НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 24 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Глава 1. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА . . . . . . . . . . . . . . . .
. 5
1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ. . 5
1.2. БЕЗ ПРОЦЕНТНЫЕ ВЕКСЕЛЯ.. . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . 9
Глава 2. НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ . 13
2.1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА. . . . . . . . . . . 13
2.2. ПРОЧИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА. . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . 16
Глава 3. КОНВЕРТАЦИЯ КРАТКОСРОЧНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В ДОЛГОСРОЧНУЮ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . 20
3..1. РЕФИНАНСИРОВАНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . 20
3.2. УСЛОВНЫЕ УБЫТКИ И ОЦЕНОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . 27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной,
полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко
налаженная система учета.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и
удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные
акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и
налогового учета.
Методологически и организационно учет подразделяется на финансовый и
управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс подготовки
учетной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и
физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию:
менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий
учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет
собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для
планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности.
С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается, как
процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной
для принятия управленческих решений по распределению и эффективному
использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие
вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу
приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой
отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое
предназначение – поставляет информацию, и, чтобы эта информация
представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной,
заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а
также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому
бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.
Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных
отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих
принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета,
Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами РК О
бухгалтерском учете, О налогах и других обязательных платежах в бюджет,
а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными
органами РК по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике
система бухгалтерского учета все больше соответствует международным
бухгалтерским стандартам ( в особенности американскому стандарту GAAP).
Данные учета используются для оперативного руководства работой
хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления
государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих
планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития
экономики страны.
ГЛАВА 1.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ.

Краткосрочные (или текущие) обязательства определяются как
обязательства для ликвидации которых используются ресурсы классифицируемые
как текущие активы, или принятие других текущих обязательств. Наиболее
характерными видами текущих обязательств являются кредиторская
задолженность, краткосрочные векселя, дивиденды к выплате, отнесенные на
расходы периодоначисленных обязательств, авансы и возвращаемые депозиты,
предоплаченные не заработанные доходы, налоговые платежи, условные платежи,
подлежащая погашению в текущем периоде часть долгосрочной задолженности,
кредиторская задолженность до востребования.

