Расследование налоговых преступлений
Кафедра криминалистики и судебных экспертиз
Тема: Расследование налоговых преступлений
Алматы, 2003
Введение
Становление и развитие Республики Казахстан -демократического и
унитарного государства, как это закреплено в Конституции Республики
Казахстан1 требует формирования подлинно рыночных механизмов и социально
ориентированной экономики.
Именно поэтому развитая экономика предполагает создание рыночной
инфраструктуры, основанной на конкурентных началах с сочетанием и
взаимодействием основных форм собственности (частной и государственной)
каждая из которых будет выполнять свои функции в общей системе
экономических и социальных взаимосвязей.2
Успешное претворение в жизнь указанных проблемных социально-
экономических задач настоятельно требует четкой работы органов
государственной власти и управления, совершенствования механизма
реализации программ, реформ, повышение дисциплины и ответственности.
Однако переход общества из одного качественного состояния в другое
связанный с глубоки преобразованием политических и экономических систем, к
сожалению не проходит безболезненно.
Как свидетельствуют данные уголовной статистики в последнее время
наблюдается значительный рост количества совершенных преступлений в
Республике Казахстан.
Особую тревогу вызывает рост количества корыстных преступлений
совершаемых в сфере экономики. Значительно возросло число налоговых
преступлений.
Налоговые преступления в наиболее опасной своей части нередко
связанны с совершением других финансовых преступлений, поскольку сокрытые
от налогообложения суммы, используются в дальнейшем для криминальной
деятельности в области механизмов расчетов при денежном обращении,
нарушении валютного законодательства, для легализации (отмыванием)
денежных средств и имущества. Напряженность общественно-экономических и
хозяйственных отношений, бесконтрольность деятельности многих коммерческих
структур, а равно и государственных предприятий, получивших
самостоятельность в своей хозяйственной деятельности в значительной
степени обострили криминальную ситуацию в отдельных отраслях хозяйства.
Различные преступные злоупотребления допускаемые должностными лицами
организации при совершении хозяйственных и финансовых операций остаются
латентными и их своевременное раскрытие затруднительно. Это объясняется
тем, что такие преступления совершаются лицами тесно связанных круговой
порукой и их действия характеризуются большой хитростью и изворотливостью.
Многие преступные сделки маскируются фиктивными коммерческими сделками,
подложными документами, а чтобы придать всему законный вид объясняют
новыми формами хозяйствования в связи с переходом к рыночным отношениям.
Для правоохранительных органов в первое время было затруднительно провести
границу между бизнесом и преступлением.
Общественная опасность массового уклонения от уплаты налога
определяется рядом таких негативных факторов, как недополучение казной,
средств, призванных пополнить доходную часть бюджета, возникновение
неравенства между предприятиями, что подрывает принципы рыночной
конкуренции, нарушением принципа социальной справедливости, так как на
законопослушных налогоплательщиков переносится добавочное налоговое бремя.
На фоне всего этого широкое распространение получила теневая
экономика.
Успех борьбы с налоговыми преступлениями может быть обеспечен
серьезными научными исследованиями по разработке и совершенствованию
криминалистических приемов и средств их выявление, расследование и
предупреждения.
Однако в связи с переходом к рыночным отношениям значительно
изменилась структура и механизм совершения налоговых преступлений,
появились ранее не известные следственной практике способы совершения
налоговых преступлений. Все это требует глубокого их анализа, изучения и
обобщения с криминалистических позиции и разработки криминалистических
рекомендаций по их расследованию и предупреждению.
Указанные обстоятельства бесспорно подчеркивают актуальность темы
исследования.
Целью написания работы является изучить и проанализировать отдельные
элементы криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов,
показать их взаимосвязь в целом и роль криминалистической характеристики
в поиске доказательственной и ориентирующей информации при расследовании
преступления, изучить наиболее распространенные способы совершения
уклонения от уплаты налогов и сокрытие следов преступления, исследовать
разработанные с учетом ситуационных факторов методические рекомендации по
их выявлению, расследованию и предупреждению.
1. Конституция РК, принятая на республиканском референдуме 30 августа 1995
г.
2. Назарбаев Н.А. Стратегия развития Республики Казахстан как суверенного
государства. Алматы, 1999 г.
Глава 1. Криминалистическая характеристика расследования налоговых
преступлений
Криминалистическая характеристика преступления - это совокупность
знаний, сведений об определенном виде или группе преступлений, полученных в
результате специальных исследований и является информационной базой
методики раскрытия и расследования преступления.
Криминалистическая характеристика преступления - это научная
абстракция, содержащая лишь вероятность знаний. Содержащиеся в ней данные
носят ориентирующий характер и облегчают выдвижение версии и определение
направления расследования.
Статистика свидетельствует, что преступные нарушения налогового
законодательства обычно связаны с нарушением порядка исчисления и уплаты
следующих видов налогов: подоходного налога; НДС; акцизов.
Определенный интерес представляет также распределение преступных
нарушений налогового законодательства по сферам предпринимательской
деятельности предприятий.
На долю юридических лиц осуществляющих торговлю продуктами питания -
24% случаев от всего числа нарушений; торгующих товарами народного
потребления - 16%; занимающих оказанием услуг - 12%; осуществляющие
кредитно-финансовые операции-5%, торгующих недвижимотсью-8% случаев.1
Таким образом, приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что
подавляющее число налоговых правонарушений совершаются в торговой сфере,
так как предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами
за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную
наличность во внебанковском обороте, что значительно затрудняет
осуществления налогового контроля за данными предприятиями и способствует
сокрытию указанных средств налогообложения.
Криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов включает
в себе следующие элементы:
1. уголовно-правовое описание преступления;
2. способы совершения уклонения от уплаты налога и способы сокрытия следов
преступления;
3. типичные следственные ситуации возникающие по делам данной категории;
4. криминалистический портрет личности преступника.
1 Использованные в работе статистические данные взяты в ЦПСиИ при
прокуратуре
Чтобы использовать криминалистическую характеристику для эффективного
раскрытия и расследования уклонения от уплаты налогов, в первую очередь
представляется уяснить уголовно-правовое описание расследуемого
преступления, так как вся криминалистическая деятельность направлена на
установление наличия или отсутствия в деяниях определенного лица состава
преступления.
Состав уклонения от уплаты налогов с организации предусмотрен ст. 222
УК РК.
Ст. 222. Уклонение от налогов с организаций.
1. Уклонение от уплаты налогов или иных обязательных платежей в
государственный бюджет с организации путем непредставления декларации о
совокупном годовом доходе, в случаях когда подача декларации является
обязательной, либо включения в декларацию или иные документы, связанные с
исчислением или уплатой налогов или иных обязательных платежей в
государственный бюджет заведомо искаженных данных о доходах или расходах,
либо путем сокрытия других объектов налогообложения или иных
обязательных платежей, или фактического местонахождении организации,
если это деяние повлекло неуплату налогов и иных обязательных платежей в
крупном размере,
наказывается лишением права занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на
срок от 4 до 6 лет, либо лишением свободы до 3 лет со штрафом в размере до
300 месячных показателей или иного дохода осужденного за период до 3
месяцев или без такового.
2. То же деяние совершенное неоднократно,
2. наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права
занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью
на срок до 5 лет, со штрафом в размере от 200 до 500 месячных
показателей, либо с конфискацией имущества или без таковой.
Примечание:
Неуплата организацией налогов или иных обязательных платежей в
государственный бюджет признается совершенной в крупном размере, если сумма
неуплаченного налога или иных обязательных платежей превышает 2 000
месячных расчетных показателей.
Субъектами данного преступления являются должностные лица
юридического лица обязанные оформлять и представлять документы в
налоговые органы.
Объектом преступления являются общественные отношения в сфере
финансовых интересов.
Объективная сторона характеризуется совершением:
1. бездействием - путем непредставления о совокупном годовом доходе в
случаях когда подача декларации является обязательной, путем сокрытия
объектов налогообложения или иных обязательных платежей.
2. действием - включением в декларацию или бухгалтерские документы
заведомо искаженных данных о доходах или расходах.
Под сокрытием других объектов налогообложения понимается не
отражение в бухгалтерских документах, каких либо объектов подлежащих
налогообложению; незаконное уменьшение налогооблагаемой базы; заведомо
неправильное ее исчисление.
Оконченным данное преступление будет считаться с момента уклонения от
уплаты налога или иных обязательных платежей в крупном размере, при не
представлений декларации о совокупном годовом доходе, в случаях когда
подача декларации является обязательной, либо включением в декларацию или
бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах
или путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных
платежей.
1. Способы совершения преступления
При рассмотрений наиболее криминализованных налогов и способов
уклонения от их уплаты следует учитывать, что способ совершения
преступления есть ничто иное как ситуационно повторяющийся комплекс
взаимосвязанных действий преступника, определенных условий внешней среды,
качествами личности преступника, свойствами предмета посягательства и
другими факторами.1
Способ совершения преступления необходимо рассматривать в
совокупности со способом сокрытия следов преступления, который
представляет собой деятельность, направленную на воспрепятствование
расследованию путем утаивания, маскировки или фальсификации следов
преступления.2
Вопрос соотношения способа совершения преступления и способа сокрытия
преступления применительно к налоговым преступлениям имеет свою
1 Белкин Р.С. Курс криминалистики. т.2. –М., 1998 г.
2 Расследование преступлений. Вопросы теории и практики. Под ред. Бабаева
С.П. Воронеж, 1997 г.
особенность. Для целей сокрытия объектов налогообложения у преступников
возникает прежде всего необходимость ввести в заблуждение органы,
осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства, поэтому
часто избирается прямой путь передачи ложной информации этим органам.
Таким образом способ совершения преступления и способ сокрытия следов
преступления, как правило, совпадают и не могут быть отделены друг от
друга.
Однако понятие сокрытие следов преступления не охватывается
понятием способ совершения, так как используя различные приемы по
сокрытию следов преступления, преступники совершают самостоятельные
действия, которые выходят за пределами преступного деяния, выполняемого в
момент его совершения. В таких случаях формы противодействия преступника
раскрытию преступления, его различные уловки в этом направлении не входят
в структуру способа совершения преступления и реализуются за его
пределами.
