения
Подоходный налог с физических лиц занимает особое положение в ряду
налогов, уплачиваемых физическими лицами. Впервые в мире он был введен
временно в 1799 году в Великобритании. Но как мы знаем, нет ничего более
постоянного, чем временное. В 1816 году он был отменен и вновь введен в
1842 году. Подоходный налог в России (в современном смысле), в качестве
индивидуального подоходного налога был введен 1916 году и распространялся
на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год.
Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от
минимальной — 6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до
максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период
натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога
резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание подоходного
налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим
названием подоходно-имущественный налог (1922 год). В 1943 году был введен
новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие
самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания,
иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на
территории СССР.
В целом, же в системе мирового опыта, исторически, объектами
подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц).
Сложились 2 формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная.
Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение
дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная
плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно.
Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика
независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).
Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В
последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их
количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению.
Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать
оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к
нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится
опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во
главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога
более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.
Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную
шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на
практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные,
психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что
при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции —— 75%, в США
никто бы не стал вкладывать капитал в производство.
Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы
1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок
налогообложения. Таким образом кривая Лаффера, скорректированная в
соответствии с реальностью, приобретает следующий вид. Высшая ставка налога
должна находиться в пределах50-70%.
В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за
минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся
необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на
детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных
странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя
законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех
плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие
льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В
развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового
дохода исключаются: взносы в благотворительные фонды; отчисления на ведение
избирательной компании; членские взносы в деловые клубы и спортивные
ассоциации и т. д.
В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые
пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах — натуральные
материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)
В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых
поступлений (в т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется
следующими фактами : номинальное повышение доходов населения, инфляционные
процессы и как следствие этого – индексация заработной платы, а также
ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-
40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот
налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.
Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В
последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их
количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению.
Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать
оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к
нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится
опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во
главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога
более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.
Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную
шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на
практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные,
психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что
при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции —— 75%, в США
никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост
производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в
значительной степени был связан со снижением предельных ставок
налогообложения.
В целом стоит также отметить, что применительно к развитию
индивидуального подоходного налога в период КазССР, данный налог был одним
из немногих налогов, который существовал в годы Советской власти, когда в
стране практически отсутствовала налоговая система.
На современном этапе, в соседнем Китае общий объем поступлений а от
сбора индивидуального подоходного налога на момент 20 августа 2005 года
составил 11,04 млрд юаней, увеличившись на 29 процентов против аналогичного
прошлогоднего показателя.
В последние годы в Пекине стабильно возрастал удельный вес
поступлений от сбора индивидуального подоходного налога в общем объеме
налоговых поступлений. Если в 1994 году он составлял лишь 2 процента, то в
2003 году вырос до 22,9 процента. Объем поступлений Пекина от сбора
индивидуального подоходного налога с 120 млн юаней в 1994 году увеличился
до 12,47 млрд юаней в 2005 году.
По мнению представителя Пекинского налогового управления,
стремительный рост поступлений по данной статье налоговых выплат
объясняется быстрым развитием городской экономики, повышением
рентабельности предприятий и доходов населения. По имеющимся данным, в
2005 году индивидуальный подоходный налог уплатили 6,402 млн
налогоплательщиков КНР. Во многом причиной роста налогообложения ИПН в КНР
стал тот факт, что в Государственном налоговом управлении, в истекшие 10
лет государство постоянно принимались меры по урегулированию порядка
размещения доходов и нормализации взимания налогов, в чем были достигнуты
определенные успехи. Налогоплательщики с высокими зарплатами стали важными
объектами контроля и налогообложения[1].
Действующим налоговым законодательством РК, в частности, Налоговым
Кодексом РК начиная с 2002 года установлен единый раздел 25, определяющие
порядок обложения подоходным налогом с физических лиц.
В целом же, Налоговый кодекс предусматривает разделение подоходного
налога с юридических и физических лиц на 2 раздела "Корпоративный
подоходный налог", "Индивидуальный подоходный налог".
1.2. Система налогообложения индивидуальным подоходным налогом у
источника выплаты
В рамках раздела 6 Налогового Кодекса РК, с учетом изменений и
дополнений от 01.01.2006 года плательщиками индивидуального подоходного
налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения,
определяемые в соответствии со статьей 143 Налогового Кодекса (далее по
разделу - налогоплательщики).
