Характер акцизного налогообложения, плательщики акцизов

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 29 страниц
В избранное:

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Республики
Казахстан выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для
бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются
относительно новым явлением в казахстанской экономике, с другой, специфика
этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов
приспособлены для государственного регулирования производства и потребления
широкого круга товаров. Акциз - вид косвенных (включаемых в цену) налогов
на товары, преимущественно массового потребления. Акцизами облагаются
товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на
территорию Республики Казахстан.

В экономической литературе развитых стран вопросы акцизного налогообложения
занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот
сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в
высокой степени. Основными отличиями акцизов от прочих налогов и
обязательных платежей на потребление являются, во-первых, их специфическая
сфера применения -- потребление конкретного товара (услуги) или группы
товаров (услуг) и, во-вторых, - безъэквивалентность. Если первое отличает
акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС
или налог с продаж, то второе - от всевозможных платежей и сборов за
пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за
пересечение границы и т.д.)
Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от
функции, которую они выполняют. К первой группе относятся так называемые
традиционные акцизы - на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида
акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для
здоровья продуктов и фискальная.
Актуальность настоящей работы связана с условиями улучшения
экономической ситуации в стране, пополнением республиканского и местных
бюджетов.

Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области
акцизного налогообложения в Республике Казахстан. Реализуют соответствующую
цель следующие задачи:

1. Обозначить основные положения законодательства об акцизах;
2. Выявить характер реального плательщика акцизов;
3. Конкретизировать действенный механизм акцизов и проблемы его
совершенствования, на примере бензина и дизельного топлива.
В первой главе мы рассмотрели законодательную базу, на которой
основываются акцизы. В данной главе мы произвели обзор и анализ наиболее
важных нормативных документов.

Вторая глава посвящена одному из наиболее существенных вопросов,
связанных с акцизным обложением: Кто в действительности платит акцизы, и
на кого в большей степени и как влияет введение акцизов?.

В третьей главе изучался вопрос акцизного сбора за реализацию бензина
и дизельного топлива в розничной торговле.

Если мы заглянем в энциклопедический словарь, то найдем там, что акциз –
вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а
также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. В настоящий
момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается
в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к
регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению
бюджета. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия
государства на экономические процессы, имеющие место быть в обществе,
совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из
важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения
республиканского и местных бюджетов.