Способы применяемые для избежания уплаты налогов или снижения их
размеров достаточно разнообразны и многочисленны. Однако изучение уголовных
дел позволяет утверждать, что реально преступниками применяются не более
двух десятков способов. Все многообразие выявленных в ходе расследования
налоговых преступлений, способов их совершения можно подразделить на
следующие группы и виды.
1.Полное или частичное не отражение результатов финансово-хозяйственной
деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета:
а) осуществление сделок без документального отражения;
б) неоприходование товарно-материальных ценностей;
в) неоприходование денежной выручки в кассу.
г) неоприходование наличной выручки за продукцию реализованную через
доверенных лиц.
2. Использование необоснованных изъятий и скидок:
а) отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных
законодательством;
б) отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих
установленные законодательством;
в) незаконное использование налоговых льгот.
2. Искажение экономических показателей позволяющих уменьшить размер
налогооблагаемой базы:
а) завышение стоимости приобретаемого сырья, ГСМ, услуг, относимых на
издержки производства и обращение;
б) отнесение на издержки производства расходов превышающих
действительные;
в) отнесение на издержки производства расходов не имевших место в
действительности.
Сверх установленных размеров обычно относят: командировочные расходы;
платежи по кредитам; благотворительные взносы; расходы по оплате питания и
т. д.
4. Искажение объекта налогообложения:
а) занижение объема стоимости реализованной продукций , работ и услуг.
4. Маскировка объекта налогообложения :
а) фиктивный бартер;
б) фиктивный экспорт;
в) фиктивная сдача в аренду основных средств;
г) подмена объекта налогообложения.
Так, например, ТОО Заря неоднократно осуществляло сделки по купле-
продаже бензина, руководитель ТОО Боранбеков А.В. в целях уклонения от
уплаты налогов в одном отчетном периоде реализация бензина не отражалась
вовсе, а в других вместо бензина указывало олифу.
Например директор ТОО Технология желая уклониться от уплаты
налогов на прибыль составил фиктивный договор на аренду техники и
строительного инвентаря с ТОО Стройинвест. Имея чистые бланки с
печатью и подписями руководителя ТОО Стройинвест оформил фиктивные
счета по оплате якобы взятой в аренду техники. Фактически деньги за
аренду не перечислялись, а фиктивный договор и счета оформлены с целью
включения арендной платы в состав затрат.
6. Нарушение порядка учета экономических показателей:
а) отражение цифровых результатов финансово-хозяйственной деятельности в
ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.
Также существуют следующие способы сокрытия прибыли
1. Завышение в первичных документах данных о материальных затрат, в том
числе:
а) включение в затраты материалы заказчика;
б) составление подложных документов на списание материалов;
в) завышение в накладных цен на приобретенные товары, услуги, работы;
г) включение в ведомости данных на получение заработной платы на
подставных лиц.
2. Завышение в документах учета данных о материальных затратах в том числе;
а) включение в затраты отчетного периода предполагаемых затрат;
б) включение стоимости основных средств в стоимость малоценных и
быстроизнашивающихся предметов с упрощенным порядком их списания;
3. Завышение в отчетных и финансовых документах данных о материальных
затратах.
а) занижение количества приобретенных товаров;
б) занижение цены реализованных товаров;
в) оплата товара непосредственно товаром (бартер);
г) занижение цены товаров с получением оплаты наличными деньгами без
документального оформления.
д) занижение цены приобретения.
Так например, директор ТОО Дорстрой Дарменов В.Л. заключил договор
с Директором АО Автотранспортное предприятие Васильвым П.О. на
приобретение автомашины Камаз-5320, стоимостью 2 130 000 тенге. Желая
занизить размер налога Дарменов В.Л. попросил бухгалтера АО
Автотранспортное предприятие выписать счет-фактуру, с указанием цены
автомашины не 2 130 000 тенге, а 130 500 тенге в результате чего в бюджет
была недоплачена сумма налогов, в размере 19 995 тенге.
4.Занижение в учетных документах сведений о выручке путем:
а) содержание нелегальных торговых точек реализации товаров;
б) уменьшение величины дохода, полученного за сдачу в аренду основных
средств производства;
в) уменьшение величины дохода, полученного за счет покупки и реализации
товарно-материальных ценностей за наличный расчет;
5.Занижение в отчетных документах сведений о выручке:
а) заниженное отражение данных о выручке в главной книге и балансе;
б) заниженное отражение данных о выручке в отчете о финансовых
результатах.
Помимо способов сокрытия прибыли существуют также способы ее
занижения. Основными из них являются:
1. создание незарегистрированного юридического лица;
2. завышение расходов на оплату труда;
3. завышение численности работающих;
4. необоснованное получение налоговых льгот;
5. сговор с руководителями юридических лиц льготы по уплате налогов на
законных основаниях (фиктивная сдача им в аренду основных средств,
перечисление им прибыли или ее части).
Прежде всего следует рассмотреть способы совершения преступлений
связанные с уклонением от уплаты отдельных видов налогов, объекты
налогообложения которых подвергаются сокрытию в подавляющем большинстве
случаев. К ним относятся:
подоходный налог с юридических лиц;
налог на добавленную стоимость (НДС);
акцизы;
социальный налог;
налог на имущество юридических лиц;
Обратимся к анализу способов уклонения от уплаты подоходного налога.
В соответствии со ст. 6 Закона Республики Казахстан О налогах и
других обязательных платежей в бюджет от 24.04. 1995г за № 2235 с
изменениями и дополнениями от 05.07.00г., от 23.01.01г., от 03.05.01г.
плательщиками подоходного налога с юридических лиц являются юридические
лица (кроме Национального банка Республики Казахстан), имеющие
налогооблагаемый доход в налоговом году. Юридические лица, в порядке
установленном налоговым законодательством Республики Казахстан,
осуществляют уплату налогов за свои филиалы и представительства и иные
обособленные структурные подразделения по месту их нахождения в
соответствующие бюджеты г. Алматы и г. Астаны или бюджеты областей. При
этом согласно ст. 7 закона Республики Казахстан О налогах
налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым
доходом и вычетами предусмотренными Законом Республики Казахстан О
налогах. Совокупным годовым доходом является весь доход полученный
налогоплательщиком в Республике Казахстан и за ее пределами.
В совокупный годовой доход включаются денежные и другие средства
полученные за отгруженную продукцию, выполненные работы оказанные услуги и
другие операции подлежащие получению налогоплательщиком, направленные в
порядке взаиморасчетов с третьими лицами или на погашение прямых или
косвенных расходов. Плательщиком сумм налога определяется самостоятельно
исходя из величины облагаемого дохода, с учетом представленных льгот и
указанных ставок. Юридическое лицо определяет расходы и доходы в целях
налогообложения по методу начисления. Под методом начисления понимается
метод налогового учета согласно, которому доходы и вычеты учитываются с
момента выполнения работ, предоставления услуг, независимо от времени
уплаты.
Юридические лица их представительства и иные обособленные
структурные подразделения представляют декларацию о совокупном годовом
доходе и произведенных вычетах органам налоговой службы до 31 марта
года, следующим за отчетным.
По подоходному налогу укрываются в основном доходы полученные от
предпринимательской деятельности полученные от сдачи в аренду недвижимого
имущества; реализации продукции, работ и услуг; от прироста стоимости при
реализации зданий, сооружении, а также активов не подлежащих амортизации;
доходы в форме вознаграждения, дивиденда выигрыша. Преимущественно
сокрытие доходов подлежащих обложению достигается путем внесения в
декларацию ложных сведений. Конкретные способы проявляются в полном или
частичном не отражений полученных доходов полученных доходов,
необоснованном увеличений расходов, связанных с получением дохода и
подлежащих исключению из налогооблагаемой базы. Кроме того, преступление
может быть совершено путем представления фиктивных справок и счетов, в
которых завышена стоимость закупленного сырья, товаров их доставки и иных
затрат, связанных с получением доходов или содержащих сведения о
расходах не имевших места в действительности.
Следующим из наиболее уклоняемых налогов является акцизы. В
соответствии со ст. 74 Закона Республики Казахстан О налогах и других
обязательных платежей в бюджет акцизами облагаются товары произведенные
на территории Республики Казахстан и импортирующие на территорию
Республики Казахстан.
Подакцизными товарами являются произведенные на территории Республики
Казахстан или импортируемые на территорию Республики Казахстан:
а) все виды спирта;
б) водка, ликеро-водочные изделия;
в) крепленные напитки и бальзамы;
г) вина, коньяки, шампанские вина виноматериалы;
д) табачные изделия, содержащие табак;
ж) осетровая и лососевая рыба, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесы,
приготовленные из лососевых и осетровых рыб;
з) изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы ;
и.) бензин, дизельное топливо; легковые автомашины.
Ставки акцизов устанавливаются Правительством Республики Казахстан в
процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому
объему в натуральном выражений
Способы сокрытия объектов облагаемых акцизами выражаются в не
отражении в документах бухгалтерского учета сделок по купли-продажи
подакцизных товаров, занижение объемов реализации подакцизных товаров,
отражение в бухгалтерских документах реализации иных товаров не
облагаемых акцизами.
Акцизы на подакцизные товары подлежат перечислению в бюджет не
позднее чем на 10 день, после дня, в течение которого произведена
реализация подакцизных товаров.
Примерами преступных нарушении порядка исчисления и уплаты акцизов
являются материалы 3-х уголовных дел.
Согласно материалам одного уголовного дела руководитель ТОО Ковчег
Сакенов А.Р. заключил договор об изготовлении из давальческого сырья
спирта с одним из спиртзаводов находящихся на территории Республики
Казахстан. Согласно договора ТОО закупало и отправляло в адрес
спиртзавода сырье, а тот в свою очередь после переборки передавал
произведенный спирт заказчику, оставляя себе в оплату ее часть. Полученный
спирт реализовывался ТОО, однако указанные операции, носящие акцизный
характер были представлены в бухгалтерских документах как торгово-
закупочные.
Согласно материалам другого уголовного дела Сафронов А.В. являясь
директором государственного ликероводочного завода вступил в преступный
сговор с представителями ТОО Квант Омаровым Л.О. с целью сокрытия
объектов налогообложения заключил с последней притворный договор о сдаче
всего завода в аренду. В период действия аренды Сафронов А.В., реализуя
свой преступный умысел, запретил главным бухгалтерам завода, а также
руководителям цехов вести официальный учет выпускаемой и реализуемой ТОО
Квант продукции.
