Анализ информационной системы электронный контроль налогового аудита
Содержание
Введение
1. Сущность и теоретические основы налогового контроля
1.1 Понятие налогового контроля, его признаки и формы
1.2 Виды и периодичность налоговых проверок
1.3 Налоговый контроль в странах ЕврАзЭС
2. Анализ информационной системы электронный контроль налогового аудита
2.2 Анализ поступлений налогов по Налоговому управлению района Сарыарка за
период с 2007 по 2008 годы
2.3 Анализ деятельности Налогового управления по району Сарыарка при
осуществление тематических проверок юридических лиц
3. Пути совершенствования проведения тематических проверок
3.1 Проблемы осуществления Налогового Контроля в Республики Казахстан
3.2 Пути совершенствования тематических проверок с применением
информационных систем
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником
финансирования деятельности государства и содержания его аппарата.
Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействует на
экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в
направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством
налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том
числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые
не в состоянии обеспечить свое существование на минимальном уровне.
Налоги представляют собой основной источник существования государства и
поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все предписания, заложенные
в соответствующих актах налогового законодательства, были выполнены
надлежащим образом. Причем это касается не только налогоплательщиков,
обязанных точно и своевременно исполнять свои налоговые обязательства, но и
всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по
организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов государства,
банков и т.д.), а также собственных органов (в первую очередь налоговых).
Налоговый контроль - это не только контроль за полной и своевременной
уплатой налогов. В своем широком значении налоговый контроль - это контроль
за исполнением законодательства. Контроль за соблюдением законодательства -
это общая функция государства, которая распространяется на любые отрасли
законодательства. Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в
целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих
сторон правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в
случае возникновения спора между ними.
Налоговый контроль является одним из наиболее хорошо организованных видов
государственного контроля. Материальный интерес государства, пронизывающий
всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство, что неуплата
налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми остальными проблемами
как экономического, так и социального порядка. Налоговый контроль всегда
осуществляется в налоговых отношениях, построенных по модели власть и
подчинение, где контролирующий субъект является государственным органом,
наделенным соответствующими властными полномочиями. Поэтому ни отдельный
гражданин, ни трудовой коллектив, ни даже профсоюз субъектами налогового
контроля выступать не могут. В основном же контроль реализуется через
деятельность органов исполнительной власти, а конкретней - через
деятельность органов налоговой службы государства.
Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и
возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для
содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно
государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих
функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется
определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только
посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени
определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его
функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций
возложено на государство, тем больше оно должно собирать налоги.
1. Сущность и теоретические основы налогового контроля
1.1 Понятие налогового контроля, его признаки и формы
Налоги представляют собой основной источник существования государства и
поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания,
заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были
выполнены надлежащим образом. Касается это не только налогоплательщиков, но
и других лиц участвующих в организации и осуществлению налогообложения.
Государство, существующее в первую очередь за счет налоговых поступлений,
заинтересованно в полноте и своевременности поступления денежных средств в
бюджет. Для выполнения этой задачи необходимо постоянно осуществлять
государственный контроль, через существующие механизмы управления. В итоге
налоговый контроль является одним из хорошо организованных видов
государственного контроля.
Налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То
есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом,
реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен
этим государством определенными односторонне-властными полномочиями,
дающими возможность реализовать указанную функцию.
Налоговый контроль выступает видом финансового контроля. В процессе
осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого
направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих
на формирование денежных фондов
Налоговый контроль относится к специализированным видам государственного
контроля, т.е. налоговый контроль осуществляют только те органы, которые
специально уполномочены на это.
Налоговый контроль состоит из следующих элементов:
• субъект контроля;
• объект контроля;
• предмет контроля;
• цель контроля;
• методы контроля
Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы
государства, которые пользуются исключительным правом на проведение
налоговых проверок.
Объектами налогового контроля являются лица, на которые налоговым
законодательством возложены юридические обязанности.
Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом
обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.
Целью налогового контроля является:
• выявление фактов нарушения налогового законодательства или
некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих
обязанностей;
• выявление виновных и привлечение их к установленной юридической
ответственности;
• устранение нарушений налогового законодательства;
• защита материальных интересов государства в виде принятия мер по
взысканию недоимки;
• предупреждение нарушений налогового законодательства.
Под методами налогового контроля понимаются конкретные приемы и способы его
осуществления.
По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:
• непосредственный контроль;
• опосредованный контроль.
Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что проверка
ведется на самом объекте контроля и проверяющие изучают и анализируют
первичную документацию, относящуюся к налоговому учету.
Опосредованный налоговый контроль характеризуется тем, что субъект
контроля и объект контроля не вступают в непосредственный контакт, т.е.
проверка носит заочный характер и проверяющие лица имеют дело с отчетной
документацией.
По времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:
• предварительный;
• текущий;
• последующий.
Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какого-либо
финансового мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос, будет ли
предполагаемое действие законным. Задача предварительного налогового
контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушений налоговой дисциплины.
Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства какого-
либо финансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос, является ли
производимая операция законной. Задача текущего контроля состоит в том,
чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины.
Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока,
предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе
его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.
Налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер.
Внутренний контроль - это когда субъект и объект контроля являются
звеньями одной организационной системы.
Внешний контроль - осуществляется в отношении организационно
неподчиненных субъектов. (Налоговое управление проверяет
налогоплательщиков).
Налоговое администрирование - это система управления государством
налоговых отношений. Необходимым условием эффективного налогового
администрирования является налоговый контроль.
Налоговый контроль состоит не только в проверке исполнения налогового
законодательства, полноты и своевременности перечисления обязательных
пенсионных взносов, но и в проверке правильности исчисления и полноты и
своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а
также устранения нарушений законодательства Республики Казахстан.
Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель - препятствие
уходу от налогов, обеспечение поступлений в доходную часть государства,
устранение нарушений законодательства Республики Казахстан.
Определены такие формы налогового контроля, как:
• регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;
• прием налоговых форм:
• камеральный контроль;
• учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению обязательный взносов, исчислению и уплате
социальных отчислений;
• налоговое обследование;
• мониторинг крупных налогоплательщиков;
• налоговые проверки;
• контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;
• контроль за подакцизными товарами;
• контроль при трансфертном ценообразовании;
• контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего
использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего
обращению) в собственность государства;
• контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных
исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению
функций, направленных на исполнение налогового законодательства
Республики Казахстан.
К органам налоговой службы относятся уполномоченный государственный орган и
налоговые органы.
Уполномоченный государственный орган - это центральный исполнительный орган
Республики Казахстан, обеспечивающий налоговый контроль над исполнением
налоговых обязательств перед государством, т.е. Налоговый Комитет
Министерства финансов РК.
Налоговые органы - это налоговые управления по областям, городам Астане и
Алматы, межрайонные налоговые управления, налоговые департаменты по
районам, городам и районам в городах. Налоговые органы подчиняются
непосредственно соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не
относятся к местным исполнительным органам.
1.2 Виды и периодичность налоговых проверок
Налоговая проверка - проверка, осуществляемая органами налоговой службы:
1) исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, а
также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением
которого возложен на органы налоговой службы;
2) лиц, располагающих документами, информацией, касающимися деятельности
проверяемого налогоплательщика, для получения сведений о проверяемом
налогоплательщике по вопросам, связанным с предпринимательской
деятельностью проверяемого налогоплательщика;
3) для получения дополнительных сведений налогоплательщика, подавшего
жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки и решение
вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам
рассмотрения жалобы на уведомление.
Налоговая проверка является основным способом контроля государства за
деятельностью налогоплательщиков. Участниками налоговых проверок являются
должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и
налогоплательщик. При этом термин налогоплательщик означает также
налоговых агентов и плательщиков других обязательных платежей в бюджет.
Налоговой проверке подлежат все налогоплательщики, без каких-либо
исключений, так как данный вид контроля осуществляется со стороны
государства в целях определения правильности исчисленной самим
налогоплательщиком сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Налоговым кодексом четко установлено, что органы налоговой службы могут
начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных
платежей в бюджет в течение 5 лет после окончания налогового периода. Таким
образом, налоговой проверкой могут быть охвачены не более пяти календарных
(с 1 января по 31 декабря) года деятельности налогоплательщика.