I. Основные понятия и общие положения по акцизам

1.1 Общие положения по акцизам.
АКЦИЗ (французский Accise производный от латинского Accidere
-обрезать) - вид косвенных (включаемых в цену) налогов на товары,
преимущественно массового потребления. Акцизами облагаются товары,
произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на
территорию Республики Казахстан. В соответствии со ст.279 Налогового
кодекса подакцизными товарами являются:
все виды спирта;
алкогольная продукция;
пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;
табачные изделия;
бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером
ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
сырая нефть, газовый конденсат.
Согласно ст. 278 плательщиками акцизов являются физические и
юридические лица, которые:
производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики
Казахстан;
осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением
авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан,
осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву
наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность
государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров,
указанных в подпунктах 5) - 7) статьи 279 настоящего Кодекса, если по
указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был
уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, указанных в
статье 279 настоящего Кодекса, если по указанным товарам акциз на
территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с
законодательством Республики Казахстан.
Ранее ставки акцизов на подакцизные товары определялись
Постановлением Правительства, с 2009г. определены в ст.280 Налогового
кодекса Республики Казахстан.
Налогоплательщикам необходимо знать, что в новой редакции Налогового
кодекса с 2009г. в разделе акцизов внесены следующие изменения:
Статья 287. Критерии отнесения к оптовой и розничной реализации
бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, осуществляемой
на территории Республики Казахстан. Данной статьёй конкретизированы
критерии отнесения к оптовой реализации нефтепродуктов налогоплательщиков,
не только приобретающих ГСМ для дальнейшей перепродажи, но и состоящих на
регистрационном учете по отдельным видам деятельности.
Статья 290. Корректировка налоговой базы. Ранее не
предусматривалась.
Налоговая база корректируется в том налоговом периоде, в котором произведен
возврат подакцизного товара. Корректировка размера налоговой базы в
соответствии с настоящей статьей производится на основании дополнительного
счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделена сумма акциза,
подлежащая корректировке, а также двусторонних актов, подтверждающих
основание для возврата подакцизного товара, и других документов,
подтверждающих наступление указанных в договоре (контракте) случаев
возврата. В новой редакции НК РК определён порядок оформления счёта-фактуры
при возврате подакцизной продукции.
Статья 292. Сроки уплаты акциза. Срок уплаты акциза изменен с
подекадного на ежемесячный. Для упрощения процедуры уплаты акцизов, введен
единый срок - 15 числа месяца, следующего за отчетным (кроме плательщиков
акцизов, осуществляющих производство маркируемой учетно-контрольными
марками алкогольной продукции, для них срок уплаты- до получения учетно-
контрольных марок).
Статья 293. Место уплаты акциза. Местом уплаты акциза определено
место нахождения объекта обложения акцизом, для плательщиков акциза,
осуществляющих оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением
авиационного) и дизельного топлива - место нахождения объектов, связанных с
налогообложением. В предыдущей редакции уплата акциза производилась по
месту регистрации объекта обложения.
Статья 294. Порядок исчисления и уплаты акциза налогоплательщиками
за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением. Расчёт
акциза представляется в налоговые органы по месту нахождения структурного
подразделения, объектов, связанных с налогообложением. Ранее представлялся
по месту регистрации структурного подразделения.
Статья 296. Налоговая декларация. Изменены сроки представления
декларации по акцизу. Ранее - не позднее 20 числа месяца, следующего за
налоговым периодом. В новой редакции оптимизирована дата представления
налоговой отчетности по акцизу путем введения единого срока представления -
не позднее 15 числа второго месяца после окончания налогового периода,
которая дает преимущество налогоплательщику в виде 45 дней для составления
и представления отчетности в налоговый орган.
Налогоплательщикам в случае начала деятельности по производству и обороту
подакцизной продукции в Республики Казахстан необходимо руководствоваться,
кроме Налогового кодекса Республики Казахстан, следующими нормативно-
законодательными актами:
Закон Республики Казахстан от 16 июля 1999 года № 429-I О
государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и
алкогольной продукции;
Приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов
Республики Казахстан от 18 января 2005 года N 11 Об утверждении Правил
реализации этилового спирта с уплатой акциза организациями, использующими
его в технических целях, или при производстве неалкогольной продукции;
Приказ Председателя Налогового комитета Министерство финансов
Республики Казахстан от 31 мая 2007 года № 363 Об утверждении Правил
предоставления деклараций производства и оборота этилового спирта и
алкогольной продукции;
Постановление Правительства Республики Казахстан от 31 декабря
2008 года № 1349 О маркировке (перемаркировке) отдельных видов подакцизных
товаров учетно-контрольными марками и акцизными марками;
Закон Республики Казахстан от 7 апреля 2003 года № 402-II О
государственном регулировании производства и оборота отдельных видов
нефтепродуктов;
Постановление Правительства Республики Казахстан от 29 мая 2008
года № 514 Об утверждении технического регламента Требования к
безопасности нефтебаз и автозаправочных станций;
Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 8 октября 2003 года № 366
Об утверждении Правил оформления сопроводительных накладных;
Постановление Правительства Республики Казахстан от 23 августа
2007 года № 732 Об утверждении Правил лицензирования и квалификационных
требований к деятельности по производству алкогольной продукции;
Постановление Правительства Республики Казахстан от 23 августа
2007 года № 731 Об утверждении Правил лицензирования и квалификационных
требований, предъявляемых к деятельности по хранению, оптовой и (или)
розничной реализации алкогольной продукции, за исключением деятельности по
хранению, оптовой и (или) розничной реализации алкогольной продукции на
территории ее производства;
Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 29 января 2007 года
№ 16 Об утверждении форм и правил представления деклараций по производству
и обороту отдельных видов нефтепродуктов.
В соответствии со ст. 13 Законом Республики Казахстан от 19 декабря
2003 года № 508-II О рекламе запрещена реклама этилового спирта и
алкогольной продукции, табака и табачных изделий, в т.ч. в форме проведения
различных мероприятий (розыгрышей призов, лотерей), направленных на
стимулирование спроса и интереса к алкогольной продукции, табаку и табачным
изделиям. Запрещается реклама товаров (работ, услуг) с использованием
элементов товарного знака или названия, известного как наименование
алкогольной продукции, табака и табачного изделия, которые прямо или
косвенно предлагают алкогольную продукцию, табак и табачное изделие, за
исключением географических указаний и фирменных наименований.

1.2 Объекты обложения акцизами и подакцизных товаров

Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых в РК,
регламентируется разделом 9 Кодекса О налогах и других обязательных
платежей в бюджет, вступившего в действие 1 января 2004 года.

В соответствии с этим документом акцизами облагаются: товары,
произведенные на территории РК:

1. Все виды спирта.
2. Алкогольная продукция.
3. Табачные изделия.
4. Прочие изделия, содержащие табак.
5. Икра осетровой и лососевой рыбы.
6. Ювелирные изделия из золота, платины, серебра.
7. Бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо.
8. Легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением,
специально предназначенных для инвалидов).
9. Огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов
государственной власти).
10. Сырая нефть, включая газовый конденсат.
А также виды деятельности:

1. Игорный бизнес.
2. Организация проведение лотерей.

