Особенности учета совокупного годового дохода и вычетов на примере ТОО Ромат

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 38 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Понятие дохода

Глава 2. Учет Дохода от основной деятельности

Глава 3. Учет доходов от неосновной деятельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Представляется на рассмотрение курсовый проект «Особенности учета совокупного годового дохода предприятия и вычетов из него» на примере ТОО «Ромат». Раскрытие данной темы является на сегодняшний день актуальной. О ее актуальности свидетельствует тот факт, что отличительной особенностью 2006 года является то, что налогоплательщики - юридические лица, работая в условиях действия Налогового Кодекса обязаны до 31 марта 2006 года представить органам налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе (СГД) и произведенных вычетах за 2005 год в соответствии с Законом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет в Республике Казахстан » Для того чтобы декларация была подготовлена в срок и с учетом требований налогового законодательства на данный период необходимо точно и своевременно произвести учет доходов на рассматриваемом предприятии.

Для точного и своевременного составления декларации необходимо исчислить как доходы, так и вычеты, на основании данных финансовой деятельности.

Необходимо иметь в виду, что доходы и расходы в целях налогообложения определяются по методу начисления (ст. 40 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет в Республике Казахстан».

В связи с этим основной целью курсовой работы было составление декларации на основе новых требований.

Для выполнения данной цели основными задачами было:

Изучить исчисление и порядок отражения в отчетности доходов от основной деятельности;
Изучить порядок исчисления и отражения в отчетности доходов от неосновной деятельности;
На основе Инструктивных материалов произвести определение совокупного годового дохода;
Применить на практике порядок вычетов из совокупного годового дохода;
Исчислить налогооблагаемую прибыль;

Данные вопросы планировалось рассмотреть на конкретном примере ТОО «Ромат». Рассматриваемое предприятие является промышленным предприятием, производящим товары народного потребления. Уставный фонд составляет 5704, 4 тыс. тенге. Место расположения данного предприятия г. Аламаты, ул. Байзак Батыра 85. Данное предприятие является хозяйствующим субъектом с частной формой собственности. Основным учредителем является господин Ракиш А. Т. На основании основных направлений Правительства Республики Казахстан в части развития промышленности является то, что «Основными направлениями промышленной политики правительства будет реализация комплекса мер по защите отечественных товаропроизводителей, повышение ответственности управляющих компанией за востановление и стабилизацию производства, создание системы стандартов мирового уровня, реализация мер по выравниванию уровня цен предприятий - экоспортеров с ценами мирового рынка» данное предприятие работает с 1992 года на рынке Казахстана, является одним из стабильно работающих предрприятий. Бухгалтерский и налоговой учет для своевременного составления декларации о Совокупном Годовом доходе данное товарищество производит на основании разработанной учетной политики. Учетная политика утверждена руководителем предприятия. Разрабатывалась она на основе Указа Президента Республики Казахстан от 26 декабря 1999 года № 2732 «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями. ) и исходя из данного закона, на основании Стандарта Бухгалтерского Учета №1. Учетная политика прдприятия является основой для ведения учета.

Учетная политика - это совокупность способов, применяемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансосвой отчетности в соответствии с их принципами и основами.

При формировании и использовании учетной политики предприятием, их главным бухгалтером соблюдаются следующие принципы:

1. Принцип начисления. Доходы и расходы предприятия признаются и отражаются в бухгалтерской отчетности по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или их оплаты) .

2. Непрерывная деятельность. На основании данного принципа субъект рассматривается как непрерывнодействующий т. е. как продолжающий работать в необохримом будующем. Предпологать, что у него нет намерения ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.

3. Понятность. Учетная политика ТОО «Ромат» исходит из того, что информация, отраженная в финансовом является понятной пользователям.

4. Значимость. Учетная политика ТОО «Ромат» направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут существенно повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствуют существенная ошибка или предвзятость и на не можно положиться.
Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности должна быть абсолютно свободной от предвзятости, для того, чтобы быть надежной;
Осмотрительность. Соблюдение степении предосторожности при принятии решений, необходимых для выяснения оценок в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доход небыли переоценены, а обязательства или расходы небыли недооценены.
Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.
Сопостовимость. Для того чтобы финансовая отчетность была полезной и содержательной она должна быть сопостовимой от одного отчетного периода к другому. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемом субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.
Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последоловательно от одного отчетного периода к другому.
Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и безпристрастное представление о финансовом положении, результате финансово - хозяйственной деятельности, движения денежных средств субъекта.

Базой для формирования учетной политики являеются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражаения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатаов деятельности.

На основании основных положений по формированию учетной политики ТОО «Ромат» использовал право выбора одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их исходя из условий деятельности в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Глава 1. Понятие дохода

Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма доходов или прибыли. В специальной зарубежной литературе понятие «доходы» определяется следующим образом: «Доходы - это увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока средств или увеличения стоимости активов либо сокращения пассивов, что приводит к росту капитала, за исключением тех случаев, когда такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров»

Система показателей доходности состоит прежде всего из абсолютных показателей финансовых результатов, к которым относятся: доход от реализации продукции (работ, услуг) ; валовой доход: доход от основной деятельности; доход от неосновной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после налогообложения; доход от чрезвычайных ситуации; чистый доход, являющийся конечным финансовым результатом деятельности предприятия.