При проведении налоговых проверок органом налоговой службы необходимо
соблюдать следующие условия:
- периодичность проверок;
- сроки проведения;
- оформление в установленном порядке предписания;
- не нарушение сроков проверки, указанных в предписании;
- вручение акта налоговой проверки;
- вручение уведомления о начисленной сумме налогов и других обязательных
платежей в бюджет, пени и штрафов (в случае выявления нарушений);
- вручение уведомление об устранении нарушений налогового законодательства
(в случае выявления нарушений) и т.д.
В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик имеет право не
допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:
- предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке
- сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
- данные лица не указаны в предписании;
- запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому
периоду.
Налоговым кодексом строго определены виды налоговых проверок, к которым
относятся:
1) документальные проверки;
2) рейдовые проверки;
3) хронометражное обследование.
Документальные проверки проводятся на основе результатов камерального
контроля, данных уполномоченных органов по учету объектов налогообложения и
объектов, связанных с налогообложением, и данных других форм налогового
контроля.
Документальные проверки подразделяются на следующие виды:
· комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по
всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
· тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по
отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, полноты и
своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных
взносов в накопительные пенсионные фонды, исполнения банками и
организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций,
обязанностей, установленных налоговым кодексом, а также по вопросам
государственного контроля при применении трансфертных цен.
· встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в
случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа
возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном
отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком
связанным с указанными лицами;
· дополнительная проверка - проверка на основании решения органа налоговой
службы, рассматривающего жалобу налогоплательщика, обращение нерезидента о
повторном рассмотрении заявления на возврат уплаченного подоходного налога
из бюджета.
Налоговые проверки органами налоговой службы производятся на основании
графика (плана) проверок. При составлении данного графика отбор
налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится по разработанным на
основании налогового законодательства критериям отбора. Отбор производится
путем:
- анализа и камеральной проверки представленных налогоплательщиком
налоговых отчетностей;
- проведения сличения данных по определенным строкам налоговых отчетностей
по различным видам налогов, которые, согласно налоговому законодательству,
должны сопоставляться.
В настоящее время отбор налогоплательщиков подлежащих проверке производится
в электронном режиме, т.е. формируется база данных.
В базе данных по каждому юридическому лицу необходимо представить следующие
характеристики:
1) общие сведения о налогоплательщике
а) наименование предприятия и его РНН;
б) код того налогового комитета, в котором налогоплательщик состоит на
контроле;
в) дата налоговой регистрации, т.е. дата постановки на учет в налоговых
органах, позволяет определить целесообразность назначения проверки с точки
зрения срока функционирования предприятия;
г) дата последней налоговой проверки
д) вид предыдущей проверки;
е) вид деятельности предприятия.
2) Сведения о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия
и исполнения им своих налоговых обязательств за каждый календарный год:
а) размер совокупного годового дохода предприятия;
б) сумма уплаченных налогов;
в) начисленные суммы налогов.
Для определения юридических лиц подлежащих налоговой проверке необходимо
предварительно распределить их на три группы: крупные, средние и мелкие.
Распределение производится исходя из объема реализации выполненных работ и
услуг, объема экспортно-импортных операций, учитывается объем уплаченных
налогов и сборов и обязательных платежей в динамике за последние два года
деятельности, а также учитывается объем начисленных налогов, сборов и
обязательных платежей. Крупные юридические лица приоритетно подлежат
проверке налоговыми органами.
Для определения юридических лиц из числа средних и мелких, приоритетно
подлежащих проверке налоговыми органами, необходимо осуществить оценку
показателя риска нарушения норм налогового законодательства РК в
соответствующей группе и выделить субъектов, имеющих данный показатель выше
среднего уровня. Подразумевается, что проверки по ним принесут наиболее
продуктивный результат.
Средний показатель риска нарушения норм налогового законодательства
определяется как отношение суммы показателей риска по каждому юридическому
лицу к общему числу хозяйствующих субъектов в соответствующей группе.
Определение показателей риска осуществляется на основании имеющихся в
налоговых органах документов и деклараций юридических лиц посредством
заполнения Журнала оценки показателя риска. Журнал должен быть
пронумерован, прошнурован, скреплен печатью территориального налогового
органа
Периодичность проведения налоговых проверок следующая:
1) комплексные - не чаще одного раза в год;
2) тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду
налога и другому обязательному платежу в бюджет, а также по вопросам
исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды
банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и
государственного контроля при применении трансфертных цен;
3) встречные - при необходимости получения дополнительной информации о
правильном отражении налогоплательщиком в налоговом учете проведенных
операций;
4) рейдовые - по мере получения результатов анализа представленной
налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений уполномоченных
государственных органов, а также других документов и сведений о
деятельности налогоплательщика;
5) хронометражное обследование - по мере получения результатов анализа
представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений
уполномоченных государственных органов, а также других документов и
сведений о деятельности налогоплательщика.
При этом данные ограничения не распространяются на следующие случаи:
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением
деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с
учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления
налогоплательщика. При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати
календарных дней после получения заявления налогоплательщика;
2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
истечением срока действия контракта на недропользование;
3) при проведении встречных проверок;
4) при проведении тематических проверок, проводимых на основании заявления
налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную
стоимость, предъявленного к возврату;
5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа,
рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой
проверки;
6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу
руководителя уполномоченного государственного органа в отношении
конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным
уголовно-процессуальным законодательством РК.
Представление заключения в органы налоговой службы о поступлении валютной
выручки осуществляется Национальным Банком Республики Казахстан и банками
второго уровня в порядке и по форме, которые утверждены уполномоченным
органом по согласованию с Национальным Банком Республики Казахстан. Для
получения данного заключения органы налоговой службы направляют
соответствующий запрос о поступлении валютной выручки по состоянию на дату
начала налоговой проверки. В запросе должны содержаться данные о
проверяемом налогоплательщике, непосредственном поставщике - крупном
налогоплательщике, подлежащем мониторингу, номер, дата выписанного им счета-
фактуры, сумма оборота по реализации товаров, работ, услуг, сумма налога на
добавленную стоимость, а также указывается проверяемый период.
Уполномоченный орган представляет сведения о подтверждении достоверности
сумм налога на добавленную стоимость, в том числе о не указанных в запросе
операциях за проверяемый период, совершенных между непосредственным
поставщиком - крупным налогоплательщиком, подлежащим мониторингу, и
проверяемым налогоплательщиком. Сведения о подтверждении достоверности сумм
налога на добавленную стоимость представляются на основании данных
отчетности по мониторингу, имеющейся в уполномоченном органе.
Государственные органы, обладающие в соответствии с законодательством
Республики Казахстан правом контроля и надзора, обязаны регистрировать акты
(предписания, постановления и т.п.) о назначении всех проверок
хозяйствующих субъектов в территориальных органах Центра правовой
статистики и информации при Генеральной прокуратуре Республики Казахстан.
Регистрация актов контролирующих органов на территориях городов и
районов, не имеющих подразделений ЦПСиИ, возлагается на прокуроров этих
городов и районов. Регистрация актов о назначении проверок осуществляется в
Регистрирующем органе до начала проверки. В исключительных случаях, когда
проверка вызвана необходимостью принятия незамедлительных мер по
предотвращению нарушений, создающих угрозу жизни и здоровью людей, а также
в случаях обнаружения нарушений непосредственно в момент их совершения и
необходимости проведения неотложных действий для закрепления доказательств,
акты о назначении проверок представляются в Регистрирующий орган в течение
следующего рабочего дня.
По окончании проверки государственный орган, вынесший акт о ее
назначении, представляет в Регистрирующий орган талон-приложение к карточке
учета о проверке каждого субъекта.
Регистрация производится путем представления в Регистрирующий орган акта о
назначении проверки и заполненной карточки учета установленного образца
(форма 1-П). Регистрирующий орган после получения этих документов обязан
незамедлительно внести соответствующую запись в Журнал регистрации актов о
назначении проверок (далее - Журнал) с присвоением порядкового номера
одновременно являющегося регистрационным номером учетной карточки формы 1-
П, который проставляется на акте, возвращаемом контролирующему органу.
Регистрирующему органу запрещается отказывать контролирующим органам в
регистрации их актов о назначении проверок деятельности хозяйствующих
субъектов, за исключением случаев предоставления карточек и талонов -
приложения к ним без надлежащего их оформления (без указания наименования
хозяйствующего субъекта, его адреса, предмета проверки и регистрационного
номера налогоплательщика).