Из материалов 3-го уголовного дела следует, что руководством АО
Спиртпром в целях получения льгот по уплате акцизов и НДС около 30
партии алкогольной продукции были оформлены как экспортные, хотя рубеж
отправлен не был, а был реализован на территории Республики Казахстан
Также, часто скрывают объекты обложения НДС и не уплачиваются налоги
по ним.
Согласно ст. 53 Закона РК О налогах и других обязательных платежей в
бюджет НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста
стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ
и услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.
Плательщиками НДС признаются юридические лица, нерезиденты РК,
осуществляющие деятельность через постоянных представительств имеющие
объекты налогообложения.
Объектами обложения НДС являются облагаемый оборот и облагаемый
импорт.
Облагаемый оборот – это оборот по реализации товаров (работ, услуг),
реализуемых на территории Республики Казахстан, за исключением
освобожденных то налогов и осуществляемых для собственных
производственных нужд, а также оборот определяемый в соответствии с
положениями предусмотренные международными договорами участником которых
является Республика Казахстан.
Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением
освобожденных от налогов.
При реализации товаров объектом налогообложения считается обороты по
реализации всех товаров, как собственного производства , так и
приобретенных на стороне.
В целях налогообложения товаром считается продукция в том числе
производственно-технического назначения; здания, сооружения, электроэнергия
и теплоэнергия, газ, вода.
При реализации работ объектом налогообложения являются работы
выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских,
проектно-изыскательных, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения является полученная от
их оказания выручка.
К оборотам облагаемым налогом относятся :
1. обороты при реализации товаров;
2. оборот при обмене товарами (работами, услугами);
3. оборот при передаче товаров, работ, услуг безвозмездно;
4. оборот в случае когда товары, работы, услуги поставлены
налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были
использованы налогоплательщиком безвозвратно для личных целях
безвозвратно.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости
реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов
без включения в них НДС, но не ниже цен их приобретения для торгово-
посреднической деятельности.
ставка НДС устанавливается в следующих размерах:
1. на товары (работы, услуги)-20% от размера облагаемого оборота;
2. по нулевой ставке облагаются налогом обороты при экспорте товаров;
3. на продовольственные товары по ставке-10% от размера облагаемого
оборота.
НДС уплачивается ежемесячно. Декларация по НДС предоставляется не
позднее 15 числа месяца следующего за отчетным. Отчетным периодом по НДС
является месяц.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций связанных
с НДС предназначается счет № 633. по дебету счета №701 предприятия
отражаются сумма налога по приобретенным материальным ресурсам.
Сокрытие объектов налогообложения обычно достигается путем полного или
частичного не отражения финансово-хозяйственной операции в документах
бухгалтерского учета; несоблюдение порядка определения момента совершения
налогового оборота; занижение объема (стоимости) реализованной продукции;
заключение фиктивных договоров о совместной деятельности; незаконное
пользование налоговыми льготами.
Так например, в ходе расследования уголовного дела, проведенного
Главным Управлением налоговой полиции по г. Алматы, возбужденного по факту
уклонения от уплаты налогов, в отношений главного бухгалтера АО
Нефтесервис Халеловой А.Н., установлено Халелова А.Н., с целью занижения
размера, подлежащего уплате НДС, в нарушении принятой на предприятии
учетной политики при исчислении НДС, за облагаемую базу брала лишь реально
поступившие на расчетный счет предприятия суммы денег, тогда как должна
была определять облагаемую базу исходя из всего объема выполненных работ,
предъявленного заказчиками к оплате.
Редко встречаются факты уклонения от уплаты социального налога и
налога на имущество.
Объектом налогообложения социального налога является фонд оплаты
труда. Социальный налог начисляется до удержания соответствующего налога.
Плательщиками социального налога являются юридические лица, в том числе
юридические лица образованных с иностранным участием их филиалы и
представительства. Социальный налог уплачивается по ставке 26% от фонда
оплаты труда граждан, а также иностранных граждан и лиц без гражданства
постоянно проживающие на территории РК. Уплата социального налога
производится ежемесячно в срок установленный для выплаты заработной платы
за первую половину месяца, но позднее 15 числа следующего месяца.
Налог на имущество.
Плательщиками налога на имущество являются юридические лица их
филиалы и представительства и иные обособленные подразделения юридического
лица.
Объектом налогообложения является остаточная стоимость амортизируемых
активов юридического лица, кроме транспортных средств, облагаемых налогом
на транспорт.
Налог на имущество юридических лиц их филиалов и представительств
уплачивается ежегодно по ставке 1% от стоимости имущества, равными долями
20 февраля, 20 мая, 20 ноября налогового года.
Способы сокрытия следов преступления
Однако, наиболее часто на практике сокрытие налогооблагаемой базы
достигается путем полного или частичного не отражения финансово-
хозяйственной операции предприятия в документах бухгалтерского учета, либо
неоприходования денежной выручки в кассу. Это объясняется тем, что
определенная часть преступников не хотят затруднять себя запоминанием всех
действий по сокрытию объектов налогообложения и избирают прямой путь
уклонения от уплаты налогов.
Здесь всегда обязательно нужно учитывать, что баланс может отражать
истинные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия лишь
в том случае, если он составлен истинных бухгалтерских документов. Поэтому
если не все факты осуществления финансово-хозяйственной деятельности нашли
отражения в бухгалтерских документах предприятия, сведения, содержащие в
балансе будут искаженными.1
В частности важно учитывать порядок учета корреспонденции счетов.
Отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих
счетах бухгалтерского учета нарушает порядок учета цифровых показателей
баланса, затрудняет контроль за правильностью исчисления и уплаты
налогов. В результате подобных действий даже на основе истинных данных
размер объекта налогообложения может быть занижен. По изученным уголовным
делам было установлено, что преступники или составляют неправильный баланс
без учета данных бухгалтерии, или манипулируют цифрами используя для
составления баланса правильную базу, или меняют позиции баланса, при этом
правильно составленные позиции баланса как правило, являются маскировкой
для позиции составленных противозаконно.
Например из материалов уголовного дела возбужденного по признакам
преступления предусмотренного ст. 222 УК РК следует, что директор ТОО
Мостстрой Калиев А.К. совершил сокрытие объектов налогообложения в крупных
размерах. По одному из преступных эпизодов установленных в процессе
расследования ГУ КНП по г. Алматы установлено, что на расчетный счет ТОО
по договору поступило более 37 млн. тенге, которые по указанию Калиева
А.К. бухгалтером были отнесены на счет № 321 расчеты с дочерними
предприятиями вместо счета № 352 расчеты по полученным авансам. В
результате этих действий не были уплачены налоги.
Примером маскировки объекта налогообложения могут послужить материалы
уголовного дела, предварительное расследование, которого проводилось ГУ КНП
по г. Алматы . Согласно материалам уголовного дела руководитель ЗАО
Строймонтаж Балашев В.А. получив за выполненные предприятием ремонтно-
строительные работы оплату составил заведомо ложную справку о стоимости
выполенных работ и затрат. В справке он указал, что ремонтные работы
одновременно с работниками предприятия в те же сроки и тех же объектах
выполнялись рабочими несуществующего ТОО Зенит. На оснований данных
документов и договора о совместной деятельности с вымышленным ТОО для
обналичивания денег было перечислено 25 тыс. долларов США на расчетный
счет данного ТОО из которых ТОО Строймонтах
1 Грешников Л.Д. Судебная бухгалтерия. Алматы, 1998 г. ВШП Адилет
получило 23 тыс. долларов США. Указанную сумму Балашев В.А. не
оприходовал, в отчете не указал и следовательно налоги с них не уплатил.
2. Типовые следственные ситуации и версии
Характер проводимых следственных действий и оперативно-розыскных
мероприятий зависит от сложившейся следственной ситуации.
следственная ситуация- это положение и обстановка, которая
складывается и изменяется на определенных этапах расследования
преступления на основе данных вытекающих из материалов уголовного дела.1
В начальной стадии расследования складываются следующие типовые
следственные ситуации:
1. Имеются сведения о событии преступления и о якобы виновном в нем
лице, но еще не ясно, действительно было ли это событие преступление,
причастно ли к нему определенное лицо.
2. Установлено событие с признаками преступления, но отсутствуют
сведения о виновном лице.
Для первой ситуации направления расследования заключаются в
установление действительности события преступления и причастности к
преступлению конкретного лица.
Для первой ситуации закономерна скрытая проверка; наблюдение за
передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сырья, готовой
продукции, за технологическими процессами производства, изучение
документооборота запросы в криминалистические учеты и банки данных,
контрольная закупка, негласный осмотр помещения транспорта и документов,
беседы с осведомленными лицами (вероятно в будущем со свидетелями),
использование криминалистических учетов, получение образцов для
сравнительного исследования).
Для второй ситуации направление расследование заключается в выявлении
максимального количества данных о виновном лице и установление преступника.
По данной категории уголовных дел характерны следующие версии:
1. выручка занижалась включением искаженных данных в учетную и
отчетную документацию;
2. субъектами преступления являются руководитель организации и
бухгалтерские работники;
3. в первичные и отчетные документы внесены фиктивные записи, имеющие
признаки материального и интеллектуального подлога;
1 Криминалистическая энциклопедия. –М., 1992 г.
4. сведения отражающие финансово-хозяйственную деятельность могут
быть отражены в черновых записях, которых необходимо найти.
Наряду с данными версиями выдвигаются версии по изучению личностных
качеств субъектов преступления, их действий, связей.
Типовые следы преступления.
Налоговые преступления совершенные на организациях как бы они не были
завуалированы преступниками, все равно оставляют определенные следы на
результатах их производственно-хозяйственной деятельности. Эти следы могут
проявиться в противоречии в системе взаимосвязанных экономических
показателей работы предприятий. Механизм образования таких следов
обусловлен тем, что налоговые преступления вызывают нарушение принципа
непротиворечивости экономических показателей, создают разгласованность
взаимосвязанных экономических показателей.1
Данные противоречия во взаимосвязанных экономических показателей
можно выявить путем экономического анализа хозяйственной деятельности
предприятия
По данной категории уголовных дел на признаки совершенного
преступления могут указывать следующие признаки. Данные признаки в
литературе делят на явные и неявные признаки совершенного преступления.