Погашение текущих обязательств требует использования тех ресурсов,
которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в
повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие
от обязательств долгосрочных. Еще один отличительный признак текущих
обязательств состоит в том, что они обращаются в денежные средства или
используются в течение одного цикла деятельности компании или в течение
года после даты составления балансового отчета (в зависимости от того,
какой из данных промежутков времени дольше). Нормальный цикл деятельности
организации представляет собой средний промежуток времени с момента затраты
денежных средств на приобретение товаров или услуг до момента времени,
когда эти товары или услуги вновь обращаются в денежные средства (после их
продажи, переработки). Данный цикл включает следующие фазы: затрата
денежных среде i и на приобретение ТМЗ, переработка ТМЗ в готовую
продукцию, продажа продукции в кредит (путем открытия дебиторской
задолженности), погашение дебиторской задолженности и поступление денежных
средств. Поскольку для погашения текущих обязательств используются текущие
активы, срок их жизни один и тот же.
Кредиторская задолженность, иначе называемая счетами к оплате или
торговыми счетами к оплате, представляет собой форму расчета за товары и
услуги, приобретаемые в ходе периодически повторяющихся операций компании и
используемые в производстве (в качестве сырья) или для перепродажи. Таким
образом, этот вид задолженности используется для осуществления оплаты
торговых операций, обслуживающих основную деятельность компании. Срок
погашения кредиторской задолженности оговаривается в контракте между
покупателем и поставщиком или определяется поставщиком в качестве условия
поставки товара.
Краткосрочные векселя могут применяться в тех же целях, что и
кредиторская задолженность, а также служить для оплаты товаров и услуг, не
используемых в основной деятельности компании. К краткосрочным векселям
также относятся долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в текущем
учетном периоде.
В зависимости от оговоренных при размещении векселя условий данный вид
обязательств может обеспечиваться или не обеспечиваться теми или иными
активами компании. В качестве обеспечения векселя выступает закладная на
имущество компании - должника или право удержания (ареста) имущества за
долги в иной форме. При размещении векселя юридически оговаривается, какие
именно активы используются в качестве его обеспечения. При наличии у
компании краткосрочных обязательств по текущим векселям в ее отчетности
должны быть отражены условия соглашения о размещении векселя и конкретно
указаны активы, используемые в качестве обеспечения. В ряде случаев
пользующаяся надежной деловой репутацией и доверием кредиторов компания
может расплатиться и векселем без обеспечения.
Различают процентные и беспроцентные векселя. На процентном векселе
указывается ставка процента по нему, называемая объявленной ставкой
процента.
На беспроцентных векселях ставка процента не указывается, однако это не
означает, что по ним не выплачивается никаких сумм, кроме номинальной
стоимости. Независимо от особенностей оформления все коммерческие
инструменты размещения задолженности в явной или неявной форме предполагают
выплату процентов, что отражает динамику стоимости денег во времени. По
беспроцентным векселям выплачивается фактическая ставка процента или доход
, совпадающая с рыночной ставкой процента или уровнем доходности
краткосрочных вложений денежных средств. Фактическая ставка процента
используется в качестве ставки дисконтирования будущих выплат по
задолженности до их текущей стоимости.
В обмен на процентный вексель выпустившая его компания получает товары
и услуги или другие активы от поставщика, за которые на дату его погашения
она выплачивает номинальную стоимость векселя плюс процент за один или
более периодов его начисления.
Если указанная на векселе ставка процента достоверно отражает степень
риска, принимаемого получившей его стороной, то объявленная и фактическая
ставки процента совпадают. Покажем проводку расчета компании-векселедателя
за полученные активы векселем на следующем примере. 1 сентября 2000 г.
компания приобрела станок стоимостью 20 000 условных единиц, расплатившись
векселем со сроком погашения один год и ставкой в 15%. Эта операция должна
быть отражена в бухгалтерском журнале компании следующим образом:
= Денежные средства 20 000
Краткосрочный вексель 20 000

По окончании отчетного периода компания-векселедатель должна занести в
бухгалтерский журнал корректировочную заспись (запись, отражающую
корректировку данных учета, а не самостоятельное хозяйственное событие),
показывающую начисление процента по векселю в течение оставшихся четырех
месяцев 2000 г

Начисленные aaipaibi no выплате процента (10000х0,15х412)
1000
Задолженность по выплате процента 1000
При составлении годовой отчетности за 2000 г. компания-векселедатель
отражает затраты на выплату процента в отчете о прибылях и убытках. Это
затраты за последние четыре месяца 2000 г. (в течение которых стали
начисляться проценты по векселю), которые в соответствии с принципом
сопоставления полученных доходов и понесенных расходов должны быть включены
в расходы 2000 г. и в числе прочих расходов соотнесены с доходами за этот
же год.
При оплате векселя в срок его погашения (30 августа 2001 г.) в журнал
должна быть занесена следующая запись, показывающая погашение задолженности
по выплате процентов, перешедшей с прошлого года, затраты на выплату
процентов, начисленные за нынешний год, затраты по выплате основного долга
по векселю (все эти суммы отражаются по дебетам соответствующих счетов) и
источник покрытия всех этих затрат (в данном случае это наличные средства,
счет которых кредитуется на их общую сумму).
Задолженность по выплате процентов 1 000 Начисленные
затраты по выплате процента (10000х0,15х812)
2000 Краткосрочный вексель 20 000
Денежные средства 23 000
В некоторых случаях в целях ускорения сбыта своей продукции или по
каким-либо другим коммерческим соображениям поставщики продают свой товар
покупателям, предоставляя им оплатить его векселем с заявленной ставкой
процента, уровень которой значительно ниже рыночного уровня при аналогичных
сделках, характеризующихся той же самой степенью риска. В таких случаях
стоимость приобретенного актива отражается в книгах компании-векселедателя
как текущая стоимость предстоящих выплат по такому векселю (основной части
долга и процента), дисконтированная на основе текущей рыночной ставки
процента по подобного рода операциям. При погашении векселя денежные
средства будут кредитованы на его дисконтированную стоимость и сумму
процентов по векселю, начисленных по рыночной ставке.
Если рыночную ставку процента трудно определить на основе публикуемых
котировок и другой имеющейся в распоряжении компании информации, то ее
можно рассчитать, зная рыночную цену на получаемый взамен векселя актив,
при помощи таблиц будущей или текущей стоимости.