Регистрирующий орган обязан обеспечить неразглашение информации по
назначенным проверкам. При выявлении фактов нарушения прав хозяйствующих
субъектов Регистрирующий орган обязан незамедлительно сообщить о них в
органы прокуратуры для устранения выявленных нарушений законности.
Ущерб, в том числе упущенная выгода, причиненный субъекту малого
предпринимательства в результате выполнения указаний государственных
органов либо их должностных лиц, противоречащих законодательству Республики
Казахстан, нарушивших права предпринимателей, подлежит возмещению этими
органами.
1.3 Налоговый контроль в странах ЕврАзЭС
Одной из задач налогового реформирования в странах ЕврАзЭС является
сближение, гармонизация и унификация их налоговых систем, и в частности
налогового контроля. Наиболее четко формы налогового контроля прописаны в
налоговых кодексах Казахстана и Таджикистана. Формы налогового контроля в
России и Беларуси вытекают из определения налогового контроля. В НК
Киргизии они прямо не названы, их можно выделить по аналогии с функциями,
возложенными на налоговые органы, исходя из статей, посвященных налоговому
администрированию.
Основными видами налоговых проверок во всех странах являются камеральные
(документальные), выездные (рейдовые) и встречные. Однако в Казахстане и
Таджикистане комплексная, тематическая и встречная проверки проводятся в
рамках документальной проверки, а в Беларуси - в рамках выездной. Проверка
в виде хронометражного обследования существует только в Казахстане и
Таджикистане. Период охвата налоговой проверкой в разных странах
отличается: в России и Таджикистане -3 года, в Казахстане - 5 лет. И если в
Киргизии полнота охвата проверкой связана с налоговым периодом по налогу,
то в белорусском законодательстве на этот счет ничего не сказано.
В общем случае периодичность проведения налоговой проверки не превышает 1
раза в год. В то же время эта периодичность зависит от вида проверки
(например, комплексные проверки в Казахстане и Таджикистане проводятся не
чаще 1 раза в год, а тематические - не чаще 1 раза в полугодие).
Самое сильное администрирование в этой области наблюдается в Беларуси: в
законодательстве четко определена периодичность исходя из различных
условий. Что касается длительности налоговых проверок, то в российском
законодательстве она установлена в месяцах, в законодательствах остальных
стран - в днях. В принципе, во всех странах эти сроки практически
одинаковы. Также везде предусматривается продление сроков, что связано в
основном с проверкой организаций, имеющих обособленные подразделения. Самый
малый срок, на который может быть продлена проверка, - 10 дней - установлен
в Киргизии.
Процедуры завершения налоговых проверок во всех странах достаточно
однотипны. Как правило, результаты проверок оформляются актом (или
справкой), который подписывается проверяющим и проверяемым (кроме, случаев
отказа или невозможности подписать акт проверяемым) и вручается
налогоплательщику либо направляется ему по почте заказным письмом с
уведомлением.
Только в Беларуси и России установлены сроки составления акта проверки
(соответственно 5 рабочих дней с даты завершения проверки и 2 месяца после
составления справки). В законодательстве этих стран также более четко
прописан порядок принятия решений (уведомлений) по актам налоговых
проверок: в Беларуси - 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки
плательщику, что гораздо меньше, чем в России (2 недели со дня получения
акта проверки). Кроме того, в России и Беларуси предусматривается
возможность подачи возражений на акт налоговой проверки до принятия решения
по нему, чего нет в других странах.
Важным моментом в реализации Основных принципов гармонизации
налогового администрирования в государствах - членах ЕврАзЭС является
обжалование решений налоговых органов, что предусмотрено во всех странах.
Оно может осуществляться как в судебном, так и досудебном порядке.
Налогоплательщики могут подавать жалобы в вышестоящий налоговый орган, но
сроки подачи жалоб в каждой стране разные - от 30 рабочих дней (в
Казахстане) до 3 месяцев (в России). А вот сроки рассмотрения жалоб ближе -
в России жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим
должностным лицом) в срок не позднее 1 месяца со дня ее получения; в
остальных странах - в течение 30 дней (только в Казахстане и Беларуси -
рабочих, а в Таджикистане и Киргизии - календарных).
Одно из направлений гармонизации налогового администрирования -
установление равных мер ответственности за идентичные по характеру
налоговые правонарушения.
Общим является то, что практически во всех странах размеры штрафов
устанавливаются в процентах от сумм налога (либо сумм недоплаты налога).
Также практически везде предусмотрен порог, выше которого размер штрафа
быть не может. В то же время есть и отличия. Так, в России ответственность
за непредставление декларации зависит от срока ее непредставления (менее и
более 180 дней), а в Киргизии - от того, кем она не представлена:
физическим или юридическим лицом. Ответственность за неуплату налога в
России зависит от формы вины налогоплательщика (т.е. умышленно или
неумышленно совершено правонарушение), а в Таджикистане - от суммы
занижения налога. При этом если в России и Казахстане размер штрафа за
неуплату налога не зависит от времени, в течение которого неуплата имела
место, то в Киргизии, наоборот, этот факт имеет значение.
Камеральная проверка - это не только средство контроля за правильностью
и достоверностью составления налоговых деклараций, но и основное средство
отбора налогоплательщиков для выездных проверок. Автоматизация камеральных
проверок позволит сократить трудоемкость аналитической работы; повысить
результативность выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора
налогоплательщиков; снизить количество налоговых нарушений за счет
повышения качества контрольной работы; создать информационные ресурсы для
накопления данных о налоговых нарушениях и их использования в последующих
выездных проверках. Кроме того, станет возможным осуществление одного из
основных принципов взаимодействия налоговых служб государств - участников
ЕврАзЭС, а именно создание и функционирование информационных систем,
обеспечивающих взаимодействие и обмен информацией между налоговыми
органами.
2. Анализ информационной системы электронный контроль налогового аудита
Одной из приоритетных задач Налогового комитета Министерства Финансов
Республики Казахстан, предусмотренных в Программе Правительства Республики
Казахстан на 2006-2010 годы, является процесс автоматизации налогового и
таможенного администрирования, а именно внедрение всех информационных
систем, разработанных на базе налогового комитета МФ РК.
Увеличение доходной части государственного бюджета путем расширения
налогооблагаемой базы и повышения качества налогового администрирования с
использованием новых технологий позволит решить масштабные задачи и
достигнуть приоритетного развития Республики Казахстан в 2002-2004 годах -
это рост уровня жизни населения на основе общественно-политической
стабильности общества, устойчивого социально-экономического развития
страны, повышения уровня сбалансированности экономики, активизации движения
капитала, укрепления экономической безопасности, снижения системных рисков,
развития международного сотрудничества и готовности противостоять вызовам
стабильности на глобальном и региональном уровне.
Кардинальным шагом в достижении данной цели является совершенствование
налогового администрирования посредством внедрения информационной системы
Электронный контроль налогового аудита.
Функционирование информационной системы Электронный контроль налогового
аудита ориентировано на пополнение единой базы данных проведенных
налоговых проверок, снижения доли обжалованных результатов налоговых
проверок, исключения необоснованного уменьшения сумм налогов и других
обязательных платежей в бюджет, ранее доначисленных в ходе проверок. Она
направлена на устранение бюрократических проволочек и пресечение
коррупционных правонарушений со стороны налоговых органов, стандартизацию
документооборота, связанного с проведением налоговых проверок и ее
результатов, отслеживанием процедур обжалования доначисленных сумм и
позволяет осуществлять масштабный контроль НК МФ РК за соблюдением
регламента проведения налоговых проверок и оформления их результатов.
Автоматизация процесса планирования контрольной работы в системе ЭКНА
позволит сделать более эффективной деятельность обыкновенных рядовых
налоговых специалистов при проведении контрольных мероприятий, посредством
формирования рейтинга работников налогового аудита с целью выработки
рекомендаций по обновлению и укреплению кадрового состава, что
соответственно повлечет за собой повышение качества проведения налоговых
проверок и снижения доли обжалования результатов проверок.
Функциональные возможности данной информационной системы направлены на:
- создание технологической среды и автоматизированного банка данных на
основе информационных ресурсов различных ведомств;
- для повышения достоверности оценки налоговой базы, выявление
несоответствий и использование этой информации для пресечения налоговых
нарушений;
- выявление вертикально интегрированных и взаимосвязанных структур
налогоплательщиков, создаваемых с целью ухода от уплаты налогов и сборов;
- разработку методов, алгоритмов и программ автоматизированной системы
выявления основных схем ухода от налогообложения и сокрытия налогов и
сборов и разработка предложений по внесению изменений и дополнений в Кодекс
Республики Казахстан О налогах;
- разработку автоматизированной системы экономического моделирования на
основе среднестатистических финансовых данных, методического и программного
обеспечения по применению косвенных методов определения доходов;
- совершенствование системы планирования, организации и проведения
налоговых проверок, синхронизированных по все звеньям налоговой системы.