Явные признаки преступления:
1. полное несоответствие реальной хозяйственной деятельности организации
ее документальному отражению;
2. несоответствие записей в бухгалтерских документах совершенным операциям;
3. наличие материальных подлогов в документах;
4. уничтожение или утеря всех или некоторых бухгалтерских документах;
5. инсценировка несчастного случая ( пожара, ограбления)
К неявным признакам совершения налогового преступления относятся всякого
рода нарушения правил:
1.ведения учета и отчетности;
2.ведения кассовых операции;
3. списания товарно-материальных ценностей;
3. правил документооборота.
1 Мауленов Г.С. Основные характеристики в РК. Алматы: Гылым, 1999 г.
Состояние преступности в РК.
Астана: ЦПСиИ при Генеральной прокуратуре РК
1.3. Криминалистический портрет личности преступника,
совершения преступления.
Необходимым элементом криминалистической характеристики преступления
является личность преступника. Криминалистические параметры совершенных
преступлений против установленного порядка налогообложения существенно
отличается от криминалистической характеристике лиц, совершивших
общеуголовные преступления.
Личность налогового преступника можно охарактеризовать следующим
образом.
В 74% случаев преступники лица мужского пола, так как среди
руководителей организаций мужчин большинство. Женщины среди лиц
совершивших налоговые преступления традиционно занимают должности,
связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности.
Средний возраст налогового преступника- 38 лет. По данной категории
уголовных дел, лица виновные в совершении налогового преступления меньше
20 лет не встречаются.
Согласно статистике лица совершившие налоговые преступления в
возрасте:
1. от 20 до 30 лет встречаются в 20% случаев;
1. от 31 до 40 лет в 36% случаев;
1. от 41 до 50 лет в 36% случаев;
1. от 51 года и старше в 8% случаев.1
То обстоятельство, что среди преступников практически нет лиц младше
20 лет, легко объяснимо. В этом возрасте молодые люди не имеют
соответствующего образования, жизненного опыта, деловых связей, а
следовательно не могут занимать руководящую должность. То что, число лиц в
возрасте от 51 года и старше, совершивших налоговое преступление, невелико
также вполне объяснимо. Данной категории лиц в большей степени свойственны
законопослушность и осторожность.
Налоговые преступления отличаются высоким образовательным уровнем.
58% осужденных имели высшее, неполное высшее образование или ученую
степень, а 22% имели среднее специальное образование. И это понятно, так
как лица ответственные за ведение бухгалтерского учета и представление
отчетности должны иметь соответствующее специальное образование и
квалификацию. Отличительным признаком является незначительное число лиц,
ранее судимых,
1 Алиев Р.М. Расследование уголовных дел налоговой полиции. Учебное
пособие. Алматы, 1998 г.
их доли составляют всего 7% то всего числа совершенных преступлений. В
первую очередь это объясняется высоким уровнем социального положения,
интеллектуальным уровнем и уровнем материальной обеспеченностью лиц данной
категории.
Для преступников данной категории характерно достаточно высокий
статус личности, стойкая установка на достижение преступной цели,
разветвленные социальные, деловые связи в различных сферах (коммерческой,
банковской, управленческой, криминальной).
В 88% случаев инициаторами совершения налогового преступления,
являются руководители, которые зачастую являются владельцами предприятия.
Нередко при совершении налогового преступления руководители организации не
ставят в известность бухгалтерских работников о совершении ими финансово-
хозяйственных операций, а денежную выручку не сдавая в кассу используют по
своему усмотрению.1
Бухгалтерские работники на предприятий действуют на основе трудового
договора или по совместительству, то есть они не участвуют в распределений
прибыли, а следовательно в меньшей степени заинтересованы в сокрытий
объектов налогообложения. Поэтому при совершении бухгалтерские работники
часто выступают в роли соучастника. Исключение составляют бухгалтерские
работники являющиеся совладельцами юридического лица или членами семей,
представители которых осуществляют руководство. В этих случаях
бухгалтерские работники играют активную роль в совершении преступления.
Однако, состав лиц, совершивших налоговое преступление не
ограничиваются руководителями и бухгалтерами.
Около 4% случаев совершения налогового преступлений являются
граждане осуществляющими предпринимательскую деятельность без образований
юридического лица. Преимущественно они совершают преступления связанные с
нарушением порядка декларирования доходов.
Для совершения налоговых преступлений нетипично создание преступных
групп. Групповые преступления составляют 10% от их общего числа. По
указанной категории уголовных дел не встречаются факты создания
преступных групп состоящих из числа 4-ех и более лиц, а число преступлений
совершенных с участием 3-ех лиц в 4% случаев. Обычно число участников
совершения налогового преступления не превышает 2-х человек; ими как
правило, являются руководитель организации и бухгалтер. Договоренность
между ними позволяет им использовать самые различные способы сокрытия
объектов налогообложения и вносить ложную информацию в любые документы
бухгалтерского учета и отчетности. В роли соучастников могут выступать
заместители руководителя,
1 Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения. –М., 1998 г.
кассиры, кладовщики, товароведы. При совершения налогового преступления
целью, как правило, является снижение размера налогов, подлежащих уплате
или полный отказ то выполнения обязательства по уплате налогов, с
последующим обращением сокрытых средств в личную собственность.
Мотивы совершения у налоговых преступников носят преимущественно
корыстный характер, хотя могут иметь место карьеристские устремления,
забота о трудовом коллективе, чести фирмы и иные побуждения.1
4. Особенности возбуждения уголовного дела по фактам уклонения от уплаты
налогов и круг обстоятельств подлежащих установлению.
Традиционно принято считать возбуждение уголовного дела первой и одной
из самых важных стадий уголовного процесса. Уголовно-процессуальное
значение стадий возбуждения уголовного дела заключается в том, что после
принятия в установленном законом порядке решения о возбуждении уголовного
дела допускается производство следственных действий, то есть указанная
стадия процесса по своей сути, является правовой предпосылкой для
осуществления расследования.
Стадия возбуждения уголовного дела при расследовании налоговых
преступлений имеет особенное важное значение, о чем свидетельствует
практика. От того, как правильно будет проведена проверка первичных
материалов, зависит успех дальнейшего расследования.
Необоснованное возбуждение уголовных дел приводит к напрасной трате
сил, средств и времени следственного и оперативного аппарата, отвлекает от
расследования действительно совершенных преступлений. Подобных недостатков
можно избежать при более критическом анализе первичных материалов о фактах
нарушения налогового законодательства, на основе которых принимаются
решения.
Сущность стадий возбуждения уголовного дела не сводиться только к
вынесению соответствующего процессуального акта. Она включает в себя
процессуальную деятельность по разрешению целого ряда вопросов, связанных
с рассмотрением первичных материалов о преступлениях.
Согласно ст. 182 УПК Республики Казахстан орган дознания,
следователь, прокурор вправе возбудить уголовного дело при наличии к
тому повода и оснований.
1 Кучеров И.И. Налоговые преступления. –М., 1999 г.
Практика свидетельствует, что поводами к возбуждению уголовного дела
о налоговых преступлениях в большинстве случаев являются:
- непосредственное обнаружение налоговых преступлений органами
налоговой полиции
В тех случаях, когда нарушения налогового законодательства
выявляются непосредственно органами налоговой полиции в ходе проводимых ими
оперативно-розыскных действий, порядок документирования такой информации
определяется Временным методическим указанием Главной налоговой инспекции
Министерства Финансов РК от 25 апреля 1996г. О порядке проведения
документальной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности
перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет юридическими
лицами.
Налоговые органы по мотивированным письменным запросам органов
налоговой полиции выделяют специалистов для осуществления совместных
проверок налогоплательщиков. После проведения соблюдения налогового
законодательства субъектов налогообложения, рассмотрение его возражений и
принятия решения по акту проверки, соответствующий установленным
требованиям, с учетом подследственности направляется в следственный
отдел или отдел дознания для принятия решения.
При этом письмо налогового органа в качестве повода к возбуждению
уголовного дела регистрируется в подразделении органа налоговой полиции в
Книге Учета Заявлений и сообщений (КУЗ) и рассматривается в установленные
законом сроки с последующим уведомлением налогового органа о принятом
решении.
Исходя из того, что значительное число уголовных дел возбуждаются на
основании материалов проверок, осуществляемых органами налоговой службы,
на их рассмотрении следует остановиться подробнее.
Подобные материалы, называемые материалами проверки соблюдения
налогового законодательства, составляемые органами налоговой службы или
налоговой полиции в ходе проводимых ими проверок хозяйствующих субъектов.
Согласно Временному методическому указанию Главной налоговой
инспекции Министерства Финансов РК от 25 апреля 1996г. о порядке
проведения проверки правильности исчисления, полноты и своевременности
перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет юридическими
лицами органы налоговой службы при выявлении сокрытия объектов
налогообложения в крупных и особо крупных размеров обязаны направить в
материалы в территориальные подразделения органов налоговой полиции для
проведения дознания и принятия по ним решения в соответствии с
законодательством.
При этом, органы налоговой службы обязаны направить следующие
материалы:
- письменное сообщение о фактах сокрытия доходов (прибыли) или иных
объектов налогообложения налогоплательщиками;
- акт документальной проверки соблюдения налогового законодательства и
решения по нему с приложением подлинных бухгалтерских документов,
отчетов, декларации подтверждающих факт сокрытия объектов налогообложения;
- документ о разъяснении налогоплательщику его права представлять
письменные возражения по акту документальной проверки и получить сведения
о результатах его рассмотрения;
- объяснения должностных лиц налогоплательщика по фактам выявленных
нарушений налогового законодательства;
- копии приказов о назначении на должность лиц ответственных за финансово-
хозяйственную деятельность налогоплательщика в проверяемый период;
- протокол, постановления и другие документы о привлечении к
административной ответственности лица, (если привлекались);
Для принятия решения о возбуждении уголовного дела по фактам
уклонения от подачи декларации должны быть представлены следующие
документы:
- справки и иные документы, содержащие сведения, в каком ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Тема: Расследование налоговых преступлений
Алматы, 2003
Введение
Становление и развитие Республики Казахстан -демократического и
унитарного государства, как это закреплено в Конституции Республики
Казахстан1 требует формирования подлинно рыночных механизмов и социально
ориентированной экономики.
