Расследование налоговых преступлений

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 55 страниц
В избранное:

Кафедра криминалистики и судебных экспертиз

Тема: Расследование налоговых преступлений

Алматы, 2003

Введение

Становление и развитие Республики Казахстан -демократического и унитарного государства, как это закреплено в Конституции Республики Казахстан ¹ требует формирования подлинно рыночных механизмов и социально ориентированной экономики.

Именно поэтому развитая экономика предполагает создание рыночной инфраструктуры, основанной на конкурентных началах с сочетанием и взаимодействием основных форм собственности (частной и государственной) каждая из которых будет выполнять свои функции в общей системе экономических и социальных взаимосвязей. ²

Успешное претворение в жизнь указанных проблемных социально-экономических задач настоятельно требует четкой работы органов государственной власти и управления, совершенствования механизма реализации программ, реформ, повышение дисциплины и ответственности. Однако переход общества из одного качественного состояния в другое связанный с глубоки преобразованием политических и экономических систем, к сожалению не проходит безболезненно.

Как свидетельствуют данные уголовной статистики в последнее время наблюдается значительный рост количества совершенных преступлений в Республике Казахстан.

Особую тревогу вызывает рост количества корыстных преступлений совершаемых в сфере экономики. Значительно возросло число налоговых преступлений.

Налоговые преступления в наиболее опасной своей части нередко связанны с совершением других финансовых преступлений, поскольку сокрытые от налогообложения суммы, используются в дальнейшем для криминальной деятельности в области механизмов расчетов при денежном обращении, нарушении валютного законодательства, для легализации (отмыванием) денежных средств и имущества. Напряженность общественно-экономических и хозяйственных отношений, бесконтрольность деятельности многих коммерческих структур, а равно и государственных предприятий, получивших самостоятельность в своей хозяйственной деятельности в значительной степени обострили криминальную ситуацию в отдельных отраслях хозяйства. Различные преступные злоупотребления допускаемые должностными лицами организации при совершении хозяйственных и финансовых операций остаются латентными и их своевременное раскрытие затруднительно. Это объясняется тем, что такие преступления совершаются лицами тесно связанных круговой порукой и их действия характеризуются большой хитростью и изворотливостью. Многие преступные сделки маскируются фиктивными коммерческими сделками, подложными документами, а чтобы придать всему законный вид объясняют новыми формами хозяйствования в связи с переходом к рыночным отношениям. Для правоохранительных органов в первое время было затруднительно провести границу между бизнесом и преступлением.

Общественная опасность массового уклонения от уплаты налога определяется рядом таких негативных факторов, как недополучение казной, средств, призванных пополнить доходную часть бюджета, возникновение неравенства между предприятиями, что подрывает принципы рыночной конкуренции, нарушением принципа социальной справедливости, так как на законопослушных налогоплательщиков переносится добавочное налоговое бремя.

На фоне всего этого широкое распространение получила теневая экономика.

Успех борьбы с налоговыми преступлениями может быть обеспечен серьезными научными исследованиями по разработке и совершенствованию криминалистических приемов и средств их выявление, расследование и предупреждения.

Однако в связи с переходом к рыночным отношениям значительно изменилась структура и механизм совершения налоговых преступлений, появились ранее не известные следственной практике способы совершения налоговых преступлений. Все это требует глубокого их анализа, изучения и обобщения с криминалистических позиции и разработки криминалистических рекомендаций по их расследованию и предупреждению.

Указанные обстоятельства бесспорно подчеркивают актуальность темы исследования.

Целью написания работы является изучить и проанализировать отдельные элементы криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов, показать их взаимосвязь в целом и роль криминалистической характеристики в поиске доказательственной и ориентирующей информации при расследовании преступления, изучить наиболее распространенные способы совершения уклонения от уплаты налогов и сокрытие следов преступления, исследовать разработанные с учетом ситуационных факторов методические рекомендации по их выявлению, расследованию и предупреждению.

Конституция РК, принятая на республиканском референдуме 30 августа 1995 г.
Назарбаев Н. А. Стратегия развития Республики Казахстан как суверенного государства. Алматы, 1999 г.

Глава 1. Криминалистическая характеристика расследования налоговых преступлений

Криминалистическая характеристика преступления - это совокупность знаний, сведений об определенном виде или группе преступлений, полученных в результате специальных исследований и является информационной базой методики раскрытия и расследования преступления.