В четвертом квартале 2002 года начата пилотная эксплуатация информационной
системы Электронный контроль налогового аудита в территориальных
налоговых комитетах.
Налоговый комитет Министерства Финансов Республики Казахстан сопровождает
пилотную эксплуатацию данной информационной системы путем своевременной
выработки рекомендаций территориальным налоговым комитетам по работе с ИС
ЭКНА на базе анализа предложений и замечаний по эксплуатации. Данный
механизм сотрудничества позволяет постоянно совершенствовать программное
обеспечение ЭКНА и дает толчок для развития методологической базы
налогового законодательства.
Дальнейшее развитие программного обеспечения ИС ЭКНА будет направлено на
повышение качества налогового аудита и контроля эффективности работы
налоговых органов, в частности путем совершенствования механизма проведения
камерального контроля по отбору налогоплательщиков для включения в План
проверок за счет формирования рейтинга налогоплательщиков, сформированного
по результатам многомерного анализа аналитических данных хранилища OLAP.
Причем предполагается, что такой анализ в рамках OLAP будет позволять не
только эффективно отбирать налогоплательщиков, но производить расчет
предварительных результатов эффекта от проведения проверки по конкретному
налогоплательщику.
Кроме того, посредством реализации OLAP планируется реализовать
формирование электронного дела налогоплательщика, в котором будет
аккумулироваться вся информация по исчисленным и уплаченным налоговым
обязательствам данного налогоплательщика, акты проверок, сведения об
административных правонарушениях в области налогообложения.
В соответствии с организационной структурой налоговой системы Республики
Казахстан, система ЭКНА имеет трехуровневую иерархическую организацию:
На первом, верхнем уровне системы находится НК МФ РК.
На втором уровне находятся НК областного уровня, подчиненные организации
республиканского уровня.
Третий уровень составляют НК районного уровня, каждый из которых подчинен
своей областной организации.
На республиканском уровне выполняется регистрация жалоб налогоплательщиков,
мониторинг дела, формирование отчетности, в отдельных случаях может
производиться исполнение дела.
На областном уровне может выполняться регистрация жалоб на уведомления,
прием отчетов по результатам рассмотрения жалоб по уведомлениям, мониторинг
дела, формирование отчетности, исполнение дела.
На районном уровне выполняется: создание акта налоговой проверки,
формируются уведомления, ведется текущий счет налогоплательщика,
выполняется репликация на областной и республиканский уровни. Перечисленные
уровни системы имеют одинаковые структуры хранения дел, но различные
функции для работы с ними. В процессе эксплуатации система ЭКНА использует
как общие справочники системы ИНИС так и специализированные справочники
самой системы, которые ведутся централизованно (на уровне НК МФ), и
обновляются одновременно на республиканском и областном уровнях.
Дела, созданные в нижестоящих по иерархии организациях, доступны для
просмотра на вышестоящих уровнях сразу после создания. Акты налоговых
проверок доступны для просмотра в вышестоящих организациях только после
того как над ними произведена операция Отправить в НК МФ. В областной
организации становятся видны акты всех подчиненных районных организаций. На
республиканском уровне доступны акты со всех НК республики.
На республиканском уровне может производиться:
• ведение реестра электронных актов налоговых проверок;
• ведение реестра проверяющих специалистов НК;
• мониторинг и анализ электронных актов;
• регистрация жалобы налогоплательщика на решение вышестоящего
налогового органа в уполномоченном налоговом органе;
• регистрация отчета по результатам рассмотрения жалобы, который
реплицируется на нижележащие уровни, где зарегистрировано дело;
• формирование стандартных и нестандартных форм отчетности;
• отслеживание контрольных сроков и ведение мониторинга за исполнением
дела на нижележащих уровнях;
• ведение единых справочников и классификаторов
Для контроля за ходом выполнения налоговой проверки, на областном уровне
обеспечивается мониторинг за ходом исполнения дела, что позволяет
реализовать просмотр дела на областном уровне и сортировку по различным
атрибутам, например, по дате исполнения, типу, месту исполнения дела,
статусу и т.п.
Для контроля за ходом выполнения налоговой проверки, на районном уровне
возможно изменение и периодическое обновление различных атрибутов дела. При
внесении очередного изменения в дело на районном уровне, данные
пересылаются на областной уровень и заносятся в соответствующее дело. К
таким изменениям относят:
• изменение статуса дела
• создание акта и формирование уведомления налогоплательщику
• процедура открытия и изменения текущего расчетного счета
налогоплательщика, изменение статуса счета
• регистрация протоколов постановлений по административным штрафам.
Система автоматизированного контроля за ходом исполнения дела, позволяет
определить документы, по которым возможно превышение критических сроков
рассмотрения, с целью своевременного предупреждения ответственных
исполнителей из числа проверяющих, и специально назначенных для этой
функции лиц, о наступлении критических сроков.
Обеспечение мониторинга за ходом исполнения дела позволяет реализовать
просмотр дела на районном уровне и сортировку по различным атрибутам,
например, по дате исполнения, типу, месту исполнения дела, статусу и т.п.
Работа специалистов налоговых органов с подсистемой ЭКНА начинается с
момента формирования дела на проверку. Дело содержит все документы,
сопровождающие налоговую проверку с момента выписки предписания до
обжалования результатов налоговой проверки налогоплательщиком.
Общая концепция действий со стороны пользователей системы ЭКНА, которым
предоставлены в соответствии с занимаемой должностью и функциональными
обязанностями, представлена в таблице.
Таблица. Концепция действий системы ЭКНА
№ Действие Инициатор действия Содержание действия
Создание дела Начальник отдела Заполнение всех необходимых
1 аудита атрибутов дела на налоговую
проверку, назначение
исполнителей дела, видов
проверяемых налогов или вопросов
проверки и т.д.
Формирование Начальник отдела Данная процедура доступна из
2 предварительногаудита режима создания дел.
о предписания Предварительное предписание
необходимо согласовать с
руководством НК, в случае
необходимости, внести
необходимые изменения в атрибуты
дел.
Формирование Начальник отдела Данная процедура доступна из
3 окончательного аудита режима создания дел. После
предписания и формирования окончательного
отправка дела предписания основные атрибуты
на исполнение дела (кроме списка исполнителей,
даты регистрации в Ц(Д) ПСиИ и
контрольной даты) становятся
недоступны для редактирования.
При этом система автоматически
формирует предварительный
вариант акта налоговой проверки,
в соответствии с указанными
атрибутами дела на налоговую
проверку.
Заполнение актаОтветственный Акт будет доступен для
4 налоговой исполнитель модификации в режиме Журнал
проверки регистрации актов налоговых
проверок. Остальные
исполнители, указанные в
предписании, а также начальник
отдела аудита и руководитель НК
могут открывать форму акта для
просмотра (исключением является
рейдовая проверка - здесь акт
доступен для модификации всем
работникам НК, указанным в
предписании на налоговую
проверку. Кроме того,
последующие акты рейдовой
проверки автоматически не
формируются, а создаются
исполнителями через отдельный
пункт меню Акт рейдовой
проверки).
Отправка Ответственный После окончания работы с актом,
5 предварительногисполнитель ответственный исполнитель
о акта на отправляет предварительный
контроль к вариант акта на контроль к
начальнику начальнику отдела аудита.
отдела Ответственный исполнитель не
может самостоятельно отправить
акт в НК МФ. Данная операция
позволяет разграничить степень
ответственности между
исполнителем и руководством НК.
Отправка акта Начальник отдела После просмотра предварительного
6 на доработку аудита или варианта акта можно отправить
руководитель НК акт на доработку к
ответственному исполнителю.
Отправка акта вРуководитель НК В журнале актов налоговых
7 НК МФ проверок становится доступным
для просмотра предварительный
вариант акта, а в текущем НК
формируется окончательный
вариант акта. В случае
комплексной и тематической
проверок окончательный вариант
акта можно модифицировать,
отправить на контроль к
начальнику отдела, вернуть на
доработку и отправить в НК МФ.
