ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ: ТЕОРИЯ, ПРАКТИКА И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ: ТЕОРИЯ, ПРАКТИКА И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . .. 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ... ... ... ... . 5
1.1 Принципы и задачи финансового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.2 Классификация финансового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 8
1.3 Методы финансового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 11
2 ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 14
2.1 Органы, осуществляющие финансовый контроль ... ... ... ... ... ... ... .. 14
2.2 Анализ деятельности органов финансового контроля ... ... ... ... ... ... . 20
2.3 Виды санкций и методы их применения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 26
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ: ЗАИМСТВОВАНИЕ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА ... ... ... ... . 34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 36
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 38
ВВЕДЕНИЕ
Происходящие в стране глубочайшие социально-экономические
преобразования, переход всего народнохозяйственного комплекса к рыночной
экономике, развитие предпринимательства, создание новых форм экономической
деятельности при одновременном упразднении ранее действовавших контрольных
структур все настоятельнее требуют коренной реорганизации финансового
контроля.
Очень важное значение должно быть уделено государственному финансовому
контролю, потому что именно он должен вести борьбу с теневой экономикой,
проверять соблюдение режима экономии, правильности расходования и
сохранность денежных средств, выделяемых из бюджета на содержание
учреждений и организаций, осуществляющих социально-культурные мероприятия,
и др.
Создание новых организационных структур предприятий (совместных,
арендных, малых предприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств), широкое
развитие кооперативного движения во многом повлияло на механизм воздействия
экономического контроля на производство. Изменилась структура контрольно-
ревизионного аппарата. Появились новые контролирующие государственные и не
государственные органы: аудиторская и инаудиторская службы, налоговая
инспекция. Функции, права и обязанности этих органов, а также методы, ими
применяемые, имеют свои особенности. Упразднены многие общественно-массовые
органы хозяйственного контроля - народный контроль, партийный контроль;
уменьшилась армия некомпетентных проверяющих. Вместе с тем усилилось
значение проверок и ревизий, осуществляемых специалистами.
В условиях перехода к рыночной экономике, когда еще не в полной мере
отрегулированы вопросы экономических и правовых взаимоотношений
хозяйствующих субъектов друг с другом, с вышестоящими и государственными
органами, нельзя отказаться от обязательного внешнего контроля за
финансовой деятельностью предприятия. Однако этот контроль должен
производиться грамотными и знающими ревизорами, поскольку хорошо известно,
что состояние бухгалтерского учета и контроля во многом зависит от
образовательного уровня работников учета и ревизоров.
Предприятия нуждаются в проверках, вскрывающих недостатки
хозяйствования. Ведь для того чтобы избавиться от порока, нужно знать
причину, его порождающую. Сегодня нужен не столько ревизор-обвинитель,
сколько ревизор, устанавливающий порядок в учете и экономике предприятия,
выявляющий резервы производства и дающий практические предложения по
улучшению хозяйственной деятельности.
Без ревизора, вскрывающего факты бесхозяйственности, расточительства,
злоупотреблений, нам не обойтись. Мы не можем позволять безнаказанно
обкрадывать государство. Поэтому там, где взаимоотношения складываются
между тружениками коллектива - как вырастить животных, как за ними
ухаживать, как посеять, как собрать урожай, контроля быть не должно, а вот
там, где начинаются взаимоотношения с государством, проверять необходимо.
Эффективность экономической, реформы, проводимой в нашей стране с
целью быстрого удовлетворения потребностей населения в продуктах и товарах
на основе кардинального улучшения развития производственных отношений, во
многом зависит от рациональной организации государственного контроля, а
также от подготовленности и заинтересованности проверяющих.
Вот почему тема финансового контроля актуальна в наше время:
современная экономическая ситуация диктует необходимость уточнения задач,
принципов, методов и основ организации финансового контроля, адекватных
рыночной экономике, переход к которой наш суверенный Казахстан выбрал
однозначно.
Целю курсовой работы является характеристика теории, практики
зарубежного опыта организации финансового контроля.
Задачи курсовой работы определены следующие:
- исследовать теоретические аспекты финансового контроля: сущность,
принципы и задачи финансового контроля, а также виды финансового контроля
и методы их осуществления;
- изучить функционирование финансового контроля в Республике Казахстан
и за рубежом.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
1.1 Принципы и задачи финансового контроля
Финансовый контроль представляет собой специфическую деятельность,
направленную на проверку обоснованности стоимостного распределения валового
общественного продукта по соответствующим фондам денежных средств и их
расходование на определенные цели. Хотелось добавить, что финансовый
контроль включает еще и стадию осмысления, то есть оценку и анализ
результатов проверки.
Предметом финансового контроля являются экономические взаимоотношения
подконтрольных объектов. Объектами контроля являются хозяйственные
средства, процессы, операции, а также деятельность должностных лиц,
связанных с ними. Экономический и финансовый контроль изучают факты потерь
и нерационального использования ресурсов, незаконного расходования средств
и условий, способствовавших этим явлениям.
Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам,
как экономической категории присуща контрольная функция. Посредством этой
функции финансы предупреждают о складывающихся пропорциях распределения,
соотношения фондов, источниках их формирования, использовании. Контрольная
функция финансов создает возможность воздействия со стороны общества и,
прежде всего, государства на процессы производства, обмена, распределения и
потребления материальных благ. Но эта возможность превращается в
действительность только в общественных отношениях при участии людей,
наличии определенных условий:
- создании особых органов контроля;
- укомплектовании их квалифицированными специалистами;
- регламентации прав этих органов.
Таким образом контрольная функция создает объективные условия для
использования финансов в качестве инструмента контроля, а сознательное
применение осуществляется в ходе функционирования финансов в общественном
производстве. Если финансы выражают отношения экономического базиса, то
есть часть производственных отношений, то финансовый контроль как один из
элементов управления финансами (наряду с планированием, учетом и анализом)
- является надстроечной категорией.
По мнению Л.А.Дробозиной, финансовый контроль представляет собой
"контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а
также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех
экономических субъектов (государства, предприятий, учреждений, организаций)
с применением особых методов. Он включает контроль за соблюдением финансово-
хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования
фондов денежных средств, оценку экономической эффективности финансово-
хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов".
Финансовый контроль — стоимостный контроль, поэтому в отличие от
других видов контроля (экологического, санитарного, административного и
др.) он имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и
сопровождает весь процесс движения денежных фондов.
Специфика финансового контроля состоит в том, что он осуществляется в
денежной форме. Его непосредственным объектом являются процессы
формирования доходов и накоплений, создание и использование денежных
фондов. Однако действие финансового контроля распространяется на более
широкий круг денежных отношений, поскольку финансы тесно связаны с другими
стоимостными категориями: оплатой труда, себестоимостью продукции, доходом,
прибылью, производственными фондами (основными, оборотными), капитальными
вложениями, инвестициями. А финансовый контроль за правильностью
использования бюджетных ассигнований учреждениями и организациями
затрагивает все стороны их деятельности - полноту развертывания сети и
контингентов, соблюдение установленных норм расходования средств.
Сфера действия финансового контроля часто может совпадать с другими
видами контроля: административным, правовым, социальным, техническим,
политическим. Поскольку финансовая сторона деятельности хозорганов тесно
связана с хозяйственной, бывает затруднительно, а иногда и невозможно
отделить финансовый контроль от хозяйственного, так как в большинстве
финансовых операций отражаются другие процессы хозяйственной деятельности.
Проведение государственного финансового контроля осуществляется с
обязательным соблюдением принципов независимости, объективности,
достоверности, прозрачности, компетентности, гласности с учетом обеспечения
режима секретности.
Принцип независимости - недопущение любого вмешательства, подрывающего
независимость органов государственного финансового контроля, ревизионных
комиссий Маслихатов, служб внутреннего контроля, их работников и членов,
независимость проводимого ими контрольного мероприятия при осуществлении
контрольных функций.
Принцип объективности контроля - проведение контроля строго в
соответствии с законодательством Республики Казахстан, стандартами
государственного финансового контроля, недопущение конфликта интересов,
принятие решений по результатам контроля только на основании выявленных и
документально подтвержденных фактов.
Принцип достоверности результатов контроля - подтверждение результатов
контроля бухгалтерскими, банковскими и иными документами объекта
государственного финансового контроля.
Принцип прозрачности контроля - ясность изложения результатов
контроля, подотчетность органов государственного финансового контроля,
ревизионных комиссий Маслихатов Президенту Республики Казахстан, Парламенту
Республики Казахстан, Правительству Республики Казахстан, Маслихатам.
Принцип компетентности — совокупность профессиональных знаний и
навыков работников органов государственного финансового контроля, служб
внутреннего контроля, членов ревизионных комиссий Маслихатов, необходимых
для осуществления качественного контроля.
Принцип гласности - публикация результатов контроля с учетом
обеспечения режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой
законом тайны.
Основные задачи финансового контроля, в которых раскрывается его
содержание:
1. Проверка выполнения финансовых обязанностей перед государством,
организациями и населением.
2. Проверка правильности использования хозяйствующими субъектами
находящихся в их распоряжении денежных ресурсов (бюджетных и собственных
средств, банковских ссуд, внебюджетных средств).
3. Проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов
и хранения денежных средств хозяйствующими субъектами.
4. Выявление внутренних резервов производства - возможностей
повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда,
ускорения оборачиваемости оборотных средств, более экономного и
эффективного использования материальных и денежных средств.
5. Устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.
В случае их выявления применяются в установленном порядке меры
воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается
возмещение ущерба государству и организациям.
Основной задачей государственного финансового контроля является
изучение законности, целесообразности; и достоверности происшедших
хозяйственных операций путем проведения ревизий.
Финансовая дисциплина - это четкое соблюдение установленных
предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных
фондов государства, его хозяйствующими субъектами.