2. БЕЗ ПРОЦЕНТНЫЕ ВЕКСЕЛЯ.
Название данного типа векселей носит во многом условный характер,
поскольку сумма процента или дохода по ним все равно выплачивается. Она
лишь не указывается на самом векселе в виде процента, а включается в его
номинальную стоимость, подлежащую оплате на момент погашения векселя.
Использующий такой вексель заемщик не получает при этом полную номинальную
стоимость векселя (денежными средствами или не денежными активами), а
фактически получает разницу между номинальной стоимостью и суммой процентов
по векселю. То есть стоимость получаемых заемщиком ресурсов равна нынешней
стоимости номинальной суммы векселя. Этим обстоятельством обусловлено еще
одно название беспроцентных векселей — дисконтированные векселя.
Используя данные рассмотренного выше примера применительно к
беспроцентному векселю, можно сказать, что 23 000 условных единиц — это
номинальная сумма векселя, а 20 000 условных единиц — его дисконтированная
стоимость:
23 000 (PV1, 15%, 1) = 23 000 x 0,86957 = 20 000.
При этом ставка дисконтирования равна фактически действующей ставке
процента. Она устанавливается на основе рыночной ставки процента по
аналогичным обязательствам. Сумма процентов равна разнице между номинальной
(на момент погашения) и текущей (дисконтированной) стоимостями векселя.
Отражение выписки и погашения беспроцентных векселей в финансовом учете
осуществляется двумя способами — по -чистой и валовой стоимости.

При выписке векселя он регистрируется в учете по номинальной стоимости
(кредит счета краткосрочных векселей). Наличные средства дебетуются на
дисконтированную сумму векселя, а на сумму процента дебетуется счет скидок
(дисконта) по краткосрочным векселям.
Денежные средства 20 000
Скидка по краткосрочному
векселю 3 000
Краткосрочный вексель 23 000
Корректировочная запись в конце учетного периода отражает расходование
(амортизацию) дисконта и соответствующее начисление затрат на выплату
процентов.
Затраты на выплату процентов (3000х412) 1000
Скидка по краткосрочному
векселю 1000
При составлении годовой отчетности начисление за остаток 1996 г. затраты на
выплату процентов отражаются в расходной части отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках за 2000 г.
Затраты на выплату процентов 1000
Номинальная стоимость векселя за вычетом оставшейся части дисконта
отражается в балансовом отчете, в разделе текущих обязательств.
Балансовый отчет за 2000 г.
Текущие обязательства
Вексель 23 000
Минус несамортизированная
часть дисконта 2000 21000
В конце учетного периода в журнале делается корректировочная проводка,
отражающая, с одной стороны, затраты компании на начисление процентов за
последние 4 месяца 2000 г., а с другой — увеличение стоимости долговых
обязательств за счет процентов по векселю, начисленных за 2000 г. (этот
показатель пойдет в отчет о прибылях и убытках). Однако при учете
беспроцентного векселя методом чистой стоимости они непосредственно
заносятся на кредит счета векселей, а не будут отражаться на отдельном
счете, как при учете процентных векселей. После этого стоимость векселя
увеличится с 20 000 до 21 000 условных единиц.
Затраты на начисление процентов
(20000х0,15х412) 1000
Краткосрочный вексель 1000
В конце периода затраты на начисление процентов и задолженность по векселю
и выплате процентов записываются соответственно в отчет о прибылях и
убытках и в балансовый Д-счет