Формирование Система ЭКНА По ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
1. Сущность и теоретические основы налогового контроля
1.1 Понятие налогового контроля, его признаки и формы
1.2 Виды и периодичность налоговых проверок
1.3 Налоговый контроль в странах ЕврАзЭС
2. Анализ информационной системы электронный контроль налогового аудита
2.2 Анализ поступлений налогов по Налоговому управлению района Сарыарка за
период с 2007 по 2008 годы
2.3 Анализ деятельности Налогового управления по району Сарыарка при
осуществление тематических проверок юридических лиц
3. Пути совершенствования проведения тематических проверок
3.1 Проблемы осуществления Налогового Контроля в Республики Казахстан
3.2 Пути совершенствования тематических проверок с применением
информационных систем
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником
финансирования деятельности государства и содержания его аппарата.
Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействует на
экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в
направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством
налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том
числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые
не в состоянии обеспечить свое существование на минимальном уровне.
Налоги представляют собой основной источник существования государства и
поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все предписания, заложенные
в соответствующих актах налогового законодательства, были выполнены
надлежащим образом. Причем это касается не только налогоплательщиков,
обязанных точно и своевременно исполнять свои налоговые обязательства, но и
всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по
организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов государства,
банков и т.д.), а также собственных органов (в первую очередь налоговых).
Налоговый контроль - это не только контроль за полной и своевременной
уплатой налогов. В своем широком значении налоговый контроль - это контроль
за исполнением законодательства. Контроль за соблюдением законодательства -
это общая функция государства, которая распространяется на любые отрасли
законодательства. Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в
целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих
сторон правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в
случае возникновения спора между ними.
Налоговый контроль является одним из наиболее хорошо организованных видов
государственного контроля. Материальный интерес государства, пронизывающий
всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство, что неуплата
налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми остальными проблемами
как экономического, так и социального порядка. Налоговый контроль всегда
осуществляется в налоговых отношениях, построенных по модели власть и
подчинение, где контролирующий субъект является государственным органом,
наделенным соответствующими властными полномочиями. Поэтому ни отдельный
гражданин, ни трудовой коллектив, ни даже профсоюз субъектами налогового
контроля выступать не могут. В основном же контроль реализуется через
деятельность органов исполнительной власти, а конкретней - через
деятельность органов налоговой службы государства.
Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и
возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для
содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно
государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих
функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется
определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только
посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени
определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его
функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций
возложено на государство, тем больше оно должно собирать налоги.
1. Сущность и теоретические основы налогового контроля
1.1 Понятие налогового контроля, его признаки и формы
Налоги представляют собой основной источник существования государства и
поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания,
заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были
выполнены надлежащим образом. Касается это не только налогоплательщиков, но
и других лиц участвующих в организации и осуществлению налогообложения.
Государство, существующее в первую очередь за счет налоговых поступлений,
заинтересованно в полноте и своевременности поступления денежных средств в
бюджет. Для выполнения этой задачи необходимо постоянно осуществлять
государственный контроль, через существующие механизмы управления. В итоге
налоговый контроль является одним из хорошо организованных видов
государственного контроля.
Налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То
есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом,
реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен
этим государством определенными односторонне-властными полномочиями,
дающими возможность реализовать указанную функцию.
Налоговый контроль выступает видом финансового контроля. В процессе
осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого
направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих
на формирование денежных фондов
Налоговый контроль относится к специализированным видам государственного
контроля, т.е. налоговый контроль осуществляют только те органы, которые
специально уполномочены на это.
Налоговый контроль состоит из следующих элементов:
• субъект контроля;
• объект контроля;
• предмет контроля;
• цель контроля;
• методы контроля
Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы
государства, которые пользуются исключительным правом на проведение
налоговых проверок.
Объектами налогового контроля являются лица, на которые налоговым
законодательством возложены юридические обязанности.
Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом
обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.
Целью налогового контроля является:
• выявление фактов нарушения налогового законодательства или
некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих
обязанностей;
• выявление виновных и привлечение их к установленной юридической
ответственности;
• устранение нарушений налогового законодательства;
• защита материальных интересов государства в виде принятия мер по
взысканию недоимки;
• предупреждение нарушений налогового законодательства.
Под методами налогового контроля понимаются конкретные приемы и способы его
осуществления.
По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:
• непосредственный контроль;
• опосредованный контроль.
Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что проверка
ведется на самом объекте контроля и проверяющие изучают и анализируют
первичную документацию, относящуюся к налоговому учету.
Опосредованный налоговый контроль характеризуется тем, что субъект
контроля и объект контроля не вступают в непосредственный контакт, т.е.
проверка носит заочный характер и проверяющие лица имеют дело с отчетной
документацией.
По времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:
• предварительный;
• текущий;
• последующий.
Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какого-либо
финансового мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос, будет ли
предполагаемое действие законным. Задача предварительного налогового
контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушений налоговой дисциплины.
Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства какого-
либо финансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос, является ли
производимая операция законной. Задача текущего контроля состоит в том,
чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины.
Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока,
предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе
его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.
Налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер.
Внутренний контроль - это когда субъект и объект контроля являются
звеньями одной организационной системы.
Внешний контроль - осуществляется в отношении организационно
неподчиненных субъектов. (Налоговое управление проверяет
налогоплательщиков).
Налоговое администрирование - это система управления государством
налоговых отношений. Необходимым условием эффективного налогового
администрирования является налоговый контроль.
Налоговый контроль состоит не только в проверке исполнения налогового
законодательства, полноты и своевременности перечисления обязательных
пенсионных взносов, но и в проверке правильности исчисления и полноты и
своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а
также устранения нарушений законодательства Республики Казахстан.
Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель - препятствие
уходу от налогов, обеспечение поступлений в доходную часть государства,
устранение нарушений законодательства Республики Казахстан.
Определены такие формы налогового контроля, как:
• регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;
• прием налоговых форм:
• камеральный контроль;
• учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению обязательный взносов, исчислению и уплате
социальных отчислений;
• налоговое обследование;
• мониторинг крупных налогоплательщиков;
• налоговые проверки;
• контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;
• контроль за подакцизными товарами;
• контроль при трансфертном ценообразовании;
• контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего
использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего
обращению) в собственность государства;
• контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных
исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению
функций, направленных на исполнение налогового законодательства
Республики Казахстан.
К органам налоговой службы относятся уполномоченный государственный орган и
налоговые органы.
Уполномоченный государственный орган - это центральный исполнительный орган
Республики Казахстан, обеспечивающий налоговый контроль над исполнением
налоговых обязательств перед государством, т.е. Налоговый Комитет
Министерства финансов РК.
Налоговые органы - это налоговые управления по областям, городам Астане и
Алматы, межрайонные налоговые управления, налоговые департаменты по
районам, городам и районам в городах. Налоговые органы подчиняются
непосредственно соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не
относятся к местным исполнительным органам.
1.2 Виды и периодичность налоговых проверок
Налоговая проверка - проверка, осуществляемая органами налоговой службы:
1) исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, а
также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением
которого возложен на органы налоговой службы;
2) лиц, располагающих документами, информацией, касающимися деятельности
проверяемого налогоплательщика, для получения сведений о проверяемом
налогоплательщике по вопросам, связанным с предпринимательской
деятельностью проверяемого налогоплательщика;
3) для получения дополнительных сведений налогоплательщика, подавшего
жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки и решение
вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам
рассмотрения жалобы на уведомление.
Налоговая проверка является основным способом контроля государства за
деятельностью налогоплательщиков. Участниками налоговых проверок являются
должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и
налогоплательщик. При этом термин налогоплательщик означает также
налоговых агентов и плательщиков других обязательных платежей в бюджет.
Налоговой проверке подлежат все налогоплательщики, без каких-либо
исключений, так как данный вид контроля осуществляется со стороны
государства в целях определения правильности исчисленной самим
налогоплательщиком сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Налоговым кодексом четко установлено, что органы налоговой службы могут
начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных
платежей в бюджет в течение 5 лет после окончания налогового периода. Таким
образом, налоговой проверкой могут быть охвачены не более пяти календарных
(с 1 января по 31 декабря) года деятельности налогоплательщика.