Доход в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда. Одни экономисты относят его к показателям экономического эффекта, другие - к эффективности работы предприятия.

Роль дохода существенно возросла в условиях рынка. Как известно, при планово-директивной экономике она была принижена. Получение дохода (прибыли) как целевая функция любого предприятия отрицалось. С переходом на рыночную экономику доход (прибыль) стал ее двигательной силой. Именно он определяет решение коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить и для кого производить. Получение дохода стало целью функционирования любого предприятия поскольку он в условиях рыночной экономики является основным источником его производственного и социального развития. Рост дохода создаст финансовую базу для самофинансирования, являющегося обязательным условием успешной хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производственно-технической базы предприятия. Он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные зач рати за счет собственных источников. При временной недостаточности в средствах потребность в них может обеспечиваться за счет краткосрочных ссуд банка и коммерческого кредита, если речь идет о текущих затратах, и долгосрочных банковских кредитов, используемых на капитальные вложения.

За счет дохода выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, доход становится важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Он характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

Роль дохода в условиях рыночной экономики определяется функциями, которые он выполняет. В специальной литературе стран СНГ нет единого мнения по вопросу о функциях дохода: их насчитывается от двух до шести. По нашему мнению, он выполняет две функции: источника доходов госбюджета, источника производственного и социального развития предприятий и объединений.

Единство функций в их зависимости и взаимообусловленности делает доход тем элементом хозяйствования, в котором увязываются экономические интересы общества, коллектива предприятия и каждого работника. Отсюда ясна важность проблемы образования и распределения дохода, практическое решение которой обеспечивает необходимую зависимость эффективности деятельности хозяйствующего субъекта от величины полученного и оставляемого в его распоряжении дохода.

Для того, чтобы доход мог эффективно выполнять свои функции, необходимы следующие основные условия.

1. Цены на продукцию должны с определенной степенью приближения выражать общественно необходимые затраты труда и при этом учитывать непрерывное повышение производительности труда и снижение себестоимости.

2. Система калькулирования изделий и определения себестоимости продукции должна быть научно обоснованной.

3. Механизм распределения дохода должен играть активную роль и служить стимулирующим фактором развития производства и повышения его эффективности.

4. Эффективное использование дохода возможно лишь в системе всех остальных финансовых рычагов (амортизационные отчисления, финансовые санкции, налогообложение, акцизы, арендная плата, дивиденды, процентные ставки, фонды специального назначения, вклады, паевые взносы, инвестиции, формы расчетов, виды кредитов, курсы валют и цепных бумаг и др. ) .

«Следует однако отметить, что абсолютная величина дохода относится к показателям экономического эффекта, а не эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, она еще мало о чем говорит. Доход в 500 тыс. тенге может быть доходом разновеликих по масштабам деятельности и размером вложенного капитала предприятия.

Соответственно и степень относительной весомости этой суммы будет неодинаковой. Поэтому для более реальной оценки получаемого дохода используются относительные показатели доходности, к которым относятся различные показатели рентабельности, выражающие уровень доходности и характеризующие эффективность деятельности предприятия.

В росте показателей доходности предприятия заинтересованы как сам хозяйствующий субъект, так и государство. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический учет и анализ абсолютных и относительных показателей доходности».

В задачи как учета так и анализа показателей доходности входят:

- оценка выполнения плана абсолютных показателей доходности;

- изучение составных элементов образования чистого дохода;

- выявление и количественное измерение влияния факторов, воздействующих на доход;

- изучение направлений, пропорций и тенденций распределения дохода;

- выявление резервов роста дохода;

- разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию дохода с учетом перспектив развития предприятия;

- исследование различных коэффициентов доходности (рентабельности) и факторов, влияющих на их уровень.

Доходы представляют собой совокупность денежных средств, концентрируемых в руках конкретных лиц, в том числе различных субъектов или государства, для выполнения ими своих функций. Например, государственные доходы - это денежные и материальные ресурсы, поступающие в пользу государства в ходе распределения или перераспределения национального дохода. Основным источником формирования выступают налоги. В целом доходы делятся на:

доходы юридических лиц;
доходы физических лиц;

Поскольку доход представляет собой денежное выражение стоимости совокупности переданных или реализованных товаров (работ, услуг), важным моментом является критерий его признания. Согласно МСФО №18 под признанием дохода подразумеваются нижеследующие условия:

1 Передача покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на товары (работы и услуги) ;

2. Отсутствие любого контроля, связанного с проданными товарами;

Надежная оценка суммы выручки, а также наличие вероятности того, что экономические выгоды, связанные ос сделкой, поступят в компанию;
Правильный подсчет всех понесенных и ожидаемых затрат, связанных со сделкой

Признание дохода связано с тремя основными моментами:

Доход, признанный при передаче (момент продажи) ;
Доход, признанный после передачи;
Доход, признанный до передачи.