Криминалистическая характеристика преступления - это научная абстракция, содержащая лишь вероятность знаний. Содержащиеся в ней данные носят ориентирующий характер и облегчают выдвижение версии и определение направления расследования.

Статистика свидетельствует, что преступные нарушения налогового законодательства обычно связаны с нарушением порядка исчисления и уплаты следующих видов налогов: подоходного налога; НДС; акцизов.

Определенный интерес представляет также распределение преступных нарушений налогового законодательства по сферам предпринимательской деятельности предприятий.

На долю юридических лиц осуществляющих торговлю продуктами питания - 24% случаев от всего числа нарушений; торгующих товарами народного потребления - 16%; занимающих оказанием услуг - 12%; осуществляющие кредитно-финансовые операции-5%, торгующих недвижимотсью-8% случаев. ¹

Таким образом, приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что подавляющее число налоговых правонарушений совершаются в торговой сфере, так как предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во внебанковском обороте, что значительно затрудняет осуществления налогового контроля за данными предприятиями и способствует сокрытию указанных средств налогообложения.

Криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов включает в себе следующие элементы:

уголовно-правовое описание преступления;
способы совершения уклонения от уплаты налога и способы сокрытия следов преступления;
типичные следственные ситуации возникающие по делам данной категории;
криминалистический портрет личности преступника.

¹ Использованные в работе статистические данные взяты в ЦПСиИ при прокуратуре

Чтобы использовать криминалистическую характеристику для эффективного раскрытия и расследования уклонения от уплаты налогов, в первую очередь представляется уяснить уголовно-правовое описание расследуемого преступления, так как вся криминалистическая деятельность направлена на установление наличия или отсутствия в деяниях определенного лица состава преступления.

Состав уклонения от уплаты налогов с организации предусмотрен ст. 222 УК РК.

Ст. 222. Уклонение от налогов с организаций.

1. Уклонение от уплаты налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет с организации путем непредставления декларации о совокупном годовом доходе, в случаях когда подача декларации является обязательной, либо включения в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или уплатой налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей, или фактического местонахождении организации, если это деяние повлекло неуплату налогов и иных обязательных платежей в крупном размере,

наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 лет, либо лишением свободы до 3 лет со штрафом в размере до 300 месячных показателей или иного дохода осужденного за период до 3 месяцев или без такового.

2. То же деяние совершенное неоднократно,

наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, со штрафом в размере от 200 до 500 месячных показателей, либо с конфискацией имущества или без таковой.

Примечание:

Неуплата организацией налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет признается совершенной в крупном размере, если сумма неуплаченного налога или иных обязательных платежей превышает 2 000 месячных расчетных показателей.

Субъектами данного преступления являются должностные лица юридического лица обязанные оформлять и представлять документы в налоговые органы.

Объектом преступления являются общественные отношения в сфере финансовых интересов.

Объективная сторона характеризуется совершением:

бездействием - путем непредставления о совокупном годовом доходе в случаях когда подача декларации является обязательной, путем сокрытия объектов налогообложения или иных обязательных платежей.
действием - включением в декларацию или бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Под сокрытием других объектов налогообложения понимается не отражение в бухгалтерских документах, каких либо объектов подлежащих налогообложению; незаконное уменьшение налогооблагаемой базы; заведомо неправильное ее исчисление.

Оконченным данное преступление будет считаться с момента уклонения от уплаты налога или иных обязательных платежей в крупном размере, при не представлений декларации о совокупном годовом доходе, в случаях когда подача декларации является обязательной, либо включением в декларацию или бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах или путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей.

Способы совершения преступления

При рассмотрений наиболее «криминализованных» налогов и способов уклонения от их уплаты следует учитывать, что способ совершения преступления есть ничто иное как ситуационно повторяющийся комплекс взаимосвязанных действий преступника, определенных условий внешней среды, качествами личности преступника, свойствами предмета посягательства и другими факторами. ¹

Способ совершения преступления необходимо рассматривать в совокупности со способом сокрытия следов преступления , который представляет собой деятельность, направленную на воспрепятствование расследованию путем утаивания, маскировки или фальсификации следов преступления. ²

Вопрос соотношения способа совершения преступления и способа сокрытия преступления применительно к налоговым преступлениям имеет свою

¹ Белкин Р. С. Курс криминалистики. т. 2. -М., 1998 г.

