Учет основных средств и активов предприятия
ПЛАН
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... .3
ГЛАВА I. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА
ПРЕДПРИЯТИИ ТОО Издательство Юрист ... ... ... ... ... ... ... ... ...5
1. Сущность и значение основных средств и активов для деятельности
предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
2. Учетная политика предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .14
3. Технико–экономические показатели работы предприятия ... ... ... ...24
Глава II. Учет основных средств и активов предприятия ... ..30
2.1 Значение и задачи учета основных средств и активов ... ... ... ... ... .30
2.2 Учет поступления и выбытия основных средств ... ... ... ... ... ... ... 32
2.3 Учет движения ТМЗ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...42
ГЛАВА 3. АУДИТ основных средств и активов предприятия...47
1. Методика аудита основных средств и активов на предприятии ... ... .47
2. Совершенствование учета основных средств и активов ... ... ... ... ..49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...53
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..56
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается, как
процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной
для принятия управленческих решений по распределению и эффективному
использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие
вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу
приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой
отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое
предназначение – поставляет информацию, и, чтобы эта информация
представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной,
заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а
также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому
бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.
Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на
финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс
подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые
юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к
предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др.
Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат,
представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам
для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой
деятельности.
В странах с рыночной экономикой правила ведения бухгалтерского учета,
подготовки и составления финансовой отчетности значительно различаются
между собой.
Бухгалтерский учет организаций в условиях рыночных отношений
приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и
положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане
счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
субъектов, изданных в соответствии с Законами РК О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, О налогах и других обязательных платежах в
бюджет, а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных
компетентными органами РК по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в
республике система бухгалтерского учета соответствует международным
бухгалтерским стандартам.
Данные учета используются для оперативного руководства работой
хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления
государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих
планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития
экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной,
полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко
налаженная система учета.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и
удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные
акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и
налогового учета.
В особенности связь между бухгалтерским и налоговым учетом сказывается
на учете доходов и расходов предприятия, т.к. любое предприятие обязательно
должно следить за изменением доходов и расходов, чтобы точно определить
финансовое положение предприятия. В этом заключается актуальность выбранной
мной темы дипломной работы.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. С
основными вопросами глав мы можем ознакомиться далее в данной работе.
Тема дипломной работы Совершенствование учета поступления выбытия
основных средств и активов выполнена на материалах ТОО Издательство
Юрист.
Целью дипломной работы является раскрытие следующих вопросов:
- развитие теории бухгалтерского учета и аудита в Казахстане;
- методика и организация бухгалтерского учета и аудита в исследуемом
хозяйствующем субъекте;
- разработка методики проведения аудита на исследуемом предприятии.
Деятельность ТОО Издательство Юрист характеризуется выполнением, как
объемных показателей, так и качественных показателей.
К объемным показателям относятся плановое задание по осуществлению
платных услуг населению и организациям различных форм собственности.
Качественные показатели характеризуют эффективность использования
производственных фондов и выделяемых материальных и денежных ресурсов. К
таким показателям относятся: выполнение объема печатных работ; повышение
производительности труда.
В процессе изучения данной темы предстоит усвоить, что в условиях
рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, как
технический уровень, качество печатных работ, что целиком зависит от
качественного состояния техники и эффективного его использования. Улучшение
технических качеств средств труда и оснащенность работников ими
обеспечивает основную часть роста эффективности производственного процесса.
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА
ПРЕДПРИЯТИИ ТОО Издательство Юрист.
1.1 Сущность и значение основных средств и активов для деятельности
предприятия
Процесс производства осуществляется при участии средств производства,
которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные
полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного
предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той
ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например,
изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией;
этот же котел, приобретенный субъектом для установки, - предметом труда;
установленный и сданный в эксплуатацию паровой котел служит средством
труда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи - товаром.
Основные средства действуют в течение длительного времени (более одного
года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной
(социальной) сфере.
Предметы, стоимость которых полностью списана на издержки производства,
необходимо оперативно учитывать в инвентарных описях или книгах с целью
обеспечения их сохранности.
Не включают в состав основных средств оборудование в запасе,
предназначенное для установки. До ввода в эксплуатацию его учитывают в
составе оборотных средств на счете 126 Незавершенное строительство,
субсчет Оборудование к установке.
Основные фонды представляют собой совокупность материально-вещественных
ценностей, действующих в течение длительного периода (здания, сооружения,
передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства,
инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и
продуктивный скот и др.). Основные средства предназначаются для
использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для
перепродажи или перевода в наличные деньги.
Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными
средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение на
балансе субъекта. Основные средства используют в течение многих
производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и
форму, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт
(станок или автомашина участвуют в производстве в течение нескольких лет)..
Оборотные средства потребляются в одном производственном процессе и
целиком переносят свою стоимость на вновь созданный продукт (мука полностью
переносит свою стоимость на вновь созданную продукцию - хлеб, пряники и
др.).
Основные средства подразделяются на производственные и
непроизводственные.
Производственные основные средства (машины, оборудование, транспортные
средства, здания, сооружения) представляют собой производственные фонды, от
величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность
предприятия. Обобщающим экономическим показателем, характеризующим
использование основных производственных фондов, является фондоотдача, под
которой понимают производство продукции на единицу основных средств в
натуральном или денежном выражении.
Непроизводственные основные средства — средства потребительного
назначения. Они предназначены для длительного обслуживания культурно-
бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-
коммунального хозяйства, здравоохранения и т.п.).
По принадлежности основные средства делятся на собственные и
арендованные.
Собственные — это основные средства, которые принадлежат субъекту и
получают отражение на его балансе.
Арендованные — основные средства, полученные от другого субъекта по
договору аренды на установленный в нем срок. Арендодатель их учитывает на
балансе, а арендатор — на забалансовом счете 001 Арендованные основные
средства. К числу арендованных относятся долгосрочно арендуемые основные
средства (финансируемая аренда), которые после истечения срока аренды или
до его истечения, при условии внесения арендатором всей обусловленной
договором выкупной цены, переходят в собственность последнего. Их
учитывают, соответственно, на счетах 121 Земля, 122 Здания и
сооружения, 123 Машины и оборудование, передаточные устройства, 124
Транспортные средства, 125 Прочие основные средства, субсчет 2
Долгосрочно арендуемые основные средства.
Временно ввезенные на таможенную территорию Республики Казахстан
основные средства (на срок, как правило, до двух лет). С момента ввоза до
момента вывоза эти основные средства учитывают на счетах 122-125, субсчет 3
Временно ввезенные основные средства.
По характеру использования основные средства делят на действующие,
бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим
относятся средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие - это
временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по
другим причинам. К основным средствам в запасе относят объекты, которые
составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.
По вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и
неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное
содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения,
машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в
земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не
имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка
площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и
др.).
На каждом субъекте основные средства в зависимости от целевого
назначения и выполняемых функций подразделяются на следующие виды (группы,
подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и
оборудование (в т.ч. автоматические машины и оборудование); силовые машины
и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие
приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника;
прочие машины и оборудование; транспортные средства; инструмент;
производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь;
рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по
улучшению земель (без сооружений); прочие основные фонды.
В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:
земля — количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах
собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности
или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено
Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного
землепользования. Инвентарным объектом является каждый земельный участок,
на который выдан Акт на право собственности землепользования на земельный
участок, право постоянного землепользования;
здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит
в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания
населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается
каждое отдельно стоящее здание;
сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для
осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций,
не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина,
плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом
является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с
ним одно целое;
передаточные устройства - устройства для передачи электрической,
тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии,
трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например,
является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм
генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от
подстанций до фидеров трансформаторных помещений;
машины и оборудование - силовые машины и оборудование, рабочие машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и
лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и
оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не
часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав
приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа
основных средств состоит из пяти подгрупп:
- силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие
тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие
различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы
и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели
внутреннего сгорания, электродвигатели);
- рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование,
предназначенные для механического, термического и химического
воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда
(токарно-винторезные станки, лесопильные рамы);
- измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное
оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования
производственных процессов, а также приборы и аппаратура,
используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
- вычислительная техника - машины, устройства, приборы предназначенные
для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и
другие вычислительные машины);
- прочие машины и оборудование — машины, аппараты и другое
оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные
машины);
транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для
перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного,
железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным
объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему
приспособлениями и принадлежностями;
инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда
или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п.
(режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным
объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого
инвентарного объекта;
производственный инвентарь и принадлежности — предметы
производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения
производственных операций; оборудование, способствующее охране труда;
вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы
производственного назначения. Инвентарный объект — предмет, который не
является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет
самостоятельное значение;
хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного
обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый
объект, имеющий самостоятельное значение;
рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и
другие рабочие животные; скот продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-
производители и племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени,
маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы,
овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое
взрослое животное;
многолетние насаждения — искусственные многолетние насаждения
независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние
насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения).
Молодые насаждения учитываются отдельно от насаждений, достигших полного
развития (начало плодоношения, смыкание кроны);
капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) -затраты не
инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель
для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков,
корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);
прочие основные фонды — библиотечные фонды, спортивный инвентарь,
капитальные затраты в арендованные основные средства.
Важным условием правильной организации учета основных средств является
принятый единый принцип их оценки. Оценка основных средств в денежном
выражении позволяет определить их объем, структуру, износ, планировать
воспроизводство. Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость,
стоимость реализации, ликвидационную стоимость, изношенную и остаточную
стоимость основных средств.
Первоначальная (историческая) стоимость — стоимость, включающая все
фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению
основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и
сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых
автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-
продажу), затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию,
проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты
капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые
другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее
состояние для его использования по назначению.
Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим
образом:
- по земельным участкам, приобретенным на праве собственности или
постоянного землепользования — цена приобретения, указанная в Акте,
комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по
оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и
сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос
старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов,
полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;
- по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим
монтажа и установки — цена приобретения, затраты на перевозку, в том
числе страхование во время перевозки, монтаж, проведение испытаний с
целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др.
Стоимость ремонта, произведенного в результате повреждения машин и
оборудования во время монтажа, включается в текущие расходы. Если
основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются
текущими расходами и не включаются в первоначальную стоимость
объекта;
- по приобретенным зданиям и сооружениям — в первоначальную стоимость
включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки
по покупке недвижимости, возникающие при этом налоги и сборы,
оплачиваемые покупателем;
- при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом — в
первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству;
строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и
механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных
расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование
в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на
период строительства, расходы на приобретение разрешения на
строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.
- при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с
целью использования каждого по назначению при оприходовании
необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так
как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и
подвержены износу. Срок же использования земли не ограничен. Если к
использованию предназначен только земельный участок, а здания,
сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (корчевке), то
разграничение в стоимости не производится, а приобретенным объектом
считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации
как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при
разборке, учитываются в первоначальной стоимости земли;
- по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом —
договорная стоимость работ по возведению объекта плюс расходы по
приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась
заказчиком;
- по основным средствам, подвергшимся переоценке — отраженная в учете
их восстановительная стоимость, установленная в надлежащем порядке
при переоценке;
- по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в
уставный капитал — по цене согласованной между учредителями;
- по основным средствам, изготовленным самим субъектом или
приобретенным за плату — по сумме фактических затрат по
приобретению, доставке и другие расходы по приобретению с
добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для
оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по
установке);
- по объектам основных средств, полученным безвозмездно — стоимость,
указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего
монтажа, включая расходы по доставке и установке);
- по объектам, полученным в результате обменной операции — по текущей
стоимости полученных основных средств, которая равна текущей
стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных),
денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты,
предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты
различного назначения. При обмене неидентичных основных средств,
например, трактора на автомобиль грузовой, полученный объект будет
отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом
внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;
- по молодым животным, переведенным в основное стадо - фактическая
себестоимость выращивания этих животных;
- по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада
— затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие
расходы, связанные с приобретением;
- по молодым насаждениям — фактические затраты по закладке, уходу,
пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции -
плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) с момента
закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;
- по полностью оплаченным долгосрочно арендованным основным средствам
— их стоимость, указанная в договоре на долгосрочную аренду;
- по капитальным затратам по улучшению земель — фактические затраты по
проведенным работам.
Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена только
при переоборудовании объекта (расширение, достройка, дооборудование,
модернизация, реконструкция, произведенная в порядке капитальных вложений),
частичной ликвидации и демонтажа объекта, а также при переоценке основных
средств, произведенной в установленном порядке. Предполагается, что
дополнительные капитальные вложения или частичная ликвидация объекта,
оказывают влияние на состояние основных средств, что, в свою очередь,
увеличивает или сокращает срок их полезной службы.
Текущая стоимость — стоимость основных средств по рыночным ценам на
определенную дату.
Балансовая стоимость — первоначальная или текущая стоимость основных
средств за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в
учете и финансовой отчетности.
Стоимость реализации — стоимость, по которой возможен обмен основных
средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки
независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость — стоимость запасных частей, лома и других
ценных материалов, возникших при ликвидации объектов основных средств в
конце срока полезной службы за вычетом произведенных затрат по выбытию, в
оценке по ценам возможного использования на субъекте.