Финансовый контроль в условиях рыночных отношений претерпевает
существенные изменения. Новые экономические взаимоотношения не терпят
постоянных проверок, надзора за финансовыми операциями, различного рода
сделками. Всеобъемлющий контроль является тормозом нормальных рыночных
отношений. Но переходной период, характеризующийся неотработанностью форм и
методов преобразования собственности, либерализацией цен, свободой
хозяйствования, факторами неопределенности экономической ситуации, вызывает
потерю управляемости и контроля за движением финансовых потоков средств в
приемлемом для общества направлении. В этих условиях усиливаются тенденции
нарушения финансовой дисциплины, финансового законодательства, учащаются
злоупотребления по поводу использования государственной собственности.
Поэтому финансовый контроль должен явиться надежным заслоном всяческих
негативных проявлений в хозяйственной жизни. Государство, защищая
общественные интересы, социальную справедливость, должно вмешаться в
процессы воспроизводства, распределения, используя в качестве инструмента
регулирования возможности контрольной функции финансов, совершенствовать
формы, методы и организацию финансового контроля.
1.2 Классификация финансового контроля
Классификация финансового контроля основана на различиях в субъектах,
времени проведения контрольных действий, приемах (способах) проведения
контроля. Исходя из этих признаков финансовый контроль подразделяется по
трем направлениям: видам, формам, методам его осуществления.
В зависимости от субъектов (органов или организаций, осуществляющих
контроль) выделяются следующие виды финансового контроля (рисунок 1).
Рисунок 1. Классификация финансового контроля по видам
Государственный финансовый контроль (внешний и внутренний) - проверка
соответствия законодательству Республики Казахстан деятельности объектов
государственного финансового контроля в части исполнения, ведения учета и
отчетности по исполнению республиканского и местных бюджетов, оценки их
исполнения, использования грантов, активов государства, гарантированных
государством займов, денег от реализации государственными учреждениями
товаров (работ, услуг), остающихся в их распоряжении.
Внешний контроль - государственный финансовый контроль, осуществляемый
Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета и
ревизионными комиссиями Маслихатов.
Внешний контроль осуществляется:
1) на республиканском уровне - Счетным комитетом по контролю за
исполнением республиканского бюджета;
2) на местном уровне - ревизионными комиссиями Маслихатов.
Внутренний контроль - государственный финансовый контроль,
осуществляемый центральным уполномоченным органом по внутреннему контролю и
службами внутреннего контроля.
Внутренний контроль осуществляется центральным уполномоченным органом
по внутреннему контролю и службами внутреннего контроля.
Объекты государственного финансового контроля - Правительство
Республики Казахстан, местные исполнительные органы, государственные
органы, ответственные за взимание и контроль поступлений в бюджет,
государственные учреждения, финансируемые из республиканского и местных
бюджетов, их подведомственные организации, получатели бюджетных средств,
физические и юридические лица, использующие гранты, активы государства,
гарантированные государством займы.
Государственный финансовый контроль подразделяется на следующие типы:
1) контроль на соответствие - оценка соответствия деятельности объекта
государственного финансового контроля требованиям законодательства
Республики Казахстан;
2) контроль финансовой отчетности - оценка достоверности,
обоснованности и своевременности составления и представления финансовой
отчетности объектом государственного финансового контроля;
3) контроль эффективности - проверка и оценка экономичности,
результативности и продуктивности, с которыми объект государственного
финансового контроля использует средства республиканского или местных
бюджетов, активы государства, гарантированные государством займы, деньги от
реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), гранты.
Государственный финансовый контроль осуществляется в следующих видах:
1) комплексный контроль - проверка и оценка деятельности объекта
государственного финансового контроля за конкретный период сплошным
методом;
2) тематический контроль - проверка и оценка деятельности объекта
государственного финансового контроля по отдельным вопросам за конкретный
период сплошным методом;
3) встречный контроль - контроль третьих лиц, связанный с
необходимостью получения информации в отношении объекта государственного
финансового контроля, который заключается в сопоставлении документов,
связанных между собой единством операций. Встречный контроль проводится
исключительно по вопросам взаимоотношений с основным объектом
государственного финансового контроля и в рамках проверяемого вопроса.
Все представительные органы осуществляют финансовый контроль при
ежегодном рассмотрении проекта соответствующего бюджета и отчета об
исполнении его на сессиях. Важные контрольные функции выполняют планово-
бюджетные и отраслевые постоянные комиссии представительных органов,
которые предварительно, до начала сессии, рассматривают проект бюджета и
отчет об его исполнении.
Правительство, аппарат местных администраций не только направляют
контрольную деятельность подведомственных им органов, в том числе и
финансово-кредитных, но и сами непосредственно осуществляют финансовый
контроль. Правительство контролирует составление и исполнение
государственного бюджета, осуществляет финансовую политику государства.
Соответственно своим полномочиям контрольные функции выполняют
исполнительны органы на местах.
Ведомственный финансовый контроль осуществляется в пределах полномочий
отдельного министерства, ведомства за деятельностью входящих в их систему
(подчиненных, курируемых, подведомственных) предприятий, организаций,
учреждений.
К основным задачам ведомственного контроля: контроль за выполнением
плановых заданий, экономным использованием материальных и финансовых
ресурсов, сохранностью собственности, правильностью постановки
бухгалтерского учета, состоянием контрольно-ревизионной работы, пресечение
фактов бесхозяйственности, расточительства и всякого рода излишеств.
В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяйственный
контроль, то есть контроль, осуществляемый на конкретных хозяйствующих
субъектах (фирмах, компаниях, организациях, учреждениях). Контрольные
функции в данном случае связаны с процессом повседневной финансово-
хозяйственной деятельности как ее необходимое условие. Этот вид контроля
способствует повышению ответственности первичных звеньев производства за
эффективное использование производственных фондов, финансовых ресурсов,
направлен на снижение потерь, различных нарушений финансовой дисциплины.
В условиях рыночных отношений внутрихозяйственный контроль в прежнем
его понимании теряет свое значение: его должны замещать хозрасчетные
стимулы на государственных предприятиях и коммерческие - на предприятиях
других форм собственности. Хозяйственный расчет, коммерческий расчет больше
гарантируют от всевозможных нарушений, так как личная заинтересованность
работника, предпринимателя в успехе дела снимает необходимость контроля над
самим собой.
В зависимости от времени проведения финансовый контроль может быть
предварительным, текущим и последующим. Такие формы контроля свойственны
деятельности большинства контролирующих органов.
Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций
по образованию, распределению и использованию денежных фондов, и поэтому он
имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В
данном случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы,
которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности -
проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и
т.д.
Текущий финансовый контроль - это контроль в процессе совершения
денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязанностей перед
государством, получения и использования денежных средств для
административно-хозяйственных расходов, инвестирования и т.д.).
Последующий финансовый контроль - контроль, осуществляемый после
совершения финансовых операций (после исполнения доходной расходной части
бюджета, использования хозорганами денежных средств и т.п.). В этом случае
определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути
предупреждения и меры по их устранению.
1.3 Методы финансового контроля
Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми
понимают приемы или способы, средства его осуществления. Применение
конкретного метода зависит от ряда факторов: особенностей форм деятельности
органов, осуществляющих финансовый контроль, от объекта и цели контроля,
основания возникновения контрольного действия.
Используются следующие методы финансового контроля: ревизии, проверки
(документации, состояния учета и отчетности, счетная проверка),
обследования, рассмотрение проектов финпланов, заявок, отчетов о финансово-
хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информация должностных
лиц и др. Каждый из этих методов подразделяется на более частные способы,
позволяющие решать промежуточные задачи. Например, в документальной ревизии
используются такие способы, как встречная проверка документов,
инвентаризация денежных средств и материальных ценностей, восстановление
количественного учета, контрольное сличение и другие.
Формы и методы финансового контроля постоянно совершенствуются,
определенное воздействие оказывает на них система информации на базе
вычислительной техники.
Названные общие методы конкретизируются в методиках, правилах
проведения контроля различных объектов.
По результатам государственного финансового контроля принимаются
следующие акты:
1) заключение - документ Счетного комитета по контролю за исполнением
республиканского бюджета и ревизионной комиссии Маслихата, составляемый на
основании актов контроля;
2) постановление Счетного комитета по контролю за исполнением
республиканского бюджета - документ, принимаемый на заседании Счетного
комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета. Постановление
Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета
обязательно к исполнению всеми государственными органами, организациями и
должностными лицами, к которым оно обращено.
3) постановление ревизионной комиссии Маслихата - документ,
обязательный для исполнения всеми исполнительными органами,
финансируемыми из соответствующего местного бюджета, и организациями,
использующими средства соответствующих местных бюджетов или оказывающими
финансовые услуги на всех стадиях освоения средств местных бюджетов;
4) представление - документ Счетного комитета по контролю за
исполнением республиканского бюджета, направляемый в государственные
органы, организации и должностным лицам для устранения недостатков в
работе, а также в правоохранительные органы по вопросам привлечения к
ответственности, предусмотренной законами Республики Казахстан;
5) предписание - документ об устранении нарушений и недостатков в
работе, принятый руководителем центрального уполномоченного органа по
внутреннему контролю в пределах его компетенции и направленный для
обязательного исполнения должностным лицам государственных органов и
других организаций;
6) акт контроля - документ, составленный органами государственного
финансового контроля, ревизионными комиссиями Маслихатов, службами
внутреннего контроля по результатам контроля;
7) отчет о проведении контроля - документ о результатах проведенной
работы по контролю за определенный период времени.
Основной метод финансового контроля - ревизия (от лат. - пересмотр) -
наиболее полное обследование финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, организаций, учреждений за прошедший определенный период.