При проведении налоговых проверок органом налоговой службы необходимо
соблюдать следующие условия:
- периодичность проверок;
- сроки проведения;
- оформление в установленном порядке предписания;
- не нарушение сроков проверки, указанных в предписании;
- вручение акта налоговой проверки;
- вручение уведомления о начисленной сумме налогов и других обязательных
платежей в бюджет, пени и штрафов (в случае выявления нарушений);
- вручение уведомление об устранении нарушений налогового законодательства
(в случае выявления нарушений) и т.д.
В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик имеет право не
допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:
- предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке
- сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
- данные лица не указаны в предписании;
- запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому
периоду.
Налоговым кодексом строго определены виды налоговых проверок, к которым
относятся:
1) документальные проверки;
2) рейдовые проверки;
3) хронометражное обследование.
Документальные проверки проводятся на основе результатов камерального
контроля, данных уполномоченных органов по учету объектов налогообложения и
объектов, связанных с налогообложением, и данных других форм налогового
контроля.
Документальные проверки подразделяются на следующие виды:
· комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по
всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
· тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по
отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, полноты и
своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных
взносов в накопительные пенсионные фонды, исполнения банками и
организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций,
обязанностей, установленных налоговым кодексом, а также по вопросам
государственного контроля при применении трансфертных цен.
· встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в
случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа
возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном
отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком
связанным с указанными лицами;
· дополнительная проверка - проверка на основании решения органа налоговой
службы, рассматривающего жалобу налогоплательщика, обращение нерезидента о
повторном рассмотрении заявления на возврат уплаченного подоходного налога
из бюджета.
Налоговые проверки органами налоговой службы производятся на основании
графика (плана) проверок. При составлении данного графика отбор
налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится по разработанным на
основании налогового законодательства критериям отбора. Отбор производится
путем:
- анализа и камеральной проверки представленных налогоплательщиком
налоговых отчетностей;
- проведения сличения данных по определенным строкам налоговых отчетностей
по различным видам налогов, которые, согласно налоговому законодательству,
должны сопоставляться.
В настоящее время отбор налогоплательщиков подлежащих проверке производится
в электронном режиме, т.е. формируется база данных.
В базе данных по каждому юридическому лицу необходимо представить следующие
характеристики:
1) общие сведения о налогоплательщике
а) наименование предприятия и его РНН;
б) код того налогового комитета, в котором налогоплательщик состоит на
контроле;
в) дата налоговой регистрации, т.е. дата постановки на учет в налоговых
органах, позволяет определить целесообразность назначения проверки с точки
зрения срока функционирования предприятия;
г) дата последней налоговой проверки
д) вид предыдущей проверки;
е) вид деятельности предприятия.
2) Сведения о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия
и исполнения им своих налоговых обязательств за каждый календарный год:
а) размер совокупного годового дохода предприятия;
б) сумма уплаченных налогов;
в) начисленные суммы налогов.
Для определения юридических лиц подлежащих налоговой проверке необходимо
предварительно распределить их на три группы: крупные, средние и мелкие.
Распределение производится исходя из объема реализации выполненных работ и
услуг, объема экспортно-импортных операций, учитывается объем уплаченных
налогов и сборов и обязательных платежей в динамике за последние два года
деятельности, а также учитывается объем начисленных налогов, сборов и
обязательных платежей. Крупные юридические лица приоритетно подлежат
проверке налоговыми органами.
Для определения юридических лиц из числа средних и мелких, приоритетно
подлежащих проверке налоговыми органами, необходимо осуществить оценку
показателя риска нарушения норм налогового законодательства РК в
соответствующей группе и выделить субъектов, имеющих данный показатель выше
среднего уровня. Подразумевается, что проверки по ним принесут наиболее
продуктивный результат.
Средний показатель риска нарушения норм налогового законодательства
определяется как отношение суммы показателей риска по каждому юридическому
лицу к общему числу хозяйствующих субъектов в соответствующей группе.
Определение показателей риска осуществляется на основании имеющихся в
налоговых органах документов и деклараций юридических лиц посредством
заполнения Журнала оценки показателя риска. Журнал должен быть
пронумерован, прошнурован, скреплен печатью территориального налогового
органа
Периодичность проведения налоговых проверок следующая:
1) комплексные - не чаще одного раза в год;
2) тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду
налога и другому обязательному платежу в бюджет, а также по вопросам
исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды
банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и
государственного контроля при применении трансфертных цен;
3) встречные - при необходимости получения дополнительной информации о
правильном отражении налогоплательщиком в налоговом учете проведенных
операций;
4) рейдовые - по мере получения результатов анализа представленной
налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений уполномоченных
государственных органов, а также других документов и сведений о
деятельности налогоплательщика;
5) хронометражное обследование - по мере получения результатов анализа
представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений
уполномоченных государственных органов, а также других документов и
сведений о деятельности налогоплательщика.
При этом данные ограничения не распространяются на следующие случаи:
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением
деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с
учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления
налогоплательщика. При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати
календарных дней после получения заявления налогоплательщика;
2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
истечением срока действия контракта на недропользование;
3) при проведении встречных проверок;
4) при проведении тематических проверок, проводимых на основании заявления
налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную
стоимость, предъявленного к возврату;
5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа,
рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой
проверки;
6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу
руководителя уполномоченного государственного органа в отношении
конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным
уголовно-процессуальным законодательством РК.
Представление заключения в органы налоговой службы о поступлении валютной
выручки осуществляется Национальным Банком Республики Казахстан и банками
второго уровня в порядке и по форме, которые утверждены уполномоченным
органом по согласованию с Национальным Банком Республики Казахстан. Для
получения данного заключения органы налоговой службы направляют
соответствующий запрос о поступлении валютной выручки по состоянию на дату
начала налоговой проверки. В запросе должны содержаться данные о
проверяемом налогоплательщике, непосредственном поставщике - крупном
налогоплательщике, подлежащем мониторингу, номер, дата выписанного им счета-
фактуры, сумма оборота по реализации товаров, работ, услуг, сумма налога на
добавленную стоимость, а также указывается проверяемый период.
Уполномоченный орган представляет сведения о подтверждении достоверности
сумм налога на добавленную стоимость, в том числе о не указанных в запросе
операциях за проверяемый период, совершенных между непосредственным
поставщиком - крупным налогоплательщиком, подлежащим мониторингу, и
проверяемым налогоплательщиком. Сведения о подтверждении достоверности сумм
налога на добавленную стоимость представляются на основании данных
отчетности по мониторингу, имеющейся в уполномоченном органе.
Государственные органы, обладающие в соответствии с законодательством
Республики Казахстан правом контроля и надзора, обязаны регистрировать акты
(предписания, постановления и т.п.) о назначении всех проверок
хозяйствующих субъектов в территориальных органах Центра правовой
статистики и информации при Генеральной прокуратуре Республики Казахстан.
Регистрация актов контролирующих органов на территориях городов и
районов, не имеющих подразделений ЦПСиИ, возлагается на прокуроров этих
городов и районов. Регистрация актов о назначении проверок осуществляется в
Регистрирующем органе до начала проверки. В исключительных случаях, когда
проверка вызвана необходимостью принятия незамедлительных мер по
предотвращению нарушений, создающих угрозу жизни и здоровью людей, а также
в случаях обнаружения нарушений непосредственно в момент их совершения и
необходимости проведения неотложных действий для закрепления доказательств,
акты о назначении проверок представляются в Регистрирующий орган в течение
следующего рабочего дня.
По окончании проверки государственный орган, вынесший акт о ее
назначении, представляет в Регистрирующий орган талон-приложение к карточке
учета о проверке каждого субъекта.
Регистрация производится путем представления в Регистрирующий орган акта о
назначении проверки и заполненной карточки учета установленного образца
(форма 1-П). Регистрирующий орган после получения этих документов обязан
незамедлительно внести соответствующую запись в Журнал регистрации актов о
назначении проверок (далее - Журнал) с присвоением порядкового номера
одновременно являющегося регистрационным номером учетной карточки формы 1-
П, который проставляется на акте, возвращаемом контролирующему органу.
Регистрирующему органу запрещается отказывать контролирующим органам в
регистрации их актов о назначении проверок деятельности хозяйствующих
субъектов, за исключением случаев предоставления карточек и талонов -
приложения к ним без надлежащего их оформления (без указания наименования
хозяйствующего субъекта, его адреса, предмета проверки и регистрационного
номера налогоплательщика).