Изношенная стоимость — разность между первоначальной и ликвидационной
стоимостью, которая перенесена на издержки производства или обращения путем
начисления амортизации основных средств.
Остаточная стоимость основных фондов — стоимость, еще не перенесенная
на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Для
определения остаточной стоимости из первоначальной вычитают начисленную
сумму износа, величина которого нарастает по мере увеличения времени
нахождения объекта основных средств в эксплуатации.
Важное значение в деле организации учета основных средств является
правильное установление срока полезной службы и срока нормативной службы.
Срок полезной службы — период, в течение которого предприятие
предполагает получение экономической выгоды от использования основных
средств.
Оборотные активы
Оборотные средства - сырье, материалы, топливо и другие ценности; они
используются в одном производственном цикле, поэтому вся их стоимость сразу
относится на затраты (расходы) предприятия. В состав данной группы также
включаются готовая продукция и незавершенное производство.
В состав материальных оборотных средств включаются: производственные
запасы - предметы труда, используемые в производстве или для хозяйственных
(управленческих) нужд организации (сырье и материалы, топливо,
полуфабрикаты), животные на выращивании и откорме, готовая продукция
(конечный результат производственного цикла, активы, законченные
обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют
условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных
законодательством) и товары, которые предназначены для продажи (то есть
находящиеся на складе) и отгруженные покупателям, а также незавершенное
производство (работы и продукция, не прошедшая всех фаз обработки) и
расходы будущих периодов (затраты, произведенные в текущем отчетном
периоде, но относящиеся к следующим периодам).
Денежные средства представляют собой сумму наличных денег и денежных
документов в кассе организации, а также средств на расчетных и других
(например, валютных) счетах в банках. Оборотные активы обеспечивают
возможность участия в расчетах: денежными средствами производятся расчеты с
покупателями и поставщиками по задолженности, с рабочими и служащими по
заработной плате, с финансовыми органами (в основном посредством
безналичных перечислений). При этом наличными средствами расчеты могут
осуществляться в пределах лимитов, также в пределах установленного лимита
могут находиться наличные деньги в кассе предприятия.
К оборотным средствам относятся финансовые активы - вложения
(инвестиции) на приобретение краткосрочных финансовых вложений на срок не
более одного года. К ним относятся предостааченные другим организациям
займы, средства на депозитных счетах банков, ценные бумаги (акции,
облигации и местные займы), векселя, а также сберегательные сертификаты и
др.
Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской
задолженности различных организаций, юридических и физических лиц перед
предприятием, под которой понимается сумма долгов других предприятий данной
организации (например, покупателей и заказчиков за купленную у данной
организации продукцию) или лиц (например, подотчетных лиц за выданные им
под отчет денежные суммы), а также перечисленных поставщикам и подрядчикам
авансов и т. д. Должники при этом называются дебиторами.
Внеоборотные активы
Основные средства - средства труда, с помощью которых человек в
процессе производства оказывает воздействие на предмет труда с целью
получения в конечном итоге определенной продукции (работ, услуг).
Особенностью основных средств является их функционирование в неизменной
натуральной форме в течение длительного времени в процессе производства и
постепенное перенесение своей стоимости на производимую продукцию в виде
амортизационных отчислений.
К основным средствам в бухгалтерском учете относят ту часть средств
труда, которая используется длительное время (более 12 месяцев) в
производстве продукции, при выполнении работ (услуг) либо для
управленческих нужд при соблюдении некоторых условий (таких, например как:
приносить экономические выгоды). К ним относятся здания и сооружения,
машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т. д.
Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования (сроком
более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной структуры, но
обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом, кроме того,
должны соблюдаться следующие условия:
а) возможность идентификации;
б) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование актива и исключительного права у организации на результаты
интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные
документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.
п.).
К ним относятся при соблюдении вышеперечисленных условий следующие
объекты интеллектуальной собственности:
- исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный
образец, полезную модель, селекционные достижения; авторские права
на программы для ЭВМ, базы данных; права на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- имущественные права на топологии интегральных микросхем.
В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая
репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом
участников в уставный капитал организации. К ним не относятся
интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к
труду.
Нематериальные активы могут переносить свою стоимость на создаваемый
продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.
Вложения во внеоборотные активы являются главным источником появления у
предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств. Они
представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных
инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и
перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств,
прочие капитальные работы и затраты (проек-тно-изыскательские,
геологоразведочные и буровые работы и др.).
Долгосрочные финансовые вложения - это такие вложения свободных
денежных средств организации, срок погашения (выкупа) которых превышает
один год; если же их срок погашения (выкупа) не установлен, то вложения
осуществлены организацией с намерением получать доходы по ним более одного
года.
К ним относятся:
- средства, направленные в качестве долевого участия в уставные
капиталы других организаций, созданных на территории страны и за
рубежом;
- средства, направленные на приобретение акций и облигаций других
организаций на долговременной основе;
- долгосрочные займы (свыше одного года), выданные другим организациям
под долговые обязательства;
- прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения
дохода на долговременной основе.
1.2 Учетная политика предприятия.
Учетная политика ТОО Издательство Юрист разработана на основании:
1. Указа Президента РК, имеющего силу Закона, О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности.
1. Казахстанских стандартов бухгалтерского учета.
2. Типового плана счетов бухгалтерского учета.
3. Методических рекомендаций по ведению учета.
ТОО Издательство Юрист является юридическим лицом и руководствуется в
своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также
положениями Устава и учредительного договора.
Основным видом деятельности ТОО Издательство Юрист является выпуск
печатной продукции. Деятельность компании направлена на расширение объемов
выпускаемой продукции с целью более полного удовлетворения спроса
населения.
1. Задачи бухгалтерского учета
Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и
результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также
для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями,
налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и
лицами.
Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии
с утвержденными нормами, нормативами, сметами.
Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой
деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.
2. Организация бухгалтерского учета
В ТОО Издательство Юрист бухгалтерский учет организован на основе
журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ
записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических
регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для
оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Генеральный директор определяет перечень работников, имеющих право
подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных
документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.
3. Организация документооборота
Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится
согласно "Положению о делопроизводстве" в соответствии с постановлением
Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.2000 года.
Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков
поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри
учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до
составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой
документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для
счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют
документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику
документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из
графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере
его деятельности, сроки и места представления документов.
Принятая система документирования хозяйственных операций в ТОО
Издательство Юрист обеспечивает полноту отражения деятельности
предприятия.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и
качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в
них, и своевременную передачу документов для отражения данных в
бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.
Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный
бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и
представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех
работников компании.
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом
межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным
Госкомитетом Республики Казахстан, приказ № 73 от 16.11.1999 г., со сроком
введения с 1.01.2000 года.