Ревизии проводят разные органы. Они могут быть проведены как по плану этих
органов, так и по указанию других компетентных органов - вышестоящих,
следственных органов.
По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические
полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они
могут плановыми и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением
сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки,),
комплексными.
При проведении документальной ревизии проверяются документы, в
особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости,
ордера, чеки, ценные бумаги), а не только отчеты, сметы и т.п.
Фактическая ревизия означает не только проверку документов, но и
наличия денег, материальных ценностей.
Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия,
организации, учреждения за определенный период.
При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо отдельные
стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка
командировочных расходов, разных целевых затрат и расходов).
Тематические ревизии проводятся в нескольких однотипных предприятиях,
учреждениях или в нескольких министерствах и ведомствах по отдельным
вопросам финансово-хозяйственной деятельности. Они дают возможность
одновременно проверять состояние определенного участка на ряде
хозяйствующих субъектов и получить обширный материал по данному вопросу,
проанализировать его, сделать выводы, разработать предложения по улучшению
работы.
Приемы ревизий: инвентаризация материальных ценностей, проверка
наличия денежных средств в кассе, сопоставление плановых, нормативных и
отчетных показателей деятельности проверяемого объекта, документальная и
встречная проверки. Указанные приемы применяются в зависимости от
поставленной цели ревизии.
Для проведения ревизий составляются программа, в которой указывается
объект и цель ревизии, тема и основные вопросы, подлежащие проверке.
Результаты ревизии оформляются актом, подписываемым руководителем
ревизионной группы, руководителем проверяемой организации и ее главным
бухгалтером. Свои замечания и возражения руководитель и главный бухгалтер
проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии,
подписав его.
На основе актов ревизий принимаются меры по устранению выявленных
нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального
ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются
предложения по предупреждению нарушений государственной дисциплины.
Руководитель организации, назначивший ревизию, обязан обеспечить контроль
за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.
Проверки и обследования проводятся контрольными органами по
определенным вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
организаций, учреждений, или по одному вопросу (теме) путем ознакомления на
месте с отдельными сторонами (участками) финансовой деятельности. Поэтому
проверки в основном бывают тематическими. При этом некоторые проверки по
своему характеру, могут носить вид внезапных инспекций. Целью проверок и
обследований является выяснение состояния отдельного участка хозяйственной
и финансовой деятельности хозоргана. Камеральная проверка - осуществляется
без выхода на место и предшествует документальной проверке хозоргана.
Встречная проверка - метод определения достоверности финансово-
хозяйственных операций на проверяемом объекте посредством проверки
действительного отражения этих операций у партнеров или клиентов
проверяемого хозяйствующего субъекта.
Счетная проверка отчетности, то есть контроль достоверности
бухгалтерских счетов и балансов осуществляется в три этапа. На первом этапе
выясняется согласованность показателей различных форм отчетности; на втором
- осуществляется сличение отдельных отчетных показателей с записями в
регистрах бухгалтерского учета; на третьем этапе определяется
обоснованность учетных записей по данным первичных документов. Такая
последовательность делает счетные проверки весьма эффективным средством
контроля за постановкой бухгалтерского учета и отчетности и способствует
выявлению и предупреждению нарушений финансовой дисциплины.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Органы, осуществляющие финансовый контроль
Эффективность финансового контроля во многом определяется его
рациональной организацией: четкого определения субъектов контроля, их прав
и обязанностей, сочетания форм и методов проведения финансового контроля.
Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы
государственной власти и управления: Аппарат Президента, Парламент
Республики Казахстан, Правительство, местные представительные органы
(собрания депутатов) органы местных администраций. Этот вид контроля
проводит Счетный комитет за исполнением республиканского бюджета.
Выделяются функции Парламента Республики Казахстан как субъекта
контроля и соответствующий вид контроля - парламентский (депутатский).
Объектом данного контроля выступают государственные расходы:
- при утверждении любого мероприятия, вызывающего расходы
государственного бюджета;
- при проверке соответствия представленных в бюджете расходов целям
принятых законов;
- при ревизии составления бюджета.
Основной целью предварительного парламентского контроля является
определение общей целостности предусмотренных расходов в данных конкретных
политических, экономических и социальных условиях. Ревизия составления
бюджета проводится под углом зрения правильности цифр, включенных в сметы.
Кроме того, Парламент должен осуществлять текущий контроль и особенно
последующий при проверке отчетов распорядителей ассигнований по принятому
Закону о республиканском бюджете. При этом основной формой парламентского
контроля должен быть предварительный контроль.
В Парламенте Республики Казахстан имеются специализированные рабочие
органы в обеих Палатах - Сенате и Мажилисе - комитеты по финансам и
бюджету. Эти органы в процессе законопроектной работы, предварительного
рассмотрения и подготовки вопросов, относящихся к компетенции палат
проводят контроль в сфере финансово-бюджетной деятельности за расходованием
средств государственного бюджета. Экспертные оценки и заключения по
финансово-бюджетным вопросам палаты направляют для принятия мер в
соответствующие инстанции - министерства, ведомства, а также в
Правительство Республики.
Для организации контроля за исполнением указов, постановлений и
распоряжений Президента республики, усиления ответственности должностных
лиц за неисполнение требований указанных актов в Аппарате Президента
имеется организационно-контрольный отдел. В целом Аппарат Президента
осуществляет контроль за деятельностью министерств, ведомств, местных
администраций и других органов государственного управления. Аппарат
информирует Президента о принятых мерах по устранению выявленных
недостатков и нарушений, вносит предложения о привлечении к ответственности
должностных лиц, виновных в ненадлежащем исполнении актов Президента;
вносит для рассмотрения в Правительство, главам администраций, другие
органы государственного управления представления об устранении выявленных
нарушений, причин и условий, способствующих неисполнению или ненадлежащему
исполнению актов Президента. В реализации своих функций Аппарат наделен
соответствующими полномочиями в получении необходимой информации от
руководителей и должностных лиц проверяемых органов.
Широкими полномочиями в сфере контроля обладает Правительство
Республики Казахстан. Оно, возглавляя систему исполнительных органов,
осуществляет руководство и контроль их деятельности, по всему кругу
вопросов, входящих в компетенцию министерств, ведомств, исполнительных
органов административно-территориальных единиц, контролирует исполнение ими
законов, актов Президента и собственных постановлений и распоряжений.
Правительство осуществляет предварительный контроль в процессе разработки и
рассмотрения индикативных планов развития республики, программ развития
сфер и секторов экономики, отраслей, регионов, важных направлений
инвестиционной деятельности. В ходе выполнения указанных действий
Правительство проводит текущий контроль как по полноте их осуществления,
так и целевого финансирования по объемам, срокам, исполнителям.
К органам, осуществляющим общегосударственный контроль, также
относятся Министерство финансов, Министерство экономики и бюджетного
планирования, Национальный банк Республики Казахстан.
Министерство финансов, Налоговый комитет Министерства финансов,
местные финансовые и налоговые органы осуществляют проверки во всех
отраслях социально-экономической сферы в области финансов. Они контролируют
соблюдение плановой, сметной и финансовой дисциплины, правильность
исчисления, полноту и своевременность поступления доходов, законность и
целесообразность расходования государственных средств, правильность
постановки бухгалтерского и налогового учета и отчетности.
Органы государственного финансового контроля - Счетный комитет по
контролю за исполнением республиканского бюджета и центральный
уполномоченный орган по внутреннему контролю.
Счетный комитет выполняет следующие основные функции:
- предоставляет ежеквартальную информацию Президенту Республики
Казахстан о работе Счетного комитета по контролю за исполнением
республиканского бюджета; выполняет его поручения по вопросам, связанным с
анализом, итогами и результатами контроля исполнения республиканского
бюджета, полнотой и своевременностью поступления налогов и других
обязательных платежей, целевым и эффективным использованием бюджетных
средств, а также другие отдельные поручения;
- представляет Парламенту Республики Казахстан до 1 июня текущего года
отчет об исполнении республиканского бюджета за истекший финансовый год,
анализирует акты контроля за исполнением республиканского бюджета,
представленные центральным уполномоченным органом по внутреннему контролю,
и дает рекомендации Правительству Республики Казахстан, соответствующим
службам внутреннего контроля по повышению эффективности внутреннего
контроля за исполнением республиканского бюджета;
- в случаях выявления признаков преступлений или административных
правонарушений в действиях должностных лиц объекта государственного
финансового контроля по вопросам использования средств республиканского
бюджета, иных фактов нарушения законодательства Республики Казахстан
передает материалы контроля в правоохранительные органы или органы,
уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях;
- осуществляет контроль за целевым и эффективным использованием
гарантированных государством займов, средств, выданных из республиканского
бюджета на погашение обязательств государства, грантов, активов
государства;
- осуществляет контроль за деятельностью государственных органов и
организаций всех форм собственности по обеспечению полноты и
своевременности поступлений в республиканский бюджет, а также за возвратом
сумм поступлений из республиканского бюджета;
- осуществляет контроль эффективности использования средств
республиканского бюджета;
- дает оценку эффективности и результативности исполнения и реализации
государственных и отраслевых (секторальных) программ, республиканских
бюджетных программ (подпрограмм);
- осуществляет контроль за бюджетными инвестициями;
- применяет меры по выявлению и недопущению нецелевого,
необоснованного и неэффективного использования средств республиканского
бюджета в соответствии с настоящим Кодексом и другими нормативными
правовыми актами;
- осуществляет иные полномочия в соответствии с законами Республики
Казахстан.
Представительные органы (Парламент, маслихаты) всех ступеней
осуществляют финансовый контроль в процессе рассмотрения и утверждения
бюджетов и отчетов об их исполнении. То есть контроль ими осуществляется в
двух формах: предварительного и последующего. Текущий контроль в их
деятельности не является основным, хотя и имеет место. Основным методом
контроля являются проверки. Объектом контроля выступают местные фонды
денежных средств.
