ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 75 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ 5

1. 1 Понятие налогов и их социально-экономическая сущность 5

1. 2 Классификация налогов и их нормативная база 10

1. 3 Зарубежный опыт организации налоговой системы в развитых странах 19

2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ 31

2. 1 Учет корпоративного подоходного налога 31

2. 2 Учет индивидуального подоходного налога 37

2. 3 Учет налога на добавленную стоимость 40

2. 4 Учет других видов налогов 48

3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ 55

3. 1 Информационная база аудита для проверки налогов 55

3. 2 Аудит корпоративного, индивидуального и косвенных налогов 61

3. 3 Аудит налогов на собственность 69

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 73

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 74

ВВЕДЕНИЕ

Государственный бюджет как совокупность экономических отношений имеет объективный характер. Его существование в качестве самостоятельной сферы распределения объективно предопределено самим общественным производством, развитие которого нуждается в соответствующих централизованных ресурсах. Централизация денежных средств необходима для организации бесперебойного кругооборота в масштабах всего национального хозяйства, для обеспечения функционирования экономики в целом. Государство нуждается в централизованных средствах для финансирования приоритетных отраслей, для проведения социально-культурных мероприятий в масштабах всего общества, решения задач оборонного характера, покрытия общих издержек государственного управления [1] .

На современном этапе развития экономики централизованные финансовые ресурсы позволяют государству обеспечивать необходимые темпы и пропорции общественного производства, добиваться совершенствования его отраслевой и территориальной структуры, формировать в необходимых размерах средства для первоочередных программ развития отраслей экономики, проводить крупные социальные преобразования.

Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств государства происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов бюджета.

Под государственными доходами понимается система экономических отношений, в процессе которых образуется совокупность средств, поступающих в собственность государства для создания материальной базы его функционирования [2] .

В состав государственных доходов входят налоговые поступления.

Налоги существуют столько же лет, сколько существует государство. Для государства установление и сбор налогов - необходимость, так как оно не может существовать без денег, собираемых посредством налогов. Для налогоплательщиков уплата налогов тоже необходимость, потому что это их обязанность, но они воспринимают ее как зло, поскольку приходится отдавать свои деньги, которые отдавать жалко.

А между тем, если посмотреть на вещи глубже, то можно увидеть, что налоги есть благо и для нас, налогоплательщиков: за их счет содержатся государственные органы, аппарат, действует государственный механизм, без которого прямо скажем, нам было бы существовать сложно.

В Вашингтоне надпись на фасаде одного из зданий налогового ведомства США напоминает: «Налоги - цена цивилизованного общества». Американцы точно так же, как и мы, очень не любят платить налоги. Каждый в отдельности полагает: «Пусть «цену цивилизованного общества» платит другой. Народу много, и, если я не заплачу, то ни государство, ни цивилизация особенно не пострадают».

Поэтому государство, которое заинтересовано в получении налогов больше, чем в их уплате каждый из нас в отдельности, вынуждено установить жесткие налоговые обязанности, неисполнение которых подкрепляется не менее жесткими мерами государственного принуждения, вплоть до привлечения нерадивого налогоплательщика к уголовной ответственности. И не случайно Бенжамин Франклин, один из «отцов-основателей» американской государственности, афористически заметил: «В жизни несомненны две вещи: смерть и налоги».

Налоги беспокоят всех. И сказано о них немало. О них писали древнегреческие философы, средневековые мудрецы, величайшие мыслители более поздних времен. Одни составляют тексты налоговых законов, другие пишут научные статьи, развивая эти законы в пух и прах.

Действительно, нет ни одной страны в мире, - и Казахстан в этом не исключение, - налоговая система которой не подвергалась бы ожесточенной и, как правило, обоснованной критике. А происходит так, может быть, потому, что те люди, которые пишут законы, не знают теории, а те, кто знает теорию, не привлекаются к написанию законов [3] .