Объектом обложения акцизом являются:
1. следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с
произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными
товарами:
реализация подакцизных товаров;
передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки
давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
взнос в уставный капитал;
использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем
своим структурным подразделениям;
использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и
(или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных
нужд;
2. оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного
топлива;
3. розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и
дизельного топлива;
4. реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву
наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность
государству подакцизных товаров;
5. осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса;
6. организация и проведение лотерей;
7. порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора.
2. Не подлежат обложению акцизом:
1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным
статьей 268 настоящего Кодекса;
2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным
государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового
спирта, отпускаемый:
для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у
товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства
указанной продукции;
государственным медицинским учреждениям;
3) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов),
розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и
зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан
в качестве лекарственного средства.

1.3 Ставки акцизов, порядок исчисления и уплаты акцизов.

1. Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и
устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в
абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.
2. Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с
пунктом 1 настоящей статьи либо в зависимости от объемного содержания в ней
безводного (стопроцентного) спирта.
3. На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей
дальнейшего использования спирта.
На спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции, ставка
акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на
спирт, реализуемый лицам, не использующим его для производства алкогольной
продукции.
4. На объекты игорного бизнеса Правительством Республики Казахстан
устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из
расчета на год.
В пределах установленных базовых ставок на объекты игорного бизнеса
местные представительные органы устанавливают единую ставку акциза для всех
налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной
административно-территориальной единицы.

1 Порядок исчисления и уплаты акцизов:

1. Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной
ставки акциза к налоговой базе.
2. Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем
применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству
объектов обложения.
При изменении в налоговом периоде количества объектов обложения сумма
акциза на введенный (выбывший) объект уплачивается в полном объеме.
1. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, определенную в
соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса, на установленные настоящей
статьей вычеты.
2. Вычету подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Республики
Казахстан при приобретении или при импорте подакцизных товаров (за
исключением всех видов спирта и нефти, включая газовый конденсат) на
таможенную территорию Республики Казахстан, если указанные товары в
дальнейшем использованы в качестве основного сырья для производства
подакцизных товаров.
В соответствии с настоящим пунктом вычет производится на сумму акциза,
определенного исходя из объема подакцизного сырья, фактически
использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.
Положения настоящей статьи применяются также при передаче подакцизных
товаров, изготовленных из давальческих подакцизных сырья и материалов, при
условии подтверждения уплаты акциза собственником давальческих подакцизных
сырья и материалов.
Сроки уплаты акциза:
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, акциз на подакцизные
товары подлежит перечислению в бюджет не позднее чем:
1) на тринадцатый день месяца по операциям, совершенным в течение первых
десяти дней налогового периода;
2) на двадцать третий день месяца по операциям, совершенным в течение
вторых десяти дней налогового периода;
3) на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям,
совершенным за оставшиеся дни налогового периода.
2. По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и
материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или
лицу, указанному заказчиком.
3. При передаче сырой нефти, включая газовый конденсат, добытой на
территории Республики Казахстан, на промышленную переработку, акциз
уплачивается в день ее передачи.
4. При производстве подакцизных товаров из сырья собственного производства,
которое подлежит обложению акцизом, акциз на данное сырье уплачивается в
сроки, установленные для уплаты акциза по готовым подакцизным товарам.
5. Акциз по игорному бизнесу уплачивается в порядке и сроки, установленные
статьей 395 настоящего Кодекса.
6. Акциз от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей
уплачивается до или в день регистрации выпуска в продажу лотерейных
билетов, осуществляемой в соответствии со статьей 267 настоящего Кодекса.
Место уплаты акциза:
1. Уплата акциза производится по месту регистрации плательщика акциза за
исключением случаев, указанных в пункте 2 настоящей статьи.
2. Плательщики акциза, имеющие структурные подразделения, уплачивают акциз
по местонахождению структурных подразделений в порядке, предусмотренном
статьей 273 настоящего Кодекса, если они осуществляют:
1. производство подакцизных товаров, указанных в подпунктах 1)-2) пункта
1 статьи 257 настоящего Кодекса, и (или) их розлив;
2. осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением
авиационного) и дизельного топлива.
Порядок исчисления и уплаты акциза налогоплательщиками за структурные
подразделения:
1. Плательщики акциза, указанные в пункте 2 статьи 272 настоящего Кодекса и
имеющие структурные подразделения, обязаны поставить структурные
подразделения на регистрационный учет в налоговых органах по месту их
нахождения и уведомить налоговый орган по месту своей регистрации о
постановке на регистрационный учет своих структурных подразделений.
2. Сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение,
определяется на основе расчета акциза по структурному подразделению,
составленного по каждому структурному подразделению.
3. При составлении расчета акциза по структурному подразделению учитываются
операции, облагаемые акцизом и совершенные структурным подразделением в
течение налогового периода.
4. Плательщики акциза обязаны представить расчет по суммам акциза,
подлежащего уплате за структурное подразделение, налоговому органу по месту
регистрации структурного подразделения в сроки, установленные статьей 275
Налогового Кодекса.
5. Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения
производится юридическим лицом-плательщиком акциза непосредственно со
своего расчетного счета или возлагается на структурное подразделение.
6. Порядок, установленный настоящей статьей, применяется также в случае
уплаты акциза индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность,
указанную в пункте 2 статьи 272 настоящего Кодекса, не по месту своей
регистрации. Уплата акциза, включая текущие платежи, индивидуальным
предпринимателем производится по месту осуществления им деятельности.
Ставки акцизов