Ревизионная комиссия Маслихата:
- представляет в Маслихат в установленный срок отчет об исполнении
местного бюджета;
- информирует Маслихат и акимат по результатам контроля о фактах
нецелевого, необоснованного и неэффективного использования средств местного
бюджета, а также о недостатках в работе по исполнению местного бюджета;
- анализирует акты проведения внутреннего контроля за исполнением
местного бюджета, представленные центральным уполномоченным органом по
внутреннему контролю, и дает рекомендации по повышению эффективности
внутреннего контроля за исполнением местного бюджета;
- осуществляет контроль соответствия, финансовой отчетности и
эффективности исполнения местными исполнительными органами поступлений и
расходов местного бюджета;
- передает материалы контроля в правоохранительные органы или органы,
уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях, в
случаях выявления признаков преступлений или административных
правонарушений в действиях должностных лиц;
- осуществляет контроль за деятельностью местных государственных
органов по вопросам, касающимся полноты и своевременности поступлений в
местный бюджет;
- осуществляет контроль эффективности использования средств
соответствующего местного бюджета;
- осуществляет иные полномочия в соответствии с законами Республики
Казахстан.
Служба внутреннего контроля создается по решению руководителя
центрального государственного органа в соответствии с законодательством
Республики Казахстан. Служба внутреннего контроля подотчетна руководителю
центрального государственного органа, организационно и функционально
независима от других структурных подразделений государственного органа.
Служба внутреннего контроля - подразделение центрального
государственного органа, в пределах своей компетенции осуществляющее
контроль исполнения государственным органом, его территориальными
подразделениями и подведомственными организациями республиканского и
местных бюджетов, использования грантов, активов государства, денег от
реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), остающихся
в их распоряжении. Внутренний контроль осуществляется центральным
уполномоченным органом по внутреннему контролю и службами внутреннего
контроля - Комитетом финансового контроля Министерства финансов. Он наделен
обширными полномочиями по контролю рационального использования
государственных финансовых ресурсов. Управления Комитета проводят ревизии
министерств, ведомств, других органов управления, охраны правопорядка,
предприятий и организаций обороны, государственных предприятий
промышленности, строительства, сельского хозяйства, заготовительных
организаций, сферы образования, науки, здравоохранения, социальной защиты
населения, культуры, средств массовой информации.
Полномочия центрального уполномоченного органа по внутреннему
контролю:
- осуществляет контроль соответствия, финансовой отчетности и
эффективности исполнения объектами государственного финансового контроля
расходов республиканского и местных бюджетов;
- дает рекомендации по повышению эффективности контроля,
осуществляемого службами внутреннего контроля;
- применяет меры по выявлению, пресечению и недопущению нецелевого,
необоснованного и неэффективного использования средств республиканского и
местных бюджетов в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
- передает материалы контроля в правоохранительные органы или органы,
уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях, в
случаях выявления признаков преступлений или административных
правонарушений в действиях должностных лиц объектов государственного
финансового контроля при использовании средств республиканского и местных
бюджетов, иных фактов нарушения законодательства Республики Казахстан;
- в пределах компетенции осуществляет контроль за деятельностью
государственных органов и организаций всех форм собственности по вопросам,
касающимся полноты и своевременности внесения неналоговых поступлений в
республиканский и местные бюджеты;
- осуществляет контроль за целевым и эффективным использованием
бюджетных средств, выданных из республиканского и местных бюджетов, а также
гарантированных государством займов, грантов и активов государства;
- дает оценку эффективности и результативности исполнения
республиканских и местных бюджетных программ (подпрограмм);
- беспрепятственно знакомится с документацией, относящейся к вопросам
исполнения республиканского и местных бюджетов, использования грантов,
активов государства, гарантированных государством займов, а
- также денег от реализации государственными учреждениями товаров
(работ, услуг), остающихся в их распоряжении;
- осуществляет иные полномочия в соответствии с законами Республики
Казахстан.
В областях и городах Астана и Алматы функционируют Управления Комитета
финансового контроля Министерства финансов по области и городу,
осуществляющие контрольно-надзорные функции по контролю за целевым
использованием средств государственного бюджета, целевым использованием и
возвратом заемщиками правительственных займов и займов под гарантии
Правительства, бюджетных кредитов. Они контролируют правильность
составления и утверждения смет расходов государственных учреждений,
финансируемых из бюджета, средств на выполнение государственного заказа,
полноту и своевременность отчислений доли дохода государственными
предприятиями в соответствующие бюджеты.
Государственный контроль, в пределах своих полномочий, осуществляют
органы Казначейства. В положении о Казначействе Министерства финансов
Республики Казахстан установлено, что одной из основных задач органов
Казначейства является организация, осуществление и контроль кассового
исполнения республиканского бюджета. В целях исполнения основных задач и
укрепления бюджетной дисциплины органы Казначейства имеют право производить
в министерствах, на предприятиях, в организациях и учреждениях проверки
денежных документов, связанных с зачислением, перечислением и
использованием финансовых ресурсов Правительства.
Налоговые и финансовые органы осуществляют контроль, наряду с
выполнением своей основный работы - управлением доходами и расходами
государства (региона). Поэтому, для финансовых управлений (отделов,
инспекций) контроль является попутной задачей, то есть он проводится наряду
с исполнительско-распорядительской деятельностью. На Министерство финансов
и его органы на местах возложен контроль за соблюдением закона о бюджетных
правах республики и местных органов власти за соблюдением финансовой
дисциплины предприятиями, учреждениями и организациями, за правильным и
законным расходованием ими бюджетных и собственных средств. Эти органы
производят ревизии и проверки финансовой деятельности бюджетных учреждений,
и в установленном порядке - ревизии и проверки финансово-хозяйственной
деятельности хозрасчетных предприятий и организаций.
Контроль финансовых органов осуществляется во всех формах, причем
преимущественными являются предварительный и текущий контроль. Основными
методами контроля выступают - счетная проверка отчетности, проверки.
Специалисты отраслевых управлений (отделов) привлекаются к ревизии в
составе ревизионных бригад.
Объектом контроля финансовых органов на местах выступают вопросы
правильности образования и использования децентрализованных фондов денежных
средств.
Контроль доходов субъектов хозяйствования осуществляет Министерство
государственных доходов Республики Казахстан и местные комитеты в областях,
городах, районах. Налоговые органы имеют право применять экономические
санкции - штрафы за нарушение дисциплины цен. Штрафы многократно возрастают
и становятся одной из основ механизма регуляции рыночных цен. Доходы,
полученные на нарушениях, в бесспорном порядке перечисляется в бюджет
независимо от формы собственности. В обусловленном законом размере с
нарушителя взимается штраф. В случае злостных нарушений материалы
передаются следственным органам.
К органам общественного контроля относится контроль профсоюзных
организаций за деятельностью администрации, осуществляемый на предприятиях,
организациях, учреждениях, ведомствах. Финансовый контроль в деятельности
этих органов не является основным.
Разнообразные общественные организации, в том числе политические
партии, молодежные, организации массовых движений, творческих союзов,
культурных и просветительных центров, научные, технические,
природоохранные, спортивные, ветеранов войны и труда, благотворительные
фонды проводят финансовый контроль своими силами (комиссиями или
представителями аппарата), а также могут привлекать аудиторские фирмы.
Объект контроля - проверка источников получения доходов и их использования
в соответствии с уставными задачами.
Ведомственный финансовый контроль осуществляют министерства и
ведомства республики в отношении подчиненных им предприятий, организаций и
учреждений. Ведомственный финансовый контроль осуществляется в трех формах:
предварительный, текущего и последующего контроля. Основными методами
контроля являются рассмотрения проектов финансовых планов, ревизии и
проверки. Объектом контроля выступают - децентрализованные фонды денежных
средств.
Внутрихозяйственный контроль осуществляют структурные подразделения
хозяйствующих субъектов. Контрольные функции в области финансов
осуществляют руководители, бухгалтерия и финансовый отдел. При этом важная
роль принадлежит главным (старшим) бухгалтерам. Внутрихозяйственный
контроль осуществляется во всех формах присущих финансовому контролю.
Основными его методами являются проверки и ревизии. Внутрихозяйственный
контроль в коммерческих структурах (акционерных обществах, частных
предприятиях и фирмах, биржах, банках и т.д.) осуществляет учредитель или
собственник, а также по его поручению - аудиторские фирмы.
2.2 Анализ деятельности органов финансового контроля
В июне 2002 г. в рамках реализации Закона РК "О контроле за
исполнением республиканского и местных бюджетов" постановлением
Правительства утверждено положение о Комитете финансового контроля
Министерства финансов. В соответствии с документом он является одним из
уполномоченных государственных органов по контролю за исполнением
государственного бюджета.
С принятием этих законодательных и нормативных правовых актов
отдельные функции Комитета были пересмотрены. Ограничения некоторых его
полномочий связаны в первую очередь с регламентацией проверок хозяйствующих
субъектов. Сейчас они проверяются только на предмет использования бюджетных
средств, полученных на выполнение государственного заказа в виде субсидий,
кредитов, гарантированных государством займов. Полномочия по проведению
ревизий финансово-хозяйственной деятельности государственных предприятий из
компетенции комитета исключены.
Внеплановые проверки бюджетных учреждений могут проводиться только на
основании постановлений органов уголовного преследования по фактам
нарушений в использовании средств бюджета. Организации, финансируемые из
местных бюджетов, контролируются только на предмет соответствия их
деятельности требованиям бюджетного законодательства.