Налоговый учет - важное звено информационной системы финансово-экономической деятельности организации, формируемых на принципах бухгалтерского учета в целях определения налогооблагаемой базы и изъятия налогового обязательства в пользу государственного бюджета. Возникновение налогового учета в нашей республике связано с периодом реформирования отечественной экономики. Введение с 1 июля 1995 г. Указа Президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» внесло изменения в традиционные представления о налогообложении. Функции бухгалтерского учета были недостаточно связаны с задачами по правильному исчислению налоговых платежей, поскольку появились новые виды сборов и налогов. Возникшие противоречия выдвинули проблемы оптимального взаимодействия системы налогообложения и учета и выработки необходимых правил применительно к сложившимся условиям хозяйственной деятельности.

Вследствие того, что бухгалтерский учет в настоящее время формируется на основе Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и стандартов бухгалтерского учета, а налоговый учет - на основе административного права, что обусловлено нормами главы 11 Налогового кодекса Республики Казахстан, возникла необходимость полного разделения двух видов учета.

Бухгалтерский учет предполагает максимально полное и точное отражение экономической сущности хозяйственной деятельности организации и финансового результата, налоговый учет - полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, устанавливающим гипотетический уровень доходности организации, исходя из которого они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет.

Параллельное существование двух самостоятельных видов учета - бухгалтерского и налогового - выдвинуло различные задачи перед учетной системой организации. К ним, в частности, относятся:

проведение определенных корректировок и преобразований учетных данных для налоговых целей;
дополнение бухгалтерских процедур данными, обеспечивающими в рамках системного учета формирование готовых сведений для налогообложения.

В нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, приводит к необходимости ведения налогового учета [4] .

В. К. Радостовец писал: «Налоговый учет - это не учет расчетов налогоплательщика по платежам в бюджет, это новый вид оперативного учета, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, а следовательно, и налогооблагаемого дохода. Причем большинство вычетов и ряд доходов не формируются в бухгалтерском учете».

Задача налогового учета - формирование для целей налогообложения полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операции, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов и других платежей и сборов.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

1. 1 Понятие налогов и их социально-экономическая сущность

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в процессе реализации им своих функции. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом. Имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который принято именовать «мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства» и «создание денежных фондов государства».

Денежные средства государство добывает себе различными способами. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример такого способа - государственные займы (как внутренние, так и внешние) . В других случаях добывание денег государством происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги [3] .

Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег.

Известный дореволюционный финансист П. П. Гензель по этому поводу отмечает, что "уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания". А современный ученый М. Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривает в "канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине" зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом, что "в условиях, когда государства в совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других - управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих - теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных общин" [5] .

Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он выражался, требования, которым должны отвечать налоги:

- легальный порядок налогов (по Смиту налог - это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц) ;

- равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства) ;

определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа) ;

- дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор налогов должен производиться при минимальных издержках) ;

- хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен выступать лично независимый гражданин, обладающий определенной собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной деятельности) [6] .

Однако приходится констатировать, что, несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии "налог" продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены, по нашему мнению, недостатков.

Рассмотрим основные из них, опуская некоторые детали, вытекающие из конкретики исторического периода.

С. Д. Цыпкин определял налоги как установленные государством обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.

Надо сказать, что это одно из самых развернутых определений налога. Однако в нем не отображен такой характерный, по нашему мнению, признак налога, как его безэквивалентность.

Л. К. Воронова дает следующее понятие налогов: это платежи, вносимые юридическими лицами и гражданами в бюджет на основании актов уполномоченных государственных органов безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Это, пожалуй, самое лаконичное, но вместе с тем емкое определение налога, заслуженно вошедшее в золотой фонд основных категорий юридической науки. Но в нем не отображены такие признаки налога, как обязательность, безвозвратность и безэквивалентность.

Еще более лаконичное определение предлагает Э. Д. Соколова: "Налоги - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок".

К сожалению, данное определение не дало исчерпывающих признаков налога, в результате оно охватывает собой целый ряд других платежей, которые к налогам не относятся (например, платежи в фонды обязательного медицинского страхования),

Весьма интересное определение предлагает С. Г. Пепеляев, являющийся в настоящее время общепризнанным специалистом в области теории налогового права. По его мнению, "налог - единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти".