² Расследование преступлений. Вопросы теории и практики. Под ред. Бабаева С. П. Воронеж, 1997 г.

особенность. Для целей сокрытия объектов налогообложения у преступников

возникает прежде всего необходимость ввести в заблуждение органы, осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства, поэтому часто избирается прямой путь передачи ложной информации этим органам.

Таким образом способ совершения преступления и способ сокрытия следов преступления, как правило, совпадают и не могут быть отделены друг от друга.

Однако понятие «сокрытие следов преступления» не охватывается понятием «способ совершения», так как используя различные приемы по сокрытию следов преступления, преступники совершают самостоятельные действия, которые выходят за пределами преступного деяния, выполняемого в момент его совершения. В таких случаях формы противодействия преступника раскрытию преступления, его различные уловки в этом направлении не входят в структуру способа совершения преступления и реализуются за его пределами.

Способы применяемые для избежания уплаты налогов или снижения их размеров достаточно разнообразны и многочисленны. Однако изучение уголовных дел позволяет утверждать, что реально преступниками применяются не более двух десятков способов. Все многообразие выявленных в ходе расследования налоговых преступлений, способов их совершения можно подразделить на следующие группы и виды.

1. Полное или частичное не отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета:

а) осуществление сделок без документального отражения;

б) неоприходование товарно-материальных ценностей;

в) неоприходование денежной выручки в кассу.

г) неоприходование наличной выручки за продукцию реализованную через доверенных лиц.

Использование необоснованных изъятий и скидок:а) отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством; б) отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; в) незаконное использование налоговых льгот.

Искажение экономических показателей позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы:

а) завышение стоимости приобретаемого сырья, ГСМ, услуг, относимых на издержки производства и обращение;

б) отнесение на издержки производства расходов превышающих действительные;

в) отнесение на издержки производства расходов не имевших место в действительности.

Сверх установленных размеров обычно относят: командировочные расходы; платежи по кредитам; благотворительные взносы; расходы по оплате питания и т. д.

Искажение объекта налогообложения:а) занижение объема стоимости реализованной продукций, работ и услуг.

Маскировка объекта налогообложения :

а) фиктивный бартер;

б) фиктивный экспорт;

в) фиктивная сдача в аренду основных средств;

г) подмена объекта налогообложения.

Так, например, ТОО «Заря» неоднократно осуществляло сделки по купле-продаже бензина, руководитель ТОО Боранбеков А. В. в целях уклонения от уплаты налогов в одном отчетном периоде реализация бензина не отражалась вовсе, а в других вместо бензина указывало олифу.

Например директор ТОО «Технология» желая уклониться от уплаты налогов на прибыль составил фиктивный договор на аренду техники и строительного инвентаря с ТОО «Стройинвест». Имея чистые бланки с печатью и подписями руководителя ТОО «Стройинвест» оформил фиктивные счета по оплате якобы взятой в аренду техники. Фактически деньги за аренду не перечислялись, а фиктивный договор и счета оформлены с целью включения арендной платы в состав затрат.

Нарушение порядка учета экономических показателей:

а) отражение цифровых результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.

Также существуют следующие способы сокрытия прибыли

Завышение в первичных документах данных о материальных затрат, в том числе:

а) включение в затраты материалы заказчика;

б) составление подложных документов на списание материалов;

в) завышение в накладных цен на приобретенные товары, услуги, работы;

г) включение в ведомости данных на получение заработной платы на подставных лиц.

Завышение в документах учета данных о материальных затратах в том числе;

а) включение в затраты отчетного периода предполагаемых затрат;

б) включение стоимости основных средств в стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов с упрощенным порядком их списания;

Завышение в отчетных и финансовых документах данных о материальных затратах.

а) занижение количества приобретенных товаров;

б) занижение цены реализованных товаров;

в) оплата товара непосредственно товаром (бартер) ;

г) занижение цены товаров с получением оплаты наличными деньгами без документального оформления.

д) занижение цены приобретения.

Так например, директор ТОО «Дорстрой» Дарменов В. Л. заключил договор с Директором АО «Автотранспортное предприятие» Васильвым П. О. на приобретение автомашины «Камаз-5320», стоимостью 2 130 000 тенге. Желая занизить размер налога Дарменов В. Л. попросил бухгалтера АО «Автотранспортное предприятие» выписать счет-фактуру, с указанием цены автомашины не 2 130 000 тенге, а 130 500 тенге в результате чего в бюджет была недоплачена сумма налогов, в размере 19 995 тенге.

4. Занижение в учетных документах сведений о выручке путем:

а) содержание нелегальных торговых точек реализации товаров;

б) уменьшение величины дохода, полученного за сдачу в аренду основных средств производства;

в) уменьшение величины дохода, полученного за счет покупки и реализации товарно-материальных ценностей за наличный расчет;

5. Занижение в отчетных документах сведений о выручке:

а) заниженное отражение данных о выручке в главной книге и балансе;

б) заниженное отражение данных о выручке в отчете о финансовых результатах.

Помимо способов сокрытия прибыли существуют также способы ее занижения. Основными из них являются:

создание незарегистрированного юридического лица;
завышение расходов на оплату труда;
завышение численности работающих;
необоснованное получение налоговых льгот;
сговор с руководителями юридических лиц льготы по уплате налогов на законных основаниях (фиктивная сдача им в аренду основных средств, перечисление им прибыли или ее части) .

Прежде всего следует рассмотреть способы совершения преступлений связанные с уклонением от уплаты отдельных видов налогов, объекты налогообложения которых подвергаются сокрытию в подавляющем большинстве случаев. К ним относятся:

подоходный налог с юридических лиц;
налог на добавленную стоимость (НДС) ;
акцизы;
социальный налог;
налог на имущество юридических лиц;

Обратимся к анализу способов уклонения от уплаты подоходного налога.

В соответствии со ст. 6 Закона Республики Казахстан « О налогах и других обязательных платежей в бюджет» от 24. 04. 1995г за № 2235 с изменениями и дополнениями от 05. 07. 00г., от 23. 01. 01г., от 03. 05. 01г. плательщиками подоходного налога с юридических лиц являются юридические лица (кроме Национального банка Республики Казахстан), имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. Юридические лица, в порядке установленном налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляют уплату налогов за свои филиалы и представительства и иные обособленные структурные подразделения по месту их нахождения в соответствующие бюджеты г. Алматы и г. Астаны или бюджеты областей. При этом согласно ст. 7 закона Республики Казахстан «О налогах» налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами предусмотренными Законом Республики Казахстан «О налогах». Совокупным годовым доходом является весь доход полученный налогоплательщиком в Республике Казахстан и за ее пределами.

В совокупный годовой доход включаются денежные и другие средства полученные за отгруженную продукцию, выполненные работы оказанные услуги и другие операции подлежащие получению налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов с третьими лицами или на погашение прямых или косвенных расходов. Плательщиком сумм налога определяется самостоятельно исходя из величины облагаемого дохода, с учетом представленных льгот и указанных ставок. Юридическое лицо определяет расходы и доходы в целях налогообложения по методу начисления. Под методом начисления понимается метод налогового учета согласно, которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, независимо от времени уплаты.

Юридические лица их представительства и иные обособленные структурные подразделения представляют декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах органам налоговой службы до 31 марта года, следующим за отчетным.

По подоходному налогу укрываются в основном доходы полученные от предпринимательской деятельности полученные от сдачи в аренду недвижимого имущества; реализации продукции, работ и услуг; от прироста стоимости при реализации зданий, сооружении, а также активов не подлежащих амортизации; доходы в форме вознаграждения, дивиденда выигрыша. Преимущественно сокрытие доходов подлежащих обложению достигается путем внесения в декларацию ложных сведений. Конкретные способы проявляются в полном или частичном не отражений полученных доходов полученных доходов, необоснованном увеличений расходов, связанных с получением дохода и подлежащих исключению из налогооблагаемой базы. Кроме того, преступление может быть совершено путем представления фиктивных справок и счетов, в которых завышена стоимость закупленного сырья, товаров их доставки и иных затрат, связанных с получением доходов или содержащих сведения о расходах не имевших места в действительности.

Следующим из наиболее «уклоняемых» налогов является акцизы. В соответствии со ст. 74 Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» акцизами облагаются товары произведенные на территории Республики Казахстан и импортирующие на территорию Республики Казахстан.

Подакцизными товарами являются произведенные на территории Республики Казахстан или импортируемые на территорию Республики Казахстан:

а) все виды спирта;

б) водка, ликеро-водочные изделия;

в) крепленные напитки и бальзамы;

г) вина, коньяки, шампанские вина виноматериалы;

д) табачные изделия, содержащие табак;

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.