Вместе с тем в компетенцию комитета были вменены дополнительные
функции. В частности, координация деятельности служб внутреннего контроля
центральных госорганов за исполнением республиканского бюджета, разработка
мер по совершенствованию ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . .. 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ... ... ... ... . 5
1.1 Принципы и задачи финансового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.2 Классификация финансового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 8
1.3 Методы финансового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 11
2 ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 14
2.1 Органы, осуществляющие финансовый контроль ... ... ... ... ... ... ... .. 14
2.2 Анализ деятельности органов финансового контроля ... ... ... ... ... ... . 20
2.3 Виды санкций и методы их применения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 26
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ: ЗАИМСТВОВАНИЕ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА ... ... ... ... . 34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 36
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 38
ВВЕДЕНИЕ
Происходящие в стране глубочайшие социально-экономические
преобразования, переход всего народнохозяйственного комплекса к рыночной
экономике, развитие предпринимательства, создание новых форм экономической
деятельности при одновременном упразднении ранее действовавших контрольных
структур все настоятельнее требуют коренной реорганизации финансового
контроля.
Очень важное значение должно быть уделено государственному финансовому
контролю, потому что именно он должен вести борьбу с теневой экономикой,
проверять соблюдение режима экономии, правильности расходования и
сохранность денежных средств, выделяемых из бюджета на содержание
учреждений и организаций, осуществляющих социально-культурные мероприятия,
и др.
Создание новых организационных структур предприятий (совместных,
арендных, малых предприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств), широкое
развитие кооперативного движения во многом повлияло на механизм воздействия
экономического контроля на производство. Изменилась структура контрольно-
ревизионного аппарата. Появились новые контролирующие государственные и не
государственные органы: аудиторская и инаудиторская службы, налоговая
инспекция. Функции, права и обязанности этих органов, а также методы, ими
применяемые, имеют свои особенности. Упразднены многие общественно-массовые
органы хозяйственного контроля - народный контроль, партийный контроль;
уменьшилась армия некомпетентных проверяющих. Вместе с тем усилилось
значение проверок и ревизий, осуществляемых специалистами.
В условиях перехода к рыночной экономике, когда еще не в полной мере
отрегулированы вопросы экономических и правовых взаимоотношений
хозяйствующих субъектов друг с другом, с вышестоящими и государственными
органами, нельзя отказаться от обязательного внешнего контроля за
финансовой деятельностью предприятия. Однако этот контроль должен
производиться грамотными и знающими ревизорами, поскольку хорошо известно,
что состояние бухгалтерского учета и контроля во многом зависит от
образовательного уровня работников учета и ревизоров.
Предприятия нуждаются в проверках, вскрывающих недостатки
хозяйствования. Ведь для того чтобы избавиться от порока, нужно знать
причину, его порождающую. Сегодня нужен не столько ревизор-обвинитель,
сколько ревизор, устанавливающий порядок в учете и экономике предприятия,
выявляющий резервы производства и дающий практические предложения по
улучшению хозяйственной деятельности.
Без ревизора, вскрывающего факты бесхозяйственности, расточительства,
злоупотреблений, нам не обойтись. Мы не можем позволять безнаказанно
обкрадывать государство. Поэтому там, где взаимоотношения складываются
между тружениками коллектива - как вырастить животных, как за ними
ухаживать, как посеять, как собрать урожай, контроля быть не должно, а вот
там, где начинаются взаимоотношения с государством, проверять необходимо.
Эффективность экономической, реформы, проводимой в нашей стране с
целью быстрого удовлетворения потребностей населения в продуктах и товарах
на основе кардинального улучшения развития производственных отношений, во
многом зависит от рациональной организации государственного контроля, а
также от подготовленности и заинтересованности проверяющих.
Вот почему тема финансового контроля актуальна в наше время:
современная экономическая ситуация диктует необходимость уточнения задач,
принципов, методов и основ организации финансового контроля, адекватных
рыночной экономике, переход к которой наш суверенный Казахстан выбрал
однозначно.
Целю курсовой работы является характеристика теории, практики
зарубежного опыта организации финансового контроля.
Задачи курсовой работы определены следующие:
- исследовать теоретические аспекты финансового контроля: сущность,
принципы и задачи финансового контроля, а также виды финансового контроля
и методы их осуществления;
- изучить функционирование финансового контроля в Республике Казахстан
и за рубежом.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
1.1 Принципы и задачи финансового контроля
Финансовый контроль представляет собой специфическую деятельность,
направленную на проверку обоснованности стоимостного распределения валового
общественного продукта по соответствующим фондам денежных средств и их
расходование на определенные цели. Хотелось добавить, что финансовый
контроль включает еще и стадию осмысления, то есть оценку и анализ
результатов проверки.
Предметом финансового контроля являются экономические взаимоотношения
подконтрольных объектов. Объектами контроля являются хозяйственные
средства, процессы, операции, а также деятельность должностных лиц,
связанных с ними. Экономический и финансовый контроль изучают факты потерь
и нерационального использования ресурсов, незаконного расходования средств
и условий, способствовавших этим явлениям.
Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам,
как экономической категории присуща контрольная функция. Посредством этой
функции финансы предупреждают о складывающихся пропорциях распределения,
соотношения фондов, источниках их формирования, использовании. Контрольная
функция финансов создает возможность воздействия со стороны общества и,
прежде всего, государства на процессы производства, обмена, распределения и
потребления материальных благ. Но эта возможность превращается в
действительность только в общественных отношениях при участии людей,
наличии определенных условий:
- создании особых органов контроля;
- укомплектовании их квалифицированными специалистами;
- регламентации прав этих органов.
Таким образом контрольная функция создает объективные условия для
использования финансов в качестве инструмента контроля, а сознательное
применение осуществляется в ходе функционирования финансов в общественном
производстве. Если финансы выражают отношения экономического базиса, то
есть часть производственных отношений, то финансовый контроль как один из
элементов управления финансами (наряду с планированием, учетом и анализом)
- является надстроечной категорией.
По мнению Л.А.Дробозиной, финансовый контроль представляет собой
"контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а
также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех
экономических субъектов (государства, предприятий, учреждений, организаций)
с применением особых методов. Он включает контроль за соблюдением финансово-
хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования
фондов денежных средств, оценку экономической эффективности финансово-
хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов".
Финансовый контроль — стоимостный контроль, поэтому в отличие от
других видов контроля (экологического, санитарного, административного и
др.) он имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и
сопровождает весь процесс движения денежных фондов.
Специфика финансового контроля состоит в том, что он осуществляется в
денежной форме. Его непосредственным объектом являются процессы
формирования доходов и накоплений, создание и использование денежных
фондов. Однако действие финансового контроля распространяется на более
широкий круг денежных отношений, поскольку финансы тесно связаны с другими
стоимостными категориями: оплатой труда, себестоимостью продукции, доходом,
прибылью, производственными фондами (основными, оборотными), капитальными
вложениями, инвестициями. А финансовый контроль за правильностью
использования бюджетных ассигнований учреждениями и организациями
затрагивает все стороны их деятельности - полноту развертывания сети и
контингентов, соблюдение установленных норм расходования средств.
Сфера действия финансового контроля часто может совпадать с другими
видами контроля: административным, правовым, социальным, техническим,
политическим. Поскольку финансовая сторона деятельности хозорганов тесно
связана с хозяйственной, бывает затруднительно, а иногда и невозможно
отделить финансовый контроль от хозяйственного, так как в большинстве
финансовых операций отражаются другие процессы хозяйственной деятельности.
Проведение государственного финансового контроля осуществляется с
обязательным соблюдением принципов независимости, объективности,
достоверности, прозрачности, компетентности, гласности с учетом обеспечения
режима секретности.
Принцип независимости - недопущение любого вмешательства, подрывающего
независимость органов государственного финансового контроля, ревизионных
комиссий Маслихатов, служб внутреннего контроля, их работников и членов,
независимость проводимого ими контрольного мероприятия при осуществлении
контрольных функций.
Принцип объективности контроля - проведение контроля строго в
соответствии с законодательством Республики Казахстан, стандартами
государственного финансового контроля, недопущение конфликта интересов,
принятие решений по результатам контроля только на основании выявленных и
документально подтвержденных фактов.
Принцип достоверности результатов контроля - подтверждение результатов
контроля бухгалтерскими, банковскими и иными документами объекта
государственного финансового контроля.
Принцип прозрачности контроля - ясность изложения результатов
контроля, подотчетность органов государственного финансового контроля,
ревизионных комиссий Маслихатов Президенту Республики Казахстан, Парламенту
Республики Казахстан, Правительству Республики Казахстан, Маслихатам.
Принцип компетентности — совокупность профессиональных знаний и
навыков работников органов государственного финансового контроля, служб
внутреннего контроля, членов ревизионных комиссий Маслихатов, необходимых
для осуществления качественного контроля.
Принцип гласности - публикация результатов контроля с учетом
обеспечения режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой
законом тайны.
Основные задачи финансового контроля, в которых раскрывается его
содержание:
1. Проверка выполнения финансовых обязанностей перед государством,
организациями и населением.
2. Проверка правильности использования хозяйствующими субъектами
находящихся в их распоряжении денежных ресурсов (бюджетных и собственных
средств, банковских ссуд, внебюджетных средств).
3. Проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов
и хранения денежных средств хозяйствующими субъектами.
4. Выявление внутренних резервов производства - возможностей
повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда,
ускорения оборачиваемости оборотных средств, более экономного и
эффективного использования материальных и денежных средств.
5. Устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.
В случае их выявления применяются в установленном порядке меры
воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается
возмещение ущерба государству и организациям.
Основной задачей государственного финансового контроля является
изучение законности, целесообразности; и достоверности происшедших
хозяйственных операций путем проведения ревизий.
Финансовая дисциплина - это четкое соблюдение установленных
предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных
фондов государства, его хозяйствующими субъектами.