В компании определен следующий перечень первичных документов,
содержание которых представляет коммерческую тайну:
4. платежные поручения;
5. выписки банка;
6. расходные и приходные кассовые ордера;
7. договоры поставки.
Генеральный директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой
информации, в объеме компетенции сотрудников.
I. Общие положения учетной политики ТОО Издательство Юрист.
Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента
Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности". Базой для ее формирования являются стандарты
бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие
нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в
РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации
учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.
В основу формирования заложены следующие принципы: начисление,
непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность,
достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность,
сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное
представление.
В соответствии с письмом Национальной комиссии РК по бухгалтерскому
учету. "О порядке перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности субъектов" ТОО Издательство Юрист
перешло на счета Типового плана:
а) в рамках синтетических счетов Типового плана с учетом специфики
деятельности компании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета;
б) бухгалтерские записи по закрытию ранее действовавших счетов
бухгалтерского учета и открытию счетов рабочего плана проведены на базе
учетных данных после составления финансовой отчетности путем отражения
сальдо на счетах Типового плана счетов.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом
Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет", в бухгалтерском учете применяется метод
начислений.
II. Основные положения учетной политики ТОО Издательство Юрист.
Бухгалтерский баланс ТОО Издательство Юрист соответствует всем
требованиям СБУ № 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых
отчетах".
По состоянию на 1 января 2004 года долгосрочные активы ТОО состоят из
основных средств: производственное здание с балансовой стоимостью 1 500
тыс. тенге, административное здание с балансовой стоимостью 500 тыс. тенге,
компьютеры и оборудование по переработке данных общей балансовой
стоимостью 342 тыс. тенге, легковые автомобили общей балансовой стоимостью
876 тыс. тенге, мебель для офиса общей балансовой стоимостью 582 тыс.
тенге, прочие основные средства с общей балансовой стоимостью 231 тыс.
тенге.
Долгосрочно арендованных основных средств, нематериальных активов,
долгосрочных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности по
состоянию на 1 января 2004 года ТОО не имеет. Расходы будущих периодов по
состоянию на 1 января 2004 года ТОО имеет в сумме 75 тыс. тенге. Текущие
активы ТОО состоят из: товарно-материальных запасов, денежных средств,
дебиторской задолженности и т.д.
Собственный капитал ТОО состоит из уставного капитала на 1 января 2004
года, который составляет 12 560 тыс. тенге, что соответствует Уставу
предприятия. Все учредители внесли свой вклад своевременно. Долгосрочных
обязательств ТОО не имеет.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в
соответствии с СБУ № 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной
деятельности". Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный
период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного
периода.
Отчетным периодом для ТОО считается календарный год. Для оперативной
информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся
ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении
финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток
отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к
предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо
нераспределенного дохода.
Согласно СБУ № 4 "Отчет о движении денежных средств" ТОО Издательство
Юрист имеет расчетные счета в АЛЬФА банке, операции по которым
осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в
национальной и иностранной валюте происходит на счетах:
441 Наличность на расчетном счете,
431-1 Наличность на валютном счете внутри страны в долларах,
431-2 Наличность на валютном счете внутри страны в тенге,
451 Наличность в кассе в национальной валюте,
452-1 Наличность в кассе в долларах
452-2 Наличность в кассе в рублях.
Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается
прямым методом. Наличности на валютном счете за рубежом ТОО Издательство
Юрист не имеет. Инвентаризация остатка кассы производится по плановым
проверкам - ежемесячно по состоянию на 1-е число, следующее за отчетным
месяцем, и внеплановым – по приказу генерального директора предприятия. Все
проверки кассовой дисциплины оформляются актом.
Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в
соответствии с СБУ № 5 "Доход". Согласно принципу начисления доходы
признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности,
когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены, а не
тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по
одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы,
полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный
доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:
1. сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
2. существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;
3. происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;
4. оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с
большей степенью достоверности.
Контракты по сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в
обязательном порядке. Для учета дохода от реализации готовой продукции
используется сч. 701 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)".
Себестоимость реализованной продукции отражается на сч. 801 "Себестоимость
реализованной готовой продукции (работ, услуг)". Распределение полученного
в течение года дохода производится в соответствии с учредительными
документами.
В компании создан резерв по сомнительным требованиям в части суммы
дебиторской задолженности, сроки которой (согласно договорам) истекли, т.е.
методом учета счетов по срокам оплаты. Резерв по сомнительным требованиям
отражается на сч. 311 в корреспонденции со счетами 301 и 821. По истечении
двух лет и при отсутствии оплаты уменьшается сумма платежей в бюджет. После
трех лет с момента возникновения дебиторской задолженности и отсутствия
оплаты она списывается за счет созданного резерва по сомнительным
требованиям.
Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 "Учет основных
средств" и методическими рекомендациями к данному стандарту. В
бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы,
действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо
от стоимости, а в налоговом учете - активы стоимостью свыше 40 месячных
расчетных показателей и сроком службы более одного года, подлежащие
амортизации.
При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском
учете используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости
по нормам. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации
основных средств в соответствии со ст. 20 "Амортизационные отчисления и
вычеты по основным средствам" Налогового кодекса. Для учета основных
средств используются счета 122 "Здания и сооружения", 123 "Машины и
оборудование", 124 "Транспортные средства", 125 Прочие основные средства.
Инвентаризация основных средств производится один раз в год по
состоянию на 1 ноября. Комиссия назначается приказом президента компании.
В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается
цена приобретения, затраты на перевозку, страхование, монтаж. Основные
средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей
стоимости (действующие рыночные цены на определенную дату).
Поступление основных средств оформляется "Актом приемки-передачи
основных средств" (форма № ОС-1), составляемым созданной комиссией, к актам
прикладывается техническая документация (паспорт) на данный объект,
делается запись:
Д-т 122-125 К-т 441-432.
На сумму налога на добавленную стоимость по оплаченным счетам за
объекты основных средств дается проводка:
Д-т 331 К-т 671,
и НДС в зачет Д-т 633 К-т 331 (кроме зданий и легковых автомобилей).
Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения
генерального директора ТОО Издательство Юрист по договорным ценам. Факт
передачи объекта покупателю оформляется "Актом приемки-передачи основных
средств" (форма № ОС-1) в трех экземплярах: первые два - у сдающего
предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету, второй - к
извещению на передачу и для акцепта), третий передается лицу, принимающему
объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его
первоначальная стоимость, степень износа. На балансовую стоимость
реализованного объекта основных средств дается следующая проводка:
Д-т 842 "Расходы по реализации" К-т 122-125.