Именно поэтому развитая экономика предполагает создание рыночной
инфраструктуры, основанной на конкурентных началах с сочетанием и
взаимодействием основных форм собственности (частной и государственной)
каждая из которых будет выполнять свои функции в общей системе
экономических и социальных взаимосвязей.2
Успешное претворение в жизнь указанных проблемных социально-
экономических задач настоятельно требует четкой работы органов
государственной власти и управления, совершенствования механизма
реализации программ, реформ, повышение дисциплины и ответственности.
Однако переход общества из одного качественного состояния в другое
связанный с глубоки преобразованием политических и экономических систем, к
сожалению не проходит безболезненно.
Как свидетельствуют данные уголовной статистики в последнее время
наблюдается значительный рост количества совершенных преступлений в
Республике Казахстан.
Особую тревогу вызывает рост количества корыстных преступлений
совершаемых в сфере экономики. Значительно возросло число налоговых
преступлений.
Налоговые преступления в наиболее опасной своей части нередко
связанны с совершением других финансовых преступлений, поскольку сокрытые
от налогообложения суммы, используются в дальнейшем для криминальной
деятельности в области механизмов расчетов при денежном обращении,
нарушении валютного законодательства, для легализации (отмыванием)
денежных средств и имущества. Напряженность общественно-экономических и
хозяйственных отношений, бесконтрольность деятельности многих коммерческих
структур, а равно и государственных предприятий, получивших
самостоятельность в своей хозяйственной деятельности в значительной
степени обострили криминальную ситуацию в отдельных отраслях хозяйства.
Различные преступные злоупотребления допускаемые должностными лицами
организации при совершении хозяйственных и финансовых операций остаются
латентными и их своевременное раскрытие затруднительно. Это объясняется
тем, что такие преступления совершаются лицами тесно связанных круговой
порукой и их действия характеризуются большой хитростью и изворотливостью.
Многие преступные сделки маскируются фиктивными коммерческими сделками,
подложными документами, а чтобы придать всему законный вид объясняют
новыми формами хозяйствования в связи с переходом к рыночным отношениям.
Для правоохранительных органов в первое время было затруднительно провести
границу между бизнесом и преступлением.
Общественная опасность массового уклонения от уплаты налога
определяется рядом таких негативных факторов, как недополучение казной,
средств, призванных пополнить доходную часть бюджета, возникновение
неравенства между предприятиями, что подрывает принципы рыночной
конкуренции, нарушением принципа социальной справедливости, так как на
законопослушных налогоплательщиков переносится добавочное налоговое бремя.
На фоне всего этого широкое распространение получила теневая
экономика.
Успех борьбы с налоговыми преступлениями может быть обеспечен
серьезными научными исследованиями по разработке и совершенствованию
криминалистических приемов и средств их выявление, расследование и
предупреждения.
Однако в связи с переходом к рыночным отношениям значительно
изменилась структура и механизм совершения налоговых преступлений,
появились ранее не известные следственной практике способы совершения
налоговых преступлений. Все это требует глубокого их анализа, изучения и
обобщения с криминалистических позиции и разработки криминалистических
рекомендаций по их расследованию и предупреждению.
Указанные обстоятельства бесспорно подчеркивают актуальность темы
исследования.
Целью написания работы является изучить и проанализировать отдельные
элементы криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов,
показать их взаимосвязь в целом и роль криминалистической характеристики
в поиске доказательственной и ориентирующей информации при расследовании
преступления, изучить наиболее распространенные способы совершения
уклонения от уплаты налогов и сокрытие следов преступления, исследовать
разработанные с учетом ситуационных факторов методические рекомендации по
их выявлению, расследованию и предупреждению.
1. Конституция РК, принятая на республиканском референдуме 30 августа 1995
г.
2. Назарбаев Н.А. Стратегия развития Республики Казахстан как суверенного
государства. Алматы, 1999 г.
Глава 1. Криминалистическая характеристика расследования налоговых
преступлений
Криминалистическая характеристика преступления - это совокупность
знаний, сведений об определенном виде или группе преступлений, полученных в
результате специальных исследований и является информационной базой
методики раскрытия и расследования преступления.
Криминалистическая характеристика преступления - это научная
абстракция, содержащая лишь вероятность знаний. Содержащиеся в ней данные
носят ориентирующий характер и облегчают выдвижение версии и определение
направления расследования.
Статистика свидетельствует, что преступные нарушения налогового
законодательства обычно связаны с нарушением порядка исчисления и уплаты
следующих видов налогов: подоходного налога; НДС; акцизов.
Определенный интерес представляет также распределение преступных
нарушений налогового законодательства по сферам предпринимательской
деятельности предприятий.
На долю юридических лиц осуществляющих торговлю продуктами питания -
24% случаев от всего числа нарушений; торгующих товарами народного
потребления - 16%; занимающих оказанием услуг - 12%; осуществляющие
кредитно-финансовые операции-5%, торгующих недвижимотсью-8% случаев.1
Таким образом, приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что
подавляющее число налоговых правонарушений совершаются в торговой сфере,
так как предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами
за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную
наличность во внебанковском обороте, что значительно затрудняет
осуществления налогового контроля за данными предприятиями и способствует
сокрытию указанных средств налогообложения.
Криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов включает
в себе следующие элементы:
1. уголовно-правовое описание преступления;
2. способы совершения уклонения от уплаты налога и способы сокрытия следов
преступления;
3. типичные следственные ситуации возникающие по делам данной категории;
4. криминалистический портрет личности преступника.
1 Использованные в работе статистические данные взяты в ЦПСиИ при
прокуратуре
Чтобы использовать криминалистическую характеристику для эффективного
раскрытия и расследования уклонения от уплаты налогов, в первую очередь
представляется уяснить уголовно-правовое описание расследуемого
преступления, так как вся криминалистическая деятельность направлена на
установление наличия или отсутствия в деяниях определенного лица состава
преступления.
Состав уклонения от уплаты налогов с организации предусмотрен ст. 222
УК РК.
Ст. 222. Уклонение от налогов с организаций.
1. Уклонение от уплаты налогов или иных обязательных платежей в
государственный бюджет с организации путем непредставления декларации о
совокупном годовом доходе, в случаях когда подача декларации является
обязательной, либо включения в декларацию или иные документы, связанные с
исчислением или уплатой налогов или иных обязательных платежей в
государственный бюджет заведомо искаженных данных о доходах или расходах,
либо путем сокрытия других объектов налогообложения или иных
обязательных платежей, или фактического местонахождении организации,
если это деяние повлекло неуплату налогов и иных обязательных платежей в
крупном размере,
наказывается лишением права занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на
срок от 4 до 6 лет, либо лишением свободы до 3 лет со штрафом в размере до
300 месячных показателей или иного дохода осужденного за период до 3
месяцев или без такового.
2. То же деяние совершенное неоднократно,
2. наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права
занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью
на срок до 5 лет, со штрафом в размере от 200 до 500 месячных
показателей, либо с конфискацией имущества или без таковой.
Примечание:
Неуплата организацией налогов или иных обязательных платежей в
государственный бюджет признается совершенной в крупном размере, если сумма
неуплаченного налога или иных обязательных платежей превышает 2 000
месячных расчетных показателей.
Субъектами данного преступления являются должностные лица
юридического лица обязанные оформлять и представлять документы в
налоговые органы.
Объектом преступления являются общественные отношения в сфере
финансовых интересов.
Объективная сторона характеризуется совершением:
1. бездействием - путем непредставления о совокупном годовом доходе в
случаях когда подача декларации является обязательной, путем сокрытия
объектов налогообложения или иных обязательных платежей.
2. действием - включением в декларацию или бухгалтерские документы
заведомо искаженных данных о доходах или расходах.
Под сокрытием других объектов налогообложения понимается не
отражение в бухгалтерских документах, каких либо объектов подлежащих
налогообложению; незаконное уменьшение налогооблагаемой базы; заведомо
неправильное ее исчисление.
Оконченным данное преступление будет считаться с момента уклонения от
уплаты налога или иных обязательных платежей в крупном размере, при не
представлений декларации о совокупном годовом доходе, в случаях когда
подача декларации является обязательной, либо включением в декларацию или
бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах
или путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных
платежей.
1. Способы совершения преступления
При рассмотрений наиболее криминализованных налогов и способов
уклонения от их уплаты следует учитывать, что способ совершения
преступления есть ничто иное как ситуационно повторяющийся комплекс
взаимосвязанных действий преступника, определенных условий внешней среды,
качествами личности преступника, свойствами предмета посягательства и
другими факторами.1
Способ совершения преступления необходимо рассматривать в
совокупности со способом сокрытия следов преступления, который
представляет собой деятельность, направленную на воспрепятствование
расследованию путем утаивания, маскировки или фальсификации следов
преступления.2
Вопрос соотношения способа совершения преступления и способа сокрытия
преступления применительно к налоговым преступлениям имеет свою
1 Белкин Р.С. Курс криминалистики. т.2. –М., 1998 г.
2 Расследование преступлений. Вопросы теории и практики. Под ред. Бабаева
С.П. Воронеж, 1997 г.
особенность. Для целей сокрытия объектов налогообложения у преступников
возникает прежде всего необходимость ввести в заблуждение органы,
осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства, поэтому
часто избирается прямой путь передачи ложной информации этим органам.
Таким образом способ совершения преступления и способ сокрытия следов
преступления, как правило, совпадают и не могут быть отделены друг от
друга.
Однако понятие сокрытие следов преступления не охватывается
понятием способ совершения, так как используя различные приемы по
сокрытию следов преступления, преступники совершают самостоятельные
действия, которые выходят за пределами преступного деяния, выполняемого в
момент его совершения. В таких случаях формы противодействия преступника
раскрытию преступления, его различные уловки в этом направлении не входят
в структуру способа совершения преступления и реализуются за его
пределами.