Финансовый контроль в условиях рыночных отношений претерпевает
существенные изменения. Новые экономические взаимоотношения не терпят
постоянных проверок, надзора за финансовыми операциями, различного рода
сделками. Всеобъемлющий контроль является тормозом нормальных рыночных
отношений. Но переходной период, характеризующийся неотработанностью форм и
методов преобразования собственности, либерализацией цен, свободой
хозяйствования, факторами неопределенности экономической ситуации, вызывает
потерю управляемости и контроля за движением финансовых потоков средств в
приемлемом для общества направлении. В этих условиях усиливаются тенденции
нарушения финансовой дисциплины, финансового законодательства, учащаются
злоупотребления по поводу использования государственной собственности.
Поэтому финансовый контроль должен явиться надежным заслоном всяческих
негативных проявлений в хозяйственной жизни. Государство, защищая
общественные интересы, социальную справедливость, должно вмешаться в
процессы воспроизводства, распределения, используя в качестве инструмента
регулирования возможности контрольной функции финансов, совершенствовать
формы, методы и организацию финансового контроля.
1.2 Классификация финансового контроля
Классификация финансового контроля основана на различиях в субъектах,
времени проведения контрольных действий, приемах (способах) проведения
контроля. Исходя из этих признаков финансовый контроль подразделяется по
трем направлениям: видам, формам, методам его осуществления.
В зависимости от субъектов (органов или организаций, осуществляющих
контроль) выделяются следующие виды финансового контроля (рисунок 1).
Рисунок 1. Классификация финансового контроля по видам
Государственный финансовый контроль (внешний и внутренний) - проверка
соответствия законодательству Республики Казахстан деятельности объектов
государственного финансового контроля в части исполнения, ведения учета и
отчетности по исполнению республиканского и местных бюджетов, оценки их
исполнения, использования грантов, активов государства, гарантированных
государством займов, денег от реализации государственными учреждениями
товаров (работ, услуг), остающихся в их распоряжении.
Внешний контроль - государственный финансовый контроль, осуществляемый
Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета и
ревизионными комиссиями Маслихатов.
Внешний контроль осуществляется:
1) на республиканском уровне - Счетным комитетом по контролю за
исполнением республиканского бюджета;
2) на местном уровне - ревизионными комиссиями Маслихатов.
Внутренний контроль - государственный финансовый контроль,
осуществляемый центральным уполномоченным органом по внутреннему контролю и
службами внутреннего контроля.
Внутренний контроль осуществляется центральным уполномоченным органом
по внутреннему контролю и службами внутреннего контроля.
Объекты государственного финансового контроля - Правительство
Республики Казахстан, местные исполнительные органы, государственные
органы, ответственные за взимание и контроль поступлений в бюджет,
государственные учреждения, финансируемые из республиканского и местных
бюджетов, их подведомственные организации, получатели бюджетных средств,
физические и юридические лица, использующие гранты, активы государства,
гарантированные государством займы.
Государственный финансовый контроль подразделяется на следующие типы:
1) контроль на соответствие - оценка соответствия деятельности объекта
государственного финансового контроля требованиям законодательства
Республики Казахстан;
2) контроль финансовой отчетности - оценка достоверности,
обоснованности и своевременности составления и представления финансовой
отчетности объектом государственного финансового контроля;
3) контроль эффективности - проверка и оценка экономичности,
результативности и продуктивности, с которыми объект государственного
финансового контроля использует средства республиканского или местных
бюджетов, активы государства, гарантированные государством займы, деньги от
реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), гранты.
Государственный финансовый контроль осуществляется в следующих видах:
1) комплексный контроль - проверка и оценка деятельности объекта
государственного финансового контроля за конкретный период сплошным
методом;
2) тематический контроль - проверка и оценка деятельности объекта
государственного финансового контроля по отдельным вопросам за конкретный
период сплошным методом;
3) встречный контроль - контроль третьих лиц, связанный с
необходимостью получения информации в отношении объекта государственного
финансового контроля, который заключается в сопоставлении документов,
связанных между собой единством операций. Встречный контроль проводится
исключительно по вопросам взаимоотношений с основным объектом
государственного финансового контроля и в рамках проверяемого вопроса.
Все представительные органы осуществляют финансовый контроль при
ежегодном рассмотрении проекта соответствующего бюджета и отчета об
исполнении его на сессиях. Важные контрольные функции выполняют планово-
бюджетные и отраслевые постоянные комиссии представительных органов,
которые предварительно, до начала сессии, рассматривают проект бюджета и
отчет об его исполнении.
Правительство, аппарат местных администраций не только направляют
контрольную деятельность подведомственных им органов, в том числе и
финансово-кредитных, но и сами непосредственно осуществляют финансовый
контроль. Правительство контролирует составление и исполнение
государственного бюджета, осуществляет финансовую политику государства.
Соответственно своим полномочиям контрольные функции выполняют
исполнительны органы на местах.
Ведомственный финансовый контроль осуществляется в пределах полномочий
отдельного министерства, ведомства за деятельностью входящих в их систему
(подчиненных, курируемых, подведомственных) предприятий, организаций,
учреждений.
К основным задачам ведомственного контроля: контроль за выполнением
плановых заданий, экономным использованием материальных и финансовых
ресурсов, сохранностью собственности, правильностью постановки
бухгалтерского учета, состоянием контрольно-ревизионной работы, пресечение
фактов бесхозяйственности, расточительства и всякого рода излишеств.
В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяйственный
контроль, то есть контроль, осуществляемый на конкретных хозяйствующих
субъектах (фирмах, компаниях, организациях, учреждениях). Контрольные
функции в данном случае связаны с процессом повседневной финансово-
хозяйственной деятельности как ее необходимое условие. Этот вид контроля
способствует повышению ответственности первичных звеньев производства за
эффективное использование производственных фондов, финансовых ресурсов,
направлен на снижение потерь, различных нарушений финансовой дисциплины.
В условиях рыночных отношений внутрихозяйственный контроль в прежнем
его понимании теряет свое значение: его должны замещать хозрасчетные
стимулы на государственных предприятиях и коммерческие - на предприятиях
других форм собственности. Хозяйственный расчет, коммерческий расчет больше
гарантируют от всевозможных нарушений, так как личная заинтересованность
работника, предпринимателя в успехе дела снимает необходимость контроля над
самим собой.
В зависимости от времени проведения финансовый контроль может быть
предварительным, текущим и последующим. Такие формы контроля свойственны
деятельности большинства контролирующих органов.
Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций
по образованию, распределению и использованию денежных фондов, и поэтому он
имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В
данном случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы,
которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности -
проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и
т.д.
Текущий финансовый контроль - это контроль в процессе совершения
денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязанностей перед
государством, получения и использования денежных средств для
административно-хозяйственных расходов, инвестирования и т.д.).
Последующий финансовый контроль - контроль, осуществляемый после
совершения финансовых операций (после исполнения доходной расходной части
бюджета, использования хозорганами денежных средств и т.п.). В этом случае
определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути
предупреждения и меры по их устранению.
1.3 Методы финансового контроля
Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми
понимают приемы или способы, средства его осуществления. Применение
конкретного метода зависит от ряда факторов: особенностей форм деятельности
органов, осуществляющих финансовый контроль, от объекта и цели контроля,
основания возникновения контрольного действия.
Используются следующие методы финансового контроля: ревизии, проверки
(документации, состояния учета и отчетности, счетная проверка),
обследования, рассмотрение проектов финпланов, заявок, отчетов о финансово-
хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информация должностных
лиц и др. Каждый из этих методов подразделяется на более частные способы,
позволяющие решать промежуточные задачи. Например, в документальной ревизии
используются такие способы, как встречная проверка документов,
инвентаризация денежных средств и материальных ценностей, восстановление
количественного учета, контрольное сличение и другие.
Формы и методы финансового контроля постоянно совершенствуются,
определенное воздействие оказывает на них система информации на базе
вычислительной техники.
Названные общие методы конкретизируются в методиках, правилах
проведения контроля различных объектов.
По результатам государственного финансового контроля принимаются
следующие акты:
1) заключение - документ Счетного комитета по контролю за исполнением
республиканского бюджета и ревизионной комиссии Маслихата, составляемый на
основании актов контроля;
2) постановление Счетного комитета по контролю за исполнением
республиканского бюджета - документ, принимаемый на заседании Счетного
комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета. Постановление
Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета
обязательно к исполнению всеми государственными органами, организациями и
должностными лицами, к которым оно обращено.
3) постановление ревизионной комиссии Маслихата - документ,
обязательный для исполнения всеми исполнительными органами,
финансируемыми из соответствующего местного бюджета, и организациями,
использующими средства соответствующих местных бюджетов или оказывающими
финансовые услуги на всех стадиях освоения средств местных бюджетов;
4) представление - документ Счетного комитета по контролю за
исполнением республиканского бюджета, направляемый в государственные
органы, организации и должностным лицам для устранения недостатков в
работе, а также в правоохранительные органы по вопросам привлечения к
ответственности, предусмотренной законами Республики Казахстан;
5) предписание - документ об устранении нарушений и недостатков в
работе, принятый руководителем центрального уполномоченного органа по
внутреннему контролю в пределах его компетенции и направленный для
обязательного исполнения должностным лицам государственных органов и
других организаций;
6) акт контроля - документ, составленный органами государственного
финансового контроля, ревизионными комиссиями Маслихатов, службами
внутреннего контроля по результатам контроля;
7) отчет о проведении контроля - документ о результатах проведенной
работы по контролю за определенный период времени.
Основной метод финансового контроля - ревизия (от лат. - пересмотр) -
наиболее полное обследование финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, организаций, учреждений за прошедший определенный период.
Ревизии проводят разные органы. Они могут быть проведены как по плану этих
органов, так и по указанию других компетентных органов - вышестоящих,
следственных органов.