Физические лица-нерезиденты производят исчисление, уплату и
представление налоговой декларации по индивидуальному подоходному налогу в
соответствии со статьями 141-174, за исключением случаев, установленных в
статьях 187-192 Налогового Кодекса.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за
исключением доходов, указанных в статье 144 Налогового Кодекса, являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты[2].
Статья 144 НК РК гласит о том, не подлежат налогообложению следующие
виды доходов физических лиц:
1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые
за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных
законодательством Республики Казахстан[3];
2) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
3) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица,
в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в
части утраченного заработка)[4];
4) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в
банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций,
имеющих лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и
надзору финансового рынка и финансовых организаций, и вознаграждение по
долговым ценным бумагам[5];
5) доходы от операций с государственными ценными бумагами и
агентскими облигациями:
- дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных
фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе
управляющей компанией данного фонда;
- доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный
на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением
доли участия каждого учредителя, участника;
6) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей
воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции,
органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной
противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено
специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных
обязанностей;
7) выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;
8) выплаты в связи с выполнением общественных работ и
профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного
бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной
законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий год;
9) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты
труда);
10) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или
имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах
обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством
Республики Казахстан;
11) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан
о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического
бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
12) доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к
ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с
детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год -
доходы инвалидов III группы;
13) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся на день реализации в официальных списках А и В фондовой
биржи;
14) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств
государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
15) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических),
при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в
пределах 70-кратного месячного расчетного показателя в течение налогового
года;
16) компенсации при служебных командировках в размерах,
установленных статьей 93 Налогового Кодекса;
17) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду,
провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на
работу в другую местность вместе с организацией;
18) официальные доходы дипломатических или консульских работников,
не являющихся гражданами Республики Казахстан;
19) официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на
государственной службе иностранного государства, в котором их доход
подлежит обложению;
20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц,
являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в
дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики
Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств государственного
бюджета;
21) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
22) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия
государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в
размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
23) расходы работодателя, направленные в соответствии с
законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации
работников по специальности, связанной с их производственной
деятельностью[6];
24) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах
суточных, установленных в соответствии со статьей 93 Налогового Кодекса,
для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в
период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для
выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой
работников до места работы и обратно;
25) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные
пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах,
установленных законодательством Республики Казахстан;
26) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования,
в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для
государственных стипендий;
27) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других
средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла,
обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов
для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным
законодательством Республики Казахстан и прочие условия, предусмотренные
Налоговым Кодексом РК.
Взимание подоходного налога производится двумя способами, у источника
выплаты и налогообложение без такового. Доходом работника, облагаемым у
источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные
на сумму налоговых вычетов. К доходам работника относятся любые доходы,
выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая
доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ
или иной материальной выгоды.
Особую сложность представляют доходы в виде разовых выплат, к которым
относится доход налогоплательщиков по заключенным юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством
Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также
другие разовые выплаты физическим лицам.
Согласно п. 2 ст. 368 Налогового кодекса под разовым талоном
понимается документ, удостоверяющий право применения специального
налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по
индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального
подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Порядок расчета с
бюджетом по разовому талону не требует от налогоплательщика
самостоятельного определения налогооблагаемого дохода, стоимость разовых
талонов фиксирована и устанавливается решениями местных представительных
органов (маслихатов). Согласно пункту 3 статьи 373 Налогового кодекса
физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера (не
более 90 дней в году) на основе разового талона, освобождаются от
государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В связи с этими особенностями, данный порядок налогообложения выделен в
налоговом законодательстве как специальный налоговый режим для лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью на непостоянной основе.
Исходя из вышеизложенного физические лица осуществляющие деятельность на
основе разового талона, по истечении 90 дней осуществления деятельности
обязаны зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
После прохождения государственной регистрации и получения статуса
индивидуального предпринимателя, физические лица, деятельность которых
носила эпизодический характер, уже не могут осуществлять деятельность по
разовым талонам (за исключением торгующих на рынках) и переходят на другие
специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса (на основе
патента или на основе упрощенной декларации) либо на общеустановленный
порядок исчисления и уплаты налогов.