На сумму накопленного износа к моменту реализации объекта основных
средств делается следующая бухгалтерская запись:
Д-т 131-134 К-т 122-125. Списание основных средств в связи с моральным
износом (замена новой техники, вследствие ветхости, невозможности)
оформляется "Актом на списание основных средств"(форма № ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... .3
ГЛАВА I. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА
ПРЕДПРИЯТИИ ТОО Издательство Юрист ... ... ... ... ... ... ... ... ...5
1. Сущность и значение основных средств и активов для деятельности
предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
2. Учетная политика предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .14
3. Технико–экономические показатели работы предприятия ... ... ... ...24
Глава II. Учет основных средств и активов предприятия ... ..30
2.1 Значение и задачи учета основных средств и активов ... ... ... ... ... .30
2.2 Учет поступления и выбытия основных средств ... ... ... ... ... ... ... 32
2.3 Учет движения ТМЗ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...42
ГЛАВА 3. АУДИТ основных средств и активов предприятия...47
1. Методика аудита основных средств и активов на предприятии ... ... .47
2. Совершенствование учета основных средств и активов ... ... ... ... ..49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...53
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..56
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается, как
процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной
для принятия управленческих решений по распределению и эффективному
использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие
вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу
приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой
отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое
предназначение – поставляет информацию, и, чтобы эта информация
представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной,
заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а
также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому
бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.
Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на
финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс
подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые
юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к
предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др.
Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат,
представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам
для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой
деятельности.
В странах с рыночной экономикой правила ведения бухгалтерского учета,
подготовки и составления финансовой отчетности значительно различаются
между собой.
Бухгалтерский учет организаций в условиях рыночных отношений
приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и
положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане
счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
субъектов, изданных в соответствии с Законами РК О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, О налогах и других обязательных платежах в
бюджет, а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных
компетентными органами РК по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в
республике система бухгалтерского учета соответствует международным
бухгалтерским стандартам.
Данные учета используются для оперативного руководства работой
хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления
государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих
планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития
экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной,
полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко
налаженная система учета.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и
удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные
акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и
налогового учета.
В особенности связь между бухгалтерским и налоговым учетом сказывается
на учете доходов и расходов предприятия, т.к. любое предприятие обязательно
должно следить за изменением доходов и расходов, чтобы точно определить
финансовое положение предприятия. В этом заключается актуальность выбранной
мной темы дипломной работы.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. С
основными вопросами глав мы можем ознакомиться далее в данной работе.
Тема дипломной работы Совершенствование учета поступления выбытия
основных средств и активов выполнена на материалах ТОО Издательство
Юрист.
Целью дипломной работы является раскрытие следующих вопросов:
- развитие теории бухгалтерского учета и аудита в Казахстане;
- методика и организация бухгалтерского учета и аудита в исследуемом
хозяйствующем субъекте;
- разработка методики проведения аудита на исследуемом предприятии.
Деятельность ТОО Издательство Юрист характеризуется выполнением, как
объемных показателей, так и качественных показателей.
К объемным показателям относятся плановое задание по осуществлению
платных услуг населению и организациям различных форм собственности.
Качественные показатели характеризуют эффективность использования
производственных фондов и выделяемых материальных и денежных ресурсов. К
таким показателям относятся: выполнение объема печатных работ; повышение
производительности труда.
В процессе изучения данной темы предстоит усвоить, что в условиях
рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, как
технический уровень, качество печатных работ, что целиком зависит от
качественного состояния техники и эффективного его использования. Улучшение
технических качеств средств труда и оснащенность работников ими
обеспечивает основную часть роста эффективности производственного процесса.
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА
ПРЕДПРИЯТИИ ТОО Издательство Юрист.
1.1 Сущность и значение основных средств и активов для деятельности
предприятия
Процесс производства осуществляется при участии средств производства,
которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные
полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного
предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той
ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например,
изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией;
этот же котел, приобретенный субъектом для установки, - предметом труда;
установленный и сданный в эксплуатацию паровой котел служит средством
труда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи - товаром.
Основные средства действуют в течение длительного времени (более одного
года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной
(социальной) сфере.
Предметы, стоимость которых полностью списана на издержки производства,
необходимо оперативно учитывать в инвентарных описях или книгах с целью
обеспечения их сохранности.
Не включают в состав основных средств оборудование в запасе,
предназначенное для установки. До ввода в эксплуатацию его учитывают в
составе оборотных средств на счете 126 Незавершенное строительство,
субсчет Оборудование к установке.
Основные фонды представляют собой совокупность материально-вещественных
ценностей, действующих в течение длительного периода (здания, сооружения,
передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства,
инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и
продуктивный скот и др.). Основные средства предназначаются для
использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для
перепродажи или перевода в наличные деньги.
Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными
средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение на
балансе субъекта. Основные средства используют в течение многих
производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и
форму, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт
(станок или автомашина участвуют в производстве в течение нескольких лет)..
Оборотные средства потребляются в одном производственном процессе и
целиком переносят свою стоимость на вновь созданный продукт (мука полностью
переносит свою стоимость на вновь созданную продукцию - хлеб, пряники и
др.).
Основные средства подразделяются на производственные и
непроизводственные.
Производственные основные средства (машины, оборудование, транспортные
средства, здания, сооружения) представляют собой производственные фонды, от
величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность
предприятия. Обобщающим экономическим показателем, характеризующим
использование основных производственных фондов, является фондоотдача, под
которой понимают производство продукции на единицу основных средств в
натуральном или денежном выражении.
Непроизводственные основные средства — средства потребительного
назначения. Они предназначены для длительного обслуживания культурно-
бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-
коммунального хозяйства, здравоохранения и т.п.).
По принадлежности основные средства делятся на собственные и
арендованные.
Собственные — это основные средства, которые принадлежат субъекту и
получают отражение на его балансе.
Арендованные — основные средства, полученные от другого субъекта по
договору аренды на установленный в нем срок. Арендодатель их учитывает на
балансе, а арендатор — на забалансовом счете 001 Арендованные основные
средства. К числу арендованных относятся долгосрочно арендуемые основные
средства (финансируемая аренда), которые после истечения срока аренды или
до его истечения, при условии внесения арендатором всей обусловленной
договором выкупной цены, переходят в собственность последнего. Их
учитывают, соответственно, на счетах 121 Земля, 122 Здания и
сооружения, 123 Машины и оборудование, передаточные устройства, 124
Транспортные средства, 125 Прочие основные средства, субсчет 2
Долгосрочно арендуемые основные средства.
Временно ввезенные на таможенную территорию Республики Казахстан
основные средства (на срок, как правило, до двух лет). С момента ввоза до
момента вывоза эти основные средства учитывают на счетах 122-125, субсчет 3
Временно ввезенные основные средства.
По характеру использования основные средства делят на действующие,
бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим
относятся средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие - это
временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по
другим причинам. К основным средствам в запасе относят объекты, которые
составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.
По вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и
неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное
содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения,
машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в
земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не
имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка
площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и
др.).