По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические
полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они
могут плановыми и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением
сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки,),
комплексными.
При проведении документальной ревизии проверяются документы, в
особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости,
ордера, чеки, ценные бумаги), а не только отчеты, сметы и т.п.
Фактическая ревизия означает не только проверку документов, но и
наличия денег, материальных ценностей.
Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия,
организации, учреждения за определенный период.
При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо отдельные
стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка
командировочных расходов, разных целевых затрат и расходов).
Тематические ревизии проводятся в нескольких однотипных предприятиях,
учреждениях или в нескольких министерствах и ведомствах по отдельным
вопросам финансово-хозяйственной деятельности. Они дают возможность
одновременно проверять состояние определенного участка на ряде
хозяйствующих субъектов и получить обширный материал по данному вопросу,
проанализировать его, сделать выводы, разработать предложения по улучшению
работы.
Приемы ревизий: инвентаризация материальных ценностей, проверка
наличия денежных средств в кассе, сопоставление плановых, нормативных и
отчетных показателей деятельности проверяемого объекта, документальная и
встречная проверки. Указанные приемы применяются в зависимости от
поставленной цели ревизии.
Для проведения ревизий составляются программа, в которой указывается
объект и цель ревизии, тема и основные вопросы, подлежащие проверке.
Результаты ревизии оформляются актом, подписываемым руководителем
ревизионной группы, руководителем проверяемой организации и ее главным
бухгалтером. Свои замечания и возражения руководитель и главный бухгалтер
проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии,
подписав его.
На основе актов ревизий принимаются меры по устранению выявленных
нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального
ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются
предложения по предупреждению нарушений государственной дисциплины.
Руководитель организации, назначивший ревизию, обязан обеспечить контроль
за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.
Проверки и обследования проводятся контрольными органами по
определенным вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
организаций, учреждений, или по одному вопросу (теме) путем ознакомления на
месте с отдельными сторонами (участками) финансовой деятельности. Поэтому
проверки в основном бывают тематическими. При этом некоторые проверки по
своему характеру, могут носить вид внезапных инспекций. Целью проверок и
обследований является выяснение состояния отдельного участка хозяйственной
и финансовой деятельности хозоргана. Камеральная проверка - осуществляется
без выхода на место и предшествует документальной проверке хозоргана.
Встречная проверка - метод определения достоверности финансово-
хозяйственных операций на проверяемом объекте посредством проверки
действительного отражения этих операций у партнеров или клиентов
проверяемого хозяйствующего субъекта.
Счетная проверка отчетности, то есть контроль достоверности
бухгалтерских счетов и балансов осуществляется в три этапа. На первом этапе
выясняется согласованность показателей различных форм отчетности; на втором
- осуществляется сличение отдельных отчетных показателей с записями в
регистрах бухгалтерского учета; на третьем этапе определяется
обоснованность учетных записей по данным первичных документов. Такая
последовательность делает счетные проверки весьма эффективным средством
контроля за постановкой бухгалтерского учета и отчетности и способствует
выявлению и предупреждению нарушений финансовой дисциплины.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Органы, осуществляющие финансовый контроль
Эффективность финансового контроля во многом определяется его
рациональной организацией: четкого определения субъектов контроля, их прав
и обязанностей, сочетания форм и методов проведения финансового контроля.
Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы
государственной власти и управления: Аппарат Президента, Парламент
Республики Казахстан, Правительство, местные представительные органы
(собрания депутатов) органы местных администраций. Этот вид контроля
проводит Счетный комитет за исполнением республиканского бюджета.
Выделяются функции Парламента Республики Казахстан как субъекта
контроля и соответствующий вид контроля - парламентский (депутатский).
Объектом данного контроля выступают государственные расходы:
- при утверждении любого мероприятия, вызывающего расходы
государственного бюджета;
- при проверке соответствия представленных в бюджете расходов целям
принятых законов;
- при ревизии составления бюджета.
Основной целью предварительного парламентского контроля является
определение общей целостности предусмотренных расходов в данных конкретных
политических, экономических и социальных условиях. Ревизия составления
бюджета проводится под углом зрения правильности цифр, включенных в сметы.
Кроме того, Парламент должен осуществлять текущий контроль и особенно
последующий при проверке отчетов распорядителей ассигнований по принятому
Закону о республиканском бюджете. При этом основной формой парламентского
контроля должен быть предварительный контроль.
В Парламенте Республики Казахстан имеются специализированные рабочие
органы в обеих Палатах - Сенате и Мажилисе - комитеты по финансам и
бюджету. Эти органы в процессе законопроектной работы, предварительного
рассмотрения и подготовки вопросов, относящихся к компетенции палат
проводят контроль в сфере финансово-бюджетной деятельности за расходованием
средств государственного бюджета. Экспертные оценки и заключения по
финансово-бюджетным вопросам палаты направляют для принятия мер в
соответствующие инстанции - министерства, ведомства, а также в
Правительство Республики.
Для организации контроля за исполнением указов, постановлений и
распоряжений Президента республики, усиления ответственности должностных
лиц за неисполнение требований указанных актов в Аппарате Президента
имеется организационно-контрольный отдел. В целом Аппарат Президента
осуществляет контроль за деятельностью министерств, ведомств, местных
администраций и других органов государственного управления. Аппарат
информирует Президента о принятых мерах по устранению выявленных
недостатков и нарушений, вносит предложения о привлечении к ответственности
должностных лиц, виновных в ненадлежащем исполнении актов Президента;
вносит для рассмотрения в Правительство, главам администраций, другие
органы государственного управления представления об устранении выявленных
нарушений, причин и условий, способствующих неисполнению или ненадлежащему
исполнению актов Президента. В реализации своих функций Аппарат наделен
соответствующими полномочиями в получении необходимой информации от
руководителей и должностных лиц проверяемых органов.
Широкими полномочиями в сфере контроля обладает Правительство
Республики Казахстан. Оно, возглавляя систему исполнительных органов,
осуществляет руководство и контроль их деятельности, по всему кругу
вопросов, входящих в компетенцию министерств, ведомств, исполнительных
органов административно-территориальных единиц, контролирует исполнение ими
законов, актов Президента и собственных постановлений и распоряжений.
Правительство осуществляет предварительный контроль в процессе разработки и
рассмотрения индикативных планов развития республики, программ развития
сфер и секторов экономики, отраслей, регионов, важных направлений
инвестиционной деятельности. В ходе выполнения указанных действий
Правительство проводит текущий контроль как по полноте их осуществления,
так и целевого финансирования по объемам, срокам, исполнителям.
К органам, осуществляющим общегосударственный контроль, также
относятся Министерство финансов, Министерство экономики и бюджетного
планирования, Национальный банк Республики Казахстан.
Министерство финансов, Налоговый комитет Министерства финансов,
местные финансовые и налоговые органы осуществляют проверки во всех
отраслях социально-экономической сферы в области финансов. Они контролируют
соблюдение плановой, сметной и финансовой дисциплины, правильность
исчисления, полноту и своевременность поступления доходов, законность и
целесообразность расходования государственных средств, правильность
постановки бухгалтерского и налогового учета и отчетности.
Органы государственного финансового контроля - Счетный комитет по
контролю за исполнением республиканского бюджета и центральный
уполномоченный орган по внутреннему контролю.
Счетный комитет выполняет следующие основные функции:
- предоставляет ежеквартальную информацию Президенту Республики
Казахстан о работе Счетного комитета по контролю за исполнением
республиканского бюджета; выполняет его поручения по вопросам, связанным с
анализом, итогами и результатами контроля исполнения республиканского
бюджета, полнотой и своевременностью поступления налогов и других
обязательных платежей, целевым и эффективным использованием бюджетных
средств, а также другие отдельные поручения;
- представляет Парламенту Республики Казахстан до 1 июня текущего года
отчет об исполнении республиканского бюджета за истекший финансовый год,
анализирует акты контроля за исполнением республиканского бюджета,
представленные центральным уполномоченным органом по внутреннему контролю,
и дает рекомендации Правительству Республики Казахстан, соответствующим
службам внутреннего контроля по повышению эффективности внутреннего
контроля за исполнением республиканского бюджета;
- в случаях выявления признаков преступлений или административных
правонарушений в действиях должностных лиц объекта государственного
финансового контроля по вопросам использования средств республиканского
бюджета, иных фактов нарушения законодательства Республики Казахстан
передает материалы контроля в правоохранительные органы или органы,
уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях;
- осуществляет контроль за целевым и эффективным использованием
гарантированных государством займов, средств, выданных из республиканского
бюджета на погашение обязательств государства, грантов, активов
государства;
- осуществляет контроль за деятельностью государственных органов и
организаций всех форм собственности по обеспечению полноты и
своевременности поступлений в республиканский бюджет, а также за возвратом
сумм поступлений из республиканского бюджета;
- осуществляет контроль эффективности использования средств
республиканского бюджета;
- дает оценку эффективности и результативности исполнения и реализации
государственных и отраслевых (секторальных) программ, республиканских
бюджетных программ (подпрограмм);
- осуществляет контроль за бюджетными инвестициями;
- применяет меры по выявлению и недопущению нецелевого,
необоснованного и неэффективного использования средств республиканского
бюджета в соответствии с настоящим Кодексом и другими нормативными
правовыми актами;
- осуществляет иные полномочия в соответствии с законами Республики
Казахстан.
Представительные органы (Парламент, маслихаты) всех ступеней
осуществляют финансовый контроль в процессе рассмотрения и утверждения
бюджетов и отчетов об их исполнении. То есть контроль ими осуществляется в
двух формах: предварительного и последующего. Текущий контроль в их
деятельности не является основным, хотя и имеет место. Основным методом
контроля являются проверки. Объектом контроля выступают местные фонды
денежных средств.