Отчет о прибылях и убытках
Затраты на начисление процентов 1000,
Балансовый отчет за 2000г:
Краткосрочные обязательства
Краткосрочный
вексель 21000

затраты на начисление процента переносятся на стоимость краткосрочного
векселя:
Затраты на начисление процентов (10000х0,15х812) 2000
Краткосрочный вексель 2000
сумма векселя погашается за счет наличных средств:
Краткосрочный вексель 23 000
Наличные средства 23 000
Если проценты или основной долг по долгосрочной задолженности подлежат
выплате в следующем учетном периоде, то в балансовом отчете компании
соответствующие суммы указываются в качестве текущего обязательства,
например:
Текущие обязательства:
Текущий платеж по облигации хх

ГЛАВА П.НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

2.1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА

В соответствии с GAAP обязательства, подлежащие оплате по требованию
кредитора, должны быть отражены в качестве текущих в следующих двух
случаях:
когда обязательства подлежат или будут подлежать оплате по требованию
кредитора в течение года с даты балансового отчета или в течение
операционного цикла компании (если последний дольше), причем даже при
условии, что компания не предполагает осуществить ликвидацию этих
обязательств в течение данного периода времени;
в ситуации, когда долгосрочные обязательства подлежат или будут подлежать
оплате в результате имевшего место на дату балансового отчета нарушения
компанией условий контракта, по которым были приняты эти обязательства (при
отсутствии исправления нарушения контракта в оговоренные сторонами сроки).
Начисленные обязательства включают заработную плату сотрудников и
проценты кредиторам, которые уже начислены, но еще не выплачены.
Начисленные обязательства проводятся по счетам в виде корректировочных
записей в конце учетного периода. Например, заработная плата, не отраженная
в конце периода и не выплаченная, должна быть отражена в учете по дебету
счета расходов на заработную плату и кредиту счета задолженности по
заработной плате. Такое отражение начисленных, но еще не выплаченных
обязательств осуществляется в целях сопоставления доходов и затрат, имевших
место в течение одного и того же учетного периода.
Получение авансов и депозитов является весьма распространенной формой
построения отношений с покупателями и другими коммерческими контрагентами
компании. Например, при получении заказа компания может запросить аванс,
который она имеет право удержать, если покупатель в дальнейшем откажется от
заказа. Аванс в данном случае используется для покрытия убытков, которые
может понести компания в подобной ситуации. Депозиты служат примерно для
таких же целей. Например, они могут быть удержаны в случае, если контрагент
компании, которому была временно передана ее собственность, причинит этой
собственности ущерб. То есть авансы и депозиты выполняют страховочные
функции и служат стимулами для контрагентов компании к выполнению их
договорных обязательств.
Авансы и депозиты отражаются в отчетности посредством дебетования
наличных средств и кредитования специально служащего для их регистрации
пассивного счета, например счета депозитов покупателей.
Термин "предоплаченные доходы" характеризует ситуацию, когда компания
получает денежные средства за еще не поставленный ею товар или не оказанную
услугу. Наиболее характерными примерами таких ситуаций являются продажа
железнодорожных, авиационных и прочих билетов на транспортные средства,
подписка на газеты и журналы, арендные платежи, внесенные арендатором до
официального начала использования им арендованного помещения или другого
актива, и т.д. В соответствии с приведенными в предыдущих главах критериями
отражения дохода такие поступления не могут быть признаны в качестве дохода
до того, как будет оказана приносящая эти доходы услуга или поставлен
соответствующий товар.
Поэтому поступление таких платежей в компанию отражается и как
увеличение денежных средств (посредством кредитования счета наличных
средств), и как возникновение обязательства. Для отражения последнего
заводится специальный пассивный счет, носящий название "Незаработанные
доходы (доходы будущих периодов)" или "Доходы, полученные авансом". Часто
в название такого счета включается прилагательное, характеризующее источник
не заработанного дохода, например "Не заработанный доход от подписки".
После поставки товара или услуги, которые были подобным образом заранее
оплачены, пассивный счет не заработанных доходов уменьшается на сумму
платежей за поставленные товар или услугу, а счет ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.