На каждом субъекте основные средства в зависимости от целевого
назначения и выполняемых функций подразделяются на следующие виды (группы,
подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и
оборудование (в т.ч. автоматические машины и оборудование); силовые машины
и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие
приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника;
прочие машины и оборудование; транспортные средства; инструмент;
производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь;
рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по
улучшению земель (без сооружений); прочие основные фонды.
В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:
земля — количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах
собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности
или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено
Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного
землепользования. Инвентарным объектом является каждый земельный участок,
на который выдан Акт на право собственности землепользования на земельный
участок, право постоянного землепользования;
здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит
в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания
населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается
каждое отдельно стоящее здание;
сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для
осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций,
не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина,
плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом
является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с
ним одно целое;
передаточные устройства - устройства для передачи электрической,
тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии,
трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например,
является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм
генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от
подстанций до фидеров трансформаторных помещений;
машины и оборудование - силовые машины и оборудование, рабочие машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и
лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и
оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не
часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав
приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа
основных средств состоит из пяти подгрупп:
- силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие
тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие
различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы
и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели
внутреннего сгорания, электродвигатели);
- рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование,
предназначенные для механического, термического и химического
воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда
(токарно-винторезные станки, лесопильные рамы);
- измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное
оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования
производственных процессов, а также приборы и аппаратура,
используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
- вычислительная техника - машины, устройства, приборы предназначенные
для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и
другие вычислительные машины);
- прочие машины и оборудование — машины, аппараты и другое
оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные
машины);
транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для
перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного,
железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным
объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему
приспособлениями и принадлежностями;
инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда
или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п.
(режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным
объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого
инвентарного объекта;
производственный инвентарь и принадлежности — предметы
производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения
производственных операций; оборудование, способствующее охране труда;
вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы
производственного назначения. Инвентарный объект — предмет, который не
является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет
самостоятельное значение;
хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного
обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый
объект, имеющий самостоятельное значение;
рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и
другие рабочие животные; скот продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-
производители и племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени,
маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы,
овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое
взрослое животное;
многолетние насаждения — искусственные многолетние насаждения
независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние
насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения).
Молодые насаждения учитываются отдельно от насаждений, достигших полного
развития (начало плодоношения, смыкание кроны);
капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) -затраты не
инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель
для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков,
корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);
прочие основные фонды — библиотечные фонды, спортивный инвентарь,
капитальные затраты в арендованные основные средства.
Важным условием правильной организации учета основных средств является
принятый единый принцип их оценки. Оценка основных средств в денежном
выражении позволяет определить их объем, структуру, износ, планировать
воспроизводство. Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость,
стоимость реализации, ликвидационную стоимость, изношенную и остаточную
стоимость основных средств.
Первоначальная (историческая) стоимость — стоимость, включающая все
фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению
основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и
сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых
автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-
продажу), затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию,
проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты
капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые
другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее
состояние для его использования по назначению.
Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим
образом:
- по земельным участкам, приобретенным на праве собственности или
постоянного землепользования — цена приобретения, указанная в Акте,
комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по
оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и
сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос
старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов,
полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;
- по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим
монтажа и установки — цена приобретения, затраты на перевозку, в том
числе страхование во время перевозки, монтаж, проведение испытаний с
целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др.
Стоимость ремонта, произведенного в результате повреждения машин и
оборудования во время монтажа, включается в текущие расходы. Если
основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются
текущими расходами и не включаются в первоначальную стоимость
объекта;
- по приобретенным зданиям и сооружениям — в первоначальную стоимость
включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки
по покупке недвижимости, возникающие при этом налоги и сборы,
оплачиваемые покупателем;
- при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом — в
первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству;
строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и
механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных
расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование
в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на
период строительства, расходы на приобретение разрешения на
строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.
- при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с
целью использования каждого по назначению при оприходовании
необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так
как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и
подвержены износу. Срок же использования земли не ограничен. Если к
использованию предназначен только земельный участок, а здания,
сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (корчевке), то
разграничение в стоимости не производится, а приобретенным объектом
считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации
как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при
разборке, учитываются в первоначальной стоимости земли;
- по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом —
договорная стоимость работ по возведению объекта плюс расходы по
приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась
заказчиком;
- по основным средствам, подвергшимся переоценке — отраженная в учете
их восстановительная стоимость, установленная в надлежащем порядке
при переоценке;
- по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в
уставный капитал — по цене согласованной между учредителями;
- по основным средствам, изготовленным самим субъектом или
приобретенным за плату — по сумме фактических затрат по
приобретению, доставке и другие расходы по приобретению с
добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для
оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по
установке);
- по объектам основных средств, полученным безвозмездно — стоимость,
указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего
монтажа, включая расходы по доставке и установке);
- по объектам, полученным в результате обменной операции — по текущей
стоимости полученных основных средств, которая равна текущей
стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных),
денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты,
предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты
различного назначения. При обмене неидентичных основных средств,
например, трактора на автомобиль грузовой, полученный объект будет
отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом
внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;
- по молодым животным, переведенным в основное стадо - фактическая
себестоимость выращивания этих животных;
- по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада
— затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие
расходы, связанные с приобретением;
- по молодым насаждениям — фактические затраты по закладке, уходу,
пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции -
плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) с момента
закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;
- по полностью оплаченным долгосрочно арендованным основным средствам
— их стоимость, указанная в договоре на долгосрочную аренду;
- по капитальным затратам по улучшению земель — фактические затраты по
проведенным работам.
Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена только
при переоборудовании объекта (расширение, достройка, дооборудование,
модернизация, реконструкция, произведенная в порядке капитальных вложений),
частичной ликвидации и демонтажа объекта, а также при переоценке основных
средств, произведенной в установленном порядке. Предполагается, что
дополнительные капитальные вложения или частичная ликвидация объекта,
оказывают влияние на состояние основных средств, что, в свою очередь,
увеличивает или сокращает срок их полезной службы.
Текущая стоимость — стоимость основных средств по рыночным ценам на
определенную дату.
Балансовая стоимость — первоначальная или текущая стоимость основных
средств за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в
учете и финансовой отчетности.
Стоимость реализации — стоимость, по которой возможен обмен основных
средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки
независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость — стоимость запасных частей, лома и других
ценных материалов, возникших при ликвидации объектов основных средств в
конце срока полезной службы за вычетом произведенных затрат по выбытию, в
оценке по ценам возможного использования на субъекте.
Изношенная стоимость — разность между первоначальной и ликвидационной
стоимостью, которая перенесена на издержки производства или обращения путем
начисления амортизации основных средств.