Ревизионная комиссия Маслихата:
- представляет в Маслихат в установленный срок отчет об исполнении
местного бюджета;
- информирует Маслихат и акимат по результатам контроля о фактах
нецелевого, необоснованного и неэффективного использования средств местного
бюджета, а также о недостатках в работе по исполнению местного бюджета;
- анализирует акты проведения внутреннего контроля за исполнением
местного бюджета, представленные центральным уполномоченным органом по
внутреннему контролю, и дает рекомендации по повышению эффективности
внутреннего контроля за исполнением местного бюджета;
- осуществляет контроль соответствия, финансовой отчетности и
эффективности исполнения местными исполнительными органами поступлений и
расходов местного бюджета;
- передает материалы контроля в правоохранительные органы или органы,
уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях, в
случаях выявления признаков преступлений или административных
правонарушений в действиях должностных лиц;
- осуществляет контроль за деятельностью местных государственных
органов по вопросам, касающимся полноты и своевременности поступлений в
местный бюджет;
- осуществляет контроль эффективности использования средств
соответствующего местного бюджета;
- осуществляет иные полномочия в соответствии с законами Республики
Казахстан.
Служба внутреннего контроля создается по решению руководителя
центрального государственного органа в соответствии с законодательством
Республики Казахстан. Служба внутреннего контроля подотчетна руководителю
центрального государственного органа, организационно и функционально
независима от других структурных подразделений государственного органа.
Служба внутреннего контроля - подразделение центрального
государственного органа, в пределах своей компетенции осуществляющее
контроль исполнения государственным органом, его территориальными
подразделениями и подведомственными организациями республиканского и
местных бюджетов, использования грантов, активов государства, денег от
реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), остающихся
в их распоряжении. Внутренний контроль осуществляется центральным
уполномоченным органом по внутреннему контролю и службами внутреннего
контроля - Комитетом финансового контроля Министерства финансов. Он наделен
обширными полномочиями по контролю рационального использования
государственных финансовых ресурсов. Управления Комитета проводят ревизии
министерств, ведомств, других органов управления, охраны правопорядка,
предприятий и организаций обороны, государственных предприятий
промышленности, строительства, сельского хозяйства, заготовительных
организаций, сферы образования, науки, здравоохранения, социальной защиты
населения, культуры, средств массовой информации.
Полномочия центрального уполномоченного органа по внутреннему
контролю:
- осуществляет контроль соответствия, финансовой отчетности и
эффективности исполнения объектами государственного финансового контроля
расходов республиканского и местных бюджетов;
- дает рекомендации по повышению эффективности контроля,
осуществляемого службами внутреннего контроля;
- применяет меры по выявлению, пресечению и недопущению нецелевого,
необоснованного и неэффективного использования средств республиканского и
местных бюджетов в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
- передает материалы контроля в правоохранительные органы или органы,
уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях, в
случаях выявления признаков преступлений или административных
правонарушений в действиях должностных лиц объектов государственного
финансового контроля при использовании средств республиканского и местных
бюджетов, иных фактов нарушения законодательства Республики Казахстан;
- в пределах компетенции осуществляет контроль за деятельностью
государственных органов и организаций всех форм собственности по вопросам,
касающимся полноты и своевременности внесения неналоговых поступлений в
республиканский и местные бюджеты;
- осуществляет контроль за целевым и эффективным использованием
бюджетных средств, выданных из республиканского и местных бюджетов, а также
гарантированных государством займов, грантов и активов государства;
- дает оценку эффективности и результативности исполнения
республиканских и местных бюджетных программ (подпрограмм);
- беспрепятственно знакомится с документацией, относящейся к вопросам
исполнения республиканского и местных бюджетов, использования грантов,
активов государства, гарантированных государством займов, а
- также денег от реализации государственными учреждениями товаров
(работ, услуг), остающихся в их распоряжении;
- осуществляет иные полномочия в соответствии с законами Республики
Казахстан.
В областях и городах Астана и Алматы функционируют Управления Комитета
финансового контроля Министерства финансов по области и городу,
осуществляющие контрольно-надзорные функции по контролю за целевым
использованием средств государственного бюджета, целевым использованием и
возвратом заемщиками правительственных займов и займов под гарантии
Правительства, бюджетных кредитов. Они контролируют правильность
составления и утверждения смет расходов государственных учреждений,
финансируемых из бюджета, средств на выполнение государственного заказа,
полноту и своевременность отчислений доли дохода государственными
предприятиями в соответствующие бюджеты.
Государственный контроль, в пределах своих полномочий, осуществляют
органы Казначейства. В положении о Казначействе Министерства финансов
Республики Казахстан установлено, что одной из основных задач органов
Казначейства является организация, осуществление и контроль кассового
исполнения республиканского бюджета. В целях исполнения основных задач и
укрепления бюджетной дисциплины органы Казначейства имеют право производить
в министерствах, на предприятиях, в организациях и учреждениях проверки
денежных документов, связанных с зачислением, перечислением и
использованием финансовых ресурсов Правительства.
Налоговые и финансовые органы осуществляют контроль, наряду с
выполнением своей основный работы - управлением доходами и расходами
государства (региона). Поэтому, для финансовых управлений (отделов,
инспекций) контроль является попутной задачей, то есть он проводится наряду
с исполнительско-распорядительской деятельностью. На Министерство финансов
и его органы на местах возложен контроль за соблюдением закона о бюджетных
правах республики и местных органов власти за соблюдением финансовой
дисциплины предприятиями, учреждениями и организациями, за правильным и
законным расходованием ими бюджетных и собственных средств. Эти органы
производят ревизии и проверки финансовой деятельности бюджетных учреждений,
и в установленном порядке - ревизии и проверки финансово-хозяйственной
деятельности хозрасчетных предприятий и организаций.
Контроль финансовых органов осуществляется во всех формах, причем
преимущественными являются предварительный и текущий контроль. Основными
методами контроля выступают - счетная проверка отчетности, проверки.
Специалисты отраслевых управлений (отделов) привлекаются к ревизии в
составе ревизионных бригад.
Объектом контроля финансовых органов на местах выступают вопросы
правильности образования и использования децентрализованных фондов денежных
средств.
Контроль доходов субъектов хозяйствования осуществляет Министерство
государственных доходов Республики Казахстан и местные комитеты в областях,
городах, районах. Налоговые органы имеют право применять экономические
санкции - штрафы за нарушение дисциплины цен. Штрафы многократно возрастают
и становятся одной из основ механизма регуляции рыночных цен. Доходы,
полученные на нарушениях, в бесспорном порядке перечисляется в бюджет
независимо от формы собственности. В обусловленном законом размере с
нарушителя взимается штраф. В случае злостных нарушений материалы
передаются следственным органам.
К органам общественного контроля относится контроль профсоюзных
организаций за деятельностью администрации, осуществляемый на предприятиях,
организациях, учреждениях, ведомствах. Финансовый контроль в деятельности
этих органов не является основным.
Разнообразные общественные организации, в том числе политические
партии, молодежные, организации массовых движений, творческих союзов,
культурных и просветительных центров, научные, технические,
природоохранные, спортивные, ветеранов войны и труда, благотворительные
фонды проводят финансовый контроль своими силами (комиссиями или
представителями аппарата), а также могут привлекать аудиторские фирмы.
Объект контроля - проверка источников получения доходов и их использования
в соответствии с уставными задачами.
Ведомственный финансовый контроль осуществляют министерства и
ведомства республики в отношении подчиненных им предприятий, организаций и
учреждений. Ведомственный финансовый контроль осуществляется в трех формах:
предварительный, текущего и последующего контроля. Основными методами
контроля являются рассмотрения проектов финансовых планов, ревизии и
проверки. Объектом контроля выступают - децентрализованные фонды денежных
средств.
Внутрихозяйственный контроль осуществляют структурные подразделения
хозяйствующих субъектов. Контрольные функции в области финансов
осуществляют руководители, бухгалтерия и финансовый отдел. При этом важная
роль принадлежит главным (старшим) бухгалтерам. Внутрихозяйственный
контроль осуществляется во всех формах присущих финансовому контролю.
Основными его методами являются проверки и ревизии. Внутрихозяйственный
контроль в коммерческих структурах (акционерных обществах, частных
предприятиях и фирмах, биржах, банках и т.д.) осуществляет учредитель или
собственник, а также по его поручению - аудиторские фирмы.
2.2 Анализ деятельности органов финансового контроля
В июне 2002 г. в рамках реализации Закона РК "О контроле за
исполнением республиканского и местных бюджетов" постановлением
Правительства утверждено положение о Комитете финансового контроля
Министерства финансов. В соответствии с документом он является одним из
уполномоченных государственных органов по контролю за исполнением
государственного бюджета.
С принятием этих законодательных и нормативных правовых актов
отдельные функции Комитета были пересмотрены. Ограничения некоторых его
полномочий связаны в первую очередь с регламентацией проверок хозяйствующих
субъектов. Сейчас они проверяются только на предмет использования бюджетных
средств, полученных на выполнение государственного заказа в виде субсидий,
кредитов, гарантированных государством займов. Полномочия по проведению
ревизий финансово-хозяйственной деятельности государственных предприятий из
компетенции комитета исключены.
Внеплановые проверки бюджетных учреждений могут проводиться только на
основании постановлений органов уголовного преследования по фактам
нарушений в использовании средств бюджета. Организации, финансируемые из
местных бюджетов, контролируются только на предмет соответствия их
деятельности требованиям бюджетного законодательства.
Вместе с тем в компетенцию комитета были вменены дополнительные
функции. В частности, координация деятельности служб внутреннего контроля
центральных госорганов за исполнением республиканского бюджета, разработка
мер по совершенствованию ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