на подакцизные товары, производимые в Республике Казахстан

и ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан,

реализуемые на территории Республики Казахстан, и игорный бизнес.

Код ТН ВЭД ЕврАзЭС Наименование товара Налоговая Ставки акцизов
база (объектна
обложения) производимые
и ввозимые
товары,
игорный бизнес
1 2 3 4
Из 2207** Спирт этиловый физ. объем 400 тенгел
неденатурированный с
концентрацией спирта 80
об. % или более; этиловый
спирт и прочие спирты,
денатурированные, любой
концентрации (кроме
спирта, реализуемого для
производства алкогольной
продукции; лечебных и
фармацевтических
препаратов, при наличии у
товаропроизводителя
лицензии Республики
Казахстан на право
производства указанной
продукции, а также
отпускаемого
государственным
медицинским учреждениям в
пределах установленных
квот)
из 2208** Спирт этиловый физ. объем 475 тенгел
неденатурированный с 100% спирта
концентрацией спирта менее
80 об. %; спиртовые
настойки и прочие спиртные
напитки (кроме спирта,
реализуемого для
производства алкогольной
продукции; лечебных и
фармацевтических
препаратов, при наличии у
товаропроизводителя
лицензии Республики
Казахстан на право
производства указанной
продукции, а также
отпускаемого
государственным
медицинским учреждениям в
пределах установленных
квот

из 2207** Спирт этиловый физ. объем 40 тенгел
неденатурированный с
концентрацией спирта 80
об. % или более; этиловый
спирт и прочие спирты,
денатурированные, любой
концентрации, реализуемые
для производства
алкогольной продукции, при
наличии у
товаропроизводителя
лицензии на право
производства указанной
продукции
из 2208** Спирт этиловый физ. объем 47,5 тенгел
неденатурированный с 100% спирта
концентрацией спирта менее
80 об. %; спиртовые
настойки и прочие спиртные
напитки, реализуемые для
производства алкогольной
продукции, при наличии у
товаропроизводителя
лицензии на право
производства указанной
продукции

2208** Алкогольная продукция физ. объем 250 тенгел
(кроме прочих 100% спирта
слабоалкогольных напитков
с объемной долей этилового
спирта до 12 процентов,
коньяков, бренди, винных
напитков, вин,
шампанского, вин игристых,
газированных (жемчужных),
виноматериалов
обработанных и пива)
Прочие слабоалкогольные физ. объем 250 тенгел
напитки с объемной долей 100% спирта
этилового спирта до 12
процентов

Коньяки, бренди физ. объем 100 тенгел
100% спирта

Из 2204,2205,2206 Вина (за исключением физ. объем 20 тенгел
00 шампанского, игристых,
газированных (жемчужных)
Шампанское, вина игристые,физ. объем 40 тенгел
газированные (жемчужные)

Виноматериал обработанный физ. объем 10 тенгел

2203 00** Пиво солодовое физ. объем 10 тенгел

из 2402 Сигареты с фильтром физ. объем 315 тенге
1000 шт.

Сигареты без фильтра, физ. объем 180 тенге
папиросы 1000 шт.
Сигары физ. объем 85 тенгешт.
Сигариллы физ. объем 1040 тенге
1000 шт.

из 2403 Табак курительный, табак
жевательный, табак
нюхательный, за
исключением табака,
используемого для
производства табачных
изделий
физ. объем 1000 тенге кг

2710 11 410 0 – Бензин (за исключением физ.объем согласно
2710 11 590 0** авиационного) приложению 2

2710 19 310 0 - 2710Дизельное топливо физ.объем согласно
19 490 0** приложению 2

из 2709 00** Сырая нефть, газовый физ.объем 0
конденсат природный

8702-8703 Легковые автомобили (кромефиз.объем 100
автомобилей с ручным тенгекуб.см
управлением, специально (только для
предназначенных для автомобилей с
инвалидов) объемом
двигателя
более 3000
куб.см)

Игорный бизнес (кроме игровой стол300-1400 МРП
лотереи)
игровой 10-50 МРП
автомат с
денежным
выигрышем
касса 160-400 МРП
тотализатора

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.