Данное определение, несмотря на весьма точную характеристику предмета, все же несет в себе, на наш взгляд, некоторые неточности. Во-первых, понятия "единственно законная" и "устанавливаемая законом" не являются равнозначными: первое говорит об эксклюзивности формы отчуждения, второе отвечает на вопрос, посредством каких правовых актов эта форма установлена. Во-вторых, налог не является единственно законной формой отчуждения собственности - даже помимо упомянутых в самом определении форм в виде наказания и контрибуции, законодательством большинства стран (включая Россию) предусмотрены такие формы отчуждения собственности, как обращение взыскания на имущество по обязательствам собственника, реквизиция, отчуждение недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка и т. д. В-третьих, налог не всегда связан с отчуждением собственности - в случае, если налогоплательщиком выступает государственное юридическое лицо, смены формы собственности не происходит.

По-видимому, в связи с тем, что всестороннее определение налога оказалось достаточно трудно, в последнее время наметилась тенденция расчленения этой категории на экономическую и юридическую. Так, В. Н. Родионова в экономической работе "Финансы" утверждает: "С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленные сроки".

По своему содержанию данное определение, как мы видим, мало чем отличается от приведенных выше и имеющихся в юридических работах. К сожалению, и оно не охватывает многих характерных признаков налога[3] .

Весьма интересное определение налога, причем "финансово-правовое", предложил казахстанский ученый Е. В. Порохов. По его мнению, "налоги - это односторонне устанавливаемые высшими органами государственной власти (как правило, парламентом) через издание законов, обязательные, безвозмездные и безвозвратные денежные платежи, которые постоянно взимаются уполномоченными органами с физических и юридических лиц, обращаются в доход государства (в государственную собственность) путем зачисления их в государственный (республиканский и местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного принуждения".

На наш взгляд, это определение является одним из лучших из всех предложенных в литературе (как юридической, так и экономической) . Оно выражает правильную точку зрения. Вместе с тем это доктринальная точка зрения, наша законодательная практика ей, увы, не всегда соответствует. В частности, согласно предложенному Е. В. Пороховым определению, налоги зачисляются в государственный бюджет. Однако встречаются налоги, которые зачисляются не в бюджет, а во внебюджетные фонды. Субъектами налога названы физические и юридические лица. Налоговое же законодательство Казахстана знает таких плательщиков, которые не относятся ни к тем, ни к другим (например, так называемые "постоянные учреждения") . Это же законодательство допускает уплату налога не только в денежной, но и в натуральной форме. Кроме того, полагаем, что налог - это установление государства в целом, а не его какого-либо органа. И вводится, кстати, они могут не только высшими органами государственной власти, но и другими органами (например, местными представительными органами в отношении местных налогов), что вытекает из особенностей налогового устройства той или иной страны. Конечно, можно по-разному относиться к реальной налоговой практике (и во многих названных случаях она действительно заслуживает критической оценки), но тем не менее научное определение не может эту практику полностью игнорировать (то есть быть построенным на чисто доктринальных позициях), и, следовательно, должно носить более универсальный характер[3] . Авторы некоторых работ пошли по другому пути: очевидно, посчитав невозможным дать одно общее определение налога, они раскрывают его содержание через перечисление наиболее характерных признаков. Это:

установление государства;
одностороннее установление;
материальный платеж;
правомерное изъятие;
принудительное изъятие;
обязательный платеж;
безвозвратное взимание денег;
безэквивалентный платеж;
порождает стабильные обязательства;

существует только в правовой форме;
законно установленный платеж.

Однако, в этом весьма подробном перечне не упомянуты такие характерные признаки налога, как:

а) индивидуальность (налог всегда взимается с сугубо определенного налогоплательщика) ;

б) обеспечение взимания налога мерами государственного принуждения;

в) фиксированный размер налога;

г) взимание налога при наличии определенного объекта обложения;

д) уплата налога в установленные сроки.

На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога.

Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежаще правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.

Каковы же признаки налога и отличия его от других видов платежей, осуществляемых в пользу государства.

Конституция Республики Казахстан говорит об обязанности уплачивать не только налоги, но и сборы, а также другие обязательные платежи. Каково соотношение налога с этими платежами?

Прежде всего, выясним значение понятия "обязательный платеж", поскольку оно, что следует из Конституции, является родовым как по отношению к налогам, так и по отношению к сборам [24] .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.