Регистрирующий орган обязан обеспечить неразглашение информации по
назначенным проверкам. При выявлении фактов нарушения прав хозяйствующих
субъектов Регистрирующий орган обязан незамедлительно сообщить о них в
органы прокуратуры для устранения выявленных нарушений законности.
Ущерб, в том числе упущенная выгода, причиненный субъекту малого
предпринимательства в результате выполнения указаний государственных
органов либо их должностных лиц, противоречащих законодательству Республики
Казахстан, нарушивших права предпринимателей, подлежит возмещению этими
органами.
1.3 Налоговый контроль в странах ЕврАзЭС
Одной из задач налогового реформирования в странах ЕврАзЭС является
сближение, гармонизация и унификация их налоговых систем, и в частности
налогового контроля. Наиболее четко формы налогового контроля прописаны в
налоговых кодексах Казахстана и Таджикистана. Формы налогового контроля в
России и Беларуси вытекают из определения налогового контроля. В НК
Киргизии они прямо не названы, их можно выделить по аналогии с функциями,
возложенными на налоговые органы, исходя из статей, посвященных налоговому
администрированию.
Основными видами налоговых проверок во всех странах являются камеральные
(документальные), выездные (рейдовые) и встречные. Однако в Казахстане и
Таджикистане комплексная, тематическая и встречная проверки проводятся в
рамках документальной проверки, а в Беларуси - в рамках выездной. Проверка
в виде хронометражного обследования существует только в Казахстане и
Таджикистане. Период охвата налоговой проверкой в разных странах
отличается: в России и Таджикистане -3 года, в Казахстане - 5 лет. И если в
Киргизии полнота охвата проверкой связана с налоговым периодом по налогу,
то в белорусском законодательстве на этот счет ничего не сказано.
В общем случае периодичность проведения налоговой проверки не превышает 1
раза в год. В то же время эта периодичность зависит от вида проверки
(например, комплексные проверки в Казахстане и Таджикистане проводятся не
чаще 1 раза в год, а тематические - не чаще 1 раза в полугодие).
Самое сильное администрирование в этой области наблюдается в Беларуси: в
законодательстве четко определена периодичность исходя из различных
условий. Что касается длительности налоговых проверок, то в российском
законодательстве она установлена в месяцах, в законодательствах остальных
стран - в днях. В принципе, во всех странах эти сроки практически
одинаковы. Также везде предусматривается продление сроков, что связано в
основном с проверкой организаций, имеющих обособленные подразделения. Самый
малый срок, на который может быть продлена проверка, - 10 дней - установлен
в Киргизии.
Процедуры завершения налоговых проверок во всех странах достаточно
однотипны. Как правило, результаты проверок оформляются актом (или
справкой), который подписывается проверяющим и проверяемым (кроме, случаев
отказа или невозможности подписать акт проверяемым) и вручается
налогоплательщику либо направляется ему по почте заказным письмом с
уведомлением.
Только в Беларуси и России установлены сроки составления акта проверки
(соответственно 5 рабочих дней с даты завершения проверки и 2 месяца после
составления справки). В законодательстве этих стран также более четко
прописан порядок принятия решений (уведомлений) по актам налоговых
проверок: в Беларуси - 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки
плательщику, что гораздо меньше, чем в России (2 недели со дня получения
акта проверки). Кроме того, в России и Беларуси предусматривается
возможность подачи возражений на акт налоговой проверки до принятия решения
по нему, чего нет в других странах.
Важным моментом в реализации Основных принципов гармонизации
налогового администрирования в государствах - членах ЕврАзЭС является
обжалование решений налоговых органов, что предусмотрено во всех странах.
Оно может осуществляться как в судебном, так и досудебном порядке.
Налогоплательщики могут подавать жалобы в вышестоящий налоговый орган, но
сроки подачи жалоб в каждой стране разные - от 30 рабочих дней (в
Казахстане) до 3 месяцев (в России). А вот сроки рассмотрения жалоб ближе -
в России жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим
должностным лицом) в срок не позднее 1 месяца со дня ее получения; в
остальных странах - в течение 30 дней (только в Казахстане и Беларуси -
рабочих, а в Таджикистане и Киргизии - календарных).
Одно из направлений гармонизации налогового администрирования -
установление равных мер ответственности за идентичные по характеру
налоговые правонарушения.
Общим является то, что практически во всех странах размеры штрафов
устанавливаются в процентах от сумм налога (либо сумм недоплаты налога).
Также практически везде предусмотрен порог, выше которого размер штрафа
быть не может. В то же время есть и отличия. Так, в России ответственность
за непредставление декларации зависит от срока ее непредставления (менее и
более 180 дней), а в Киргизии - от того, кем она не представлена:
физическим или юридическим лицом. Ответственность за неуплату налога в
России зависит от формы вины налогоплательщика (т.е. умышленно или
неумышленно совершено правонарушение), а в Таджикистане - от суммы
занижения налога. При этом если в России и Казахстане размер штрафа за
неуплату налога не зависит от времени, в течение которого неуплата имела
место, то в Киргизии, наоборот, этот факт имеет значение.
Камеральная проверка - это не только средство контроля за правильностью
и достоверностью составления налоговых деклараций, но и основное средство
отбора налогоплательщиков для выездных проверок. Автоматизация камеральных
проверок позволит сократить трудоемкость аналитической работы; повысить
результативность выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора
налогоплательщиков; снизить количество налоговых нарушений за счет
повышения качества контрольной работы; создать информационные ресурсы для
накопления данных о налоговых нарушениях и их использования в последующих
выездных проверках. Кроме того, станет возможным осуществление одного из
основных принципов взаимодействия налоговых служб государств - участников
ЕврАзЭС, а именно создание и функционирование информационных систем,
обеспечивающих взаимодействие и обмен информацией между налоговыми
органами.
2. Анализ информационной системы электронный контроль налогового аудита
Одной из приоритетных задач Налогового комитета Министерства Финансов
Республики Казахстан, предусмотренных в Программе Правительства Республики
Казахстан на 2006-2010 годы, является процесс автоматизации налогового и
таможенного администрирования, а именно внедрение всех информационных
систем, разработанных на базе налогового комитета МФ РК.
Увеличение доходной части государственного бюджета путем расширения
налогооблагаемой базы и повышения качества налогового администрирования с
использованием новых технологий позволит решить масштабные задачи и
достигнуть приоритетного развития Республики Казахстан в 2002-2004 годах -
это рост уровня жизни населения на основе общественно-политической
стабильности общества, устойчивого социально-экономического развития
страны, повышения уровня сбалансированности экономики, активизации движения
капитала, укрепления экономической безопасности, снижения системных рисков,
развития международного сотрудничества и готовности противостоять вызовам
стабильности на глобальном и региональном уровне.
Кардинальным шагом в достижении данной цели является совершенствование
налогового администрирования посредством внедрения информационной системы
Электронный контроль налогового аудита.
Функционирование информационной системы Электронный контроль налогового
аудита ориентировано на пополнение единой базы данных проведенных
налоговых проверок, снижения доли обжалованных результатов налоговых
проверок, исключения необоснованного уменьшения сумм налогов и других
обязательных платежей в бюджет, ранее доначисленных в ходе проверок. Она
направлена на устранение бюрократических проволочек и пресечение
коррупционных правонарушений со стороны налоговых органов, стандартизацию
документооборота, связанного с проведением налоговых проверок и ее
результатов, отслеживанием процедур обжалования доначисленных сумм и
позволяет осуществлять масштабный контроль НК МФ РК за соблюдением
регламента проведения налоговых проверок и оформления их результатов.
Автоматизация процесса планирования контрольной работы в системе ЭКНА
позволит сделать более эффективной деятельность обыкновенных рядовых
налоговых специалистов при проведении контрольных мероприятий, посредством
формирования рейтинга работников налогового аудита с целью выработки
рекомендаций по обновлению и укреплению кадрового состава, что
соответственно повлечет за собой повышение качества проведения налоговых
проверок и снижения доли обжалования результатов проверок.
Функциональные возможности данной информационной системы направлены на:
- создание технологической среды и автоматизированного банка данных на
основе информационных ресурсов различных ведомств;
- для повышения достоверности оценки налоговой базы, выявление
несоответствий и использование этой информации для пресечения налоговых
нарушений;
- выявление вертикально интегрированных и взаимосвязанных структур
налогоплательщиков, создаваемых с целью ухода от уплаты налогов и сборов;
- разработку методов, алгоритмов и программ автоматизированной системы
выявления основных схем ухода от налогообложения и сокрытия налогов и
сборов и разработка предложений по внесению изменений и дополнений в Кодекс
Республики Казахстан О налогах;
- разработку автоматизированной системы экономического моделирования на
основе среднестатистических финансовых данных, методического и программного
обеспечения по применению косвенных методов определения доходов;
- совершенствование системы планирования, организации и проведения
налоговых проверок, синхронизированных по все звеньям налоговой системы.