Способы применяемые для избежания уплаты налогов или снижения их
размеров достаточно разнообразны и многочисленны. Однако изучение уголовных
дел позволяет утверждать, что реально преступниками применяются не более
двух десятков способов. Все многообразие выявленных в ходе расследования
налоговых преступлений, способов их совершения можно подразделить на
следующие группы и виды.
1.Полное или частичное не отражение результатов финансово-хозяйственной
деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета:
а) осуществление сделок без документального отражения;
б) неоприходование товарно-материальных ценностей;
в) неоприходование денежной выручки в кассу.
г) неоприходование наличной выручки за продукцию реализованную через
доверенных лиц.
2. Использование необоснованных изъятий и скидок:
а) отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных
законодательством;
б) отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих
установленные законодательством;
в) незаконное использование налоговых льгот.
2. Искажение экономических показателей позволяющих уменьшить размер
налогооблагаемой базы:
а) завышение стоимости приобретаемого сырья, ГСМ, услуг, относимых на
издержки производства и обращение;
б) отнесение на издержки производства расходов превышающих
действительные;
в) отнесение на издержки производства расходов не имевших место в
действительности.
Сверх установленных размеров обычно относят: командировочные расходы;
платежи по кредитам; благотворительные взносы; расходы по оплате питания и
т. д.
4. Искажение объекта налогообложения:
а) занижение объема стоимости реализованной продукций , работ и услуг.
4. Маскировка объекта налогообложения :
а) фиктивный бартер;
б) фиктивный экспорт;
в) фиктивная сдача в аренду основных средств;
г) подмена объекта налогообложения.
Так, например, ТОО Заря неоднократно осуществляло сделки по купле-
продаже бензина, руководитель ТОО Боранбеков А.В. в целях уклонения от
уплаты налогов в одном отчетном периоде реализация бензина не отражалась
вовсе, а в других вместо бензина указывало олифу.
Например директор ТОО Технология желая уклониться от уплаты
налогов на прибыль составил фиктивный договор на аренду техники и
строительного инвентаря с ТОО Стройинвест. Имея чистые бланки с
печатью и подписями руководителя ТОО Стройинвест оформил фиктивные
счета по оплате якобы взятой в аренду техники. Фактически деньги за
аренду не перечислялись, а фиктивный договор и счета оформлены с целью
включения арендной платы в состав затрат.
6. Нарушение порядка учета экономических показателей:
а) отражение цифровых результатов финансово-хозяйственной деятельности в
ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.
Также существуют следующие способы сокрытия прибыли
1. Завышение в первичных документах данных о материальных затрат, в том
числе:
а) включение в затраты материалы заказчика;
б) составление подложных документов на списание материалов;
в) завышение в накладных цен на приобретенные товары, услуги, работы;
г) включение в ведомости данных на получение заработной платы на
подставных лиц.
2. Завышение в документах учета данных о материальных затратах в том числе;
а) включение в затраты отчетного периода предполагаемых затрат;
б) включение стоимости основных средств в стоимость малоценных и
быстроизнашивающихся предметов с упрощенным порядком их списания;
3. Завышение в отчетных и финансовых документах данных о материальных
затратах.
а) занижение количества приобретенных товаров;
б) занижение цены реализованных товаров;
в) оплата товара непосредственно товаром (бартер);
г) занижение цены товаров с получением оплаты наличными деньгами без
документального оформления.
д) занижение цены приобретения.
Так например, директор ТОО Дорстрой Дарменов В.Л. заключил договор
с Директором АО Автотранспортное предприятие Васильвым П.О. на
приобретение автомашины Камаз-5320, стоимостью 2 130 000 тенге. Желая
занизить размер налога Дарменов В.Л. попросил бухгалтера АО
Автотранспортное предприятие выписать счет-фактуру, с указанием цены
автомашины не 2 130 000 тенге, а 130 500 тенге в результате чего в бюджет
была недоплачена сумма налогов, в размере 19 995 тенге.
4.Занижение в учетных документах сведений о выручке путем:
а) содержание нелегальных торговых точек реализации товаров;
б) уменьшение величины дохода, полученного за сдачу в аренду основных
средств производства;
в) уменьшение величины дохода, полученного за счет покупки и реализации
товарно-материальных ценностей за наличный расчет;
5.Занижение в отчетных документах сведений о выручке:
а) заниженное отражение данных о выручке в главной книге и балансе;
б) заниженное отражение данных о выручке в отчете о финансовых
результатах.
Помимо способов сокрытия прибыли существуют также способы ее
занижения. Основными из них являются:
1. создание незарегистрированного юридического лица;
2. завышение расходов на оплату труда;
3. завышение численности работающих;
4. необоснованное получение налоговых льгот;
5. сговор с руководителями юридических лиц льготы по уплате налогов на
законных основаниях (фиктивная сдача им в аренду основных средств,
перечисление им прибыли или ее части).
Прежде всего следует рассмотреть способы совершения преступлений
связанные с уклонением от уплаты отдельных видов налогов, объекты
налогообложения которых подвергаются сокрытию в подавляющем большинстве
случаев. К ним относятся:
подоходный налог с юридических лиц;
налог на добавленную стоимость (НДС);
акцизы;
социальный налог;
налог на имущество юридических лиц;
Обратимся к анализу способов уклонения от уплаты подоходного налога.
В соответствии со ст. 6 Закона Республики Казахстан О налогах и
других обязательных платежей в бюджет от 24.04. 1995г за № 2235 с
изменениями и дополнениями от 05.07.00г., от 23.01.01г., от 03.05.01г.
плательщиками подоходного налога с юридических лиц являются юридические
лица (кроме Национального банка Республики Казахстан), имеющие
налогооблагаемый доход в налоговом году. Юридические лица, в порядке
установленном налоговым законодательством Республики Казахстан,
осуществляют уплату налогов за свои филиалы и представительства и иные
обособленные структурные подразделения по месту их нахождения в
соответствующие бюджеты г. Алматы и г. Астаны или бюджеты областей. При
этом согласно ст. 7 закона Республики Казахстан О налогах
налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым
доходом и вычетами предусмотренными Законом Республики Казахстан О
налогах. Совокупным годовым доходом является весь доход полученный
налогоплательщиком в Республике Казахстан и за ее пределами.
В совокупный годовой доход включаются денежные и другие средства
полученные за отгруженную продукцию, выполненные работы оказанные услуги и
другие операции подлежащие получению налогоплательщиком, направленные в
порядке взаиморасчетов с третьими лицами или на погашение прямых или
косвенных расходов. Плательщиком сумм налога определяется самостоятельно
исходя из величины облагаемого дохода, с учетом представленных льгот и
указанных ставок. Юридическое лицо определяет расходы и доходы в целях
налогообложения по методу начисления. Под методом начисления понимается
метод налогового учета согласно, которому доходы и вычеты учитываются с
момента выполнения работ, предоставления услуг, независимо от времени
уплаты.
Юридические лица их представительства и иные обособленные
структурные подразделения представляют декларацию о совокупном годовом
доходе и произведенных вычетах органам налоговой службы до 31 марта
года, следующим за отчетным.
По подоходному налогу укрываются в основном доходы полученные от
предпринимательской деятельности полученные от сдачи в аренду недвижимого
имущества; реализации продукции, работ и услуг; от прироста стоимости при
реализации зданий, сооружении, а также активов не подлежащих амортизации;
доходы в форме вознаграждения, дивиденда выигрыша. Преимущественно
сокрытие доходов подлежащих обложению достигается путем внесения в
декларацию ложных сведений. Конкретные способы проявляются в полном или
частичном не отражений полученных доходов полученных доходов,
необоснованном увеличений расходов, связанных с получением дохода и
подлежащих исключению из налогооблагаемой базы. Кроме того, преступление
может быть совершено путем представления фиктивных справок и счетов, в
которых завышена стоимость закупленного сырья, товаров их доставки и иных
затрат, связанных с получением доходов или содержащих сведения о
расходах не имевших места в действительности.
Следующим из наиболее уклоняемых налогов является акцизы. В
соответствии со ст. 74 Закона Республики Казахстан О налогах и других
обязательных платежей в бюджет акцизами облагаются товары произведенные
на территории Республики Казахстан и импортирующие на территорию
Республики Казахстан.
Подакцизными товарами являются произведенные на территории Республики
Казахстан или импортируемые на территорию Республики Казахстан:
а) все виды спирта;
б) водка, ликеро-водочные изделия;
в) крепленные напитки и бальзамы;
г) вина, коньяки, шампанские вина виноматериалы;
д) табачные изделия, содержащие табак;
ж) осетровая и лососевая рыба, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесы,
приготовленные из лососевых и осетровых рыб;
з) изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы ;
и.) бензин, дизельное топливо; легковые автомашины.
Ставки акцизов устанавливаются Правительством Республики Казахстан в
процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому
объему в натуральном выражений
Способы сокрытия объектов облагаемых акцизами выражаются в не
отражении в документах бухгалтерского учета сделок по купли-продажи
подакцизных товаров, занижение объемов реализации подакцизных товаров,
отражение в бухгалтерских документах реализации иных товаров не
облагаемых акцизами.
Акцизы на подакцизные товары подлежат перечислению в бюджет не
позднее чем на 10 день, после дня, в течение которого произведена
реализация подакцизных товаров.
Примерами преступных нарушении порядка исчисления и уплаты акцизов
являются материалы 3-х уголовных дел.
Согласно материалам одного уголовного дела руководитель ТОО Ковчег
Сакенов А.Р. заключил договор об изготовлении из давальческого сырья
спирта с одним из спиртзаводов находящихся на территории Республики
Казахстан. Согласно договора ТОО закупало и отправляло в адрес
спиртзавода сырье, а тот в свою очередь после переборки передавал
произведенный спирт заказчику, оставляя себе в оплату ее часть. Полученный
спирт реализовывался ТОО, однако указанные операции, носящие акцизный
характер были представлены в бухгалтерских документах как торгово-
закупочные.
Согласно материалам другого уголовного дела Сафронов А.В. являясь
директором государственного ликероводочного завода вступил в преступный
сговор с представителями ТОО Квант Омаровым Л.О. с целью сокрытия
объектов налогообложения заключил с последней притворный договор о сдаче
всего завода в аренду. В период действия аренды Сафронов А.В., реализуя
свой преступный умысел, запретил главным бухгалтерам завода, а также
руководителям цехов вести официальный учет выпускаемой и реализуемой ТОО
Квант продукции.