Остаточная стоимость основных фондов — стоимость, еще не перенесенная
на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Для
определения остаточной стоимости из первоначальной вычитают начисленную
сумму износа, величина которого нарастает по мере увеличения времени
нахождения объекта основных средств в эксплуатации.
Важное значение в деле организации учета основных средств является
правильное установление срока полезной службы и срока нормативной службы.
Срок полезной службы — период, в течение которого предприятие
предполагает получение экономической выгоды от использования основных
средств.
Оборотные активы
Оборотные средства - сырье, материалы, топливо и другие ценности; они
используются в одном производственном цикле, поэтому вся их стоимость сразу
относится на затраты (расходы) предприятия. В состав данной группы также
включаются готовая продукция и незавершенное производство.
В состав материальных оборотных средств включаются: производственные
запасы - предметы труда, используемые в производстве или для хозяйственных
(управленческих) нужд организации (сырье и материалы, топливо,
полуфабрикаты), животные на выращивании и откорме, готовая продукция
(конечный результат производственного цикла, активы, законченные
обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют
условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных
законодательством) и товары, которые предназначены для продажи (то есть
находящиеся на складе) и отгруженные покупателям, а также незавершенное
производство (работы и продукция, не прошедшая всех фаз обработки) и
расходы будущих периодов (затраты, произведенные в текущем отчетном
периоде, но относящиеся к следующим периодам).
Денежные средства представляют собой сумму наличных денег и денежных
документов в кассе организации, а также средств на расчетных и других
(например, валютных) счетах в банках. Оборотные активы обеспечивают
возможность участия в расчетах: денежными средствами производятся расчеты с
покупателями и поставщиками по задолженности, с рабочими и служащими по
заработной плате, с финансовыми органами (в основном посредством
безналичных перечислений). При этом наличными средствами расчеты могут
осуществляться в пределах лимитов, также в пределах установленного лимита
могут находиться наличные деньги в кассе предприятия.
К оборотным средствам относятся финансовые активы - вложения
(инвестиции) на приобретение краткосрочных финансовых вложений на срок не
более одного года. К ним относятся предостааченные другим организациям
займы, средства на депозитных счетах банков, ценные бумаги (акции,
облигации и местные займы), векселя, а также сберегательные сертификаты и
др.
Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской
задолженности различных организаций, юридических и физических лиц перед
предприятием, под которой понимается сумма долгов других предприятий данной
организации (например, покупателей и заказчиков за купленную у данной
организации продукцию) или лиц (например, подотчетных лиц за выданные им
под отчет денежные суммы), а также перечисленных поставщикам и подрядчикам
авансов и т. д. Должники при этом называются дебиторами.
Внеоборотные активы
Основные средства - средства труда, с помощью которых человек в
процессе производства оказывает воздействие на предмет труда с целью
получения в конечном итоге определенной продукции (работ, услуг).
Особенностью основных средств является их функционирование в неизменной
натуральной форме в течение длительного времени в процессе производства и
постепенное перенесение своей стоимости на производимую продукцию в виде
амортизационных отчислений.
К основным средствам в бухгалтерском учете относят ту часть средств
труда, которая используется длительное время (более 12 месяцев) в
производстве продукции, при выполнении работ (услуг) либо для
управленческих нужд при соблюдении некоторых условий (таких, например как:
приносить экономические выгоды). К ним относятся здания и сооружения,
машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т. д.
Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования (сроком
более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной структуры, но
обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом, кроме того,
должны соблюдаться следующие условия:
а) возможность идентификации;
б) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование актива и исключительного права у организации на результаты
интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные
документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.
п.).
К ним относятся при соблюдении вышеперечисленных условий следующие
объекты интеллектуальной собственности:
- исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный
образец, полезную модель, селекционные достижения; авторские права
на программы для ЭВМ, базы данных; права на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- имущественные права на топологии интегральных микросхем.
В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая
репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом
участников в уставный капитал организации. К ним не относятся
интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к
труду.
Нематериальные активы могут переносить свою стоимость на создаваемый
продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.
Вложения во внеоборотные активы являются главным источником появления у
предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств. Они
представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных
инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и
перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств,
прочие капитальные работы и затраты (проек-тно-изыскательские,
геологоразведочные и буровые работы и др.).
Долгосрочные финансовые вложения - это такие вложения свободных
денежных средств организации, срок погашения (выкупа) которых превышает
один год; если же их срок погашения (выкупа) не установлен, то вложения
осуществлены организацией с намерением получать доходы по ним более одного
года.
К ним относятся:
- средства, направленные в качестве долевого участия в уставные
капиталы других организаций, созданных на территории страны и за
рубежом;
- средства, направленные на приобретение акций и облигаций других
организаций на долговременной основе;
- долгосрочные займы (свыше одного года), выданные другим организациям
под долговые обязательства;
- прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения
дохода на долговременной основе.
1.2 Учетная политика предприятия.
Учетная политика ТОО Издательство Юрист разработана на основании:
1. Указа Президента РК, имеющего силу Закона, О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности.
1. Казахстанских стандартов бухгалтерского учета.
2. Типового плана счетов бухгалтерского учета.
3. Методических рекомендаций по ведению учета.
ТОО Издательство Юрист является юридическим лицом и руководствуется в
своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также
положениями Устава и учредительного договора.
Основным видом деятельности ТОО Издательство Юрист является выпуск
печатной продукции. Деятельность компании направлена на расширение объемов
выпускаемой продукции с целью более полного удовлетворения спроса
населения.
1. Задачи бухгалтерского учета
Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и
результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также
для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями,
налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и
лицами.
Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии
с утвержденными нормами, нормативами, сметами.
Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой
деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.
2. Организация бухгалтерского учета
В ТОО Издательство Юрист бухгалтерский учет организован на основе
журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ
записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических
регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для
оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Генеральный директор определяет перечень работников, имеющих право
подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных
документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.
3. Организация документооборота
Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится
согласно "Положению о делопроизводстве" в соответствии с постановлением
Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.2000 года.
Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков
поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри
учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до
составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой
документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для
счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют
документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику
документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из
графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере
его деятельности, сроки и места представления документов.
Принятая система документирования хозяйственных операций в ТОО
Издательство Юрист обеспечивает полноту отражения деятельности
предприятия.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и
качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в
них, и своевременную передачу документов для отражения данных в
бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.
Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный
бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и
представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех
работников компании.
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом
межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным
Госкомитетом Республики Казахстан, приказ № 73 от 16.11.1999 г., со сроком
введения с 1.01.2000 года.
В компании определен следующий перечень первичных документов,
содержание которых представляет коммерческую тайну:
4. платежные поручения;
5. выписки банка;
6. расходные и приходные кассовые ордера;
7. договоры поставки.