Глава 24 Налогового кодекса РК регулирует порядок налогообложения
индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты. В частности, статья
146 НК РК к доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты,
относит: 1) доход работника; 2) доход от разовых выплат; 3) пенсионные
выплаты из накопительных пенсионных фондов; 4) доход в виде дивидендов,
вознаграждений, выигрышей; 5) стипендии; 6) доход по договорам
накопительного страхования[7].
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога
производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого
у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.
Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до
15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения,
если иное не предусмотрено НК РК.
Налоговые агенты осуществляют уплату налога по структурным
подразделениям в соответствующие бюджеты по месту их нахождения.
Порядок и сроки уплаты индивидуального подоходного налога налоговыми
агентами, применяющими специальные налоговые режимы по видам деятельности,
указанным в пункте 1 статьи 378 и в пункте 1 статьи 385, установлены в
статьях 383 и 390 Налогового Кодекса. Источником выплаты доходов по
депозитарным распискам является эмитент базового актива таких депозитарных
расписок.
В рамках обложения налогом у источника выплаты расчет по
индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в
налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца,
следующего за отчетным кварталом.
В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу
указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам, за исключением
доходов, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 144 Налогового
Кодекса[8].
Налоговыми агентами, применяющими специальные налоговые режимы по
видам деятельности, указанным в пункте 1 статьи 378 и в пункте 1 статьи
385, представление расчета по индивидуальному подоходному налогу
производится в соответствии со статьями 384 и 390 Налогового Кодекса.
Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются
начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьей 152 Налогового Кодекса. К доходам работника
относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или
натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде
материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Статья 150 НК РК под доходом работника, получаемым в натуральной
форме понимает: оплату труда в натуральной форме; полученные работником
товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику
услуги на безвозмездной основе; оплату работодателем стоимости товаров
(работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.
Также необходимо отметить, что доходом работника в натуральной форме
является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую
сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.
Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в
том числе: отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг),
реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих
товаров (работ, услуг); списание по решению работодателя суммы долга или
обязательства работника перед ним; расходы работодателя на уплату страховых
премий по договорам страхования своих работников; расходы работодателя на
возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.
При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты,
за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат: сумма в размере
месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом
Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода; сумма в
размере месячного расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего
на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца. Указанные
вычеты применяются к доходу одного налогоплательщика - члена семьи.
Под семьей понимается совместно проживающие и ведущие общее
хозяйство супруги, дети и родители (в том числе временно отсутствующие).
Иждивенец - член семьи налогоплательщика, проживающий за счет его
дохода и не имеющий самостоятельного источника дохода за месяц в размере,
превышающем месячный расчетный показатель.
Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника
исчисляется путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145
Налогового Кодекса, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за
налоговый год. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога
производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном
уполномоченным государственным органом.
При увольнении работника до истечения налогового года налоговый
агент обязан произвести перерасчет индивидуального подоходного налога,
исходя из полученного дохода за фактически проработанный период, и
представить работнику расчет о полученном доходе и уплаченном налоге.
При изменении места работы физическое лицо должно представить
налоговому агенту по новому месту работы расчет с прежнего места работы о
полученном доходе и уплаченном налоге за проработанный период.
К доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по
заключенным налоговыми агентами в соответствии с законодательством
Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также
другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением выплат
индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам,
связанным с их деятельностью.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем
применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145, к доходу от разовых
выплат, облагаемому у источника выплаты.
К пенсионным выплатам, облагаемым у источника выплаты, относятся
выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных
накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного
показателя, установленного законодательным актом Республики Казахстан на
соответствующий месяц начисления дохода.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется в порядке,
установленном в соответствии со статьей 153 Налогового Кодекса. Сумма
индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки,
установленной пунктом 2 статьи 145, к доходу, выплачиваемому физическим
лицам в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, и удерживается в
соответствии со статьями 131-134 Налогового Кодекса.