Из материалов 3-го уголовного дела следует, что руководством АО
Спиртпром в целях получения льгот по уплате акцизов и НДС около 30
партии алкогольной продукции были оформлены как экспортные, хотя рубеж
отправлен не был, а был реализован на территории Республики Казахстан
Также, часто скрывают объекты обложения НДС и не уплачиваются налоги
по ним.
Согласно ст. 53 Закона РК О налогах и других обязательных платежей в
бюджет НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста
стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ
и услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.
Плательщиками НДС признаются юридические лица, нерезиденты РК,
осуществляющие деятельность через постоянных представительств имеющие
объекты налогообложения.
Объектами обложения НДС являются облагаемый оборот и облагаемый
импорт.
Облагаемый оборот – это оборот по реализации товаров (работ, услуг),
реализуемых на территории Республики Казахстан, за исключением
освобожденных то налогов и осуществляемых для собственных
производственных нужд, а также оборот определяемый в соответствии с
положениями предусмотренные международными договорами участником которых
является Республика Казахстан.
Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением
освобожденных от налогов.
При реализации товаров объектом налогообложения считается обороты по
реализации всех товаров, как собственного производства , так и
приобретенных на стороне.
В целях налогообложения товаром считается продукция в том числе
производственно-технического назначения; здания, сооружения, электроэнергия
и теплоэнергия, газ, вода.
При реализации работ объектом налогообложения являются работы
выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских,
проектно-изыскательных, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения является полученная от
их оказания выручка.
К оборотам облагаемым налогом относятся :
1. обороты при реализации товаров;
2. оборот при обмене товарами (работами, услугами);
3. оборот при передаче товаров, работ, услуг безвозмездно;
4. оборот в случае когда товары, работы, услуги поставлены
налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были
использованы налогоплательщиком безвозвратно для личных целях
безвозвратно.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости
реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов
без включения в них НДС, но не ниже цен их приобретения для торгово-
посреднической деятельности.
ставка НДС устанавливается в следующих размерах:
1. на товары (работы, услуги)-20% от размера облагаемого оборота;
2. по нулевой ставке облагаются налогом обороты при экспорте товаров;
3. на продовольственные товары по ставке-10% от размера облагаемого
оборота.
НДС уплачивается ежемесячно. Декларация по НДС предоставляется не
позднее 15 числа месяца следующего за отчетным. Отчетным периодом по НДС
является месяц.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций связанных
с НДС предназначается счет № 633. по дебету счета №701 предприятия
отражаются сумма налога по приобретенным материальным ресурсам.
Сокрытие объектов налогообложения обычно достигается путем полного или
частичного не отражения финансово-хозяйственной операции в документах
бухгалтерского учета; несоблюдение порядка определения момента совершения
налогового оборота; занижение объема (стоимости) реализованной продукции;
заключение фиктивных договоров о совместной деятельности; незаконное
пользование налоговыми льготами.
Так например, в ходе расследования уголовного дела, проведенного
Главным Управлением налоговой полиции по г. Алматы, возбужденного по факту
уклонения от уплаты налогов, в отношений главного бухгалтера АО
Нефтесервис Халеловой А.Н., установлено Халелова А.Н., с целью занижения
размера, подлежащего уплате НДС, в нарушении принятой на предприятии
учетной политики при исчислении НДС, за облагаемую базу брала лишь реально
поступившие на расчетный счет предприятия суммы денег, тогда как должна
была определять облагаемую базу исходя из всего объема выполненных работ,
предъявленного заказчиками к оплате.
Редко встречаются факты уклонения от уплаты социального налога и
налога на имущество.
Объектом налогообложения социального налога является фонд оплаты
труда. Социальный налог начисляется до удержания соответствующего налога.
Плательщиками социального налога являются юридические лица, в том числе
юридические лица образованных с иностранным участием их филиалы и
представительства. Социальный налог уплачивается по ставке 26% от фонда
оплаты труда граждан, а также иностранных граждан и лиц без гражданства
постоянно проживающие на территории РК. Уплата социального налога
производится ежемесячно в срок установленный для выплаты заработной платы
за первую половину месяца, но позднее 15 числа следующего месяца.
Налог на имущество.
Плательщиками налога на имущество являются юридические лица их
филиалы и представительства и иные обособленные подразделения юридического
лица.
Объектом налогообложения является остаточная стоимость амортизируемых
активов юридического лица, кроме транспортных средств, облагаемых налогом
на транспорт.
Налог на имущество юридических лиц их филиалов и представительств
уплачивается ежегодно по ставке 1% от стоимости имущества, равными долями
20 февраля, 20 мая, 20 ноября налогового года.
Способы сокрытия следов преступления
Однако, наиболее часто на практике сокрытие налогооблагаемой базы
достигается путем полного или частичного не отражения финансово-
хозяйственной операции предприятия в документах бухгалтерского учета, либо
неоприходования денежной выручки в кассу. Это объясняется тем, что
определенная часть преступников не хотят затруднять себя запоминанием всех
действий по сокрытию объектов налогообложения и избирают прямой путь
уклонения от уплаты налогов.
Здесь всегда обязательно нужно учитывать, что баланс может отражать
истинные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия лишь
в том случае, если он составлен истинных бухгалтерских документов. Поэтому
если не все факты осуществления финансово-хозяйственной деятельности нашли
отражения в бухгалтерских документах предприятия, сведения, содержащие в
балансе будут искаженными.1
В частности важно учитывать порядок учета корреспонденции счетов.
Отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих
счетах бухгалтерского учета нарушает порядок учета цифровых показателей
баланса, затрудняет контроль за правильностью исчисления и уплаты
налогов. В результате подобных действий даже на основе истинных данных
размер объекта налогообложения может быть занижен. По изученным уголовным
делам было установлено, что преступники или составляют неправильный баланс
без учета данных бухгалтерии, или манипулируют цифрами используя для
составления баланса правильную базу, или меняют позиции баланса, при этом
правильно составленные позиции баланса как правило, являются маскировкой
для позиции составленных противозаконно.
Например из материалов уголовного дела возбужденного по признакам
преступления предусмотренного ст. 222 УК РК следует, что директор ТОО
Мостстрой Калиев А.К. совершил сокрытие объектов налогообложения в крупных
размерах. По одному из преступных эпизодов установленных в процессе
расследования ГУ КНП по г. Алматы установлено, что на расчетный счет ТОО
по договору поступило более 37 млн. тенге, которые по указанию Калиева
А.К. бухгалтером были отнесены на счет № 321 расчеты с дочерними
предприятиями вместо счета № 352 расчеты по полученным авансам. В
результате этих действий не были уплачены налоги.
Примером маскировки объекта налогообложения могут послужить материалы
уголовного дела, предварительное расследование, которого проводилось ГУ КНП
по г. Алматы . Согласно материалам уголовного дела руководитель ЗАО
Строймонтаж Балашев В.А. получив за выполненные предприятием ремонтно-
строительные работы оплату составил заведомо ложную справку о стоимости
выполенных работ и затрат. В справке он указал, что ремонтные работы
одновременно с работниками предприятия в те же сроки и тех же объектах
выполнялись рабочими несуществующего ТОО Зенит. На оснований данных
документов и договора о совместной деятельности с вымышленным ТОО для
обналичивания денег было перечислено 25 тыс. долларов США на расчетный
счет данного ТОО из которых ТОО Строймонтах
1 Грешников Л.Д. Судебная бухгалтерия. Алматы, 1998 г. ВШП Адилет
получило 23 тыс. долларов США. Указанную сумму Балашев В.А. не
оприходовал, в отчете не указал и следовательно налоги с них не уплатил.
2. Типовые следственные ситуации и версии
Характер проводимых следственных действий и оперативно-розыскных
мероприятий зависит от сложившейся следственной ситуации.
следственная ситуация- это положение и обстановка, которая
складывается и изменяется на определенных этапах расследования
преступления на основе данных вытекающих из материалов уголовного дела.1
В начальной стадии расследования складываются следующие типовые
следственные ситуации:
1. Имеются сведения о событии преступления и о якобы виновном в нем
лице, но еще не ясно, действительно было ли это событие преступление,
причастно ли к нему определенное лицо.
2. Установлено событие с признаками преступления, но отсутствуют
сведения о виновном лице.
Для первой ситуации направления расследования заключаются в
установление действительности события преступления и причастности к
преступлению конкретного лица.
Для первой ситуации закономерна скрытая проверка; наблюдение за
передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сырья, готовой
продукции, за технологическими процессами производства, изучение
документооборота запросы в криминалистические учеты и банки данных,
контрольная закупка, негласный осмотр помещения транспорта и документов,
беседы с осведомленными лицами (вероятно в будущем со свидетелями),
использование криминалистических учетов, получение образцов для
сравнительного исследования).
Для второй ситуации направление расследование заключается в выявлении
максимального количества данных о виновном лице и установление преступника.
По данной категории уголовных дел характерны следующие версии:
1. выручка занижалась включением искаженных данных в учетную и
отчетную документацию;
2. субъектами преступления являются руководитель организации и
бухгалтерские работники;
3. в первичные и отчетные документы внесены фиктивные записи, имеющие
признаки материального и интеллектуального подлога;
1 Криминалистическая энциклопедия. –М., 1992 г.
4. сведения отражающие финансово-хозяйственную деятельность могут
быть отражены в черновых записях, которых необходимо найти.
Наряду с данными версиями выдвигаются версии по изучению личностных
качеств субъектов преступления, их действий, связей.
Типовые следы преступления.
Налоговые преступления совершенные на организациях как бы они не были
завуалированы преступниками, все равно оставляют определенные следы на
результатах их производственно-хозяйственной деятельности. Эти следы могут
проявиться в противоречии в системе взаимосвязанных экономических
показателей работы предприятий. Механизм образования таких следов
обусловлен тем, что налоговые преступления вызывают нарушение принципа
непротиворечивости экономических показателей, создают разгласованность
взаимосвязанных экономических показателей.1
Данные противоречия во взаимосвязанных экономических показателей
можно выявить путем экономического анализа хозяйственной деятельности
предприятия
По данной категории уголовных дел на признаки совершенного
преступления могут указывать следующие признаки. Данные признаки в
литературе делят на явные и неявные признаки совершенного преступления.