Генеральный директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой
информации, в объеме компетенции сотрудников.
I. Общие положения учетной политики ТОО Издательство Юрист.
Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента
Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности". Базой для ее формирования являются стандарты
бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие
нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в
РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации
учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.
В основу формирования заложены следующие принципы: начисление,
непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность,
достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность,
сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное
представление.
В соответствии с письмом Национальной комиссии РК по бухгалтерскому
учету. "О порядке перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности субъектов" ТОО Издательство Юрист
перешло на счета Типового плана:
а) в рамках синтетических счетов Типового плана с учетом специфики
деятельности компании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета;
б) бухгалтерские записи по закрытию ранее действовавших счетов
бухгалтерского учета и открытию счетов рабочего плана проведены на базе
учетных данных после составления финансовой отчетности путем отражения
сальдо на счетах Типового плана счетов.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом
Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет", в бухгалтерском учете применяется метод
начислений.
II. Основные положения учетной политики ТОО Издательство Юрист.
Бухгалтерский баланс ТОО Издательство Юрист соответствует всем
требованиям СБУ № 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых
отчетах".
По состоянию на 1 января 2004 года долгосрочные активы ТОО состоят из
основных средств: производственное здание с балансовой стоимостью 1 500
тыс. тенге, административное здание с балансовой стоимостью 500 тыс. тенге,
компьютеры и оборудование по переработке данных общей балансовой
стоимостью 342 тыс. тенге, легковые автомобили общей балансовой стоимостью
876 тыс. тенге, мебель для офиса общей балансовой стоимостью 582 тыс.
тенге, прочие основные средства с общей балансовой стоимостью 231 тыс.
тенге.
Долгосрочно арендованных основных средств, нематериальных активов,
долгосрочных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности по
состоянию на 1 января 2004 года ТОО не имеет. Расходы будущих периодов по
состоянию на 1 января 2004 года ТОО имеет в сумме 75 тыс. тенге. Текущие
активы ТОО состоят из: товарно-материальных запасов, денежных средств,
дебиторской задолженности и т.д.
Собственный капитал ТОО состоит из уставного капитала на 1 января 2004
года, который составляет 12 560 тыс. тенге, что соответствует Уставу
предприятия. Все учредители внесли свой вклад своевременно. Долгосрочных
обязательств ТОО не имеет.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в
соответствии с СБУ № 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной
деятельности". Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный
период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного
периода.
Отчетным периодом для ТОО считается календарный год. Для оперативной
информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся
ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении
финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток
отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к
предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо
нераспределенного дохода.
Согласно СБУ № 4 "Отчет о движении денежных средств" ТОО Издательство
Юрист имеет расчетные счета в АЛЬФА банке, операции по которым
осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в
национальной и иностранной валюте происходит на счетах:
441 Наличность на расчетном счете,
431-1 Наличность на валютном счете внутри страны в долларах,
431-2 Наличность на валютном счете внутри страны в тенге,
451 Наличность в кассе в национальной валюте,
452-1 Наличность в кассе в долларах
452-2 Наличность в кассе в рублях.
Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается
прямым методом. Наличности на валютном счете за рубежом ТОО Издательство
Юрист не имеет. Инвентаризация остатка кассы производится по плановым
проверкам - ежемесячно по состоянию на 1-е число, следующее за отчетным
месяцем, и внеплановым – по приказу генерального директора предприятия. Все
проверки кассовой дисциплины оформляются актом.
Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в
соответствии с СБУ № 5 "Доход". Согласно принципу начисления доходы
признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности,
когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены, а не
тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по
одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы,
полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный
доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:
1. сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
2. существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;
3. происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;
4. оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с
большей степенью достоверности.
Контракты по сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в
обязательном порядке. Для учета дохода от реализации готовой продукции
используется сч. 701 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)".
Себестоимость реализованной продукции отражается на сч. 801 "Себестоимость
реализованной готовой продукции (работ, услуг)". Распределение полученного
в течение года дохода производится в соответствии с учредительными
документами.
В компании создан резерв по сомнительным требованиям в части суммы
дебиторской задолженности, сроки которой (согласно договорам) истекли, т.е.
методом учета счетов по срокам оплаты. Резерв по сомнительным требованиям
отражается на сч. 311 в корреспонденции со счетами 301 и 821. По истечении
двух лет и при отсутствии оплаты уменьшается сумма платежей в бюджет. После
трех лет с момента возникновения дебиторской задолженности и отсутствия
оплаты она списывается за счет созданного резерва по сомнительным
требованиям.
Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 "Учет основных
средств" и методическими рекомендациями к данному стандарту. В
бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы,
действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо
от стоимости, а в налоговом учете - активы стоимостью свыше 40 месячных
расчетных показателей и сроком службы более одного года, подлежащие
амортизации.
При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском
учете используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости
по нормам. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации
основных средств в соответствии со ст. 20 "Амортизационные отчисления и
вычеты по основным средствам" Налогового кодекса. Для учета основных
средств используются счета 122 "Здания и сооружения", 123 "Машины и
оборудование", 124 "Транспортные средства", 125 Прочие основные средства.
Инвентаризация основных средств производится один раз в год по
состоянию на 1 ноября. Комиссия назначается приказом президента компании.
В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается
цена приобретения, затраты на перевозку, страхование, монтаж. Основные
средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей
стоимости (действующие рыночные цены на определенную дату).
Поступление основных средств оформляется "Актом приемки-передачи
основных средств" (форма № ОС-1), составляемым созданной комиссией, к актам
прикладывается техническая документация (паспорт) на данный объект,
делается запись:
Д-т 122-125 К-т 441-432.
На сумму налога на добавленную стоимость по оплаченным счетам за
объекты основных средств дается проводка:
Д-т 331 К-т 671,
и НДС в зачет Д-т 633 К-т 331 (кроме зданий и легковых автомобилей).
Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения
генерального директора ТОО Издательство Юрист по договорным ценам. Факт
передачи объекта покупателю оформляется "Актом приемки-передачи основных
средств" (форма № ОС-1) в трех экземплярах: первые два - у сдающего
предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету, второй - к
извещению на передачу и для акцепта), третий передается лицу, принимающему
объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его
первоначальная стоимость, степень износа. На балансовую стоимость
реализованного объекта основных средств дается следующая проводка:
Д-т 842 "Расходы по реализации" К-т 122-125.
На сумму накопленного износа к моменту реализации объекта основных
средств делается следующая бухгалтерская запись:
Д-т 131-134 К-т 122-125. Списание основных средств в связи с моральным
износом (замена новой техники, вследствие ветхости, невозможности)
оформляется "Актом на списание основных средств"(форма № ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/