Стипендией, облагаемой у источника выплаты, является сумма денег,
назначенная к выплате обучающимся в организациях образования, за
исключением сумм, указанных в подпункте 28) статьи 144 Налогового Кодекса,
а также сумма денег, назначенная к выплате деятелям культуры, науки,
работникам средств массовой информации и другим физическим лицам.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем
применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145 Налогового Кодекса, к
сумме выплачиваемой стипендии.
Доходом физического лица по договорам накопительного страхования
являются страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями,
страховые премии которых были оплачены: за счет пенсионных накоплений в
накопительных пенсионных фондах; за счет страховых премий, вносимых в свою
пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; за счет
страховых премий, вносимых работодателем в пользу работника по договорам
накопительного страхования.
Также, к сказанному стоит добавить, что к доходам физического лица
по договорам накопительного страхования относятся выкупные суммы,
выплачиваемые в случаях досрочного прекращения таких договоров.
К доходу физических лиц по договорам накопительного страхования
относится также превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой
организацией, над суммой страховых премий.
Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем
применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145 Налогового Кодекса, к
сумме дохода, выплачиваемого по договорам накопительного страхования.
В рамках налогообложения доходов у источника выплаты применяются
следующие ставки, предложенные в соответствии с изменениями и дополнениями
внесенным в НК РК от 01.01.2006 года.
Таблица 1 - Ставки налога на доходы налогоплательщика, облагаемые за
налоговый год
Облагаемый доход Ставка
налогоплательщика
до 15-кратного годового 5 процентов с суммы облагаемого дохода
расчетного показателя
от 15-кратного до 40-кратного сумма налога с 15-кратного годового
годового расчетного показателя расчетного показателя + 8 процентов с
суммы, превышающей его
от 40-кратного до 200-кратного сумма налога с 40-кратного годового
годового расчетного показателя расчетного показателя + 13 процентов с
суммы, превышающей его
от 200-кратного до 600-кратного сумма налога с 200-кратного годового
годового расчетного показателя расчетного показателя + 15 процентов с
суммы, превышающей его
от 600-кратного годового сумма налога с 600-кратного годового
расчетного показателя и свыше расчетного показателя + 20 процентов с
суммы, превышающей его
Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за
год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного
законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий
финансовый год, подлежат обложению по ставке 0 при условии, что
среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает
минимального размера заработной платы.
Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением
вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей
облагаются по ставке 15 процентов. Доходы адвокатов и частных нотариусов
облагаются по ставке 10 процентов.
1.3. Система взимания подходного налога, не облагаемого у источника
выплаты
Глава 25 НК РК определяет порядок обложения доходов налогом, не
облагаемые у источника выплаты. Так, к доходам налогоплательщика, не
облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
имущественный доход; налогооблагаемый доход индивидуального
предпринимателя; доход адвокатов и частных нотариусов; прочие доходы,
определяемые в соответствии со статьей 170 Налогового Кодекса.
Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов, не
облагаемых у источника выплаты, производится путем представления декларации
по индивидуальному подоходному налогу.
В Налоговом кодексе, также как и в ранее действующем налоговом
законодательстве не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом
доходы отдельных категорий налогоплательщиков в пределах, установленных
законодательством. Так, сохраняется предел не облагаемого дохода участников
Великой отечественной войны 1941-1945 годов и приравненных к ним лиц,
инвалидов 1 и 2 групп, а также одного из родителей инвалида с детства; а
также доходы инвалидов 3 группы. Не подлежат налогообложению:
- социальные пособия по беременности и родам, а также социальные
пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей;
- адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за
счет средств государственного бюджета;
- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в
банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций,
имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан;
- стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения
или наследования от другого физического лица, гуманитарной или
благотворительной помощи;
Налоговый кодекс также предусматривает освобождение некоторых видов
доходов, которые в настоящее время подлежат налогообложению, такие как:
- выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным
обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и
грантов. В соответствии с Законом РК "О занятости населения" под
общественными работами понимаются общедоступные, не требующие специальной
профессиональной подготовки виды временной трудовой деятельности и
выполняемые незанятым населением и безработными;
- материальная помощь, оказываемая работникам для оплаты медицинских
услуг (кроме косметологических) не более одного раза в год, при рождении
ребенка, на погребение, в пределах 30-ти кратного месячного расчетного
показателя;
- суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению
суда.
Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не
облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком
самостоятельно путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145,
к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму
налоговых вычетов, установленных в соответствии со статьей 152, за
исключением доходов адвокатов и частных нотариусов, исчисляемых в
соответствии со статьей 168 Налогового Кодекса.
При наличии у налогоплательщика нескольких видов доходов, не
облагаемых у источника выплаты, за исключением доходов адвокатов и частных
нотариусов, исчисление индивидуального подоходного налога производится
налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставок, установленных
пунктом 1 статьи 145 Налогового Кодекса, к сумме всех видов доходов, не
облагаемых у источника выплаты. Индивидуальный подоходный налог путем
внесения авансовых платежей уплачивают следующие физические лица-резиденты:
индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные
налоговые режимы; граждане иностранных государств и лица без гражданства,
являющиеся резидентами и получающие доходы от осуществления деятельности в
Республике Казахстан, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у
источника выплаты; граждане Республики Казахстан, получающие доходы от
оказания услуг, выполнения работ в Республике Казахстан лицам, не
являющимся налоговыми агентами.
Исчисление и уплата авансовых платежей по индивидуальному
подоходному налогу, а также представление налоговой отчетности производятся
лицом, определенным подпунктом 2) Налогового пункта, в течение налогового
периода в порядке и сроки, которые установлены статьями 191 и 192
Налогового Кодекса. Уплата индивидуального подоходного налога по итогам
налогового года с учетом внесенных авансовых платежей в случаях,
установленных Налоговым Кодексом, осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного
для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые
режимы, производят уплату индивидуального подоходного налога по доходу,
указанному в подпункте 2) статьи 163, в порядке и сроки, установленные
статьями 368-384, 391-397 Налогового Кодекса.
Особое значение в современной практике налогообложения
индивидуальным подоходным налогом является налогооблагаемый доход
индивидуального предпринимателя, который регламентируется ст. 169 НК РК.
Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя исчисляется в
соответствии со статьями 79-124, 130 Налогового Кодекса. Также практика
налогообложения предпринимателей, работающих без образования юридического
лица регулируется Письмом НК МФ РК от 13 августа 2003 года № НК-УМ-08-3-
196458.
К прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся
доходы, не указанные в статьях 149-162 Налогового Кодекса, а также доходы,
полученные из источников за пределами Республики Казахстан. Декларацию по
индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-
резиденты: имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты; физические
лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан; физические лица,
имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами
Республики Казахстан; лица, на которых возложена обязанность по подаче
декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о
борьбе с коррупцией; депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи;
физические лица, указанные в подпункте 12) пункта 1 статьи 144 Налогового
Кодекса, чьи доходы превысили установленный для них необлагаемый предел.
Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в
налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года,
следующего за налоговым годом, за исключением случаев, предусмотренных
законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый
режим, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу по
доходам от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый
режим. В случаях неподтверждения уплаты индивидуального подоходного налога
налогоплательщиками, представляющими декларацию по индивидуальному
подоходному налогу в соответствии с подпунктами 2), 3), 5) и 6) статьи 171,
исчисление индивидуального подоходного налога производится путем применения
ставок, установленных пунктом 1 статьи 145 Налогового Кодекса, к сумме
дохода, по которому не подтверждается уплата индивидуального подоходного
налога.
Как и в любом другом налоге, самым спорным вопросом является размер
ставок. На сегодняшний день минимальный размер ставки по подоходному налогу
с физических лиц составляет 5%, тем самым, являясь одной из самых
минимальных ставок подоходного налога с физических лиц по сравнению с
составляет 12%, в Чехословакии - 15%, в Германии 26 процента. Максимальный
размер ставки по подоходному налогу другими странами. Скажем, в России на
сегодняшний день минимальная ставка составляет 12%, в Чехословакии - 15%, в
Германии 26 процента. Максимальный размер ставки по подоходному налогу
составляет 30%. Для сравнения в Германии - 53%, Чехословакии - 40%.
Существующая шкала ставок по подоходному налогу является сложно
прогрессивной. Этот принцип сохранен и в Налоговом кодексе. Хотелось бы
подробнее объяснить суть сложно прогрессивной шкалы ставок по
индивидуальному подоходному налогу.
В действующем налоговом законодательстве ставка 30% применяется при
получении дохода свыше 47 000 тенге, а по данным Налогового Кодекса при
доходе свыше 479 000 тенге. Доход физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность подлежит налогообложению индивидуальным
подоходным налогом: 1) в общеустановленном порядке; 2) с применением
специального налогового режима. Статья 126 Закона О налогах и других
обязательных платежах в бюджет отмечает, что плательщиками индивидуального
подоходного налога являются физические лица, иностранные физические лица –
резиденты, включая индивидуальных предпринимателей, имеющие объекты
налогообложения (далее по разделу – налогоплательщики). Плательщики единого
земельного налога - физические лица, а также юридические лица-производители
сельскохозяйственной продукции, осуществляющие расчеты с бюджетом в
специальном налоговом режиме на основе патента производят исчисление,
уплату и представление налоговой декларации по индивидуальному подоходному
налогу, облагаемому у источника выплаты, в порядке установленном главой 84
Кодекса.
Таким образом, в данной главе работы были рассмотрены основных
аспекты налогообложения индивидуальным подоходным налогом в РК, в
соответствии с последними изменениями и дополнениями, внесенным в Налоговый
кодекс РК от 01.01.2006 г.
2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ВЗИМАНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В
РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1. Практика взимания индивидуального подоходного налога в доходах
бюджета
Для плательщиков индивидуального подоходного налога с
налогооблагаемого дохода индивидуального предпринимателя и с дохода
работника, облагаемого у источника выплаты, налоговым периодом является
календарный год. Для плательщиков индивидуального подоходного налога с
доходов, не указанных в пункте 1 ст. 129, налоговым периодом является день
осуществления выплаты дохода. Налоговые органы уделяют сегодня повышенное
внимание взиманию данного вида подоходного налога. Поэтому далее, для того
чтобы дать понятие роли индивидуального подоходного налога необходимо
отметить, что сравнительные данные уровня поступлений индивидуального
подоходного налога в системе доходов местных бюджетов за несколько
налоговых периодов по данным Министерства государственных доходов и
Налогового Комитета РК станут индикатором роли данного налога в доходах
бюджета.
Анализ структуры доходов местных бюджетов показывает, что
наблюдается постоянное падение доли доходов в общих поступлениях с 86,4%
2002 году до 64,3% в 2005 году (2003 г. - 78,3%, 2004 г. - 73,1%).Падает и
доля налоговых поступлений с 81,8% в 2002 году до 60,7% в 2005 году (2003
г. - 76,3%, 2004 г. - 70,7%).При этом существенно выросла доля официальных
трансфертов с 12,2% в 2002 г. до 34,3% в 2005 г. Общий объем поступлений в
местные бюджеты в 2005 году составил 609,4 млрд. тенге, из которых 209
млрд. тенге составили официальные трансферты.В разрезе областей доля
официальных трансфертов варьирует в пределах от 63,9% в бюджете Жамбылской
области до 3,8% в бюджете Мангистауской области[9].
В бюджете 9 областей республики доля официальных трансфертов
составляет более 35%. Официальные трансферты общего характера определяются
как разница между прогнозными объемами доходов и затрат соответствующего
местного бюджета. Из налоговых поступлений наибольшую долю имеет
индивидуальный подоходный налог. Лишь в Алматинской и Палодарской областях
и г. Астане акцизы составляют достаточно значительные поступления 13,6%,
15,1% и 12,4% соответственно. Разница подушевой налоговой базы по всем
видам налогов между областями составляет более 20 раз (между Жамбылской и
Атырауской областями) и колеблется от примерно 12 тысяч до 250 тысяч тенге.
Подушевая налоговая база ресурсных налогов областей разниться на порядок
выше, чем вышеприведенные данные.
Как следствие наблюдаются значительные расхождения в суммарных
подушевых областных расходах. Этот показатель по г. Астана более чем в три
раза выше аналогичного показателя по Южно-Казахстанской области.
Разница подушевого расхода на образование и здравоохранение из
областных бюджетов в 2005 году составила 2 раза (для сравнения в 2004 г.
эта разница по здравоохранению достигала почти в три раза).
Доходы в среднем на душу населения, в целом по республике в декабре
2005 года, по сравнению с аналогичным периодом 2004 года выросли более чем
в 1,3 раза и составили ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