Явные признаки преступления:
1. полное несоответствие реальной хозяйственной деятельности организации
ее документальному отражению;
2. несоответствие записей в бухгалтерских документах совершенным операциям;
3. наличие материальных подлогов в документах;
4. уничтожение или утеря всех или некоторых бухгалтерских документах;
5. инсценировка несчастного случая ( пожара, ограбления)
К неявным признакам совершения налогового преступления относятся всякого
рода нарушения правил:
1.ведения учета и отчетности;
2.ведения кассовых операции;
3. списания товарно-материальных ценностей;
3. правил документооборота.
1 Мауленов Г.С. Основные характеристики в РК. Алматы: Гылым, 1999 г.
Состояние преступности в РК.
Астана: ЦПСиИ при Генеральной прокуратуре РК
1.3. Криминалистический портрет личности преступника,
совершения преступления.
Необходимым элементом криминалистической характеристики преступления
является личность преступника. Криминалистические параметры совершенных
преступлений против установленного порядка налогообложения существенно
отличается от криминалистической характеристике лиц, совершивших
общеуголовные преступления.
Личность налогового преступника можно охарактеризовать следующим
образом.
В 74% случаев преступники лица мужского пола, так как среди
руководителей организаций мужчин большинство. Женщины среди лиц
совершивших налоговые преступления традиционно занимают должности,
связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности.
Средний возраст налогового преступника- 38 лет. По данной категории
уголовных дел, лица виновные в совершении налогового преступления меньше
20 лет не встречаются.
Согласно статистике лица совершившие налоговые преступления в
возрасте:
1. от 20 до 30 лет встречаются в 20% случаев;
1. от 31 до 40 лет в 36% случаев;
1. от 41 до 50 лет в 36% случаев;
1. от 51 года и старше в 8% случаев.1
То обстоятельство, что среди преступников практически нет лиц младше
20 лет, легко объяснимо. В этом возрасте молодые люди не имеют
соответствующего образования, жизненного опыта, деловых связей, а
следовательно не могут занимать руководящую должность. То что, число лиц в
возрасте от 51 года и старше, совершивших налоговое преступление, невелико
также вполне объяснимо. Данной категории лиц в большей степени свойственны
законопослушность и осторожность.
Налоговые преступления отличаются высоким образовательным уровнем.
58% осужденных имели высшее, неполное высшее образование или ученую
степень, а 22% имели среднее специальное образование. И это понятно, так
как лица ответственные за ведение бухгалтерского учета и представление
отчетности должны иметь соответствующее специальное образование и
квалификацию. Отличительным признаком является незначительное число лиц,
ранее судимых,
1 Алиев Р.М. Расследование уголовных дел налоговой полиции. Учебное
пособие. Алматы, 1998 г.
их доли составляют всего 7% то всего числа совершенных преступлений. В
первую очередь это объясняется высоким уровнем социального положения,
интеллектуальным уровнем и уровнем материальной обеспеченностью лиц данной
категории.
Для преступников данной категории характерно достаточно высокий
статус личности, стойкая установка на достижение преступной цели,
разветвленные социальные, деловые связи в различных сферах (коммерческой,
банковской, управленческой, криминальной).
В 88% случаев инициаторами совершения налогового преступления,
являются руководители, которые зачастую являются владельцами предприятия.
Нередко при совершении налогового преступления руководители организации не
ставят в известность бухгалтерских работников о совершении ими финансово-
хозяйственных операций, а денежную выручку не сдавая в кассу используют по
своему усмотрению.1
Бухгалтерские работники на предприятий действуют на основе трудового
договора или по совместительству, то есть они не участвуют в распределений
прибыли, а следовательно в меньшей степени заинтересованы в сокрытий
объектов налогообложения. Поэтому при совершении бухгалтерские работники
часто выступают в роли соучастника. Исключение составляют бухгалтерские
работники являющиеся совладельцами юридического лица или членами семей,
представители которых осуществляют руководство. В этих случаях
бухгалтерские работники играют активную роль в совершении преступления.
Однако, состав лиц, совершивших налоговое преступление не
ограничиваются руководителями и бухгалтерами.
Около 4% случаев совершения налогового преступлений являются
граждане осуществляющими предпринимательскую деятельность без образований
юридического лица. Преимущественно они совершают преступления связанные с
нарушением порядка декларирования доходов.
Для совершения налоговых преступлений нетипично создание преступных
групп. Групповые преступления составляют 10% от их общего числа. По
указанной категории уголовных дел не встречаются факты создания
преступных групп состоящих из числа 4-ех и более лиц, а число преступлений
совершенных с участием 3-ех лиц в 4% случаев. Обычно число участников
совершения налогового преступления не превышает 2-х человек; ими как
правило, являются руководитель организации и бухгалтер. Договоренность
между ними позволяет им использовать самые различные способы сокрытия
объектов налогообложения и вносить ложную информацию в любые документы
бухгалтерского учета и отчетности. В роли соучастников могут выступать
заместители руководителя,
1 Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения. –М., 1998 г.
кассиры, кладовщики, товароведы. При совершения налогового преступления
целью, как правило, является снижение размера налогов, подлежащих уплате
или полный отказ то выполнения обязательства по уплате налогов, с
последующим обращением сокрытых средств в личную собственность.
Мотивы совершения у налоговых преступников носят преимущественно
корыстный характер, хотя могут иметь место карьеристские устремления,
забота о трудовом коллективе, чести фирмы и иные побуждения.1
4. Особенности возбуждения уголовного дела по фактам уклонения от уплаты
налогов и круг обстоятельств подлежащих установлению.
Традиционно принято считать возбуждение уголовного дела первой и одной
из самых важных стадий уголовного процесса. Уголовно-процессуальное
значение стадий возбуждения уголовного дела заключается в том, что после
принятия в установленном законом порядке решения о возбуждении уголовного
дела допускается производство следственных действий, то есть указанная
стадия процесса по своей сути, является правовой предпосылкой для
осуществления расследования.
Стадия возбуждения уголовного дела при расследовании налоговых
преступлений имеет особенное важное значение, о чем свидетельствует
практика. От того, как правильно будет проведена проверка первичных
материалов, зависит успех дальнейшего расследования.
Необоснованное возбуждение уголовных дел приводит к напрасной трате
сил, средств и времени следственного и оперативного аппарата, отвлекает от
расследования действительно совершенных преступлений. Подобных недостатков
можно избежать при более критическом анализе первичных материалов о фактах
нарушения налогового законодательства, на основе которых принимаются
решения.
Сущность стадий возбуждения уголовного дела не сводиться только к
вынесению соответствующего процессуального акта. Она включает в себя
процессуальную деятельность по разрешению целого ряда вопросов, связанных
с рассмотрением первичных материалов о преступлениях.
Согласно ст. 182 УПК Республики Казахстан орган дознания,
следователь, прокурор вправе возбудить уголовного дело при наличии к
тому повода и оснований.
1 Кучеров И.И. Налоговые преступления. –М., 1999 г.
Практика свидетельствует, что поводами к возбуждению уголовного дела
о налоговых преступлениях в большинстве случаев являются:
- непосредственное обнаружение налоговых преступлений органами
налоговой полиции
В тех случаях, когда нарушения налогового законодательства
выявляются непосредственно органами налоговой полиции в ходе проводимых ими
оперативно-розыскных действий, порядок документирования такой информации
определяется Временным методическим указанием Главной налоговой инспекции
Министерства Финансов РК от 25 апреля 1996г. О порядке проведения
документальной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности
перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет юридическими
лицами.
Налоговые органы по мотивированным письменным запросам органов
налоговой полиции выделяют специалистов для осуществления совместных
проверок налогоплательщиков. После проведения соблюдения налогового
законодательства субъектов налогообложения, рассмотрение его возражений и
принятия решения по акту проверки, соответствующий установленным
требованиям, с учетом подследственности направляется в следственный
отдел или отдел дознания для принятия решения.
При этом письмо налогового органа в качестве повода к возбуждению
уголовного дела регистрируется в подразделении органа налоговой полиции в
Книге Учета Заявлений и сообщений (КУЗ) и рассматривается в установленные
законом сроки с последующим уведомлением налогового органа о принятом
решении.
Исходя из того, что значительное число уголовных дел возбуждаются на
основании материалов проверок, осуществляемых органами налоговой службы,
на их рассмотрении следует остановиться подробнее.
Подобные материалы, называемые материалами проверки соблюдения
налогового законодательства, составляемые органами налоговой службы или
налоговой полиции в ходе проводимых ими проверок хозяйствующих субъектов.
Согласно Временному методическому указанию Главной налоговой
инспекции Министерства Финансов РК от 25 апреля 1996г. о порядке
проведения проверки правильности исчисления, полноты и своевременности
перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет юридическими
лицами органы налоговой службы при выявлении сокрытия объектов
налогообложения в крупных и особо крупных размеров обязаны направить в
материалы в территориальные подразделения органов налоговой полиции для
проведения дознания и принятия по ним решения в соответствии с
законодательством.
При этом, органы налоговой службы обязаны направить следующие
материалы:
- письменное сообщение о фактах сокрытия доходов (прибыли) или иных
объектов налогообложения налогоплательщиками;
- акт документальной проверки соблюдения налогового законодательства и
решения по нему с приложением подлинных бухгалтерских документов,
отчетов, декларации подтверждающих факт сокрытия объектов налогообложения;
- документ о разъяснении налогоплательщику его права представлять
письменные возражения по акту документальной проверки и получить сведения
о результатах его рассмотрения;
- объяснения должностных лиц налогоплательщика по фактам выявленных
нарушений налогового законодательства;
- копии приказов о назначении на должность лиц ответственных за финансово-
хозяйственную деятельность налогоплательщика в проверяемый период;
- протокол, постановления и другие документы о привлечении к
административной ответственности лица, (если привлекались);
Для принятия решения о возбуждении уголовного дела по фактам
уклонения от подачи декларации должны быть представлены следующие
документы:
- справки и иные документы, содержащие сведения, в каком ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