В четвертом квартале 2002 года начата пилотная эксплуатация информационной
системы Электронный контроль налогового аудита в территориальных
налоговых комитетах.
Налоговый комитет Министерства Финансов Республики Казахстан сопровождает
пилотную эксплуатацию данной информационной системы путем своевременной
выработки рекомендаций территориальным налоговым комитетам по работе с ИС
ЭКНА на базе анализа предложений и замечаний по эксплуатации. Данный
механизм сотрудничества позволяет постоянно совершенствовать программное
обеспечение ЭКНА и дает толчок для развития методологической базы
налогового законодательства.
Дальнейшее развитие программного обеспечения ИС ЭКНА будет направлено на
повышение качества налогового аудита и контроля эффективности работы
налоговых органов, в частности путем совершенствования механизма проведения
камерального контроля по отбору налогоплательщиков для включения в План
проверок за счет формирования рейтинга налогоплательщиков, сформированного
по результатам многомерного анализа аналитических данных хранилища OLAP.
Причем предполагается, что такой анализ в рамках OLAP будет позволять не
только эффективно отбирать налогоплательщиков, но производить расчет
предварительных результатов эффекта от проведения проверки по конкретному
налогоплательщику.
Кроме того, посредством реализации OLAP планируется реализовать
формирование электронного дела налогоплательщика, в котором будет
аккумулироваться вся информация по исчисленным и уплаченным налоговым
обязательствам данного налогоплательщика, акты проверок, сведения об
административных правонарушениях в области налогообложения.
В соответствии с организационной структурой налоговой системы Республики
Казахстан, система ЭКНА имеет трехуровневую иерархическую организацию:
На первом, верхнем уровне системы находится НК МФ РК.
На втором уровне находятся НК областного уровня, подчиненные организации
республиканского уровня.
Третий уровень составляют НК районного уровня, каждый из которых подчинен
своей областной организации.
На республиканском уровне выполняется регистрация жалоб налогоплательщиков,
мониторинг дела, формирование отчетности, в отдельных случаях может
производиться исполнение дела.
На областном уровне может выполняться регистрация жалоб на уведомления,
прием отчетов по результатам рассмотрения жалоб по уведомлениям, мониторинг
дела, формирование отчетности, исполнение дела.
На районном уровне выполняется: создание акта налоговой проверки,
формируются уведомления, ведется текущий счет налогоплательщика,
выполняется репликация на областной и республиканский уровни. Перечисленные
уровни системы имеют одинаковые структуры хранения дел, но различные
функции для работы с ними. В процессе эксплуатации система ЭКНА использует
как общие справочники системы ИНИС так и специализированные справочники
самой системы, которые ведутся централизованно (на уровне НК МФ), и
обновляются одновременно на республиканском и областном уровнях.
Дела, созданные в нижестоящих по иерархии организациях, доступны для
просмотра на вышестоящих уровнях сразу после создания. Акты налоговых
проверок доступны для просмотра в вышестоящих организациях только после
того как над ними произведена операция Отправить в НК МФ. В областной
организации становятся видны акты всех подчиненных районных организаций. На
республиканском уровне доступны акты со всех НК республики.
На республиканском уровне может производиться:
• ведение реестра электронных актов налоговых проверок;
• ведение реестра проверяющих специалистов НК;
• мониторинг и анализ электронных актов;
• регистрация жалобы налогоплательщика на решение вышестоящего
налогового органа в уполномоченном налоговом органе;
• регистрация отчета по результатам рассмотрения жалобы, который
реплицируется на нижележащие уровни, где зарегистрировано дело;
• формирование стандартных и нестандартных форм отчетности;
• отслеживание контрольных сроков и ведение мониторинга за исполнением
дела на нижележащих уровнях;
• ведение единых справочников и классификаторов
Для контроля за ходом выполнения налоговой проверки, на областном уровне
обеспечивается мониторинг за ходом исполнения дела, что позволяет
реализовать просмотр дела на областном уровне и сортировку по различным
атрибутам, например, по дате исполнения, типу, месту исполнения дела,
статусу и т.п.
Для контроля за ходом выполнения налоговой проверки, на районном уровне
возможно изменение и периодическое обновление различных атрибутов дела. При
внесении очередного изменения в дело на районном уровне, данные
пересылаются на областной уровень и заносятся в соответствующее дело. К
таким изменениям относят:
• изменение статуса дела
• создание акта и формирование уведомления налогоплательщику
• процедура открытия и изменения текущего расчетного счета
налогоплательщика, изменение статуса счета
• регистрация протоколов постановлений по административным штрафам.
Система автоматизированного контроля за ходом исполнения дела, позволяет
определить документы, по которым возможно превышение критических сроков
рассмотрения, с целью своевременного предупреждения ответственных
исполнителей из числа проверяющих, и специально назначенных для этой
функции лиц, о наступлении критических сроков.
Обеспечение мониторинга за ходом исполнения дела позволяет реализовать
просмотр дела на районном уровне и сортировку по различным атрибутам,
например, по дате исполнения, типу, месту исполнения дела, статусу и т.п.
Работа специалистов налоговых органов с подсистемой ЭКНА начинается с
момента формирования дела на проверку. Дело содержит все документы,
сопровождающие налоговую проверку с момента выписки предписания до
обжалования результатов налоговой проверки налогоплательщиком.
Общая концепция действий со стороны пользователей системы ЭКНА, которым
предоставлены в соответствии с занимаемой должностью и функциональными
обязанностями, представлена в таблице.
Таблица. Концепция действий системы ЭКНА
№ Действие Инициатор действия Содержание действия
Создание дела Начальник отдела Заполнение всех необходимых
1 аудита атрибутов дела на налоговую
проверку, назначение
исполнителей дела, видов
проверяемых налогов или вопросов
проверки и т.д.
Формирование Начальник отдела Данная процедура доступна из
2 предварительногаудита режима создания дел.
о предписания Предварительное предписание
необходимо согласовать с
руководством НК, в случае
необходимости, внести
необходимые изменения в атрибуты
дел.
Формирование Начальник отдела Данная процедура доступна из
3 окончательного аудита режима создания дел. После
предписания и формирования окончательного
отправка дела предписания основные атрибуты
на исполнение дела (кроме списка исполнителей,
даты регистрации в Ц(Д) ПСиИ и
контрольной даты) становятся
недоступны для редактирования.
При этом система автоматически
формирует предварительный
вариант акта налоговой проверки,
в соответствии с указанными
атрибутами дела на налоговую
проверку.
Заполнение актаОтветственный Акт будет доступен для
4 налоговой исполнитель модификации в режиме Журнал
проверки регистрации актов налоговых
проверок. Остальные
исполнители, указанные в
предписании, а также начальник
отдела аудита и руководитель НК
могут открывать форму акта для
просмотра (исключением является
рейдовая проверка - здесь акт
доступен для модификации всем
работникам НК, указанным в
предписании на налоговую
проверку. Кроме того,
последующие акты рейдовой
проверки автоматически не
формируются, а создаются
исполнителями через отдельный
пункт меню Акт рейдовой
проверки).
Отправка Ответственный После окончания работы с актом,
5 предварительногисполнитель ответственный исполнитель
о акта на отправляет предварительный
контроль к вариант акта на контроль к
начальнику начальнику отдела аудита.
отдела Ответственный исполнитель не
может самостоятельно отправить
акт в НК МФ. Данная операция
позволяет разграничить степень
ответственности между
исполнителем и руководством НК.
Отправка акта Начальник отдела После просмотра предварительного
6 на доработку аудита или варианта акта можно отправить
руководитель НК акт на доработку к
ответственному исполнителю.
Отправка акта вРуководитель НК В журнале актов налоговых
7 НК МФ проверок становится доступным
для просмотра предварительный
вариант акта, а в текущем НК
формируется окончательный
вариант акта. В случае
комплексной и тематической
проверок окончательный вариант
акта можно модифицировать,
отправить на контроль к
начальнику отдела, вернуть на
доработку и отправить в НК МФ.
Формирование Система ЭКНА По ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