Иначе говоря, уточняются все гарантированные условия для признания дохода, которые во многом определяют разновидность отрасли, процессы, связанные с получением прибыли, а также методы расчетов.

По характеру образования доход подразделяется на:

Первичные доходы, не имеют расчетную природу;
Вторичные доходы - служат в качестве корректировки стоимости.

По областям возникновения доходы подразделяются на:

1. Доходы от основной деятельности;

2. Доходы (убытки) от неосновной деятельности;

а) . Результат от производственной деятельности;

б) . Результат от финансовой деятельности;

Доход от неосновной деятельности

4. Результат от прочей реализации;

В зависимости от источника формирования:

Активные, включаемые в совокупный годовой доход налогоплательщика;
Пассивные, не связанные с наличием у основного их получателя постоянного представительства в данной юристдикции;

Рассмотрим активные доходы, включаемые в совокупный годовой доход.

В совокупный годовой доход включается доходы от предпринимательской деятельности (предпринимательский доход, фрахт) ;

Пассивные, не связанные с наличием у основного их получателя постоянного представительства в данной юристдикции:

Неосязаемые доходы (за оказание услуг и за представление информации, доходы от продаж интеллектуальной собственности) ;
Осязаемые доходы (материально - вещественные ценности, доходы от дивидендов, процентов) .

На основании Приказа Департамента методологии учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 21 мая 2001 года №7 дано точное определение дохода, применяемое в практике Казахстанских счетных работников.

«Доход - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде» Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности составляют его совокупный годовой доход. Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 5 «Доход» раскрывают его состав и структуру. Целью стандарта является определение порядка учета доходов, получаемых в результате деятельности субъекта.

Стандарт применяется при учете доходов, получаемых от реализации товарно - материальных запасов (далее товары), оказания услуг и передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и приносящих процент, роялти, дивиденды.

Данный стандарт применяется субъектами при учете доходов, за исключением тех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется или разрешается применение другой методики учета.

В сферу действия данного стандарта не входят доходы, возникающие в результате изменения в стоимости реализации финансовых активов и обязательств или их выбытие.

На основании стандарта 5 «Доход» дается понятие оценки и признания дохода. Так на основании данного стандарта доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между субъектом и покупателем или пользователем актива. Доходы и расходы признаются одновременно. Доход признается при соблюдении следующих условий:

Сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;
Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом;

При обмене идентичных товаров и услуг доход не признается. При обменене на неидентичные товары и услуги доход признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров и услуг. Если стоимость товаров и услуг не подлежит достоверной оценке, доход признается в размере стоимости переданных товаров или предоставленных услуг.

Рассмотрим признание дохода от реализации товаров, исходя из права собственности.

Доход от реализации товаров признается при соблюдении:

Передачи покупателем права собственности;
Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.

Возьмем для примера фактические условия на нашем предприятии. Так предприятие заключило договор с поставщиком на поставку сырья и материалов на основании договора за №12 от 22 . 06. 2005 года. Поставщик отгрузил данное сырье на основании договора. Право собственности переходит на товары от продавца к покупателю в момент передачи товара (ст. 239 ГК. РК) Согласно Гражданского Кодекса РК передачей признается вручение вещей приобретателю, если иное не оговорено договором. Согласно вышеприведенного договора покупатель мог вернуть товар в течение месяца, если установит его отрицательные качества (товара) . Следовательно, при передаче данного товара право собственности передано не было и следовательно и доходом данная операция считаться не будет. Таких сделок в условиях поставки сырья на данном предприятии достаточное количество.

2) . Субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворительным выполнением условий сделки, не обеспечивает нормальными гарантийными условиями.

Для примера возьмем поставку на наш завод автомобиля для развова изготавливаемых изделий по магазинам. При продаже продавец дал гарантию, по сохранности его целостности. Но если продавец дает и гарантию, что данное оборудование будет двигаться со скоростью 180 км в час с десятью пассажирами, то это будет необычной гарантией и доход не признается без выполнения указанной гарантии.

3) . Получение дохода зависит от реализации товаров покупателю. Примером такой сделки является реализация товаров под консигнацию. Доход признается нашим предприятием при получении товара третьей стороной;

4) . Отгруженные товары подлежат установке, и работы по установке являются частью контракта.

Примером для этого является покупка и установка программного обеспечения для нашего предприятия. Когда приобретался данный продукт, в договоре было оговорено что компания оплатит только половину стоимости данного продукта. Установка же займет больше полу года. Доход в компании, продавшей нам продукт будет признаваться когда мы полностью примем данную программу и произведем контрольную проверку. В то же время доход может признаваться сразу же после получения продукта. Но это возможно в том случае, если процесс установки несложен.

Например, установка телевизора, проверенного заводским путем, когда требуется только распаковка, подключение к источнику питания и подключение антены.

Отдельно можно рассмотреть сделку с доставкой товара. Сделка с доставкой товара - когда доставка откладывается по просьбе покупателя, но покупатель владеет правом собственности. Доход признается, когда покупатель принимает права собственности при условии

2. Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение в другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: