ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ 5
1.1 Понятие налогов и их социально-экономическая сущность
5
1.2 Классификация налогов и их нормативная база
10
1.3 Зарубежный опыт организации налоговой системы в развитых странах
19
2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
31
2.1 Учет корпоративного подоходного налога
31
2.2 Учет индивидуального подоходного налога
37
2.3 Учет налога на добавленную стоимость
40
2.4 Учет других видов налогов
48
3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
55
3.1 Информационная база аудита для проверки налогов
55
3.2 Аудит корпоративного, индивидуального и косвенных налогов
61
3.3 Аудит налогов на собственность
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
73
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
74
ВВЕДЕНИЕ
Государственный бюджет как совокупность экономических отношений имеет
объективный характер. Его существование в качестве самостоятельной сферы
распределения объективно предопределено самим общественным производством,
развитие которого нуждается в соответствующих централизованных ресурсах.
Централизация денежных средств необходима для организации бесперебойного
кругооборота в масштабах всего национального хозяйства, для обеспечения
функционирования экономики в целом. Государство нуждается в
централизованных средствах для финансирования приоритетных отраслей, для
проведения социально-культурных мероприятий в масштабах всего общества,
решения задач оборонного характера, покрытия общих издержек
государственного управления (1(.
На современном этапе развития экономики централизованные финансовые
ресурсы позволяют государству обеспечивать необходимые темпы и пропорции
общественного производства, добиваться совершенствования его отраслевой и
территориальной структуры, формировать в необходимых размерах средства для
первоочередных программ развития отраслей экономики, проводить крупные
социальные преобразования.
Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием
централизованного фонда денежных средств государства происходит посредством
особых экономических форм – доходов и расходов бюджета.
Под государственными доходами понимается система экономических
отношений, в процессе которых образуется совокупность средств, поступающих
в собственность государства для создания материальной базы его
функционирования (2(.
В состав государственных доходов входят налоговые поступления.
Налоги существуют столько же лет, сколько существует государство. Для
государства установление и сбор налогов – необходимость, так как оно не
может существовать без денег, собираемых посредством налогов. Для
налогоплательщиков уплата налогов тоже необходимость, потому что это их
обязанность, но они воспринимают ее как зло, поскольку приходится отдавать
свои деньги, которые отдавать жалко.
А между тем, если посмотреть на вещи глубже, то можно увидеть, что
налоги есть благо и для нас, налогоплательщиков: за их счет содержатся
государственные органы, аппарат, действует государственный механизм, без
которого прямо скажем, нам было бы существовать сложно.
В Вашингтоне надпись на фасаде одного из зданий налогового ведомства
США напоминает: Налоги – цена цивилизованного общества. Американцы точно
так же, как и мы, очень не любят платить налоги. Каждый в отдельности
полагает: Пусть цену цивилизованного общества платит другой. Народу
много, и, если я не заплачу, то ни государство, ни цивилизация особенно не
пострадают.
Поэтому государство, которое заинтересовано в получении налогов
больше, чем в их уплате каждый из нас в отдельности, вынуждено установить
жесткие налоговые обязанности, неисполнение которых подкрепляется не менее
жесткими мерами государственного принуждения, вплоть до привлечения
нерадивого налогоплательщика к уголовной ответственности. И не случайно
Бенжамин Франклин, один из отцов-основателей американской
государственности, афористически заметил: В жизни несомненны две вещи:
смерть и налоги.
Налоги беспокоят всех. И сказано о них немало. О них писали
древнегреческие философы, средневековые мудрецы, величайшие мыслители более
поздних времен. Одни составляют тексты налоговых законов, другие пишут
научные статьи, развивая эти законы в пух и прах.
Действительно, нет ни одной страны в мире, - и Казахстан в этом не
исключение, - налоговая система которой не подвергалась бы ожесточенной и,
как правило, обоснованной критике. А происходит так, может быть, потому,
что те люди, которые пишут законы, не знают теории, а те, кто знает теорию,
не привлекаются к написанию законов (3(.
Налоговый учет – важное звено информационной системы финансово-
экономической деятельности организации, формируемых на принципах
бухгалтерского учета в целях определения налогооблагаемой базы и изъятия
налогового обязательства в пользу государственного бюджета. Возникновение
налогового учета в нашей республике связано с периодом реформирования
отечественной экономики. Введение с 1 июля 1995 г. Указа Президента РК О
налогах и других обязательных платежах в бюджет внесло изменения в
традиционные представления о налогообложении. Функции бухгалтерского учета
были недостаточно связаны с задачами по правильному исчислению налоговых
платежей, поскольку появились новые виды сборов и налогов. Возникшие
противоречия выдвинули проблемы оптимального взаимодействия системы
налогообложения и учета и выработки необходимых правил применительно к
сложившимся условиям хозяйственной деятельности.
Вследствие того, что бухгалтерский учет в настоящее время формируется
на основе Закона О бухгалтерском учете и финансовой отчетности и
стандартов бухгалтерского учета, а налоговый учет – на основе
административного права, что обусловлено нормами главы 11 Налогового
кодекса Республики Казахстан, возникла необходимость полного разделения
двух видов учета.
Бухгалтерский учет предполагает максимально полное и точное
отражение экономической сущности хозяйственной деятельности организации и
финансового результата, налоговый учет – полное соответствие хозяйственной
деятельности административным нормам, устанавливающим гипотетический
уровень доходности организации, исходя из которого они обязаны рассчитывать
отчисления в бюджет.
Параллельное существование двух самостоятельных видов учета –
бухгалтерского и налогового – выдвинуло различные задачи перед учетной
системой организации. К ним, в частности, относятся:
– проведение определенных корректировок и преобразований учетных
данных для налоговых целей;
– дополнение бухгалтерских процедур данными, обеспечивающими в рамках
системного учета формирование готовых сведений для налогообложения.
В нормативных документах по налогообложению существует достаточно
большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь
действующие методы бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, приводит к
необходимости ведения налогового учета (4(.
В.К. Радостовец писал: Налоговый учет – это не учет расчетов
налогоплательщика по платежам в бюджет, это новый вид оперативного учета,
который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для
учета доходов и вычетов, а следовательно, и налогооблагаемого дохода.
Причем большинство вычетов и ряд доходов не формируются в бухгалтерском
учете.
Задача налогового учета – формирование для целей налогообложения
полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операции,
осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за
правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налогов и других платежей и сборов.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
1.1 Понятие налогов и их социально-экономическая сущность
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для
содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в
процессе реализации им своих функции. Между тем, деньги являются продуктом
сферы материального производства, к которому государственная деятельность,
будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности. Другими
словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в
отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом.
Имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта,
выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство
вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег
составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который
принято именовать мобилизация денежных средств, необходимых для
обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов
государства.
Денежные средства государство добывает себе различными способами. В
одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример
такого способа – государственные займы (как внутренние, так и внешние). В
других случаях добывание денег государством происходит путем их
принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают
налоги (3(.
Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и
пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством
себе денег.
Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому поводу
отмечает, что "уже в древнем мире были прекрасно известны технические
приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания". А
современный ученый М.Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривает в
"канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской
религиями достославной десятине" зародышевую форму современного
налогообложения, отмечая при этом, что "в условиях, когда государства в
совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной
организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных
объединений (германские племена), у других - управляющихся олигархиями
городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих -
теократических династий (Египет и Передний полуостров), об
общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне
заменяли тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных
общин" (5(.
Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды
классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли
краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных
государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он
выражался, требования, которым должны отвечать налоги:
- легальный порядок налогов (по Смиту налог - это бремя, накладываемое
государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и
порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости
существования государства и его учреждений в интересах всего общества и
отдельных лиц);
- равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства
соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства);
определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ
и размер платежа);
- дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма,
соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор
налогов должен производиться при минимальных издержках);
- хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен
выступать лично независимый гражданин, обладающий определенной
собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной
деятельности) (6(.
Однако приходится констатировать, что, несмотря на многовековую
историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как
их экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии "налог"
продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены, по
нашему мнению, недостатков.
Рассмотрим основные из них, опуская некоторые детали, вытекающие из
конкретики исторического периода.
С.Д.Цыпкин определял налоги как установленные государством
обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые вносятся
в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее
предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.
Надо сказать, что это одно из самых развернутых определений налога.
Однако в нем не отображен такой характерный, по нашему мнению, признак
налога, как его безэквивалентность.
Л.К.Воронова дает следующее понятие налогов: это платежи, вносимые
юридическими лицами и гражданами в бюджет на основании актов уполномоченных
государственных органов безвозмездно, в определенных размерах и в
установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Это, пожалуй, самое лаконичное, но вместе с тем емкое определение
налога, заслуженно вошедшее в золотой фонд основных категорий юридической
науки. Но в нем не отображены такие признаки налога, как обязательность,
безвозвратность и безэквивалентность.
Еще более лаконичное определение предлагает Э. Д. Соколова: "Налоги -
это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный
законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в
определенный срок".
К сожалению, данное определение не дало исчерпывающих признаков
налога, в результате оно охватывает собой целый ряд других платежей,
которые к налогам не относятся (например, платежи в фонды обязательного
медицинского страхования),
Весьма интересное определение предлагает С.Г. Пепеляев, являющийся в
настоящее время общепризнанным специалистом в области теории налогового
права. По его мнению, "налог - единственно законная (устанавливаемая
законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на
началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности,
обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания
или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной
власти".
Данное определение, несмотря на весьма точную характеристику
предмета, все же несет в себе, на наш взгляд, некоторые неточности. Во-
первых, понятия "единственно законная" и "устанавливаемая законом" не
являются равнозначными: первое говорит об эксклюзивности формы отчуждения,
второе отвечает на вопрос, посредством каких правовых актов эта форма
установлена. Во-вторых, налог не является единственно законной формой
отчуждения собственности - даже помимо упомянутых в самом определении форм
в виде наказания и контрибуции, законодательством большинства стран
(включая Россию) предусмотрены такие формы отчуждения собственности, как
обращение взыскания на имущество по обязательствам собственника,
реквизиция, отчуждение недвижимого имущества в связи с изъятием земельного
участка и т.д. В-третьих, налог не всегда связан с отчуждением
собственности - в случае, если налогоплательщиком выступает государственное
юридическое лицо, смены формы собственности не происходит.
По-видимому, в связи с тем, что всестороннее определение налога
оказалось достаточно трудно, в последнее время наметилась тенденция
расчленения этой категории на экономическую и юридическую. Так, В.Н.
Родионова в экономической работе "Финансы" утверждает: "С организационно-
правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный
фонд в определенных законом размерах и установленные сроки".
По своему содержанию данное определение, как мы видим, мало чем
отличается от приведенных выше и имеющихся в юридических работах. К
сожалению, и оно не охватывает многих характерных признаков налога(3(.
Весьма интересное определение налога, причем "финансово-правовое",
предложил казахстанский ученый Е.В. Порохов. По его мнению, "налоги - это
односторонне устанавливаемые высшими органами государственной власти (как
правило, парламентом) через издание законов, обязательные, безвозмездные и
безвозвратные денежные платежи, которые постоянно взимаются уполномоченными
органами с физических и юридических лиц, обращаются в доход государства (в
государственную собственность) путем зачисления их в государственный
(республиканский и местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного
принуждения".
На наш взгляд, это определение является одним из лучших из всех
предложенных в литературе (как юридической, так и экономической). Оно
выражает правильную точку зрения. Вместе с тем это доктринальная точка
зрения, наша законодательная практика ей, увы, не всегда соответствует. В
частности, согласно предложенному Е.В.Пороховым определению, налоги
зачисляются в государственный бюджет. Однако встречаются налоги, которые
зачисляются не в бюджет, а во внебюджетные фонды. Субъектами налога названы
физические и юридические лица. Налоговое же законодательство Казахстана
знает таких плательщиков, которые не относятся ни к тем, ни к другим
(например, так называемые "постоянные учреждения"). Это же законодательство
допускает уплату налога не только в денежной, но и в натуральной форме.
Кроме того, полагаем, что налог - это установление государства в целом, а
не его какого-либо органа. И вводится, кстати, они могут не только высшими
органами государственной власти, но и другими органами (например, местными
представительными органами в отношении местных налогов), что вытекает из
особенностей налогового устройства той или иной страны. Конечно, можно по-
разному относиться к реальной налоговой практике (и во многих названных
случаях она действительно заслуживает критической оценки), но тем не менее
научное определение не может эту практику полностью игнорировать (то есть
быть построенным на чисто доктринальных позициях), и, следовательно, должно
носить более универсальный характер(3(. Авторы некоторых работ пошли
по другому пути: очевидно, посчитав невозможным дать одно общее определение
налога, они раскрывают его содержание через перечисление наиболее
характерных признаков. Это:
установление государства;
одностороннее установление;
материальный платеж;
правомерное изъятие;
принудительное изъятие;
обязательный платеж;
безвозвратное взимание денег;
безэквивалентный платеж;
порождает стабильные обязательства;
существует только в правовой форме;
законно установленный платеж.
Однако, в этом весьма подробном перечне не упомянуты такие
характерные признаки налога, как:
а)индивидуальность (налог всегда взимается с сугубо определенного
налогоплательщика);
б)обеспечение взимания налога мерами государственного принуждения;
в)фиксированный размер налога;
г)взимание налога при наличии определенного объекта обложения;
д)уплата налога в установленные сроки.
На основании изложенного представляется возможным дать следующее
определение налога.
Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа
в одностороннем порядке и в надлежаще правовой форме обязательный денежный
или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в
определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный,
безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается
мерами государственного принуждения.
Каковы же признаки налога и отличия его от других видов платежей,
осуществляемых в пользу государства.
Конституция Республики Казахстан говорит об обязанности уплачивать не
только налоги, но и сборы, а также другие обязательные платежи. Каково
соотношение налога с этими платежами?
Прежде всего, выясним значение понятия "обязательный платеж",
поскольку оно, что следует из Конституции, является родовым как по
отношению к налогам, так и по отношению к сборам (24(.
Само слово "платеж" неоднозначно. Во-первых, оно вовсе не означает,
что речь идет исключительно о явлении денежного характера, поскольку
известны (и в реальности применяются на практике) всякого рода натуральные
платежи, хотя и надо признать, что современные формы налоговых отношений,
как правило, являются денежными. Во-вторых, понятие "платеж" выражает
передачу денег или материальных ценностей от одного лица другому (в нашем
случае - от налогоплательщика государству). Таким образом, термин "платеж"
означает передачу. Однако, это вовсе не означает, что деньги или ценности
передаются в оплату чего-либо. При уплате налогов движение денег является
односторонним, не сопряженным встречным движением иной стоимости в виде
товара (работ, услуг). В буквальном же значении термин "платеж" выражает
оплату чего-либо (например, товаров, работ или услуг, в данном случае
государственного характера, либо услуг, оказываемых гражданину
государственным органом в виде государственного учреждения), поскольку само
это слово, конечно же, является производным от слова "плата". Поэтому
употребление этого термина для обозначения безвозмездной передачи денег
неверно, так как, всегда возникает вопрос: если это платеж, то за что
отдаются деньги? Однако финансово-правовое значение понятие "платеж",
используемое в данном случае для обозначения налога и других односторонних
движений денег, можно считать устоявшимся.
Что касается понятия "обязательный", употребляемого в Конституции в
сочетании "обязательный платеж", то оно по своему значению противоположно
понятию "добровольный", является его антонимом. Термин "обязательный"
выражает императивную категорию долженствования (при налогах плательщик
должен отдать деньги в силу властного веления государства).
Характерные для налога признаки можно с некоторой долей условности
разделить на юридические и экономические. Мы говорим "с некоторой долей
условности", поскольку в налогах правовая и экономическая материи тесно
связаны, переплетаются и наслаиваются друг на друга.
К экономическим характеристикам налога, на наш взгляд, относятся
следующие:
1) характеристика налога в качестве платежа, осуществляемого обычно в виде
денег;
2) безвозвратность;
3) безэквивалентность;
4) наличие объекта обложения;
5) определенность субъекта налога;
6) определенность размера налога;
7) фиксированность сроков уплаты;
8) стабильный характер налоговых отношений;
9) налог является доходом государства.
К юридическим признакам налога относятся:
1) установление налога государством;
2) существование налога только в правовой форме;
3) принудительный характер налога;
4) правомерность изъятия денег;
5) наличие государственного контроля за уплатой налога;
6) установление налога надлежащим органом и актом, надлежащей правовой
формы (признак "законности налога");
7) обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
8) порождение налогом стабильных финансовых обязательств;
9) уплата налогов - это юридическая обязанность;
10) налог - обязательный платеж;
11) налог является продуктом одностороннего волеизъявления государства (3(.
1.2 Классификация налогов и их нормативная база
Налоги классифицируются по различным основаниям.
1. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть
прямые и косвенные.
Прямой налог – это налог, где субъект налогообложения одновременно
является его фактическим плательщиком (носителем налога), т.е. бремя налога
несет сам субъект налога, выступающий и юридическим и фактическим его
плательщиком, и где уплата налогового платежа приводит к реальному
уменьшению имущества (в виде денежных средств) налогоплательщика. Примером
таких налогов, помимо налога на доходы, выступают налоги на имущество.
Косвенный налог – это налог, где субъект налогообложения перекладывает
бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком
(носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную
стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком
НДС и акцизов выступает продавец товара, в конечном итоге они оплачиваются
потребителем товара, поскольку сумма данных налогов включаются в его цену.
Поэтому эти налоги иногда называются налогами на потребление, в то время
как прямые налоги – налогами на приобретение(10(.
Критерием деления налогов на прямые и косвенные – пишет А.И.Кочетков
– является установление окончательного плательщика налога. Если
окончательным плательщиком налога является владелец обложенной
собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является
прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель
товара, на которого налог перекладывается через надбавку.
В качестве преимуществ прямых налогов, Г.Карагусова отмечает
следующее:
- прямые налоги дают государству верный и определенный по величине
налог;
- прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность
налогоплательщика, чем косвенные налоги;
- при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в
контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
-прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.
Косвенные опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы
экономики.
Отметим, что Указ О налогах дает следующие определения прямым и
косвенным налогам:
прямые налоги – налоги, уплачиваемые непосредственно с доходов или
имущества налогоплательщика;
косвенные налоги – налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы) на
товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу,
непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика
(7(.
2. Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.
Реальные налоги – это налоги на имущество (в том его понимании, о
котором говорилось выше, т.е. вещные налоги). Отсюда и название этих
налогов (от английского real - имущество).
Личные налоги уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода
(прибыли).
Личные налоги в отличие от реальных позволяют учитывать фактическую
платежеспособность налогоплательщика, т.к. источником уплаты налога
выступают полученные им деньги (т.е. налогоплательщик отдает часть
полученного им дохода). При реальных налогах (например, налог на
недвижимость) государство вообще не интересует вопрос, откуда
налогоплательщик возьмет деньги для уплаты налога. Зато реальные налоги
гораздо легче контролировать – если взять ту же недвижимость, которая
выступает объектом налогообложения, то ее никуда не спрячешь и не укроешь.
К реальным налогам, предусмотренным налоговым законодательством
Республики Казахстан, относятся налог на имущество, налог на транспортные
средства, земельный налог.
К личному налогу относится подоходный налог с юридических и физических
лиц и в какой-то степени (применительно налогу на сверхприбыль) –
специальные платежи и налоги на недропользователей.
Касаясь наименовании этих видов налогов, вновь обратим внимание на
механическое заимствование зарубежной терминологии, совершенно не
отражающей сути этих налогов. Так, термин реальный даже не содержит
намека на то, что речь идет о налоге на имущество. Слово реальный
означает действительный, сущий, имеющий быть на самом деле, т.е. из
подобного обозначения данного вида налогов вовсе не вытекает, что их
объектом выступает имущество в виде вещей.
То же самое можно сказать и по поводу термина "личный", который в
лучшем случае может означать налог с физических лиц.
Разумеется, налоговое дело может иметь свои специальные и
профессиональные термины, порой существенно отличающиеся от понятий,
применяемых в обыденной речи. Однако, когда в основу специального термина
берется зарубежный термин, причем не в его даже переводе, а в его
фонетическом звучании, где это звучание несет совершенно иной смысл по
сравнению с тем, который имеет это понятие в общераспространенной речи, с
подобным "словотворчеством" вряд ли можно согласиться.
Авторы А.И.Худяков, Н.Е.Наурызбаев предлагают вместо слова "реальные
налоги" употреблять термин вещные налоги, который, на их взгляд, способен
именовать данную группу налогов адекватно их содержанию, что определяется в
данном случае их объектом (а точнее говоря - их предметом) (3(.
Вместо термина "личные налоги" считают целесообразнее употреблять
термин "налоги на доходы", что как проще раскрывает суть этих налогов.
3. В зависимости от формы уплаты налога они подразделяются на
натуральные и денежные.
Как уже отмечалось выше, преобладающей формой уплаты налога является
денежная форма. Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и
натуральные налоги. Так, Указ "О налогах" допускает натуральную форму
уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в
размере, определяемом контрактом на недропользование. Впрочем, конструкцию
раздела продукции вряд ли вообще можно считать формой налогообложения.
4. По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с
физических лиц.
Надо сказать, что налоговое законодательство пошло по пути
конструирования общих налогов, которые распространяются одновременно как на
юридических, так и физических лиц. Эти налоги установлены общими для тех и
других субъектов нормативными актами и совпадают по своим основным
элементам. Однако, в силу объективных различий между этими субъектами даже
в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности налогообложения тех
и других. Поэтому в точном юридическом смысле (как впрочем и в
экономическом) мы объективно наблюдаем в рамках общего налога два во многом
различных: налог с организаций и налог с граждан.
В налоговой практике встречаются названия индивидуальный налог,
субъектом которого выступают физические лица, и корпоративный налог,
субъектом которого выступают юридические лица. Последнее название является
примером некритического заимствования зарубежной терминологии, т.к.
гражданское законодательство Казахстана подобного термина не знает.
Как правильно, на наш взгляд, отмечалось в юридической литературе
"выявление круга платежей по субъектам имеет важное
практическое значение в характеристике правового статуса соответствующего
юридического или физического лица, определении
перспектив их деятельности, организации контроля за уплатой
налогов".
5. В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются
на общегосударственные и местные.
Деление налогов на общегосударственные и местные обычно определяется
двумя факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и
доходным источником какого бюджета он является (центрального или местного).
Поскольку в соответствии с Конституцией и налоговым законодательством
Республики Казахстан все налоги устанавливаются только центральными
органами в лице Парламента и в определенных случаях - Президента Республики
Казахстан, то определяющим выступает второй критерий (24(.
В соответствии с Указом "О налогах" к общегосударственным налогам
относятся:
подоходный налог с юридических и физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на операции с ценными бумагами;
специальные платежи и налоги недропользователей.
К местным налогам относятся:
земельный налог;
налог на имущество юридических и физических лиц;
налог на транспортные средства.
Строение налоговой системы в значительной степени зависит от
национально-государственного и административно-территориального устройства
страны.
Так, в Соединенных Штатах существуют три вида налогов: федеральные,
налоги штатов и местные налоги.
В Российской Федерации налоги в зависимости от их территориального
уровня также подразделяются на три вида: федеральные налоги; налоги
субъектов федерации - республик в ее составе, краев, областей, автономных
областей, автономных округов; местные налоги.
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской
Федерации; взимаются на всей ее территории; круг плательщиков, объекты
налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет определяются
законами Российской Федерации.
Налоги субъектов Федерации частично устанавливаются законодательными
актами Российской Федерации, а некоторые - непосредственно субъектами
Федерации; ставки определяются органами государственной власти субъектов
Федерации, если иное не будет установлено законом; зачисляются в
соответствующие бюджеты.
Местные налоги частично устанавливаются законодательными актами
республик или решениями представительных органов государственной власти
других субъектов Федерации, органами местного самоуправления, если иное не
предусмотрено законодательными актами Российской Федерации; зачисляются в
соответствующие местные бюджеты.
Таким образом, право устанавливать налоги и другие платежи, входящие в
налоговую систему Российской Федерации, независимо от их уровня -
прерогатива представительных органов государственной власти и в
предусмотренных законодательством случаях - органов местного самоуправления
(8(.
6. В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги
подразделяются на закрепленные и регулирующие.
Бюджетное регулирование - это процесс сбалансирования бюджета, т.е.
обеспечения равенства его доходной и расходной статей.
Закрепленные налоги - это те, которые в соответствии с
законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом
бюджета.
Регулирующие налоги - это те, которые в процессе ежегодного
утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий в
целях сбалансирования последнего.
Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего
бюджета, может выступать в качестве регулирующего для местного. В
результате, доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных
источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов - как из
постоянно закрепленных доходов этих бюджетов, так и из регулирующих
доходов.
Распределение налогов в качестве закрепленных произведено Указом "О
налогах", поделившего их на общегосударственные, которые являются доходным
источником республиканского бюджета и одновременно могут выступать в
качестве регулирующего для местных бюджетов, и на местные, которые являются
доходным источником местных бюджетов, где, однако, закрепленный доход
вышестоящего местного бюджета может быть использован в качестве
регулирующего для нижестоящего местного бюджета.
Определение налога в качестве регулирующего производится при
утверждении соответствующего бюджета. Для регулирования местных бюджетов
обычно используется подоходный налог с юридических лиц и подоходный налог с
физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.
7. В зависимости от характера использования налоги могут быть общего
значения и целевыми.
Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня
как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при
исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.
Целевые налоги обычно зачисляются во внебюджетные целевые фонды
(налоговое законодательство Республики Казахстан называет их несколько
коряво "специальные фонды, регулируемые законодательством Республики
Казахстан") или выделяют в бюджете отдельной строкой (23(.
Характеризуя целевые налоги и отмечая их положительные качества,
С.Г.Пепеляев указывает, что, во-первых, с психологической точки зрения
налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в чьей пользе он
непосредственно уверен; во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью
придания большей независимости конкретному государственному органу; в-
третьих, целевой характер налога может оправдывается тем, что необходимость
затрат вызвана получением доходов.
Признавая положительную, в определенных случаях, роль специальных
налогов, вместе с тем выскажем свое отрицательное отношение к
самостоятельным "специальным внебюджетным фондам", чьим доходным источником
эти налоги являются.
Наличие помимо бюджета еще каких-то самостоятельных государственных
денежных фондов, находящихся в распоряжении исполнительных органов,
придает, во-первых, финансовой системе страны калейдоскопический характер и
приводит к распылению государственных денежных средств.
Во-вторых, их наличие ослабляет значение представительных органов в
осуществлении финансовой деятельности государства, которая, как известно,
включает в себя процессы формирования, распределения и расходования
государственных денежных фондов, поскольку часть из них, оторвавшись от
бюджета, находящегося в ведении представительного органа, передается в
управление органам исполнительной власти.
Конечно же, иметь в руках свой собственный фонд денежных средств, да к
тому же подкрепленный собственными налогами - это вожделенная мечта любого
чиновника, потому что помимо своих административных полномочий он получает
в распоряжение деньги - атрибут финансовой власти. А административная
власть плюс финансовая власть - это власть втройне. Но именно в этом и
коренится опасность административного произвола и возникновения всякого
рода коррумпированных связей, о чем в истории Казахстана уже есть свои
прецеденты в виде существовавших в свое время Инвестиционного фонда. Фонда
развития и поддержки предпринимательства и даже Пенсионного фонда.
В-третьих, наличие многочисленных внебюджетных фондов (и
соответственно этому - наличие многочисленных специальных налогов) не
только усложняет налоговую систему, но и усложняет положение
налогоплательщиков, вынужденных производить исчисление и уплату множества
налогов, взаимодействуя при этом с самыми различными налогособирающими
органами, для которых их ведомственный интерес стоит превыше всего. В
результате специальные налоги приобретают характер ведомственных налогов
(3(.
Между тем для налогоплательщика, вместо того, чтобы платить два
различных налога, ведя по каждому из них свой учет, исчисление и отдельную
проплату, находясь при этом под пятой двух различных и конкурирующих друг с
другом в первоочередности платежей налоговых ведомств, было бы гораздо
проще и удобней заплатить один налог, хотя и в двойном размере.
Поэтому представляется более правильной другая схема: специальные
налоги (если в них вообще есть необходимость) поступают в бюджет (который
является единым денежным фондом государства), где, однако, они выделяются
отдельной строкой. Бюджет, естественно, утверждается соответствующим
представительным органом. Все специальные фонды формируются в рамках
бюджета, утверждаются этим же представительным органом, и им же
контролируется законность и целесообразность расходования этих фондов. В
результате, вместо параллельного существования нескольких государственных
денежных фондов, мы будем иметь единую финансовую систему, основанную на
иерархии денежных фондов и построенную по схеме: бюджет, утверждаемый
соответствующим представительным органом; обозначенный в качестве его части
специальный фонд, переданный в распоряжение соответствующему ведомству, но
контролируемый тем представительным органом, который утвердил бюджет. При
этом все налоги имеют своим адресатом бюджет, где правильность их
исчисления, своевременность уплаты, а также взимание недоимок
обеспечиваются единой налоговой службой государства.
Налоговая система Казахстана формально не знает специальных налогов.
Однако, если рассмотреть такие, как платежи в Дорожный фонд, как отчисления
пользователей автомобильных дорог и сбор за реализацию бензина и дизельного
топлива, реализуемого в розничной торговли, то мы увидим в них, о чем уже
было сказано выше, типичные налоги со всеми их признаками, атрибутами и
элементами (сбор за реализацию - так это вообще самый обычный налог с
продаж) (11(.
Кстати, стремление замаскировать налоги под всякого рода "отчисления",
"сборы", "плату" и т.п. - это типичное явление для всякой финансовой
системы, построенной по ведомственному признаку.
8. В свое время было довольно устойчивым деление налогов на окладные и
неокладные, что определялось особенностями их исчисления и уплаты.
При этом отмечалось, что налоговое обязательство в одних случаях
возникает непосредственно из закона, а в другом - в результате особого акта
органов государственного управления, ведающих взиманием налогов (финансовых
органов). По ряду налогов подлежащая уплате сумма налога, так называемый
оклад налога, устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика
финансовым органом, и обязанность уплаты налога возникает только после
получения плательщиком от финансового органа соответствующего распоряжения
(платежного извещения) с указанием начисленной суммы налога (оклада).
Отсюда эти налоги носят название окладных.
В отличие от окладных неокладные налоги при наличии соответствующих
оснований, с которыми закон связывает обязанность уплаты налога,
уплачиваются самими плательщиками по установленному тарифу, не ожидая
предварительных распоряжений финансовых органов и лишь под последующим их
контролем.
Следует сказать, что такое деление налогов сохраняет свое значение и
для наших дней. Так, начисление земельного налога гражданам производится
органами налоговой службы, которые ежегодно не позднее первого августа
текущего года вручают им платежные извещения об уплате налога.
Следовательно, с позиций рассматриваемой классификации земельный налог
относится к числу окладных налогов.
9. Подоходный налог может подразделяться на глобальный, когда объектом
обложения выступает совокупный доход независимо от источника и способа его
получения, и шедулярный, когда объект обложения разбит на определенные
разновидности (шедулы), к каждой из которых применяются свои правила
налогообложения.
Иногда в юридической литературе выделяют такие разновидности налогов,
как раскладочные и количественные налоги.
Размер раскладочных (репарационных) налогов, широко применявшихся на
ранней стадии развития налогообложения, определяется исходя из потребности
совершить конкретный расход. Суммы расхода распределялись между
налогоплательщиками - на каждого из них приходилась определенная сумма
налога.
Количественные (долевые, квотативные) налоги, напротив, исходят не из
потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить
налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное
состояние (доходность) налогоплательщика.
Отметим, что с позиций современного понимания налогов, под которыми
понимаются стабильные, длительные и фиксированные денежные отношения,
раскладочные налоги вряд ли могут считаться налогами в полном смысле этого
слова: в лучшем случае они могут претендовать на понятие "государственный
сбор".
Нечто подобное можно сказать и по поводу деления налогов на регулярные
и разовые. Разовых налогов существовать не может - разовым может быть
государственный сбор, пошлина или, наконец, плата за что-либо.
Было также предложено подразделять налоги на условно постоянные и
условно переменные, в основе чего лежит оценка влияния каждого налога на
мотивы экономического поведения производителя.
К условно постоянным относятся фиксированные налоги, то есть те,
которые не зависят напрямую от уровня производства, продаж и иных
экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налог
на имущество).
К условно переменным относятся те налоги, которые более мобильно
контролируют текущую экономическую деятельность (все виды подоходных
налогов, акцизы, НДС).
Экономическая сущность налогов первой группы, по мнению авторов этой
классификации, состоит в том, что они позволяют снижать удельный вес
налоговых платежей на производителя пропорционально росту объемов
продукции. Налоги же второй группы "ориентированы на выравнивание
результатов экономического соревнования, сдерживание явных лидеров и
поддержку аутсайдеров как в сфере производства, так и потребления".
Признавая право каждого автора на собственную классификацию налогов,
вынуждены все-таки отметить, что данное деление исходит не из реально
существующих налогов, а из некоей их идеальной схемы, которую хотели бы
видеть авторы. То есть для того, чтобы эта классификация имела под собой
реальную основу, необходимо для начала изменить всю систему налогов,
построив их согласно воззрениям авторов (3(.
Важной частью налоговой системы любого государства является его
налоговое законодательство. Налоговое законодательство Республики Казахстан
состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов,
регулирующих налоговые отношения. При наличии противоречия между Налоговым
кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях
налогообложения действуют нормы только Налогового кодекса. Запрещается
включение в неналоговое законодательство норм, регулирующих налоговые
отношения, кроме международных договоров, ратифицированных Республикой
Казахстан. Налоговое законодательство действует на всей территории
Республики Казахстан и распространяется на физические лица, юридические
лица и их структурные подразделения. Законодательные акты Республики
Казахстан, вносящие изменения и дополнения в Налоговый кодекс по
установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет,
изменению ставок и налоговой базы действующих налогов и других обязательных
платежей в бюджет, могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года и
введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на
принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой
системы и гласности налогового законодательства.
Принцип обязательности налогообложения гласит, что налогоплательщик
обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым
законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
Принцип определенности налогообложения утверждает, что налоги и другие
обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть
определенными. Определенность налогообложения означает возможность
установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка
возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств
налогоплательщика.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ 5
1.1 Понятие налогов и их социально-экономическая сущность
5
1.2 Классификация налогов и их нормативная база
10
1.3 Зарубежный опыт организации налоговой системы в развитых странах
19
2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
31
2.1 Учет корпоративного подоходного налога
31
2.2 Учет индивидуального подоходного налога
37
2.3 Учет налога на добавленную стоимость
40
2.4 Учет других видов налогов
48
3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
55
3.1 Информационная база аудита для проверки налогов
55
3.2 Аудит корпоративного, индивидуального и косвенных налогов
61
3.3 Аудит налогов на собственность
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
73
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
74
ВВЕДЕНИЕ
Государственный бюджет как совокупность экономических отношений имеет
объективный характер. Его существование в качестве самостоятельной сферы
распределения объективно предопределено самим общественным производством,
развитие которого нуждается в соответствующих централизованных ресурсах.
Централизация денежных средств необходима для организации бесперебойного
кругооборота в масштабах всего национального хозяйства, для обеспечения
функционирования экономики в целом. Государство нуждается в
централизованных средствах для финансирования приоритетных отраслей, для
проведения социально-культурных мероприятий в масштабах всего общества,
решения задач оборонного характера, покрытия общих издержек
государственного управления (1(.
На современном этапе развития экономики централизованные финансовые
ресурсы позволяют государству обеспечивать необходимые темпы и пропорции
общественного производства, добиваться совершенствования его отраслевой и
территориальной структуры, формировать в необходимых размерах средства для
первоочередных программ развития отраслей экономики, проводить крупные
социальные преобразования.
Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием
централизованного фонда денежных средств государства происходит посредством
особых экономических форм – доходов и расходов бюджета.
Под государственными доходами понимается система экономических
отношений, в процессе которых образуется совокупность средств, поступающих
в собственность государства для создания материальной базы его
функционирования (2(.
В состав государственных доходов входят налоговые поступления.
Налоги существуют столько же лет, сколько существует государство. Для
государства установление и сбор налогов – необходимость, так как оно не
может существовать без денег, собираемых посредством налогов. Для
налогоплательщиков уплата налогов тоже необходимость, потому что это их
обязанность, но они воспринимают ее как зло, поскольку приходится отдавать
свои деньги, которые отдавать жалко.
А между тем, если посмотреть на вещи глубже, то можно увидеть, что
налоги есть благо и для нас, налогоплательщиков: за их счет содержатся
государственные органы, аппарат, действует государственный механизм, без
которого прямо скажем, нам было бы существовать сложно.
В Вашингтоне надпись на фасаде одного из зданий налогового ведомства
США напоминает: Налоги – цена цивилизованного общества. Американцы точно
так же, как и мы, очень не любят платить налоги. Каждый в отдельности
полагает: Пусть цену цивилизованного общества платит другой. Народу
много, и, если я не заплачу, то ни государство, ни цивилизация особенно не
пострадают.
Поэтому государство, которое заинтересовано в получении налогов
больше, чем в их уплате каждый из нас в отдельности, вынуждено установить
жесткие налоговые обязанности, неисполнение которых подкрепляется не менее
жесткими мерами государственного принуждения, вплоть до привлечения
нерадивого налогоплательщика к уголовной ответственности. И не случайно
Бенжамин Франклин, один из отцов-основателей американской
государственности, афористически заметил: В жизни несомненны две вещи:
смерть и налоги.
Налоги беспокоят всех. И сказано о них немало. О них писали
древнегреческие философы, средневековые мудрецы, величайшие мыслители более
поздних времен. Одни составляют тексты налоговых законов, другие пишут
научные статьи, развивая эти законы в пух и прах.
Действительно, нет ни одной страны в мире, - и Казахстан в этом не
исключение, - налоговая система которой не подвергалась бы ожесточенной и,
как правило, обоснованной критике. А происходит так, может быть, потому,
что те люди, которые пишут законы, не знают теории, а те, кто знает теорию,
не привлекаются к написанию законов (3(.
Налоговый учет – важное звено информационной системы финансово-
экономической деятельности организации, формируемых на принципах
бухгалтерского учета в целях определения налогооблагаемой базы и изъятия
налогового обязательства в пользу государственного бюджета. Возникновение
налогового учета в нашей республике связано с периодом реформирования
отечественной экономики. Введение с 1 июля 1995 г. Указа Президента РК О
налогах и других обязательных платежах в бюджет внесло изменения в
традиционные представления о налогообложении. Функции бухгалтерского учета
были недостаточно связаны с задачами по правильному исчислению налоговых
платежей, поскольку появились новые виды сборов и налогов. Возникшие
противоречия выдвинули проблемы оптимального взаимодействия системы
налогообложения и учета и выработки необходимых правил применительно к
сложившимся условиям хозяйственной деятельности.
Вследствие того, что бухгалтерский учет в настоящее время формируется
на основе Закона О бухгалтерском учете и финансовой отчетности и
стандартов бухгалтерского учета, а налоговый учет – на основе
административного права, что обусловлено нормами главы 11 Налогового
кодекса Республики Казахстан, возникла необходимость полного разделения
двух видов учета.
Бухгалтерский учет предполагает максимально полное и точное
отражение экономической сущности хозяйственной деятельности организации и
финансового результата, налоговый учет – полное соответствие хозяйственной
деятельности административным нормам, устанавливающим гипотетический
уровень доходности организации, исходя из которого они обязаны рассчитывать
отчисления в бюджет.
Параллельное существование двух самостоятельных видов учета –
бухгалтерского и налогового – выдвинуло различные задачи перед учетной
системой организации. К ним, в частности, относятся:
– проведение определенных корректировок и преобразований учетных
данных для налоговых целей;
– дополнение бухгалтерских процедур данными, обеспечивающими в рамках
системного учета формирование готовых сведений для налогообложения.
В нормативных документах по налогообложению существует достаточно
большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь
действующие методы бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, приводит к
необходимости ведения налогового учета (4(.
В.К. Радостовец писал: Налоговый учет – это не учет расчетов
налогоплательщика по платежам в бюджет, это новый вид оперативного учета,
который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для
учета доходов и вычетов, а следовательно, и налогооблагаемого дохода.
Причем большинство вычетов и ряд доходов не формируются в бухгалтерском
учете.
Задача налогового учета – формирование для целей налогообложения
полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операции,
осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за
правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налогов и других платежей и сборов.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
1.1 Понятие налогов и их социально-экономическая сущность
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для
содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в
процессе реализации им своих функции. Между тем, деньги являются продуктом
сферы материального производства, к которому государственная деятельность,
будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности. Другими
словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в
отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом.
Имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта,
выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство
вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег
составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который
принято именовать мобилизация денежных средств, необходимых для
обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов
государства.
Денежные средства государство добывает себе различными способами. В
одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример
такого способа – государственные займы (как внутренние, так и внешние). В
других случаях добывание денег государством происходит путем их
принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают
налоги (3(.
Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и
пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством
себе денег.
Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому поводу
отмечает, что "уже в древнем мире были прекрасно известны технические
приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания". А
современный ученый М.Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривает в
"канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской
религиями достославной десятине" зародышевую форму современного
налогообложения, отмечая при этом, что "в условиях, когда государства в
совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной
организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных
объединений (германские племена), у других - управляющихся олигархиями
городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих -
теократических династий (Египет и Передний полуостров), об
общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне
заменяли тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных
общин" (5(.
Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды
классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли
краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных
государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он
выражался, требования, которым должны отвечать налоги:
- легальный порядок налогов (по Смиту налог - это бремя, накладываемое
государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и
порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости
существования государства и его учреждений в интересах всего общества и
отдельных лиц);
- равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства
соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства);
определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ
и размер платежа);
- дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма,
соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор
налогов должен производиться при минимальных издержках);
- хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен
выступать лично независимый гражданин, обладающий определенной
собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной
деятельности) (6(.
Однако приходится констатировать, что, несмотря на многовековую
историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как
их экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии "налог"
продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены, по
нашему мнению, недостатков.
Рассмотрим основные из них, опуская некоторые детали, вытекающие из
конкретики исторического периода.
С.Д.Цыпкин определял налоги как установленные государством
обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые вносятся
в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее
предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.
Надо сказать, что это одно из самых развернутых определений налога.
Однако в нем не отображен такой характерный, по нашему мнению, признак
налога, как его безэквивалентность.
Л.К.Воронова дает следующее понятие налогов: это платежи, вносимые
юридическими лицами и гражданами в бюджет на основании актов уполномоченных
государственных органов безвозмездно, в определенных размерах и в
установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Это, пожалуй, самое лаконичное, но вместе с тем емкое определение
налога, заслуженно вошедшее в золотой фонд основных категорий юридической
науки. Но в нем не отображены такие признаки налога, как обязательность,
безвозвратность и безэквивалентность.
Еще более лаконичное определение предлагает Э. Д. Соколова: "Налоги -
это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный
законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в
определенный срок".
К сожалению, данное определение не дало исчерпывающих признаков
налога, в результате оно охватывает собой целый ряд других платежей,
которые к налогам не относятся (например, платежи в фонды обязательного
медицинского страхования),
Весьма интересное определение предлагает С.Г. Пепеляев, являющийся в
настоящее время общепризнанным специалистом в области теории налогового
права. По его мнению, "налог - единственно законная (устанавливаемая
законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на
началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности,
обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания
или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной
власти".
Данное определение, несмотря на весьма точную характеристику
предмета, все же несет в себе, на наш взгляд, некоторые неточности. Во-
первых, понятия "единственно законная" и "устанавливаемая законом" не
являются равнозначными: первое говорит об эксклюзивности формы отчуждения,
второе отвечает на вопрос, посредством каких правовых актов эта форма
установлена. Во-вторых, налог не является единственно законной формой
отчуждения собственности - даже помимо упомянутых в самом определении форм
в виде наказания и контрибуции, законодательством большинства стран
(включая Россию) предусмотрены такие формы отчуждения собственности, как
обращение взыскания на имущество по обязательствам собственника,
реквизиция, отчуждение недвижимого имущества в связи с изъятием земельного
участка и т.д. В-третьих, налог не всегда связан с отчуждением
собственности - в случае, если налогоплательщиком выступает государственное
юридическое лицо, смены формы собственности не происходит.
По-видимому, в связи с тем, что всестороннее определение налога
оказалось достаточно трудно, в последнее время наметилась тенденция
расчленения этой категории на экономическую и юридическую. Так, В.Н.
Родионова в экономической работе "Финансы" утверждает: "С организационно-
правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный
фонд в определенных законом размерах и установленные сроки".
По своему содержанию данное определение, как мы видим, мало чем
отличается от приведенных выше и имеющихся в юридических работах. К
сожалению, и оно не охватывает многих характерных признаков налога(3(.
Весьма интересное определение налога, причем "финансово-правовое",
предложил казахстанский ученый Е.В. Порохов. По его мнению, "налоги - это
односторонне устанавливаемые высшими органами государственной власти (как
правило, парламентом) через издание законов, обязательные, безвозмездные и
безвозвратные денежные платежи, которые постоянно взимаются уполномоченными
органами с физических и юридических лиц, обращаются в доход государства (в
государственную собственность) путем зачисления их в государственный
(республиканский и местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного
принуждения".
На наш взгляд, это определение является одним из лучших из всех
предложенных в литературе (как юридической, так и экономической). Оно
выражает правильную точку зрения. Вместе с тем это доктринальная точка
зрения, наша законодательная практика ей, увы, не всегда соответствует. В
частности, согласно предложенному Е.В.Пороховым определению, налоги
зачисляются в государственный бюджет. Однако встречаются налоги, которые
зачисляются не в бюджет, а во внебюджетные фонды. Субъектами налога названы
физические и юридические лица. Налоговое же законодательство Казахстана
знает таких плательщиков, которые не относятся ни к тем, ни к другим
(например, так называемые "постоянные учреждения"). Это же законодательство
допускает уплату налога не только в денежной, но и в натуральной форме.
Кроме того, полагаем, что налог - это установление государства в целом, а
не его какого-либо органа. И вводится, кстати, они могут не только высшими
органами государственной власти, но и другими органами (например, местными
представительными органами в отношении местных налогов), что вытекает из
особенностей налогового устройства той или иной страны. Конечно, можно по-
разному относиться к реальной налоговой практике (и во многих названных
случаях она действительно заслуживает критической оценки), но тем не менее
научное определение не может эту практику полностью игнорировать (то есть
быть построенным на чисто доктринальных позициях), и, следовательно, должно
носить более универсальный характер(3(. Авторы некоторых работ пошли
по другому пути: очевидно, посчитав невозможным дать одно общее определение
налога, они раскрывают его содержание через перечисление наиболее
характерных признаков. Это:
установление государства;
одностороннее установление;
материальный платеж;
правомерное изъятие;
принудительное изъятие;
обязательный платеж;
безвозвратное взимание денег;
безэквивалентный платеж;
порождает стабильные обязательства;
существует только в правовой форме;
законно установленный платеж.
Однако, в этом весьма подробном перечне не упомянуты такие
характерные признаки налога, как:
а)индивидуальность (налог всегда взимается с сугубо определенного
налогоплательщика);
б)обеспечение взимания налога мерами государственного принуждения;
в)фиксированный размер налога;
г)взимание налога при наличии определенного объекта обложения;
д)уплата налога в установленные сроки.
На основании изложенного представляется возможным дать следующее
определение налога.
Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа
в одностороннем порядке и в надлежаще правовой форме обязательный денежный
или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в
определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный,
безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается
мерами государственного принуждения.
Каковы же признаки налога и отличия его от других видов платежей,
осуществляемых в пользу государства.
Конституция Республики Казахстан говорит об обязанности уплачивать не
только налоги, но и сборы, а также другие обязательные платежи. Каково
соотношение налога с этими платежами?
Прежде всего, выясним значение понятия "обязательный платеж",
поскольку оно, что следует из Конституции, является родовым как по
отношению к налогам, так и по отношению к сборам (24(.
Само слово "платеж" неоднозначно. Во-первых, оно вовсе не означает,
что речь идет исключительно о явлении денежного характера, поскольку
известны (и в реальности применяются на практике) всякого рода натуральные
платежи, хотя и надо признать, что современные формы налоговых отношений,
как правило, являются денежными. Во-вторых, понятие "платеж" выражает
передачу денег или материальных ценностей от одного лица другому (в нашем
случае - от налогоплательщика государству). Таким образом, термин "платеж"
означает передачу. Однако, это вовсе не означает, что деньги или ценности
передаются в оплату чего-либо. При уплате налогов движение денег является
односторонним, не сопряженным встречным движением иной стоимости в виде
товара (работ, услуг). В буквальном же значении термин "платеж" выражает
оплату чего-либо (например, товаров, работ или услуг, в данном случае
государственного характера, либо услуг, оказываемых гражданину
государственным органом в виде государственного учреждения), поскольку само
это слово, конечно же, является производным от слова "плата". Поэтому
употребление этого термина для обозначения безвозмездной передачи денег
неверно, так как, всегда возникает вопрос: если это платеж, то за что
отдаются деньги? Однако финансово-правовое значение понятие "платеж",
используемое в данном случае для обозначения налога и других односторонних
движений денег, можно считать устоявшимся.
Что касается понятия "обязательный", употребляемого в Конституции в
сочетании "обязательный платеж", то оно по своему значению противоположно
понятию "добровольный", является его антонимом. Термин "обязательный"
выражает императивную категорию долженствования (при налогах плательщик
должен отдать деньги в силу властного веления государства).
Характерные для налога признаки можно с некоторой долей условности
разделить на юридические и экономические. Мы говорим "с некоторой долей
условности", поскольку в налогах правовая и экономическая материи тесно
связаны, переплетаются и наслаиваются друг на друга.
К экономическим характеристикам налога, на наш взгляд, относятся
следующие:
1) характеристика налога в качестве платежа, осуществляемого обычно в виде
денег;
2) безвозвратность;
3) безэквивалентность;
4) наличие объекта обложения;
5) определенность субъекта налога;
6) определенность размера налога;
7) фиксированность сроков уплаты;
8) стабильный характер налоговых отношений;
9) налог является доходом государства.
К юридическим признакам налога относятся:
1) установление налога государством;
2) существование налога только в правовой форме;
3) принудительный характер налога;
4) правомерность изъятия денег;
5) наличие государственного контроля за уплатой налога;
6) установление налога надлежащим органом и актом, надлежащей правовой
формы (признак "законности налога");
7) обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
8) порождение налогом стабильных финансовых обязательств;
9) уплата налогов - это юридическая обязанность;
10) налог - обязательный платеж;
11) налог является продуктом одностороннего волеизъявления государства (3(.
1.2 Классификация налогов и их нормативная база
Налоги классифицируются по различным основаниям.
1. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть
прямые и косвенные.
Прямой налог – это налог, где субъект налогообложения одновременно
является его фактическим плательщиком (носителем налога), т.е. бремя налога
несет сам субъект налога, выступающий и юридическим и фактическим его
плательщиком, и где уплата налогового платежа приводит к реальному
уменьшению имущества (в виде денежных средств) налогоплательщика. Примером
таких налогов, помимо налога на доходы, выступают налоги на имущество.
Косвенный налог – это налог, где субъект налогообложения перекладывает
бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком
(носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную
стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком
НДС и акцизов выступает продавец товара, в конечном итоге они оплачиваются
потребителем товара, поскольку сумма данных налогов включаются в его цену.
Поэтому эти налоги иногда называются налогами на потребление, в то время
как прямые налоги – налогами на приобретение(10(.
Критерием деления налогов на прямые и косвенные – пишет А.И.Кочетков
– является установление окончательного плательщика налога. Если
окончательным плательщиком налога является владелец обложенной
собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является
прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель
товара, на которого налог перекладывается через надбавку.
В качестве преимуществ прямых налогов, Г.Карагусова отмечает
следующее:
- прямые налоги дают государству верный и определенный по величине
налог;
- прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность
налогоплательщика, чем косвенные налоги;
- при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в
контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
-прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.
Косвенные опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы
экономики.
Отметим, что Указ О налогах дает следующие определения прямым и
косвенным налогам:
прямые налоги – налоги, уплачиваемые непосредственно с доходов или
имущества налогоплательщика;
косвенные налоги – налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы) на
товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу,
непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика
(7(.
2. Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.
Реальные налоги – это налоги на имущество (в том его понимании, о
котором говорилось выше, т.е. вещные налоги). Отсюда и название этих
налогов (от английского real - имущество).
Личные налоги уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода
(прибыли).
Личные налоги в отличие от реальных позволяют учитывать фактическую
платежеспособность налогоплательщика, т.к. источником уплаты налога
выступают полученные им деньги (т.е. налогоплательщик отдает часть
полученного им дохода). При реальных налогах (например, налог на
недвижимость) государство вообще не интересует вопрос, откуда
налогоплательщик возьмет деньги для уплаты налога. Зато реальные налоги
гораздо легче контролировать – если взять ту же недвижимость, которая
выступает объектом налогообложения, то ее никуда не спрячешь и не укроешь.
К реальным налогам, предусмотренным налоговым законодательством
Республики Казахстан, относятся налог на имущество, налог на транспортные
средства, земельный налог.
К личному налогу относится подоходный налог с юридических и физических
лиц и в какой-то степени (применительно налогу на сверхприбыль) –
специальные платежи и налоги на недропользователей.
Касаясь наименовании этих видов налогов, вновь обратим внимание на
механическое заимствование зарубежной терминологии, совершенно не
отражающей сути этих налогов. Так, термин реальный даже не содержит
намека на то, что речь идет о налоге на имущество. Слово реальный
означает действительный, сущий, имеющий быть на самом деле, т.е. из
подобного обозначения данного вида налогов вовсе не вытекает, что их
объектом выступает имущество в виде вещей.
То же самое можно сказать и по поводу термина "личный", который в
лучшем случае может означать налог с физических лиц.
Разумеется, налоговое дело может иметь свои специальные и
профессиональные термины, порой существенно отличающиеся от понятий,
применяемых в обыденной речи. Однако, когда в основу специального термина
берется зарубежный термин, причем не в его даже переводе, а в его
фонетическом звучании, где это звучание несет совершенно иной смысл по
сравнению с тем, который имеет это понятие в общераспространенной речи, с
подобным "словотворчеством" вряд ли можно согласиться.
Авторы А.И.Худяков, Н.Е.Наурызбаев предлагают вместо слова "реальные
налоги" употреблять термин вещные налоги, который, на их взгляд, способен
именовать данную группу налогов адекватно их содержанию, что определяется в
данном случае их объектом (а точнее говоря - их предметом) (3(.
Вместо термина "личные налоги" считают целесообразнее употреблять
термин "налоги на доходы", что как проще раскрывает суть этих налогов.
3. В зависимости от формы уплаты налога они подразделяются на
натуральные и денежные.
Как уже отмечалось выше, преобладающей формой уплаты налога является
денежная форма. Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и
натуральные налоги. Так, Указ "О налогах" допускает натуральную форму
уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в
размере, определяемом контрактом на недропользование. Впрочем, конструкцию
раздела продукции вряд ли вообще можно считать формой налогообложения.
4. По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с
физических лиц.
Надо сказать, что налоговое законодательство пошло по пути
конструирования общих налогов, которые распространяются одновременно как на
юридических, так и физических лиц. Эти налоги установлены общими для тех и
других субъектов нормативными актами и совпадают по своим основным
элементам. Однако, в силу объективных различий между этими субъектами даже
в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности налогообложения тех
и других. Поэтому в точном юридическом смысле (как впрочем и в
экономическом) мы объективно наблюдаем в рамках общего налога два во многом
различных: налог с организаций и налог с граждан.
В налоговой практике встречаются названия индивидуальный налог,
субъектом которого выступают физические лица, и корпоративный налог,
субъектом которого выступают юридические лица. Последнее название является
примером некритического заимствования зарубежной терминологии, т.к.
гражданское законодательство Казахстана подобного термина не знает.
Как правильно, на наш взгляд, отмечалось в юридической литературе
"выявление круга платежей по субъектам имеет важное
практическое значение в характеристике правового статуса соответствующего
юридического или физического лица, определении
перспектив их деятельности, организации контроля за уплатой
налогов".
5. В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются
на общегосударственные и местные.
Деление налогов на общегосударственные и местные обычно определяется
двумя факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и
доходным источником какого бюджета он является (центрального или местного).
Поскольку в соответствии с Конституцией и налоговым законодательством
Республики Казахстан все налоги устанавливаются только центральными
органами в лице Парламента и в определенных случаях - Президента Республики
Казахстан, то определяющим выступает второй критерий (24(.
В соответствии с Указом "О налогах" к общегосударственным налогам
относятся:
подоходный налог с юридических и физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на операции с ценными бумагами;
специальные платежи и налоги недропользователей.
К местным налогам относятся:
земельный налог;
налог на имущество юридических и физических лиц;
налог на транспортные средства.
Строение налоговой системы в значительной степени зависит от
национально-государственного и административно-территориального устройства
страны.
Так, в Соединенных Штатах существуют три вида налогов: федеральные,
налоги штатов и местные налоги.
В Российской Федерации налоги в зависимости от их территориального
уровня также подразделяются на три вида: федеральные налоги; налоги
субъектов федерации - республик в ее составе, краев, областей, автономных
областей, автономных округов; местные налоги.
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской
Федерации; взимаются на всей ее территории; круг плательщиков, объекты
налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет определяются
законами Российской Федерации.
Налоги субъектов Федерации частично устанавливаются законодательными
актами Российской Федерации, а некоторые - непосредственно субъектами
Федерации; ставки определяются органами государственной власти субъектов
Федерации, если иное не будет установлено законом; зачисляются в
соответствующие бюджеты.
Местные налоги частично устанавливаются законодательными актами
республик или решениями представительных органов государственной власти
других субъектов Федерации, органами местного самоуправления, если иное не
предусмотрено законодательными актами Российской Федерации; зачисляются в
соответствующие местные бюджеты.
Таким образом, право устанавливать налоги и другие платежи, входящие в
налоговую систему Российской Федерации, независимо от их уровня -
прерогатива представительных органов государственной власти и в
предусмотренных законодательством случаях - органов местного самоуправления
(8(.
6. В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги
подразделяются на закрепленные и регулирующие.
Бюджетное регулирование - это процесс сбалансирования бюджета, т.е.
обеспечения равенства его доходной и расходной статей.
Закрепленные налоги - это те, которые в соответствии с
законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом
бюджета.
Регулирующие налоги - это те, которые в процессе ежегодного
утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий в
целях сбалансирования последнего.
Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего
бюджета, может выступать в качестве регулирующего для местного. В
результате, доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных
источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов - как из
постоянно закрепленных доходов этих бюджетов, так и из регулирующих
доходов.
Распределение налогов в качестве закрепленных произведено Указом "О
налогах", поделившего их на общегосударственные, которые являются доходным
источником республиканского бюджета и одновременно могут выступать в
качестве регулирующего для местных бюджетов, и на местные, которые являются
доходным источником местных бюджетов, где, однако, закрепленный доход
вышестоящего местного бюджета может быть использован в качестве
регулирующего для нижестоящего местного бюджета.
Определение налога в качестве регулирующего производится при
утверждении соответствующего бюджета. Для регулирования местных бюджетов
обычно используется подоходный налог с юридических лиц и подоходный налог с
физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.
7. В зависимости от характера использования налоги могут быть общего
значения и целевыми.
Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня
как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при
исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.
Целевые налоги обычно зачисляются во внебюджетные целевые фонды
(налоговое законодательство Республики Казахстан называет их несколько
коряво "специальные фонды, регулируемые законодательством Республики
Казахстан") или выделяют в бюджете отдельной строкой (23(.
Характеризуя целевые налоги и отмечая их положительные качества,
С.Г.Пепеляев указывает, что, во-первых, с психологической точки зрения
налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в чьей пользе он
непосредственно уверен; во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью
придания большей независимости конкретному государственному органу; в-
третьих, целевой характер налога может оправдывается тем, что необходимость
затрат вызвана получением доходов.
Признавая положительную, в определенных случаях, роль специальных
налогов, вместе с тем выскажем свое отрицательное отношение к
самостоятельным "специальным внебюджетным фондам", чьим доходным источником
эти налоги являются.
Наличие помимо бюджета еще каких-то самостоятельных государственных
денежных фондов, находящихся в распоряжении исполнительных органов,
придает, во-первых, финансовой системе страны калейдоскопический характер и
приводит к распылению государственных денежных средств.
Во-вторых, их наличие ослабляет значение представительных органов в
осуществлении финансовой деятельности государства, которая, как известно,
включает в себя процессы формирования, распределения и расходования
государственных денежных фондов, поскольку часть из них, оторвавшись от
бюджета, находящегося в ведении представительного органа, передается в
управление органам исполнительной власти.
Конечно же, иметь в руках свой собственный фонд денежных средств, да к
тому же подкрепленный собственными налогами - это вожделенная мечта любого
чиновника, потому что помимо своих административных полномочий он получает
в распоряжение деньги - атрибут финансовой власти. А административная
власть плюс финансовая власть - это власть втройне. Но именно в этом и
коренится опасность административного произвола и возникновения всякого
рода коррумпированных связей, о чем в истории Казахстана уже есть свои
прецеденты в виде существовавших в свое время Инвестиционного фонда. Фонда
развития и поддержки предпринимательства и даже Пенсионного фонда.
В-третьих, наличие многочисленных внебюджетных фондов (и
соответственно этому - наличие многочисленных специальных налогов) не
только усложняет налоговую систему, но и усложняет положение
налогоплательщиков, вынужденных производить исчисление и уплату множества
налогов, взаимодействуя при этом с самыми различными налогособирающими
органами, для которых их ведомственный интерес стоит превыше всего. В
результате специальные налоги приобретают характер ведомственных налогов
(3(.
Между тем для налогоплательщика, вместо того, чтобы платить два
различных налога, ведя по каждому из них свой учет, исчисление и отдельную
проплату, находясь при этом под пятой двух различных и конкурирующих друг с
другом в первоочередности платежей налоговых ведомств, было бы гораздо
проще и удобней заплатить один налог, хотя и в двойном размере.
Поэтому представляется более правильной другая схема: специальные
налоги (если в них вообще есть необходимость) поступают в бюджет (который
является единым денежным фондом государства), где, однако, они выделяются
отдельной строкой. Бюджет, естественно, утверждается соответствующим
представительным органом. Все специальные фонды формируются в рамках
бюджета, утверждаются этим же представительным органом, и им же
контролируется законность и целесообразность расходования этих фондов. В
результате, вместо параллельного существования нескольких государственных
денежных фондов, мы будем иметь единую финансовую систему, основанную на
иерархии денежных фондов и построенную по схеме: бюджет, утверждаемый
соответствующим представительным органом; обозначенный в качестве его части
специальный фонд, переданный в распоряжение соответствующему ведомству, но
контролируемый тем представительным органом, который утвердил бюджет. При
этом все налоги имеют своим адресатом бюджет, где правильность их
исчисления, своевременность уплаты, а также взимание недоимок
обеспечиваются единой налоговой службой государства.
Налоговая система Казахстана формально не знает специальных налогов.
Однако, если рассмотреть такие, как платежи в Дорожный фонд, как отчисления
пользователей автомобильных дорог и сбор за реализацию бензина и дизельного
топлива, реализуемого в розничной торговли, то мы увидим в них, о чем уже
было сказано выше, типичные налоги со всеми их признаками, атрибутами и
элементами (сбор за реализацию - так это вообще самый обычный налог с
продаж) (11(.
Кстати, стремление замаскировать налоги под всякого рода "отчисления",
"сборы", "плату" и т.п. - это типичное явление для всякой финансовой
системы, построенной по ведомственному признаку.
8. В свое время было довольно устойчивым деление налогов на окладные и
неокладные, что определялось особенностями их исчисления и уплаты.
При этом отмечалось, что налоговое обязательство в одних случаях
возникает непосредственно из закона, а в другом - в результате особого акта
органов государственного управления, ведающих взиманием налогов (финансовых
органов). По ряду налогов подлежащая уплате сумма налога, так называемый
оклад налога, устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика
финансовым органом, и обязанность уплаты налога возникает только после
получения плательщиком от финансового органа соответствующего распоряжения
(платежного извещения) с указанием начисленной суммы налога (оклада).
Отсюда эти налоги носят название окладных.
В отличие от окладных неокладные налоги при наличии соответствующих
оснований, с которыми закон связывает обязанность уплаты налога,
уплачиваются самими плательщиками по установленному тарифу, не ожидая
предварительных распоряжений финансовых органов и лишь под последующим их
контролем.
Следует сказать, что такое деление налогов сохраняет свое значение и
для наших дней. Так, начисление земельного налога гражданам производится
органами налоговой службы, которые ежегодно не позднее первого августа
текущего года вручают им платежные извещения об уплате налога.
Следовательно, с позиций рассматриваемой классификации земельный налог
относится к числу окладных налогов.
9. Подоходный налог может подразделяться на глобальный, когда объектом
обложения выступает совокупный доход независимо от источника и способа его
получения, и шедулярный, когда объект обложения разбит на определенные
разновидности (шедулы), к каждой из которых применяются свои правила
налогообложения.
Иногда в юридической литературе выделяют такие разновидности налогов,
как раскладочные и количественные налоги.
Размер раскладочных (репарационных) налогов, широко применявшихся на
ранней стадии развития налогообложения, определяется исходя из потребности
совершить конкретный расход. Суммы расхода распределялись между
налогоплательщиками - на каждого из них приходилась определенная сумма
налога.
Количественные (долевые, квотативные) налоги, напротив, исходят не из
потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить
налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное
состояние (доходность) налогоплательщика.
Отметим, что с позиций современного понимания налогов, под которыми
понимаются стабильные, длительные и фиксированные денежные отношения,
раскладочные налоги вряд ли могут считаться налогами в полном смысле этого
слова: в лучшем случае они могут претендовать на понятие "государственный
сбор".
Нечто подобное можно сказать и по поводу деления налогов на регулярные
и разовые. Разовых налогов существовать не может - разовым может быть
государственный сбор, пошлина или, наконец, плата за что-либо.
Было также предложено подразделять налоги на условно постоянные и
условно переменные, в основе чего лежит оценка влияния каждого налога на
мотивы экономического поведения производителя.
К условно постоянным относятся фиксированные налоги, то есть те,
которые не зависят напрямую от уровня производства, продаж и иных
экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налог
на имущество).
К условно переменным относятся те налоги, которые более мобильно
контролируют текущую экономическую деятельность (все виды подоходных
налогов, акцизы, НДС).
Экономическая сущность налогов первой группы, по мнению авторов этой
классификации, состоит в том, что они позволяют снижать удельный вес
налоговых платежей на производителя пропорционально росту объемов
продукции. Налоги же второй группы "ориентированы на выравнивание
результатов экономического соревнования, сдерживание явных лидеров и
поддержку аутсайдеров как в сфере производства, так и потребления".
Признавая право каждого автора на собственную классификацию налогов,
вынуждены все-таки отметить, что данное деление исходит не из реально
существующих налогов, а из некоей их идеальной схемы, которую хотели бы
видеть авторы. То есть для того, чтобы эта классификация имела под собой
реальную основу, необходимо для начала изменить всю систему налогов,
построив их согласно воззрениям авторов (3(.
Важной частью налоговой системы любого государства является его
налоговое законодательство. Налоговое законодательство Республики Казахстан
состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов,
регулирующих налоговые отношения. При наличии противоречия между Налоговым
кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях
налогообложения действуют нормы только Налогового кодекса. Запрещается
включение в неналоговое законодательство норм, регулирующих налоговые
отношения, кроме международных договоров, ратифицированных Республикой
Казахстан. Налоговое законодательство действует на всей территории
Республики Казахстан и распространяется на физические лица, юридические
лица и их структурные подразделения. Законодательные акты Республики
Казахстан, вносящие изменения и дополнения в Налоговый кодекс по
установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет,
изменению ставок и налоговой базы действующих налогов и других обязательных
платежей в бюджет, могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года и
введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на
принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой
системы и гласности налогового законодательства.
Принцип обязательности налогообложения гласит, что налогоплательщик
обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым
законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
Принцип определенности налогообложения утверждает, что налоги и другие
обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть
определенными. Определенность налогообложения означает возможность
установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка
возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств
налогоплательщика.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
